銷售收入收據(jù)能入賬嗎（16篇）

【第1篇】銷售收入收據(jù)能入賬嗎

我們財(cái)務(wù)部來(lái)了個(gè)新人。她的主要工作就是開發(fā)票以及分擔(dān)一部分費(fèi)用會(huì)計(jì)的工作。她之前在代賬公司代賬，自覺經(jīng)驗(yàn)豐富，見多識(shí)廣。

她來(lái)上班的第一天，就拿著我們財(cái)務(wù)處理過的費(fèi)用憑證，不屑地嚷嚷：“這是收據(jù)！這種收據(jù)怎么能入賬呢？這是不可以入賬的！不允許！”

我們財(cái)務(wù)部的人面面相覷。

我拿過來(lái)看了一眼，問道：“收據(jù)為什么不可以入賬？如果這張收據(jù)不入賬，這筆業(yè)務(wù)怎么處理？”

她理直氣壯地說(shuō)：“收據(jù)就是不允許入賬的，只有發(fā)票才可以入賬！讓經(jīng)辦人拿發(fā)票來(lái)！”

我繼續(xù)問道：“經(jīng)辦人如果能拿來(lái)發(fā)票還用收據(jù)報(bào)賬嗎？有些業(yè)務(wù)就是沒發(fā)票。那你認(rèn)為應(yīng)該怎么辦好呢？”

她毫不猶豫地回道：“如果是我，那我就不給他報(bào)賬！要他找發(fā)票！”

“那你覺得該找什么發(fā)票呢？”看她那么較真，我倒有點(diǎn)樂了。

“只要是發(fā)票就行！”她滿不在乎地回我。

其實(shí)關(guān)于收據(jù)是否能入賬，很多人的回答都是：不入賬。

我曾經(jīng)接手了一家公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，當(dāng)我看到這公司的其他應(yīng)收款余額時(shí)很吃了一驚。一問才知道，原來(lái)是員工出去辦理業(yè)務(wù)，老板要求多辦事少花錢，結(jié)果價(jià)格壓得很低，銷售方不開票，想要發(fā)票就得加價(jià)。這位財(cái)務(wù)經(jīng)理看到收據(jù)，不接受、不銷賬，于是其他應(yīng)收款越積越多。

所以這位新人這么說(shuō)，我一點(diǎn)不奇怪。

不過我還是希望她能正確理解這筆業(yè)務(wù)的處理方式：“會(huì)計(jì)法是不是要求財(cái)務(wù)人員記賬時(shí)要做到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整？如果經(jīng)辦人用其他發(fā)票來(lái)代替，那咱們的賬務(wù)還真實(shí)嗎？時(shí)間久的話，誰(shuí)能說(shuō)得清這筆業(yè)務(wù)的真實(shí)性？”

她一臉懵圈。我繼續(xù)說(shuō)道：

“會(huì)計(jì)法并沒有收據(jù)、白條不許入賬的要求；但是稅法倒是要求必須有合法的票據(jù)，也就是必須有發(fā)票，如果沒有發(fā)票，不允許稅前扣除。而且2023年還有個(gè)政策，如果銷售方是個(gè)人，金額在500元以下的，可以開收據(jù)，并且能夠稅前扣除?！?/p>

我這么一說(shuō)，她更是糊涂了：那到底是要發(fā)票還是不要發(fā)票呢？！

“其實(shí)會(huì)計(jì)記賬和依法納稅不能混為一談，記賬和納稅是兩個(gè)概念。記賬的時(shí)候要實(shí)事求是記，沒有合法票據(jù)的，記得要調(diào)增納稅就行了?！?/p>

“哦，原來(lái)是這樣的??！”

我也不知道自己講的是不是很準(zhǔn)確，但是這位新人似乎恍然大悟的樣子，繼續(xù)干活去了。

【第2篇】視同銷售收入是否繳納企業(yè)所得稅

增值稅、企業(yè)所得稅兩大稅種中均有對(duì)視同銷售的規(guī)定，那么同樣是視同銷售，各稅種規(guī)定是否相同呢？判定的關(guān)鍵點(diǎn)有什么區(qū)別呢？今天小編就帶各位一同走近“視同銷售”，看看它們之間有什么不同吧。

一

增值稅中的視同銷售

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

(二)銷售代銷貨物；

(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

二

企業(yè)所得稅中的視同銷售

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、獎(jiǎng)勵(lì)、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：

(1)用于市場(chǎng)推廣或銷售；

(2)用于交際應(yīng)酬；

(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

(4)用于股息分配；

(5)用于對(duì)外捐贈(zèng)；

(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編頭條號(hào)，私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料！還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天！

【第3篇】如何確認(rèn)銷售商品收入

公司是在一個(gè)線上平臺(tái)上銷售貨物，賣了貨了后每次線上結(jié)算會(huì)扣10%的結(jié)算款作為時(shí)間資產(chǎn)，隨著時(shí)間推移會(huì)漲也可能跌，這10%到時(shí)候怎么賬務(wù)處理？什么時(shí)候確認(rèn)收入？

扣 10%的結(jié)算款，看情況分析。如果是延遲支付這種情況，這個(gè)款項(xiàng)可以計(jì)入往來(lái)科目中。如果是平臺(tái)的手續(xù)費(fèi)會(huì)計(jì)賬務(wù)上確認(rèn)收入，是要遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定的，滿足條件就需要確認(rèn)收入。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》第五條規(guī)定，當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：

（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；

（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。

好了，今天的內(nèi)容就到這了，你學(xué)“廢”了么，關(guān)注我，每天都是小驚喜

【第4篇】銷售收入暫估入賬

存貨暫估的基本概念：暫估，是指按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)重于形式、重要性以及謹(jǐn)慎性的質(zhì)量要求，在具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中，一種與預(yù)計(jì)負(fù)債不完全相同的業(yè)務(wù)。

暫估也是指本月存貨已經(jīng)入庫(kù)，但采購(gòu)發(fā)票尚未收到，不能確定存貨的入庫(kù)成本。月底時(shí)為了正確核算企業(yè)的庫(kù)存成本，需要將這部分存貨暫估入賬，形成暫估憑證。暫估業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的可理解為貨到票未到的業(yè)務(wù)。

暫估的賬務(wù)處理

1、 暫估入庫(kù)

【案例】

甲公司購(gòu)進(jìn)原材料a一批用于生產(chǎn)商品b(可以取得增值稅專用發(fā)票，稅率17%)，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到發(fā)票。合同約定材料價(jià)格共計(jì)1 170元(含稅)。

【解析】

借：原材料——a 1000

貸：應(yīng)付賬款——暫估/無(wú)票(某供應(yīng)商 ) 1000

注意：未取得增值稅專用發(fā)票的，不能申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額的暫估抵扣問題，且上述分錄中，暫估金額應(yīng)當(dāng)按照不含稅價(jià)格口徑暫估。

2、暫估回沖

按照規(guī)定，暫估入庫(kù)要在次月月初紅字沖回，但在實(shí)際工作當(dāng)中，如果當(dāng)月發(fā)票還是沒有收到，月初沖回月末再次暫估，會(huì)無(wú)形中加大工作量，一般是在收到發(fā)票時(shí)再?zèng)_回。

①紅字沖回暫估入庫(kù)

借：原材料——a -1000

貸：應(yīng)付賬款——暫估/無(wú)票（某供應(yīng)商） -1000

②收到發(fā)票,做入庫(kù)處理

借：原材料——a 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170

貸：應(yīng)付賬款——某供應(yīng)商 1170

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，版權(quán)歸原作者所有，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明以上信息

【第5篇】如何確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)

2023年10月，國(guó)務(wù)院下發(fā)《關(guān)于深化文化體制改革推動(dòng)社會(huì)主義文化大發(fā)展大繁榮若干重大問題的決定》，興起社會(huì)文化建設(shè)新高潮，證券監(jiān)管部門提出了要充分發(fā)揮資本市場(chǎng)對(duì)文化發(fā)展繁榮的支持服務(wù)功能，推動(dòng)了文化產(chǎn)業(yè)上市的新高潮,近年來(lái)上市的有鳳凰傳媒（sh601928）、出版?zhèn)髅剑╯h601999）、中南傳媒（sh601098）、粵傳媒（sz002181）、皖新傳媒（sh601801）、光線傳媒（sz300251）等。文化產(chǎn)業(yè)涉及面比較廣，包括出版發(fā)行、廣告?zhèn)鞑?、廣播電視節(jié)目制作、廣播電視節(jié)目收轉(zhuǎn)、動(dòng)漫電影及電視劇制作、影院及劇院、拍賣及藝術(shù)品，不同類型文化業(yè)務(wù)特點(diǎn)及盈利模式差異較大，收入確認(rèn)也有所不同。

1、影視劇制作、藝人經(jīng)紀(jì)及衍生收入。以華誼兄弟傳媒股份有限公司（sz300027）為代表的影視企業(yè)，其電影片制作發(fā)行及其衍生收入、電視劇制作發(fā)行及其衍生收入、藝人經(jīng)紀(jì)及相關(guān)服務(wù)收入等通常按照下列方法確認(rèn)收入：

（1）電影片票房分賬收入

電影票房分賬收入在電影片完成攝制并經(jīng)電影電視行政主管部門審查通過取得《電影片公映許可證》，電影片于院線、影院上映后按雙方確認(rèn)的實(shí)際票房統(tǒng)計(jì)及相應(yīng)的分賬方法所計(jì)算的金額確認(rèn)；電影版權(quán)收入：在影片取得《電影片公映許可證》、母帶已經(jīng)交付，且交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本公司時(shí)確認(rèn)。

（2）電視劇銷售收入

電視劇銷售收入在電視劇完成攝制并經(jīng)電影電視行政主管部門審查通過取得國(guó)產(chǎn)《電視劇發(fā)行許可證》，電視劇拷貝、播映帶和其他載體轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本公司時(shí)確認(rèn)。電影、電視劇完成攝制前采取全部或部分賣斷，或者承諾給予影片首(播)映權(quán)等方式，預(yù)售影片發(fā)行權(quán)、放(播)映權(quán)或其他權(quán)利所取得的款項(xiàng)，待電影、電視劇完成攝制并按合同約定提供給預(yù)付款人使用時(shí)，確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)。

（3）藝人經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入

①藝人經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入。藝人經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)包括藝人代理服務(wù)收入及企業(yè)客戶藝人服務(wù)收入兩類。藝人代理服務(wù)收入：在公司旗下藝人從事公司與藝人簽訂的經(jīng)紀(jì)合約中約定的演藝等活動(dòng)取得收入時(shí)，公司根據(jù)與藝人簽訂的經(jīng)紀(jì)合約中約定的傭金提取比例計(jì)算確認(rèn)收入；企業(yè)客戶藝人服務(wù)收入：在服務(wù)已提供，收入的金額能夠可靠計(jì)量及相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本公司時(shí)確認(rèn)。藝人代理服務(wù)收入，根據(jù)公司與藝人經(jīng)紀(jì)合約中約定的收款方式結(jié)算。企業(yè)客戶藝人服務(wù)收入，根據(jù)公司與客戶協(xié)議中約定的方式結(jié)算。藝人代理服務(wù)收入的定價(jià)，根據(jù)藝人的知名度及潛力、對(duì)公司的貢獻(xiàn)程度、公司的投入成本等因素綜合定價(jià)；企業(yè)客戶藝人服務(wù)收入，與公關(guān)廣告活動(dòng)定價(jià)機(jī)制相似。藝人代理服務(wù)收入，與藝人代理服務(wù)直接相關(guān)的成本，隨藝人代理服務(wù)收入的確認(rèn)而結(jié)轉(zhuǎn)，支付的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)，在經(jīng)紀(jì)合約中約定的服務(wù)期內(nèi)按直線法攤銷計(jì)入成本；企業(yè)客戶藝人服務(wù)收入，其成本隨收入實(shí)現(xiàn)而結(jié)轉(zhuǎn)。

