【第1篇】租金收入何時確認(rèn)收入
取得租金收入的企業(yè),在會計核算上確認(rèn)租賃收入時,采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條的規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費用。”
會計人員往往帶著慣性思維做賬報稅,認(rèn)為會計和稅法都規(guī)定了按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入和費用,那么,在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報時,對租金收入也想當(dāng)然地采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確認(rèn)。殊不知,這樣處理,不一定正確。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)進(jìn)一步規(guī)定了一次性收取租金且租賃期跨年度情況下的收入確認(rèn)方法:如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。
可見,站在稅收角度,租金收入有其特殊規(guī)定,并非全然按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。只有滿足了租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付這兩個條件,才可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。
除此之外,稅收角度的租金收入以合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實現(xiàn),這就必然存在稅會差異。財務(wù)人員在進(jìn)行納稅申報時,需要進(jìn)行納稅調(diào)整,方能確保申報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
租金收入的稅會差異,也為稅務(wù)籌劃帶來了空間。財務(wù)人員應(yīng)該充分利用,在合理合法的前提下,為企業(yè)的資金管理帶來效益。
【第2篇】廠房租金收入稅率是多少
答:租賃廠房需要繳納稅種分別是:
增值稅(2023年5月1日前為營業(yè)稅)及附加稅費、房產(chǎn)稅、印花稅、所得稅(企業(yè)所得稅、個人所得稅)等:
1、增值稅:
(1)、一般納稅人出租2023年5月1日前取得或《建筑施工許可證》注明合同開工日期在2023年5月1日前的自建廠房,可選擇簡易辦法依照5%的征收率計算交納增值稅;出租2023年5月1日以后取得或建筑施工許可證》注明合同開工日期在2023年5月1日及以后的自建廠房,則按照11%的稅率計算交納增值稅;
(2)、小規(guī)模納稅人出租廠房,依照5%的征收率計算交納增值稅。
(3)、個人出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。
2023年5月1日起,全面實行營業(yè)稅改增值稅,2023年5月1日前,房屋租賃按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,依照5%的營業(yè)稅稅率計算交納營業(yè)稅(個人住房出租3%稅率的基礎(chǔ)上減半計算繳納)。
2、城市維護(hù)建設(shè)稅:按實際交納的增值稅的7%(省人民政府批準(zhǔn)的市轄區(qū)(含市郊)的區(qū)域7%、縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%、不在市區(qū)、縣城、縣屬鎮(zhèn)的,稅率為1%)計算,與增值稅同時申報交納。
3、教育費附加:按實際交納的增值稅的3%計算,與增值稅同時申報交納。
4、地方教育附加:按實際交納的增值稅的2%計算,與增值稅同時申報交納。
5、房產(chǎn)稅:按廠房租賃收入銷售額的12%計算交納(注意:這里的銷售額是指不含增值稅的銷售額)。(財稅〔2008〕24號文規(guī)定,個人出租住房,按租金收入4%計算交納房產(chǎn)稅)
6、印花稅:按照廠房租賃合同金額1‰計算交納。
7、企業(yè)所得稅:收取廠房出租租賃收入扣除以上稅費后的余額并入企業(yè)的利潤總額,按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,繳納25%的企業(yè)所得稅。(個人出租住房個人所得稅:對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。財產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過4000元的,減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用,其余額為應(yīng)納稅所得額。)
什么是經(jīng)營租賃
經(jīng)營租賃(operating lease),又稱為業(yè)務(wù)租賃,它是由大型生產(chǎn)企業(yè)的租賃部或?qū)I(yè)租賃公司向用戶出租本廠產(chǎn)品的一種租賃業(yè)務(wù)。出租人一般擁有自己的出租物倉庫,一旦承租人提出要求,即可直接把設(shè)備出租給用戶使用。用戶按租約交租金,在租用期滿后退還設(shè)備。
租賃是指在約定的期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。
經(jīng)營租賃是為滿足承租人臨時或季節(jié)性使用資產(chǎn)的需要而安排的“不完全支付”式租賃。它是一種純粹的、傳統(tǒng)意義上的租賃。承租人租賃資產(chǎn)只是為了滿足經(jīng)營上短期的、臨時的或季節(jié)性的需要,并沒有添置資產(chǎn)上的企圖。經(jīng)營租賃泛指融資租賃以外的其他一切租賃形式。租賃開始日租賃資產(chǎn)剩余經(jīng)濟(jì)壽命低于其預(yù)計經(jīng)濟(jì)壽命25%的租賃,也視為經(jīng)營租賃,而無論其是否具備融資租賃的其他條件。
【第3篇】租金收入是一次交稅
同樣是一次性收取租金,
有的稅種要求一次性繳納,
有的稅種要求分期繳納!
