【第1篇】勞務(wù)派遣發(fā)票內(nèi)容
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）第一條規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
以上政策規(guī)定，勞務(wù)派遣單位如果是一般納稅人，可以選擇一般計稅全額按照6%計算繳納增值稅，也可以選擇簡易計稅按照差額后的5%計算繳納增值稅。如果勞務(wù)派遣單位有多個勞務(wù)派遣項目能否分項目選擇適用一般計稅和簡易計稅呢？這個是不可以的。勞務(wù)派遣單位如果選擇簡易計稅，必須對所有項目全部適用簡易計稅。
那么作為勞務(wù)派遣單位如何開具發(fā)票呢？一般計稅項目比較簡單，直接全額開具6%的發(fā)票就可以。簡易計稅項目我們總結(jié)一下，一共有四種開票方式：
1、全額開具5%稅率的普通發(fā)票。作為勞務(wù)派遣單位要收取兩筆款項，一是勞務(wù)派遣單位提供勞務(wù)派遣額外收取的勞務(wù)費，二是需要支付給派遣人員的工資、社保、福利等費用，也就是需要給派遣人員支付的費用。如果接收單位不需要抵扣增值稅，那么派遣單位就可以開具一張稅率5%的普通發(fā)票，分兩行進行開具，一行是勞務(wù)費，一行是代扣工資、社保、福利費用。
2、開一張專用發(fā)票，一張普通發(fā)票。針對派遣單位額外收取的勞務(wù)費，可以開具一張5%稅率的專用發(fā)票；支付給勞務(wù)派遣人員的工資、社保、福利開具一張5%稅率的普通發(fā)票。
3、選擇開通差額開票功能，開具一張差額征稅專用發(fā)票。差額征稅發(fā)票稅率顯示*號，稅額是額外勞務(wù)費計算的稅額，備注欄注明差額征稅字樣，差額金額為支付給勞務(wù)派遣人員的工資、社保、福利等。
4、選擇開通差額開票功能，開具一張差額征稅普通發(fā)票。差額征稅發(fā)票稅率顯示*號，稅額是額外勞務(wù)費計算的稅額，備注欄注明差額征稅字樣，差額金額為支付給勞務(wù)派遣人員的工資、社保、福利等。
歡迎有不同意見的朋友們一起討論！
【第2篇】勞務(wù)派遣差額征稅發(fā)票開具攻略
近期，不少納稅人咨詢差額征稅、差額如何開票以及能否開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專票”）的問題，今天我們就來了解一下差額征稅和差額開票的基本知識：
no.1 基本概念
差額征稅是營改增以后為了解決那些無法通過增值稅進項發(fā)票抵扣來避免重復(fù)征稅的項目而采取的一種抵扣方法。
差額開票是一種開票方式，按差額部分能否開具專票，可分為兩大類型：一種是差額部分不得開具專票，另一種是差額部分可以開具專票。
差額部分不得開具專票的業(yè)務(wù)，銷售方差額納稅，購買方差額抵扣稅款，體現(xiàn)了銷售方征多少增值稅，購買方抵多少增值稅的原理。
差額部分可以開具專票的業(yè)務(wù)，銷售方差額納稅，購買方全額抵扣稅款，減輕了銷售方不能取得進項發(fā)票的稅負問題，又使購買方的利益不受影響。
no.2 開票業(yè)務(wù)分類及計稅依據(jù)?
差額部分不得開具專票的業(yè)務(wù)有：
差額部分可以開具專票的業(yè)務(wù)有：
no.3 總結(jié)?
如果政策規(guī)定扣除項目不得開具專用發(fā)票的，可開具兩張發(fā)票，不得開具專票的扣除部分開具普票，余額部分開具專票，也可以全額開具普票。凡政策文件未標明不得開具專票情形的，銷售方可以全額開具專票，購買方可全額抵扣。
上面，我們介紹了差額征稅及差額開票的基本概念，下面我們會舉例說明差額部分不得開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專票”）的業(yè)務(wù)如何開票，快來學習吧~?
no.1 開票方式
差額部分不得開具專票。開票方式有以下三種，可由納稅人根據(jù)需要自行選擇：
一是差額部分開具普通發(fā)票，剩余部分開具專票；
二是全額開具增值稅普通發(fā)票（以下簡稱“普票”）；下一步差額的扣除，都可以通過附表三結(jié)轉(zhuǎn)至附表一。
三是使用差額開票功能開具發(fā)票。
no.2 案例一
a勞務(wù)派遣公司，采用簡易計稅，2023年10月份收取勞務(wù)派遣費2000萬元（含稅），支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用1200萬元，應(yīng)該如何開票?
1、開具一張專票+一張普票
專票價稅合計800萬元，不含稅金額761.90，稅額38.10萬元；普票價稅合計1200萬元，不含稅金額1142.86萬元，稅額57.14萬元；
兩張發(fā)票含稅價合計2000萬元，不含稅金額合計1904.76萬元，稅額合計95.24萬元。用工單位可以抵扣38.10萬元。
2、開一張普票，價稅合計2000萬元，不含稅金額1904.76萬元，稅額95.24萬元；用工單位取得普票不能抵扣。
3、使用差額開票功能，錄入含稅銷售額2000萬元和扣除額1200萬元，系統(tǒng)自動計算稅額38.10萬元和不含稅金額1961.90萬元，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。用工單位可以抵扣38.10萬元。
no.3 案例二
甲公司是一家安保公司，2023年10月甲公司從乙公司取得安保費用21000元，其中保安人員的工資及社保等費用18240元。甲公司選擇差額征收，簡易計稅。就這筆業(yè)務(wù)，需要繳納的增值稅為（21000-18240）/1.05*0.05=131.43元。
因?qū)τ诎脖７?wù)的差額征稅，差額部分不得開具專票，可使用差額開票功能，開具發(fā)票樣式如下：
財稅〔2016〕47號規(guī)定選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具專票，可以開具普通發(fā)票。所以其中扣除部分18240元不能開具專票，故開一張21000元的差額發(fā)票。乙公司可使用該票抵扣進項稅額為131.43元。
在申報時可如下填報：
主表會自動帶出數(shù)據(jù)
最后，我們將舉例說明差額部分可以開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專票”）的業(yè)務(wù)如何開票，快來看看吧！
no.1 開票方式
銷售方全額開票，差額納稅，購買方符合規(guī)定的可全額抵扣稅款。對于可以全額開具專票的“差額征稅”，應(yīng)當通過申報方式體現(xiàn)出差額后的稅款，而不能采取“差額開票”的方式。
no.2 案例一
如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項目：某房地產(chǎn)企業(yè)系一般納稅人，2023年6月銷售開發(fā)產(chǎn)品售價1090萬元，假設(shè)土地成本654萬元，開具專票注明銷項稅額90萬元。
銷售方差額納稅=（1090-654）/（1+9%）×9%=36萬元，購買方全額抵扣進項稅額90萬元。
no.3 案例二?
以建筑服務(wù)勞務(wù)分包為例：
a公司將一項工程發(fā)包給不在同一地市的b公司，工程造價1000萬元。b公司把其中的200萬元分包給c公司，支付分包款后，取得c公司開具的普通發(fā)票。b公司是一般納稅人，選擇簡易計稅，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅【2016】36號文附件2）規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
b公司收到工程款1000萬元，可以開具一張1000萬元的專票，專票上的稅額為1000/1.03×3%=29.12萬元，b公司差額納稅=（1000-200）/1.03=23.3萬元，a公司取得b公司開具的專票可抵扣進項稅額29.12萬元。
no.4 案例三??
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：
(一)甲公司營改增前從政府購入一塊土地的土地使用權(quán)，購入價是1000萬元，目前作價1200萬元投資于乙公司，現(xiàn)乙公司素取增值稅發(fā)票，按照《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅(2016)47號)補充規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。問題在于：如果按照文件規(guī)定按差額征收稅款，增值稅發(fā)票開具是按全額1200萬元開具發(fā)票，還是按差額200萬元開具發(fā)票，如果按差額征稅和差額開票，則乙公司接受投資額是否只能登記200萬元。請問：購入土地使用權(quán)后作為投資，是全額征稅還是按差額征稅？是全額開票還是差額開票?