②藝人轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)。藝人轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法：發(fā)行人支付給轉(zhuǎn)會(huì)藝人原簽約公司的轉(zhuǎn)會(huì)

費(fèi)作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算，根據(jù)與藝人簽訂的經(jīng)紀(jì)合約，在約定的服務(wù)期內(nèi)按直線法攤

銷，若在經(jīng)紀(jì)合約期內(nèi)與藝人提前解約，則未攤銷完畢的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（4）電影電視的衍生收入

①植入式廣告。植入式廣告指通過在影視劇拍攝中將某些企業(yè)或產(chǎn)品融入影視劇內(nèi)容中以達(dá)到宣傳企業(yè)或產(chǎn)品的目的而提供的廣告服務(wù)，是影視劇衍生產(chǎn)品的一種。植入式廣告的收入確認(rèn)及成本結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理方法如下：在取得影視劇播放映許可證前，收到的款項(xiàng)，全部作為預(yù)收賬款核算，在取得影視劇公映許可證時(shí)一次性按協(xié)議金額全部確認(rèn)收入,以貨幣資金結(jié)算，通常協(xié)議約定所有款項(xiàng)分三期支付：

a、在協(xié)議生效的10 個(gè)工作日內(nèi)收取一定比例的款項(xiàng)；

b、在完成影視劇拍攝制作，并取得該片公映許可證后10 個(gè)工作日內(nèi)再收取一定比例款項(xiàng)；c、在對(duì)方確認(rèn)本公司無(wú)違約責(zé)任后收取尾款。成本隨植入廣告銷售收入的實(shí)現(xiàn)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益而結(jié)轉(zhuǎn)。

植入式廣告根據(jù)以下因素綜合定價(jià)：

a、影片導(dǎo)演和主演等主創(chuàng)人員社會(huì)認(rèn)可度；

b、影片票房預(yù)期，全國(guó)發(fā)行規(guī)模，上映檔期，影片在影院電視、網(wǎng)絡(luò)、dvd、航空等所有視頻渠道的發(fā)行預(yù)期；

c、植入的效果及深度；

d、客戶儲(chǔ)備情況及市場(chǎng)參

考價(jià)等因素。

②貼片廣告。貼片廣告指在電影片頭插播廣告片而實(shí)現(xiàn)的廣告發(fā)布，通常為10 條廣告，

每條30 秒，是電影衍生產(chǎn)品的一種。貼片的收入確認(rèn)及成本結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理方法如下：會(huì)

計(jì)期末，按實(shí)際放映場(chǎng)次占合同約定放映場(chǎng)次的比例確認(rèn)收入，以貨幣資金結(jié)算，通常協(xié)議

會(huì)約定全部款項(xiàng)分三期支付：

a、在協(xié)議生效的10 個(gè)工作日內(nèi)收取一定比例的款項(xiàng)；

b、取得該片公映許可證后10 個(gè)工作日內(nèi)再收取一定比例款項(xiàng)；

c、在收到第三方提供的貼片廣告

監(jiān)播報(bào)告核對(duì)無(wú)誤后10 個(gè)工作日支付剩余款項(xiàng)。成本隨貼片廣告銷售收入的實(shí)現(xiàn)而結(jié)轉(zhuǎn)。

貼片廣告的定價(jià)機(jī)制，根據(jù)以下因素綜合定價(jià)：

a、影片導(dǎo)演和主演等主創(chuàng)人員社會(huì)認(rèn)可度；

b、影片票房預(yù)期，全國(guó)發(fā)行規(guī)模，上映檔期，影片在影院電視、網(wǎng)絡(luò)、dvd、航空等所有視頻渠道的發(fā)行預(yù)期；

c、植入的效果及深度；

d、客戶儲(chǔ)備情況及市場(chǎng)參考價(jià)等因素。

③公關(guān)活動(dòng)廣告。公關(guān)活動(dòng)廣告實(shí)質(zhì)為勞務(wù)服務(wù)。公關(guān)活動(dòng)廣告收入在服務(wù)全部提供完畢時(shí)確認(rèn)收入。收款以貨幣資金結(jié)算。通常協(xié)議約定在協(xié)議生效的10 個(gè)工作日內(nèi)收取一定比例的款項(xiàng)，在對(duì)方確認(rèn)本公司無(wú)違約責(zé)任后支付尾款。公關(guān)活動(dòng)根據(jù)出場(chǎng)藝人的社會(huì)認(rèn)可度、所提供服務(wù)的內(nèi)容及工作量、行業(yè)市場(chǎng)價(jià)格、公關(guān)活動(dòng)對(duì)公司及藝人的宣傳促進(jìn)作用等綜合因素定價(jià)。

④廣告互換。廣告互換是以提供廣告服務(wù)作為對(duì)價(jià)以交換對(duì)方的廣告服務(wù)。其會(huì)計(jì)處理按兩項(xiàng)交易分別進(jìn)行核算。發(fā)行人為客戶提供廣告勞務(wù)，當(dāng)提供服務(wù)全部完畢時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本；發(fā)行人接受客戶提供的勞務(wù)，在接受服務(wù)全部完畢時(shí)確認(rèn)相應(yīng)成本費(fèi)用。結(jié)算以應(yīng)收應(yīng)付款進(jìn)行沖抵，差額以貨幣資金結(jié)算。廣告互換的定價(jià)原則是根據(jù)其所提供廣告服務(wù)的性質(zhì)，分別按植入式廣告、貼片廣告、公關(guān)活動(dòng)廣告等的定價(jià)機(jī)制定價(jià)，換入勞務(wù)根據(jù)市場(chǎng)價(jià)值定價(jià)。

2、劇院等演出收入。該類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式為租賃劇院，通過組織演出方式開展業(yè)務(wù)，收入來(lái)源主要有售票收入和政府補(bǔ)貼收入。其中：劇院場(chǎng)租收入，以與場(chǎng)租使用方簽訂合同，并在已實(shí)際使用場(chǎng)地后確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；演出收入，以演出后實(shí)際票房收入確認(rèn)為演出收入。由于該類公司帶有一定的公益性質(zhì)，為提高居民文化素質(zhì)，對(duì)票價(jià)有一定的限制，政府補(bǔ)貼收入實(shí)質(zhì)上是為彌補(bǔ)公司支出的一種補(bǔ)償，對(duì)售票收入確認(rèn)比較簡(jiǎn)單，對(duì)政府補(bǔ)貼收入可依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-政府補(bǔ)助》做營(yíng)業(yè)外收入處理，在計(jì)算非經(jīng)常性損益時(shí)不做扣除非經(jīng)常性損益即可。

3、拍賣收入。拍賣公司主要是通過拍賣藝術(shù)品或其他資產(chǎn)，從中獲取委托手續(xù)費(fèi)和競(jìng)買成功手續(xù)費(fèi)收入，在拍賣成功時(shí)還是實(shí)物交割時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)拍賣行業(yè)的特點(diǎn)一般是委托人將拍品交付拍賣公司并從拍賣公司取得拍品保證金委托拍賣公司進(jìn)行拍賣，競(jìng)拍人支付保證金取得競(jìng)拍資格，在拍賣公司發(fā)布拍賣公告后參與拍品拍賣會(huì)競(jìng)拍，拍賣成交后買受人和拍賣人應(yīng)當(dāng)簽署成交確認(rèn)書，拍賣師應(yīng)在成交確認(rèn)書上簽字確認(rèn)，拍賣人向競(jìng)買人提供成交確認(rèn)書，退還未成交競(jìng)買人的競(jìng)買保證金、向買受人收取完畢傭金且將買受人拍賣會(huì)前繳納的競(jìng)買保證金沖抵傭金后的款項(xiàng)退還給委托人后，拍賣人的義務(wù)立即告終止，委托人在接到拍賣人發(fā)出的交付通知后，應(yīng)當(dāng)在委托拍賣合同規(guī)定的交付期限內(nèi)轉(zhuǎn)移拍賣標(biāo)的，委托人與買受人應(yīng)當(dāng)簽署交接書，因此對(duì)拍賣業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)應(yīng)在拍品交割時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

4、出版、發(fā)行業(yè)務(wù)收入。一般是出版企業(yè)接受委托和稿件后印制出版物，然后將出版物交付發(fā)行企業(yè)并對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售，當(dāng)然也存在發(fā)行企業(yè)自行出版情況，對(duì)出版企業(yè)和發(fā)行企業(yè)的收入分別如何確認(rèn)，在什么時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)？而且圖書在出版發(fā)行過程中可能存在約定有退貨條件，因此對(duì)出版企業(yè)在正常情況下應(yīng)按與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議約定的金額確認(rèn)收入金額，在將出版物交付購(gòu)買方并獲取收款憑證時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，如果存在附有退回條款的，并明確退貨期和退貨率的，應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，如果約定有退貨條件但沒明確具體的退貨期和退貨率的，應(yīng)在出版物交付購(gòu)買方并取得收款憑證時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，在實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)沖減當(dāng)期的收入；對(duì)于發(fā)行企業(yè)，零售業(yè)務(wù)可在取得收款憑證并將出版物交付購(gòu)貨方時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，批發(fā)業(yè)務(wù)采用代銷模式的應(yīng)在取得代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，采用買斷模式的與零售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一致，如果上述業(yè)務(wù)附有退回條件的，應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

【第6篇】企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)招待費(fèi)銷售收入免稅收入

一、在實(shí)務(wù)中經(jīng)常存在的增值稅免稅業(yè)務(wù)

第一，增值稅小規(guī)模納稅人在月營(yíng)業(yè)收入不足10萬(wàn)或季度不超過30萬(wàn)；

第二，符合條件營(yíng)業(yè)性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)檢測(cè)企業(yè)在在前三年免征增值稅；

第三，出口貨物實(shí)行零稅負(fù)，而將其國(guó)內(nèi)采購(gòu)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行退稅，其實(shí)質(zhì)也是一種特殊形式的增值稅免稅業(yè)務(wù)，但考慮到退稅率的不同，出口企業(yè)的增值稅不全為0，非本文討論的重點(diǎn)；

第四，軟件行業(yè)實(shí)際超過3%的增值稅稅負(fù)率的即征即退政策，并非全免稅，也非本討論的重點(diǎn)。

二、小規(guī)模納稅人企業(yè)的免征增值稅如何影響企業(yè)所得稅及凈利潤(rùn)

第一，研究企業(yè)基本情況：

某小規(guī)模納稅人，2023年全年不含稅銷售收入95萬(wàn)元，企業(yè)產(chǎn)品的毛利率為25%，企業(yè)發(fā)生其他費(fèi)用為18萬(wàn)元

第二，如果企業(yè)不享受免征增值稅相關(guān)的稅費(fèi)及凈利潤(rùn)計(jì)算

1、應(yīng)交的增值稅為 95*3%=2.85萬(wàn)元

2、應(yīng)交的附加稅為 2.85*10%=0.285萬(wàn)元

3、企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為 95*25%-0.285-18=5.465萬(wàn)元

4、企業(yè)應(yīng)交的企業(yè)所得稅為 5.465*25%*20%=0.27325

5、企業(yè)的凈利潤(rùn) 5.19萬(wàn)元<5.465-0.27325,保留兩位小數(shù)點(diǎn)>

第三、企業(yè)如享受增值稅免稅政策的相關(guān)稅收及凈利潤(rùn)計(jì)算

1、企業(yè)應(yīng)交的增值稅95*3%=2.85萬(wàn)元，計(jì)入了其他收益

2、企業(yè)因沒有增值稅可以交納，故無(wú)附加稅費(fèi)交納

3、企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為95*25%+2.85-18=8.6萬(wàn)元

4、企業(yè)應(yīng)交的企業(yè)所得稅為 8.6*25*20%=0.43萬(wàn)元

5、企業(yè)的凈利潤(rùn)為8.17萬(wàn)元< 8.6-0.43>

第四,應(yīng)納稅所得額的比較,不免稅為 5,465萬(wàn)元,免稅為8.6萬(wàn)元,差異為3.315萬(wàn)元,它等于增值稅2.85萬(wàn)元,與附加稅費(fèi)的0.285萬(wàn)元之和.