很多新會計表示一臉懵~
為此,小編圍繞下面的例題,梳理了企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅中關(guān)于一次性收取租金的規(guī)定,有需要的小伙伴們快來圍觀~
例:a公司將房產(chǎn)對外出租,雙方簽訂3年期租賃合同,租賃期限從2023年1月1日至2023年12月31日,且一次性收取租金60萬元。
企業(yè)所得稅
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函﹝2010﹞79號)規(guī)定:“企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入?!?/p>
因a公司簽訂的合同租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付,對60萬元租金,應(yīng)在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入,即2023年、2023年、2023年分別確認(rèn)租金收入20萬元。
增值稅
政策依據(jù):
1、《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅﹝2017﹞58號)規(guī)定:“《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?!?/p>
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 ﹝2016﹞53號)第二條規(guī)定:“其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn),取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?,分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的,可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。”
a公司提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式,應(yīng)該在收到60萬元的當(dāng)天確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)的實現(xiàn)。
打個比方,如果出租上述房產(chǎn)的不是a公司,而是自然人甲某,則可以對取得的60萬租金在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?,分?jǐn)偤蟮脑伦饨馂?.67萬,可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策,甲某無需繳納增值稅稅款。
房產(chǎn)稅
政策依據(jù):
1、《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》(國發(fā)[1986]90號)第七條規(guī)定:“房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納,納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。”
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔2003〕89號)規(guī)定:“出租、出借房產(chǎn),自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。”
在廈門市,依照房產(chǎn)租金收入計算的房產(chǎn)稅為按月繳納,申報期限為次月的1日-15日。因此,a公司出租房產(chǎn)所收到的60萬元租金,應(yīng)在正常租賃期內(nèi)分期均勻計算租金收入,并逐月進(jìn)行納稅申報。
印花稅
政策依據(jù):根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定,財產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一繳納印花稅。
在上述的例子中,a公司應(yīng)當(dāng)于簽訂合同時,一次性繳納印花稅。
【第4篇】租金收入征房產(chǎn)稅
案例一
我公司從甲公司承租了一套辦公室,年租金20萬元,取得租金發(fā)票,房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)人為甲公司,根據(jù)協(xié)議規(guī)定,我公司又轉(zhuǎn)租給了乙公司,年租金30萬元,開具租金發(fā)票。
請問:
我公司轉(zhuǎn)租的環(huán)節(jié)是否還要繳納12%的房產(chǎn)稅?
答復(fù):
我公司轉(zhuǎn)租的環(huán)節(jié)是否還要繳納12%的房產(chǎn)稅?
參考:
根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》第二條的規(guī)定:房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的,由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的,或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。單位和個人出租房產(chǎn)的,房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人按照取得的租金收入繳納房產(chǎn)稅,《房產(chǎn)稅暫行條例》明確房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為房產(chǎn)所有人,而轉(zhuǎn)租人對于轉(zhuǎn)租房產(chǎn)不具有所有權(quán),僅有使用權(quán),所以轉(zhuǎn)租行為不應(yīng)征收房產(chǎn)稅。
案例二
我企業(yè)在山東省濟(jì)南市,屬于小規(guī)模納稅人,2023年將自有的辦公室出租,年租金30萬元,開具租金發(fā)票。
請問:
我公司出租的環(huán)節(jié)是否要繳納12%的房產(chǎn)稅?
答復(fù):
年底之前,免征房產(chǎn)稅。
參考:
魯財稅〔2020〕25號山東省財政廳 國家稅務(wù)總局 山東省稅務(wù)局《關(guān)于延續(xù)實施房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅減免政策的通知》規(guī)定,根據(jù)《山東省人民政府關(guān)于貫徹落實國務(wù)院<政府工作報告>若干措施的通知》(魯政發(fā)〔2020〕10號)規(guī)定,現(xiàn)將有關(guān)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策通知如下:《山東省財政廳 國家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局關(guān)于疫情防控期間房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅減免政策的通知》(魯財稅〔2020〕16號)中規(guī)定六類行業(yè)納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的期限,延長至2023年12月31日。
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文:郝老師說會計
【第5篇】租金收入涉稅處理
一、舉例
大成公司是一家專門銷售辦公電器的公司,是增值稅一般納稅人,2021 年3月銷售電器7500臺,單價為2500元(不含增值稅),另外收取包裝物費用189元。
包裝物費用收取采用收租金還是收押金的形式合適呢?
包裝物是在生產(chǎn)流通過程中,為包裝企業(yè)產(chǎn)品而隨同產(chǎn)品一起出售、出借或出租給購貨方而儲備的各種包裝容器,它包括桶、箱、瓶、壇、袋等用于起存儲及保管之用的各類材料。對出租或是出借用途的包裝物,銷貨方為了促使購貨方將其盡早退回,通常需要向購貨方收取一定金額的押金。現(xiàn)行稅法規(guī)定,在符合條件的情況下,包裝物押金會被征收相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅。關(guān)于對包裝物征收的流轉(zhuǎn)稅主要涉及增值稅和消費稅兩類。
包裝物租金屬于價外費用,凡隨同銷售產(chǎn)品向購買方收取的價外費用,無論其在會計上如何核算,均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。
二、分析對比
三、政策依據(jù)查詢
1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)【1993】154號)文件的要求∶'納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨記賬核算的,可不并入銷售額征稅。但對逾期未收回包裝物不再退回的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅?!蓖瑫r,《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)【1995】192號)文件對涉及酒類包裝物的押金作出了更為詳細(xì)的說明∶'對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。”
2、涉及消費稅的相關(guān)規(guī)定
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》(財稅字【1995】53號)號文指出∶“實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的,無論包裝是否單獨計價,也不論在會計上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金,此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額,按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售,又另外收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額,按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅?!?/p>
3、國家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)【1993】154號)文件納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨記賬核算的,可不并入銷售額征稅。但對逾期未收回包裝物不再退回的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
【第6篇】租金收入交房產(chǎn)稅嗎
案例一:
我公司從甲公司承租了一套辦公室,年租金20萬元,取得租金發(fā)票,房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)人為甲公司,根據(jù)協(xié)議規(guī)定,我公司又轉(zhuǎn)租給了乙公司,年租金30萬元,開具租金發(fā)票。
請問:我公司轉(zhuǎn)租的環(huán)節(jié)是否還要繳納12%的房產(chǎn)稅?