答：1.財稅(2016)47號僅規(guī)定納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法并同時適用差額征稅政策，未規(guī)定納稅人享受差額征稅政策的必須差額開票，因此，納稅人按上述規(guī)定享受差額征稅的，可以全額開具專票。
2.對納稅人以2023年5月1日后取得的土地使用權(quán)對外投資的，現(xiàn)行稅收政策沒有差額征稅和簡易計稅等方面的規(guī)定，因此，納稅人必須按適用稅率全額計算繳納增值稅。
來源：品稅閣、阜陽稅務(wù)
【第3篇】關(guān)于勞務(wù)派遣公司發(fā)票
導(dǎo)語
2023年，勞務(wù)派遣風險，不容小覷！今天就分享一個最新稅務(wù)稽查案例給大家。
案例回放：
一家公司會計來電，說是公司終于出事了，讓稅局發(fā)票協(xié)查到了，2023年1月份到2023年7月份共計接受勞務(wù)派遣費發(fā)票652份，涉及金額2890萬元，經(jīng)過核實上游，發(fā)現(xiàn)省外的這家勞務(wù)派遣公司已經(jīng)走逃失聯(lián)。
該名會計最后無奈地如實跟我講：這家公司接受勞務(wù)派遣，接受的不是人，全是票！都是老板以不到3%手續(xù)費買來的勞務(wù)派遣費發(fā)票，其實并未派遣過來一個人！目前稅局已經(jīng)將該案件移交公安部門。
提醒一：目前勞務(wù)派遣行業(yè)成為虛開發(fā)票的重點行業(yè)，而且好多發(fā)票流向了建筑企業(yè)，充當建筑公司的人工成本，無形中給建筑企業(yè)帶來了非常大的隱患。
提醒二：好多勞務(wù)派遣公司利用稅務(wù)上允許的差額征稅政策，虛構(gòu)成本中的人員工資、人員社保及福利等，而且根本并沒有實際人員、也未申報個稅和繳納社保，最后造成巨額增值稅和所得稅的流失。
提醒三：再就是有的企業(yè)100名人員，竟然全部屬于勞務(wù)派遣，占比100%，導(dǎo)致用工單位勞務(wù)派遣過來的人員占比過大，違反了規(guī)定。
《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會保障部令第 22 號）第四條規(guī)定：“用工單位應(yīng)當嚴格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%”。
通過上面的案例，希望給大家提個醒~2023年勞務(wù)派遣已成為稽查重點，大家一定要提高警惕，自查到位，遠離風險！
關(guān)于勞務(wù)派遣，具體向大家介紹一下！
01什么是勞務(wù)派遣？ 與人力資源服務(wù)、勞務(wù)外包有什么區(qū)別？
區(qū) 別
1.勞務(wù)派遣，派的是“人”，由勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動者簽訂勞動合同；2.勞務(wù)外包，包的是“活兒”，當然也包了“人”，勞務(wù)外包既可以外包給個人，也可以外包給機構(gòu)；3.人力資源外包，包的是“人力資源部門職能”。
案例一:我公司沒有保安，找保安公司派來了10個保安，按月支付保安公司費用。以上屬于勞務(wù)派遣。
案例二:我公司要搬家，找了一家搬家公司來搬，支付了搬家公司1萬元費用。以上屬于勞務(wù)外包。
案例三:我公司由于剛剛成立，沒有財務(wù)部門和人力資源部門，因此請了一家公司幫著代發(fā)工資、代繳社保和公積金以及代理招聘員工。以上屬于人力資源外包。
開票稅目方面區(qū)別
（一）勞務(wù)派遣
現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)——勞務(wù)派遣服務(wù)（二）人力資源外包現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀代理服務(wù)——人力資源外包服務(wù)（三）勞務(wù)外包稅目由所提供的服務(wù)性質(zhì)來決定。比如：1.提供建筑勞務(wù)外包：建筑服務(wù)；2.提供保潔勞務(wù)外包：生活服務(wù)；3.提供運輸勞務(wù)外包：運輸服務(wù)；4.提供餐飲服務(wù)外包：餐飲服務(wù)。
02勞務(wù)派遣服務(wù)提供方與接受方應(yīng)分別注意哪些問題？
一、勞務(wù)派遣服務(wù)提供方應(yīng)注意的問題
（一）勞務(wù)派遣服務(wù)提供方增值稅問題：
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條規(guī)定：
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
（二）以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，由勞務(wù)派遣單位享受相關(guān)優(yōu)惠政策
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第55號）第一條規(guī)定：
以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
特別提醒：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號）第十二條規(guī)定，財稅〔2007〕92號自2023年5月1日起廢止，現(xiàn)行標準可按照財稅〔2016〕52號文件規(guī)定執(zhí)行。
二、勞務(wù)派遣服務(wù)接受方應(yīng)注意的問題
（一）小型微利企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)應(yīng)計入本企業(yè)從業(yè)人數(shù)
根據(jù)《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定：
對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值=（季初值+季末值）÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
（二）接受勞務(wù)派遣用工所發(fā)生的費用符合規(guī)定情形可計入工資薪金總額
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號）第三條規(guī)定：
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：
情形1.按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；
情形2.直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
（三）符合規(guī)定情形支付的外聘研發(fā)人員勞務(wù)費用可享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）第一條規(guī)定：
研發(fā)費用稅前加計扣除人員人工費用是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
因此，由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用可以作為人員人工費用進行加計扣除。
03 最后提醒一下！企業(yè)支付勞務(wù)報酬 并非取得發(fā)票就萬事大吉了
看完上面內(nèi)容，就有朋友疑問了：支付方代扣代繳到底怎么做呢？自己從來沒有代扣過勞務(wù)報酬的個人所得稅，如何操作？
這個也不奇怪，為什么不清楚？
一方面是現(xiàn)實中很多納稅人沒做過這塊申報，自然不是很清楚，還有一方面就是因為在我們很多人的意識里面，代扣個人所得稅的就是工資薪金，我們?nèi)粘Ｗ龅淖疃嗟囊簿褪前凑展べY薪金代扣職工的個人所得稅，根本沒想過還要分情況按勞務(wù)報酬代扣。
其實關(guān)于代扣代繳個人所得稅，這里面還有很多知識點。
1、按照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，應(yīng)該繳納個人所得稅的個人所得一共有九項。
（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費所得；（五）經(jīng)營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財產(chǎn)租賃所得；（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。
而國家稅務(wù)總局公告2023年第61號關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告規(guī)定，實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括：
（一）工資、薪金所得； （二）勞務(wù)報酬所得； （三）稿酬所得； （四）特許權(quán)使用費所得： （五）利息、股息、紅利所得； （六）財產(chǎn)租賃所得； （七）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； （八）偶然所得。
我們一對比，可以發(fā)現(xiàn)，只有經(jīng)營所得不屬于實行個人所得稅全員全額扣除申報的范圍。
什么意思呢？也就是說，扣繳義務(wù)人在向個人支付所得時候，如果屬于實行全員全額扣除范圍的所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)該依法代扣代繳其個人所得稅。
那什么是全員全額呢？
全員全額申報，也就是說，不管支付金額大小，扣繳義務(wù)人應(yīng)該向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。
所以，這也就回答了有些讀者問的，我支付了不到800的勞務(wù)費，我需要申報嗎？是需要的。只要你支付了，就應(yīng)該履行申報義務(wù)。哪怕實際算下來沒有個人所得稅，也應(yīng)該把信息申報進去。
我們打開自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端，可以看到兩個大的申報版塊。
一個就是綜合所得稅申報，我們知道，新個人所得稅法把工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費四項所得作為綜合所得。
所以，你可以看到，勞務(wù)報酬在自然人稅收管理系統(tǒng)客戶端其實有代扣代繳入口的。
那么需要全員全額申報個稅的其他所得在那里申報呢？就是在分類所得里面。
所以，從實操角度看，需要代扣代繳的個稅稅目，也是沒有經(jīng)營所得的。而綜合所得里面的勞務(wù)報酬支付方是應(yīng)該依法代扣代繳個人所得稅的，并不是取得了發(fā)票就萬事大吉了。
2、目前很多地方稅務(wù)局已經(jīng)明確規(guī)定了這點，稅務(wù)局在代開自然人勞務(wù)報酬發(fā)票的時候不再預(yù)扣個稅，全部由支付方自行代扣。
安徽稅務(wù)局2023年第4號公告
