【第1篇】勞務(wù)派遣費用賬務(wù)處理
勞務(wù)派遣公司的賬務(wù)處理到底有多難做？最近看到有人在后臺給我留言說，勞務(wù)派遣公司賬務(wù)處理搞不明白！今天在這里跟各位勞務(wù)派遣公司的財務(wù)人員分享一下：勞務(wù)派遣公司常見的賬務(wù)處理實操案例，一共是36筆常見的業(yè)務(wù)會計核算，筆筆都是精華，大家在日常財務(wù)工作中有不清楚的，對照著實際賬務(wù)處理應(yīng)用案例進(jìn)行理解。具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理見下文！
36筆勞務(wù)派遣公司會計賬務(wù)處理（帶勞務(wù)公司會計分錄案例）
勞務(wù)派遣公司賬務(wù)處理應(yīng)用案例目錄
具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理案例
因為篇幅原因，上述勞務(wù)派遣公司的基本財務(wù)情況就不在這里一一展示了。直接看業(yè)務(wù)。
業(yè)務(wù)1 ：勞務(wù)公司提供派遣服務(wù)，開具發(fā)票的賬務(wù)處理應(yīng)用案例
【案例】10月1日，向北京金成房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)有限公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)共1月，應(yīng)收取款項57600元，其中應(yīng)支付給員工工資、福利和為其辦理社會保險的費用共51824.16元，已給對方開具增值稅普通發(fā)票，款項未收。
入賬附件有：增值稅普通發(fā)票一張
勞務(wù)公司提供派遣服務(wù)開具發(fā)票的會計分錄
借：應(yīng)收賬款——北京金成房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)有限公司 57600.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入——勞務(wù)費54857.14
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅2742.86
會計登記的電腦賬格式如下：
業(yè)務(wù)2：勞務(wù)派遣公司提供信息咨詢服務(wù)的賬務(wù)處理應(yīng)用案例
【案例】10月8日，為北京英達(dá)文化藝術(shù)中心提供人力資源信息咨詢服務(wù)，開具45100.00的增值稅普通發(fā)票，款項未收。
入賬附件：增值稅普通發(fā)票一張
勞務(wù)派遣公司提供信息咨詢服務(wù)的會計分錄
借：應(yīng)收賬款——北京英達(dá)文化藝術(shù)中心 45100.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入——咨詢服務(wù)費45100.00
登記電腦記賬憑證的格式：
業(yè)務(wù)3：勞務(wù)派遣公司代扣代繳個人所得稅的賬務(wù)處理實際應(yīng)用案例
【案例】10月15日，代扣代繳個人所得稅
入賬附件兩張：完稅證明、繳稅憑證
勞務(wù)派遣公司代扣代繳個人所得稅的會計分錄
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅98.03
貸：銀行存款——中國工商銀行98.03
電腦登記記賬憑證的樣式：
業(yè)務(wù)4：勞務(wù)派遣公司計提派遣人員工資的賬務(wù)處理應(yīng)用案例
業(yè)務(wù)5：勞務(wù)派遣公司結(jié)轉(zhuǎn)本月?lián)p益的賬務(wù)處理應(yīng)用案例
……因為篇幅原因，今天的內(nèi)容就先到這里了，關(guān)于勞務(wù)派遣公司的賬務(wù)處理應(yīng)用案例，就不詳細(xì)的展示了。已經(jīng)整理了文檔，不清楚的財務(wù)人員，收藏備查。
【第2篇】勞務(wù)派遣費用抵扣稅款
公司里面勞務(wù)派遣來的工人因公發(fā)生的車旅費中的車票，到底是由用工單位還是勞務(wù)派遣單位計算抵扣增值稅？
答 復(fù)：誰用工、誰抵扣。
增值稅一般納稅人如何抵扣進(jìn)項稅額？
1.相關(guān)抵扣憑證日期為2023年4月1日及以后,自2023年4月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
2.增值稅一般納稅人購進(jìn)國際旅客運輸服務(wù)，不能抵扣進(jìn)項稅額。
納稅人提供國際旅客運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策。購買國際旅客運輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅額。
3.要作為進(jìn)項稅抵扣憑證，必須是注明旅客身份信息的客票
按照《財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號）的規(guī)定，目前暫允許注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進(jìn)項稅抵扣憑證。
4增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項稅額抵扣的憑證有:增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。
