營(yíng)改增政策執(zhí)行中問(wèn)題（16篇）

【第1篇】營(yíng)改增政策執(zhí)行中問(wèn)題

據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”之后，部分企業(yè)稅負(fù)重的問(wèn)題并沒(méi)有徹底解決，增值稅仍然是這些企業(yè)較為沉重的負(fù)擔(dān)。原因大體是，增值稅是對(duì)生產(chǎn)流通中的增值部分征稅，若產(chǎn)品存在庫(kù)存積壓，增值稅就無(wú)法實(shí)現(xiàn)全部轉(zhuǎn)嫁，于是增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

近日，中國(guó)企業(yè)研究所發(fā)布了《2017中國(guó)民營(yíng)企業(yè)稅負(fù)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱“《報(bào)告》”），對(duì)中國(guó)企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)分析。

在剛剛過(guò)去的2023年，政府出臺(tái)一系列政策措施，給予市場(chǎng)越來(lái)越明確的減稅、降費(fèi)的預(yù)期。截止2023年10月9日，共30次國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，涉及減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)內(nèi)容多達(dá)12次，可稱中國(guó)“減稅年”，例如4月19日的國(guó)六條、6月7日的國(guó)四條等，推出多項(xiàng)減稅降費(fèi)政策，中央減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、為實(shí)體經(jīng)濟(jì)營(yíng)造法治、公平經(jīng)商環(huán)境的政策精神被多次強(qiáng)調(diào)和重申。

《報(bào)告》顯示，近年來(lái)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，對(duì)國(guó)內(nèi)的稅收政策會(huì)產(chǎn)生一定影響。世界上敏銳的政治家已發(fā)現(xiàn)，正在興起的全球性減稅運(yùn)動(dòng)將是一場(chǎng)稅收革命。減稅重要，在于它降低生產(chǎn)活動(dòng)的成本，包括就業(yè)、投資等的成本，減稅也有效地防止政府變得更大。減稅可為古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)重要論斷提供佐證：低稅負(fù)國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)于高稅負(fù)的國(guó)家。

當(dāng)前稅制中的“稅負(fù)剛性”增加“稅負(fù)重感”

制造業(yè)是我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的核心部分，也是關(guān)乎增收和就業(yè)的基礎(chǔ)部門(mén)。我國(guó)是以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制，更多表現(xiàn)為在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用和資金占用，與企業(yè)盈利水平相關(guān)性小，所以，在制造業(yè)普遍資產(chǎn)回報(bào)率下滑的情況下，對(duì)企業(yè)形成“剛性”成本壓力。

經(jīng)濟(jì)增速下滑，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)面臨結(jié)構(gòu)調(diào)整，在制造業(yè)普遍出現(xiàn)盈利水平下降的情況下，以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制的“稅負(fù)剛性”的特征，也必然會(huì)對(duì)不同行業(yè)、不同類型的企業(yè)產(chǎn)生不同的結(jié)構(gòu)性效應(yīng)。

對(duì)企業(yè)而言，我國(guó)稅制的“稅負(fù)剛性”主要體現(xiàn)為對(duì)企業(yè)生產(chǎn)和流通過(guò)程的成本和資金的占用，因此，具體行業(yè)和企業(yè)的利潤(rùn)稅負(fù)水平的高低，往往由其稅收優(yōu)惠、稅種結(jié)構(gòu)兩方面因素所決定。稅收優(yōu)惠主要包括：減免稅、減計(jì)收入、加速折舊、稅額抵免等。也因此，“稅負(fù)剛性”特征在不同類型企業(yè)的結(jié)構(gòu)性效應(yīng)是不同的，有必要進(jìn)一步加以辨析。

當(dāng)前我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制，表現(xiàn)出顯著的“稅負(fù)剛性”特征，在制造業(yè)普遍處于盈利能力下滑的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)稅負(fù)水平卻不斷上升，造成制造業(yè)“稅負(fù)重感”增加。“稅負(fù)剛性”的特征，顯然損蝕了財(cái)政政策的“自動(dòng)穩(wěn)定器”作用，嚴(yán)重影響了稅收政策的調(diào)節(jié)功能?！岸愗?fù)剛性”特征對(duì)制造業(yè)的影響，還表現(xiàn)在其結(jié)構(gòu)性效應(yīng)方面。

對(duì)不同類型的企業(yè)，利潤(rùn)稅負(fù)水平的差異，主要受稅收優(yōu)惠、征稅種類結(jié)構(gòu)的影響，而與利潤(rùn)水平的關(guān)聯(lián)度不高。雖然有較多的稅收優(yōu)惠，高新技術(shù)類制造業(yè)、外向型企業(yè)、創(chuàng)新成長(zhǎng)型企業(yè)的整體利潤(rùn)稅負(fù)水平在制造業(yè)中相比較低，但相較第三產(chǎn)業(yè)，其整體稅負(fù)仍然是較高、較重的，很大程度上影響了企業(yè)升級(jí)發(fā)展的意愿和信心。要素成本上升，加上較重的稅負(fù)壓力，傳統(tǒng)的資源性行業(yè)、勞動(dòng)密集型行業(yè)受到的沖擊最為明顯，如何防范和疏解可能由此帶來(lái)的就業(yè)和增收壓力，也是財(cái)稅政策需要考慮的重要內(nèi)容。

對(duì)稅收優(yōu)惠最少、稅負(fù)過(guò)重的產(chǎn)能過(guò)剩、重化工業(yè)和重污染行業(yè)而言，“稅負(fù)剛性”的影響往往會(huì)造成“一刀切”的結(jié)果，缺乏對(duì)盈利水平差異的相對(duì)彈性，顯然也不利于優(yōu)劣的識(shí)別和“優(yōu)勝劣汰”。

“營(yíng)改增”后部分企業(yè)稅負(fù)重問(wèn)題并未徹底解決

從2023年5月1日起，我國(guó)將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。2023年上半年，全國(guó)稅務(wù)部門(mén)組織稅收收入（已扣減出口退稅）同比增長(zhǎng)9.4%，然而在8月份，全國(guó)稅收收入出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)-3.3%。

增值稅作為間接稅，雖然具有較強(qiáng)的轉(zhuǎn)嫁性，但是增值稅是否構(gòu)成企業(yè)負(fù)擔(dān)一直存在爭(zhēng)議。法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩伊認(rèn)為，間接稅并不能全部轉(zhuǎn)嫁，因?yàn)槭刮锲返膬r(jià)格按全部稅額增高是無(wú)法做到的。曼昆的《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》也談到政府征收增值稅，在取得財(cái)政收入的同時(shí)，也會(huì)帶來(lái)市場(chǎng)供求雙方的福利損失，使本可以正常進(jìn)行的交易活動(dòng)無(wú)法進(jìn)行，于是有政府本可以征集到的稅收也無(wú)法得到的情形出現(xiàn)。