取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的自然人申請代開發(fā)票，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再隨征個人所得稅。由向個人支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第61號）規(guī)定，依法預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳稅款
湖北稅務(wù)2023年第4號公告
對自然人納稅人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局2023年第61號公告公布)規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)和辦理全員全額扣繳申報。
……
其他沒具體出臺文件的基本實踐中也是按照代開發(fā)票不預(yù)征方式來執(zhí)行。
那么我們支付方就一定要注意了，支付勞務(wù)報酬一定要代扣個人所得稅。
如果扣繳義務(wù)人向自然人支付上述所得時，未按規(guī)定履行義務(wù)的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。
3、具體我們怎么申報
首先進行人員信息采集
這里需要采集勞務(wù)提供者的身份信息，同時要特別注意，任職受雇選項不能選擇雇員，如果選擇雇員，那就不能按照勞務(wù)報酬申報，受雇的人默認就是工資薪金。
添加好人員之后，我們就進入綜合所得申報模塊，點擊勞務(wù)報酬所得（一般勞務(wù)、其他勞務(wù)）
進入后，點擊添加，增加需要代扣的詳細信息。
詳細信息這里有基礎(chǔ)信息，這個就是我們維護好了的人員信息，然后在本期收入里面填寫具體的收入信息，這里的數(shù)據(jù)我們用之前的文章的數(shù)據(jù)來填寫。
小李在甲企業(yè)任職，2023年1月-12月每月在甲企業(yè)取得工資薪金收入10000元，無免稅收入；每月繳納三險一金2240元，從1月份開始享受子女教育和贍養(yǎng)老人專項附加扣除共計每月為2000元，無其他扣除。另外，2023年6月取得勞務(wù)報酬收入6000元。
如何算預(yù)扣預(yù)繳稅款？勞務(wù)報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額。
減除費用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。
收入=(6000/1.03)=5825.24，超過4000。收入額=5825.24×（1－20%）＝4660.19元
應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表二。
勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)＝4660.19×20%＝932.04元
我們把相應(yīng)的數(shù)據(jù)填寫到扣繳客服端
填寫好后，系統(tǒng)就自動算出了應(yīng)納稅額，這個和我們自己手工算的一致。
最后點擊提交申報即可。
來源：財稅早讀
【第4篇】勞務(wù)派遣發(fā)票怎么入賬
勞務(wù)派遣的形式，是我們最新的一種用工模式．勞務(wù)派遣的員工相對于公司的勞動合同員工上還是有區(qū)別的，勞務(wù)派遣的員工相當于向另外一個企業(yè)租賃勞動力．那用人單位勞務(wù)派遣員工薪資如何入賬？關(guān)于用人單位勞務(wù)派遣員工薪資的入賬說明如下．
用人單位勞務(wù)派遣員工薪資如何入賬？
《企業(yè)會計準則第９號－－－－職工薪酬》 （財會［２０１４］８號）第三條規(guī)定：職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員．未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員．
基于此規(guī)定，用人單位支付的勞務(wù)派遣工的人工費用在＂應(yīng)付職工薪酬＂科目核算．
１、收到勞務(wù)費，開具發(fā)票
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
２、計提勞務(wù)派遣人員工資及企業(yè)承擔的社保、住房公積金
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬－工資 其他應(yīng)付款－社保 （企業(yè)交納部分） 其他應(yīng)付款－住房公積金（企業(yè)交納部分）
３、支付派遣人員的工資
借：應(yīng)付職工薪酬－工資
貸：庫存現(xiàn)金 其他應(yīng)付款－社保 等 （個人承擔的社保和公積金） 應(yīng)交稅費－個人所得稅 （可以扣減３５００和個人社保）
４、繳納社保和公積金
借：其他應(yīng)付款－社保 等
貸：銀行存款
５、計提營業(yè)稅和附加稅費（按差額計提，即勞務(wù)收入減去支付的勞務(wù)成本和社保）
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費－營業(yè)稅 應(yīng)交稅費－城建稅 應(yīng)交稅費－教育費附加營業(yè)稅計稅基數(shù)為從用工單位收取的全部款項減除轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和社保后的余額．
６、支付本企業(yè)人員工資和費用
借：管理費用－工資／ 辦公費 等
貸：應(yīng)付職工薪酬－工資 或 庫存現(xiàn)金 ／ 銀行存款
７、期末結(jié)轉(zhuǎn)
借：本年利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本 管理費用 營業(yè)稅金及附加
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：本年利潤
勞務(wù)公司代發(fā)工資如何做賬？
勞務(wù)公司代發(fā)工資的賬務(wù)處理是，在收到貸方工資款項時：
借：銀行存款－某某銀行
貸：其他應(yīng)付款－代發(fā)工資
實際代為發(fā)放工資時：
借：其他應(yīng)付款－代發(fā)工資
貸：銀行存款－某某銀行
其他應(yīng)付款是指與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，應(yīng)當使用其他應(yīng)付款科目進行核算的內(nèi)容包括：
１、企業(yè)暫收的，租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；
２、存入保證金；
３、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金；
４、職工未按期領(lǐng)取的工資
計提和發(fā)放工資的賬務(wù)處理
計提職工工資：
借：管理費用－工資
銷售費用－工資
生產(chǎn)成本－工資
制造費用－工資
貸：應(yīng)付職工薪酬－工資
附件：工資表
發(fā)放職工工資：
借：應(yīng)付職工薪酬－工資
貸：其他應(yīng)付款－代扣社保公積金
應(yīng)交稅費－應(yīng)交個人所得稅
其他應(yīng)收款－甲員工（扣工資還借款）
銀行存款－ｘｘ銀行
附件：工資表、銀行回單
工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得．
以上整理的資料內(nèi)容，就是我們針對＂用人單位勞務(wù)派遣員工薪資如何入賬？＂這一問題的詳細回答．如果你碰到用人單位勞務(wù)派遣員工薪資入賬問題，就可以按照上面所講的來操作了．如果是勞務(wù)公司代為發(fā)放工資的話，就有一點區(qū)別了，具體參考上文．
【第5篇】勞務(wù)派遣開什么發(fā)票
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）第一條規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
以上政策規(guī)定，勞務(wù)派遣單位如果是一般納稅人，可以選擇一般計稅全額按照6%計算繳納增值稅，也可以選擇簡易計稅按照差額后的5%計算繳納增值稅。如果勞務(wù)派遣單位有多個勞務(wù)派遣項目能否分項目選擇適用一般計稅和簡易計稅呢？這個是不可以的。勞務(wù)派遣單位如果選擇簡易計稅，必須對所有項目全部適用簡易計稅。
那么作為勞務(wù)派遣單位如何開具發(fā)票呢？一般計稅項目比較簡單，直接全額開具6%的發(fā)票就可以。簡易計稅項目我們總結(jié)一下，一共有四種開票方式：
1、全額開具5%稅率的普通發(fā)票。作為勞務(wù)派遣單位要收取兩筆款項，一是勞務(wù)派遣單位提供勞務(wù)派遣額外收取的勞務(wù)費，二是需要支付給派遣人員的工資、社保、福利等費用，也就是需要給派遣人員支付的費用。如果接收單位不需要抵扣增值稅，那么派遣單位就可以開具一張稅率5%的普通發(fā)票，分兩行進行開具，一行是勞務(wù)費，一行是代扣工資、社保、福利費用。
2、開一張專用發(fā)票，一張普通發(fā)票。針對派遣單位額外收取的勞務(wù)費，可以開具一張5%稅率的專用發(fā)票；支付給勞務(wù)派遣人員的工資、社保、福利開具一張5%稅率的普通發(fā)票。
3、選擇開通差額開票功能，開具一張差額征稅專用發(fā)票。差額征稅發(fā)票稅率顯示*號，稅額是額外勞務(wù)費計算的稅額，備注欄注明差額征稅字樣，差額金額為支付給勞務(wù)派遣人員的工資、社保、福利等。
4、選擇開通差額開票功能，開具一張差額征稅普通發(fā)票。差額征稅發(fā)票稅率顯示*號，稅額是額外勞務(wù)費計算的稅額，備注欄注明差額征稅字樣，差額金額為支付給勞務(wù)派遣人員的工資、社保、福利等。
歡迎有不同意見的朋友們一起討論！
【第6篇】勞務(wù)派遣發(fā)票會計分錄
勞務(wù)派遣是勞務(wù)派遣單位將勞動者派往用工單位，用工單位支付服務(wù)費用給勞務(wù)派遣單位。對于勞務(wù)派遣，用工單位和派遣單位的賬務(wù)處理是不一樣的，具體的會計分錄怎么做？
用工單位勞務(wù)派遣會計分錄
發(fā)生勞務(wù)派遣費用時
1、一般計稅
借：生產(chǎn)成本、工程施工等
管理費用——勞務(wù)費
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：應(yīng)付賬款（直接支付給勞務(wù)派遣公司部分）
應(yīng)付職工薪酬（直接支付給員工部分）
2、簡易計稅
借：生產(chǎn)成本、工程施工等
管理費用——勞務(wù)費
貸：應(yīng)付賬款（直接支付給勞務(wù)派遣公司部分）
應(yīng)付職工薪酬（直接支付給員工部分）
財務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？
用人單位勞務(wù)派遣會計分錄
1、一般計稅
（1）收到勞務(wù)派遣費
