2023收入確認（16篇）

【第1篇】2023收入確認

bot業(yè)務(wù)（建設(shè)-運行-移交）是指政府（包括政府有關(guān)部門或政府授權(quán)的企業(yè)）通過招投標方式將相關(guān)的市政公共基礎(chǔ)設(shè)施項目授予項目投資方（投資公司），投資公司設(shè)立項目公司進行項目建設(shè)和運營，項目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負責提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。在合同期滿，合同投資方負有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)。bt業(yè)務(wù)（建設(shè)-移交）是指政府（包括政府有關(guān)部門或政府授權(quán)的企業(yè)）通過招投標方式將相關(guān)的市政公共基礎(chǔ)設(shè)施項目授予項目投資方（投資公司）， 投資公司設(shè)立項目公司負責該項目的投融資和建設(shè)，項目完工后移交給政府，政府根據(jù)回購協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購資金（含占用資金的投資回報）。

對上述兩種模式的收入如何確認，財政部在 2008 年 9 月發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第2 號》中規(guī)定了會計處理：

1、建設(shè)期間項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認建造服務(wù)收入，應(yīng)當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

2、建設(shè)期間項目公司提供建造服務(wù)的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第 15 號—建造合同》確認相關(guān)的收入和費用，建造合同收入應(yīng)當按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計量，并相應(yīng)確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

3、基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第 14 號—收入》確認與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。

2011 年 1 月中國證監(jiān)會會計部發(fā)布的上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答（2011 年第1 期）中明確bt 業(yè)務(wù)，應(yīng)參照企業(yè)會計準則對bot 業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理規(guī)定進行核算。與 bot、bt 相關(guān)的合同能源管理，會計處理問題也受到廣泛關(guān)注。

為鼓勵企業(yè)運用合同能源管理機制，加大節(jié)能減排技術(shù)改造工作力度，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅[2010]110 號文），對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司取得的合同能源管理項目收入暫免征營業(yè)稅和增值稅， 并自取得的第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一至三年免征企業(yè)所得稅，第四至六年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅；用能公司按實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理之處可在計算當期應(yīng)納稅所得額時扣除，合同期滿后，自節(jié)能服務(wù)公司處取得的資產(chǎn)計提的折舊和攤銷可在計算當期應(yīng)納稅所得額時扣除。受上述稅收優(yōu)惠政策的實施，合同能源管理業(yè)務(wù)、節(jié)能服務(wù)公司將越來越多。

合同能源管理又稱能源合同管理（簡稱 epc，energy performance contract），是 70 年代在西方發(fā)達國家開始發(fā)展起來一種基于市場運作的全新的節(jié)能新模式。能源管理公司（簡稱 emco，energy management company）是一種基于合同能源管理機制運作的、以贏利為目的的專業(yè)化公司。它的實質(zhì)是：節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)用合同能源管理機制，為用戶提供節(jié)能效益分析、節(jié)能項目可行性分析、項目設(shè)計、項目融資、設(shè)備選購、施工、節(jié)能量監(jiān)測、人員培訓、節(jié)能量監(jiān)測等全過程服務(wù)，向用戶保證實現(xiàn)合同中所承諾的節(jié)能量和節(jié)能效益。合同能源管理機制，是用戶使用未來的節(jié)能效益為工廠和設(shè)備升級以及降低目前的運行成本，節(jié)能公司通過分享降低的運行成本來實現(xiàn)收益。

從合同能源管理推廣應(yīng)用的情況看, 這種商業(yè)模式在節(jié)能雙方體現(xiàn)出以下特征：

1、對被服務(wù)企業(yè)（委托單位）而言：

（1）企業(yè)零投資、零風險，合同期滿后，可免費獲得先進高效的節(jié)能設(shè)備。

（2）用減少能源費用來支付節(jié)能項目全部成本（或節(jié)能項目使用費）。

（3）可在不投資、甚至不需要維護管理的情況下，確保企業(yè)實現(xiàn)節(jié)能效益和效果。

2、對節(jié)能服務(wù)企業(yè)而言：

（1）服務(wù)企業(yè)的投資收回。合同能源管理，即由專業(yè)節(jié)能企業(yè)出資，為企業(yè)節(jié)能提供整體解決方案，包括節(jié)能技術(shù)和設(shè)備更新?lián)Q代，并從節(jié)能效益中獲取回報的機制。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)在一定合同期限內(nèi)從企業(yè)節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中收回投資并取得利潤。

（2）服務(wù)企業(yè)的項目資金。epc 節(jié)能服務(wù)企業(yè)通過世行節(jié)能環(huán)保貸款及其它融資來源進行項目的全部投入，承擔較大的風險。

（3）節(jié)能服務(wù)公司通過與客戶簽訂能源服務(wù)合同來實施節(jié)能項目雙方的權(quán)利義務(wù)。

（4）節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)問題。合同能源管理方式，采取“先投資后回收”做法, 其節(jié)能項目投資, 需在一定合同期限內(nèi), 從企業(yè)節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中收回, 所以, 節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)在合同期內(nèi)仍屬于節(jié)能服務(wù)企業(yè)。

目前，合同能源管理項目可以按不同方式進行分類，其中：

1、按提供服務(wù)的方式與費用支付的方式不同，可分為：

（1）節(jié)能效益分享型：即由節(jié)能公司提供資金和全過程服務(wù)，在客戶配合下實施節(jié)能

項目，在合同期間與客戶按照約定的比例分享節(jié)能收益；合同期滿后，項目節(jié)能效益和節(jié)

能項目所有權(quán)歸客戶所有。此類型是國家《合同能源管理財政獎勵資金管理暫行辦法》規(guī)

定中財政支持對象。

（2）節(jié)能量保證型：即客戶分期提供節(jié)能項目資金并配合項目實施。emco 提供全過程服務(wù)并在合同中承諾節(jié)能項目的節(jié)能量，且節(jié)能量效益能夠彌補所有項目還款額和一切為 emco 提供的檢測、檢驗、運行與維修服務(wù)費用。如果項目沒有達到承諾的節(jié)能量，按照合同約定由 emco 承擔相應(yīng)的責任和經(jīng)濟損失。如果實現(xiàn)的節(jié)能量效益超過項目還款額，客和 emco 可以共享超額收益。

（3）能源費用托管型：即客戶委托 emco 進行能源系統(tǒng)的節(jié)能改造和運行管理，并按照合同約定支付能源托管費用；emco 通過提高能源效率降低能源費用(扣除新增的管理費用)，并按照合同約定擁有全部或者部分節(jié)省的能源費。目前節(jié)能效益分享型項目仍是主流，在分布上，節(jié)能效益分享型項目主要分布在建筑領(lǐng)域；節(jié)能量保證型項目主要集中在工業(yè)領(lǐng)域；能源費用托管型項目主要出現(xiàn)在具有一定規(guī)模的醫(yī)院、賓館飯店和商業(yè)賣場。隨著國內(nèi)合同能源管理公司運營管理的不斷成熟，目前開始出現(xiàn)節(jié)能效益分享型與節(jié)能量保證型相結(jié)合、節(jié)能效益分享型與能源費用托管型相結(jié)合以及租賃業(yè)務(wù)與合同能源管理相結(jié)合的復(fù)合型商務(wù)模式。

2、按節(jié)能服務(wù)公司的服務(wù)領(lǐng)域與被服務(wù)企業(yè)的行業(yè)不同，可分為：

（1）燃煤工業(yè)鍋爐（窯爐）改造工程：更新改造低效工業(yè)鍋爐，建設(shè)區(qū)域鍋爐專用煤集中配送加工中心；淘汰落后工業(yè)窯爐，對現(xiàn)有工業(yè)窯爐進行綜合節(jié)能改造。