第五,企業(yè)凈利潤(rùn)的較,不免稅為5.19萬(wàn)元,免稅為8.17萬(wàn)元,差異為2.98萬(wàn)元,它剛好等于免交增稅及附加稅的95%,由于該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為5%,其實(shí)質(zhì)為最終影響凈利潤(rùn)的凈額為免交的增值稅及附加稅與1減適用所得稅之積.

三、營(yíng)利性機(jī)構(gòu)檢測(cè)企業(yè)的免征增值稅如何影響企業(yè)所得稅及凈利潤(rùn)

第一、研究企業(yè)基本情況

某營(yíng)利性檢測(cè)機(jī)構(gòu)，取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢測(cè)項(xiàng)目的三年免稅備案，已知該企業(yè)對(duì)外提供的某一類標(biāo)本檢測(cè)服務(wù)對(duì)外收費(fèi)含稅價(jià)每例，530元，企業(yè)生產(chǎn)標(biāo)本的成本為在享受免稅政策為含稅價(jià)300元，其中生產(chǎn)材料113元，可取得13%的增值稅專用發(fā)票，另該企業(yè)為了檢測(cè)標(biāo)本，需一次性購(gòu)置設(shè)備含稅價(jià)2825萬(wàn)元，可以取得增值稅專用發(fā)票，已知該企業(yè)本年已檢測(cè)標(biāo)本5萬(wàn)個(gè)，本年共發(fā)生銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用共650萬(wàn)元。為了研究的方便，假設(shè)企業(yè)無(wú)其他所得稅調(diào)整事項(xiàng)。假定企業(yè)的固定資產(chǎn)使用壽命為五年，且不留凈殘值。第二、該企業(yè)為不進(jìn)行免稅

1、企業(yè)營(yíng)業(yè)收入為 530/<1+6%>*50000=2500萬(wàn)元.

2、企業(yè)的標(biāo)本單位銷售成本為:

3、 300-113/<1+13>*13%-<2825-2825<1+13>/5/5萬(wàn)=274元

4、企業(yè)的銷售成本為5萬(wàn)*0.0274=1370萬(wàn)元.

5、企業(yè)增值稅的銷項(xiàng)稅額 5萬(wàn)*530/<1+13>*6%=150萬(wàn)元

6、企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為:

2825/<1+13>*13%+0.0113/<1+13>*13%*5萬(wàn)=325萬(wàn)+65萬(wàn)元=390萬(wàn)元，企業(yè)留的抵稅額為240萬(wàn)元.

7、未來(lái)可少交240*10%的附加稅費(fèi)，也就是24萬(wàn)元，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的正影響為24萬(wàn)元

8、企業(yè)的不考慮銷管財(cái)費(fèi)用的利潤(rùn)總額為2500-1370+24=1154萬(wàn)元。

第三、企業(yè)享受免稅政策

1、企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額325萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額65萬(wàn)合計(jì)390萬(wàn)均不能抵扣，企業(yè)無(wú)附加稅費(fèi)交納。

2、企業(yè)的對(duì)外銷售收入為免稅的，則其收入為5萬(wàn)*0.053=2650萬(wàn)元

3、企業(yè)的產(chǎn)品的銷售成本為 5萬(wàn)*0.03=1500萬(wàn)元

4，企業(yè)不考慮銷管財(cái)?shù)睦麧?rùn)總額為 2650-1500=1150萬(wàn)元

第四，比較分析，在不考慮未來(lái)留抵增值稅因少交增值稅而少交附加稅對(duì)利潤(rùn)的正向作用時(shí)，不免稅企業(yè)的利潤(rùn)總額為1130萬(wàn)元，與享受免稅的利潤(rùn)總額1150萬(wàn)少20萬(wàn)，如果考慮到留抵稅額未來(lái)對(duì)損益的正向作用，則享受免稅策反而利潤(rùn)總額少4萬(wàn)元

第五、比較分析，看來(lái)免稅政策的享有并不意味著利潤(rùn)影響絕對(duì)是正向的。

四、研究結(jié)論

第一，從小規(guī)模的納稅人來(lái)說(shuō)，享受免稅政策絕對(duì)是利好，其新加的利潤(rùn)總額的就是企業(yè)少交的增值稅及其附加稅之和。

第二，而對(duì)一般納稅人的營(yíng)性性醫(yī)療機(jī)構(gòu)外，享受免稅并不一定能有正向作用，主要取決于固定資產(chǎn)的購(gòu)置總額中可以取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額，及后續(xù)檢測(cè)項(xiàng)目成本中成材料成本的取得的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少，特別是如材料成本占檢測(cè)成本的一半及以上時(shí)，不享受政策要好。

五、本研究對(duì)企業(yè)及財(cái)務(wù)人員的重要啟示

第一，具體問題一定得具體分析，不是所有的免稅項(xiàng)目都要享有，一定得預(yù)算，從而拿出可行方案。‘

第二，在預(yù)算時(shí)，一定得考慮到企業(yè)的長(zhǎng)期利益，可以在5年以上的周期，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額帶來(lái)的利好應(yīng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均考慮較為合適。

第三，不能否認(rèn)，因享受免稅政策，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入多了，核算出簡(jiǎn)單了，那業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的企業(yè)所得稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)提高了，對(duì)企業(yè)也是個(gè)利好，另外，由于營(yíng)業(yè)收入的增加企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)也好轉(zhuǎn)了，有時(shí)這個(gè)企業(yè)也很重要，企業(yè)在作決策時(shí)也得一并考慮。

第四，在是否享受免稅政策時(shí)，一定不得將第一年的數(shù)據(jù)作為預(yù)算及決策的依據(jù)，除固定資產(chǎn)的影響外，還有因企業(yè)開工不足的影響。

黃振實(shí)務(wù)財(cái)稅點(diǎn)點(diǎn)通，持續(xù)講企業(yè)真實(shí)發(fā)生的實(shí)務(wù)事，始終堅(jiān)守合法合規(guī)的底線思維，本著點(diǎn)撥而不點(diǎn)破的原則，以全新視角獨(dú)立分享自已對(duì)具體事項(xiàng)、具體領(lǐng)域獨(dú)有的觀察及理解，供大家參考，希望能給各位同仁帶來(lái)另類的思考及啟迪，謝謝大家持續(xù)的關(guān)注！

【第7篇】視同銷售計(jì)稅收入

每年的5月31日是企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳（以下簡(jiǎn)稱“匯算清繳”）的截止日期，而企業(yè)每年的匯算清繳都會(huì)涉及到或多或少的納稅調(diào)整，其中就包括會(huì)計(jì)上因不符合收入確認(rèn)原則未確認(rèn)收入而稅法需要確認(rèn)收入的納稅調(diào)整事項(xiàng)，即視同銷售。總局的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函【2008】828號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“828號(hào)文”）基本確立了企業(yè)所得稅視同銷售的認(rèn)定規(guī)則，即以資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移為判定標(biāo)準(zhǔn)。

然而實(shí)務(wù)工作中，很多企業(yè)只關(guān)注了一旦觸發(fā)視同銷售的要求就要確認(rèn)資產(chǎn)的隱含增值（即資產(chǎn)的公允價(jià)值與計(jì)稅成本之間的差額）并計(jì)算相應(yīng)的企業(yè)所得稅，卻往往忽略了在視同銷售的同時(shí)也要考慮新的資產(chǎn)或費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)以及其對(duì)企業(yè)所得稅的影響。所以這也導(dǎo)致了很多企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為視同銷售規(guī)則所產(chǎn)生的稅會(huì)差異是永久性差異，進(jìn)而可能出現(xiàn)多交稅的情況。

本文旨在對(duì)企業(yè)所得稅的視同銷售的確認(rèn)以及其對(duì)資產(chǎn)、費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)的影響進(jìn)行分析，進(jìn)而綜合考量其對(duì)企業(yè)所得稅的影響，幫助納稅人正確認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅的視同銷售規(guī)則和準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)所得稅。

01固定資產(chǎn)投資的視同銷售處理分析

deemed sales processing analysis

案例說(shuō)明：2023年a公司以持有的生產(chǎn)設(shè)備投資設(shè)立b公司，已知生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值500萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊100萬(wàn)元（與稅法折舊一致），市場(chǎng)公允價(jià)值1000萬(wàn)元（假設(shè)不考慮增值稅的影響）。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，因投資而轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，a公司按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即原值-累計(jì)折舊）400萬(wàn)元確認(rèn)對(duì)b公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因此會(huì)計(jì)上不確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的隱含增值600萬(wàn)元（即市場(chǎng)公允價(jià)值-固定資產(chǎn)計(jì)稅凈值）。

但是根據(jù)828號(hào)文的規(guī)定，對(duì)外投資屬于資產(chǎn)外部處置，所以2023年匯算清繳時(shí)a公司需要進(jìn)行視同銷售處理在稅法上確認(rèn)生產(chǎn)設(shè)備的隱含增值600萬(wàn)元。a公司需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表a105010表格第8行次“用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售收入”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列1000萬(wàn)元，在第18行次“用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷售成本”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列400萬(wàn)元，最終在申報(bào)表中通過納稅調(diào)增600萬(wàn)元來(lái)反映該項(xiàng)資產(chǎn)的處置所得。

很多納稅人此時(shí)就認(rèn)為視同銷售的處理和影響就結(jié)束了，卻忽略了投資的視同銷售處理后所帶來(lái)的新的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)問題。事實(shí)上，我們需要分解來(lái)看待視同銷售的問題，a公司以作為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行投資本質(zhì)上可以分解為將固定資產(chǎn)處置獲得了1000萬(wàn)元，然后再以1000萬(wàn)元的對(duì)價(jià)投資了b公司。所以，a公司在稅法上確認(rèn)了固定資產(chǎn)的隱含增值600萬(wàn)元后，其對(duì)b公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)就調(diào)整成了1000萬(wàn)元，但此時(shí)其會(huì)計(jì)賬面對(duì)b公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為初始確認(rèn)的400萬(wàn)元。假定2023年a公司把b公司的股權(quán)以1000萬(wàn)元的對(duì)價(jià)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，a公司會(huì)計(jì)賬面需要確認(rèn)600萬(wàn)元的投資收益，但是因此稅法上對(duì)b公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是1000萬(wàn)元，所以需要通過申報(bào)表附表a105030“投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表”表格來(lái)納稅調(diào)減600萬(wàn)元的所得。

因此我們可以發(fā)現(xiàn)，通過對(duì)外投資進(jìn)行視同銷售處理所納稅調(diào)增的所得在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)年確認(rèn)，而在長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的年度實(shí)現(xiàn)所得的轉(zhuǎn)回，形成的其實(shí)是稅收的暫時(shí)性差異而非永久性差異。