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（2）向被派遣員工支付薪酬
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
2、簡易計稅（選擇差額納稅）
（1）收到勞務(wù)派遣費時
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——簡易計稅（計提）（一般納稅人簡易計稅）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）
（2）支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
（3）取得發(fā)票，差額扣稅時
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（扣減）（一般納稅人簡易計稅）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）
貸：主營業(yè)務(wù)成本
（4）申報納稅時
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（繳納）（一般納稅人簡易計稅）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）
貸：銀行存款
對于勞務(wù)派遣的會計分錄怎么做？這個問題您看懂了嗎，您學會了嗎？
來源：會計網(wǎng)
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【第7篇】勞務(wù)派遣向稅務(wù)局申領(lǐng)免費發(fā)票
警醒！勞務(wù)派遣公司虛開建筑勞務(wù)發(fā)票，財務(wù)負責人、企業(yè)法人分別獲刑6年、4年！
勞務(wù)公司被查！財務(wù)獲刑6年
虛開發(fā)票正嚴厲打擊
業(yè)務(wù)量短期暴增，稅負偏低……f公司的異常信息引起了檢查人員注意。
思維導(dǎo)圖學習勞務(wù)派遣公司虛開建筑勞務(wù)發(fā)票案例：
通過上面的案例，小編給大家提個醒：
目前勞務(wù)派遣行業(yè)成為虛開發(fā)票的重點行業(yè)，大家一定要提高警惕，自查到位，遠離風險！
什么是勞務(wù)公司？
勞務(wù)派遣服務(wù)接受方應(yīng)注意的問題？
一、勞務(wù)派遣定義
勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各種靈活用工的需求，將員工派遣到用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
二、勞務(wù)派遣服務(wù)提供方與接受方應(yīng)分別注意哪些問題？
一）勞務(wù)派遣服務(wù)提供方應(yīng)注意的問題
（一）勞務(wù)派遣服務(wù)提供方增值稅問題
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條規(guī)定：
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
（二）以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，由勞務(wù)派遣單位享受相關(guān)優(yōu)惠政策
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第55號）第一條規(guī)定：
以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
特別提醒：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號）第十二條規(guī)定，財稅〔2007〕92號自2023年5月1日起廢止，現(xiàn)行標準可按照財稅〔2016〕52號文件規(guī)定執(zhí)行。
二）勞務(wù)派遣服務(wù)接受方應(yīng)注意的問題
（一）小型微利企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)應(yīng)計入本企業(yè)從業(yè)人數(shù)
根據(jù)《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定：
對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值=（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
（二）接受勞務(wù)派遣用工所發(fā)生的費用符合規(guī)定情形可計入工資薪金總額
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號）第三條規(guī)定：
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：
情形1.按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；
情形2.直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
（三）符合規(guī)定情形支付的外聘研發(fā)人員勞務(wù)費用可享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）第一條規(guī)定：
研發(fā)費用稅前加計扣除人員人工費用是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
因此，由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用可以作為人員人工費用進行加計扣除。
臨時工需不需要繳納社保？
勞務(wù)派遣用工需不需要？
今天說這個問題呢也是很多人都在咨詢，社保劃為稅務(wù)征收，很多人未臨時工和勞務(wù)用工犯了難，今天就分情況跟大家討論討論
1、與臨時工存在聘用關(guān)系，雙方存在實際雇傭關(guān)系
若臨時工與企業(yè)：
1.存在實際雇傭關(guān)系簽訂了勞動合同；
2.按月定期支付報酬。
企業(yè)需要按照“工資薪金”給臨時工發(fā)放報酬，同時需要幫臨時工代扣代繳社保以及個稅。
舉例來說：
公司的保潔、保安人員，雖然這個崗位人員變動性很大，但是如果公司平時就固定存在這個崗位，并且員工參加單位的考勤、服從單位的規(guī)章制度管理，那么這種情況就屬于存在實際雇傭關(guān)系并且有一定連續(xù)性，應(yīng)該按照工資薪金處理，并且需要給這些員工繳納社保，當然如果這些員工已經(jīng)其他單位交過一份了，就不需要再重復(fù)交納。
賬務(wù)處理:
借：應(yīng)付職工薪酬-工資
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費-個人所得稅
政策依據(jù)：
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，應(yīng)作為工資薪金，準予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇。
2、與臨時工不存在聘用關(guān)系，臨時工提供勞務(wù)，不存在實際雇傭關(guān)系。
如果臨時工與企業(yè)：
1.不存在實際雇傭關(guān)系；
2.沒有與單位簽訂有期限的勞動合同；
3.只是提供偶爾或按次提供的勞務(wù)，并按次支付報酬。
這種情況就應(yīng)該按照勞務(wù)費處理。
比如：
企業(yè)辦公室等房屋裝修，請來的粉刷工，油漆工，搬運貨物臨時找來的搬運工，企業(yè)一般是不會固定設(shè)置這些崗位，員工提供的也不是連續(xù)性的服務(wù)，這類員工提供勞務(wù)需要去稅局代開勞務(wù)發(fā)票，企業(yè)憑勞務(wù)發(fā)票入賬，個人所得稅按照勞務(wù)報酬所得計算繳納。
勞務(wù)費雖然也是人工費用，但是和工資薪酬分開。勞務(wù)費的金額是不作為福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的基數(shù)的。
3、被勞務(wù)派遣員工
被勞務(wù)派遣的員工的社保應(yīng)該由誰繳納關(guān)鍵要看當初勞務(wù)派遣單位與用工單位勞務(wù)派遣合同是如何簽訂的。
如果合同中約定用工單位直接支付給勞務(wù)派遣單位勞務(wù)費，由勞務(wù)派遣單位支付給被派遣員工工資，并且繳納社保的，那么該情形下用工單位與被勞務(wù)派遣的員工不存在實際雇傭關(guān)系，也不需要承擔社保，并且如果被派遣員工在用工單位因工作遭受事故傷害的，應(yīng)該由勞務(wù)派遣單位應(yīng)當依法申請工傷認定，用工單位可以一旁協(xié)助。主要由勞務(wù)派遣單位承擔工傷保險責任，可以和用工單位協(xié)商賠償事項。
賬務(wù)處理：
借：管理費用-勞務(wù)費
貸：銀行存款
政策依據(jù)：
《勞動合同法》第五十九條勞務(wù)派遣單位派遣勞動者應(yīng)當與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動報酬和社會保險費的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責任。
【第8篇】收到勞務(wù)派遣公司發(fā)票賬務(wù)處理
從用工單位和用人單位兩個角度出發(fā)，通過四個案例來進行解析。
1、站在用工單位角度
（一）一般計稅
發(fā)生勞務(wù)派遣費用時
借：生產(chǎn)成本、工程施工等
管理費用——勞務(wù)費
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
注：按照勞務(wù)派遣公司提供的發(fā)票上的稅額
貸：應(yīng)付賬款 注：記載直接支付給勞務(wù)派遣公司的金額
應(yīng)付職工薪酬 注：記載直接支付給員工的金額
案例1：a是一家建筑企業(yè)，承包了一項工程，造價1000萬元，支付給勞務(wù)派遣單位200萬元，其中勞務(wù)派遣公司用來支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用180萬元，勞務(wù)派遣單位選擇差額納稅（200-180）/1.05*5%=0.95萬元，a公司一般計稅可抵扣的進項稅額0.95萬元。
a公司收到勞務(wù)派遣公司的增值稅專用發(fā)票時：
借：工程施工——合同成本 199.05
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.95
貸：應(yīng)付賬款 200
（二）簡易計稅
發(fā)生勞務(wù)派遣費用時，簡易計稅不能夠抵扣進項稅額，也不能夠差額納稅。
借：生產(chǎn)成本、工程施工等
管理費用——勞務(wù)費
貸：應(yīng)付賬款 注：記載直接支付給勞務(wù)派遣公司的金額
應(yīng)付職工薪酬 注：記載直接支付給員工的金額
