【第1篇】確認(rèn)收入不開具發(fā)票
近期，多有自媒體解讀企業(yè)取得應(yīng)稅收入申報(bào)納稅，但因未開具發(fā)票而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的政策依據(jù)。筆者根據(jù)多年的稅收征管實(shí)踐，也跟風(fēng)談一談企業(yè)對(duì)外開具發(fā)票的法律規(guī)范。
應(yīng)該說企業(yè)對(duì)外開具發(fā)票的法律規(guī)范是非常明確的?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)。以下簡(jiǎn)稱發(fā)票管理辦法）第十九條規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票。這里所述“應(yīng)當(dāng)”是指單位和個(gè)人在發(fā)生銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，有義務(wù)向購(gòu)買商品、接受服務(wù)方（以下稱對(duì)方）開具發(fā)票。與之相對(duì)應(yīng)，發(fā)票管理辦法第二十條同時(shí)規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。這里的收款方是指銷售商品、提供服務(wù)的單位和個(gè)人。
按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ介_具發(fā)票，向?qū)Ψ介_具發(fā)票而不論對(duì)方是單位還是個(gè)人，也不論對(duì)方是否索取發(fā)票。該規(guī)定并非教條，而是由我國(guó)“以票管稅”的稅收征管體制所決定的，這一規(guī)定應(yīng)該是對(duì)納稅人取得應(yīng)稅收入有效進(jìn)行納稅申報(bào)的監(jiān)管措施。
當(dāng)前，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人對(duì)無(wú)需開具發(fā)票的應(yīng)稅收入，即所謂“無(wú)票收入”的范圍有隨意放任的現(xiàn)象。所謂“無(wú)票收入”應(yīng)該是指企業(yè)和個(gè)人取得應(yīng)稅收入但按稅收政策規(guī)定無(wú)需開具發(fā)票的收入，如，企業(yè)發(fā)生“視同銷售”中無(wú)需開具發(fā)票的例外或特殊情形。而稅收征管中允許對(duì)企業(yè)取得“無(wú)票收入”后又開具發(fā)票的調(diào)整申報(bào)是對(duì)計(jì)稅依據(jù)的客觀認(rèn)定，并非是對(duì)應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票而未開具發(fā)票行為的認(rèn)可。
依據(jù)發(fā)票管理辦法第三十五條規(guī)定，單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款。由此可見，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票行為實(shí)施行政處罰是有法律依據(jù)的。這里提醒注意是：從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人不向?qū)Ψ介_具發(fā)票或因?qū)Ψ讲凰魅“l(fā)票而不開具發(fā)票的行為是違反發(fā)票管理辦法規(guī)定的。
【第2篇】購(gòu)進(jìn)貨物贈(zèng)送所得稅確認(rèn)收入嗎
根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品或者半成品等贈(zèng)送其他企業(yè)或個(gè)人，這種行為視同銷售，企業(yè)要按照該產(chǎn)品的售價(jià)或者市場(chǎng)上的正常市價(jià)計(jì)算贈(zèng)送貨物的價(jià)值，并以此為計(jì)稅額基礎(chǔ)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。但是有些企業(yè)在贈(zèng)送行為發(fā)生后，不將該行為作為銷售行為入賬，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以達(dá)到偷逃增值稅的目的。
案例
某市一家具廠為增值稅一般納稅人?；槿藛T在對(duì)其2023年度的增值稅納稅情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)5月份的增值稅比其他月份明顯偏低。經(jīng)過檢查，發(fā)現(xiàn)5月份原材料購(gòu)進(jìn)正常，原材料月末庫(kù)存比月初庫(kù)存還有所下降，這就排除了購(gòu)進(jìn)原材料增加導(dǎo)致實(shí)現(xiàn)稅款下降的可能。又通過對(duì)產(chǎn)品成品明細(xì)賬的檢查，發(fā)現(xiàn)“產(chǎn)成品——門窗”的出庫(kù)量很大，再檢查銷售明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)門窗的銷售量很小，對(duì)照憑證檢查，發(fā)現(xiàn)有這樣一筆會(huì)計(jì)分錄
借：營(yíng)業(yè)外支出 68923.62
貸：生產(chǎn)成品——門窗 68923.62
經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)該廠將一批門窗捐助給其開戶銀行建辦公大樓使用。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物，應(yīng)計(jì)增值稅?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿多列支出或不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該廠的行為確定為偷稅，并責(zé)令該廠補(bǔ)繳所偷稅款10014.54元，同時(shí)處以所偷稅款2倍的罰款。
應(yīng)補(bǔ)提銷項(xiàng)稅額=68923.62÷（1+13%）×13%=7929.26602（元）
防范措施
（1）企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟悉會(huì)計(jì)制度和稅收制度，盡量在賬務(wù)處理上少犯錯(cuò)誤。同時(shí)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)賬目的檢查，從而避免由于會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)而給企業(yè)帶來不必要的罰款損失和其他損失。
（2）查賬人員要查證企業(yè)當(dāng)期的采購(gòu)情況、入庫(kù)情況、出庫(kù)情況和期末庫(kù)存。根據(jù)原材料的使用情況可以判斷出本期生產(chǎn)情況；根據(jù)庫(kù)存商品的變化可以判斷出銷售情況。然后根據(jù)判斷的收入情況與企業(yè)確認(rèn)的收入相對(duì)比，如果相差較大，就要進(jìn)一步查證是否有隱瞞收入的行為。
【第3篇】貨物離岸多久需要確認(rèn)收入
今天碰到了香港的離岸收入判定問題，那就順便來說一說~
香港實(shí)行的是離岸經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，就是對(duì)離岸經(jīng)營(yíng)所得的收入免征稅收。想要獲得香港的離岸經(jīng)營(yíng)稅收豁免，需要滿足相應(yīng)條件，主要為以下幾項(xiàng)：
1、在香港外的地方進(jìn)行采購(gòu)、銷售活動(dòng)（包含獲取訂單、洽談和簽訂合同或訂單），在香港未進(jìn)行任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
2、在香港沒有任何辦事機(jī)構(gòu)、沒有在香港聘用員工；公司的管理和決策均不在香港進(jìn)行；
3、合同的磋商（包括價(jià)格的確定）不是在香港進(jìn)行，合同的執(zhí)行并不依據(jù)香港法規(guī)，
4、供應(yīng)商和客戶均不是香港公司（包括香港人士）
這樣就可以了嗎？
還沒完~
香港稅務(wù)局在發(fā)出報(bào)稅表后，公司必須在期限內(nèi)作出利得稅申報(bào)。在申報(bào)時(shí)，公司可根據(jù)自身的判定將離岸收入從報(bào)稅表調(diào)整 。但是，稅務(wù)局有很大的概率就離岸收入作出書面提問，要求提供相應(yīng)的證據(jù)，以確認(rèn)有關(guān)判定符合稅務(wù)條例。
因此，要注意收集和保存相關(guān)商業(yè)憑證，并在第一個(gè)稅收年度就申請(qǐng)離岸經(jīng)營(yíng)稅收豁免。因?yàn)橄愀鄱悇?wù)局認(rèn)為公司的經(jīng)營(yíng)模式一旦確定，不會(huì)在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生變更，因此在獲得香港稅務(wù)局的離岸經(jīng)營(yíng)免稅權(quán)后，香港公司在之后幾年的時(shí)間內(nèi)，不會(huì)再被香港稅務(wù)局進(jìn)行離岸經(jīng)營(yíng)核查。
【第4篇】已開票不確認(rèn)收入
常常聽到財(cái)務(wù)人員強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，就是增值稅開票金額一定要和所得稅當(dāng)期收入金額保持一致，說者言之鑿鑿，聽者頻頻點(diǎn)頭。但站在稅法角度真的是這么合理嗎？今天就想分析分析這個(gè)事。
開票金額和收入確認(rèn)背后的邏輯是什么？
1、開票金額的背后是增值稅納稅義務(wù)
開票金額的背后其實(shí)是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，我們來看看財(cái)稅2023年36號(hào)文的規(guī)定：
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
這一段話的背后有這么幾層意思：
01、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間最重要判斷標(biāo)準(zhǔn)是交易和款項(xiàng)同時(shí)符合條件，交易（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生，而且必須收到款，兩個(gè)條件同時(shí)成立才符合增值稅繳納條件。
02、關(guān)于款項(xiàng)的收取，一般會(huì)在合同中有明確的規(guī)定，何時(shí)應(yīng)支付款項(xiàng)。但很多時(shí)候可能因?yàn)橘Y金壓力或者因?yàn)殡p方溝通原因，到了合同約定的支付時(shí)間依然未能支付，此時(shí)如果稅務(wù)機(jī)關(guān)允許納稅義務(wù)遞延的話，會(huì)帶來巨大的漏洞，因?yàn)閺亩悇?wù)機(jī)關(guān)來講很難監(jiān)管是否真實(shí)付款，因此稅法規(guī)定即使沒有付款，只要到了書面合同約定的付款日期，也必須確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。
03、特殊情況下還可能遇到銷貨方或者提供服務(wù)方提前開票的情況，這可能是因?yàn)榧追叫枰崆叭〉冒l(fā)票，也可能是因?yàn)殡p方交易中的風(fēng)險(xiǎn)考量，由于增值稅發(fā)票是增值稅繳納的重要載體，因此稅法也明確如果開票那就必須確認(rèn)納稅義務(wù)，否則二者分離將帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