我國(guó)學(xué)者朱青、叢屹等認(rèn)為不能因增值稅作為間接稅的轉(zhuǎn)嫁性而否認(rèn)其對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。如果進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不夠充分，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不夠順暢，就有可能減損企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，或過(guò)多地占?jí)浩髽I(yè)流動(dòng)資金而形成企業(yè)稅負(fù)的實(shí)際壓力。

但是，也有學(xué)者如高培勇、賈康等認(rèn)為，間接稅是“可通過(guò)價(jià)格渠道轉(zhuǎn)嫁的稅”，增值稅不構(gòu)成企業(yè)負(fù)擔(dān)。

據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”之后，部分企業(yè)稅負(fù)重的問(wèn)題并沒(méi)有徹底解決，增值稅仍然是這些企業(yè)較為沉重的負(fù)擔(dān)。原因大體是，增值稅是對(duì)生產(chǎn)流通中的增值部分征稅，若產(chǎn)品存在庫(kù)存積壓，增值稅就無(wú)法實(shí)現(xiàn)全部轉(zhuǎn)嫁，于是增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

有非營(yíng)利性組織反應(yīng)，“營(yíng)改增”之后，稅負(fù)增加了。因?yàn)樵凇盃I(yíng)改增”之前接收政府項(xiàng)目時(shí)，因不涉及發(fā)票問(wèn)題，并不承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅。

【第2篇】營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)解答

問(wèn)題1：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人是怎么劃分的？

增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)主要看增值稅納稅人應(yīng)征增值稅年銷售額。根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）規(guī)定：應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

具體標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)下表：其中：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條：其中從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確<增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法>若干條款處理意見(jiàn)的通知》(國(guó)稅函[2010]139號(hào))規(guī)定：應(yīng)稅銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額，稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。

問(wèn)題2. 增值稅零稅率與免稅有何區(qū)別？

答：增值稅零稅率與增值稅免稅都不用繳納稅款，那它們有什么不同呢？

一句話總結(jié)：零稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣（形式上表現(xiàn)為退稅）；免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。具體分析如下：《增值稅暫行條例》中規(guī)定出口貨物稅率為零，體現(xiàn)國(guó)家對(duì)出口產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)政策，根據(jù)增值稅計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率，如果稅率為零，銷項(xiàng)稅額也為零。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額為零，零減進(jìn)項(xiàng)稅額為負(fù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，在貨物出口報(bào)關(guān)時(shí)，根據(jù)出口額計(jì)算出負(fù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即為該貨物在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所繳納的全部稅款，應(yīng)退給報(bào)關(guān)出口單位。出口貨物適用零稅率和免稅貨物從形式上看均表現(xiàn)為納稅人不納稅，但二者區(qū)別在于：

一是納稅人銷售零稅率貨物根據(jù)稅法規(guī)定具有納稅的義務(wù)，但由于規(guī)定稅率為零，納稅人不用負(fù)擔(dān)稅款。而免稅則指國(guó)家根據(jù)政策的需要，免除納稅人繳納稅款的義務(wù)。

二是納稅人銷售零稅率貨物既然有納稅義務(wù)，同樣具有抵扣稅額的權(quán)利，從形式上表現(xiàn)為退給納稅人在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已繳納的稅款。而免稅則規(guī)定免除納稅人納稅的義務(wù)，同時(shí)也規(guī)定生產(chǎn)銷售免稅貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也即納稅人必須放棄抵扣稅款的權(quán)利。因此，不應(yīng)將零稅率和免稅混為一談，二者是有本質(zhì)區(qū)別的。

問(wèn)題3. 納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易征收的優(yōu)惠政策，是否可以放棄減稅，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

答：可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第90號(hào))規(guī)定：納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

問(wèn)題4. 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，銷貨方單位欄寫(xiě)的是稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱可以嗎？

答：可以。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)）第十條規(guī)定：代開(kāi)發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填寫(xiě)專用發(fā)票的有關(guān)項(xiàng)目：銷貨單位欄填寫(xiě)代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一代碼和代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱。

問(wèn)題5. 納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，有哪些流程及應(yīng)該注意哪些事項(xiàng)？

答：增值稅納稅人申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《代開(kāi)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》，連同稅務(wù)登記證副本，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報(bào)繳納稅款，同時(shí)繳納專用發(fā)票工本費(fèi)。2. 代開(kāi)發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填寫(xiě)專用發(fā)票的有關(guān)項(xiàng)目：a.“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫(xiě)不含增值稅稅額的單價(jià)和銷售額；b.“稅率”欄填寫(xiě)增值稅征收率；c.銷貨單位欄填寫(xiě)代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一代碼和代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱；d.銷方開(kāi)戶銀行及賬號(hào)欄內(nèi)填寫(xiě)稅收完稅憑證號(hào)碼；e.備注欄內(nèi)注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識(shí)別號(hào)。f.其他項(xiàng)目按照專用發(fā)票填開(kāi)的有關(guān)規(guī)定填寫(xiě)。3. 增值稅納稅人應(yīng)在代開(kāi)專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。4. 為增值稅納稅人代開(kāi)的專用發(fā)票應(yīng)統(tǒng)一使用六聯(lián)專用發(fā)票，第五聯(lián)代開(kāi)發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補(bǔ)錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于代開(kāi)發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對(duì)，其他聯(lián)次交增值稅納稅人。

問(wèn)題6. 在營(yíng)改增政策落地前，我公司是營(yíng)業(yè)稅納稅人，現(xiàn)在則需要轉(zhuǎn)變成增值稅一般納稅人。想了解一下增值稅一般納稅人如何辦理？

答：營(yíng)業(yè)稅納稅人可以參考以下辦理增值稅一般納稅人的程序，具體程序還以各省市具體文件為準(zhǔn)。1.增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。2.納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下：a.納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件；b.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記；c.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。3.注意在填寫(xiě)《增值稅一般納稅人資格登記表》時(shí)，納稅人有權(quán)力選擇是“當(dāng)月1日”還是“次月1日”成為增值稅一般納稅人。

問(wèn)題7. 我公司是新開(kāi)業(yè)的企業(yè)，銷售商品需要繳納增值稅。目前也沒(méi)有收入。但我們想申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣的目的，請(qǐng)問(wèn)“年應(yīng)稅銷售額”沒(méi)有達(dá)到條件也可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人嗎？

