匯算清繳費用其他（16篇）

【第2篇】匯算清繳怎么調(diào)整費用

匯算清繳后發(fā)現(xiàn)上年度多計費用，下年度該如何調(diào)賬和納稅調(diào)整？

2021匯算清繳后，發(fā)現(xiàn)上年度多計費用，怎么在2023年賬上調(diào)整？2023年度的匯算清繳又該如何納稅調(diào)整？

解答：

對于所謂的“多計費用”，可能存在幾種情形，需要分別處理。

一、屬于會計差錯造成的

比如，費用是1000元的，會計核算錯誤的做成了10000元。

對于這類情況，在企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)的，應按照正確的金額申報稅前扣除，對稅務局申報的財報也應按照更正后的財報數(shù)據(jù)填寫。

當然，會計賬務處理，需要區(qū)分執(zhí)行的是《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》。

執(zhí)行的是《小企業(yè)會計準則》，對會計差錯采用未來適用法處理，即直接在發(fā)現(xiàn)當期調(diào)整。比如，發(fā)現(xiàn)多計了9000元費用的，應直接予以沖銷。

執(zhí)行的是《企業(yè)會計準則》，對于會計差錯需要區(qū)分是否具有重大影響，對有重大影響的需要采用“追溯調(diào)整法”，也就是常說的要通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整；對于不屬于重大影響的會計差錯，則不需要追溯調(diào)整，直接采用未來適用法調(diào)整，即在發(fā)現(xiàn)當期直接調(diào)整即可。

稅務方面，如果是2023年度匯算清算結束前（2023年5月31日前）發(fā)現(xiàn)有多計費用，導致少交了企業(yè)所得稅的，應及時在2023年5月31日前及時更正申報并補繳企業(yè)所得稅，或者調(diào)低可稅前彌補金額；如果2023年度匯算清繳結束后（2023年5月31日后），法理上均應該做更正申報并補繳企業(yè)所得稅或者調(diào)低可稅前彌補金額，金額實在太小的稅務局一般也不會追究，會計核算可以在2023年沖減，而且在2023年度的匯算清繳時也不需要做納稅調(diào)整。

二、多計工資的

我國的國情決定了，企業(yè)在每年12月關賬時多數(shù)會預提年終獎等，而年終獎等通常會等到農(nóng)歷新年前才會實際發(fā)放，實際發(fā)放金額與預提金額多數(shù)不會剛好一致，因此經(jīng)常就會出現(xiàn)多預提工資（費用）的情況出現(xiàn)，也會出現(xiàn)少預提的情況。

對于“工資薪金支出”的稅前扣除，企業(yè)所得稅法方面規(guī)定，納稅年度預提的工資只要在匯算清繳結束前（次年5月31日）實際發(fā)放的就可以稅前扣除，否則就不得在納稅（預提）年度扣除。

對于多預提的工資，在匯算清繳結束后實際發(fā)放的，該在什么年度稅前扣除呢？實務中存在兩種觀點：第一種觀點認為在實際發(fā)放后，應該追補扣除，時限5年內(nèi)；第二種觀點是應該是在實際發(fā)放的年度直接稅前扣除，不需要追補扣除。我在這里不評價兩種觀點的孰是孰非，建議企業(yè)咨詢主管稅務局的具體執(zhí)行口徑。

對于少預提年終獎的情況，由于上年度少預提了，少預提部分就不能在預提年度稅前扣除，但是可以在實際支付年度稅前扣除。

對于年終獎等工資，匯算清繳時發(fā)現(xiàn)無論是多預提還是少預提的，對于“應付職工薪酬-工資”以及對應的成本費用科目，建議都不要做會計調(diào)整。如果是2023年度多預提了工資，稅務上做納稅調(diào)增即可，2023年度會計核算時適當少預提部分工資，預提工資時把余額考慮進去即可。對于少預提的情況，也是一樣的道理和操作。否則，有些人會自己把自己給繞暈的。

三、涉及到“跨期扣除項目”等

售后“三包費用”等稅務上的跨期扣除項目等，稅前扣除必須要在費用實際發(fā)生后才能扣除，會計核算預提的費用均不得稅前扣除，因此會計核算時出現(xiàn)多計或少計費用，在正確的匯算清繳情況下對企業(yè)所得稅繳納是沒有影響的，因為無論是多計還是少計費用在未實際支出前一律都是納稅調(diào)增。