案例2：a用工單位是一家建筑企業(yè)，承包了一項工程，造價1000萬元，支付給勞務(wù)派遣單位200萬元，勞務(wù)派遣公司將200萬元中的180萬元用于支付派遣員工的工資、福利，社保和住房公積金。a公司選擇簡易計稅，不得抵扣進項。
借：工程施工——合同成本 200
貸：應(yīng)付賬款 200
2、站在用人單位（勞務(wù)派遣公司）角度
（一）采用一般計稅
收到勞務(wù)派遣費時
1.確認收入
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
案例3：a是一家勞務(wù)派遣公司，一般納稅人，本月勞務(wù)派遣收入200萬元，支付給勞務(wù)派遣員工和各項費用180萬元。選擇一般計稅，應(yīng)納稅額=200/1.06*6%=11.32萬元。
1.確認收入
借：銀行存款 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 188.68
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11.32
2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 180
貸：應(yīng)付職工薪酬 180
（二）采用簡易計稅，選擇差額納稅
收到勞務(wù)派遣費時
1.確認收入
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——簡易計稅（計提） 注：納稅義務(wù)發(fā)生計提增值稅
2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
3.取得合規(guī)增值稅扣稅憑證時
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（扣減）
貸：主營業(yè)務(wù)成本
4.申報納稅時
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（繳納） 注：應(yīng)交稅費——簡易計稅明細科目結(jié)平
貸：銀行存款
案例4：勞務(wù)派遣一般納稅人簡易計稅，征收率是5%，本月勞務(wù)派遣收入200萬元，支付給勞務(wù)派遣員工和各項費用180萬元。簡易計稅可以差額納稅a企業(yè)應(yīng)納稅=（200-180）/1.05%*5%=0.95萬元。
1.收到勞務(wù)派遣費時，確認收入
借：銀行存款 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 190.48
應(yīng)交稅費——簡易計稅（計提) 9.52
2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 180
貸：應(yīng)付職工薪酬 180
3.取得合規(guī)增值稅扣稅憑證時
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（扣減）8.57
貸：主營業(yè)務(wù)成本 8.57
4.申報納稅時
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（繳納）0.95
貸：銀行存款 0.95
【第9篇】勞務(wù)派遣公司增值稅發(fā)票
說起勞務(wù)派遣公司，大家應(yīng)該并不陌生，不過，還是有一部分朋友會把勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包搞混，其實這是完全不同的兩種業(yè)務(wù)，通俗來講，勞務(wù)派遣是一種關(guān)于“人”的業(yè)務(wù)，也就是派遣公司負責把人派過去，至于安排什么工作，派遣公司是不管的。勞務(wù)外包是一種關(guān)于“事”的業(yè)務(wù)，也就是合同約定必須把特定的事情做好，至于是幾個人在做這個事情是不需要約定的。
關(guān)于勞務(wù)派遣公司增值稅是如何計算？我們按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份來分別看一看。
一般納稅人，有兩種計稅方法可以選擇，一種是一般計稅方法，一種是簡易計稅方法。
一般計稅就是以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照 6% 的稅率計算銷項稅。
我們舉個例子來說，一個勞務(wù)派遣公司，2023年10月份收取勞務(wù)派遣費100萬元（含稅價），支付勞務(wù)派遣員工90萬元的工資福利費社保和住房公積金。增值稅該如何計算呢？
增值稅的銷項稅是=100萬/（1+6%）*6%=5.66萬元。當然這是銷項稅，再減去公司當月可抵扣的進項稅，就是公司應(yīng)該繳納的增值稅了。
我們再來看看在這種計算方法下如何開票？第一種方法公司可以全額開具100萬的普通發(fā)票，第二種方法公司可以全額開專用發(fā)票，稅款是是5.66萬元，價款是94.34萬元。不過通常來說勞務(wù)派遣公司的進項稅是很少的，所以采用這種計算方法，企業(yè)承擔的稅負是比較高的。
所以一般納稅人還有另外一種選擇，就是采取簡易計稅方法，按5%征收率來計算。這里要注意，這個簡易計稅比較特別，是一種差額簡易計稅方式。具體來說是勞務(wù)派遣公司以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，再按照 5% 的征收率計算繳納增值稅。
還是上面的例子，采取差額簡易計稅方式呢，應(yīng)繳納的增值稅=（1000000- 900000）/（1+5%）×5%=4761.9 元。
這個時候企業(yè)如何開票呢？第一種方法公司可以開一張100萬的增值稅普通發(fā)票；第二種方法公司可以開一張90萬元的普票和一張10萬元的專票；第三種方法還可以差額開專票，所謂差額開專票，這個專票上的稅款就是4761.9元，價款是995238.1元。
政策依據(jù)：
根據(jù)財稅[2016]47號文件的規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
按照差額辦法開具發(fā)票：即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。
如果勞務(wù)派遣公司是小規(guī)模納稅人，該如何計算增值稅呢？小規(guī)模納稅人當然只有簡易計稅方法了，不過這個簡易計稅可分為全額簡易和差額簡易。
全額簡易就是，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照 3% 的征收率計算應(yīng)納稅額，以上面的例子來說
全額簡易，應(yīng)繳納的增值稅=100萬/（1+3%）*3%=2.91萬元。
如何開票？有兩種開票方式。第一是可以100萬開普票，第二是可以代開專票，專票上的稅額就是2.91萬元，價款就是97.09萬元。
差額簡易，也就是以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。按照 5% 征收率計算應(yīng)納稅額。
增值稅=（1000000- 900000）/（1+5%）×5%=4761.9 元
可以開一張100萬的增值稅普通發(fā)票；也可以開一張90萬元的普票和一張10萬元的專票；還可以差額開專票，這個專票上的稅款就是4761.9元，價款是995238.1元。
這個可以看出小規(guī)模納稅和一般納稅人差額簡易計算出來的稅款是一樣的。
總結(jié)一下，一共有三種計算方法，一般計稅，差額簡易、全額簡易。一般納稅人是一般計稅和差額簡易。小規(guī)模納稅人是全額簡易和差額簡易。
備注：全額簡易、差額簡易不是規(guī)范的稱呼，是我為了便于記憶這么簡稱的。全額簡易就叫簡易計稅方法，差額簡易，規(guī)范地說是簡易計稅方法下的差額納稅。?
【第10篇】勞務(wù)派遣公司發(fā)票開具規(guī)定
國家稅務(wù)總局公告2023年第23號規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
財稅[2016]47號文件規(guī)定， 選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
因此，勞務(wù)派遣選擇簡易計稅的，可以選擇以下開票方式開具發(fā)票：
1、利用差額開票系統(tǒng)差額開具發(fā)票，發(fā)票稅率為*，稅額為銷售額減扣除項目后的金額/（1+5%）*5%計算的金額；
2、全額開具增值稅普通發(fā)票；
3、銷售額減扣除項目的金額開一張增值稅專用發(fā)票，再按扣除項目的金額開一張增值稅普通發(fā)票。
【第11篇】勞務(wù)派遣怎么開發(fā)票
【導(dǎo)讀】：工資薪金和勞務(wù)報酬是納稅人生產(chǎn)成本和管理費用的重要組成部分，區(qū)分一項勞動支出是工資薪金還是勞務(wù)報酬，要從財務(wù)、稅務(wù)等許多方面來考慮。那么，接下來，我們就一起來看一下勞務(wù)派遣公司票怎么開吧！
勞務(wù)派遣公司票怎么開
發(fā)票的開具，可以分為兩種情況：
1、如果購買方需要的是普通發(fā)票，銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開具普票即可，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系，稅率欄顯示6%或者3%。
根據(jù)上述政策，納稅人可以選擇全額計稅，即直接根據(jù)發(fā)票顯示的稅額申報納稅；也可以選擇差額計稅。
納稅人如果選擇差額計稅，是通過在增值稅納稅申報表的相關(guān)欄次（一般納稅人填報附列資料三，小規(guī)模納稅人填報附列資料）填報差額扣除部分，實現(xiàn)差額計稅的。
也就是說，這種情況下，勞務(wù)派遣發(fā)票票面的稅額并不是銷售方實際繳納的稅額。
普通發(fā)票不適用差額開票功能。
勞務(wù)派遣公司票怎么開
工資薪金和勞務(wù)報酬的區(qū)別
1、從適用法律角度來看，工資性支出是指按《勞動法》第十六條規(guī)定用人單位和勞動者簽訂勞動合同后支付的工資報酬。
而勞務(wù)報酬一般是根據(jù)《合同法》的有關(guān)承攬合同、技術(shù)合同、居間合同等規(guī)定簽訂合同而取得的報酬。
2、從管理方式來看，支付工資的員工都記載在企業(yè)的職工名冊中，并且企業(yè)日常都進行考勤或簽到，而支付勞務(wù)報酬的人員一般則不這樣管理。
公司雇用的保姆不屬于《勞動法》所規(guī)定的關(guān)系，比如一般公司禁止員工兼職，而保姆則一般同時為幾家公司或客戶服務(wù)，對某一客戶按時收費。
3、從財務(wù)核算角度來看，工資報酬的支付一般通過“應(yīng)付工資”科目核算；勞務(wù)報酬一般通過“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等科目核算。
4、從稅務(wù)管理角度看，工資報酬的支付應(yīng)用工資表按實列支，并按規(guī)定代扣代繳工資薪金類個人所得稅。
“工資、薪金所得”是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝提供各項勞務(wù)取得的報酬。