答：可以去申請(qǐng)辦理。根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）第四條規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：第一，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；第二，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

問(wèn)題8. 如果“年應(yīng)稅銷售額”沒(méi)有達(dá)到條件也可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人，那么程序上應(yīng)該怎么做呢，應(yīng)該準(zhǔn)備什么資料呢？

答： 如果“年應(yīng)稅銷售額”沒(méi)有達(dá)到條件，但又需要辦理增值稅一般納稅人。辦理程序上和“年應(yīng)稅銷售額”達(dá)標(biāo)的納稅人不一樣。請(qǐng)按照以下三個(gè)程序來(lái)進(jìn)行準(zhǔn)備和辦理。第一，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供下列資料:a.《稅務(wù)登記證》副本；b.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；c.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；d.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件；e.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。第二，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)核對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料，經(jīng)核對(duì)一致且申請(qǐng)資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場(chǎng)受理，制作《文書(shū)受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。對(duì)申請(qǐng)資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。第三，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，并制作查驗(yàn)報(bào)告。查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字（簽章）確認(rèn)。實(shí)地查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時(shí)到場(chǎng)。實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

問(wèn)題9. 納稅信用a級(jí)增值稅一般納稅人，可以取消增值稅發(fā)票認(rèn)證，請(qǐng)問(wèn)如果不進(jìn)行認(rèn)證，執(zhí)行什么程序呢？

答：1.納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開(kāi)具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)的登錄地址由各省國(guó)稅局確定并公布。

2. 納稅人取得增值稅發(fā)票，通過(guò)增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

3.納稅人填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表的方法保持不變，即當(dāng)期申報(bào)抵扣的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，仍填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”的對(duì)應(yīng)欄次中。4.本程序自2023年3月1日起實(shí)施。

問(wèn)題10. 納稅信用a級(jí)增值稅一般納稅人，除了享有增值稅專用發(fā)票不用認(rèn)證的權(quán)利外，還有什么其他的優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕92號(hào)）對(duì)a級(jí)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法給予以下鼓勵(lì)：1. 除專項(xiàng)、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查；2.對(duì)稅務(wù)登記證驗(yàn)證、各項(xiàng)稅收年檢等采取即時(shí)辦理辦法：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人相關(guān)資料后，當(dāng)場(chǎng)為其辦理相關(guān)手續(xù)；3.放寬發(fā)票領(lǐng)購(gòu)限量；4.在符合出口貨物退（免）稅規(guī)定的前提下，簡(jiǎn)化出口退（免）稅申報(bào)手續(xù)；5.各地可以根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r采取激勵(lì)辦稅的服務(wù)措施。

問(wèn)題11.我公司在北京從事快遞業(yè)務(wù)。請(qǐng)問(wèn)如何申請(qǐng)?jiān)鲋刀愲娮悠胀òl(fā)票?

答: 納稅人申請(qǐng)開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票的辦理程序如下：1. 納稅人申請(qǐng)通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具電子發(fā)票，首先要納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版，并按照以下程序辦理。2. 納稅人提出申請(qǐng)。納稅人持經(jīng)辦人身份證明原件及復(fù)印件、發(fā)票專用章印模，填制《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》（一式兩份），到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳提出申請(qǐng)。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)受理確認(rèn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳受理納稅人填報(bào)的《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》進(jìn)行審核確認(rèn)，完成發(fā)票票種核定、專用設(shè)備初始化發(fā)行等工作。4.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票賦碼。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票發(fā)售部門(mén)在綜合征管系統(tǒng)為納稅人的稅控盤(pán)（或金稅盤(pán)）辦理發(fā)票賦碼，電子發(fā)票的號(hào)段由稅務(wù)后臺(tái)征管系統(tǒng)通過(guò)接口方式同步至增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)，通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)最終賦予納稅人。納稅人即可通過(guò)電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具電子發(fā)票。5.通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票的重點(diǎn)范圍是開(kāi)票量較大的電商、電信、快遞、公用事業(yè)等行業(yè)。

問(wèn)題12.金融商品轉(zhuǎn)讓，應(yīng)該如何確認(rèn)銷售額？可以開(kāi)出增值稅專用發(fā)票嗎？

答：金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

天職稅務(wù)服務(wù)團(tuán)隊(duì)

【第3篇】關(guān)于營(yíng)改增的政策

本文轉(zhuǎn)載自微信公眾號(hào)：高頓財(cái)稅學(xué)院（id：gaoduncaishui）

政策依據(jù)

1.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知 》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）文件規(guī)定：一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

2.財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。

實(shí)務(wù)結(jié)論

根據(jù)上述文件規(guī)定，一般納稅人提供各類培訓(xùn)，屬于提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，別忘了到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)去備案！

提醒一下

順便提醒一下，一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

本文由高頓財(cái)稅學(xué)院首席講師陳志堅(jiān)老師創(chuàng)作

【第4篇】營(yíng)改增建筑業(yè)稅收政策

編者按

建筑業(yè)“營(yíng)改增”從2023年5月1日正式實(shí)施以來(lái)，至今已兩年有余，期間財(cái)政部、國(guó)稅總局根據(jù)試點(diǎn)中存在的問(wèn)題，出臺(tái)了一系列補(bǔ)丁文件，為了幫助大家更好了解、掌握和應(yīng)用財(cái)稅政策，我們對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”后涉稅問(wèn)題做了全面梳理，希望對(duì)您的工作有所幫助。

一

建筑服務(wù)分類有哪些，其相應(yīng)的稅率或征收率是多少？

注：建筑服務(wù)一般納稅人稅率自2023年5月1日起調(diào)整為10%。

二

建筑服務(wù)什么情況下適用或選擇適用“簡(jiǎn)易”計(jì)稅方法？

1、以清包工方式提供的建筑服務(wù)；

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

2、為甲供工程提供的建筑服務(wù)；

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

3、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)；

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

4、小規(guī)模納稅人提供的建筑服務(wù)；

年應(yīng)稅銷售額 < 500萬(wàn)

注：年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月連續(xù)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括應(yīng)征增值稅銷售額、免稅銷售額、代開(kāi)發(fā)票銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

5．建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；

6．發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為。

三

建筑服務(wù)在不同計(jì)稅方法下如何計(jì)算納稅？

（一）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

1、應(yīng)納稅額＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%

2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（二）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算：