5.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的，進(jìn)項稅額為發(fā)票上注明的稅額。
6.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）÷(1+9%)×9%
7.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得鐵路車票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
8.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得公路、水路等客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
公路、水路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
比如報銷218元的高鐵票，賬務(wù)處理如下：
借：管理費用-差旅費 200元
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）18元
貸：庫存現(xiàn)金 218元
總 結(jié)：
1. 與本單位建立了合法用工關(guān)系的個人發(fā)生的旅客運輸費用，屬于可以抵扣的范圍。
2. 對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運輸費用，應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。
進(jìn)項抵扣時需要注意事項
(一)只有國內(nèi)旅客運輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項稅。國際運輸適用零稅率或免稅，上環(huán)節(jié)運輸企業(yè)提供的國際運輸未繳納增值稅，也就不存在下環(huán)節(jié)進(jìn)項抵扣的問題;
(二)除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，其他的旅客運輸扣稅憑證，都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計算抵扣進(jìn)項稅，納稅人手寫無效;
(三)航空運輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r款是分項列示的，包括票價、燃油附加費和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計入航空企業(yè)的銷售收入。因此計算抵扣的基礎(chǔ)是票價加燃油附加費;
(四)除扣稅憑證和進(jìn)項稅計算方法的特殊規(guī)定外，對于旅客運輸?shù)倪M(jìn)項稅抵扣原則，需要符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡易計稅的不得抵扣;用于集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不得抵扣等等;
(五)與本單位建立了合法用工關(guān)系的個人發(fā)生的旅客運輸費用，屬于可以抵扣的范圍。對于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運輸費用，應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。
補充：自2023年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：
(一)取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額;
(二)取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
航空旅客運輸進(jìn)項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%
(三)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：
鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
(四)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
【第3篇】勞務(wù)派遣價外費用
一、勞務(wù)派遣用工屬于會計上的'職工'
《會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南解釋，準(zhǔn)則所稱的職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。具體包括：
（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。
（2）未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會、監(jiān)事會中的獨立董事、外部監(jiān)事等。
（3）通過勞務(wù)派遣提供與職工所提供服務(wù)類似的人員。如果通過勞務(wù)派遣公司派遣到企業(yè)，與企業(yè)職工從事相同工作的人員。
因此，對于勞務(wù)派遣用工的報酬，企業(yè)在會計核算上都要計入'職工薪酬'。
計提應(yīng)付報酬：