02不具商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的視同銷售處理分析

deemed sales processing analysis

案例說(shuō)明：2023年a公司以持有的甲設(shè)備與b公司所持有的乙設(shè)備進(jìn)行等值交換，已知甲設(shè)備的賬面原值500萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊100萬(wàn)元（與稅法折舊一致），市場(chǎng)公允價(jià)值1000萬(wàn)元（假設(shè)不考慮增值稅的影響且該交換會(huì)計(jì)上不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。所以對(duì)于a公司而言，其會(huì)計(jì)賬面仍然按照甲設(shè)備原先的賬面價(jià)值400萬(wàn)元確認(rèn)乙設(shè)備的入賬價(jià)值，因此會(huì)計(jì)上不確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的隱含增值600萬(wàn)元。

但是根據(jù)828號(hào)文的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同樣屬于資產(chǎn)外部處置， 2023年匯算清繳時(shí)a公司需要進(jìn)行視同銷售處理在稅法上確認(rèn)甲設(shè)備的隱含增值600萬(wàn)元。對(duì)此，a公司需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表a105010表格第2行次“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列1000萬(wàn)元，在第12行次“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列400萬(wàn)元，最終在申報(bào)表中通過納稅調(diào)增600萬(wàn)元來(lái)反映該項(xiàng)資產(chǎn)的處置所得。

同樣地，很多納稅人作完視同銷售的處理后就忽略了后續(xù)新的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)所帶來(lái)的企業(yè)所得稅影響。在本案例中，a公司在2023年進(jìn)行視同銷售處理納稅調(diào)增600萬(wàn)元所得后，其所取得乙設(shè)備在稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)就調(diào)整為1000萬(wàn)元，而非會(huì)計(jì)上所確認(rèn)的400萬(wàn)元。這意味著其在資產(chǎn)的后續(xù)處理上會(huì)計(jì)仍然按照400萬(wàn)元計(jì)提折舊，但是稅法上可以按照1000萬(wàn)元計(jì)提折舊。a公司在后續(xù)的匯算清繳時(shí)需要在申報(bào)表a105080“資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表” 表格通過折舊金額的調(diào)整逐年進(jìn)行納稅調(diào)減，最終實(shí)現(xiàn)這600萬(wàn)元所得的全部轉(zhuǎn)回。

因此我們可以發(fā)現(xiàn)，通過非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行視同銷售處理所納稅調(diào)增的所得在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)年確認(rèn)，而在形成固定資產(chǎn)的后續(xù)年度通過折舊來(lái)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)回（轉(zhuǎn)讓時(shí)可以一次轉(zhuǎn)回），形成的仍是稅收的暫時(shí)性差異而非永久性差異。

03費(fèi)用性支出的視同銷售處理分析

deemed sales processing analysis

案例說(shuō)明：2023年a公司以其自產(chǎn)的一批存貨對(duì)外捐贈(zèng)用于新冠疫情防控，該批存貨賬面價(jià)值500萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值1000萬(wàn)元（假設(shè)不考慮增值稅的影響）。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以存貨對(duì)外捐贈(zèng)不符合收入的確認(rèn)原則，應(yīng)根據(jù)所捐贈(zèng)存貨的賬面價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出。因此a公司應(yīng)根據(jù)存貨的賬面價(jià)值500萬(wàn)元確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)轉(zhuǎn)銷存貨的賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)該批存貨的隱含增值500萬(wàn)元。

但是根據(jù)828號(hào)文的規(guī)定，存貨的對(duì)外捐贈(zèng)屬于資產(chǎn)外部處置，2023年匯算清繳時(shí)a公司需要進(jìn)行視同銷售處理在稅法上確認(rèn)捐贈(zèng)存貨的隱含增值500萬(wàn)元。對(duì)此，a公司需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表a105010表格第7行次“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列1000萬(wàn)元，在第17行次“用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列500萬(wàn)元，最終在申報(bào)表中通過納稅調(diào)增500萬(wàn)元來(lái)反映該批存貨的處置所得。

同樣地，如果我們采用分步交易的原理來(lái)看待這項(xiàng)業(yè)務(wù)，相當(dāng)于是a公司將該批存貨對(duì)外銷售取得對(duì)價(jià)1000萬(wàn)元，然后再將這1000萬(wàn)元對(duì)外捐贈(zèng)。所以這個(gè)時(shí)候就產(chǎn)生一個(gè)營(yíng)業(yè)務(wù)支出，賬面價(jià)值是500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)是1000萬(wàn)元。根據(jù)總局《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第4號(hào))的規(guī)定，企業(yè)用于新冠疫情防控的對(duì)外捐贈(zèng)支出可以享受全額扣除。所以a公司在捐贈(zèng)當(dāng)年匯算清繳時(shí)應(yīng)在申報(bào)表a105070“捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”表格增加該營(yíng)業(yè)外支出的稅收金額來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅調(diào)減，最終實(shí)現(xiàn)這500萬(wàn)元所得的全部轉(zhuǎn)回。

因此我們可以發(fā)現(xiàn)，費(fèi)用和支出的視同銷售處理所納稅調(diào)增的所得在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)年確認(rèn)，但是在確認(rèn)年度同時(shí)通過增加費(fèi)用和支出的計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)回，最終不會(huì)影響當(dāng)年的企業(yè)所得稅金額。當(dāng)然需要注意到的是，如果所產(chǎn)生的費(fèi)用屬于稅法上的限額扣除類費(fèi)用則可能產(chǎn)生永久性差異，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

04總結(jié)

summarize

綜上分析，對(duì)外投資因視同銷售所調(diào)整的資產(chǎn)處置所得會(huì)在長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)回，非貨幣性資產(chǎn)交換換入固定資產(chǎn)因視同銷售所調(diào)整的資產(chǎn)處置所得會(huì)在固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)提折舊或處置時(shí)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)回，而費(fèi)用和支出因視同銷售所調(diào)整的資產(chǎn)處置所得原則上在費(fèi)用和支出形成當(dāng)期同時(shí)轉(zhuǎn)回。在不考慮時(shí)間價(jià)值的前提下，企業(yè)所得稅法層面的視同銷售規(guī)則所產(chǎn)生的稅收差異原則上屬于暫時(shí)性差異，并不會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。只有在相關(guān)視同銷售金額涉及限額扣除類支出時(shí)才會(huì)形成永久性差異，從而增加稅收負(fù)擔(dān)。在企業(yè)帳上存在即將到期的未彌補(bǔ)虧損的情況下，由于視同銷售造成的暫時(shí)性差異還會(huì)將相關(guān)差異造成的虧損遞延到以后年度，也可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的一定的稅收利益。

作者：傅吉俊 王殿會(huì) 鄭會(huì)廣

來(lái)源：稅明大道

【第8篇】銷售收入是否含增值稅

導(dǎo)讀：為什么銷售收入所得稅和增值稅申報(bào)不一致？很多財(cái)務(wù)人員都在會(huì)計(jì)學(xué)堂的官網(wǎng)咨詢過這個(gè)問題，小編搜集了一些相關(guān)的法規(guī)和條例對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行了一個(gè)簡(jiǎn)單的分析，具體的內(nèi)容介紹請(qǐng)仔細(xì)參考下文。

為什么銷售收入所得稅和增值稅申報(bào)不一致?

申報(bào)增值稅時(shí)確認(rèn)的收入會(huì)大于申報(bào)所得稅時(shí)確認(rèn)的收入.

增值稅:必須依相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定按征收率或適用稅率征收增值稅.在填申報(bào)表時(shí),是按固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格填列在應(yīng)稅銷售額欄.

財(cái)稅〔2016〕36號(hào),納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天.

企業(yè)所得稅:由于是按處置固定資產(chǎn)的凈損益金額反應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表《一般企業(yè)收入明細(xì)表》的營(yíng)業(yè)外收入或《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》中的營(yíng)業(yè)外支出之中,凈損益金額必然小于固定資產(chǎn)銷售的價(jià)格.

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第一條規(guī)定,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入.

增值稅申報(bào)與所得稅申報(bào)收入不一致怎么辦?

與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通.

《征管法》第二十五條規(guī)定,納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào),報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料.

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]20號(hào))第三條規(guī)定,本辦法所稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是指會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和相關(guān)附表.

【第9篇】以發(fā)票確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

導(dǎo)讀：一般情況下,發(fā)票未到是不會(huì)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的,但如果出現(xiàn)了相反的情況,作為一名會(huì)計(jì),成本發(fā)票未到你會(huì)如何結(jié)轉(zhuǎn)成本呢?下面是會(huì)計(jì)學(xué)堂的老師做出的回答,感興趣的話就接著往下閱讀吧!

成本發(fā)票未到如何結(jié)轉(zhuǎn)成本?

已開票銷貨,但成本發(fā)票未到,成本物資應(yīng)暫估入帳,再按存貨發(fā)出核算方法,如加權(quán)平均成本計(jì)算已銷商品的銷售成本.具體賬務(wù)處理如下:

1、月底成本暫估入賬,

借:庫(kù)存商品

貸:應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付款

2、商品銷售時(shí),

借:應(yīng)收帳款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

3、結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本,

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:庫(kù)存商品

4、下月初,沖回暫估入賬

借:庫(kù)存商品(紅字)

貸:應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付款(紅字)

5、收到發(fā)票后,

借:庫(kù)存商品

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:應(yīng)付帳款等

同時(shí),根據(jù)實(shí)際成本價(jià)與暫估價(jià)差額,計(jì)算調(diào)整已銷商品成本,借記或貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(差額部份).

【第10篇】視同銷售收入納稅調(diào)整

公司將自產(chǎn)產(chǎn)品作為試用裝，免費(fèi)送給潛在客戶，用于市場(chǎng)推廣。會(huì)計(jì)上，我們直接將這部分支出按照賬面成本計(jì)入了銷售費(fèi)用，在企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？在申報(bào)表中，又該如何填寫呢？

實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)都存在將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣、發(fā)放福利或者對(duì)外捐贈(zèng)等情形。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第80號(hào)）進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形的，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

舉例來(lái)說(shuō)，a公司以自產(chǎn)的200箱牛奶用于廣告宣傳，已知牛奶的成本價(jià)為50元/箱，市場(chǎng)價(jià)格為70元/箱。會(huì)計(jì)上確認(rèn)了1萬(wàn)元的廣告宣傳費(fèi)，但未做視同銷售處理。那么，根據(jù)現(xiàn)行政策，在企業(yè)所得稅上，a公司應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入：70×200＝14000（元），視同銷售成本：50×200＝10000（元），并需要按照牛奶的公允價(jià)值確認(rèn)14000元的廣告宣傳費(fèi)。也就是說(shuō)，該筆交易會(huì)在視同銷售調(diào)整項(xiàng)中，新增4000元應(yīng)納稅所得額，同時(shí)應(yīng)在原來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)的10000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，增補(bǔ)4000元銷售費(fèi)用，同步抵減4000元應(yīng)納稅所得額。

對(duì)應(yīng)到企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的填報(bào)，納稅人應(yīng)在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105010）第3行“（二）用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收入”行次“稅收金額”列填報(bào)14000、“納稅調(diào)整金額”列填報(bào)14000，同時(shí)，在該表第13行“（二）用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售成本”行次“稅收金額”列填報(bào)10000、“納稅調(diào)整金額”列填報(bào)10000。與此同時(shí)，廣告宣傳費(fèi)上4000元的稅會(huì)差異，應(yīng)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）表內(nèi)第30行“（十七）其他”行次中進(jìn)行調(diào)整，其中第1列“賬載金額”填寫10000，第2列“稅收金額”填寫14000，第4列“調(diào)減金額”填寫4000。

【第11篇】企業(yè)所得稅收入銷售額

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅。

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅的納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。

企業(yè)所得稅采取收入來(lái)源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的雙管轄權(quán)，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。