1、應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

2、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1＋10%）×10%

注：一般計(jì)稅方法稅率自2023年5月1日起調(diào)整為10%。

四

建筑服務(wù)在不同計(jì)稅方法下如何申報(bào)納稅？

納稅人跨地級(jí)市行政區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照相關(guān)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

1．適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1＋10%）×2%

2．適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1＋3%）×3%

但是，納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，無(wú)需預(yù)繳稅款，只需向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

注：一般計(jì)稅方法稅率自2023年5月1日起調(diào)整為10%。

五

建筑服務(wù)預(yù)收工程款，是否需要納稅？

按照財(cái)稅[2017]58號(hào)文件的規(guī)定，建筑施工企業(yè)收到建設(shè)單位或總包方預(yù)付的工程款暫不產(chǎn)生納稅義務(wù)。

六

公司有大量進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，是否還要繼續(xù)預(yù)繳工程項(xiàng)目增值稅？

一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

七

公司既有一般計(jì)稅項(xiàng)目也有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額咋抵扣？

適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

八

施工地預(yù)繳增值稅時(shí)，核定征收個(gè)人所得稅嗎？

跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。

九

承接建筑業(yè)務(wù)后，給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)施工，是否屬于“掛靠”？

建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，集團(tuán)內(nèi)企業(yè)相互協(xié)助承接工程，以實(shí)際施工方為納稅人并對(duì)發(fā)包方直接開(kāi)具發(fā)票的，不屬于“掛靠”也不屬于“分包”。

十

銷售自產(chǎn)貨物，同時(shí)建筑、安裝服務(wù)，是否屬于混合銷售？

納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

十一

電梯銷售企業(yè)，銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如何納稅？

一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

十二

建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，是否需要納稅備案？

1、增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，實(shí)行一次備案制。

2、納稅人應(yīng)在按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法首次辦理納稅申報(bào)前，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

3、納稅人備案后提供其他適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，不再備案。納稅人應(yīng)按照備案規(guī)定的資料范圍，完整保留其他適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法建筑服務(wù)的資料備查，否則該建筑服務(wù)不得適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

4、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按上述規(guī)定向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)備案，建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)無(wú)需備案。

十三

施工現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)的臨建房屋，進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要分2年抵扣？

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。

十四

支付施工現(xiàn)場(chǎng)的民工工資，到底是“勞務(wù)”還是“工資”？

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬兩者如何區(qū)分？

1、工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬。

2、勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。

3、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

因此，如果民工與企業(yè)有雇傭關(guān)系，很顯然就屬于工資薪金，否則就屬于勞務(wù)報(bào)酬。

十五

我公司將施工設(shè)備對(duì)外出租如何納稅？

納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅，稅率為10%；

納稅人只將建筑施工設(shè)備出租給他人使用，不配備操作人員的，屬于“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”，稅率為16%；

注：自2023年5月1日起建筑服務(wù)稅率調(diào)整為10%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率調(diào)整為16%。

十六

建筑企業(yè)哪些情況可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

1、建筑業(yè)增值稅一般納稅人，提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具。

2、建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（或季銷售額超過(guò)9萬(wàn)元）的，提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開(kāi)具。

3、建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，不得自行開(kāi)具。

十七

建筑服務(wù)企業(yè)在開(kāi)具建筑服務(wù)發(fā)票時(shí)，有何特殊規(guī)定？

提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

十八

園林綠化工程采購(gòu)的苗木花卉，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

1、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

注：原適用11%扣除率的，自2023年5月1日起，扣除率調(diào)整為10%。

十九

施工項(xiàng)目在境外，是否可以享受增值稅免稅？

工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，免征增值稅。

二十

建筑服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確認(rèn)？

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

二十一

建筑服務(wù)一般納稅人對(duì)老項(xiàng)目已選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，未滿36個(gè)月的，能否變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅？

一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。因此，建筑服務(wù)一般納稅人對(duì)老項(xiàng)目已選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，未滿36個(gè)月的，不能變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

二十二

納稅人提供建筑服務(wù)，總公司為所屬分公司的建筑項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào))第一條第(三)款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

二十三

建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，異地預(yù)繳城建稅稅率和本地不同，應(yīng)如何處理？

1、納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)以預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

2、預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

二十四

5月1日后稅率下降了，納稅義務(wù)時(shí)間如何確定？發(fā)票怎么開(kāi)？

納稅義務(wù)時(shí)間在2023年5月1日之前的，應(yīng)該按照原稅率計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具發(fā)票；否則，按照新稅率計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具發(fā)票。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以分以下幾種種情形：

1、提供建筑服務(wù)，收到工程進(jìn)度款時(shí)，為收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位a與b施工企業(yè)簽訂工程承包合同，工程已開(kāi)工，2023年4月28日，建設(shè)單位a批復(fù)4月工程進(jìn)度款900萬(wàn)元，依據(jù)合同約定90%的付款比例，4月30日支付b企業(yè)工程款810萬(wàn)元，b企業(yè)向建設(shè)單位a開(kāi)具發(fā)票810萬(wàn)元。則b企業(yè)于2023年4月30日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為810萬(wàn)元。

2、提供建筑服務(wù)，甲乙雙方在書(shū)面合同中約定付款日期的，為書(shū)面合同確定的付款日期當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位a與b施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書(shū)面合同約定2023年4月25日支付300萬(wàn)元工程款，則無(wú)論是否能收到工程款，b企業(yè)4月25日都產(chǎn)生納稅義務(wù)，金額為300萬(wàn)元。

當(dāng)然，實(shí)際工作中，更多的是在合同中約定計(jì)量方式和時(shí)間。比如，建設(shè)單位a與b施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書(shū)面合同約定工程款按月度計(jì)量，每月計(jì)量單簽發(fā)之后的10日內(nèi)按照80%的比例支付工程款。2023年4月30日簽發(fā)的4月計(jì)量單顯示，b企業(yè)4月份完成工程量3000萬(wàn)元，5月8日建設(shè)單位a公司向b企業(yè)支付進(jìn)度款2400萬(wàn)元，同日b企業(yè)向建設(shè)單位a開(kāi)具發(fā)票。則b企業(yè)于2023年5月8日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為2400萬(wàn)元。如果10日內(nèi)沒(méi)有收到工程款，應(yīng)該按照約定的時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)，即5月10日產(chǎn)生納稅義務(wù)，金額2400萬(wàn)元。

3、未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為建筑工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，2023年7月15日，建設(shè)單位a與b施工企業(yè)簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由b企業(yè)墊付，未標(biāo)明具體付款日期，2023年5月15日，工程竣工驗(yàn)收。施工期間，建設(shè)單位a未支付款項(xiàng)，b企業(yè)墊付資金1000萬(wàn)元，未向建設(shè)單位開(kāi)具發(fā)票。則b企業(yè)于2023年5月15日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為1000萬(wàn)元。