對于這類對于企業(yè)所得稅繳納沒有影響的，會計核算是否調(diào)整，就按照前述的“一、屬于會計差錯造成的”進行會計處理。金額不大的，建議不做會計調(diào)整。

對于該類費用，2023年度實際支出的，可以稅前扣除；會計核算當年計提數(shù)與實際支出數(shù)不一致的，就要做納稅調(diào)整。

【第3篇】企業(yè)所得稅匯算清繳費用扣除比例

2023年企業(yè)所得稅匯算清繳已開始，2023年期間研發(fā)費用加計扣除比例、高新技術企業(yè)購置設備器具加計扣除比例發(fā)生變化，大家匯算清繳填報時注意別算錯了，避免多繳稅！

研發(fā)費用

留存資料：

1、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3、經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4、從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；

5、集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7、企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8、科技型中小企業(yè)取得的入庫登記編號證明資料。

高新技術企業(yè)購置設備器具

留存資料：

1、有關固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

2、固定資產(chǎn)記賬憑證；

3、購置設備、器具有關資產(chǎn)稅務處理與會計處理差異的臺賬。

殘疾職工工資

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

留存資料：

1、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險證明資料；

2、通過非現(xiàn)金方式支付工資薪酬的證明；

3、安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證》；

4、與殘疾人員簽訂的勞動合同或服務協(xié)議。

依據(jù)：財政部 稅務總局公告2023年第13號、財政部 稅務總局 科技部公告2023年第16號、財政部?稅務總局?科技部公告2023年第28號、財政部 稅務總局公告2023年第32號、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

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來源：廖欣穎 理道稅籌

【第4篇】企業(yè)所得稅匯算清繳費用扣除標準

匯算清繳12項費用扣除比例匯總整理！獨門秘籍送給你!

tips

【合理的工資薪金支出】100%

【職工福利費支出】14%

【職工教育經(jīng)費支出】8%

【工會經(jīng)費支出】2%

【補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出】5%

【黨組織工作經(jīng)費支出】1%

【業(yè)務招待費】60%、5‰

【廣告費和業(yè)務宣傳費支出】15%、30%

【手續(xù)費和傭金支出】5%

【研發(fā)費用支出】75%

【公益性捐贈支出】12%

【企業(yè)責任保險支出】100%

1.合理的工資薪金支出

扣除比例：100%

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。

2.職工福利費支出

扣除比例：14%

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除，準予扣除。

3.職工教育經(jīng)費支出

扣除比例：8%

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局 關于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

4.工會經(jīng)費支出

扣除比例：2%

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

5.補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出

扣除比例：5%

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局 關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

6.黨組織工作經(jīng)費支出

扣除比例：1%

政策依據(jù)：

（一）《中共中央組織部、財政部、國家稅務總局關于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）第二條規(guī)定，……非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）《中共中央組織部 財政部 國務院國資委黨委 國家稅務總局 關于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》 （組通字〔2017〕38號）第二條規(guī)定，納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工作薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結余，結轉下一年度使用。累計結轉超過上一年度職工工資總額2%的，當年不再從管理費用中安排。

7.業(yè)務招待費

扣除比例：60%、5‰

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

8.廣告費和業(yè)務宣傳費支出

扣除比例：15%、30%

政策依據(jù)：

（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（二）《財政部 國家稅務總局 關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）第一條規(guī)定，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！谌龡l規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

9.手續(xù)費和傭金支出

扣除比例：5%

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局 關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

（一）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

（二）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

10.研發(fā)費用支出

加計扣除比例：75%

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局 科技部 關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）第一條規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

11.公益性捐贈支出

扣除比例：12%

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局 關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》（財稅〔2018〕15號）第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

12.企業(yè)責任保險支出

扣除比例：100%

政策依據(jù)：《國家稅務總局 關于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第52號）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

來源：上海稅務

實習編輯：司壹聞

【第5篇】匯算清繳費用比例2023

一年一度的匯算清繳即將要開始準備了，這12項費用扣除的比例你清楚嗎？今天統(tǒng)一給大家匯總了~

01

匯算清繳12項費用扣除的比例

一、合理的工資薪金支出

扣除比例：100%

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

二、職工福利費支出

扣除比例：14%

企業(yè)發(fā)生職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

三、職工教育經(jīng)費支出

扣除比例：8%

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

四、工會經(jīng)費支出

扣除比例：2%

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

五、研發(fā)費用支出

加計扣除比例：75%

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

六、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出

扣除比例：5%

企業(yè)發(fā)生的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出分別按照不超過工資薪金總額5%的部分，準予扣除。