04、特殊行業(yè)處于征稅的便利或者征管的需要，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生可能不再拘泥于交易行為必須發(fā)生，針對(duì)預(yù)收款做了特殊規(guī)定。文件里說了建筑業(yè)和租賃業(yè)兩類交易，但建筑業(yè)和后來政策發(fā)生改變，預(yù)收不再確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，只剩下一個(gè)特殊的行業(yè)——租賃行業(yè)。由于租賃業(yè)往往是先付錢，而且可能一次支付很長(zhǎng)時(shí)間的租金，形成預(yù)收款，此時(shí)交易還沒有發(fā)生，按照前面的邏輯無(wú)法征稅。但考慮到征管需要，專門做了特殊規(guī)定，要求企業(yè)收到預(yù)收款必須馬上繳納增值稅，納稅義務(wù)先于交易行為發(fā)生。
2、收入確認(rèn)的背后是所得稅收入邏輯
這里所說的收入確認(rèn)，實(shí)務(wù)中可能包含會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)和所得稅收入的確認(rèn)。會(huì)計(jì)收入確認(rèn)當(dāng)然應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度或者準(zhǔn)則的邏輯判斷，所得稅收入確認(rèn)應(yīng)該按照所得稅法的邏輯確認(rèn)，嚴(yán)格來講二者并不是一回事。但實(shí)務(wù)當(dāng)中大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)盡量使得會(huì)計(jì)收入確認(rèn)和所得稅收入確認(rèn)保持一致，縮小稅會(huì)差異，這既是簡(jiǎn)化工作的需要，也是降低風(fēng)險(xiǎn)的需要。
我們這里假定不考慮會(huì)計(jì)和所得稅收入確認(rèn)差異，只來說說所得稅收入確認(rèn)問題。所得稅收入確認(rèn)情況比較復(fù)雜，不同收入類型可能判斷標(biāo)準(zhǔn)有所不同，但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）還是給出了一個(gè)基本原則：
企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
以銷售商品為例，文件規(guī)定企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
01、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
02、企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；
03、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
04、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
從這個(gè)規(guī)定可以看出，所得稅確認(rèn)收入需要交易發(fā)生，也同時(shí)需要控制權(quán)轉(zhuǎn)移、收入可靠計(jì)量、成本可靠計(jì)量等其他三個(gè)條件同時(shí)成立，看起來比增值稅確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更加復(fù)雜，但在大多數(shù)銷售商品環(huán)節(jié)看起來是一致的。
如果是銷售勞務(wù)或服務(wù)，跨越納稅期的，那就應(yīng)當(dāng)以完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期收入，這依然是權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。
哪些交易或行業(yè)開票金額與收入確認(rèn)應(yīng)當(dāng)一致？
從上面的分析可以看出，雖然增值稅和所得稅稅法規(guī)定不完全相同，但還是有相似之處，比如通常都會(huì)要求交易發(fā)生，都會(huì)緊盯付款等等，這就使得大多數(shù)情況下增值稅和所得稅稅法收入確認(rèn)應(yīng)當(dāng)基本保持一致。最典型的是兩個(gè)行業(yè)：
1、貨物銷售
對(duì)于貨物銷售來講，交易和付款一般是增值稅納稅義務(wù)確定的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是所得稅納稅義務(wù)確定的標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)于一般的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)來講，貨物銷售交易行為開票通常應(yīng)當(dāng)同步確認(rèn)所得稅收入，二者不一致將會(huì)出現(xiàn)較大風(fēng)險(xiǎn)。
2、普通服務(wù)業(yè)
餐飲、酒店、生活服務(wù)業(yè)還有大量的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本上都是服務(wù)提供與付款同步，以合同約定為標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)提供和付款兩個(gè)條件同時(shí)達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)開具發(fā)票，同時(shí)所得稅也應(yīng)確認(rèn)收入。盡管在一些細(xì)節(jié)問題有差異，但基本可以忽略。
哪些特殊情況下開票金額與收入確認(rèn)一定不一致？
畢竟是兩個(gè)完全不同的標(biāo)準(zhǔn)，在特殊情況下可能出現(xiàn)不一致。典型的如：
1、銷貨方或提供服務(wù)方提前開票的情況
出現(xiàn)極為特殊的情況真的提前開票，但所得稅必須要求的交易行為還未發(fā)生的，企業(yè)可以只確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)，暫不確認(rèn)所得稅納稅義務(wù)。當(dāng)然，這樣可能出現(xiàn)系統(tǒng)比對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，但即使是這樣，只要企業(yè)提供證據(jù)證明所得稅收入未到確認(rèn)時(shí)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)都能夠認(rèn)可。
實(shí)務(wù)中很多企業(yè)擔(dān)心風(fēng)險(xiǎn)，提前開票也提前確認(rèn)所得稅收入，一定要注意收入成本的匹配問題，因?yàn)樵鲋刀悘膩聿灰笫杖氤杀局苯悠ヅ?，但所得稅是要求?quán)責(zé)發(fā)生制的匹配原則，收入確認(rèn)沒有成本對(duì)應(yīng)的匹配會(huì)直接增加企業(yè)稅負(fù)，甚至引發(fā)虛開風(fēng)險(xiǎn)，這也是企業(yè)必須關(guān)注的問題。
2、租賃行為開票與所得稅收入通常不一致
前面講過租賃合同通常約定預(yù)收房租，增值稅納稅義務(wù)馬上發(fā)生，企業(yè)必須申報(bào)繳稅同時(shí)開票，但交易并未發(fā)生，所得稅應(yīng)暫不確認(rèn)收入，按照租賃期間分部確認(rèn)收入，這里的不一致就是正常的，不會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)議和風(fēng)險(xiǎn)，清醒保持一致反而出問題，導(dǎo)致企業(yè)提前多繳稅。
3、建筑企業(yè)開票與所得稅收入不一致
建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)非常特殊，財(cái)稅配比是以項(xiàng)目為單位實(shí)現(xiàn)的，但為完工年度又需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)當(dāng)年度收入，這就出現(xiàn)了完工百分比法，所得稅應(yīng)按照完工百分比計(jì)算確認(rèn)。但增值稅確認(rèn)原則則是按照工程結(jié)算金額確認(rèn)納稅義務(wù)，尤其是當(dāng)合同約定通常按照結(jié)算金額70——80%支付工程款時(shí)，增值稅納稅義務(wù)一定是按照合同約定的付款金額支付，這就一定導(dǎo)致所得稅收入和當(dāng)期工程結(jié)算并支付價(jià)款的金額不一致，所以對(duì)于建筑企業(yè)而言，二者不一致是正常的，強(qiáng)行按照開票數(shù)字確認(rèn)當(dāng)期所得稅收入，讓保持一致反而可能造成所得稅的少交，帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。
總結(jié)：
1、增值稅發(fā)票開票金額背后的邏輯是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，所得稅收入確認(rèn)金額背后是所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，二者邏輯是不同的；
2、大多數(shù)情況下，大多數(shù)行業(yè)中，開票金額和所得稅收入金額是一致的，如果出現(xiàn)不一致可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)；
3、特殊情況下開票金額和所得稅收入金額就應(yīng)當(dāng)不同，強(qiáng)行統(tǒng)一反而帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。
【第5篇】房地產(chǎn)預(yù)售收入確認(rèn)
確定了收入適用的準(zhǔn)則以及具體的方法，收入確認(rèn)“時(shí)點(diǎn)”就成為核心問題。確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不當(dāng)，結(jié)果是提前或推遲確認(rèn)收入，將對(duì)上市申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。確定收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的基本原則是“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移”，對(duì)這一原則性規(guī)定，還應(yīng)當(dāng)在千差萬(wàn)別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出具體判斷。
1、銷售產(chǎn)品收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。不同于完工百分比法，銷售商品是一次性確認(rèn)收入，提前或推遲確認(rèn)影響可能更大。商品銷售通常是在交付貨物，客戶簽收后確認(rèn)收入，但下列情形銷售業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移需要從實(shí)質(zhì)性上進(jìn)行判斷：
（1） 暫時(shí)保留所有權(quán)。某些行業(yè)，比如大型工程機(jī)械銷售、汽車銷售，企業(yè)為客戶按揭貸款提供擔(dān)保，貨物已經(jīng)實(shí)際交付客戶，款項(xiàng)已經(jīng)收取，但合同約定所有權(quán)仍歸屬企業(yè)，