答復(fù):根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》第二條的規(guī)定:房產(chǎn)稅有產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的,由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的,或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。單位和個人出租房產(chǎn)的,房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人按照取得的租金收入繳納房產(chǎn)稅,《房產(chǎn)稅暫行條例》,明確房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為房產(chǎn)所有人,而轉(zhuǎn)租人對于轉(zhuǎn)租房產(chǎn)不具有所有權(quán),僅有使用權(quán),所以轉(zhuǎn)租行為不應(yīng)征收房產(chǎn)稅。
案例二:
我企業(yè)在山東省濟(jì)南市,屬于小規(guī)模納稅人,2023年將自有的辦公室出租,年租金30萬元,開具租金發(fā)票。
請問:我公司出租的環(huán)節(jié)是否要繳納12%的房產(chǎn)稅?
答復(fù):年底之前,免征房產(chǎn)稅。
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【第7篇】預(yù)收房屋租金收入相關(guān)稅收納稅義務(wù)發(fā)生時間
一、增值稅
增值稅是我國最主要的稅種之一。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,主要是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時間,是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天
1.采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;
5.委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;
6.銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;
7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。
(二)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天
因為增值稅是鏈條稅,銷售方雖然沒有收訖貨款,但開出增值稅專用發(fā)票,購貨方就可憑專用發(fā)票認(rèn)證后抵扣增值稅,為了避免國家的稅款被無償占用,《增值稅暫行條例》又規(guī)定:銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)先開具發(fā)票的,即使沒有收訖銷售款項或索取銷售款項憑據(jù)的,也以開票當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
(三)進(jìn)口貨物,為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
(四)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
(五)營改增銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。
1、 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
注釋:“發(fā)生應(yīng)稅行為”并“收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)”,這兩者是有并列關(guān)系的,也就是說要同時存在,才確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
即銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的行為已經(jīng)完成或進(jìn)行中時,同時收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù),即只有2個條件同時滿足時才確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生了。當(dāng)然先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。
2、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
3、納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
4、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
5、納稅人提供建筑服務(wù),被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金,未開具發(fā)票的,以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
二、消費稅
消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種,主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費方向,保證國家財政收入。消費稅實行價內(nèi)稅,只在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié),因為價款中已包含消費稅,因此不用再繳納消費稅,稅款最終由消費者承擔(dān)。
(一)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,于納稅人銷售時納稅
1.采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;
2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;
3.采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
4.采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
(二)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品
1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,不納稅;
2.用于其他方面的,于移送使用的當(dāng)天納稅。
(三)納稅人委托加工應(yīng)稅消費品
納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
(四)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品
納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
三、企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè),就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間取決于稅法對收入的確認(rèn)。
(一)收入實現(xiàn)的一般性規(guī)定
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);
2.利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);
3.租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);
4.特許權(quán)使用費收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);
5.接受捐贈收入,按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
(二)分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)
1.以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);
2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
(三)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的實現(xiàn)
采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。
(四)銷售商品確認(rèn)收入實現(xiàn)時間
1.銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入;
2.銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時確認(rèn)收入;
3.銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入;
4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認(rèn)收入。
上述四種形式的商品銷售須同時滿足下列條件:第一,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;第二,企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實施有效控制;第三,收入的金額能夠可靠地計量;第四,已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
(五)提供勞務(wù)確認(rèn)收入時間
1.完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。其中,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:第一,收入的金額能夠可靠地計量;第二,交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;第三,交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算;
2.安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工程是商品銷售附帶條件的,安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入;
3.宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費,應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入;
4.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費,應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入;
5.服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費,在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入;
6.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費,在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的,預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動,分別確認(rèn)收入。
7.會員費。申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后,會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的,該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
8.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費,在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費,在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。
9.勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費,在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。
四、個人所得稅
個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅。我國個人所得稅法將個人應(yīng)稅所得分為9個類別:(一)工資、薪金所得;(二)勞務(wù)報酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權(quán)使用費所得;(五)經(jīng)營所得;(六)利息、股息、紅利所得;(七)財產(chǎn)租賃所得;(八)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(九)偶然所得。
一般情況下,個人所得稅納稅義務(wù)時間為收到應(yīng)稅所得的當(dāng)日。
納稅方式分為按次納稅和按期納稅;
(一)按期納稅
1、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,屬于同一項目連續(xù)性收入的,以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
2、居民個人取得綜合所得,按年計算個人所得稅;有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;需要辦理匯算清繳的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。
3、納稅人取得經(jīng)營所得,按年計算個人所得稅,由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表,并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。
4、財產(chǎn)租賃所得,以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
(二)按次納稅
1、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次。
2、利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。