居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

企業(yè)所得稅收入來(lái)源：銷售貨物收入;提供勞務(wù)收入;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權(quán)使用費(fèi)收入;接受捐贈(zèng)收入;其他收入。

企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。非居民企業(yè)為20%。企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額±稅法規(guī)定費(fèi)用調(diào)增調(diào)減。

如：企業(yè)銷售收入100萬(wàn)元，其他收入50萬(wàn)元，成本40萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放工資6.3萬(wàn)元；費(fèi)用30萬(wàn)元，其中招待費(fèi)用5萬(wàn)元，職工福利費(fèi)用2萬(wàn)元，受洪水淹沒商品損失12萬(wàn)元。其應(yīng)納企業(yè)所得稅額為：100-40-30-12＝12萬(wàn)元，加上其他收入50萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅額為62萬(wàn)元。稅法允許扣除執(zhí)行費(fèi)：5×60%＝0.3萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生額：100×0.5%＝0.5萬(wàn)元，選擇孰低原則，允許扣除0.3萬(wàn)元，職工福利費(fèi)用6.3×14%＝0.88萬(wàn)元。實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝62+4.7（招待費(fèi)用調(diào)增）+1.12（職工福利費(fèi)用調(diào)增）＝67.82萬(wàn)元。實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅＝67.82×25%＝16.96萬(wàn)元。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算是很復(fù)雜的，其中涉及減免、自然災(zāi)害損失，應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)損失等諸多因素，企業(yè)財(cái)務(wù)人員不僅要熟練掌握財(cái)務(wù)制度，還要具有一定的稅法常識(shí)。

企業(yè)法人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅法等相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，尤其是國(guó)家出臺(tái)的有關(guān)涉稅方面的文件，避免給企業(yè)帶來(lái)資金周轉(zhuǎn)困難，同時(shí)做到企業(yè)應(yīng)交盡交，利己利國(guó)。

我國(guó)十八大稅種，今日已分享完畢，感謝各位關(guān)注。

【第12篇】視同銷售收入和成本

新冠肺炎疫情即將結(jié)束，我們迎來(lái)了春天。對(duì)于我們會(huì)計(jì)人來(lái)說(shuō)不僅迎來(lái)了春天，也迎來(lái)了企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)所得稅匯算清繳中“視同銷售”情況是很多企業(yè)都會(huì)碰到的一個(gè)納稅調(diào)整事項(xiàng)，什么情況需要視同銷售呢？視同銷售稅前扣除收入和成本如何確定？企稅匯繳又該如何申報(bào)填列呢？搞清楚上述問題的前提是要掌握增值稅視同銷售情形下會(huì)計(jì)處理和企稅處理的區(qū)別，會(huì)計(jì)處理是前提，企稅視同銷售是在已有會(huì)計(jì)處理上進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整播一條福利：

實(shí)務(wù)中，因工資管理“被舉報(bào)、被審計(jì)、被補(bǔ)繳”案例屢見不鮮

企業(yè)及人事財(cái)務(wù)人員應(yīng)如何正確理解“工資總額、職工薪酬、工資薪金”的人財(cái)統(tǒng)計(jì)口徑差異？

又如何掌握人財(cái)實(shí)踐操作難點(diǎn)盲點(diǎn)？準(zhǔn)確快速完成申報(bào)工作？

我們先來(lái)看看納稅人咨詢“自產(chǎn)貨物贈(zèng)送給客戶用于業(yè)務(wù)宣傳企業(yè)所得稅應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？”的問題及廣東省稅務(wù)局的答復(fù)內(nèi)容。

廣東省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

此外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第80號(hào))的規(guī)定，企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題。企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。因此，屬于上述視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等情形，應(yīng)該規(guī)定確認(rèn)銷售收入。涉及具體征管問題請(qǐng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步咨詢。

上述回復(fù)僅供參考，感謝您對(duì)本網(wǎng)站的支持！

官方將納稅人問詢的問題通過條款的形式做出了回復(fù)，小編這里將回復(fù)的內(nèi)容進(jìn)行提煉具體化，以期能加深您對(duì)此問題的理解。

企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于廣告推廣，會(huì)計(jì)處理上是不確認(rèn)收入的，但是稅法上需要視同銷售繳納增值稅，企業(yè)所得稅上也需要視同銷售處理。

【案例一】我們用具體案例將這段話場(chǎng)景話，d公司主要是從是化妝品生產(chǎn)銷售，為了擴(kuò)大產(chǎn)品的知名度，在2023年將自產(chǎn)成本10000元化妝品用于廣告宣傳。（該產(chǎn)品正常出售的公允價(jià)值為不含稅18000元）

會(huì)計(jì)處理：將產(chǎn)品用于廣告宣傳計(jì)入銷售費(fèi)用

注意此時(shí)增值稅需要視同銷售，按公允價(jià)值18000*13%=2340元計(jì)入增值稅銷項(xiàng)稅額：

借：銷售費(fèi)用 12340

貸：庫(kù)存商品 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2340

企業(yè)所得稅稅務(wù)處理：將自產(chǎn)貨物用于市場(chǎng)推廣，因?yàn)樗袡?quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，企稅上需要視同銷售。

第一步：

應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入18000元，填寫a105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第3行“（二）用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售收入”。應(yīng)按歷史成本確認(rèn)視同銷售成本10000元，填寫a105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第13行“（二）用于市場(chǎng)推廣或銷售視同銷售成本”。根據(jù)上述業(yè)務(wù)合計(jì)需要納稅調(diào)增的金額是8000元。

第二步：

對(duì)于上述稅會(huì)差異的8000元，實(shí)際上是此項(xiàng)支出的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)的差額（試想企業(yè)將上述產(chǎn)品出售，以出售收入額進(jìn)行贈(zèng)送，那么實(shí)際贈(zèng)送支出不含稅價(jià)應(yīng)該是18000元，而不是10000元），故應(yīng)該需要在a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“（十七）其他”調(diào)減。所以需要在a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行第1列“賬載金額”填寫0元，“稅收金額”填寫8000元，納稅調(diào)整減少8000元。

通過上述兩個(gè)步驟的調(diào)增調(diào)減，把視同銷售導(dǎo)致的該部分納稅調(diào)整金額變?yōu)?。也就意味著企業(yè)不需對(duì)該項(xiàng)行為支付額外企業(yè)所得稅稅款。

小貼士：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)）對(duì)企業(yè)所得稅部分納稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂，其中修訂內(nèi)容就涉及視同銷售的納稅調(diào)整。

上面介紹的是自產(chǎn)貨物用于宣傳推廣的情形，只是屬于視同銷售的一種情形，小編在這里整理了增值稅的視同銷售行為在會(huì)計(jì)做賬下是否需要確認(rèn)收入、在企業(yè)所得稅下是否需要確認(rèn)視同銷售收入，詳見下表：

注：此表格作者汪詩(shī)雅，如轉(zhuǎn)載請(qǐng)列明來(lái)源作者

看到上表的總結(jié)是不是一目了然呢，上面將自產(chǎn)貨物用于市場(chǎng)推廣例子就是屬于增值稅視同銷售行為中的⑨，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，所得稅上需視同銷售確認(rèn)收入。

【補(bǔ)充】外購(gòu)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)不屬于增值稅視同銷售行為，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，所得稅法上需要確認(rèn)收入視同銷售。

接下來(lái)我們?cè)倮e自產(chǎn)貨物用于集體福利、將外購(gòu)貨物用于集體福利的案例：

【案例二】a公司生產(chǎn)手機(jī)，將本公司生產(chǎn)的1000只手機(jī)發(fā)放給企業(yè)職工。每只手機(jī)成本3000元，市場(chǎng)零售價(jià)為每只5000元。該情形下稅會(huì)處理分別是怎樣的？

【分析】此情形屬于上表中增值稅視同銷售行為⑤，會(huì)計(jì)和企稅上都需要確認(rèn)收入。

若適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)處理對(duì)于收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同；同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

在稅務(wù)處理時(shí)，a公司應(yīng)分解為兩個(gè)行為：一是按照產(chǎn)品公允價(jià)值500萬(wàn)元確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬(wàn)元；二是按照產(chǎn)品公允價(jià)值500萬(wàn)元作為職工福利費(fèi)支出。稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致，不需做納稅調(diào)整。自然也無(wú)須填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表視同銷售相關(guān)內(nèi)容。

【案例三】a企業(yè)外購(gòu)不銹鋼保溫杯作為福利發(fā)放給職工，購(gòu)買時(shí)取得增值稅專用發(fā)票注明的不含稅金額10000元，稅額是1300元。

【分析】此種情形屬于上表下面所列的【補(bǔ)充】?jī)?nèi)容，不屬于增值稅視同銷售，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，企稅上應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。

會(huì)計(jì)處理：用于員工福利后進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，需要做轉(zhuǎn)出，增值稅上無(wú)需視同銷售。

購(gòu)入時(shí)：

借：庫(kù)存商品 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1300

貸：銀行存款 11300

作為福利發(fā)放給員工時(shí)：

借：管理費(fèi)用——福利費(fèi)等 11300

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 11300

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 11300

貸：庫(kù)存商品 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1300

稅務(wù)處理：將外購(gòu)貨物用于職工福利的，所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，稅法上是需要視同銷售，但是會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)收入，所以就產(chǎn)生了稅會(huì)差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。稅法應(yīng)將不含稅公允價(jià)格10000元確認(rèn)視同銷售收入，填寫至a105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第5行“（四）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售收入”。應(yīng)確認(rèn)視同銷售成本10000元填寫a105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第15行“（四）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷售成本”。根據(jù)上述業(yè)務(wù)合計(jì)納稅調(diào)整金額為0元，無(wú)需在a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行繼續(xù)填報(bào)。

總結(jié)：

（1）案例一自產(chǎn)貨物贈(zèng)送給客戶用于業(yè)務(wù)宣傳屬于增值稅視同銷售行為，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，企稅上需確認(rèn)視同銷售收入，稅會(huì)差異需要填寫視同銷售申報(bào)表，且需在a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行填報(bào)。

（2）案例二自產(chǎn)貨物用于集體福利屬于增值稅視同銷售行為，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，企稅上也確認(rèn)收入，不存在稅會(huì)差異，無(wú)需填寫視同銷售申報(bào)表。

（3）案例三外購(gòu)貨物用于集體福利不屬于增值稅視同銷售行為，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，企稅上需確認(rèn)視同銷售收入，稅會(huì)差異需要填寫視同銷售申報(bào)表，但無(wú)需在105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行填報(bào)。

本文所例舉的例子是三個(gè)非常典型的情形，希望讀者通過閱讀本文能夠舉一反三，徹底弄清楚與增值稅視同銷售、企稅視同銷售相關(guān)的知識(shí)，并正確運(yùn)用到實(shí)務(wù)當(dāng)中。

【第13篇】增值稅商品銷售收入

濰坊卓爾財(cái)稅服務(wù)有限公司致力于工商財(cái)稅行業(yè)。專業(yè)為企業(yè)提供注冊(cè)公司、財(cái)務(wù)代理、工商代辦、公司注銷、商標(biāo)注冊(cè)、財(cái)務(wù)外包、財(cái)務(wù)咨詢、稅收籌劃等一站式服務(wù)。攜手卓爾財(cái)稅，讓您財(cái)稅無(wú)憂！

我正在進(jìn)行征期申報(bào)，請(qǐng)問申報(bào)增值稅時(shí)的銷售收入是否僅指開具增值稅發(fā)票的收入呀？

不是哦！申報(bào)增值稅時(shí)的銷售收入，除了開具增值稅發(fā)票的收入，還包括未開票收入、視同銷售收入、預(yù)收的租金收入等。跟我一起來(lái)看一下吧！一、未開票收入