直到擔(dān)保責(zé)任解除。從法律上看，貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，似乎不滿足收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，但從風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的承擔(dān)與享有看，已經(jīng)完全由客戶享有報(bào)酬、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，保留所有權(quán)只是“形式” 上的，是為了收回貨款的一種次要風(fēng)險(xiǎn)。因此，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品，收回貨款或取得收取貨款的權(quán)利時(shí)確認(rèn)，而不用當(dāng)在法律上的所有權(quán)實(shí)際轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)。
例如，龐大汽貿(mào)集團(tuán)股份有限公司（sh 601258）在卡車、工程機(jī)械銷售政策上，通常與銀行一道向客戶提供消費(fèi)信貸，公司作為擔(dān)保方。公司通常在銀行已批準(zhǔn)客戶貸款后，將車輛移交給客戶時(shí)即確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。
（2） 初驗(yàn)與終驗(yàn)。較為復(fù)雜的產(chǎn)品銷售，如需要安裝、調(diào)試、試運(yùn)行的情況下，合同往往約定了驗(yàn)收條款，有的還約定分次驗(yàn)收，如初驗(yàn)、中驗(yàn)、終驗(yàn)，甚至帶負(fù)荷試運(yùn)行較長(zhǎng)時(shí)間等。該種情況下，如何判斷風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)？通常地，這需要根據(jù)合同條款，分析驗(yàn)收的復(fù)雜程度，結(jié)合款項(xiàng)支付進(jìn)行判斷。如果根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，極小可能出現(xiàn)終驗(yàn)不合格， 客戶拒收貨物且不付款的情況，到驗(yàn)收時(shí)已經(jīng)收取款項(xiàng)的大部分，如90%以上，則初驗(yàn)完成后應(yīng)當(dāng)作為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。在通訊行業(yè)，按照慣例一般是初驗(yàn)合格后確認(rèn)收入，如北京梅泰諾通信技術(shù)股份有限公司（sz3000）的披露收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為：“本公司具體銷售商品收入確認(rèn)方法為：獲取甲方負(fù)責(zé)通信塔采購(gòu)業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)部或者采購(gòu)部等類似機(jī)構(gòu)的確認(rèn)函， 確認(rèn)本公司已安裝并初步驗(yàn)收的塔的類型、數(shù)量，再依據(jù)合同約定的單價(jià)計(jì)算得到當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入”。
（3） 房地產(chǎn)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。對(duì)于房地產(chǎn)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，一直以來都沒有統(tǒng)一的時(shí)點(diǎn)， 其中主要有以下幾個(gè)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入：一是以簽訂合同或認(rèn)購(gòu)協(xié)議，并收取預(yù)售房款確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；二是以簽訂正式房屋銷售合同作為收入實(shí)現(xiàn)，包括以合同款到賬金額確認(rèn)收入和以合同金額確認(rèn)收入兩種方式；三是開發(fā)的項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，發(fā)出“入伙通知書”，并開具銷售發(fā)票作為收入的實(shí)現(xiàn)；四是以收訖房款并辦妥產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。其中，以開發(fā)項(xiàng)目已竣工驗(yàn)收，發(fā)出“入伙通知書”作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)較為恰當(dāng)。
（4） 離岸價(jià)與到岸價(jià)。對(duì)于出口業(yè)務(wù)，以離岸價(jià)結(jié)算的，收入確認(rèn)的金額為合同注明的離岸價(jià)格，包括售價(jià)加上商品被搬運(yùn)到車船（包括船、火車、汽車等）或其他運(yùn)載工具上的所有費(fèi)用，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為貨物裝運(yùn)完成、取得報(bào)關(guān)單的日期；以到岸價(jià)結(jié)算的，收入確認(rèn)的確認(rèn)金額為到岸價(jià)，包括售價(jià)加上商品被運(yùn)送到買方指定地點(diǎn)的裝卸、保險(xiǎn)及運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為貨物運(yùn)送到達(dá)目的港口，但是實(shí)務(wù)中較難獲得書面證據(jù)。
（5） 代銷。視同買斷方式下委托方確認(rèn)銷售收入的時(shí)點(diǎn)，委托方在發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)確認(rèn)銷售收入；收取手續(xù)費(fèi)方式下，以收到受托方代銷清單后確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。
在不同的商品銷售方式，確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)通常為：
有的時(shí)候，由于客戶的原因?qū)е驴此破胀ǖ漠a(chǎn)品銷售，在確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)時(shí)卻變得很困難， 如下游客戶零庫(kù)存管理情況下企業(yè)收入的確認(rèn)方法，較為典型的是為國(guó)內(nèi)汽車廠商提供配套的零部件生產(chǎn)企業(yè)。由于目前國(guó)內(nèi)各大汽車制造商或其配套供應(yīng)商為了降低零部件在存貨中的比例，一般實(shí)行零庫(kù)存管理，汽車零部件供應(yīng)商為了適應(yīng)客戶的要求，在客戶附近租用倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存產(chǎn)品，以保證供貨的及時(shí)性。零部件供應(yīng)商實(shí)行“以銷定產(chǎn)”的訂單拉動(dòng)式生產(chǎn)組織模式，根據(jù)客戶每月傳達(dá)的訂單組織生產(chǎn)，然后運(yùn)送到在客戶附近租用的倉(cāng)庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)再根據(jù)客戶要貨需求送貨到客戶裝配生產(chǎn)線，產(chǎn)品經(jīng)客戶驗(yàn)收合格、生產(chǎn)領(lǐng)用后，客戶每月向發(fā)行人發(fā)送開票通知單，經(jīng)企業(yè)核對(duì)無(wú)誤后開具發(fā)票。企業(yè)和主要客戶的購(gòu)銷合同也都作了類似規(guī)定，即產(chǎn)品經(jīng)需方驗(yàn)收合格并通知企業(yè)開具發(fā)票后，需方自接到發(fā)票之日起，在合同規(guī)定期限內(nèi)付款。因此，零部件供應(yīng)商制定收入確認(rèn)的具體原則通常為：產(chǎn)品經(jīng)客戶檢驗(yàn)合格并領(lǐng)用，企業(yè)根據(jù)客戶確認(rèn)的開票通知單開具發(fā)票，作為收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。但是，上述收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)容易受到企業(yè)與客戶串通操縱。
2、提供勞務(wù)、建造合同采用完工百分比時(shí)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。完工百分比的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，主要有兩個(gè)問題，
一是收入確認(rèn)起點(diǎn)。理論上，只要發(fā)生了成本，或?qū)嵤┝斯ぷ髁?，就?yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)相應(yīng)的收入、成本及毛利，但實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)將完工進(jìn)度達(dá)到一定比例后， 才開始作為收入確認(rèn)的起點(diǎn)。例如，北京神州泰岳軟件股份有限公司（sz300002）披露系統(tǒng)集成的收入確認(rèn)原則為：系統(tǒng)集成包括外購(gòu)軟硬件產(chǎn)品和公司軟件產(chǎn)品的銷售及安裝。對(duì)于系統(tǒng)集成，公司根據(jù)合同的約定，在系統(tǒng)集成中的外購(gòu)軟硬件產(chǎn)品和公司軟件產(chǎn)品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給買方，不再保留與之相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)，系統(tǒng)已按合同約定的條件安裝調(diào)試、取得了買方的驗(yàn)收確認(rèn)，相關(guān)成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，按照完工比例確認(rèn)收入。公司簽署該類業(yè)務(wù)的合同一般為約定驗(yàn)收條款的合同。由于公司的銷售合同主要依靠項(xiàng)目實(shí)施人員及自有軟件技術(shù)的整合來實(shí)現(xiàn)，因此，公司以投入工時(shí)為計(jì)算基礎(chǔ)，以完工進(jìn)度作為確認(rèn)收入的依據(jù)。根據(jù)歷年已完工典型合同統(tǒng)計(jì)，初驗(yàn)時(shí)項(xiàng)目投入工時(shí)約為80%左右， 因此，公司按照以下標(biāo)準(zhǔn)孰低的原則確定初驗(yàn)收入的確認(rèn)比例：a 初驗(yàn)時(shí)合同約定的付款比例等于或高于80%，則以80%確認(rèn)收入；b 初驗(yàn)時(shí)合同約定的付款比例低于80%，則以合同約定的比例確認(rèn)收入。公司每年年末會(huì)根據(jù)當(dāng)年完工合同情況，對(duì)初驗(yàn)完工進(jìn)度進(jìn)行復(fù)核。終驗(yàn)時(shí)的收入確認(rèn)：取得客戶終驗(yàn)報(bào)告確認(rèn)時(shí)，公司扣除初驗(yàn)已確認(rèn)的比例后，將其余部分確認(rèn)收入。
另一家從事軟件開發(fā)定制的擬上市企業(yè)，開始確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)為：開始和完成時(shí)點(diǎn)在同一會(huì)計(jì)年度的，驗(yàn)收?qǐng)?bào)告時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。開始和完成時(shí)點(diǎn)分屬不同會(huì)計(jì)年度的，在軟件主要功能通過測(cè)試時(shí)點(diǎn)（該時(shí)點(diǎn)完工進(jìn)度一般為70%），開始按照完工百分比法確認(rèn)收入，完工進(jìn)度按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定。