七、業(yè)務招待費支出

扣除比例：60%、5‰

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

八、廣告費和業(yè)務宣傳費支出

扣除比例：15%、30%

一般企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；

化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

九、公益性捐贈支出

扣除比例：12%

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

十、手續(xù)費和傭金支出

扣除比例：5%

一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出不超過與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%的部分，準予扣除。

十一、企業(yè)責任保險支出

扣除比例：100%

企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

十二、黨組織工作經(jīng)費支出

扣除比例：1%

黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

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【第6篇】預提費用匯算清繳

導讀：關于稅務扣除的問題,一直是大家持續(xù)關注的話題.那么對于預提費用中的銀行貸款如何扣除的問題,會計學堂整理出了相關的稅前扣除所需具備的一些條件如下.如果您感興趣的話,就請接著往下看吧!

預提費用中的銀行貸款如何扣除?

通過前述對預提費用的稅法規(guī)定及實際執(zhí)行情況的分析,再結合日常實務中一些稅務機關對預提費用稅前扣除提出的具體要求,會計學堂總結出可以列入稅前扣除的預提費用必須具備的四大前提條件:

一是符合相關性原則,即發(fā)生的預提費用要與企業(yè)取得相關應稅收入直接密切有關,預提的費用是為企業(yè)取得相關應稅收入而直接發(fā)生的;

二是符合合理性原則,即符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),預提的費用屬于應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出;

三是符合權責發(fā)生制原則,是指企業(yè)的預提費用應在發(fā)生的所屬期扣除,而不是在實際支付時確認扣除;

四是符合確定性原則,即企業(yè)扣除的預提費用不論何時支付,其金額必須是確定的,必須能夠可靠計量.

綜上所述,預提費用要能夠順利得到稅前扣除,必須符合相關性、合理性、權責發(fā)生制、確定性、真實性及合法性六大前提.但是,對于其中的合法性和權責發(fā)生制究竟如何理解和掌握,實務中往往有不同意見,如一些稅務機關對合法性的理解是要求企業(yè)在年末提供合法的報銷憑證,對于權責發(fā)生制的理解是要求企業(yè)在年末必須實際支付.事實上,這些理解和要求都不切實際,因為實際情況是,企業(yè)之所以要預提費用就是因為沒有實際支付,沒有支付就沒有或很難取得合法憑證,所以,一味強調(diào)在費用預提當年年末取得合法憑證或實際支付不切實際.企業(yè)只要能夠在對當年度所得稅匯算清繳期結束前(次年5月底前)能夠向稅務機關提供相關合法憑據(jù)(最主要的是發(fā)票,同時還有簽訂的相關銷售、勞務合同或協(xié)議),稅務機關就應該認可預提費用的稅前扣除,且不一定要在匯算清繳前實際付款.

但必須注意的是,如果主管稅務機關允許企業(yè)對預提費用最遲至匯算清繳期結束前提供合法憑據(jù),而企業(yè)又未能按照年末預提費用的余額提供合法憑證(或僅提供了部分金額的憑證),則必須對未能提供合法憑證的金額部分予以納稅調(diào)整,待以后實際支付且取得合法憑證,同時證明相關預提費用確實應該屬于所屬年度發(fā)生的,則企業(yè)可以追溯至該項目實際發(fā)生年度稅前扣除,但追溯確認期限不得超過5年.

【第7篇】企業(yè)所得稅匯算清繳費用會計分錄

根據(jù)稅法實施條例規(guī)定?企業(yè)所得稅按年計算?分月或分季按月(季)預繳(一般是分季度預繳)，年終匯算清繳所得稅的會計處理如下:

ps:依據(jù)現(xiàn)行政策，對原文略有修正，僅供參考，如有異議，請與專管員核實。

1.按月或按季計算應預繳所得額

借:所得稅

貸:應交稅金

應交企業(yè)所得稅

2.繳納季度所得稅時

借:應交稅金-應交企業(yè)所得稅

貸:銀行存款

3.跨年4月30日前匯算清繳

全年應交所得稅額減去已預繳稅額?正數(shù)是應補稅額

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應交稅金-應交企業(yè)所得稅

4.繳納年度匯算清應繳稅款

借:應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸:銀行存款

5.重新分配利潤

借:利潤分配-未分配利潤

貸:以前年度損益調(diào)整

6.年度匯算清繳

如果計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額:

借:應交稅金-應交企業(yè)所得稅(其他應收款--應收多繳所得稅款)