《增值稅暫行條例》第十九條第一款規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。有些面向個(gè)人消費(fèi)者的企業(yè)，收取貨款后，客戶沒有索要發(fā)票，但企業(yè)收取貨款就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)，應(yīng)在增值稅申報(bào)表中“未開票收入”中填報(bào)。

二、視同銷售收入

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。企業(yè)發(fā)生上述視同銷售行為，例如將產(chǎn)品贈(zèng)送客戶，或者將產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工，都要按規(guī)定進(jìn)行視同銷售處理，同時(shí)在增值稅申報(bào)表“未開具發(fā)票收入”中填報(bào)。

三、預(yù)收款收入

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第四項(xiàng)規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第二項(xiàng)規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。對(duì)于以上兩種預(yù)收款收入，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，如果發(fā)票尚未開具，就應(yīng)該在增值稅申報(bào)表“未開票收入”中填報(bào)。

四、稽查查補(bǔ)收入、納稅評(píng)估收入

《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第二條規(guī)定，本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。因此，企業(yè)除了申報(bào)開票收入外，還應(yīng)申報(bào)稽查查補(bǔ)收入、納稅評(píng)估收入。在增值稅申報(bào)表附表一中有“納稅檢查調(diào)整”欄，企業(yè)被檢查后如需自行更正申報(bào)增值稅，可以在此欄中填列稽查查補(bǔ)收入。

本文來(lái)源：諸葛會(huì)稅。

【第14篇】視同銷售的收入的情況

第一、增值稅如下行為都要視同銷售，依法納稅：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

將前兩項(xiàng)作為一組。兩項(xiàng)中均涉及到了“代銷”和“貨物”?！按睘椤按怼睂贍I(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的征稅范圍，“銷”為銷售，“貨物”是有形動(dòng)產(chǎn)，也就是代理銷售有形動(dòng)產(chǎn)，既涉及增值稅征稅范圍又涉及營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，在這里應(yīng)視同全部發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。舉個(gè)例子，比如a為生產(chǎn)西服的一家企業(yè)，為增值稅一般納稅人，沒有銷售渠道，但該企業(yè)找到一家商場(chǎng)b幫其代銷西服。b在銷售西服的過程中發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為(銷售有形動(dòng)產(chǎn))，應(yīng)繳納增值稅。b在銷售西服之后與a企業(yè)進(jìn)行結(jié)算。a給b開具了增值稅專用發(fā)票，則b有了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，a有了增值稅銷項(xiàng)稅額。此種情況a和b都視同發(fā)生了增值稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)視同銷售。

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在不同縣(市)的，由不同的稅務(wù)局來(lái)管理，脫離了原稅務(wù)局的管轄范圍，應(yīng)視同于發(fā)生了銷售行為，應(yīng)征收增值稅。

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

將第4、5項(xiàng)做為一組。這兩項(xiàng)強(qiáng)調(diào)了貨物的來(lái)源是企業(yè)內(nèi)部，貨物的去向也是用于企業(yè)內(nèi)部，即“內(nèi)對(duì)內(nèi)”。

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

將6~8作為一組。該組強(qiáng)調(diào)了貨物的來(lái)源既可以是來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，又可以是從企業(yè)外部購(gòu)進(jìn)的，貨物的去向是用于企業(yè)外部的，貨物的所有權(quán)發(fā)生了改變。即“內(nèi)外對(duì)外”。

上述八項(xiàng)視同銷售行為具有以下三個(gè)特點(diǎn)：

1、貨物的所有權(quán)發(fā)生了變化。比如上述第2、6、7、8項(xiàng)。

2、將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域。比如上述第4、5項(xiàng)。

3、所有權(quán)沒有發(fā)生變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售。比如上述第3項(xiàng)。

現(xiàn)在回到文章開頭提的那個(gè)問題：為什么會(huì)出現(xiàn)視同銷售行為呢?增值稅征稅范圍涉及到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)(暫不討論加工、修理修配勞務(wù))，也就是涉及到貨物流轉(zhuǎn)的所有環(huán)節(jié)。如果上述幾項(xiàng)情況不視同銷售，則增值稅鏈條會(huì)發(fā)生中斷。為了保證增值稅鏈條的延續(xù)，則需要對(duì)其視同銷售。

第二、視同銷售行為的具體分錄如下：

①將貨物交付他人代銷：委托方的處理，視同買斷方式下一般在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；收取手續(xù)費(fèi)方式下在收到受托方開來(lái)的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，貨物發(fā)出時(shí)計(jì)入發(fā)出商品科目。

發(fā)出商品時(shí)

借：委托代銷商品

貸：在庫(kù)商品

收到貨款（代銷清單）時(shí)：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

②銷售代銷貨物：受托方先有銷項(xiàng)后有進(jìn)項(xiàng)，銷售代銷貨物不確認(rèn)收入，按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

收到貨款時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；（不確認(rèn)收入）

發(fā)出商品時(shí)

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

④將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）

⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于分配給股東或投資者；

借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）

⑥將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）·

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

⑧單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)付職工薪酬/無(wú)形資產(chǎn)/存貨/固定資產(chǎn)清理

【第15篇】國(guó)外銷售收入免征增值稅

增值稅免征，是指納稅人按照稅法規(guī)定銷售商品或者勞務(wù)，免征增值稅。增值稅免稅僅免除納稅人在該環(huán)節(jié)銷售的貨物或勞務(wù)的應(yīng)納稅額，購(gòu)買貨物的稅額不予退還（抵扣）。

以下7項(xiàng)免征增值稅：

一、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

二、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

三、銷售的自己使用過的物品。

四、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

五、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

六、避孕藥品和用具；

七、古舊圖書;

增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目，除前款規(guī)定外，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

此外，各地區(qū)將根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r增加部分增值稅免稅項(xiàng)目。詳情建議大家到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門咨詢！

【第16篇】2023匯算清繳銷售收入

關(guān)于個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得與綜合所得匯算清繳明顯的差別點(diǎn)在于，經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳需當(dāng)年3月31日前完成，主要包括1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得； 3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。而綜合所得匯算清繳需自每年的3月1日到6月30日完成，主要包括薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得這四項(xiàng)所得。

關(guān)于個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳基本規(guī)定：

誰(shuí)要辦？這里面納入到個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳范圍的一定是實(shí)行查賬征收的這份群體，包括了個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者、合伙企業(yè)的合伙人以及承包承租的經(jīng)營(yíng)者和其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，對(duì)于此類商事主體呢，可能會(huì)與營(yíng)業(yè)執(zhí)照上面的表述會(huì)有一定的區(qū)別，一般來(lái)講，在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上會(huì)更加細(xì)化一點(diǎn)，比如說(shuō)可能出現(xiàn)內(nèi)資個(gè)體、私營(yíng)獨(dú)資等等類型，同樣都屬于我們一個(gè)匯算申報(bào)范圍，對(duì)于合伙企業(yè)的納稅主體，指的是每一個(gè)合伙人你都要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)所得的匯算清繳申報(bào)，并不是說(shuō)你合伙人中所占的分配比例最高的那一位，而是說(shuō)每一位不管你的分配比例多少，都要進(jìn)行一個(gè)匯算申報(bào)。

何時(shí)辦？經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳是在取得所得的次年3月31號(hào)之前辦理完匯算清繳申報(bào)，申報(bào)的主要是b表和c表，但是c表并不是所有人都要都會(huì)涉及填報(bào)的。另外，實(shí)行查賬征收的這部分群體，其實(shí)還會(huì)涉及到平時(shí)預(yù)繳申報(bào)，一般是在月度或季度終了后15日內(nèi)申報(bào)。對(duì)于當(dāng)年注銷戶籍的，需要在注銷戶籍之前進(jìn)行辦理。

哪里辦？一般是在經(jīng)營(yíng)管理所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，當(dāng)然，也有特殊規(guī)定，涉及到其中一個(gè)匯總申報(bào)，如果說(shuō)納稅人取得兩處以上的經(jīng)營(yíng)所得，那你可以選擇其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。通過網(wǎng)上電子稅務(wù)局，或者從本省稅務(wù)局官網(wǎng)的首頁(yè)點(diǎn)擊進(jìn)入自然人電子稅務(wù)局。

關(guān)于個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得匯算如何去計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。

第一步，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。從申報(bào)類型來(lái)看，包括b表申報(bào)和匯總c表申報(bào)，c表是建立在b表申報(bào)的基礎(chǔ)之上。針對(duì)匯算清繳的b表申報(bào)，這里要區(qū)分兩種情況，

一是除了有經(jīng)營(yíng)所得，另外還取得了綜合所得。就是說(shuō)如果兩種所得都有的這種情況，使用的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：（收入總額－成本費(fèi)用+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）*合伙企業(yè)個(gè)人合伙人分配比例－投資抵扣－準(zhǔn)予扣除的個(gè)人捐贈(zèng)支出；

二是僅有經(jīng)營(yíng)所得，沒有取得綜合所得，使用的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：（收入總額－成本費(fèi)用+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）*合伙企業(yè)個(gè)人合伙人分配比例－6萬(wàn)元－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－依法確定的其他扣除－投資抵扣－準(zhǔn)予扣除的個(gè)人捐贈(zèng)支出。

兩者的區(qū)別在于，基本減除費(fèi)用6萬(wàn)元，專項(xiàng)扣除（也就是我們的三險(xiǎn)一金），專項(xiàng)附加扣除（包括子女教育、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)扣除），依法確定的其他扣除，這四項(xiàng)內(nèi)容是有區(qū)分，只針對(duì)只有經(jīng)營(yíng)所得，沒有綜合所得的那類人才可以匯算清繳的時(shí)候這里扣除，如果說(shuō)兩者都有，就是既有經(jīng)營(yíng)所得又有綜合所得，那這四項(xiàng)內(nèi)容只能夠選擇在綜合所得扣除。

對(duì)于計(jì)算公式中所涉及到收入總額、成本費(fèi)用，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來(lái)進(jìn)行計(jì)入?yún)R集的，如果屬于當(dāng)期的一個(gè)收入或費(fèi)用，不管款項(xiàng)當(dāng)期有沒有收回或支付都應(yīng)計(jì)入。如果不屬于當(dāng)期，雖然實(shí)際上收到或是支付，這部分是不應(yīng)納入當(dāng)期的。涉及到納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額，篇幅有限，不去展開，可以查看下有關(guān)規(guī)定內(nèi)容。涉及到允許彌補(bǔ)的以前年度虧損，這里注意的是，如果納稅年度發(fā)生虧損，是可以向以后年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的，用以后年度所產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得來(lái)彌補(bǔ)，但是結(jié)轉(zhuǎn)年限有個(gè)具體的年限規(guī)定，就是最長(zhǎng)不得超過5年。涉及到合伙企業(yè)個(gè)人合伙人分配比例問題，因合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得采取“先分后稅”的原則，具體的分配比例是按照順序來(lái)確定的，首先是如果合伙協(xié)議有約定的，按照協(xié)議約定，但一般合伙協(xié)議是不能約定將企業(yè)全部利潤(rùn)去分配給合伙人的。如果說(shuō)協(xié)議沒有約定或者說(shuō)約定不明的，就按照合伙人自行協(xié)商確定的一個(gè)分配比例進(jìn)行分配。如果上述兩者都不成立，就按照各合伙人的實(shí)繳出資比例來(lái)確定應(yīng)納稅所得額。如果前面三項(xiàng)均不能確定，最終就按照合伙人的數(shù)量進(jìn)行平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