前述武橋重工集團(tuán)股份有限公司運(yùn)用完工百分比的會(huì)計(jì)政策為：對(duì)跨會(huì)計(jì)年度且合同金 額在2000萬(wàn)元以上的機(jī)械產(chǎn)品制造銷售業(yè)務(wù)，執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則按完工百分比分期確認(rèn)收入， 其中完工百分比在達(dá)到30%前不確認(rèn)收入。對(duì)未跨會(huì)計(jì)年度或合同金額低于2000萬(wàn)元的產(chǎn)品 銷售業(yè)務(wù)執(zhí)行收入準(zhǔn)則，在銷售交付后確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本?？梢?，上述企業(yè)制定的收入確認(rèn)政策，完工百分比確認(rèn)的起點(diǎn)有 30%、70%、80%，這是否符合準(zhǔn)則規(guī)定值得商榷，唯一的依據(jù)可能是收入準(zhǔn)則關(guān)于提供勞務(wù)時(shí)“當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)均重要得多時(shí)，應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)重要作業(yè)完成之后確認(rèn)收入?！睆钠髽I(yè)上市角度，應(yīng)當(dāng)審慎確認(rèn)收入，但不應(yīng)當(dāng)脫離準(zhǔn)則框架之外的過度“審慎”？事實(shí)上，軟件等通訊行業(yè)完工百分比確認(rèn)收入，有的“變形”為按照“節(jié)點(diǎn)”確認(rèn)收入，而“節(jié)點(diǎn)”實(shí)際上往往是客戶付款時(shí)點(diǎn)，頗有些類似于收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入。
二是過程中的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。這個(gè)問題更為復(fù)雜，主要關(guān)于是否存在人為調(diào)節(jié)完工百分比， 以此操縱收入、利潤(rùn)。
對(duì)于以“合同項(xiàng)目”為收入、成本核算單位，收入確認(rèn)執(zhí)行《建造合同》準(zhǔn)則或提供勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即按照完工進(jìn)度法確認(rèn)收入的項(xiàng)目，監(jiān)管機(jī)構(gòu)審核時(shí)往往要求擬上市企業(yè)及申報(bào)會(huì)計(jì)師按照合同收入項(xiàng)目詳細(xì)說明：合同收入、合同成本、報(bào)告期內(nèi)分別確認(rèn)的進(jìn)度、實(shí)際發(fā)生的成本、完工百分比的確認(rèn)方法、應(yīng)收及預(yù)收（付）款的金額、對(duì)應(yīng)存貨發(fā)生額及余額等，按照合同項(xiàng)目逐一說明，分析勾稽關(guān)系是否合理，從而判斷是否存在操縱完工百分比，提前或推遲確認(rèn)收入的情況。并要求申報(bào)會(huì)計(jì)師說明是如何實(shí)施審計(jì)程序，取得了那些審計(jì)證據(jù)。
【第6篇】稅法收入確認(rèn)原則
收入確認(rèn)政策是會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)工作，也是審計(jì)中的重要事項(xiàng)。從最近被否的科創(chuàng)板案例來看，科創(chuàng)板對(duì)收入確認(rèn)政策的審核口徑把握非常之嚴(yán)格。北京國(guó)科環(huán)宇科技股份有限公司由于會(huì)計(jì)處理不當(dāng)申請(qǐng)科創(chuàng)板被上交所否決，恒安嘉新（北京）科技股份公司則由于明顯不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)處理申請(qǐng)科創(chuàng)板被證監(jiān)會(huì)否決。此外，上市公司及擬申請(qǐng)ipo的企業(yè)將自2023年1月1日起施行新收入準(zhǔn)則，ipo企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)進(jìn)行收入確認(rèn)。與ipo收入確認(rèn)相關(guān)的反饋問題一般如下：
1、（1）請(qǐng)發(fā)行人結(jié)合生產(chǎn)模式、銷售模式、收款進(jìn)度分別補(bǔ)充說明各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按產(chǎn)品分類）的銷售流程（包括發(fā)票開具時(shí)點(diǎn)和報(bào)稅時(shí)點(diǎn)等），補(bǔ)充披露各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按產(chǎn)品分類）確認(rèn)的具體時(shí)點(diǎn)，補(bǔ)充說明相應(yīng)產(chǎn)品成本核算及結(jié)轉(zhuǎn)方法；補(bǔ)充說明采用不同收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的金額及比例。請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師核查發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)收入確認(rèn)、成本核算是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。（2）請(qǐng)發(fā)行人補(bǔ)充說明產(chǎn)品訂單的特點(diǎn)，補(bǔ)充說明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要客戶的訂單構(gòu)成情況（按金額劃分）；結(jié)合發(fā)行人與主要客戶簽訂的合同條款補(bǔ)充說明對(duì)客戶的退貨、換貨政策，報(bào)告期內(nèi)退貨、換貨的實(shí)際發(fā)生情況及相應(yīng)會(huì)計(jì)處理方法，合同條款是否支持發(fā)行人現(xiàn)有收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師核查發(fā)行人收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，退貨及換貨會(huì)計(jì)處理的是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定；（4）請(qǐng)發(fā)行人補(bǔ)充說明是否存在期末集中發(fā)貨、集中確認(rèn)收入的情況。請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師說明對(duì)發(fā)行人銷售收入外部證據(jù)的核查情況，對(duì)收入截止性測(cè)試的核查情況，對(duì)發(fā)行人是否存在提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)成本和費(fèi)用的核查情況。（5）請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師為確認(rèn)發(fā)行人收入的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性所采取的核查措施、核查方法和核查結(jié)論，并發(fā)表明確意見。
2、針對(duì)經(jīng)銷商的銷售情況，請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師對(duì)以下方面進(jìn)行核查，并發(fā)表明確意見：（1）請(qǐng)說明經(jīng)銷商具體業(yè)務(wù)模式及采取經(jīng)銷商模式的必要性，經(jīng)銷商模式下收入確認(rèn)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，經(jīng)銷商選取標(biāo)準(zhǔn)、日常管理、定價(jià)機(jī)制（包括營(yíng)銷、運(yùn)輸費(fèi)用承擔(dān)和補(bǔ)貼等）、物流（是否直接發(fā)貨給終端客戶）、退換貨機(jī)制、銷售存貨信息系統(tǒng)等方面的內(nèi)控是否健全并有效執(zhí)行，經(jīng)銷商是否與發(fā)行人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，對(duì)經(jīng)銷商的信用政策是否合理；（2）請(qǐng)披露經(jīng)銷商和發(fā)行人是否存在實(shí)質(zhì)和潛在關(guān)聯(lián)關(guān)系；發(fā)行人同行業(yè)可比上市公司采用經(jīng)銷商模式的情況；發(fā)行人通過經(jīng)銷商模式實(shí)現(xiàn)的銷售比例和毛利是否顯著大于同行業(yè)可比上市公司；經(jīng)銷商是否專門銷售發(fā)行人產(chǎn)品；經(jīng)銷商的終端銷售及期末存貨情況；報(bào)告期內(nèi)經(jīng)銷商是否存在較多新增與退出情況；經(jīng)銷商是否存在大量個(gè)人等非法人實(shí)體；經(jīng)銷商回款是否存在大量現(xiàn)金和第三方回款；（3）請(qǐng)說明發(fā)行人是否存在下述情形：發(fā)行人通過經(jīng)銷商模式現(xiàn)實(shí)的銷售毛利率和其他銷售模式實(shí)現(xiàn)的毛利率的差異較大；給予經(jīng)銷商的信用政策顯著寬松于其他銷售方式，對(duì)經(jīng)銷商的應(yīng)收賬款顯著增大；海外經(jīng)銷商毛利率與國(guó)內(nèi)經(jīng)銷商毛利率差異較大。如存在，請(qǐng)發(fā)行人補(bǔ)充披露相關(guān)情況；（4）請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)、律師和申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)銷商業(yè)務(wù)進(jìn)行充分核查，并說明發(fā)行人經(jīng)銷商銷售模式、占比等情況與同行業(yè)上市公司是否存在顯著差異及原因，對(duì)經(jīng)銷商業(yè)務(wù)的核查比例、核查證據(jù)是否足以支持核查結(jié)論。（5）請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)、律師及會(huì)計(jì)師綜合利用電話訪談、實(shí)地走訪、發(fā)詢證函等多種核查方法，核查發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)經(jīng)銷商模式下的收入確認(rèn)原則、費(fèi)用承擔(dān)原則及給經(jīng)銷商的補(bǔ)貼或返利情況、經(jīng)銷商的主體資格及資信能力，核查關(guān)聯(lián)關(guān)系，結(jié)合經(jīng)銷商模式檢查與發(fā)行人的交易記錄及銀行流水記錄、經(jīng)銷商存貨進(jìn)銷存情況、經(jīng)銷商退換貨情況。請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)、律師和申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)銷商模式下收入的真實(shí)性發(fā)表明確核查意見。