4、先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位a與b施工企業(yè)簽訂工程承包合同，在沒(méi)有辦理任何結(jié)算手續(xù)情況下，要求b企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票。b企業(yè)于2023年4月28日開(kāi)具發(fā)票300萬(wàn)元。此種情況，b企業(yè)于2023年4月28日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為300萬(wàn)元。

二十五

5月1日后，一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，如何計(jì)稅？如何開(kāi)專票？

1、一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人前后計(jì)稅方法如何銜接

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)公告第三條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)登記后，自轉(zhuǎn)登記下期起（按季申報(bào)納稅人自下一季度開(kāi)始；按月申報(bào)納稅人自下月開(kāi)始），按照小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；轉(zhuǎn)登記當(dāng)期，仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。

【例】符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)規(guī)定條件的一般納稅人，于2023年10月15日申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，則2023年10月仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅，2023年11月（含）起，按照小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2、一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后如何開(kāi)具專票？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)公告第六條規(guī)定，納稅人在轉(zhuǎn)登記后可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開(kāi)具增值稅發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人除了可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票外，在轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的，還可以繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

【第5篇】營(yíng)改增后相關(guān)政策

2023年12月21日財(cái)政部、國(guó)稅總局發(fā)布財(cái)稅[2016]140號(hào)公告，明確了近期好多納稅人糾結(jié)的稅務(wù)事項(xiàng)，納稅人也終于松了口氣！

1、提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣(mài)食品，是否按照“銷售貨物”來(lái)繳納增值稅？

答復(fù)：按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

2、賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，應(yīng)該按照哪種稅目來(lái)繳納增值稅？

答復(fù)：按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。

3、對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)，“向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款”是否僅僅指的是土地受讓人向政府部門(mén)支付的征地款？

答復(fù)：除了包括

土地受讓人向政府部門(mén)支付的征地款以外，還有拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。

4、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。

5、納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

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6、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

備注：非企業(yè)性單位就是指：政府、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體

7、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（二十六）項(xiàng)中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”，可以參照上述規(guī)定，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

8、一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

9、納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)，按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅。

10.物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

11.納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

提醒：

本通知自2023年5月1日起執(zhí)行。此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅。

來(lái)源：郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)，作者：郝守勇

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【第6篇】勞務(wù)派遣服務(wù)營(yíng)改增后政策

營(yíng)改增后勞務(wù)派遣公司可以開(kāi)增值稅專用發(fā)票嗎

可以的，你收取的金額，扣除你付出去的金額后計(jì)稅。進(jìn)入開(kāi)票軟件，在開(kāi)具發(fā)票的頁(yè)面選擇差額征稅，會(huì)讓你輸入收的金額和付的金額，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)給你計(jì)算差額征稅的金額，并打印在發(fā)票上。

1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;

2.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

3.也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

4.選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

5.勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

2營(yíng)改增后勞務(wù)派遣開(kāi)具增值稅普通發(fā)票稅率是多少

營(yíng)改增后勞務(wù)派遣開(kāi)具增值稅普通發(fā) 票，適用5%的“征收率”。

勞務(wù)派遣服務(wù)政策：

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā) 票，可以開(kāi)具普通發(fā) 票。

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

3營(yíng)改增后怎么開(kāi)建筑企業(yè)勞務(wù)發(fā)票

直接建筑勞務(wù)公司開(kāi)發(fā)票，總包公司直接進(jìn)入工程施工，二級(jí)科目人工費(fèi)就ok了，發(fā)票可以抵扣3%。

1. 營(yíng)改增后，清包工合同稅率降低，對(duì)建筑勞務(wù)公司而言，營(yíng)改增以后，按照稅法規(guī)定，建筑勞務(wù)公司按照11%征稅。營(yíng)改增之前，建筑勞務(wù)公司是按照3%征稅的，相當(dāng)于多了8%，所以建筑勞務(wù)公司的稅負(fù)相對(duì)來(lái)說(shuō)是加重的。

2. 稅法規(guī)定，清包工合同可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，所以建筑勞務(wù)公司，跟總包公司簽合同，基本上都是簽清包工合同。對(duì)于總包而言，選擇與建筑勞務(wù)公司合作，并簽訂清包工合同，總承包公司的人工費(fèi)可以抵扣3%。

3. 如果不跟建筑勞務(wù)公司合作，那么人工費(fèi)必須要做成工資表的形式，這樣一來(lái)就無(wú)法抵扣，人工費(fèi)純粹是按11%開(kāi)給業(yè)主的。營(yíng)改增之前，工程項(xiàng)目的建安發(fā)票是在工程所在地代開(kāi)的，地稅局往往在開(kāi)建安發(fā)票的時(shí)候，已經(jīng)一次性綜合扣除了工人工資里面的個(gè)人所得稅了。

4. 營(yíng)改增以后，增值稅要回到公司注冊(cè)所在地來(lái)申報(bào)了，在公司注冊(cè)所在地開(kāi)發(fā)票給對(duì)方，就不需要扣除工人工資的個(gè)稅了。

4勞務(wù)派遣單位營(yíng)改增以后怎么征稅

勞務(wù)派遣單位營(yíng)改增后，一般納稅人和小規(guī)模納稅征稅政策分別如下：1、一般納稅人，可以以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》的規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社保及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社保及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社保及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

【第7篇】營(yíng)改增政策輔導(dǎo)漲價(jià)

央視財(cái)經(jīng)（記者：張馨月 蔚立名）近期，一些媒體反映，“五一”假期期間，凱悅、洲際、萬(wàn)豪、希爾頓等國(guó)際酒店集團(tuán)紛紛以營(yíng)改增為名進(jìn)行“五一漲價(jià)”，引起輿論廣泛關(guān)注。據(jù)稱，上海希爾頓酒店員工還舉例說(shuō)明漲價(jià)的理由是營(yíng)改增，漲價(jià)的幅度是原房?jī)r(jià)的6.9%。就此問(wèn)題，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在今天下午接受專訪時(shí)就這個(gè)問(wèn)題予以回應(yīng)。

記者：近期很多國(guó)外的酒店紛紛以營(yíng)改增為由漲價(jià)您怎么看？

樓繼偉：酒店要漲價(jià)，我覺(jué)得是自己的經(jīng)營(yíng)行為，扣在營(yíng)改增上是一點(diǎn)道理沒(méi)有的。 全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，就是由征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，而不是在原征收營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上再征收一道增值稅。也就是說(shuō)，酒店業(yè)的納稅人，在今年“五一”之前繳納的是營(yíng)業(yè)稅，從今年“五一”之后，將不再繳納營(yíng)業(yè)稅，改為繳納增值稅。