借：管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用等（勞務(wù)派遣用工）
貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金等
實際支付時：
借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金
管理費用-勞務(wù)費（支付給勞務(wù)派遣公司的管理費）
貸：銀行存款等
二、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出的稅務(wù)規(guī)定與稅會差異
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
而會計核算，對于勞務(wù)派遣用工卻是一致的，都是在'職工薪酬'中核算。因此，如果勞務(wù)派遣用工不是將工資直接支付給員工個人的，則不能以'工資薪金支出'在稅前扣除，也不能作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
三、實務(wù)案例
（一）直接把包含工資在內(nèi)的費用支付給勞務(wù)派遣公司
【案例-1】甲公司是一家制造型企業(yè)，接受勞務(wù)派遣用工，與勞務(wù)派遣公司約定按照完成的工作量支付報酬，勞務(wù)派遣用工人員的工資、五險一金等全部由勞務(wù)派遣公司自己承擔(dān)。
假定甲公司2023年每月支付給勞務(wù)派遣公司的費用為10萬元，其中工資為7萬元、社保費為1.5萬元、公積金0.5萬元、管理費和其他1萬元。勞務(wù)派遣公司差額開票，9萬元開具了普通發(fā)票，1萬元開具了增值稅專用發(fā)票。全年合計支付了120萬元。
假定甲公司2023年度相關(guān)明細(xì)科目：
1.'應(yīng)付職工薪酬-工資'貸方發(fā)生額180萬元，在匯算結(jié)束前已經(jīng)全部實際支出；
2.'應(yīng)付職工薪酬-福利費'貸方發(fā)生額24萬元，在2023年度已經(jīng)實際支出；
3.'應(yīng)付職工薪酬-社保費'貸方發(fā)生額39萬元，在匯算結(jié)束前已經(jīng)全部實際繳納或支出；
4.'應(yīng)付職工薪酬-社保費'貸方發(fā)生額9萬元，在匯算結(jié)束前已經(jīng)全部實際繳納或支出。
解析：
1.勞務(wù)派遣涉及到的增值稅以及發(fā)票開具的規(guī)定
財稅[2016]47號規(guī)定：
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
2.甲公司每月勞務(wù)派遣用工的會計處理
（1）計提
借：生產(chǎn)成本-直接人工 9萬元（假定全是一線生產(chǎn)工人）
管理費用-勞務(wù)費 1萬元
貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 7萬元
應(yīng)付職工薪酬-社保費 1.5萬元
應(yīng)付職工薪酬-公積金 0.5萬元
應(yīng)付賬款-勞務(wù)派遣公司 1萬元
（2）實際支付
借：應(yīng)付職工薪酬-工資 7萬元
應(yīng)付職工薪酬-社保費 1.5萬元
應(yīng)付職工薪酬-公積金 0.5萬元
應(yīng)付賬款-勞務(wù)派遣公司 1萬元
貸：銀行存款 10萬元
3.甲公司'職工薪酬'的稅前扣除處理
4.納稅調(diào)整
（1）填寫《a105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如表-1：
（2）填寫《a105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表》，如表-2：
說明：由于會計核算沒有按照'勞務(wù)費'核算，所以對會計核算的'職工薪酬'中屬于勞務(wù)派遣的部分108萬元，需要通過a105050將其從'職工薪酬'中調(diào)整出來，但是這部分勞務(wù)派遣用工支出又可以在稅前扣除，因此又要在a105000表中再次調(diào)整扣除。
通過上述調(diào)整后，對于工資、社保費和公積金的扣除是沒有影響的，但是由于調(diào)低了'工資薪金支出'的稅收金額，最終導(dǎo)致了'職工福利費支出'的調(diào)減10.56萬元，也等于總調(diào)整金額118.56萬元-108萬元。
【第4篇】勞務(wù)派遣的價外費用
經(jīng)營范圍限定
勞務(wù)派遣又稱勞動派遣、勞動力租賃、雇員租賃，是指用工單位與勞務(wù)派遣單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，勞務(wù)派遣單位與派遣勞動者訂立勞動合同并支付報酬，而后勞務(wù)派遣單位將勞動者派遣至用工單位工作，再由用工單位向勞務(wù)派遣單位支付一筆服務(wù)費用的一種用工形式。對于用工單位，勞務(wù)派遣可簡化管理程序，降低風(fēng)險及成本，實現(xiàn)自主靈活用工。
勞務(wù)派遣公司的主營業(yè)務(wù)一般為：職業(yè)介紹；信息發(fā)布；舉辦洽談?wù)衅笗?；國?nèi)勞務(wù)派遣；勞務(wù)培訓(xùn)；企業(yè)管理咨詢服務(wù)；人事管理咨詢服務(wù)等。具體的經(jīng)營范圍以營業(yè)執(zhí)照上登記的經(jīng)營范圍為準(zhǔn)。
雖然各地方實際情況不同，但勞務(wù)派遣公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)大體上是一致的。以廣州某勞務(wù)派遣公司的經(jīng)營范圍為例，其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍如下：