3、報(bào)告期內(nèi)，對(duì)于工程總承包合同，發(fā)行人采用完工百分比確認(rèn)收入，合同完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。請(qǐng)發(fā)行人說明：（1）結(jié)合工程總承包業(yè)務(wù)模式等說明采用完工百分比法確認(rèn)收入的適用性與謹(jǐn)慎性，并對(duì)比同行業(yè)可比公司進(jìn)行分析說明；（2）結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)說明對(duì)合同總收入、預(yù)計(jì)總成本、已發(fā)生的成本確定的具體方法（包括發(fā)生調(diào)整的情形及調(diào)整方法），以及發(fā)行人確保合同預(yù)計(jì)總成本及時(shí)更新的內(nèi)控措施及運(yùn)行情況。（3）說明報(bào)告期內(nèi)是否出現(xiàn)過不能可靠地估計(jì)或合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入的情況。如有，請(qǐng)說明具體情況，包括但不限于合同客戶名稱、合同金額、結(jié)果不能可靠估計(jì)或合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入的原因等。（4）列示報(bào)告期主要項(xiàng)目情況，包括但不限于項(xiàng)目名稱、客戶名稱及類型、項(xiàng)目建設(shè)周期、合同主要內(nèi)容（完工進(jìn)度確認(rèn)條款和付款進(jìn)度的約定等）、合同金額、報(bào)告期各期確認(rèn)的收入及成本、應(yīng)收賬款余額以及已完工未結(jié)算金額、完工進(jìn)度是否與合同約定存在差異、完工進(jìn)度取得的外部證據(jù)、預(yù)計(jì)合同總成本、實(shí)際總成本、預(yù)計(jì)毛利率、實(shí)際毛利率。請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行核查，并說明核查范圍、過程、方法和結(jié)論。請(qǐng)會(huì)計(jì)師就發(fā)行人收入、成本確認(rèn)等會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定、是否與同行業(yè)可比公司會(huì)計(jì)政策存在重大差異進(jìn)行專項(xiàng)核查并發(fā)表核查意見。
4、（1）請(qǐng)按照內(nèi)銷外銷分別披露前五大客戶的名稱、銷售模式、銷售產(chǎn)品類別、銷售數(shù)量、價(jià)格、金額及占比、結(jié)算方式、期末應(yīng)收款、期后回款情況，并結(jié)合銷售模式、核心工藝等因素，分析發(fā)行人客戶變動(dòng)的原因，進(jìn)一步解釋發(fā)行人外銷收入比重降低的原因。（2）請(qǐng)補(bǔ)充披露公司內(nèi)銷外銷的銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及其所取得的憑據(jù)，并說明是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。（3）補(bǔ)充說明發(fā)行人外銷數(shù)據(jù)與海關(guān)進(jìn)出口相關(guān)數(shù)據(jù)的對(duì)比情況，及差異的原因、合理性。（4）補(bǔ)充披露報(bào)關(guān)費(fèi)與外銷收入的匹配關(guān)系。（5）說明公司取得出口退稅的具體情況，包括涉及商品、退稅率、免抵退稅金額及會(huì)計(jì)處理，說明與外銷收入的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（6）說明境外銷售的具體情況，包括但不限于外銷國(guó)家或地區(qū)、產(chǎn)品種類、銷售量、銷售單價(jià)、定價(jià)依據(jù)、銷售金額及相關(guān)占比，境外銷售模式及流程、主要客戶，主要進(jìn)口國(guó)的有關(guān)進(jìn)口政策、貿(mào)易摩擦對(duì)產(chǎn)品進(jìn)口的影響以及進(jìn)口國(guó)同類產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)格局等（7）報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人的進(jìn)出口活動(dòng)是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在違法違規(guī)行為，是否受到行政處罰。請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)、律師、申報(bào)會(huì)計(jì)師核查上述問題并發(fā)表意見，同時(shí)說明對(duì)發(fā)行人內(nèi)外銷客戶、銷售收入的核查范圍、核查方式、核查金額及占比情況，并據(jù)此對(duì)發(fā)行人收入的真實(shí)、準(zhǔn)確性發(fā)表結(jié)論性意見。
【第7篇】租賃收入何時(shí)確認(rèn)
一、租賃分類
在租賃開始日，即區(qū)分是融資租賃or經(jīng)營(yíng)租賃
融資租賃：一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。--取決于交易實(shí)質(zhì)，而非合同形式。
經(jīng)營(yíng)租賃：除了融資租賃以外的其他租賃，分為經(jīng)營(yíng)租賃
融資租賃分類滿足條件之一即可：
1.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
2.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。
3.資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分實(shí)務(wù)中，這里的“大部分”一般指租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上(含75%)。
4.在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值實(shí)務(wù)中，這里的“幾乎相當(dāng)于”，通常掌握在 90% 以上。
5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
三、經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理
1、租金處理：采用直線法or其他系統(tǒng)合理的方法
2、提供激勵(lì)：免租期內(nèi)確認(rèn)收入，出租人承擔(dān)的費(fèi)用從總租金收入中扣除
3、初始直接費(fèi)用：應(yīng)資本化至租賃資產(chǎn)的成本，分期計(jì)入當(dāng)期損益
4、折舊減值：采用固定資產(chǎn)類似折舊政策計(jì)提折舊
5、可變租賃付款額：如果是與指數(shù)or比率掛鉤的，在租賃開始日計(jì)入租賃收款額，除此計(jì)入當(dāng)期損益
6、經(jīng)營(yíng)租賃變更：變更生效日，作為一項(xiàng)新的租賃
【第8篇】開了發(fā)票就要確認(rèn)收入嗎
有童鞋問，開具普通發(fā)票要不要申報(bào)收入？
還有人說，我不開發(fā)票，我報(bào)什么稅？
這里，我就覺得是稅法宣傳這個(gè)事情啊，還任重道遠(yuǎn)。
按照稅法相關(guān)規(guī)定，達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)就應(yīng)該申報(bào)納稅。按季和按月申報(bào)的一般是在發(fā)生納稅義務(wù)后十五日內(nèi)申報(bào)，這取決于不同納稅期稅務(wù)機(jī)關(guān)做稅費(fèi)種核定確定的申報(bào)期限。
如果應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)發(fā)生后申報(bào)收入，但沒有申報(bào)收入而導(dǎo)致少交稅款，造成的后果是什么？從征管法列舉的違法行為而言，應(yīng)當(dāng)屬于編造虛假計(jì)稅依據(jù)，如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而不申報(bào)，則演變成偷稅，那么對(duì)應(yīng)的處罰則相應(yīng)加重。
以增值稅為例，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)包括哪些？
2023年修訂后的增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
一、什么是應(yīng)稅銷售行為？
即銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。
二、什么叫收訖銷售款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑證？
（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（財(cái)稅2023年36號(hào)公告詳解）
（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
財(cái)稅2023年第36號(hào)公告的具體規(guī)定如下：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
稅后即焚說：
2023年修改的增值稅暫行條例的版本中，對(duì)財(cái)稅2023年36號(hào)公告中的應(yīng)稅服務(wù)等行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，體現(xiàn)在修訂后的增值稅暫行條例第十九條第六款中。該條前五款，均是銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的規(guī)定，第六條則是沒有更具體的規(guī)定，那么第六款的具體規(guī)定則需要到財(cái)稅2023年第36號(hào)公告中尋找答案。
提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，收訖銷售款，很容易理解，錢到貨交，錢清勞務(wù)清。取得收款憑據(jù)這個(gè)事情，規(guī)定的也很清楚。
首先是簽訂合同的，則以簽訂合同的約定付款日期為準(zhǔn)，這一點(diǎn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生為原則的，不管收款未收款，是需要確認(rèn)收入的；其次沒有簽訂合同的或者合同沒有約定付款日期的，則為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
一般的勞務(wù)就以完成為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)了。怎么算完成？正規(guī)一點(diǎn)的，比如建筑勞務(wù)，一般會(huì)有驗(yàn)收記錄吧？那以竣工驗(yàn)收的時(shí)間為準(zhǔn)，這個(gè)相對(duì)容易。如果是其他勞務(wù)，比如咨詢？錢沒收到，合同沒約定，怎么確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)？或許這個(gè)只能以勞務(wù)接受方的肯定為要件了。
對(duì)建筑服務(wù)和租賃服務(wù)，財(cái)稅2023年36號(hào)公告，特別規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
申報(bào)納稅的時(shí)點(diǎn)，按規(guī)定來看，應(yīng)該是采取的孰先的原則：開具發(fā)票、達(dá)到義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)孰先的原則。
舉例：