【第12篇】勞務(wù)派遣增值稅專用發(fā)票
勞務(wù)派遣服務(wù)如何開具增值稅發(fā)票
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣企業(yè)為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。營改增之后，勞務(wù)派遣服務(wù)涉及到一般計稅、簡易計稅、差額納稅等概念，還涉及到如何開具發(fā)票等問題，讓人感覺很頭痛。下面我們結(jié)合相關(guān)稅收政策，對如何開票，如何計算增值稅款等問題作出解答。
1、 相關(guān)政策
1、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）。
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
2、《國家稅務(wù)總局公告 2023年第23號》。
按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印'差額征稅'字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
3、《稅總納便函〔2016〕71號》附件
除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，選擇簡易計稅辦法可以開具增值稅專用發(fā)票。
2、 如何開具增值稅發(fā)票
1、 一般納稅人。
依據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人可以選擇一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，計算納稅增值稅。這種情況可以按6%的稅率開具增值稅專用發(fā)票，月末以進項稅額抵減銷項稅額，計稅繳納增值稅；
也可以選擇差額納稅，即以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅，這種情況下不得抵扣進項稅額。對于差額部分可以開具增值稅專用發(fā)票，代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金只能開具普通發(fā)票。
2、 小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人可以選擇簡易計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，依3%的征收率計算繳納增值稅。這種情況下可以開具普通發(fā)票，也可以委托稅務(wù)部門代開增值稅專用發(fā)票（自2023年3月1日起，可以自行開具增值稅專用發(fā)票）。
小規(guī)模納稅人也可以選擇差額納稅。以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。對于差額部分可以開具稅率為5%的增值稅專用發(fā)票，并按發(fā)票上注明的稅額繳納增值稅款。
3、 發(fā)票開具總結(jié)：
全額計稅：
一般納稅人稅率6%（可以開具6%專用發(fā)票或6%的普通發(fā)票）
小規(guī)模人稅率3%（可以開具普通發(fā)票、代開或自開專用發(fā)票）
差額計稅：
一般納稅人（簡易）5%（可以開具普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票+普通發(fā)票）
小規(guī)模納稅人5%（普通發(fā)票或5%差額專用發(fā)票）
【第13篇】勞務(wù)派遣公司開的發(fā)票
2023年，勞務(wù)派遣風險，不容小覷！分享一個最新稅務(wù)稽查案例給大家：
案例回放：
今天突然接到一家公司會計電話，說是公司終于出事了，讓稅局發(fā)票協(xié)查到了，2023年1月份到2023年7月份共計接受勞務(wù)派遣費發(fā)票652份，涉及金額2890萬元，經(jīng)過核實上游，發(fā)現(xiàn)省外的這家勞務(wù)派遣公司已經(jīng)走逃失聯(lián)。
該名會計最后無奈地如實跟我講：
這家公司接受勞務(wù)派遣，接受的不是人，全是票！都是老板以不到3%手續(xù)費買來的勞務(wù)派遣費發(fā)票，其實并未派遣過來一個人！目前稅局已經(jīng)將該案件移交公安部門。
提醒一：
目前勞務(wù)派遣行業(yè)成為虛開發(fā)票的重點行業(yè)，而且好多發(fā)票流向了建筑企業(yè)，充當建筑公司的人工成本，無形中給建筑企業(yè)帶來了非常大的隱患。
提醒二：
好多勞務(wù)派遣公司利用稅務(wù)上允許的差額征稅政策，虛構(gòu)成本中的人員工資、人員社保及福利等，而且根本并沒有實際人員、也未申報個稅和繳納社保，最后造成巨額增值稅和所得稅的流失。
提醒三：
再就是有的企業(yè)100名人員，竟然全部屬于勞務(wù)派遣，占比100%，導(dǎo)致用工單位勞務(wù)派遣過來的人員占比過大，違反了規(guī)定。
《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會保障部令第 22 號）第四條規(guī)定：“用工單位應(yīng)當嚴格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%”。
通過上面的案例，希望給大家提個醒~2023年勞務(wù)派遣已成為稽查重點，大家一定要提高警惕，自查到位，遠離風險！
關(guān)于勞務(wù)派遣，了解一下？
01
什么是勞務(wù)派遣？
與人力資源服務(wù)、勞務(wù)外包有什么區(qū)別？
區(qū) 別
1.勞務(wù)派遣，派的是“人”，由勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動者簽訂勞動合同；
2.勞務(wù)外包，包的是“活兒”，當然也包了“人”，勞務(wù)外包既可以外包給個人，也可以外包給機構(gòu)；
3.人力資源外包，包的是“人力資源部門職能”。
案例一:
我公司沒有保安，找保安公司派來了10個保安，按月支付保安公司費用。以上屬于勞務(wù)派遣。
案例二:
我公司要搬家，找了一家搬家公司來搬，支付了搬家公司1萬元費用。以上屬于勞務(wù)外包。
案例三:
我公司由于剛剛成立，沒有財務(wù)部門和人力資源部門，因此請了一家公司幫著代發(fā)工資、代繳社保和公積金以及代理招聘員工。以上屬于人力資源外包。
開票稅目方面區(qū)別
（一）勞務(wù)派遣
現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)——勞務(wù)派遣服務(wù)
（二）人力資源外包
現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀代理服務(wù)——人力資源外包服務(wù)
（三）勞務(wù)外包
稅目由所提供的服務(wù)性質(zhì)來決定。比如：
1.提供建筑勞務(wù)外包：建筑服務(wù)；
2.提供保潔勞務(wù)外包：生活服務(wù)；
3.提供運輸勞務(wù)外包：運輸服務(wù)；
4.提供餐飲服務(wù)外包：餐飲服務(wù)。
02
勞務(wù)派遣服務(wù)提供方與
接受方應(yīng)分別注意哪些問題？
一、勞務(wù)派遣服務(wù)提供方應(yīng)注意的問題
（一）勞務(wù)派遣服務(wù)提供方增值稅問題：
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條規(guī)定：
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
（二）以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，由勞務(wù)派遣單位享受相關(guān)優(yōu)惠政策
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第55號）第一條規(guī)定：
以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
特別提醒：
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號）第十二條規(guī)定，財稅〔2007〕92號自2023年5月1日起廢止，現(xiàn)行標準可按照財稅〔2016〕52號文件規(guī)定執(zhí)行。
二、勞務(wù)派遣服務(wù)接受方應(yīng)注意的問題
（一）小型微利企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)應(yīng)計入本企業(yè)從業(yè)人數(shù)
根據(jù)《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定：
對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值=（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
（二）接受勞務(wù)派遣用工所發(fā)生的費用符合規(guī)定情形可計入工資薪金總額
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號）第三條規(guī)定：
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：
情形1.按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；
情形2.直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
（三）符合規(guī)定情形支付的外聘研發(fā)人員勞務(wù)費用可享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）第一條規(guī)定：
研發(fā)費用稅前加計扣除人員人工費用是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
因此，由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用可以作為人員人工費用進行加計扣除。
03
最后提醒一下！企業(yè)支付勞務(wù)報酬
并非取得發(fā)票就萬事大吉了
看完上面內(nèi)容，就有朋友疑問了：支付方代扣代繳到底怎么做呢？自己從來沒有代扣過勞務(wù)報酬的個人所得稅，如何操作？
這個也不奇怪，為什么不清楚？
一方面是現(xiàn)實中很多納稅人沒做過這塊申報，自然不是很清楚，還有一方面就是因為在我們很多人的意識里面，代扣個人所得稅的就是工資薪金，我們?nèi)粘Ｗ龅淖疃嗟囊簿褪前凑展べY薪金代扣職工的個人所得稅，根本沒想過還要分情況按勞務(wù)報酬代扣。
其實關(guān)于代扣代繳個人所得稅，這里面還有很多知識點。
1、按照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，應(yīng)該繳納個人所得稅的個人所得一共有九項。