①提供國家人事勞動政策、法規(guī)的宣傳、咨詢服務(wù)；
②提供代為招聘、引進(jìn)所需人才服務(wù)；
③按照有關(guān)規(guī)定，承辦專業(yè)技術(shù)資格的認(rèn)定和考評申報；
④辦理派出人員的錄用、退工、合同鑒證等事宜；
⑤為派出人員發(fā)放工資和福利，代扣代繳個人所得稅；
⑥代為派出人員辦理社會統(tǒng)籌保險和商業(yè)醫(yī)療補充保險，并辦理賠付手續(xù)；
⑦協(xié)助辦理派出人員解聘、辭退后的推介和再就業(yè)事宜；
⑧承辦與人事管理相關(guān)的其他事宜。
勞務(wù)派遣服務(wù)公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計
下圖是某勞務(wù)派遣公司的組織結(jié)構(gòu)的示例。
勞務(wù)派遣服務(wù)公司部門及崗位職責(zé)劃分
企業(yè)的組織架構(gòu)是依據(jù)公司的規(guī)模、經(jīng)營的項目、業(yè)務(wù)關(guān)系而定的。組織架構(gòu)清晰，使其工作職責(zé)明確，工作目標(biāo)性強。在此基礎(chǔ)上，還需界定各部門的職責(zé)。下表是某勞務(wù)派遣公司針對其主要部門設(shè)定的職責(zé)。
在明確部門職責(zé)的基礎(chǔ)上，還需對各崗位的職責(zé)進(jìn)行設(shè)定，細(xì)化任務(wù)分工，使勞務(wù)派遣公司的每項工作都有人負(fù)責(zé)，有部門承擔(dān)，通過各方面的密切配合，共同推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
【第5篇】勞務(wù)派遣用工費用稅前扣除
有關(guān)勞務(wù)派遣員工的工資及職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費（統(tǒng)稱“三項費用”），究竟該在勞務(wù)派遣方企業(yè)還是勞務(wù)接受方企業(yè)進(jìn)行稅前扣除的問題，有個政策變化的過程。
2023年以前，
國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號）對此曾規(guī)定：企業(yè)因接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
照此公告規(guī)定，勞務(wù)派遣員工的工資在接受外部勞務(wù)派遣的用工單位扣除。企業(yè)在向勞務(wù)派遣公司支付用工費用后，對于其中屬于非福利部門用工的派遣員工工資，準(zhǔn)予計入接受勞務(wù)派遣用工單位的工資薪金總額的，并作為計算“三項費用”等相關(guān)費用扣除的依據(jù)，按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
2023年5月8日后
國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號），適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。其中關(guān)于勞務(wù)派遣用工的問題，最大的變化就是將企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，分成兩種情況進(jìn)行稅前扣除：
1﹒按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，作為勞務(wù)費支出扣除，其中的工資部分由以往作為接受勞務(wù)派遣用工單位的“工資薪金”改變?yōu)椤皠趧?wù)費”，不再計入接受勞務(wù)派遣用工單位的工資薪金總額，從而不能再作為接受勞務(wù)派遣用工單位計算“三項費用”等相關(guān)費用扣除的基數(shù)。同時，也就意味著勞務(wù)派遣公司可以將支付給派遣員工的工資作為計算“三項費用”等相關(guān)費用扣除的基數(shù)。
2﹒接受勞務(wù)派遣用工單位直接支付給派遣員工個人的費用，視派遣員工的工作崗位分別作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入接受勞務(wù)派遣用工單位的工資薪金總額，作為接受勞務(wù)派遣用工單位計算“三項費用”等相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
雖然企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用均可作稅前扣除，但相關(guān)費用的不同支付方式以及取得的支付憑證（發(fā)票等）的差異，決定了勞務(wù)派遣員工的工資薪金以及依據(jù)工資薪金總額扣除“三項費用”等相關(guān)費用的列支主體，應(yīng)引起用工單位和勞務(wù)派遣公司的重視；稅務(wù)機(jī)關(guān)則應(yīng)作為風(fēng)險評估、稅務(wù)稽查等后續(xù)管理的重點之一。下面全面地給大家介紹一下勞務(wù)派遣的稅務(wù)處理實務(wù)和案例
一、稅務(wù)處理實務(wù)
1、用工單位支付勞務(wù)派遣費，取得勞務(wù)費發(fā)票進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)符合以下條件：