比如建筑業(yè)，不開發(fā)票，但取得預(yù)收款，以預(yù)收款收到的時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，納稅人是一般納稅人的情況下，次月應(yīng)該申報(bào)增值稅；又比如建筑業(yè)企業(yè)，沒有開具發(fā)票，也沒有取得預(yù)收款，但合同約定了付款日期或者付款條件，那么在這個(gè)合同約定的時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生了納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在次月申報(bào)增值稅。
而對(duì)于視同銷售行為，商品則為移送當(dāng)天，服務(wù)則為完成當(dāng)天，不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)即為權(quán)屬變更當(dāng)天
【第9篇】銷售商品何時(shí)確認(rèn)收入
今天，我們學(xué)習(xí)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量。
本篇，我們主要學(xué)習(xí)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量，這部分內(nèi)容在我們中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中，從近幾年的考試題型和分值來看，主要考察客觀題，分值適中。本篇的兩個(gè)考點(diǎn)，學(xué)習(xí)難度都不大，要注意不同情況下，銷售商品收入的確認(rèn)條件和時(shí)間。
一、銷售商品收入的確認(rèn)
銷售商品收入只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：
（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方
（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制
如果商品售出后，企業(yè)仍對(duì)商品可以實(shí)施有效控制（例如具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)），則企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。但如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無(wú)關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)（如房地產(chǎn)公司銷售商品房時(shí)保留的物業(yè)管理權(quán)），不影響收入的確認(rèn)。
（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量
（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量
提示：根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
二、銷售商品收入的計(jì)量
（一）托收承付方式銷售商品的處理
托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由購(gòu)貨方向銀行承諾付款的銷售方式。
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（已銷售商品中包含的減值損失）
貸：庫(kù)存商品
提示：如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。
借：發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品等
若增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生
借：應(yīng)收賬款等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（二）預(yù)收款銷售商品的處理
采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
（三）委托代銷商品的處理
1.視同買斷代銷方式
（1）在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
（2）但若協(xié)議表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
2.支付手續(xù)費(fèi)方式
（1）委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時(shí)通過“發(fā)出商品”科目核算。
（2）受托方收到受托代銷的商品，按約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。
（四）商品需要安裝和檢驗(yàn)銷售的處理
商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，銷售方通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，銷售方可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
（五）訂貨銷售的處理
訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
（六）以舊換新銷售的處理
采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
（七）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理
1.現(xiàn)金折扣（重要）
現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅視題目假定而定。
2.商業(yè)折扣（重要）
銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。
3.銷售折讓（重要）
對(duì)于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入；（2）已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（八）銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理
1.銷售退回
（1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回
借：庫(kù)存商品
貸：發(fā)出商品
若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)收賬款
（2）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減退回當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.附有銷售退回條件的商品銷售
（九）房地產(chǎn)銷售的處理
企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。房地產(chǎn)購(gòu)買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循建造合同收入的原則確認(rèn)收入；房地產(chǎn)購(gòu)買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)能力有限（如僅能對(duì)基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng)）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循收入準(zhǔn)則中銷售商品收入的原則確認(rèn)收入。
（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理
企業(yè)銷售商品，有時(shí)會(huì)采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信貸，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。
應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。
（十一）售后回購(gòu)的處理（掌握）
采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目?；刭?gòu)價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。按照合同約定購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
提示：若按回購(gòu)日的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)，說明與商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，則在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
（十二）售后租回（掌握）
在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
2.企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：
（1）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；如果售價(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/p>
真題練習(xí)
【例題1·多選題<2023年真題】甲公司為增值稅一般納稅人。2023年12月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為75萬(wàn)元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬(wàn)元，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個(gè)月內(nèi)退貨。2023年12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為12%。下列關(guān)于甲公司2023年該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
a.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債0.6萬(wàn)元
b.確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入70.4萬(wàn)元
c.確認(rèn)應(yīng)收賬款93.6萬(wàn)元
d.確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本66萬(wàn)元
【答案】abcd
【解析】能夠估計(jì)退貨可能性的銷售退回，應(yīng)按照扣除退貨率的比例確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，估計(jì)退貨率部分收入與成本的差額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)計(jì)分錄如下：
發(fā)出商品時(shí)
借：應(yīng)收賬款 93.6
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13.6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75