（一）工資、薪金所得；
（二）勞務(wù)報酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特許權(quán)使用費所得；
（五）經(jīng)營所得；
（六）利息、股息、紅利所得；
（七）財產(chǎn)租賃所得；
（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
（九）偶然所得。
而國家稅務(wù)總局公告2023年第61號關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告規(guī)定，實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括：
（一）工資、薪金所得；
（二）勞務(wù)報酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特許權(quán)使用費所得：
（五）利息、股息、紅利所得；
（六）財產(chǎn)租賃所得；
（七）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
（八）偶然所得。
我們一對比，可以發(fā)現(xiàn)，只有經(jīng)營所得不屬于實行個人所得稅全員全額扣除申報的范圍。
什么意思呢？也就是說，扣繳義務(wù)人在向個人支付所得時候，如果屬于實行全員全額扣除范圍的所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)該依法代扣代繳其個人所得稅。
那什么是全員全額呢？
全員全額申報，也就是說，不管支付金額大小，扣繳義務(wù)人應(yīng)該向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。
所以，這也就回答了有些讀者問的，我支付了不到800的勞務(wù)費，我需要申報嗎？是需要的。只要你支付了，就應(yīng)該履行申報義務(wù)。哪怕實際算下來沒有個人所得稅，也應(yīng)該把信息申報進去。
我們打開自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端，可以看到兩個大的申報版塊。
一個就是綜合所得稅申報，我們知道，新個人所得稅法把工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費四項所得作為綜合所得。
所以，你可以看到，勞務(wù)報酬在自然人稅收管理系統(tǒng)客戶端其實有代扣代繳入口的。
那么需要全員全額申報個稅的其他所得在那里申報呢？就是在分類所得里面。
所以，從實操角度看，需要代扣代繳的個稅稅目，也是沒有經(jīng)營所得的。而綜合所得里面的勞務(wù)報酬支付方是應(yīng)該依法代扣代繳個人所得稅的，并不是取得了發(fā)票就萬事大吉了。
2、目前很多地方稅務(wù)局已經(jīng)明確規(guī)定了這點，稅務(wù)局在代開自然人勞務(wù)報酬發(fā)票的時候不再預(yù)扣個稅，全部由支付方自行代扣。
安徽稅務(wù)局2023年第4號公告
取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的自然人申請代開發(fā)票，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再隨征個人所得稅。由向個人支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第61號）規(guī)定，依法預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳稅款
湖北稅務(wù)2023年第4號公告
對自然人納稅人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局2023年第61號公告公布)規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)和辦理全員全額扣繳申報。
……
其他沒具體出臺文件的基本實踐中也是按照代開發(fā)票不預(yù)征方式來執(zhí)行。
那么我們支付方就一定要注意了，支付勞務(wù)報酬一定要代扣個人所得稅。
如果扣繳義務(wù)人向自然人支付上述所得時，未按規(guī)定履行義務(wù)的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。
3、具體我們怎么申報
首先進行人員信息采集
這里需要采集勞務(wù)提供者的身份信息，同時要特別注意，任職受雇選項不能選擇雇員，如果選擇雇員，那就不能按照勞務(wù)報酬申報，受雇的人默認就是工資薪金。
添加好人員之后，我們就進入綜合所得申報模塊，點擊勞務(wù)報酬所得（一般勞務(wù)、其他勞務(wù)）
進入后，點擊添加，增加需要代扣的詳細信息。
詳細信息這里有基礎(chǔ)信息，這個就是我們維護好了的人員信息，然后在本期收入里面填寫具體的收入信息，這里的數(shù)據(jù)我們用之前的文章的數(shù)據(jù)來填寫。
小李在甲企業(yè)任職，2023年1月-12月每月在甲企業(yè)取得工資薪金收入10000元，無免稅收入；每月繳納三險一金2240元，從1月份開始享受子女教育和贍養(yǎng)老人專項附加扣除共計每月為2000元，無其他扣除。另外，2023年6月取得勞務(wù)報酬收入6000元。
如何算預(yù)扣預(yù)繳稅款？勞務(wù)報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額。
減除費用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。
收入=(6000/1.03)=5825.24，超過4000。
收入額=5825.24×（1－20%）＝4660.19元
應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅預(yù)扣率表二。
勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)＝4660.19×20%＝932.04元
我們把相應(yīng)的數(shù)據(jù)填寫到扣繳客服端
填寫好后，系統(tǒng)就自動算出了應(yīng)納稅額，這個和我們自己手工算的一致。
最后點擊提交申報即可
本文來源：北京稅務(wù)，郝老師說會計，二哥稅稅念，每日言稅，稅政第一線，如需轉(zhuǎn)載請務(wù)必注明以上信息。
【第14篇】勞務(wù)派遣發(fā)票科目
陜西會計培訓(xùn)提醒勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)，那么勞務(wù)派遣的發(fā)票是如何開具的？又分為哪幾種情況呢？下面西安會計培訓(xùn)學校小編給大家簡單的介紹一下勞務(wù)派遣的發(fā)票開具。
1．一般納稅人提供的勞務(wù)派遣
一般納稅人提供的勞務(wù)派遣可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；
即按照銷項稅額－進項稅額計算應(yīng)納稅額，對外開具全部價款和價外費用的增值稅發(fā)票。
2．小規(guī)模納稅人提供的勞務(wù)派遣
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。
【舉例】某小規(guī)模納稅人勞務(wù)派遣公司收取用工單位105萬元，其中支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險、住房公積金94.5萬元，應(yīng)納增值稅105÷1.03×3%＝3.06萬元，對外開具普通發(fā)票或到主管國稅機關(guān)代開專用發(fā)票。
3．一般或者小規(guī)模納稅人選擇的差額計稅
選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
則無論一般納稅人或小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額為：
（105－94.5）÷（1+5%）×5%＝0.5（萬元）
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
即94.5萬只可以開具普通發(fā)票，另外10.5萬可以開具或代開增值稅專用發(fā)票。
如果對方只需要普通發(fā)票，可以只開具105萬元的普通發(fā)票。也可以通過差額開票功能，納稅人或者稅務(wù)機關(guān)通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票時，錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。
關(guān)于勞務(wù)派遣的發(fā)票開具，陜西會計培訓(xùn)小編就簡單的給大家介紹這些，西安會計培訓(xùn)學校小編相信只有理論結(jié)合實踐，才能最終完成工作。西安信達會計培訓(xùn)總結(jié)的都是小伙伴們會在實務(wù)中遇到的問題，肯定會對大家有幫助的，對于零基礎(chǔ)學會計的會計小白來說，如果你被很多的問題纏身，需要更熟練的掌握實操，如果你需要提高自己的實操業(yè)務(wù)，就來西安會計培訓(xùn)學校吧！我們有專業(yè)的老師解決您工作中遇到的各種實務(wù)問題，并且我們的真賬實操課程全部采用企業(yè)真賬，多行業(yè)做賬，全面解決你的問題，提高你的實操能力，信達會計期待您的加入，包教包會，零基礎(chǔ)也可以，學習三個月相當于積累三年工作經(jīng)驗，你還在等什么？學會計，就到信達！
【第15篇】勞務(wù)派遣差額征稅發(fā)票
土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓差額征稅的開票問題
一 、納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)選擇差額征稅后，是否可以全額開具增值稅專用發(fā)票？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第三條第（二）項規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)按規(guī)定選擇差額納稅，現(xiàn)行政策未規(guī)定差額部分不得開具增值稅專用發(fā)票，因此可按取得的全部價款和價外費用開具增值稅專用發(fā)票。
二、其他行業(yè)及問題
（一）甲公司營改增前從政府購入一塊土地的土地使用權(quán)，購入價是1000萬元，目前作價1200萬元投資于乙公司，現(xiàn)乙公司索取增值稅發(fā)票，按照《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）補充規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。問題在于：如果按照文件規(guī)定按差額征收稅款，增值稅發(fā)票開具是按全額1200萬元開具發(fā)票，還是按差額200萬元開具發(fā)票，如果按差額征稅和差額開票，則乙公司接受投資額是否只能登記200萬元。請問：購入土地使用權(quán)后作為投資，是按全額還是按差額征稅，開票是按全額還是按差額開票？