（2）區(qū)域熱電聯(lián)產(chǎn)工程：建設(shè)采暖供熱為主熱電聯(lián)產(chǎn)和工業(yè)熱電聯(lián)產(chǎn)，分布式熱電聯(lián)產(chǎn)和熱電冷聯(lián)供，以及低熱值燃料和秸稈等綜合利用示范熱電廠。

（3）余熱余壓利用工程：在鋼鐵、建材、化工等高耗能行業(yè)，改造和建設(shè)純低溫余熱發(fā)電、壓差發(fā)電、副產(chǎn)可燃氣體和低熱值氣體回收利用等余熱余壓余能利用裝置和設(shè)備。

（4）節(jié)約和替代石油工程：在電力、石油石化、建材、化工、交通運輸?shù)刃袠I(yè)，實施節(jié)約和替代石油改造；發(fā)展煤炭液化石油產(chǎn)品、醇醚燃料代油以及生物質(zhì)柴油。

（5）電機系統(tǒng)節(jié)能工程：更新改造低效電動機，對大中型變工況電機系統(tǒng)進行調(diào)速改造，對電機系統(tǒng)被拖動設(shè)備進行節(jié)能改造。

（6）能量系統(tǒng)優(yōu)化工程：對煉油、乙烯、合成氨、鋼鐵企業(yè)進行系統(tǒng)節(jié)能改造。

（7）建筑節(jié)能工程：新建建筑全面嚴格執(zhí)行 50%節(jié)能標準，4 個直轄市和北方嚴寒、寒冷地區(qū)實施新建建筑節(jié)能 65%的標準，并實行全過程嚴格監(jiān)管。建設(shè)低能耗、超低能耗建筑以及可再生能源與建筑一體化示范工程，對現(xiàn)有居住建筑和公共建筑進行城市級示范改造，推進新型墻體材料和節(jié)能建材產(chǎn)業(yè)化。

（8）綠色照明工程：以提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低生產(chǎn)成本、增強自主創(chuàng)新能力為主的節(jié)能燈生產(chǎn)線技術(shù)改造，高效照明產(chǎn)品推廣應(yīng)用。

（9）政府機構(gòu)節(jié)能工程：既有建筑節(jié)能改造和綜合電效改造，新建建筑節(jié)能評審和全過程監(jiān)控，推行節(jié)能產(chǎn)品政府采購。

（10）節(jié)能監(jiān)測和技術(shù)服務(wù)體系建設(shè)工程：省級節(jié)能監(jiān)測（監(jiān)察）中心節(jié)能監(jiān)測儀器和設(shè)備更新改造，組織重點耗能企業(yè)能源審計等。

合同能源管理會計處理，主要是如何確認收入問題，其中分為兩個階段：

一是建造期間如何確認收入；

二是建成后營運期間如何確認收入。

對于合同能源管理在建造期間，是否可以確認收入，應(yīng)當參照 bot 或 bt 項目進行會計核算。但是，不論是 bot、bt 項目，還是 epc 項目，實務(wù)中大量出現(xiàn)了不完全符合準則解釋 2 號規(guī)定條件，即主要涉及三個方面的問題：

一是關(guān)于適用范圍。

準則解釋 2 號規(guī)定了應(yīng)用 bot 業(yè)務(wù)的兩個“范圍”條件：

一是政府授予的合同，二是公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。現(xiàn)行合同能源管理有別于準則規(guī)定的范圍，主要是企業(yè)（投資方）對企業(yè)（業(yè)主），且大部分不是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。那么，在滿足其他條件下，非政府授予項目、非公共基礎(chǔ)設(shè)施是否可以參照準則解釋 2 號執(zhí)行？

二是關(guān)于未實際提供建造服務(wù)的認定。準則解釋 2 號規(guī)定項目公司（投資方）若未實際提供建造服務(wù)，不應(yīng)當確認建造服務(wù)收入。對于合同能源管理業(yè)務(wù)，不同于施工企業(yè)提供的施工業(yè)務(wù)，其合同項目中土建工程、安裝工程一般分包給具有資質(zhì)的施工企業(yè)，設(shè)備則從生產(chǎn)廠家定制采購（設(shè)備成本通常占建造成本的 80%左右），工程設(shè)計、現(xiàn)場管理由投資方負責。那么，在該種情況下，是否可以認定投資方未實際提供建造服務(wù)？

三是關(guān)于公允價值的確定。準則解釋 2 號規(guī)定 bot 建造合同收入應(yīng)當按照公允價值確認。政府授予的公共基礎(chǔ)設(shè)施 bot 項目，合同公允價值（投資金額）應(yīng)當較為客觀，但是，合同能源管理由于是企業(yè)對企業(yè)，合同中確定的投資額可能并不公允，且及易操縱，從而為建造合同收入的確定帶來相當大的困難。那么，如果合同能源管理業(yè)務(wù)可以參照準則 2號解釋執(zhí)行，如何合理確定建造合同的公允價值？

上述問題并無明確規(guī)定，執(zhí)行中應(yīng)當嚴格把握準則規(guī)定，通常不滿足解釋 2 號規(guī)定的條件，不應(yīng)當確認建造期間的收入。

例如，北京萬邦達環(huán)保科技股份有限公司會計政策披露：本公司自行建造的在建工程按實際成本計價，實際成本由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。本公司的 bot 業(yè)務(wù)未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方，按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成前發(fā)生的相關(guān)必要支出在實際發(fā)生時確認為在建工程，bot 項目建成后，公司在開始經(jīng)營按照實際水量與合同約定的單位水價向客戶收取服務(wù)費用確認相關(guān)收入時確認固定資產(chǎn)。

關(guān)于合同能源管理收入確認的第二個階段，即建設(shè)完成后運營期間的收入確認，除了準則規(guī)定外，目前有的趨向于按照融資租賃進行會計處理，主要思路是：合同能源管理實質(zhì)上具有所有權(quán)與使用權(quán)相分離、融資與融物相統(tǒng)一等特點，根據(jù)《企業(yè)會計準則第21 號—租賃》規(guī)定，可以將其認定為融資租賃，該節(jié)能模式是融資租賃的特殊表現(xiàn)形式，與現(xiàn)行準則規(guī)范的租賃企業(yè)至少具有二點不同：

其一，emco是一個以提供節(jié)能技術(shù)而非向客戶企業(yè)出售所需先進設(shè)備( 甚至節(jié)能設(shè)備) 的技術(shù)服務(wù)性企業(yè)；其二，emco為客戶提供全程技術(shù)服務(wù)和設(shè)備維護，因其具有融資租賃的主要特征，當emco提供節(jié)能項目融資時，應(yīng)將最低收款額與其現(xiàn)值之間的差額給予遞延，在分期收到節(jié)能設(shè)備投資成本時分期確認當期營業(yè)收入，對節(jié)能量未達標，因賠償發(fā)生的損失應(yīng)在當期直接確認為管理費用，對分得超額節(jié)能量收益時應(yīng)按合同約定在當期直接確認營業(yè)收入，舉例如下：

2023年12 月1 日，a 集團與某emco達成“節(jié)能服務(wù)合同方案”。emco提供項目資金150萬元；提供項目設(shè)計、設(shè)備選購、安裝調(diào)試、維修保養(yǎng)等服務(wù)，累計需耗資3.6 萬元。節(jié)能工程當年完工交付使用。確保每月節(jié)電量折合電費約為5萬元，節(jié)能合同內(nèi)含利率為6%。emco從節(jié)電效益中獲取回報，超過承諾標準部分，其分成比例為6: 4。合同開始日為2023年1 月1 日，期限3 年。節(jié)能設(shè)備的使用壽命約10 年。