對(duì)于投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，這里主要是涉及到c表申報(bào)，比如說(shuō)投資人興辦一個(gè)a 企業(yè)和一個(gè)b 企業(yè)，a 企業(yè)經(jīng)營(yíng)年度是虧損的，b企業(yè)的經(jīng)營(yíng)年度是盈利的，此時(shí)，是不能用b企業(yè)盈利去彌補(bǔ)a企業(yè)虧損，有的會(huì)將它們合并之后再進(jìn)行申報(bào)，這種情況是明確不可以的。即是說(shuō)企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)虧損是不能夠進(jìn)行跨企業(yè)彌補(bǔ)的。針對(duì)a 企業(yè)虧損的情況適用于可以用以后年度經(jīng)營(yíng)所得去結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)虧，但最長(zhǎng)不超過五年。

對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用與生活費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定，它針對(duì)我們不同的納稅主體其內(nèi)涵是不同的，如果是個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。如果是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除，即是說(shuō)，投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混在一起，并且難以劃分的，全部視為投資人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許稅前扣除。

針對(duì)對(duì)外投資分回的利息、股息、紅利，是把它單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息或股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，按利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

針對(duì)本人、家庭成員的消費(fèi)性支出，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。這也提醒企業(yè)，沒有必要運(yùn)用企業(yè)資金去為你個(gè)人的一些消費(fèi)去買單。

第二步，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。是在前面計(jì)算了應(yīng)納稅所得額基礎(chǔ)之上，再進(jìn)一步計(jì)算上一年的應(yīng)補(bǔ)（退）稅額，按照申報(bào)類型，無(wú)論是匯繳申報(bào)，或是年度匯總申報(bào)，兩者計(jì)算公式都一樣：應(yīng)（退）稅額＝應(yīng)納稅所得額*稅率－速算扣除數(shù)－減免稅額－累計(jì)已預(yù)繳稅額。

這里需要用到稅率表：

絕大多數(shù)的納稅人主要集中在超過3萬(wàn)至9萬(wàn)應(yīng)納稅所得額，適用10%稅率，速算扣除數(shù)是1500元，也有的是超過9萬(wàn)至30萬(wàn)之間，適用20%稅率，速算扣除數(shù)是10500元，根據(jù)實(shí)際計(jì)算結(jié)果找稅率。

減免稅額主要注意三點(diǎn)：一個(gè)是殘疾孤老人員和烈屬的所得，還有一類是因自然災(zāi)害遭受重失的，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他的解釋情形。比如說(shuō)疫情期間涉及到的一些公益捐贈(zèng)這部分，那主要是殘孤烈以及自然災(zāi)害遭受重大損失的情況，如果說(shuō)殘孤烈的個(gè)人所得年應(yīng)納稅所得在十萬(wàn)元以內(nèi)，按照我們的應(yīng)納稅額減征100%個(gè)稅，如果年應(yīng)納稅額超過十萬(wàn)元的，是按照應(yīng)納稅額去減征60%的個(gè)稅。這里有一個(gè)限額的規(guī)定，殘孤烈的個(gè)人減免在一個(gè)納稅年度內(nèi)是不能夠超過九萬(wàn)元的，就是會(huì)有個(gè)上限的限定。另外，因自然災(zāi)害遭受重失的，這部分個(gè)人是以扣除保險(xiǎn)賠款之后的實(shí)際損失額為限，然后做個(gè)減免，減免稅額最高也不能超過受災(zāi)當(dāng)年度全年應(yīng)納個(gè)人所得稅款80%。

舉例說(shuō)明：

案例一、某個(gè)體工商戶僅在一處取得經(jīng)營(yíng)所得且沒有綜合所得

個(gè)體工商戶王某2023年全年利潤(rùn)總額20萬(wàn)，累計(jì)取得經(jīng)營(yíng)所得24萬(wàn)（已預(yù)繳個(gè)稅17500元），該納稅人2023年度經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額是多少？（假定王某當(dāng)年度沒有取得綜合所得，專項(xiàng)附加扣除12000元，無(wú)專項(xiàng)扣除和其他扣除）

解析：由于王某當(dāng)年度沒有取得綜合所得，因此應(yīng)當(dāng)扣除減除費(fèi)用6萬(wàn)，以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除

全年應(yīng)納稅所得額＝240000-60000-12000＝168000，適用稅率20%，速算扣除數(shù)10500元。

全年應(yīng)納稅額＝168000*20%－10500＝23100元

王某年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝23100-17500＝5600元。

注意：這里王某全年利潤(rùn)總額20萬(wàn)，累計(jì)經(jīng)營(yíng)所得24萬(wàn)，屬于稅會(huì)差異，計(jì)算時(shí)選擇的是累計(jì)經(jīng)營(yíng)所得作為基數(shù)來(lái)進(jìn)行計(jì)算。

案例二、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人多處取得經(jīng)營(yíng)所得

周某2023年在深圳興辦a個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2023年12月與孫某在長(zhǎng)沙成立b合伙企業(yè)，合伙協(xié)議約定分配比例60：40

1.a企業(yè)2023年度利潤(rùn)總額10萬(wàn)，累計(jì)經(jīng)營(yíng)所得14萬(wàn)，周某已預(yù)繳稅額2500元；

2.b企業(yè)2023年度利潤(rùn)總額20萬(wàn)，累計(jì)經(jīng)營(yíng)所得25萬(wàn)，周某已預(yù)繳稅額4500元，孫某已預(yù)繳稅額6500元；

3.假定2023年度周某未取得綜合所得，專項(xiàng)附加扣除12000元，無(wú)專項(xiàng)扣除及其他扣除；為支援新冠肺炎疫情防控，個(gè)人向深圳市紅十字會(huì)捐贈(zèng)5000元，選擇在b企業(yè)匯算清繳時(shí)扣除。

4.假定2023年度孫某有取得綜合所得。

計(jì)算周某和孫某年度匯算清繳分別應(yīng)補(bǔ)（退）稅額是多少？

解析：周某涉及兩個(gè)企業(yè)，一個(gè)是a企業(yè)在深圳，一個(gè)是b企業(yè)在長(zhǎng)沙，常規(guī)的一個(gè)思路就是說(shuō)周某a企業(yè)需要在深圳辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳b表申報(bào)，而對(duì)于b企業(yè)，他需要在長(zhǎng)沙辦理一個(gè)經(jīng)營(yíng)所得的b表申報(bào)，這兩步驟都需要去做，然后再做一個(gè)匯總申報(bào)，就是c表申報(bào)。c表申報(bào)地點(diǎn)可以選擇在深圳，也可以選擇在長(zhǎng)沙。

具體步驟：1.a企業(yè)應(yīng)在深圳市向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳b表申報(bào)

周某2023年度未取得綜合所得，依照個(gè)人所得稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)扣除減除費(fèi)用6萬(wàn)、專項(xiàng)附加扣除12000元

全年應(yīng)納稅所得額＝140000-60000-12000＝68000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)1500元

全年應(yīng)納稅額＝68000*10%－1500＝5300元

年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝5300-2500＝2800元。

最終計(jì)算周某應(yīng)在a 企業(yè)應(yīng)補(bǔ)稅額是2800元。

2.b企業(yè)應(yīng)在長(zhǎng)沙向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳b表申報(bào)

（1）周某2023年未取得綜合所得，依照個(gè)人所得稅額規(guī)定，應(yīng)當(dāng)扣除費(fèi)用6萬(wàn)、專項(xiàng)附加扣除12000元

全年應(yīng)納稅所得額＝250000*60%－60000-12000-5000＝73000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)1500元

全年應(yīng)納稅額＝73000*10%－1500＝5800元

年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝9500-6500＝3000元

注意：周某在長(zhǎng)沙以個(gè)人名義捐贈(zèng)5000可全額扣除。

（2）孫某：

全年應(yīng)納稅所得額＝250000*40%＝100000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)10500元

全年應(yīng)納稅額＝100000*20%－10500＝9500元

年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝9500-6500＝3000元。

3.周某可以選擇向深圳或長(zhǎng)沙主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得年度匯總申報(bào)，填報(bào)c表

周某分別從a企業(yè)、b企業(yè)兩處取得經(jīng)營(yíng)所得，從a企業(yè)分得經(jīng)營(yíng)所得14萬(wàn)，從b企業(yè)分得經(jīng)營(yíng)所得15萬(wàn)（25萬(wàn)*60%），減除費(fèi)用6萬(wàn)，專項(xiàng)附加扣除12000元，全年只能扣除一次，在計(jì)算年度匯總應(yīng)納稅所得額時(shí)不能重復(fù)扣除。

周某年度匯總應(yīng)納稅所得額＝68000+73000+60000+12000＝213000元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)10500元

周某年度匯總應(yīng)納稅額＝213000*20%-10500＝32100元

周某年度匯總申報(bào)應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝32100-5300-5800＝21000元。

綜合上，對(duì)周某，以上在a企業(yè)和b企業(yè)所在地分別進(jìn)行了經(jīng)營(yíng)所得b表申報(bào)之后，還需要進(jìn)行一個(gè)c表的匯總申報(bào)，此時(shí)可以選擇深圳，也可以選擇在長(zhǎng)沙作c表匯總申報(bào)。在匯總應(yīng)納稅所得時(shí)候，a企業(yè)是68000元，b企業(yè)是73000元，這里需要注意的是，兩地在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，均減除了6萬(wàn)與1萬(wàn)2，也就是個(gè)人基本減除費(fèi)用和專項(xiàng)附加扣除，就帶來(lái)一個(gè)問題，是不是進(jìn)行對(duì)基本減除費(fèi)用和專項(xiàng)附加扣除的重復(fù)扣除，稅法上規(guī)定，個(gè)人全年只能扣除一次，因此在進(jìn)行c表匯總申報(bào)時(shí)，6萬(wàn)與1萬(wàn)2需要加回來(lái)，最終算出來(lái)的匯總應(yīng)納稅所得是21.3萬(wàn)，適用的稅率適20%，速算扣除數(shù)10500元?？梢钥闯?，這里匯總申報(bào)結(jié)果稅率跳檔了，他在年度匯總申報(bào)的時(shí)候要補(bǔ)的稅額較大，達(dá)到2.1萬(wàn)元。個(gè)人匯總申報(bào)往往要補(bǔ)交稅款，其中第一個(gè)原因是因?yàn)樵谥皟傻厣陥?bào)時(shí)候，重復(fù)想享受的一些優(yōu)惠扣除；第二個(gè)原因是匯總合并以后，稅率跳檔了。

第三步，經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳操作實(shí)務(wù)

網(wǎng)上申報(bào)渠道：

以上可以看出，匯算申報(bào)分為兩種，一個(gè)是代理申報(bào)，一個(gè)是自行申報(bào)，其中自行申報(bào)，顧名思義，就是納稅人本人進(jìn)行一個(gè)操作，主要在涉及到我們自然人電子稅務(wù)局web端進(jìn)行操作，如果是代理申報(bào)呢，則是由你的被投資單位的負(fù)責(zé)人，或是授權(quán)的辦事人員幫你代為申報(bào)。匯算申報(bào)渠道就有兩種，一個(gè)是在自然人電子稅務(wù)局扣繳端，另一個(gè)是自然人電子稅務(wù)局web端的扣繳功能。對(duì)于扣繳端，它是一個(gè)單機(jī)版本的，是安裝在自己所在公司單位的電腦上，如果辦稅人員需要去申報(bào)，只能夠去公司單位并且固定在那臺(tái)電腦上進(jìn)行申報(bào)，而這個(gè)web端扣繳功能，大概去年底上線的一個(gè)新的功能，可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程隨時(shí)隨地辦理申報(bào)，可以在這里申報(bào)綜合所得、分類所得、經(jīng)營(yíng)所得，都可以進(jìn)行辦理，但是有一個(gè)缺陷，就是說(shuō)web 端扣繳功能只適用于300人以下的企業(yè)使用，就是規(guī)模比較小的企業(yè)可以用這個(gè)申報(bào)渠道，如果規(guī)模大，只能在扣繳端進(jìn)行申報(bào)。最后，匯總申報(bào)c表申報(bào)，只能由納稅人本人自行申報(bào)，也就是web的網(wǎng)頁(yè)端。