3、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以每次取得該項收入為一次。
4、偶然所得,以每次取得該項收入為一次。
五、房產(chǎn)稅
房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象,按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù),向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)按照新增方式和用途的不同,分別確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。
(一)新建的房屋
1.納稅人自建的房屋,自建成之次月起征收房產(chǎn)稅;
2.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋,從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅;
3.納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋,應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
(二)購置存量房
購置存量房,自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅。
(三)出租、出借房產(chǎn)
出租、出借房產(chǎn),自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅。
(四)融資租賃的房產(chǎn)
融資租賃的房產(chǎn),由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的,由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。
(五)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房
鑒于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前,對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品,因此,對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房,在售出前,不征收房產(chǎn)稅;但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房,自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅。
六、城鎮(zhèn)土地使用稅
城鎮(zhèn)土地使用稅,是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人,以實際占用的土地面積為計稅依據(jù),依照規(guī)定由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的一種稅。
(一)新征用的土地
1.征用的耕地,自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅;
2.征用的非耕地,自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。
(二)以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)
以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的,應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的,由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
(三)因“地隨房走”而涉及的土地使用權(quán)
1.購置新建商品房,自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅;
2.購置存量房,自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計城鎮(zhèn)土地使用稅;
3.出租、出借房產(chǎn),自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。
七、土地增值稅
土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及附著物并取得收入的單位或個人,以轉(zhuǎn)讓所得為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅。
(一)采取查賬征收方式
1.簽訂轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同。納稅人與當(dāng)事人簽訂轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
2.法院判決或裁定。法院在進(jìn)行民事判決、民事裁定、民事調(diào)解過程中,判決或裁定房地產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移,土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以判決書、裁定書、民事調(diào)解書確定的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時間為準(zhǔn)。
3.仲裁機(jī)構(gòu)裁決。依法設(shè)立的仲裁機(jī)構(gòu)裁決房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移,土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以仲裁書明確的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時間為準(zhǔn)。
(二)采取核定征收方式
納稅人依照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額及規(guī)定的期限繳納土地增值稅。
八、資源稅
資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為征稅對象,為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。
(一)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品,納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;
1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間,為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;
2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間,為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天;
3.納稅人采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
(二)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品
納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
(三)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款
扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為支付貨款的當(dāng)天。
九、城市維護(hù)建設(shè)稅
城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對繳納增值稅和消費稅的單位和個人就其繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。
城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分別與增值稅、消費稅相同。
十、印花稅
印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證為征稅對象所征收的一種稅。
印花稅是行為稅,在應(yīng)稅行為發(fā)生之時作為納稅義務(wù)發(fā)生的標(biāo)志。應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花,在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時貼花,如果合同在國外簽訂的,應(yīng)在國內(nèi)使用時貼花。
十一、車船稅
車船稅是指對在我國境內(nèi)應(yīng)依法到車船管理部門辦理登記的車輛、船舶,根據(jù)其種類,按照規(guī)定的計稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計算征收的一種財產(chǎn)稅。
現(xiàn)行車船稅暫行條例規(guī)定的車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月;納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的,以車船購置發(fā)票所載開具時間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的,由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時間。
于2023年1月1日起施行的《中華人民共和國車船稅法》規(guī)定:車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。
十二、契稅
契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象,向產(chǎn)權(quán)受讓人征收的一種財產(chǎn)稅。
契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天;其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證,是指具有合同效力的契約、協(xié)議、合約、單據(jù)、確認(rèn)書以及由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的其他憑證。
十三、耕地占用稅
耕地占用稅是國家對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人,依據(jù)實際占用耕地面積,按照規(guī)定稅額一次性征收的一種行為稅。
經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的,耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的,耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人實際占用耕地的當(dāng)天。
十四、車輛購置稅
車輛購置稅是對在我國境內(nèi)購置規(guī)定車輛的單位和個人征收的一種稅。
納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的,以購買之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間;進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的,以進(jìn)口報關(guān)之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間;自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的,以取得之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。車輛購置稅稅款應(yīng)當(dāng)一次繳清。
十五、煙葉稅
煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計稅依據(jù)征收的一種稅。
煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當(dāng)天。
十六、關(guān)稅
關(guān)稅是指貨物經(jīng)過一國關(guān)境時征收的一種稅。
進(jìn)口貨物的,自運輸工具申報進(jìn)境之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間;出口貨物的,除海關(guān)特準(zhǔn)之外,以貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間;進(jìn)出口貨物轉(zhuǎn)關(guān)運輸?shù)?,按照海關(guān)總署的規(guī)定執(zhí)行。
十七、環(huán)境保護(hù)稅
環(huán)境保護(hù)稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。
納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。環(huán)境保護(hù)稅按月計算,按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的,可以按次申報繳納。
【第8篇】租金收入的確認(rèn)時間
一、案例背景
公司有棟辦公樓,近期已經(jīng)對外出租,一次性收取了租戶3年的租金,也給租戶開具了增值稅發(fā)票,那么,在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)上,是一次性確認(rèn)收入,還是按實際租期分期確認(rèn)收入呢?
二、案例解析
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條規(guī)定,根據(jù)《實施條例》[1]第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的, 根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。
通過對以上政策的分析可知,在增值稅上一次性確認(rèn)收入,在企業(yè)所得稅上,應(yīng)在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。
【第9篇】企業(yè)租金收入增值稅
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中將閑置資產(chǎn)對外出租,提前一次性取得跨年度租金收入應(yīng)如何申報?營改增后如何繳納增值稅和企業(yè)所得稅?