1）則節(jié)能項目資產(chǎn)現(xiàn)值為500,000 × 2.6730 =1,336,500( 元)；

2）在提供節(jié)能資產(chǎn)及初始直接服務(wù)，形成應(yīng)收款項：

借: 應(yīng)收節(jié)能項目款—某單位1,876,000

貸: 節(jié)能項目資產(chǎn)1,336,500

遞延收益—未實現(xiàn)節(jié)能項目融資收益163,500

銀行存款376,000

3）分期收到節(jié)能設(shè)備投資成本,分攤初始直接費用時，應(yīng)作：

借: 銀行存款600,000

貸: 應(yīng)收節(jié)能項目款———某單位600,000

借: 遞延收益—未實現(xiàn)節(jié)能項目融資收益54,500( 163,500 /3)

貸: 主營業(yè)務(wù)收入—實現(xiàn)的融資收益 54,500

4）如節(jié)能量未達標，因賠償發(fā)生的損失，應(yīng)作：

借: 管理費用/營業(yè)外支出

貸: 應(yīng)收節(jié)能項目款—某單位

5）每期分配節(jié)能收益時，應(yīng)分攤初始直接費用，計當期損益：

借: 主營業(yè)務(wù)收入—節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入125,333( 376000 /3)

貸: 應(yīng)收節(jié)能項目款—某單位 125,333

6）分得超額節(jié)能量收益時，應(yīng)作：

借: 銀行存款

貸: 主營業(yè)務(wù)收入—節(jié)能收益分成轉(zhuǎn)入

【第2篇】預(yù)收款方式確認收入

房地產(chǎn)企業(yè)就新收入準則來看，可以根據(jù)實際情況，合理確認收入的確認方式。

根據(jù)新收入準則，財會〔2017〕22號文件:

一， 企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。

較舊收入準則的‘主要風險報酬轉(zhuǎn)移時確認收入’，新收入準則強調(diào)，相關(guān)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移而確認收入，新舊準則此處都是強調(diào)轉(zhuǎn)移的時點，不過是確認時點的判定標準不同而已。

二，滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履 約義務(wù)；否則，屬于在某一時點履行履約義務(wù)：

（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來 的經(jīng)濟利益。

（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。

有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且 該權(quán)利具有法律約束力。

當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)當按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。

此處新準則對于收入的確認則是強調(diào)，在一個時間段內(nèi)確認收入，較以前建筑施工按完工進度百分比確認收入不同，新準則下強調(diào)的是‘合同’的履約進度，更強調(diào)的是合同的作用。

對于房地產(chǎn)企業(yè)而言收入的確認，一般處理都是在銷售階段做預(yù)收款處理，等基本開發(fā)完成后，做收入處理，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，主要是在未完工之前，相關(guān)成本無法準確計算，如果此時就計算確認收入，那么對于相應(yīng)的銷售成本就無法準確計算了，但是這樣處理的結(jié)果也是有極大的弊端，就是無法體現(xiàn)財務(wù)信息數(shù)據(jù)的及時性，導致大量房開企業(yè)，連續(xù)幾年沒有收入實現(xiàn)，賬面上形成大量預(yù)收款，后期又造成大量收入堆積。

在新收入準則下，企業(yè)可以根據(jù)新收入準則，按照簽訂合同的履約進度，選擇時段確認收入陸續(xù)實現(xiàn)，不用等到后期造成收入堆積，不過這樣就需要企業(yè)對于相應(yīng)成本的確認也是企業(yè)需要考量的，所以對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，在新會計收入準則下如何確認收入的確認方式，還是需要仔細思量的，一般而言，如果企業(yè)需要及時確認收入，則選擇時段確認較好（如上市公司），如果企業(yè)無需及時確認收入，那么還是需要時點確認收入更佳。

三，國稅發(fā)〔2009〕31號文件:

1，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認：

（1）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認收入的實現(xiàn)。

（2）采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。

（3）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。

對于房地產(chǎn)企業(yè)稅法上收入確認，則強調(diào)實際收到的款項，即在房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋時，只要企業(yè)收到了，房屋銷售款，不管你會計上怎么計算，在稅務(wù)上你就需要，就該筆房屋銷售收入繳納稅收。

從上可知，在實際工作中，需要準確區(qū)分會計上和稅法上對于收?入確認的差異情況，并能恰當?shù)倪\用，及時準確的反應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

【第3篇】租金收入的確認時間

一、案例背景

公司有棟辦公樓，近期已經(jīng)對外出租，一次性收取了租戶3年的租金，也給租戶開具了增值稅發(fā)票，那么，在企業(yè)所得稅收入確認上，是一次性確認收入，還是按實際租期分期確認收入呢？

二、案例解析

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條規(guī)定，根據(jù)《實施條例》[1]第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的， 根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

通過對以上政策的分析可知，在增值稅上一次性確認收入，在企業(yè)所得稅上，應(yīng)在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

【第4篇】營改增后免租期如何確認收入

一、案例背景

金星租賃公司從事廠房租賃業(yè)務(wù)，2023年6月30日將其名下的一處廠房出租給金鋼公司，合同規(guī)定，2023年“免租”半年，即從2023年開始計租，每年租金100萬元，并一次性收取三年的租金300萬元，租金以合同簽訂日，一次性付清。

那么，金星租賃公司2023年簽訂的“免租期”，是否需要在企業(yè)所得稅前確認收入？

二、政策依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條規(guī)定，根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

三、節(jié)稅解析

通過對以上政策的分析，金星租賃公司在對外提供租賃服務(wù)時，在規(guī)定有“免租期”時，在企業(yè)所得稅中，可以確認收入，也可以不確認收入，如何正解呢？

1.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。即然規(guī)定了“免租期”，也就是說，承租人不需要付租金，既然不需要付租金，也就沒有應(yīng)付租金的日期，當然，也就不存在實現(xiàn)收入；

2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

也就是說，如果要將“免租期”也納入租賃期限內(nèi)“均勻”計入收入，必須要符合兩個條件：

一是，合同或協(xié)議規(guī)定租賃期限為跨年度；

二是，租金為提前一次性支付。

如果符合這兩個條件，“出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入”。

大家注意，以上政策中用到了一個詞“出租人可”，那么也就是說，出租人也可以“不可”，有選擇就有籌劃。

總的一句話，“免租期”在企業(yè)所得稅中，不確認收入也是符合政策規(guī)定的。

來源：昌堯講稅

【第5篇】去年確認收入今年開票

常常聽到財務(wù)人員強調(diào)風險時有一個判斷標準，就是開票金額一定要和當期收入金額保持一致，說者言之鑿鑿，聽者頻頻點頭。但站在稅法角度真的是這么個理嗎？今天就想分析分析這個事。

一、開票金額和收入確認背后的邏輯是什么？

1、開票金額的背后是增值稅納稅義務(wù)

開票金額的背后其實是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，我們來看看財稅2023年36號文的規(guī)定：

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

這一段話的背后有這么幾層意思：

（1）、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間最重要判斷標準是交易和款項同時符合條件，交易（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生，而且必須收到款，兩個條件同時成立才符合增值稅繳納條件。