貸:以前年度損益調(diào)整

7.重新分配利潤

借:以前年度損益調(diào)整

貸:利潤分配-未分配利潤

8.經(jīng)稅務機關審核批準退還多繳稅款

借:銀行存款

貸:應交稅金-應交企業(yè)所得稅(其他應收款--應收多繳所得稅款)

9.對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得稅

借:所得稅

貸:應交稅金-應交企業(yè)所得稅(其他應收款--應收多繳所得稅款)

10.免稅企業(yè)也要做分錄

借:所得稅

貸:應交稅金--應交所得稅

借:應交稅金--應交所得稅

貸:資本公積

借:本年利潤

貸:所得稅

涉及以前年度損益事項的調(diào)整

如果上年度年終結賬后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計算有誤，應通過損益科目'以前年度損益調(diào)整'進行會計處理。'以前年度損益調(diào)整'科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定?納稅人在納稅年度內(nèi)應計未計、應提未提的扣除項目，在規(guī)定的納稅申報期后發(fā)現(xiàn)的?不得轉移以后年度補扣。但多計多提費用和支出，應予以調(diào)整。

企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄：

借:利潤分配--未分配利潤

貸:以前年度損益調(diào)整

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應交稅金—應交所得稅

舉例說明:

假如某稅務局在對某物資集團公司上年度財務進行檢查時，發(fā)現(xiàn)支付新辦公樓裝修費用600000元，全部計入當年'管理費用'已知該集團公司所得稅率為25%，稅務局決定責令該公司按會計制度規(guī)定，對辦公樓裝修費用改作遞延資產(chǎn)處理，分10年攤銷。限期調(diào)整賬務，同時計算補交少交的所得稅款，并處以10000元罰款。

根據(jù)稅務局的規(guī)定?該公司應作如下賬務處理：

1.按會計制度規(guī)定?裝修費用應記入'遞延資產(chǎn)'科目?分10年攤銷。

依此計算?該公司上年度多計費用540000元

(600000-600000/10=540000)?應予以調(diào)整:

借:遞延資產(chǎn)辦公樓裝修 540000

貨:以前年度損益調(diào)整 540000

2.由于多計管理費用從而使上年度少計利潤540000元?該公司上年度少交所得稅135000元(540000×25%=135000)予以調(diào)整:

借:以前年度損益調(diào)整 135000

貸:應交稅金-應交所得稅 135000

3.交納所得稅時:

借:應交稅金--應交所得稅 135000

貸:銀行存款 135000

4.交納罰款

借:營業(yè)外支出 10000

貸:銀行存款 10000

5.將'以前年度損益調(diào)整'余額轉入'未分配利潤'(540000-135000=405000)

借:以前年度損益調(diào)整 405000

貸:未分配利潤 405000

6.假定法定公積金提取比率為10%?公益金提取比率為5%.應調(diào)整上年度利潤分配

借:未分配利潤 60750

貨:盈余公積法定公積金 40500

盈余公積公益金 20250

【第8篇】匯算清繳虧損鑒證報告費用多少

許多創(chuàng)業(yè)者在看到審計報告、匯算清繳報告、注銷清算報告等字眼時，都會有點一頭霧水。

當一些財務公司的服務人員建議你做各種報告的時候，你總是以，“我們公司不需要吧...”、“這個好貴啊...”、“遲點再看看吧...”來拒絕。

那么到底哪些報告是必須要做的？什么時候是需要做的？這些報告到底是干什么用的？今天深登尼特就為您做解答。

審計報告

相信老板們聽到最多的就是“審計報告”了，但審計報告這個詞都快成為“歷史名詞”了…

以前，很多時候都要出審計報告，因為根據(jù)財務制度，公司每年要出審計報告，對一年的賬進行審計。

以前，很多類型公司的年報都得審計，現(xiàn)在都免去了，只有外資企業(yè)、代表處、民間協(xié)會，這些團體年審需要出具審計報告，其他的公司除了你有具體用途，如貸款、開股東大會、招標擔保等等，其他的都沒有強制要出審計報告。