具體的操作步驟：

第一步進(jìn)入代理申報(bào)的自然人電子稅務(wù)局扣繳端。單位的負(fù)責(zé)人或是辦稅人員登錄進(jìn)自然人電子稅務(wù)局扣繳端后，就會(huì)顯示生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)申報(bào)通道。

第二步，進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)菜單模塊，左側(cè)會(huì)顯示有年度匯繳申報(bào)。點(diǎn)擊進(jìn)入到申報(bào)表的填寫主界面，這里涉及到收入和費(fèi)用信息的一個(gè)公共信息部分，如果說(shuō)稅款所屬期呢，已經(jīng)有一個(gè)成功申報(bào)的記錄，或者說(shuō)是帶反饋的一個(gè)明細(xì)記錄的話，就不允許修改。如果沒有，就需要手動(dòng)填進(jìn)去。

第三步，主界面下方對(duì)應(yīng)的一個(gè)投資者的姓名要點(diǎn)擊進(jìn)去，然后進(jìn)入到年度匯繳的申報(bào)填寫界面。如果是合伙企業(yè)，有兩個(gè)或兩個(gè)以上個(gè)人合伙人的，就要分別申報(bào)。如果是個(gè)人合伙人的，需要確定一下分配比例。

涉及到一個(gè)專項(xiàng)附加扣除，有一個(gè)預(yù)填功能，需要個(gè)人通過手機(jī)個(gè)人所得稅app將本人的專項(xiàng)附加扣除信息完善確認(rèn)提交。如果說(shuō)沒有綜合所得，只有經(jīng)營(yíng)所得的情況下，在這里點(diǎn)擊預(yù)填，他就把個(gè)人手機(jī)個(gè)人所得稅app上填列的信息，帶入到這個(gè)模塊來(lái)，不用你再去填寫。

第四步，報(bào)表保存成功后，可進(jìn)行申報(bào)表報(bào)送。點(diǎn)擊左側(cè)網(wǎng)上報(bào)稅－網(wǎng)上申報(bào)，進(jìn)入申報(bào)表報(bào)送界面，勾選報(bào)表記錄后點(diǎn)擊發(fā)送申報(bào)，進(jìn)行申報(bào)表報(bào)送。

第五步，若需補(bǔ)交稅款，點(diǎn)擊左側(cè)稅款繳納，可選擇三方協(xié)議繳稅、銀行端查詢繳稅、銀聯(lián)繳稅和掃碼繳稅，選擇繳款方式進(jìn)入稅款繳納頁(yè)面，勾選需要繳納稅款的記錄，點(diǎn)擊立即繳款，彈出二次確認(rèn)后，點(diǎn)擊確定會(huì)跳轉(zhuǎn)至對(duì)應(yīng)的繳款頁(yè)面。

以上就是自然人電子稅務(wù)局扣繳端代理申報(bào)的具體操作。

另外一種代理申報(bào)涉及到新上線的功能web端的扣繳功能，同樣是登錄自然人電子稅務(wù)局web端，因?yàn)樾略龉δ埽赡芨鞯氐顷懭肟诓⒉惶粯?，可以咨詢有關(guān)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，填列信息基本上都差不多，這里就不詳細(xì)展開了。

納稅人自行申報(bào)唯一渠道就是在自然電子稅務(wù)局web端

第一步，納稅人實(shí)名注冊(cè)之后，登錄境自然人電子稅務(wù)局web端，點(diǎn)擊我要辦稅－稅費(fèi)申報(bào)－經(jīng)營(yíng)所得（b表），進(jìn)入?yún)R算清繳申報(bào)界面。

第二步，選擇對(duì)應(yīng)需要申報(bào)的年份，錄入被投資單位信息。如果填寫被投資單位統(tǒng)一社會(huì)信用碼后一般是可以自動(dòng)帶出。若被投資單位類型為合伙企業(yè)，則錄入被投資單位統(tǒng)一社會(huì)信用代碼后，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)帶出合伙企業(yè)合伙人分配比例信息。

第三步，接著在錄入其他基本的公共信息，比如收入成本信息等，然后錄入納稅調(diào)整增加/減少額，若企業(yè)沒有相關(guān)納稅數(shù)據(jù)可直接點(diǎn)擊下一步。一定要注意不要亂填，要對(duì)你自己填寫的結(jié)果去負(fù)責(zé)。

第四步，錄入其他稅前減免事項(xiàng)。取得經(jīng)營(yíng)所得而沒有綜合所得的納稅人，點(diǎn)擊是否有綜合所得申報(bào)的沒有項(xiàng)，可進(jìn)入投資者減除費(fèi)用6萬(wàn)、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除等信息填報(bào)頁(yè)面。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)所得匯算與綜合所得匯算時(shí)間不一致，因涉及到以后更正數(shù)據(jù)的話，很容易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳出現(xiàn)滯納金等情況，這里建議一定要去如實(shí)申報(bào)，然后后面點(diǎn)擊提交進(jìn)行繳款就可以了

最后，需要關(guān)注的是，對(duì)于年度匯總申報(bào)，也就是c表填報(bào)，在填報(bào)之前需先填寫了a表與b表之后才會(huì)涉及到一個(gè)c表的填寫，那如果只有一處經(jīng)營(yíng)所得的話，就不會(huì)涉及c表的申報(bào)。具體的填報(bào)步驟也是通過在自然人電子稅務(wù)局web端，點(diǎn)擊我要辦稅－稅費(fèi)申報(bào)－經(jīng)營(yíng)所得（c表），進(jìn)入經(jīng)營(yíng)所得匯總申報(bào)納稅申報(bào)頁(yè)面。這個(gè)跟b表的自行申報(bào)操作步驟差不多，只不過是c表的樣式，要選擇對(duì)應(yīng)的一個(gè)申報(bào)年份，還要選擇一下匯總地，因?yàn)槭巧婕暗蕉嗵幗?jīng)營(yíng)所得，要自行定一下平時(shí)選擇其中哪一地進(jìn)行匯總申報(bào)。

線下版主要是去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理匯繳申報(bào)，主要是注意下一次性把資料要帶齊，盡量只跑一趟，不要說(shuō)是來(lái)來(lái)回回找資料等，一般所需帶資料如下（如果不涉及到情況可不用帶相關(guān)資料）：

有關(guān)個(gè)稅新預(yù)扣預(yù)繳政策，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第19號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬(wàn)元的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬(wàn)元計(jì)算扣除。即是在納稅人在累積收入不超過6萬(wàn)元的月份，不用去預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過6萬(wàn)的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；同時(shí)，依據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人仍應(yīng)按稅法規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。另外，需要注意的是，對(duì)于符合19號(hào)公告條件納稅人，如扣繳義務(wù)人預(yù)計(jì)本年度發(fā)放給他的一個(gè)收入是將超過6萬(wàn)元的，納稅人需要納稅記錄或者本人有多處所得合并后全年收入預(yù)計(jì)超過6萬(wàn)元等原因，扣繳義務(wù)人與納稅人可在當(dāng)年1月份稅款扣繳申報(bào)前經(jīng)雙方確認(rèn)后，按照預(yù)扣預(yù)繳方法計(jì)算并預(yù)繳個(gè)人所得稅，每個(gè)月都進(jìn)行預(yù)繳。

比如說(shuō)小張是a單位的員工，2023年1－12月在a單位取得工資薪金50000元，單位為其辦理2023年1－12月的工資薪金所得個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)。2023年，a單位1月份給其發(fā)放10000元工資，2－12月每月發(fā)放4000元工資，在不考慮三險(xiǎn)一金等各項(xiàng)扣除的情況下：

按照原預(yù)扣預(yù)繳方法：小張1月需預(yù)繳個(gè)稅（10000－5000）*3%－150元，其他月份無(wú)需預(yù)繳個(gè)稅；全年算帳，因其年收入不足6萬(wàn)，故通過匯算清繳可退稅150元。

采用19號(hào)公告規(guī)定的新預(yù)扣預(yù)繳方法：小張自1月份起即可直接扣除全年累計(jì)減除費(fèi)用6萬(wàn)而無(wú)需預(yù)繳稅款，年度終了也不用辦理匯算清繳。

可以看出，新的預(yù)扣預(yù)繳辦法就起到簡(jiǎn)化納稅人或者說(shuō)扣繳義務(wù)人的一個(gè)工作量，這里可能又會(huì)涉及到一些問題：

01.若我符合享受直接扣除6萬(wàn)元減除費(fèi)用的條件，但是在計(jì)算1月份稅款時(shí)，因?yàn)楦鞣N原因未享受，是否可在之后月份補(bǔ)充享受呢？

02.若我1月份屬期享受了直接扣除6萬(wàn)元減除費(fèi)用政策，后續(xù)月份是否可以改為不再享受？

03.1月份員工取得2023年全年一次性獎(jiǎng)金，是否還可以選擇單獨(dú)計(jì)稅辦法計(jì)征個(gè)稅？如何在自然人電子稅務(wù)局扣繳端進(jìn)行單獨(dú)計(jì)稅申報(bào)？

第01問題是因?yàn)榭赡芗{稅人對(duì)這個(gè)新的政策不太了解，對(duì)于1月份就符合條件但沒有享受的，后續(xù)月份是可以享受的，需要你的扣繳義務(wù)人在系統(tǒng)中通過更多操作進(jìn)入到減除費(fèi)用扣除確認(rèn)的功能模塊，在這里確認(rèn)的享受政策名單的中，將納稅人的是否直接可按照6萬(wàn)元扣除，后面有個(gè)標(biāo)簽，要把它的標(biāo)簽由否改為是，并且讓你的扣繳義務(wù)人從1月份屬期開始幫你逐月做一個(gè)更正的申報(bào)，這樣就可以補(bǔ)充享受這個(gè)政策。

第02問題，同樣條件下說(shuō)我1月份享受了，但是后續(xù)月份能不能改為不再享受，也是同樣的一個(gè)操作，還是進(jìn)入到更多操作點(diǎn)擊進(jìn)去減除費(fèi)用扣除確認(rèn)的功能模塊，將你的是否直接可按照6萬(wàn)元扣除后面標(biāo)簽由是改為否，這樣就可以了。

第03問題是說(shuō)1月份員工取得了2023年全年一次性獎(jiǎng)金，是否可以選擇單獨(dú)計(jì)稅方式來(lái)計(jì)征個(gè)稅的問題，以及如何在自然人電子稅務(wù)局扣繳端做個(gè)單獨(dú)計(jì)稅申報(bào)。這里，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅[2018]164號(hào)）文件規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。即是說(shuō)，個(gè)人納稅人是在2023年的12月31日之前，是不并入當(dāng)年綜合所得的，即是以你的全年一次性獎(jiǎng)金除以12之后，找對(duì)應(yīng)適用稅率和速算扣除數(shù)來(lái)計(jì)算納稅。具體申報(bào)操作步驟，同樣是登錄自然人電子稅務(wù)局扣繳端，在首頁(yè)功能菜單下面點(diǎn)擊綜合所得申報(bào)，進(jìn)入到綜合所得預(yù)扣預(yù)繳表頁(yè)面，然后點(diǎn)擊全年一次性獎(jiǎng)金收入界面，填寫全年一性獎(jiǎng)金有關(guān)金額等等的基本信息，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)納稅款，核實(shí)無(wú)誤之后點(diǎn)擊報(bào)送即可。