（2）、關(guān)于款項的收取，一般會在合同中有明確的規(guī)定，何時應(yīng)支付款項。但很多時候可能因為資金壓力或者因為雙方溝通原因，到了合同約定的支付時間依然未能支付，此時如果稅務(wù)機關(guān)允許納稅義務(wù)遞延的話，會帶來巨大的漏洞，因為從稅務(wù)機關(guān)來講很難監(jiān)管是否真實付款，因此稅法規(guī)定即使沒有付款，只要到了書面合同約定的付款日期，也必須確認納稅義務(wù)發(fā)生。

（3）、特殊情況下還可能遇到銷貨方或者提供服務(wù)方提前開票的情況，這可能是因為甲方需要提前取得發(fā)票，也可能是因為雙方交易中的風險考量，由于增值稅發(fā)票是增值稅繳納的重要載體，因此稅法也明確如果開票那就必須確認納稅義務(wù)，否則二者分離將帶來巨大的風險。

（4）、特殊行業(yè)處于征稅的便利或者征管的需要，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生可能不再拘泥于交易行為必須發(fā)生，針對預(yù)收款做了特殊規(guī)定。文件里說了建筑業(yè)和租賃業(yè)兩類交易，但建筑業(yè)后來政策發(fā)生改變，預(yù)收不再確認納稅義務(wù)發(fā)生，只剩下一個特殊的行業(yè)——租賃行業(yè)。由于租賃業(yè)往往是先付錢，而且可能一次支付很長時間的租金，形成預(yù)收款，此時交易還沒有發(fā)生，按照前面的邏輯無法征稅。但考慮到征管需要，專門做了特殊規(guī)定，要求企業(yè)收到預(yù)收款必須馬上繳納增值稅，納稅義務(wù)先于交易行為發(fā)生。

2、收入確認的背后是所得稅收入邏輯

這里所說的收入確認，實務(wù)中可能包含會計收入的確認和所得稅收入的確認。會計收入確認當然應(yīng)當按照會計制度或者準則的邏輯判斷，所得稅收入確認應(yīng)該按照所得稅法的邏輯確認，嚴格來講二者并不是一回事。但實務(wù)當中大多數(shù)企業(yè)財務(wù)會盡量使得會計收入確認和所得稅收入確認保持一致，縮小稅會差異，這既是簡化工作的需要，也是降低風險的需要。

我們這里假定不考慮會計和所得稅收入確認差異，只來說說所得稅收入確認問題。所得稅收入確認情況比較復(fù)雜，不同收入類型可能判斷標準有所不同，但《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）還是給出了一個基本原則：企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

以銷售商品為例，文件規(guī)定企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

從這個規(guī)定可以看出，所得稅確認收入需要交易發(fā)生，也同時需要控制權(quán)轉(zhuǎn)移、收入可靠計量、成本可靠計量等其他三個條件同時成立，看起來比增值稅確認標準更加復(fù)雜，但在大多數(shù)銷售商品環(huán)節(jié)看起來是一致的。

如果是銷售勞務(wù)或服務(wù)，跨越納稅期的，那就應(yīng)當以完工百分比法確認當期收入，這依然是權(quán)責發(fā)生制的原則。典型的如建筑企業(yè)。

二、哪些交易或行業(yè)開票金額與收入確認應(yīng)當一致

從上面的分析可以看出，雖然增值稅和所得稅稅法規(guī)定不完全相同，但還是有相似之處，比如通常都會要求交易發(fā)生，都會緊盯付款等等，這就使得大多數(shù)情況下增值稅和所得稅稅法收入確認應(yīng)當基本保持一致。最典型的是兩個行業(yè)：

1、貨物銷售

對于貨物銷售來講，交易和付款一般是增值稅納稅義務(wù)確定的標準，同時也是所得稅納稅義務(wù)確定的標準，因此對于一般的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)來講，貨物銷售交易行為開票通常應(yīng)當同步確認所得稅收入，二者不一致將會出現(xiàn)較大風險。

2、普通服務(wù)業(yè)

餐飲、酒店、生活服務(wù)業(yè)還有大量的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本上都是服務(wù)提供與付款同步，以合同約定為標準，服務(wù)提供和付款兩個條件同時達到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)開具發(fā)票，同時所得稅也應(yīng)確認收入。盡管在一些細節(jié)問題有差異，但基本可以忽略。

三、哪些特殊情況下開票金額與收入確認一定不一致？

畢竟是兩個完全不同的標準，在特殊情況下可能出現(xiàn)不一致。典型的如：

1、銷貨方或提供服務(wù)方提前開票的情況

出現(xiàn)極為特殊的情況真的提前開票，但所得稅必須要求的交易行為還未發(fā)生的，企業(yè)可以只確認增值稅納稅義務(wù)，暫不確認所得稅納稅義務(wù)。當然，這樣可能出現(xiàn)系統(tǒng)比對風險，但即使是這樣，只要企業(yè)提供證據(jù)證明所得稅收入未到確認時間，稅務(wù)機關(guān)都能夠認可。

實務(wù)中很多企業(yè)擔心風險，提前開票也提前確認所得稅收入，一定要注意收入成本的匹配問題，因為增值稅從來不要求收入成本直接匹配，但所得稅是要求權(quán)責發(fā)生制的匹配原裝，收入確認沒有成本對應(yīng)的匹配會直接增加企業(yè)稅負，甚至引發(fā)虛開風險，這也是企業(yè)必須關(guān)注的問題。

2、租賃行為開票與所得稅收入通常不一致

前面講過租賃合同通常約定預(yù)收房租，增值稅納稅義務(wù)馬上發(fā)生，企業(yè)必須申報繳稅同時開票，但交易并未發(fā)生，所得稅應(yīng)暫不確認收入，按照租賃期間分部確認收入，這里的不一致就是正常的，不會產(chǎn)生爭議和風險，清醒保持一致反而出問題，導致企業(yè)提前多繳稅。

3、建筑企業(yè)開票與所得稅收入不一致

建筑企業(yè)的經(jīng)營非常特殊，財稅配比是以項目為單位實現(xiàn)的，但為完工年度又需要以權(quán)責發(fā)生制確認當年度收入，這就出現(xiàn)了完工百分比法，所得稅應(yīng)按照完工百分比計算確認。但增值稅確認原則則是按照工程結(jié)算金額確認納稅義務(wù)，尤其是當合同約定通常按照結(jié)算金額70——80%支付工程款時，增值稅納稅義務(wù)一定是按照合同約定的付款金額支付，這就一定導致所得稅收入和當期工程結(jié)算并支付價款的金額不一致，所以對于建筑企業(yè)而言，二者不一致是正常的，強行按照開票數(shù)字確認當期所得稅收入，讓保持一致反而可能造成所得稅的少交，帶來巨大風險。

總結(jié)：

1、增值稅發(fā)票開票金額背后的邏輯是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，所得稅收入確認金額背后是所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，二者邏輯是不同的；

2、大多數(shù)情況下，大多數(shù)行業(yè)中，開票金額和所得稅收入金額是一致的，如果出現(xiàn)不一致可能導致風險；

3、特殊情況下開票金額和所得稅收入金額就應(yīng)當不同，強行統(tǒng)一反而帶來巨大風險。

【第6篇】預(yù)收款確認收入分錄

導讀：對于收到預(yù)收款貨物，其確認收入的會計分錄該如何做呢。同時，收到預(yù)收款貨物分批次發(fā)出確認收入的會計分錄又是什么樣的呢？關(guān)于這兩個分錄，詳情分析不要錯過了小編給您整理的本篇文章哦，精彩內(nèi)容如下。