貸：庫(kù)存商品 75
確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9.6（80×12%）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9（75×12%）
預(yù)計(jì)負(fù)債 0.6
【例題2?判斷題<2023年真題>】企業(yè)采用以舊換新銷售方式時(shí)，應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（ ）
【答案】√
【解析】以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
【例題3·判斷題<2023年真題>】售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。（ ）
【答案】√
【解析】題干表述正確。
【第10篇】預(yù)收款確認(rèn)收入分錄
導(dǎo)讀：對(duì)于收到預(yù)收款貨物，其確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄該如何做呢。同時(shí)，收到預(yù)收款貨物分批次發(fā)出確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄又是什么樣的呢？關(guān)于這兩個(gè)分錄，詳情分析不要錯(cuò)過了小編給您整理的本篇文章哦，精彩內(nèi)容如下。
收到預(yù)收款貨物分批次發(fā)出確認(rèn)收入如何做分錄？
答：首先，對(duì)于收到預(yù)收款貨物，其確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄如下：
1、預(yù)收款時(shí)，
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
2、發(fā)出商品時(shí)，
借：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款
貸：營(yíng)業(yè)收入
應(yīng)交稅金-增值稅-銷項(xiàng)稅
3、不開發(fā)票按無(wú)票銷售處理，與開發(fā)票賬務(wù)處理一致。
而收到預(yù)收款貨物分批次發(fā)出確認(rèn)收入，則會(huì)計(jì)分錄如下：
1、預(yù)收一半貨款時(shí)，
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款（一半）
2、收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時(shí)，
借：預(yù)收賬款（余下的一半）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（總價(jià)款）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
3、同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
收到預(yù)收款貨物分批次發(fā)出確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄，小編給您整理的上述三個(gè)步驟，您都學(xué)
【第11篇】租金收入何時(shí)確認(rèn)收入
取得租金收入的企業(yè)，在會(huì)計(jì)核算上確認(rèn)租賃收入時(shí)，采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！?/p>
會(huì)計(jì)人員往往帶著慣性思維做賬報(bào)稅，認(rèn)為會(huì)計(jì)和稅法都規(guī)定了按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入和費(fèi)用，那么，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)租金收入也想當(dāng)然地采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確認(rèn)。殊不知，這樣處理，不一定正確。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）進(jìn)一步規(guī)定了一次性收取租金且租賃期跨年度情況下的收入確認(rèn)方法：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
可見，站在稅收角度，租金收入有其特殊規(guī)定，并非全然按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。只有滿足了租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付這兩個(gè)條件，才可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
除此之外，稅收角度的租金收入以合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，這就必然存在稅會(huì)差異。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，方能確保申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
租金收入的稅會(huì)差異，也為稅務(wù)籌劃帶來了空間。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該充分利用，在合理合法的前提下，為企業(yè)的資金管理帶來效益。
【第12篇】售后回購(gòu)收入確認(rèn)
1、銷售退回主要是商品可能存在質(zhì)量問題，企業(yè)允許顧客退貨，并且會(huì)全額退還貨款。
預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款與主營(yíng)業(yè)收入是備抵科目，主營(yíng)業(yè)成本與應(yīng)收退貨成本是備抵科目，此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。
預(yù)計(jì)的退貨率上升，就增加預(yù)計(jì)負(fù)債貸方金額，對(duì)方科目主營(yíng)業(yè)收入就是借方（收入減少了），同時(shí)增加應(yīng)收退貨成本借方科目金額，對(duì)方科目主營(yíng)業(yè)成本就是貸方（營(yíng)業(yè)成本也減少），反之退貨率下降，都是蹺蹺板原理。
2、售后回購(gòu)：是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回所售商品的銷售。多是因?yàn)槠髽I(yè)的資金問題，會(huì)計(jì)按照'實(shí)質(zhì)重于形式'的要求，視同融資業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。關(guān)鍵字：高融低租，回購(gòu)價(jià)格高于原出售價(jià)格，即為融資業(yè)務(wù)，最后連本帶利一起歸還?；刭?gòu)價(jià)格低于原出售價(jià)格，即為租賃業(yè)務(wù)，視同先預(yù)收了租金，租賃期間資產(chǎn)價(jià)值減少，最后以較低的價(jià)格給買回來了。
收入準(zhǔn)則中預(yù)收賬款已改為合同負(fù)債了，租賃準(zhǔn)則還繼續(xù)沿用這個(gè)科目。
a、題中若沒有明確銷售價(jià)格和回購(gòu)價(jià)格是含稅金額，都視同是不含稅金額，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額另算，發(fā)出商品收錢時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅，回購(gòu)付錢時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅，稅大哥的辦事風(fēng)格很簡(jiǎn)單，收錢繳稅，付錢抵稅。
b、（高融）商品發(fā)出后使用“發(fā)出商品”科目，發(fā)出商品是屬于存貨項(xiàng)目，托收承付結(jié)算方式下已發(fā)出尚未收到貨款的產(chǎn)成品科目，存貨狀態(tài)發(fā)生了變化，未實(shí)現(xiàn)銷售收入。
【第13篇】未開票可以確認(rèn)收入嗎
公司為新設(shè)立的增值稅一般納稅人，增值稅應(yīng)稅銷售額100萬(wàn)元（未開票所得），銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。本期已取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票10張，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，未認(rèn)證。近日，公司會(huì)計(jì)致電稅務(wù)局，詢問當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未認(rèn)證是否可以進(jìn)行零申報(bào)。
答：不可以。如果納稅人違反規(guī)定進(jìn)行零申報(bào)，不僅要繳納當(dāng)期稅款，還要收取滯納金和罰款。正確的做法是納稅人將當(dāng)期收入100萬(wàn)元填入未開票收入，按規(guī)定繳納當(dāng)期稅款。
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【第14篇】預(yù)收款確認(rèn)收入的時(shí)間
企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對(duì)企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認(rèn)收入的時(shí)間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收效益。
企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售方式及收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)包括以下幾種情況：一是直接收款銷售方式，以收到貨款或者取得索款憑證，并將提貨單交給買方的 當(dāng)天為收入的確認(rèn)時(shí)間。二是托收承付或者委托銀行收款方式，以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天為確認(rèn)收入時(shí)間。三是賒銷或者分期收款銷售方式，以合同約定的 收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)日期。四是預(yù)付貨款銷售或者分期預(yù)收貨款銷售方式，以是否交付貨物為確認(rèn)收入的時(shí)間。五是長(zhǎng)期勞務(wù)或工程合同，按照納稅年度內(nèi)完 工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
可以看出，銷售收入確認(rèn)在于“是否交貨”這個(gè)時(shí)點(diǎn)上，交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的，銷售成立確認(rèn)收入;否則收入未實(shí)現(xiàn)。因此，銷售收 入的籌劃關(guān)鍵是對(duì)交貨時(shí)點(diǎn)的把握和調(diào)整，每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對(duì)收入確認(rèn)條件的控制即可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。