例如,某一般納稅人企業(yè)2023年5月1日把早期建成的廠房出租,租賃期3年,租金總額315萬元。合同規(guī)定,租期內(nèi)全部租金自房屋使用權(quán)轉(zhuǎn)移之日起3日內(nèi)全部付清。
根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定,發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定,納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。另外,財稅〔2016〕36號文件附件2:《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第九條規(guī)定,一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅:3150000÷(1+5%)×5%=150000(元)。
會計處理如下:
借:銀行存款3150000
貸:預(yù)收賬款3000000
應(yīng)交稅費——未交增值稅150000
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條及實施條例第十九條規(guī)定,租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。另外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條規(guī)定,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。
該企業(yè)每月確認(rèn)收入:3150000÷(1+5%)÷3÷12=83333.33(元)。
會計處理如下:
借:預(yù)收賬款83333.33
貸:其他業(yè)務(wù)收入83333.33。
【第10篇】預(yù)收租金款確認(rèn)收入嗎
導(dǎo)讀:針對預(yù)收租金能否作為收入確認(rèn)的這一問題,文中已作出詳細(xì)的解答,根據(jù)全責(zé)發(fā)生制,預(yù)收的租金應(yīng)作為預(yù)收款入賬,不能確認(rèn)為收入,詳情請看下文,希望能對你有所幫助。
預(yù)收租金能否作為收入確認(rèn)?
按權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬就不可以,預(yù)收的租金應(yīng)作為預(yù)收款入賬。
按收付實現(xiàn)制就可以。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條對租金收入的所得稅確認(rèn)問題規(guī)定,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。
這項規(guī)定意味著企業(yè)在預(yù)收租金收入確認(rèn)上有選擇權(quán),即企業(yè)提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入,既可以按照合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入,也可以在租賃期內(nèi)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,分期均勻計入相關(guān)年度收入。
預(yù)收租金可以計入預(yù)收賬款嗎?
可以,如果是有形動產(chǎn)租賃:
借:銀行存款
貸:預(yù)收賬款
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
實際確認(rèn)收入時:
借:預(yù)收賬款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
【第11篇】租金收入跨年度賬務(wù)處理
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常會發(fā)生房產(chǎn)租賃,并且很多時候都牽涉到跨年度預(yù)收租金問題,但很多財務(wù)人員對于預(yù)收租金怎么進(jìn)行賬務(wù)處理、增值稅和所得稅納稅義務(wù)時間如何確定不是很了解,本文通過一些案例詳細(xì)進(jìn)行說明。
(1)會計處理
新《租賃》準(zhǔn)則規(guī)定: 在租賃期內(nèi)各個期間,出租人應(yīng)當(dāng)采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法,將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的消耗模式的,出租人應(yīng)當(dāng)采用該方法。
可以看出,會計確認(rèn)收入方法為權(quán)責(zé)發(fā)生制,應(yīng)在各個期間分?jǐn)偞_認(rèn)收入。
(2)增值稅收入確認(rèn):
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)第二條規(guī)定,“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。
所以提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,在收到租金時增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。
(3)所得稅收入確認(rèn):
《實施條例》第十九條規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定,根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,按照《實施條例》規(guī)定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。
可以看出租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,企業(yè)具有選擇權(quán)??梢栽谝淮涡允盏椒靠顣r確認(rèn)收入,也可在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入;如果不符合租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,不適用《國稅函〔2010〕79號》,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)
【案例一】a公司2023年將設(shè)備出租給b公司使用,租賃期2023年7月1日到2023年6月30日,合同約定年租金10萬元,合同約定在租賃合同簽訂日一次性支付全部租金。
本案例符合租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的條件,根據(jù)稅法規(guī)定,a公司增值稅上一次性確認(rèn)收入,所得稅可以選擇在2023年一次性確認(rèn)租金收入,也可以根據(jù)國稅函〔2010〕79號的規(guī)定,選擇分次均勻確認(rèn)租金收入。如果a公司選擇第二種方法處理,則不存在稅會差異,如果選擇第一種方法,存在稅會差異。
假設(shè)a公司會計處理在2023年-2023年分別按照50000元、100000元、100000元、50000元確認(rèn)收入,稅收處理在2023年一次性確認(rèn)300000元,則2023年需納稅調(diào)增250000元,2019-2023年度分別進(jìn)行納稅調(diào)減處理。
2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報表
a105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表
2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報表
a105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表
2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報表
a105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表
2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報表
a105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表
【案例二】a公司2023年將設(shè)備出租給b公司使用,租賃期2023年1月1日到2023年12月31日,合同約定2023年1月1日支付租金28萬元,2023年12月31日支付租金2萬元,b公司支付租金時a公司開具等同金額租賃發(fā)票。
根據(jù)上述規(guī)定,會計處理為2018、2019、2023年分別確認(rèn)租金收入10萬元。
增值稅方面為2023年1月1日確認(rèn)收入28萬元,2023年12月31日確認(rèn)收入2萬元。
所得稅上該案例雖說符合租賃期限跨年度,但不符合租金提前一次性支付條件,故不適用《國稅函〔2010〕79號》,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),即2023年確認(rèn)收入28萬元,2023年確認(rèn)收入0,2023年確認(rèn)收入2萬元,則會計和稅法形成差異,2023年納稅調(diào)增18萬元,2023年納稅調(diào)減10萬元,2023年納稅調(diào)減8萬元。
【第12篇】稅法租金收入確認(rèn)收入
導(dǎo)讀:相信大家很多人都會羨慕拆遷戶,可以在家里收房租,可是房租收入也是要納稅的,今天會計學(xué)堂小編來為大家分享租金收入如何確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。會計學(xué)堂,幫大家遠(yuǎn)離稅務(wù)風(fēng)險。
租金收入如何確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間?