那么，到底什么是審計報告？

審計報告就是注冊會計師對被審計單位的一份信用背書，說白了，就是“我證明他這個財務報告里說的是真的”。

這么說吧，審計報告可能就是一頁紙或者幾頁紙，但是背后有幾十箱的底稿和會計資料，當然也可能其背后什么也沒有，你懂得。

準確的說，審計報告是一個廣義名詞，里面可以細分為很多種。

離任審計：比如法定代表人或其他某重要人員要離職，審計報告可以證明其在任期間的經(jīng)濟責任履行情況，并作出客觀評價。

投標審計：在投標時，有時會被要求出具企業(yè)資產(chǎn)、財務等情況的審計報告

財務報表審計：各類企業(yè)年度會計報表，主要用于提供給公司股東、上級單位或有關政府主管部門。

除此以外，還有“稅務審計”、“清算審計”這類說法，其實就分別對應上面提及的“匯算清繳報告”和“注銷清算鑒證報告”。

但其實是完全不同的概念。

因為審計報告是會計師事務所出具的，而匯算清繳報告和注銷清算鑒證報告是稅務師事務所出具的。

會計師出具的審計報告基本上是全國通用的 ，而稅務師事務所出具的稅審報告則有地方保護性。

匯算清繳報告

匯算清繳報告，是用來進行所得稅匯算的。

當然，每年五月，企業(yè)要進行企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，并不是強制要求出具匯算清繳報告的。

可是，建議以下兩種企業(yè)一定要出具：

1、一般納稅人企業(yè)

2、連續(xù)兩年虧損的企業(yè)

因為這兩種企業(yè)被查賬的概率較高，等到被查到了再出具報告就來不及了。

出具匯算清繳報告的好處主要是：

1、由專業(yè)的稅務人員對企業(yè)財務情況提出合理建議和意見，規(guī)避以后財務漏洞

2、轉稼財務風險，減少稅務部門的查帳風險

注銷清算鑒證報告

這一般注銷公司的時候被要求出具的。

老板們都知道，公司注冊容易注銷難的事實。

想要進行稅務注銷，人家除了要你三年內(nèi)的賬本、報稅資料外，還要你提供清算報告。

注銷清算鑒證報告，其實就是當公司由于各種原因終止經(jīng)營或企業(yè)破產(chǎn)的時候，對其債務債權的清償、資產(chǎn)變現(xiàn)、清算期間的收益、支出等作出審計和鑒證。

為了以后公司運營也好、注銷也好。為了順利，報告我們都得及時出！

【第9篇】2023年所得稅匯算清繳費用

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行中，如何計算應納稅所得額？應繳納的企業(yè)所得稅為零也需要申報嗎??????一組熱點問答請查收。

1.如何計算企業(yè)所得稅的應納稅所得額?

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

2.企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅為零也需要申報嗎?

需要申報。依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則 》，納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

3.企業(yè)所得稅收入的確認原則是什么?

權責發(fā)生制。一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定：“一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則?！?/p>

4.企業(yè)發(fā)生的哪些成本可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

5.高新技術企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前企業(yè)所得稅按什么稅率進行預繳?

15%。根據(jù)《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第24號)規(guī)定，企業(yè)的高新技術企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。

6.企業(yè)所得稅中，符合條件的非營利組織免稅收入是如何界定的?

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。'

二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財稅(2009)122號)規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：

(一)接受其他單位或者個人捐贈的收入；

(二)除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

(三)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

(四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

(五)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

來源 中國政府網(wǎng)

編輯 趙司堯

流程編輯 嚴圣淼

【第10篇】預提費用匯算清繳前取得發(fā)票

【導讀】：跨年度費用在匯算清繳是我們會計小伙伴們工作中的重中之重，在匯算清繳因為會存在上一年度發(fā)生的費用及發(fā)票有差錯，沒有收到發(fā)票等情況，而且還會影響企業(yè)在企業(yè)所得稅收方面的影響，那么，下面小編為大家詳細整理了關于跨年度費用在匯算清繳時的處理方面的知識，請大家一定細細的閱讀。

跨年度費用在匯算清繳時的處理

答：目前，對于跨年度取得發(fā)票的情況，企業(yè)有不同的會計處理方式，其相應的所得稅處理如下：

1.作為預提費用處理

企業(yè)所得稅是按照權責發(fā)生制原則稅前扣除費用，對于預提利息、水電費等預提費用，屬于當年度費用的，可以在當年度稅前扣除，企業(yè)需注意提供預提的費用屬于當年度費用的相應業(yè)務證明單據(jù)。預提費用當年做納稅調(diào)整的，下一年度實際支付時可在實際支付年度稅前扣除。一般收到發(fā)票才付款的（即下一年度付款）可以采用這種做法。