收到預(yù)收款貨物分批次發(fā)出確認收入如何做分錄？

答：首先，對于收到預(yù)收款貨物，其確認收入的會計分錄如下：

1、預(yù)收款時，

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2、發(fā)出商品時，

借：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款

貸：營業(yè)收入

應(yīng)交稅金-增值稅-銷項稅

3、不開發(fā)票按無票銷售處理，與開發(fā)票賬務(wù)處理一致。

而收到預(yù)收款貨物分批次發(fā)出確認收入，則會計分錄如下：

1、預(yù)收一半貨款時，

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款（一半）

2、收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時，

借：預(yù)收賬款（余下的一半）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（總價款）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3、同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

收到預(yù)收款貨物分批次發(fā)出確認收入的會計分錄，小編給您整理的上述三個步驟，您都學

【第7篇】融資租賃的租金收入確認

①融資租賃確認

（1）5確認標準

1.所有權(quán)轉(zhuǎn)移

2.所有權(quán)沒轉(zhuǎn)移，但租賃期占使用壽命≥75%

3.專用設(shè)備，為承租人量身定制

4.租賃收付款額現(xiàn)值≈租賃資產(chǎn)公允價值，≥90%

5.購買選擇權(quán)能夠合理確定

（總原則：是不是相當于賣了？）

（2）3確認跡象

1.風險由承租人承擔

2.損失和利得歸屬承租人

3.可以低價續(xù)租

～

②初始計量

借：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額

應(yīng)收融資租賃款-未擔保余值

貸：融資租賃資產(chǎn)/固定資產(chǎn)（賬面）

資產(chǎn)處置損益（公允損益）

應(yīng)收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益（利息收入）

～

③后續(xù)計量

（1）每月收租金

借：銀行存款

貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額

（2）實際利率法攤銷利息收入

借：應(yīng)收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入/其他業(yè)務(wù)收入

～

④融資租賃變更

融資租賃變更部分，作為另外一個合同，作為一項單獨租賃，有兩個情況。

（1）擴大范圍，延長期限

（2）金額相當

【第8篇】房地產(chǎn)計稅收入確認

(一)整體計算思路

1.確定扣除項目金額

2.計算增值額

增值額=不含增值稅的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-扣除項目金額

3.計算增值率

增值率=增值額扣除項目金額x100%

4.確定適用稅率及速算扣除系數(shù)。

土地增值稅實行4級超率累進稅率，稅率如下:

級數(shù)的比率增值額與扣除項目金額

不超過50%的部分， 稅率30 % ，速算扣除系數(shù) 0%

超過50%至100%的部分 ，稅率40%，速算扣除系數(shù) 5%

超過100%至200%的部分， 稅率50%，速算扣除系數(shù) 15%

超過200%的部分，稅率 60%，速算扣除系數(shù) 35%

5.計算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=增值額x適用稅率-扣除項目金額x速算扣除系數(shù)

【單選題】 2023年9月甲房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售自行開發(fā)的一處住宅項目取得不含增值稅價款8500萬元，扣除項目金額5500萬元。已知，土地增值稅稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。計算甲房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售該住宅項目應(yīng)繳納土地增值稅稅額的下列算式中，正確的是()。

a.8500x40%

b(8500-5500)x(40%-5%)

c(8500-5500)x40%x5%

d(8500-5500)x40%-5500x5%

【第9篇】預(yù)收租金款確認收入嗎

導讀：針對預(yù)收租金能否作為收入確認的這一問題，文中已作出詳細的解答，根據(jù)全責發(fā)生制，預(yù)收的租金應(yīng)作為預(yù)收款入賬，不能確認為收入，詳情請看下文，希望能對你有所幫助。

預(yù)收租金能否作為收入確認?

按權(quán)責發(fā)生制記賬就不可以，預(yù)收的租金應(yīng)作為預(yù)收款入賬。

按收付實現(xiàn)制就可以。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條對租金收入的所得稅確認問題規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

這項規(guī)定意味著企業(yè)在預(yù)收租金收入確認上有選擇權(quán)，即企業(yè)提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，既可以按照合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付租金的日期確認收入，也可以在租賃期內(nèi)根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

預(yù)收租金可以計入預(yù)收賬款嗎?

可以，如果是有形動產(chǎn)租賃：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

實際確認收入時：

借：預(yù)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

【第10篇】如何確認收入交增值稅

嚴格把控財務(wù)報表中涉稅項目的風險，及時應(yīng)對收入確認時點所產(chǎn)生的稅會差異。這是財務(wù)人員需要注意的。

下面就給各位財務(wù)人員羅列了新收入準則下收入確認時涉及的增值稅和企業(yè)所得稅的內(nèi)容，希望可以對日常的財稅工作有幫助。

一、新收入準則對收入確認時點的規(guī)定

二、新收入準則下收入確認時點的稅會差異

三、實務(wù)中的審計重點及應(yīng)對

四、企業(yè)減少稅會差異的考慮

好了上述就是今天匯總的有關(guān)新收入準則下確認收入時涉及的增值稅及企業(yè)人所得稅的稅會差異。日常財務(wù)核算工作中，要注意增值稅和企業(yè)所得稅的收入確認時間，事關(guān)企業(yè)稅務(wù)工作，要特別注意。好了，今天的內(nèi)容就到這里。更多蔡會計知識可以關(guān)注我哦。

【第11篇】供暖企業(yè)收入如何確認

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)放給職工的職工福利費，只要不超過工資薪金總額的14%（或者是不超過工資薪金總額的14%的部分），都可以稅前扣除。因此企業(yè)給職工租房住而產(chǎn)生的支出，原則上可以計入職工福利費，按規(guī)定進行稅前扣除。

在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》中，對職工福利費具體包含了哪些形式進行了列支：

1、沒有對社會職能進行分離的企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部存在的福利部門（包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等）涉及到的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括設(shè)備、設(shè)施本身價格和維修保養(yǎng)費用，福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金和勞務(wù)費等。

2、企業(yè)向職工發(fā)放的各種補貼和非貨幣性福利，如果是用于職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等方面，則可以計入職工福利費。這些補貼和非貨幣性福利具體包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用。職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

3、企業(yè)按照其他規(guī)定發(fā)放的職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費和探親假路費等。

不過，如果是個人支出的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出，依照《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，這些費用是不可以由企業(yè)承擔的，屬于《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定的“與取得收入無關(guān)的其他支出”，因此是不可以稅前扣除的。

原則上，具有普惠性質(zhì)的職工福利費是企業(yè)職工人人都可以享有的，如果是只有企業(yè)中少數(shù)人才能享受到的福利，應(yīng)該不能作為職工福利費進行稅前扣除。以企業(yè)承擔的高層管理人員的住房租金為例，如果企業(yè)沒有承擔基層職工的住房租金，那么高層管理人員的租金也不能被計入職工福利費。

財稅相關(guān)工作還有很多要注意的細節(jié)，想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！我們擁有經(jīng)驗豐富的財稅團隊，幫助企業(yè)降低經(jīng)營成本，理清舊賬壞賬！

【第12篇】收入稅法確認原則

實際工作中會計準則與稅法就收入的確認時間存在著差異，出現(xiàn)差異該如何處理，我們一起學習一下：

一、差異形成的原因

會計準則是為了反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況，滿足信息使用者的需要。而稅法是為了保證國家的稅收，公平稅負、方便征收對會計制度的規(guī)定有所約束和控制。

二、兩者的差異

會計核算是按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入，對收入實現(xiàn)的確認注重商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的“實質(zhì)條件”；而稅法側(cè)重于貨款的結(jié)算和發(fā)票的開具等“形式條件”。確認收入最常見的差異就是合同存在可變對價。