根據(jù)新稅法實施條例第十九條第二款規(guī)定確認(rèn)收入的實現(xiàn):租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)的租金收入同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:
一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);
二是收入的金額能夠合理地計量。 租金是以當(dāng)事人雙方存在租賃合同關(guān)系為前提的,租金的支付時間是租賃合同的重要條款,承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的租金支付時間履行支付租金的義務(wù),因此,自合同約定支付租金之日起,該筆租金在法律上就屬于出租人所有,發(fā)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力。
新企業(yè)所得稅法實施后,原則上以前根據(jù)原稅法做出的規(guī)定,均不得繼續(xù)執(zhí)行。根據(jù)國稅函[2009]55號:
三、有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題? 對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件,凡不違背新稅法規(guī)定原則,在沒有制定新的規(guī)定前,可以繼續(xù)參照執(zhí)行;對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件,應(yīng)以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。
納稅義務(wù)指的是什么?
納稅義務(wù)是稅法義務(wù)的一種。它是稅收法律關(guān)系主體依照法律規(guī)定所承受的一定的行為上的約束。包括依照法律規(guī)定作出或不作出一定的行為。違反納稅義務(wù)就產(chǎn)生稅法責(zé)任的問題,因而納稅義務(wù)是稅法責(zé)任產(chǎn)生的前提之一。負(fù)有納稅義務(wù)的公民、法人或其他組織稱為'納稅人'。納稅人的納稅義務(wù)主要有: (1)按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記;(2)按稅法規(guī)定的期限和手續(xù)辦理納稅申報,并按期如數(shù)繳納稅款; (3)依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時提交會計報表及其他資料;(4)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅情況的檢查,并如實反映和提供稅務(wù)檢查人員所需了解的情況和資料等。
“租金收入如何確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間?”不知道大家是否都明白該怎么確定了。
【第13篇】房屋租金收入增值稅
你是什么樣的人,就會遇到什么樣的人,你的朋友是什么樣的人,你就會成為什么樣的人?!獎⑼?/p>
出租資產(chǎn)的增值稅計算
今天遇到一個同行,談話之間聊起了關(guān)于出租資產(chǎn)的租金 收入及其增值稅如何計量核算。下面陽歌簡要歸納一下以供參考。
租金收入分為有形動產(chǎn)租賃和不動產(chǎn)租賃,其中又分為一般納稅人出租和小規(guī)模納稅人出租取得租金收入。
一:出租有形動產(chǎn)
1.一般納稅人
根據(jù)新稅率,一般納稅人出租有形動產(chǎn)按照16%的增值稅率開具發(fā)票,即是說確認(rèn)會計收入=合同金額/(1+16%)
2.小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人出租有形動產(chǎn)按3%征收增值稅,即是說會計確認(rèn)收入=含稅金額/(1+3%)
二、出租不動產(chǎn)
1.一般納稅人
按新稅率,增值稅一般納稅人出租不動產(chǎn)稅率10%(不考慮營改增前后取得),在出租不動產(chǎn)所在地預(yù)交3%稅款,剩余應(yīng)交稅款回機(jī)構(gòu)所在地申報繳納。應(yīng)就地預(yù)交的增值稅=[收取的租金/(1+10%)]*3%,回機(jī)構(gòu)所在地再申報繳納的增值稅=[收取的租金/(1+10%)]*10%-已經(jīng)預(yù)交的稅款。
一般納稅人出租的不動產(chǎn)系2023年4月30日前取得,選擇簡易計稅辦法征收率為5%。 應(yīng)就地預(yù)繳的增值稅款=[含稅銷售額/(1+5%)]*5%;回機(jī)構(gòu)所在地申報繳納的稅款=[含稅銷售額/(1+5%)]*5%-已預(yù)交稅款
2.小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)
小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)適用5%征收率。出租不動產(chǎn)預(yù)交稅款=[含稅銷售額/(1+5%)]*5%;機(jī)構(gòu)所在地申報繳納的稅款=[含稅銷售額/(1+5%)]*5%-已預(yù)交稅款
3、個體工商戶出租住房
個體工商戶出租住房,征收率5%但減按1.5%,應(yīng)預(yù)繳稅款=[含稅銷售額/(1+5%)]*1.5%
4、個人出租不動產(chǎn)
個人出租的非住房(指用于生產(chǎn)經(jīng)營用)征收率5%,應(yīng)納稅額=[含稅銷售額/(1+5%)]*5%
個人出租住房征收率5%減按1.5%,應(yīng)納稅額=[含稅銷售額/(1+5%)]*1.5%
(以上符合增值稅免征條件的除外)
【第14篇】租金收入個人所得稅
今天收到了客戶咨詢出租房屋的涉稅問題,這位客戶出租的是新購買的商鋪,已經(jīng)對外招租了一段時間了,現(xiàn)在終于碰到一個能夠達(dá)成意向的租戶了,但是對方明確要求他給開具增值稅專用發(fā)票,他也不知道能不能開,也不知道要怎么交稅,就讓我給他講一講。
對于開具增值稅發(fā)票這個問題,要看租戶是不是個人,如果租戶不是個人而是企業(yè),是可以給他開具增值稅專用發(fā)票的,但是要按照開票的稅率繳納增值稅;如果租戶是個人,就不能給他開具增值稅專用發(fā)票了,不過可以給他開具增值稅普通發(fā)票,如果符合規(guī)定還可以免征增值稅。