增值稅與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方式不同：營(yíng)業(yè)稅直接依據(jù)銷售額乘以稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；而增值稅按銷售額乘以稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額后，還要扣減成本費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅額，才是最終的應(yīng)納稅額。并且，增值稅的計(jì)稅銷售額為不含稅銷售額，而營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅銷售額為含稅銷售額。

記者：那與原先繳納營(yíng)業(yè)稅相比，酒店業(yè)改為繳納增值稅后，稅收負(fù)擔(dān)是增加了還是減少了？

樓繼偉：我們作一個(gè)簡(jiǎn)單的比較。酒店業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人無(wú)論其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小，都應(yīng)以其取得的全部收入（銷售額），包括房費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等，按照5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。改征增值稅后，酒店業(yè)的納稅人可以分為兩類：

第一類，年銷售額在500萬(wàn)元以下的酒店，將其歸為增值稅小規(guī)模納稅人。按政策規(guī)定，這部分納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅（即：銷售額×3%），與原先5%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比，其稅收負(fù)擔(dān)直接下降約40%。

第二類，年銷售額在500萬(wàn)元以上的酒店，將其歸為增值稅一般納稅人。這部分納稅人適用6%的增值稅稅率，增值稅是價(jià)外征收而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)征收的，因此，6%的增值稅稅率按營(yíng)業(yè)稅口徑返算，相當(dāng)于5.66%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平。也就是說(shuō)，營(yíng)改增后酒店業(yè)增值稅一般納稅人，即使沒(méi)有任何進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，稅負(fù)最多也只比營(yíng)業(yè)稅制度下增加0.66個(gè)百分點(diǎn)。而改革后，酒店的材料采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)、服務(wù)采購(gòu)、不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置和租賃、辦公支出等都可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，我們做過(guò)測(cè)算，酒店行業(yè)都是減稅的。

例如，某酒店為增值稅一般納稅人，當(dāng)月銷售收入（含稅）106萬(wàn)元，同期采購(gòu)設(shè)備、材料等成本支出11.7萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元。在營(yíng)業(yè)稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：106×5%=5.3萬(wàn)元；在增值稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為：106÷（1+6%）×6%-1.7=4.3萬(wàn)元。同樣的收入水平，改革后增值稅相比較營(yíng)業(yè)稅少負(fù)擔(dān)稅款1萬(wàn)元。

【第8篇】二手房營(yíng)改增政策

這幾天兩會(huì)已經(jīng)結(jié)束了，但是兩會(huì)帶來(lái)的的房地產(chǎn)政策猛料，余溫還在擴(kuò)散，因?yàn)獒尫帕撕芏嘈畔⒘?，不僅僅住建部釋放了一線城市要加碼控制房?jī)r(jià)的消息，各地救市政策出臺(tái)，稅務(wù)部門(mén)更是直接推進(jìn)二手房營(yíng)改增的落實(shí)，制定了時(shí)間表，就在這些天各方都在大篇幅的討論。

這這期間，有兩種聲音。

其一是這時(shí)候先行先知者，已經(jīng)在行動(dòng)的路上了。

深圳投資客大面積的拋售二手房，已經(jīng)足夠的說(shuō)明，再次證明這些投資客的嗅覺(jué)異常的靈敏，無(wú)非就是套現(xiàn)走人。

更主要的就是，交易成本的上升，大大的憂患了這些投資客的收益，還有就是可能會(huì)給二手房的交易，加上一道稅務(wù)的枷鎖，套住的風(fēng)險(xiǎn)逐漸在加大，市場(chǎng)的后續(xù)反應(yīng)還屬于未知，倘若緩速了房地產(chǎn)市場(chǎng)能力，勢(shì)必增加房子持有成本，時(shí)間就是金錢(qián)，這點(diǎn)在他們身上表現(xiàn)的游刃有余，一點(diǎn)也不夸張。

其二就是營(yíng)改增會(huì)不會(huì)直接導(dǎo)致房?jī)r(jià)暴漲。

因?yàn)闋I(yíng)改增以后，就不會(huì)存在兩年的房子收不收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題了，而是有可能直接簡(jiǎn)化二手房稅收問(wèn)題。

前幾天，樂(lè)福居小編的一個(gè)朋友問(wèn)到，營(yíng)改增前是否因該把現(xiàn)有的，二手房處理掉呢？

第一：營(yíng)改增細(xì)則，會(huì)在5.1之前出臺(tái)。

雖然，有點(diǎn)蒙葫蘆賣(mài)瓜的意思，想給朋友們來(lái)點(diǎn)驚喜，著實(shí)是讓手里有大量二手房投資客，捏了一把汗。

不過(guò)，局長(zhǎng)已經(jīng)說(shuō)了，這次營(yíng)改增原則上，只減少稅賦，不會(huì)增加。

這時(shí)候，樂(lè)福居小編的朋友又問(wèn)，我們?cè)摬辉撓嘈啪珠L(zhǎng)的話呢，萬(wàn)一吃虧了咋辦呀？

咱們咋說(shuō)呀，只能說(shuō)應(yīng)該相信局長(zhǎng)大人，面對(duì)全國(guó)人民的承諾還能，失言不成？

第二：網(wǎng)上有一種算法，您們自己看看對(duì)不對(duì)？

就是說(shuō)，如果你把房?jī)r(jià)抬的過(guò)高，就會(huì)出現(xiàn)“增值”部分，增的越多，收稅越多，如果你以平常心“略漲”，這11%的增值稅，會(huì)大大增加你的收入。

假如你80萬(wàn)買(mǎi)來(lái)的房子——如果以100萬(wàn)賣(mài)出去。以原來(lái)的5%的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算，就是“100萬(wàn)*5%=5萬(wàn)元”。按照現(xiàn)在的增值稅是“20萬(wàn)*11%=2.2萬(wàn)”。也就是說(shuō)，你少繳稅了。

如果以200萬(wàn)賣(mài)出去，以原來(lái)的5%的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算，就是“200萬(wàn)*5%=10萬(wàn)元”。