【第15篇】分期付款何時(shí)確認(rèn)收入
銷貨收入：1.托收承付：辦妥托收手續(xù)時(shí)2：預(yù)收款發(fā)出商品時(shí)3：需安裝檢驗(yàn)在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)，如安裝簡(jiǎn)單可在發(fā)出商品時(shí)4：支付手續(xù)費(fèi)委托代銷收到代銷清單時(shí)5：分期收款按照合同約定的收款時(shí)期6：售后回購(gòu)按銷價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理
【第16篇】差額征稅收入確認(rèn)
導(dǎo)語(yǔ)
差額征稅是原來營(yíng)業(yè)稅的政策規(guī)定，即納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的銷售額來計(jì)算稅款的計(jì)稅方法。根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，營(yíng)改增后，支付給其他納稅人的支出應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但由于原營(yíng)業(yè)稅差額征稅扣除項(xiàng)目范圍較廣，且部分行業(yè)的部分支出無(wú)法取得符合增值稅規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)憑證等原因，差額征稅在營(yíng)改增后在多個(gè)行業(yè)中有所保留。
下面小編給大家總結(jié)一下我國(guó)目前適用增值稅差額征稅主要有哪些行業(yè)、差額征稅中允許扣除的有效憑證以及開具發(fā)票的相關(guān)要求。
目前適用差額征稅的行業(yè)主要有以下這些方面：
1.金融商品轉(zhuǎn)讓；按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。
2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)；以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。
3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)；以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。
4.航空運(yùn)輸企業(yè)；銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。
5.一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)；以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。
6.旅游服務(wù)；可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
7.建筑服務(wù)；提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。
9.銷售不動(dòng)產(chǎn)；一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。其他個(gè)人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含其購(gòu)買的住房)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。
以上1-9項(xiàng)政策依據(jù)為《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第三項(xiàng)相關(guān)規(guī)定。
10.勞務(wù)派遣服務(wù)；一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
11.轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)；納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
12.人力資源外包服務(wù)；納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。
以上10-12項(xiàng)政策依據(jù)為：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))
13.物業(yè)管理服務(wù)中收取自來水水費(fèi)；提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第54號(hào))
14.安全保護(hù)服務(wù)；納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))執(zhí)行。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕68號(hào))
15.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試；教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。
16.納稅人提供簽證代理服務(wù)；以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。
17.代理進(jìn)口免征進(jìn)口增值稅貨物；納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。
以上第15-17項(xiàng)政策依據(jù)為：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第69號(hào))
18.航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)；自2023年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)〔2017〕90號(hào))
19.航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)；航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào))
20.電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款；電信企業(yè)通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益機(jī)構(gòu)接受捐款提供服務(wù)，如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第26號(hào) )
差額征稅中允許扣除的有效憑證有哪些呢？
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第三款第十一項(xiàng)：“試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
上述憑證是指：
（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。
（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。
（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”
適用差額征稅的納稅人開具發(fā)票有哪些規(guī)定呢？
差額項(xiàng)目
開具發(fā)票的相關(guān)規(guī)定
金融商品轉(zhuǎn)讓
金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)
經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。
融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)
試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
航空運(yùn)輸企業(yè)
航空運(yùn)輸企業(yè)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。
一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)
政策未作要求
旅游服務(wù)
旅游服務(wù)，選擇差額扣除辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
建筑服務(wù)
建筑服務(wù)，差額扣除后可以全額開具增值稅發(fā)票。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，差額扣除后可以全額開具增值稅發(fā)票。
銷售不動(dòng)產(chǎn)
銷售不動(dòng)產(chǎn)，差額扣除后不得全額開具增值稅專用發(fā)票。
勞務(wù)派遣
勞務(wù)派遣，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
安全保護(hù)
安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)。
納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)
納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，差額扣除后不得全額開具增值稅專用發(fā)票。
人力資源外包服務(wù)
人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
物業(yè)管理服務(wù)中收取自來水水費(fèi)
政策未作要求
境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試
教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
納稅人提供簽證代理服務(wù)
向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
代理進(jìn)口免征進(jìn)口增值稅貨物
向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)
政策未作要求
航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)
航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，向購(gòu)買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。
電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款
如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。
以上為適用差額征稅的相關(guān)稅法規(guī)定，那么差額征稅的企業(yè)在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上如何規(guī)定的呢？
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))的規(guī)定：（三）差額征稅的賬務(wù)處理。
1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。
各位小伙伴們，通過上面的學(xué)習(xí)，是不是對(duì)差額征稅相關(guān)規(guī)定及賬務(wù)處理有了更深的了解呢？
來源：中稅答疑