答：1.財稅〔2016〕47號僅規(guī)定納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法并同時適用差額征稅政策，未規(guī)定納稅人享受差額征稅政策的必須差額開票，因此，納稅人按上述規(guī)定享受差額征稅的，可以全額開具增值稅專用發(fā)票。
標注：支持這個全額開具專用發(fā)票的理解，目前江西國稅也有此理解。問題中的只能登記200萬元，這顯然是不對的，差額開具發(fā)票的結(jié)果只是稅額與銷售額的轉(zhuǎn)化而已。
三、適用差額征稅的納稅人應(yīng)該如何開具發(fā)票呢？
1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）第四條規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開?！睂⑷咳〉玫氖杖耄涂鄢~（差額）填入后開具的一張專用發(fā)票，稅率欄為*，稅額為差額扣除后的實繳稅金。
……
納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，差額扣除后不得全額開具增值稅專用發(fā)票。
有財稅問題就問解稅寶，有財稅難題就找解稅寶！
【第16篇】勞務(wù)派遣公司開勞務(wù)費發(fā)票
編者按：2023年7月4日，江蘇省印發(fā)《規(guī)范勞務(wù)派遣用工專項工作方案》，要求對在日常監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)勞務(wù)派遣單位涉嫌虛開發(fā)票等違法線索，及時通報稅務(wù)等部門，發(fā)揮“雙隨機一公開”的動態(tài)監(jiān)管作用，加大對勞務(wù)派遣用工隨機抽查頻次，做到應(yīng)查盡查，不留死角。 然而，近期人力資源公司、勞務(wù)派遣公司虛開發(fā)票案件頻發(fā)，其中用工單位、人力資源公司“真勞務(wù)假派遣”的行為被以虛開專票罪、虛開普票罪定性引起爭議。本文將對勞務(wù)派遣、靈活用工等不同用工形式的稅務(wù)風險進行分析，以饗讀者。
一、某人力資源公司虛開發(fā)票5億，無工人、有回流成為重要疑點
7月22日，包頭市公安局發(fā)布一起某人力資源有限公司涉嫌虛開增值稅普通發(fā)票案，涉案金額高達5.1億元。據(jù)報道，包頭市公安局經(jīng)偵支隊接包頭市稅務(wù)局第一稽查局移交線索立案偵查，發(fā)現(xiàn)該公司多年來無可實際派遣的工人但簽訂多分勞務(wù)合同、虛開發(fā)票，用工單位支付的款項在人力資源公司扣除一定比例費用后轉(zhuǎn)入用工單位指定的賬戶，“雙方通過假合同、真流水，讓企業(yè)看起來似乎有著很高的用工成本，從而實現(xiàn)偷稅漏稅的不法目的”。
在虛開案件的偵辦過程中，查明是否有真實貨物購銷、勞務(wù)服務(wù)提供是關(guān)鍵。對于此，辦案人員會通過訊問嫌疑人、詢問證人、核查生產(chǎn)型企業(yè)的用水、用電、用工、用原材料以及買賣雙方的銀行流水等方式多方調(diào)查取證。一旦嫌疑人供述、證人證言承認無真實業(yè)務(wù)、用水、用電、用工、用原材料與銷售額不成比，甚至存在資金回流等現(xiàn)象的，則極大增加了被認定無真實業(yè)務(wù)虛開發(fā)票的危險。但筆者在代理實務(wù)中也發(fā)現(xiàn)，一些案件中存在“真勞務(wù)假派遣”的情形，同時也伴隨“資金回流”現(xiàn)象，對此是否應(yīng)以虛開專票罪/虛開發(fā)票罪定罪，筆者認為應(yīng)謹慎。
情形一：用工單位根據(jù)自身需求尋找工人，但不以自身名義與之簽訂勞動合同，而是指定勞務(wù)派遣公司與其簽署勞動合同。工人不知自身屬于勞務(wù)派遣，勞務(wù)派遣公司也認為工人不是自己組織的，只發(fā)工資而不承擔管理職責。此種情況下勞務(wù)真實發(fā)生，但勞務(wù)派遣真實性存疑，容易引發(fā)稅務(wù)機關(guān)認定勞務(wù)派遣不真實進而認定虛開。
情形二：用工單位根據(jù)自身需求尋找工人完成工作，且已支付報酬。為了使人工成本合法列支，與勞務(wù)派遣公司簽訂虛假合同、偽造工人勞動合同。勞務(wù)派遣公司收取用工單位支付的款項后扣除相應(yīng)費用轉(zhuǎn)入用工單位指定個人銀行卡，形成“資金回流”。此種情況下勞務(wù)真實發(fā)生，但勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)系虛構(gòu)，加之存在資金回流，極易引發(fā)虛開行政、刑事責任。
情形三：用工單位向員工發(fā)放獎金績效，員工為減少納稅而以其親屬朋友的名義與勞務(wù)派遣公司簽訂勞動協(xié)議，以勞務(wù)派遣公司向用工單位開具發(fā)票的方式套取資金。此情形中行為人虛構(gòu)業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)換收入形式、拆分收入，主觀目的在于偷逃個稅，但行為涉嫌虛開發(fā)票。
二、“真勞務(wù)假派遣”不宜一刀切認定虛開
各地稅務(wù)機關(guān)對于勞務(wù)派遣虛開發(fā)票的打擊多年前已經(jīng)開展。2023年8月26日，國家稅務(wù)總局曝光廣西破獲“7?31”虛開增值稅發(fā)票案。公告稱該犯罪團伙在沒有提供真實勞務(wù)派遣服務(wù)的情況下，通過簽訂虛假的“勞務(wù)合同”和“勞務(wù)派遣合同”，虛構(gòu)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，虛開增值稅普通發(fā)票金額8041萬元。2023年1月，該案4名犯罪嫌疑人因犯虛開發(fā)票罪，分別被判處1年6個月至2年6個月不等的有期徒刑并處罰金。2023年11月，哈爾濱市公安局對外發(fā)布消息偵破一起涉案金額高達13多億元，涉及北京、廣東、浙江等10余個省、市千余個單位的特大虛開勞務(wù)派遣發(fā)票及增值稅普通發(fā)票案件。
在稅警聯(lián)合辦案機制下，存在虛開勞務(wù)派遣發(fā)票嫌疑的案件直接向刑事程序轉(zhuǎn)化，難以在稅務(wù)階段化解。而一旦進入刑事程序，與辦案機關(guān)溝通的效果將大打折扣。結(jié)合代理實務(wù)，筆者認為上述“真勞務(wù)假派遣”不宜一刀切認定虛開。
首先，以下分析均建立在用工單位用工支出與接受發(fā)票金額一致的情況，多開顯然構(gòu)成虛開。對于金額一致的情況，筆者認為其成立“據(jù)實代開”。在上述情形一、二中，用工單位發(fā)生實際支出因無法取得工人從稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票，為了合規(guī)列支成本而接受勞務(wù)派遣公司開具的發(fā)票，且勞務(wù)公司均依法繳納了增值稅、企業(yè)所得稅，則用工單位既不具備虛開騙抵稅款的主觀故意，國家稅款也未因此遭受損失，根據(jù)法研[2015]58號文件規(guī)定不構(gòu)成虛開。其次，無論是虛開專票還是普票，均應(yīng)明確其主觀要件系具備騙取國家稅款故意及結(jié)果要件造成國家稅款損失。對于上述情形三為了偷逃個稅而虛開發(fā)票的，其主觀方面系逃避自身的納稅義務(wù)，而非騙取國家已收取的增值稅稅款，則更應(yīng)追究其偷逃稅的行政責任乃至逃稅罪刑事責任。同時，在判斷是否構(gòu)成逃稅罪時，也應(yīng)對比開票方繳納稅款的金額與偷逃個稅的金額，綜合比對確定逃稅的具體數(shù)額與比例。
三、靈活用工：勞務(wù)派遣的新出路，合規(guī)風險仍應(yīng)重視
根據(jù)《勞動合同法》、《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》等規(guī)定，勞務(wù)派遣用工只能在臨時性（存續(xù)時間不超過6個月）、輔助性（費主營業(yè)務(wù)崗位）、替代性（原勞動者因脫產(chǎn)學習、休假等原因無法工作的替代）的工作崗位上使用，并且使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過用工單位訂立勞動合同人數(shù)與接受派遣勞動者人數(shù)之和的10%。這些條件極大限制了用工單位對勞務(wù)派遣的使用。而隨著社會發(fā)展變化，數(shù)字經(jīng)濟時代來臨，靈活用工等新用工形式出現(xiàn)，使用工單位有更多選擇，也進一步降低了用工成本。
當下靈活用工也存在多種類型，主要包括撮合型、參與服務(wù)型。撮合型即根據(jù)用工單位需求，匹配撮合工人與用工單位達成勞務(wù)關(guān)系，此類靈活用工平臺記錄工人工作成果，收取用工單位支付的勞務(wù)報酬并向工人結(jié)算，統(tǒng)一向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票、個稅完稅證明，或者具備代開資質(zhì)的靈活用工平臺代扣代繳工人個稅，并向用工單位開具發(fā)票、個稅完稅證明。而服務(wù)參與型的靈活用工企業(yè)則更多類似于勞務(wù)外包，以其自身名義承包用工單位業(yè)務(wù)再組織工人完成，向用工單位開具發(fā)票。撮合型靈活用工平臺是當下熱門、受到政策鼓勵支持的新業(yè)態(tài)，而服務(wù)參與型則是存在最多的情形。而無論何種形態(tài)，筆者認為其稅務(wù)合規(guī)應(yīng)關(guān)注以下三個方面。
第一，扮演好“見證者”角色，做好勞務(wù)過程及成果留痕。實踐中筆者已遇到過用工單位自行組織人員套用靈活用工平臺開展業(yè)務(wù)的案例，在勞務(wù)真實的情況下這種行為本身并不違法。而靈活用工平臺規(guī)避風險則應(yīng)充分發(fā)揮見證功能，對人員從事勞務(wù)的過程、成果進行記錄，證明勞務(wù)業(yè)務(wù)的真實發(fā)生。
第二，嚴防死守“資金回流”，履行付款監(jiān)督職責。前已述及，資金回流是虛開的重要表現(xiàn)及發(fā)掘線索，則在向人員支付勞務(wù)報酬時，靈活用工平臺應(yīng)核對人員是否與用工單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，核對收款賬戶是否與勞務(wù)人員嚴格對應(yīng)。對于用工人員與用工單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的應(yīng)進行核實，停止風險業(yè)務(wù)；對收款賬戶異常的應(yīng)要求用工人員提供真實賬戶，不得代收。
第三，妥善保存各項業(yè)務(wù)材料，以備核查。業(yè)務(wù)真實性是業(yè)務(wù)合規(guī)的基礎(chǔ)，而各項業(yè)務(wù)材料則是業(yè)務(wù)真實性的載體。妥善保存各項業(yè)務(wù)材料，實現(xiàn)所有業(yè)務(wù)的可追溯，有利于在風險產(chǎn)生時及時證明自身業(yè)務(wù)的合規(guī)性。