個人出租房屋,出租方需要繳納增值稅、城建稅及附加、個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅,承租方需要繳納印花稅。在具體繳稅上,個人出租住房和商鋪是有區(qū)別的。
增值稅:如果個人出租住房,是按照5%的征收率減按1.5%計算的;如果個人出租商鋪,是按照5%的征收率計算的。稅法規(guī)定其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入,可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?,分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^15萬元的,免征增值稅。個人不管是出租住房還是商鋪,如果符合這個規(guī)定,都可以免征增值稅。
城建稅及附加:城建稅根據(jù)地區(qū)不同,稅率有7%、5%、1%三檔,教育附加是3%的稅率,地方教育附加是2%的稅率,計稅依據(jù)都是繳納的增值稅稅額,城建稅個人是可以減半征收的。個人如果銷售額不超過10萬元,是可以免征教育費附加、地方教育附加的;超過的話,教育費附加、地方教育附加是可以減半征收的。
個人所得稅:個人出租房屋按財產(chǎn)租賃所得計算繳納個人所得稅。財產(chǎn)租賃所得,以一個月內(nèi)取得的收入為一次。個人出租住房,減按10%的稅率征收個人所得稅。個人出租商鋪,個人所得稅稅率是20%。
如果每次收入不超過4000元,則個人所得稅應(yīng)納稅所得額=不含稅收入-相關(guān)稅費-修繕費用-800元
如果每次收入4000元以上,則個人所得稅應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入-相關(guān)稅費-修繕費用)×(1-20%)
其中,相關(guān)稅費具體包括城建稅、教育費附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅,不包括增值稅;修繕費用每月最高可扣除800元,不足800元的按實際修繕費用扣除,超過800元一次扣除不完的,準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除,直至扣完為止。
房產(chǎn)稅:個人出租房屋房產(chǎn)稅是可以減半征收的,如果出租住房,稅率是4%;如果出租商鋪,稅率是12%。
城鎮(zhèn)土地使用稅:個人出租房屋城鎮(zhèn)土地使用稅是可以減半征收的,如果出租住房,可以免征;如果出租商鋪,需要照常繳納,具體稅額以當(dāng)?shù)匾?guī)定為準(zhǔn)。
印花稅:個人出租房屋印花稅是可以減半征收的,如果出租住房,承租方和出租房是個人的話,雙方都可以免征;如果出租商鋪,稅率是千分之一。
這位客戶是以個人的名義出租商鋪的,地址是在市區(qū),承租方也是個人,所以,他只能給承租方開具增值稅普通發(fā)票,稅率是5%,增值稅分?jǐn)偟矫總€月并沒有超過15萬元,是可以免征的,相應(yīng)的城建及附加的計稅依據(jù)是0了,也是不用繳納的,個人所得稅需要按照20%的稅率繳納,房產(chǎn)稅可以減半征收,稅率是12%,城鎮(zhèn)土地使用稅可以減半征收,具體稅額以當(dāng)?shù)貫闇?zhǔn),雙方的印花稅可以減半征收,稅率是千分之一。
歡迎大家關(guān)注和轉(zhuǎn)發(fā)。
【第15篇】租金收入納稅籌劃
房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象,按照房屋的計稅余值或租金收入,向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。雖然房產(chǎn)稅是小稅種,在納稅人的稅負(fù)構(gòu)成中所占比例很小,但仍有籌劃的空間。如房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定了一些減免稅條款,符合條件的企業(yè)可加以利用。比如,按規(guī)定,在房屋大修停用期間,可以免征房產(chǎn)稅,前提是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請,而有的納稅人由于疏忽沒有申請,導(dǎo)致房產(chǎn)修理期間仍然繳納了房產(chǎn)稅。
房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定:
房產(chǎn)稅征收標(biāo)準(zhǔn)分從價或從租兩種情況:
(1)從價計征的,其計稅依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減去10%-30%后的余值;
(注:各地幅度不一,譬如浙江省規(guī)定具體減除幅度為30%)
(2)從租計征的(即房產(chǎn)出租的),以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。
房產(chǎn)稅稅率采用比例稅率。按照房產(chǎn)余值計征的,年稅率為1.2%;按房產(chǎn)租金收入計征的,年稅率為12%。
財稅〔2016〕43號規(guī)定,房產(chǎn)出租的,以不含增值稅的租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù),按照12%的稅率計算繳納房產(chǎn)稅。
房產(chǎn)稅稅務(wù)籌劃方法
(一)場地和廠房分開租賃的稅務(wù)籌劃
企業(yè)租賃大都涉及房屋租賃,例如出租車間、廠房、賓館、門面房等,根據(jù)規(guī)定,要按租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅。但往往企業(yè)出租的不僅是房屋設(shè)施自身,還有場地、附屬設(shè)施,比如機(jī)器設(shè)備、辦公家具、附屬用品等,稅法對這些場地以及設(shè)施并不征收房產(chǎn)稅。如果把這些場地和設(shè)施與房屋不加區(qū)別地同時寫在一張租賃合同里,這些場地和設(shè)施也要繳納房產(chǎn)稅,從而增加了企業(yè)的稅負(fù)。
(二)出資方式改為出租方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃
不少在創(chuàng)業(yè)初期的企業(yè),由于人少,業(yè)務(wù)量不大,為節(jié)省費用,加之對稅收規(guī)定不了解,為了盡快拿照,沒有考慮稅務(wù)成本。直到被稅局要求納稅時才發(fā)現(xiàn)問題。比如,辦一個公司,可以約定股東以現(xiàn)金出資,或者以設(shè)備、房產(chǎn)等實物出資,雖然拿照快,但會涉稅,因為股東用是房產(chǎn)出資變成了公司的房產(chǎn)后,需要繳納房產(chǎn)稅。如果是租賃,既不需要繳納房產(chǎn)稅,租金又可以在稅前扣除。
(三)將出租方式變?yōu)閭}儲服務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃邏輯:房產(chǎn)稅的計征方式有兩種,一是從價計征,二是從租計征。從價計征的房產(chǎn)稅,是以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù),即按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值的1.2%計征。從租計征的房產(chǎn)稅,是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù),稅率為12%。由于房產(chǎn)稅有兩種計稅方法,不同方法計算的結(jié)果必然有差異,也必然會導(dǎo)致應(yīng)納稅額的不同,這就有了籌劃的空間。企業(yè)可以根據(jù)實際情況選擇計征方式,通過比較兩種方式稅負(fù)的大小,選擇稅負(fù)低的計征方式。
(四)減少出租業(yè)務(wù)比例進(jìn)行稅務(wù)籌劃
目前,出現(xiàn)了很多專門從事房屋租賃的公司,他們既出租房屋也負(fù)責(zé)為出租房屋提供物業(yè)管理服務(wù)。因此,利用物業(yè)管理合同規(guī)避房產(chǎn)稅的現(xiàn)象比較普遍。
籌劃要點:出租人可以通過提高物業(yè)服務(wù)的收費,降低房屋租賃的價格來達(dá)到少交房產(chǎn)稅的目的。但出租房一般應(yīng)有從事物業(yè)管理服務(wù)的經(jīng)營范圍,且確實在出租房屋的同時也在提供物業(yè)管理服務(wù)。
籌劃風(fēng)險:合理地利用物業(yè)管理服務(wù)收費來籌劃出租房產(chǎn)稅是合理的,但關(guān)鍵是這種方法在實際中往往被出租人濫用,導(dǎo)致惡意避稅行為的發(fā)生。
(五)利用轉(zhuǎn)租籌劃
籌劃邏輯:由于轉(zhuǎn)租方不是房屋產(chǎn)權(quán)所有人,因此,轉(zhuǎn)租方轉(zhuǎn)租房屋時,只要按轉(zhuǎn)租價款繳增值稅,不需要繳納房產(chǎn)稅。
籌劃方案:利用轉(zhuǎn)租進(jìn)行租賃房產(chǎn)稅籌劃。出租人可以成立一個資產(chǎn)管理公司,將擬出租的房產(chǎn)先以較低的價格出租給該資產(chǎn)管理公司(不能過于偏低,屬于正常合理波動范圍),然后由該資產(chǎn)管理公司統(tǒng)一按市場價格轉(zhuǎn)租房產(chǎn)。轉(zhuǎn)租仍需要全額繳納增值稅,但可以抵扣承租人的租金進(jìn)項稅。
【第16篇】租金收入增值稅當(dāng)期
企業(yè)租金收入所得稅計算方法
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)
關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入的確認(rèn)
新稅法實施前已按其他方式計入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入,在新稅法實施后,凡與按合同約定支付時間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的,應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其他方式確認(rèn)的收入額后的差額,確認(rèn)為當(dāng)期收入?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)
第十條 企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前,與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的,自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起,出租方取得的預(yù)租價款按租金確認(rèn)收入的實現(xiàn)?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號 )
關(guān)于租金收入確認(rèn)問題
根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。
出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè),也按本條規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定:
1、2023年5月1日起,不動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為11%。
2.一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產(chǎn),可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2023年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn),應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。
3.一般納稅人出租其2023年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn),應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。
最后,關(guān)于企業(yè)租金收入所得稅計算方法的介紹,前提是我們應(yīng)該清楚的確認(rèn)企業(yè)租金收入,然后按照稅法條例的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅的計算與征繳。比如說出租房是否擁有產(chǎn)權(quán)、出租房簽單合同是否在稅法改革之前等,這些在正文中小編老師都有所提及,當(dāng)然如果你想了解更多的關(guān)于租金計算的知識,那你就來會計學(xué)堂網(wǎng)試試吧!