按照現(xiàn)在的增值稅是“120萬(wàn)*11%=13.2萬(wàn)”。

也就是說(shuō)，你多繳稅了。對(duì)于凈賺17.8萬(wàn)（20萬(wàn)-2.2萬(wàn)），還是106.8萬(wàn)，你肯定是選擇后者。

也就是說(shuō)，政府知道你會(huì)多賺，所以多收點(diǎn)稅費(fèi)，無(wú)可厚非。另外一個(gè)含義：政府默認(rèn)你多賺，鼓勵(lì)你多賺，也就是鼓勵(lì)房?jī)r(jià)。

第三：你賣(mài)快點(diǎn)，越快越好？

如果你把房子憋在手里，意味著房屋不流通，等的時(shí)間越長(zhǎng)，漲幅越大，增值稅越高，所以，營(yíng)改增在刺激你“短線操作”。如果等5年才轉(zhuǎn)手，可以漲價(jià)一倍，也就是160萬(wàn)，如果你2年就出售，意味著漲價(jià)不多，也就100萬(wàn)左右！

稅收自然有差別了。國(guó)家告訴你：短線操作見(jiàn)錢(qián)快，收稅少，市場(chǎng)上流通起來(lái)，貨幣籃子就變大了，對(duì)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)有絕佳好處。短線操作的最大好處是“讓客戶更快享受到紅利”，國(guó)家也在暗示你“不會(huì)跌，短線一樣會(huì)漲價(jià)”，不然怎么收稅？

快來(lái)分辨一下吧，你賣(mài)房嗎？

無(wú)論你是急著買(mǎi)房，還是買(mǎi)房；無(wú)論你是購(gòu)房者，還是地產(chǎn)商，都建議關(guān)注《樂(lè)福居》；

買(mǎi)房賣(mài)房，有問(wèn)必答；微信號(hào)：lefuju

【第9篇】勞務(wù)公司營(yíng)改增差額征稅政策

目前適用差額征稅的行業(yè)主要有以下這些方面：

1.金融商品轉(zhuǎn)讓；按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷售額。

2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)；以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)；以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

4.航空運(yùn)輸企業(yè)；銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

5.一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)；以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

6.旅游服務(wù)；可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

7.建筑服務(wù)；提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

8.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)；銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

9.銷售不動(dòng)產(chǎn)；一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。其他個(gè)人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含其購(gòu)買(mǎi)的住房)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。

以上1-9項(xiàng)政策依據(jù)為《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第三項(xiàng)相關(guān)規(guī)定。

10.勞務(wù)派遣服務(wù)；一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

11.轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)；納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

12.人力資源外包服務(wù)；納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

以上10-12項(xiàng)政策依據(jù)為：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))

13.物業(yè)管理服務(wù)中收取自來(lái)水水費(fèi)；提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第54號(hào))

14.安全保護(hù)服務(wù)；納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))執(zhí)行。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕68號(hào))

15.境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試；教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。

16.納稅人提供簽證代理服務(wù)；以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。

17.代理進(jìn)口免征進(jìn)口增值稅貨物；納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。

以上第15-17項(xiàng)政策依據(jù)為：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第69號(hào))

18.航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)；自2023年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)〔2017〕90號(hào))

19.航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)；航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào))

20.電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款；電信企業(yè)通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益機(jī)構(gòu)接受捐款提供服務(wù)，如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第26號(hào) )

差額征稅中允許扣除的有效憑證有哪些呢？

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第三款第十一項(xiàng)：“試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有異議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！?/p>

適用差額征稅的納稅人開(kāi)具發(fā)票有哪些規(guī)定呢？

差額項(xiàng)目

開(kāi)具發(fā)票的相關(guān)規(guī)定

金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)

試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

航空運(yùn)輸企業(yè)

航空運(yùn)輸企業(yè)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

政策未作要求

旅游服務(wù)

旅游服務(wù)，選擇差額扣除辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

建筑服務(wù)

建筑服務(wù)，差額扣除后可以全額開(kāi)具增值稅發(fā)票。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，差額扣除后可以全額開(kāi)具增值稅發(fā)票。

銷售不動(dòng)產(chǎn)

銷售不動(dòng)產(chǎn)，差額扣除后不得全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

勞務(wù)派遣

勞務(wù)派遣，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

安全保護(hù)

安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)。

納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)

納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，差額扣除后不得全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

人力資源外包服務(wù)

人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

物業(yè)管理服務(wù)中收取自來(lái)水水費(fèi)

政策未作要求

境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試

教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

納稅人提供簽證代理服務(wù)

向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

代理進(jìn)口免征進(jìn)口增值稅貨物

向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)

政策未作要求

航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)

航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具行程單，或開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款

如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

以上為適用差額征稅的相關(guān)稅法規(guī)定，那么差額征稅的企業(yè)在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上如何規(guī)定的呢？

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))的規(guī)定：（三）差額征稅的賬務(wù)處理。

1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；

如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。

交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

【第10篇】營(yíng)改增勞務(wù)派遣政策

曾建斌┃知名財(cái)稅籌劃實(shí)操專家，歡迎百度了解！

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一、悲喜就在一瞬間

關(guān)于營(yíng)改增的財(cái)稅【2016】36號(hào)文一公布，人力資源企業(yè)就發(fā)現(xiàn)：曾經(jīng)熟悉、可愛(ài)的差額納稅政策不見(jiàn)了，很多善良、天真的人認(rèn)為：人力資源企業(yè)的政策還沒(méi)有公布。過(guò)了幾天，終于明白了：人力資源服務(wù)被差額納稅政策拋棄了。

于是，整個(gè)行業(yè)焦慮、 憤怒，奔走相告，約談?wù)畽C(jī)構(gòu)，約談稅務(wù)機(jī)關(guān)，人力資源企業(yè)在焦慮、彷徨中度過(guò)了營(yíng)改增的準(zhǔn)備時(shí)間。

就像看一場(chǎng)足球比賽，最驚喜的莫過(guò)于補(bǔ)時(shí)階段破門(mén)得分。2023年4月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布了財(cái)稅【2016】47號(hào)文：人力資源企業(yè)又恢復(fù)了差額納稅。

悲喜就在一瞬間，這就是有中國(guó)特色的營(yíng)改增，玩的就是心跳！

二、人力資源服務(wù)包括哪些

人力資源企業(yè)提供的服務(wù)非常廣泛，在營(yíng)改增政策中分別適用不同的稅目、稅率、征稅方式：

1、人力資源企業(yè)依托信息技術(shù)提供的人力資源管理，屬于業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，適用信息技術(shù)服務(wù)繳納增值稅。例如：人力資源公司利用信息平臺(tái)，提供人才測(cè)評(píng)、招聘、面試等服務(wù)。