三、可變對價

在日常生活消費時，經(jīng)常會遇到商家通過打折，返利、退款、獎勵積分的形式促銷商品。這些在收入準則中就定義為合同中的可變對價。通俗的說，就是以后交易的金額是隨著完成交易的不同情況而變化的。

四、舉例

1、甲公司出售a產(chǎn)品給客戶，每件售價為100元，若客戶全年度累計購買超過1000件時，則每件價格追溯調(diào)整降為90元；在2023年第一季度末，甲公司出售90件a產(chǎn)品給某一客戶，估計該客戶全年訂購量不會超過1000件；該客戶于2023年6月中旬收購另一家公司，因而擴大業(yè)務(wù)量，至6月底又增購了600件a產(chǎn)品，累計達690件，甲公司估計該客戶全年訂購量會超過1000件。

分析：甲公司第一季度末，按照每件100元的交易價格確認收入，即第一季度末銷售的90件產(chǎn)品應(yīng)確認收入=90×100=9000（元）； 第二季度末，則應(yīng)按照每件90元的交易價格確認收入，600×90=54000（元）。同時，需要調(diào)整第一季度末已經(jīng)銷售的90件產(chǎn)品的收入，按每件90元，應(yīng)確認的收入金額=90×90=8100（元），已經(jīng)確認9000元，則應(yīng)在第二季度沖減900元，故第二季度末最終應(yīng)確認收入=54000-900=53100（元）。

第一季度：借：應(yīng)收賬款 9000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000

第二季度

借： 應(yīng)收賬款 600*100=6000

借： 合同負債 47100（倒擠）

貸：主營業(yè)務(wù)收入 53100

2、提供勞務(wù)收入

會計準則對于在資產(chǎn)負債表日勞務(wù)收入的確認，如果可以可靠的評估就采用完工百分比法確認勞務(wù)收入，而稅法對只要企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認收入。

例如一家建筑施工企業(yè)為a單位建造了一棟廠房。雙方簽訂的施工合同總價款為100萬元，合同條款中還約定：如果施工企業(yè)不能在150天內(nèi)竣工完成，要支付給a單位10萬元罰款，罰款直接從合同價款中扣除。施工企業(yè)對合同結(jié)果做了評估，認為工程按時完工的概率為40%，延期的概率為60%。施工企業(yè)按照會計謹慎原則，確認估計的收入額為90萬元（100-10），而稅法規(guī)定收入應(yīng)按照100萬確認，未來實際發(fā)生罰款時，再從當期應(yīng)納稅所得額中進行扣除。

【第13篇】捐贈是否確認收入

企業(yè)所得稅中的特許權(quán)使用費收入

企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，即出租無形資產(chǎn)。

收入確認時間

按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

接受捐贈收入

收入確認時間

按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

捐贈輸入金額的確認

接受貨幣性捐贈：面值；

接受非貨幣性捐贈：一般納稅人企業(yè)取得專用發(fā)票時，接受捐贈收入金額=受贈資產(chǎn)公允價值+由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅（進項稅額）

收入不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。

接受貨物捐贈，視同增值稅的購進業(yè)務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，會影響增值稅進項稅額。

甲公司（增值稅一般納稅人）于2023年12月20日接受乙公司捐贈機器設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額10萬元、增值稅1.3萬元。甲公司委托丙運輸公司（增值稅一般納稅人）將該設(shè)備運回企業(yè)，取得丙運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運費金額1萬元，增值稅0.09萬元。取得的增值稅專用發(fā)票已抵扣。

該設(shè)備入賬時接受捐贈收入金額=10+1.3=11.3萬元，

受贈該設(shè)備應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.3×25%=2.83萬元，

該設(shè)備可抵扣進項稅=1.3+0.09=1.39萬元。

采取產(chǎn)品分成方式取得收入

收入確認時間

以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)。

收入金額的確認

收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

其他收入，是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性收入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

下列收入實現(xiàn)確認時間的說法，符合企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定的是，接受捐贈收入，按實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)；租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另外規(guī)定外，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確認收入的實現(xiàn)。

【第14篇】2023年新準則收入確認原則

廣告制作費按照新收入準則要求，是否應(yīng)該用時點法確認收入？

廣告制作費根據(jù)稅法要求是按照完工進度確認收入，如果按照新收入準則要求，是否應(yīng)該用時點法確認收入？如果是這樣，那是否造成了稅會差異，需要進行納稅調(diào)整？

解答：

參照財政部會計司發(fā)布的《收入準則應(yīng)用案例—— 定制軟件開發(fā)服務(wù)的收入確認》《收入準則應(yīng)用案例——標準化軟件產(chǎn)品的收入確認時點》等，結(jié)合新收入準則關(guān)于時點履約義務(wù)與時段履約義務(wù)的區(qū)分，然后對照具體的合同條款約定進行判斷會計核算對收入確認應(yīng)采用時點還是時段。

如果廣告制作費，需要客戶驗收合格后才能支付制作報酬或大部分報酬的，在制作完成并驗收合格前，客戶只支付少量定金（預(yù)付款）或客戶中途違約支付的違約金并不能補償制作成本支出的，應(yīng)采用時點法確認收入。

而《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條第 (四)項第2點規(guī)定：宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

1.收到定做方的定金（預(yù)付款）

借：銀行存款

貸：合同負債

應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額

2.制作過程發(fā)生的成本

借：合同履約成本

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等

3.制作完成驗收合格后確認收入

借：應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)/銀行存款

合同負債

應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本

綜上，會計核算在按照時點法確認收入時，與國稅函[2008]875號規(guī)定企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入按照完工進度確認收入，因此二者存在時間上的差異，如果跨年度的需要在匯算清繳時做納稅調(diào)整。

【第15篇】房地產(chǎn)企業(yè)收入確認時點會計和稅法的區(qū)別

國際財務(wù)報告準則第15 號發(fā)布之后，“財政部關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第14號—收入》的通知財會〔2017〕22號”要求在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2023年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2023年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，自2023年1月1日起施行。一直以來，房地產(chǎn)行業(yè)的合同銷售與會計收入確認時點不一致，成本計量滯后。這使得房地產(chǎn)企業(yè)的會計信息嚴重滯后，不能作為企業(yè)在重大管理、投資、融資和稅務(wù)籌劃上決策的有力支撐。而新收入準則是否對房地產(chǎn)企業(yè)收入的確認產(chǎn)生重大影響，進而對會計信息有重大影響，成為了業(yè)界最為關(guān)注的焦點。對此我們結(jié)合碧桂園的案例對如何執(zhí)行新收入準則進行研究與思考。

一、舊準則下收入確認

（一）確認原則

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

3、收入的金額能夠可靠地計量；

4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

（二）實務(wù)操作

按照舊準則，在房地產(chǎn)的實務(wù)中，一般是以商品的交付為確認收入的標準，因為只有把符合標準的商品交付給客戶后，才能實現(xiàn)商品的風險和報酬的轉(zhuǎn)移。同時具備條件有1、買賣雙方簽訂銷售合同并在國土部門備案；2、房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品已建造完工并達到預(yù)期可使用狀態(tài)，經(jīng)相關(guān)主管部門驗收合格并辦妥備案手續(xù)；3、買方按銷售合同付款條款支付了約定的購房款項并取得銷售合同約定的入伙資格，即賣方收到全部購房款或取得收取全部購房款權(quán)利，相關(guān)經(jīng)濟利益能全部流入公司時，確認銷售收入。