（1）勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動者的用工單位簽訂定勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動者之間沒有勞動雇傭關(guān)系。
勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)約定：派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動報酬的和社會保險費的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議責(zé)任。
（2）勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動者支付工資、福利、上繳社會保險費和住房公積金。
(3)勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部價款，應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金，應(yīng)在同一張發(fā)票中分別注明。
(4)用工企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工，實際支付的工資薪金,作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費(以下簡稱“三項費用”)扣除的基數(shù)。
2、勞務(wù)派遣工的會計核算
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》 (財會[2014]8號)第三條規(guī)定：職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員?；诖艘?guī)定，用人單位支付的勞務(wù)派遣工的人工費用在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。
3、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)?！?/p>
二、案例
xxx科技發(fā)展有限公司因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，分別與甲勞務(wù)派遣公司和乙勞務(wù)派遣公司簽訂了接受勞務(wù)派遣用工的合同，2023年度按合同約定，分別向甲勞務(wù)派遣公司支付費用80萬元（含勞務(wù)員工的工資、險金等）；向乙勞務(wù)派遣公司支付費用7萬元，同期還向直接從事生產(chǎn)的勞務(wù)員工支付工資60萬元。
據(jù)此，xxx科技發(fā)展有限公司憑甲勞務(wù)派遣公司開具的發(fā)票，將80萬元支出計入勞務(wù)費；憑乙勞務(wù)派遣公司開具的發(fā)票將7萬元支出計入勞務(wù)費，憑工資支付憑證將60萬元計入工資薪金支出，并計入工資薪金總額的基數(shù)，同時作為計算“三項費用”等相關(guān)費用扣除的依據(jù)。此外，甲勞務(wù)派遣公司向派往xxx科技發(fā)展有限公司的勞務(wù)員工支付的工資薪金按本企業(yè)員工處理。
勞務(wù)派遣的原則
1、臨時性、輔助性或者替代性原則。全國人大法工委向人力資源和社會保障部給出答復(fù)，答復(fù)確定了勞務(wù)派遣用工形式的三原則：臨時性、輔助性和替代性。所謂輔助性，即可使用勞務(wù)派遣工的崗位須為企業(yè)非主營業(yè)務(wù)崗位;替代性，指正式員工臨時離開無法工作時，才可由勞務(wù)派遣公司派遣一人臨時替代;臨時性，即勞務(wù)派遣期不得超過6個月，但是目前也沒有詳細(xì)的法律規(guī)定。
2、雇員租賃原則。勞務(wù)派遣的本質(zhì)是雇員租賃，“派遣”一詞并不適用于解釋勞務(wù)派遣經(jīng)營活動的法律關(guān)系和業(yè)務(wù)特征?！白赓U”一詞卻能概括勞務(wù)派遣所有業(yè)務(wù)特征，并合理解讀勞務(wù)派遣復(fù)雜的三方法律關(guān)系。租賃與雇傭一樣更適用于解釋勞動力與工作單位之間的法律關(guān)系。以生產(chǎn)線承包為特征的勞務(wù)外包合作，因為不存在租賃關(guān)系而并非勞務(wù)派遣，也不適宜簽訂勞務(wù)派遣合同。
3、同工同酬原則?，F(xiàn)行法律制度規(guī)定勞務(wù)派遣用工單位，應(yīng)當(dāng)實行同工同酬制度，讓派遣員工與企業(yè)自身員工享受完全相同的工資和福利待遇。
4、拒絕墊付原則?，F(xiàn)行法律制度明確了勞務(wù)派遣三方法律關(guān)系中，用工單位應(yīng)當(dāng)實際承擔(dān)派遣員工工資和社保費用。這就是勞務(wù)派遣公司不墊付原則的法律基礎(chǔ)，也就是說派遣公司不為用工單位墊付派遣員工工資和社保費用。
5、受益歸則原則?！肚謾?quán)責(zé)任法》規(guī)定：“派遣員工因執(zhí)行工作任務(wù)造成他人損害的，由接受勞務(wù)派遣的用工單位承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任;勞務(wù)派遣單位有過錯的，承擔(dān)相應(yīng)的補充責(zé)任?！薄罢l用工，誰受益”是一種普通常識，“誰受益，誰擔(dān)責(zé)”則是利益義務(wù)對等的基本原則。派遣員工一旦出現(xiàn)工傷事故，工傷保險待遇賠償不足部分則應(yīng)有真正用工受益方即用工單位負(fù)責(zé)承擔(dān)。