2、人力資源企業(yè)提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，屬于商務(wù)輔助服務(wù)，適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅；同樣是招聘，本稅目涉及的是傳統(tǒng)線下方式提供招聘服務(wù)；

3、人力資源企業(yè)提供職業(yè)中介服務(wù)，屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅。中介服務(wù)的特點(diǎn)是涉及第三方。

如果員工與人力資源公司簽署協(xié)議，通過(guò)勞務(wù)派遣提供給用工企業(yè)使用，屬于人力資源服務(wù)；如果員工與用工企業(yè)簽署勞動(dòng)合同，人力資源企業(yè)代理購(gòu)買(mǎi)社保、住房公積金等，屬于職業(yè)中介服務(wù)，適用經(jīng)紀(jì)代理的稅務(wù)政策。

4、勞動(dòng)力外包服務(wù)：人力資源企業(yè)作為提供服務(wù)的一方，為用工企業(yè)提供某些服務(wù)，服務(wù)主要依賴人力，該服務(wù)適用營(yíng)改增的經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)；

5、人力資源企業(yè)為企業(yè)提供人力資源相關(guān)的咨詢服務(wù)，屬于鑒證咨詢，適用其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)政策；

6、人力資源企業(yè)為企業(yè)提供培訓(xùn)、講座等服務(wù)，屬于生活服務(wù)業(yè)的教育醫(yī)療服務(wù)，按教育醫(yī)療適用稅務(wù)政策。

人力資源企業(yè)從事的業(yè)務(wù)不同、提供服務(wù)的方式不同決定了適用的稅務(wù)政策也不同，這種按業(yè)務(wù)類別適用稅務(wù)政策也是本次營(yíng)改增政策的特點(diǎn)，而不是簡(jiǎn)單地按企業(yè)劃分。

三、財(cái)稅【2016】47號(hào)中人力資源服務(wù)政策解讀

1、勞務(wù)派遣服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易征收

1）財(cái)稅【2016】47號(hào)明確：人力資源企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易征收方式，并且以企業(yè)取得的全部收入減去代發(fā)被派遣員工的工資、福利、社保以后的余額作為計(jì)稅銷售額。

2）這項(xiàng)政策，對(duì)人力資源服務(wù)企業(yè)中的一般納稅人、小規(guī)模納稅人都適用，簡(jiǎn)易征收的征收率為5%。

3）人力資源企業(yè)代發(fā)派遣員工的工資、福利、社保，不能開(kāi)具專用發(fā)票，用工企業(yè)可以獲得普通發(fā)票進(jìn)入成本費(fèi)用，不能抵扣增值稅；

4）人力資源企業(yè)收取的服務(wù)費(fèi)，可以開(kāi)具5%的增值稅專用發(fā)票，用工企業(yè)符合條件可以抵減增值稅；

5）本政策優(yōu)于營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的差額納稅，一是由于增值稅是價(jià)外稅，人力資源企業(yè)先價(jià)稅分離再計(jì)算應(yīng)交稅金，實(shí)際稅負(fù)降低；二是服務(wù)費(fèi)可以開(kāi)具專用發(fā)票，人力資源服務(wù)費(fèi)用的稅務(wù)成本可以順利轉(zhuǎn)嫁到用工企業(yè)；

6）由于勞務(wù)派遣受法律限制，該政策的適用實(shí)際上受到限制。

2、人力資源外包服務(wù)可以差額納稅

1）由于勞務(wù)派遣受法律限制，人力資源企業(yè)現(xiàn)在大力發(fā)展勞動(dòng)力外包服務(wù)。這也是中國(guó)人民智慧的反映，通過(guò)勞動(dòng)力外包方式，規(guī)避法律對(duì)勞務(wù)派遣的限制。

2）都是人力資源企業(yè)解決用工問(wèn)題，勞務(wù)派遣與勞動(dòng)力外包的法律性質(zhì)完全不同，勞務(wù)派遣是人力資源企業(yè)、勞動(dòng)者、用工單位的三方關(guān)系，勞動(dòng)力外包屬于人力資源企業(yè)與用工單位的雙方關(guān)系。

3）勞動(dòng)力外包，財(cái)稅【2016】47號(hào)規(guī)定按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)適用稅務(wù)政策，人力資源企業(yè)可以減去受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金以后的余額差額納稅。

4）勞動(dòng)力外包的差額納稅，最終結(jié)果與勞務(wù)派遣完全一致，適用征收率5%，開(kāi)具發(fā)票方式也一樣。

5）有了整個(gè)政策，勞務(wù)派遣的法律限制就名存實(shí)亡。

3、人力資源企業(yè)的其他服務(wù)不能選擇差額納稅

例如：咨詢服務(wù)、培訓(xùn)服務(wù)、人力資源測(cè)評(píng)服務(wù)等，如果是一般納稅人，應(yīng)該適用6%的增值稅，可以抵減對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、如何選擇合適的征稅方式

1）對(duì)于一家企業(yè)，從事勞務(wù)派遣或者人力資源外包服務(wù)，一類業(yè)務(wù)只能選擇一種征稅方式。例如：勞務(wù)派遣選擇簡(jiǎn)易征收，不同客戶的勞務(wù)派遣合同都必須選擇簡(jiǎn)易征收，不能部分客戶選擇簡(jiǎn)易征收，另外一部分客戶選擇一般納稅人征收；

2）勞務(wù)派遣和人力資源外包可以選擇不同的計(jì)稅方式。例如：勞務(wù)派遣選擇一般納稅人計(jì)稅方式，勞動(dòng)力外包選擇差額納稅；

3）簡(jiǎn)易征收方式一經(jīng)選擇，36個(gè)月保持不變；

4）由于目前人力資源企業(yè)的客戶中存在政府、事業(yè)單位等不涉及繳納增值稅的企業(yè)，小規(guī)模企業(yè)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的企業(yè)，一般納稅人中有大量的簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目，因此，人力資源企業(yè)選擇勞務(wù)派遣簡(jiǎn)易征收，勞動(dòng)力外包適用差額征收比較有利；

5）由于稅率與營(yíng)業(yè)稅中的5%相同，一般納稅人客戶取得5%可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，人力資源企業(yè)也不用調(diào)整服務(wù)價(jià)格，稅負(fù)適當(dāng)下降，客戶不用多支付服務(wù)費(fèi)，皆大歡喜。

五、感悟

1、改革前溝通不努力，全行業(yè)都很痛苦；

2、通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)溝通爭(zhēng)取稅務(wù)政策是一種好的稅務(wù)籌劃方法；

3、在中國(guó)做財(cái)務(wù)人員，心臟一定要有承受能力。

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