房地產(chǎn)作為一種特殊的商品，在我國受到法律以及銷售合同的嚴格約束。如《商品房銷售管理辦法》中就有明確規(guī)定“房屋在交付時如發(fā)現(xiàn)戶型與約定的設(shè)計圖不相同，或者驗收的面積超過了約定的誤差區(qū)間，或者驗收的面積誤差率超過了± 3% 的范圍時，買方均有權(quán)要求賣方退房并退款。而該違約責任全部由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來承擔，企業(yè)需退還買方已付的全額房款及相關(guān)的利息?！庇纱丝梢?，只有在交付符合標準的商品房給客戶后，商品的風險和報酬才算轉(zhuǎn)移了給客戶，同時對于開發(fā)過程中物業(yè)出現(xiàn)毀損、滅失等風險并沒有轉(zhuǎn)移給客戶；因此房地產(chǎn)企業(yè)通常以交付作為會計上確認收入的時點，銷售收款在會計上是不能直接確認為銷售收入，只能計入預(yù)收賬款。

二、新準則下收入確認

（一）主要變化

1、將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型

新收入準則要求采用統(tǒng)一的收入確認模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在某一時段內(nèi)” 還是“在某一時點” 確認收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認的時點問題，提高會計信息可比性。

2、以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標準

現(xiàn)行收入準則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認銷售商品收入，實務(wù)中有時難以判斷。新收入準則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認收入，從而能夠更加科學合理地反映企業(yè)的收入確認過程。

（二）關(guān)于收入的確認

企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，也包括有能力阻止其他方主導該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟利益。企業(yè)在判斷商品的控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移時，應(yīng)當從客戶的角度進行分析，即客戶是否取得了相關(guān)商品的控制權(quán)以及何時取得該控制權(quán)。取得商品控制權(quán)同時包括下列三項要素：一是，能力。企業(yè)只有在客戶擁有現(xiàn)時權(quán)利，能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益時，才能確認收入。如果客戶只能在未來的某一期間主導該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權(quán)。例如，企業(yè)與客戶簽訂合同為其生產(chǎn)產(chǎn)品，雖然合同約定該客戶最終將能夠主導該產(chǎn)品的使用，并獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，但是，只有在客戶真正獲得這些權(quán)利時（根據(jù)合同約定，可能是在生產(chǎn)過程中或更晚的時點），企業(yè)才能確認收入，在此之前，企業(yè)不應(yīng)當確認收入。二是，主導該商品的使用。客戶有能力主導該商品的使用，是指客戶在其活動中有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。三是，能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益?？蛻舯仨殦碛蝎@得商品幾乎全部經(jīng)濟利益的能力，才能被視為獲得了對該商品的控制。商品的經(jīng)濟利益，是指該商品的潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流人的增加，也包括現(xiàn)金流出的減少?？蛻艨梢酝ㄟ^使用、消耗、出售、處置、交換、抵押或持有等多種方式直接或間接地獲得商品的經(jīng)濟利益。

（三）確認時點

滿足下列條件之一的， 屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時點履行履約義務(wù)：

1、客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

2、客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

3、企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。

具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利具有法律約束力。

（四）五步法模型

第一步，識別與客戶訂立的合同；第二步，識別合同中的單項履約義務(wù)；第三步，確定交易價格；第四步，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)；第五步，履行各單項履約義務(wù)時確認收入。其中，第一步、第二步和第五步主要與收入的確認有關(guān)，第三步和第四步主要與收入的計量有關(guān)。

三、碧桂園案例分析

假如期房銷售業(yè)務(wù)的合同中能明確約定，在客戶違約在先的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)有權(quán)就累計至今已完工的部分收取相應(yīng)的款項，包括能夠補償其已發(fā)生的全部成本以及合理利潤，那么期房銷售就能判定為完全滿足新收入準則下按時段確認的第三個條件。也就是說房地產(chǎn)企業(yè)可以把期房銷售作為按時段來確認收入的業(yè)務(wù)，并根據(jù)產(chǎn)出或者投入的比例來確認恰當?shù)穆募s進度，并分期確認收入金額。如此一來，期房銷售業(yè)務(wù)的會計收入的確認時點就顯然提前了。 比較典型的就是碧桂園在合同中明確“強制收款請求權(quán)”的案例。

2023年9月11日，碧桂園控股有限公司 （股票代號：2007.hk，）在香港聯(lián)合交易所發(fā)布《2017中期報告》，披露了2023年上半年業(yè)績。新收入準則的提前采用，使得該公司本期收入增長了 147.5 億元，即增加了26.7%。本期利潤增長了33.3億元，即增加了141.7%。顯然新收入準則的采用對碧桂園公司該年度上半年的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果產(chǎn)生了很大的影響。

如前文準則規(guī)定，滿足三個條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)，應(yīng)選擇在一段時間內(nèi)確認收入，否則屬于在某一時點履行履約義務(wù)，應(yīng)選擇在某一時點確認收入。碧桂園的房地產(chǎn)開發(fā)按履約進度在一段時間內(nèi)確認收入的做法有一定的合理性，但國際財務(wù)報告解釋委員會近期對住宅房地產(chǎn)銷售是否滿足一段時間內(nèi)確認收入的條件，則給出了否定的傾向性意見。

碧桂園在報表中做了如下說明：在以往年度的報告期間，當銷售合同的重要風險和報酬在交付物業(yè)所有權(quán)的特定時點全部轉(zhuǎn)移給客戶時，本集團確認房地產(chǎn)開發(fā)活動產(chǎn)生的收入，而非按照建造進度陸續(xù)轉(zhuǎn)移進行確認。根據(jù)《香港財務(wù)報告準則第15號》，本集團在履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且本集團在整個合約期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，本集團根據(jù)滿足在一段時間內(nèi)履行義務(wù)的條件，按投入法計量的履約進度確認收入。

應(yīng)該關(guān)注的是碧桂園在處理收入確認中也是非常謹慎的。他們既咨詢了法律意見，也得到了當?shù)貙徲嫏C構(gòu)和監(jiān)管部門的認可。在其中期報告中，附注中的“判斷與估計”部分也有提及到“本集團是否有權(quán)就累計至今已完工的部分收取款項，并采用在一段時間內(nèi)的方法確認收入，是取決于每個合同條款里面的具體約定以及該合同條款在當?shù)氐姆森h(huán)境下是否適用。本集團在必要時審查了其合同條款，當?shù)赜嘘P(guān)法律法規(guī)以及當?shù)乇O(jiān)管機構(gòu)的意見，并獲得了法律建議”。實際上據(jù)了解，碧桂園采用“在一段時間內(nèi)確認收入”的房地產(chǎn)收入，均為其在國外開發(fā)的房地產(chǎn)項目，是基于國外所處的法律環(huán)境以及合同的具體條款而判斷得出的結(jié)論。其在國內(nèi)的房地產(chǎn)開發(fā)項目的銷售收入顯然并不在這部分按時段確認的收入中。

四、風險

（一）監(jiān)管風險

近日，中注協(xié)書面約談立信中聯(lián)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），提示房地產(chǎn)行業(yè)上市公司年報審計風險。中注協(xié)相關(guān)負責人指出，近年來，我國經(jīng)濟下行壓力加大，房地產(chǎn)市場調(diào)控不斷推進，不少房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營困難，面臨較大資金壓力，審計風險較高。中注協(xié)提示注冊會計師重點關(guān)注以下方面：一是關(guān)注收入確認與計量。注冊會計師應(yīng)關(guān)注收入確認政策的恰當性和一貫性，檢查銷售有關(guān)房款支付、房屋交付等關(guān)鍵條款和產(chǎn)權(quán)交易中心備案登記情況；關(guān)注預(yù)收款項的賬齡及款項使用限制條件，結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，判斷商品房實際交付情況，重點關(guān)注虛增收入或提前確認收入等情況；關(guān)注短期事件或期后事項導致的商品房銷售退回，關(guān)注銷售退回收入的真實性和跨期問題；關(guān)注是否存在銷售增長率、綜合毛利率逆勢大幅增長等異常情況。(略）

（二）操作層面

新準則的全面實行是一個完整的體系，除了收入外成本、納稅、合同管理等方面都要統(tǒng)一執(zhí)行而不是有選擇的執(zhí)行。在銜接規(guī)定方面，國際財務(wù)報告準則第 15 號有兩種方法供企業(yè)選擇：一是允許企業(yè)采用追溯調(diào)整。二是將首次執(zhí)行的累積影響僅調(diào)整首次執(zhí)行本準則當年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，不調(diào)整可比期間信息。經(jīng)征求監(jiān)管部門及部分企業(yè)意見，新收入準則采用了第二種方法，以便于我國企業(yè)之間的財務(wù)報表信息可比，并避免追溯調(diào)整對企業(yè)產(chǎn)生的影響。

五、結(jié)論

理論上新收入準則可以美化其資產(chǎn)負債表，在舊準則下，房地產(chǎn)公司預(yù)售時收取的款項只能作為負債反映，在交房的時點上才可以一次性確認收入，交房前賬上負債金額高，又身處資金密集型行業(yè)，資產(chǎn)負債率高企，變相抬高了融資難度和資金成本。在新準則下，由于原來被列為負債的客戶預(yù)付款項，可以提早轉(zhuǎn)化為收入，資產(chǎn)負債率下降，債務(wù)評級有望得到調(diào)升，融資時更有優(yōu)勢。但是在開發(fā)產(chǎn)品的立場上看，提前或推遲確認收入最終不會對開發(fā)產(chǎn)品最終凈利潤產(chǎn)生影響，如果不對外融資，現(xiàn)金流狀況也不會影響。

在我國目前的法律體系下，按目前的合同判斷，新收入準則對房地產(chǎn)企業(yè)收入的確認并不會產(chǎn)生實質(zhì)性的影響，房產(chǎn)銷售暫時還不能按時段分期確認收入以提前確認收入；國內(nèi)擬執(zhí)行新收入準則的房企基本也在觀望。但是，我們需要隨時關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)的更新，執(zhí)法部門對于準則的解讀；需要根據(jù)合同條款和實際情況分析，判斷是否有條件達到滿足新收入準則的要求。

來源：徐風細雨

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【第16篇】視同銷售確認收入嗎

企業(yè)所得稅申報表又雙叒叕變了，帶來的不只是學習的麻煩，也有好處的。

筆者通過學習，發(fā)現(xiàn)一處修改，就減少了稅企之間的爭議。

對于“視同銷售”的納稅調(diào)整，大家都清楚和明白，既要調(diào)增“銷售收入”，也要調(diào)增“銷售成本”，對于這一點大家都沒有異議。

可是，問題在于在調(diào)增“收入”的同時，“收入”對應(yīng)的“費用”是不是也該同時調(diào)增呢？

比如，企業(yè)宣傳促銷活動中，贈送了自己的產(chǎn)品，成本價6萬元，市場價10萬元（不含稅）。會計處理：

借：銷售費用——業(yè)務(wù)宣傳費 7.3萬元

貸：產(chǎn)成品 6萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.3萬元

稅務(wù)處理：增值稅已經(jīng)按照視同銷售確認了銷項稅額，企業(yè)所得稅方面也視同銷售調(diào)增“銷售收入”10萬元，調(diào)增“銷售成本”6萬元。大家對這一點是沒有異議的。

但是，問題在于我企業(yè)已經(jīng)按照10萬元確認了收入，那么“銷售費用”是不是也應(yīng)按照10萬元加增值稅計算呢？因為我這些贈送的產(chǎn)品經(jīng)過視同銷售處理后，計稅基礎(chǔ)就變成了10萬元了啊，當然還有企業(yè)承擔了不得轉(zhuǎn)嫁或抵扣的增值稅。

可是，以前稅務(wù)總局也沒有明確，申報表填報說明也沒有注明等原因，所以就有人支持應(yīng)該同時調(diào)增，也有人反對，反正是爭議一大片，常常就出現(xiàn)稅企爭議，各有各的道理。企業(yè)肯定是擰不過稅務(wù)局的啊，最終吃虧的是企業(yè)。

好啦，回顧了一下關(guān)于“視同銷售”曾經(jīng)存在的爭議，下面我們就看看總局修改后的最新口徑。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第41號）修改了《納稅調(diào)整項目明細表》（a105000）“二、扣除類調(diào)整項目-（十七）其他”（第30行）的填寫說明，在原有的“填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目金額”基礎(chǔ)上，增加了“企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行”的表述。

2017版（修改前）截圖

2019版（修改后）截圖

（注意畫框的是重點）

這一修訂的最大好處就是完美的解決之前的稅收爭議！

還是以前面的例子，我們來看看在新表下應(yīng)該怎么填報：

第一步：填報《a105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》：

第二步：填報《a105000納稅調(diào)整項目明細表》：

通過上述填報過程可以看出，能否調(diào)增“費用”對企業(yè)影響還是蠻大的。原來是大部分地區(qū)稅局和稅官，之所以不認可上述對“費用”調(diào)增，因為可以調(diào)增“費用”的話意味著企業(yè)將不會補稅，很多企業(yè)與稽查稅官為此經(jīng)常扯皮。

總局這次修訂，最終一錘定音：調(diào)增收入的同時，也可以調(diào)增費用！

只有這樣，邏輯關(guān)系才是正確的！

這一修訂，是對企業(yè)的明顯利好，也是對某些裝著明白揣糊涂或者教條主義者打臉。

另外，原來“視同銷售”還存在一處爭議：視同銷售收入金額是否含稅？

大家可能會想當然的認為，稅務(wù)上“收入”都應(yīng)該是不含稅的。但是，請看下面的案例：

企業(yè)在中秋節(jié)前，購買月餅給員工發(fā)放。由于不能抵扣進項稅額，只要對方開具了普通發(fā)票，金額5萬元。

會計處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費 5萬元

貸：銀行存款 5萬元

該業(yè)務(wù)同樣需要進行視同銷售處理的（提醒：很多人會經(jīng)常忘記該調(diào)整）。

雖然該調(diào)整無論是含稅還是不含稅，視同銷售收入與成本都會相等，不會對“費用”產(chǎn)生調(diào)整。

但是含稅與不含稅的微妙處在于，含稅金額較大，會增加業(yè)務(wù)招待費、廣宣費等限額扣除的基數(shù)，企業(yè)有少繳稅的嫌疑。

可是，如果按照不含稅金額調(diào)整，又如何來確定不含稅金額呢？如果對方提供的增值稅普通發(fā)票上顯示了不含稅金額還比較好辦，如果是沒有顯示的呢？企業(yè)還要去確認對方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，或者還要確認購買的商品的稅率以及是否免稅等等，反正事情不會少。

本來，類似于月餅這樣視同銷售是否含稅，對納稅結(jié)果影響并不大，應(yīng)該從簡和從方便企業(yè)的角度出發(fā)即可，可是有些人就喜歡拿著這些找企業(yè)的麻煩。

扯遠了，反正總局這次的這樣修訂，我覺得應(yīng)該大大的點贊。希望放管服措施更加深入，營商環(huán)境更加優(yōu)化，稅收爭議愈來愈少。

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來源：輕松財稅

作者： 彭懷文