2.先計入成本費用,收到發(fā)票后再補做原始憑證

先計入當年的費用，符合會計處理的及時性原則，但不能取得發(fā)票的話，這部分費用就不能在所得稅前扣除，所得稅匯算清繳時要做納稅調(diào)整。對納稅年度以后才取得發(fā)票的，繳納所得稅分以下情況處理：

（1）在匯算清繳期間取得發(fā)票的，不需要做納稅調(diào)整，已經(jīng)辦理納稅申報和匯算清繳的，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳。

（2）在匯算清繳結束后才取得發(fā)票的，仍可以作為所屬年度的費用在所得稅前扣除。當年多繳納的所得稅，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人自結算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還。

3.實際收到發(fā)票時再入賬

對于這種情況，目前稅法沒有統(tǒng)一的規(guī)定。費用入賬年份與發(fā)票開具年份不一致，雖然只是時間性差異，嚴格按稅法的要求，上年度的費用不能在實際入賬年度扣除，但企業(yè)出現(xiàn)這種情況也是客觀原因引起的。

跨年度取得發(fā)票入賬的政策依據(jù)

跨越年度取得發(fā)票入賬，在稅收方面主要影響企業(yè)所得稅。由于企業(yè)所得稅按年計算，分期預繳，在納稅年度內(nèi)發(fā)票跨月入賬，并不影響當年度所得稅的計算。對跨越年度取得發(fā)票入賬，雖然不過是時間性差異，但影響不同納稅年度的配比和應納所得稅額的計算，有關稅法的要求：

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第34號）規(guī)定：“

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

以上就是小編整理的關于跨年度費用在匯算清繳時的處理內(nèi)容，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年，如果大家還有疑問，歡迎在線咨詢我們會計學堂的小編哦！

【第11篇】匯算清繳中期間費用

業(yè)務招待費

業(yè)務招待費是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動的需要而合理開支的接待費用。

通常情況下，業(yè)務招待費用的具體范圍為：（1）因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支；（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的景點參觀費和及其他費用的開支；（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。

該科目存在的主要涉稅風險有：

1、餐費歸集是否正確

餐費是業(yè)務招待費的主要組成部分，但有些人將餐費與業(yè)務招待費畫上了等號，認為所有的餐費都是業(yè)務招待費，這顯然是一種狹義的誤解。下面給大家列舉幾項具體餐費支出的會計和稅務處理。

（1）公司會議的用餐支出

公司組織員工召開年度、半年度、季度、月度工作總結會議，參會人員所產(chǎn)生的會議用餐支出。

參考《中央和國家機關會議費管理辦法》和《國家稅務局系統(tǒng)會議費管理辦法》的相關規(guī)定，會議費開支范圍包括會議住宿費、伙食費、會議室租金、交通費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。因此在會計處理上，應該將公司工作會議的用餐支出計入“管理費用-會議費”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)國家稅務總局2023年15號公告規(guī)定，企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除，計算其應納稅所得額。

（2）公司統(tǒng)一供應午餐支出

有的公司沒有自己的食堂，會給員工統(tǒng)一訂午餐，公司統(tǒng)一結算，供餐單位給公司統(tǒng)一開具餐費發(fā)票。

在會計核算上應該按照《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）規(guī)定，將未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出計入“職工福利費”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分可在稅前扣除。

（3）職工出差的用餐支出

公司職工因工作需要到外地出差，差旅途中的用餐支出。

在實務核算中，更多參照的是《中央和國家機關差旅費管理辦法》的規(guī)定，將職工差旅途中的用餐支出計入“差旅費”科目核算。

在所得稅處理中，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，職工出差的用餐支出作為企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的差旅費支出，可以在計算應納稅所得額時據(jù)實扣除。

（4）職工加班的餐費支出

員工因工作需要，按照公司規(guī)定加班，是為了更好的完成工作，一般公司都會按一定標準給予報銷餐費。

對這種加班的餐費支出，在會計處理實務中一般都是在“職工福利費”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定，不超過工資、薪金總額14%的部分可在稅前扣除。

（5）招待客戶的餐費支出

這種情況下，餐費支出就屬于為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動的需要而合理開支的接待費用，在會計處理上計入“管理費用-業(yè)務招待費”科目核算，毫無爭議。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第四十三條規(guī)定扣除，即企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

綜上所述，企業(yè)發(fā)生的餐費支出應該根據(jù)實際業(yè)務區(qū)分，分別計入不同的明細科目核算。總之，不是所有的牛奶都叫特侖蘇，不是所有的餐費都叫業(yè)務招待費！

2、業(yè)務招待費的扣除是否符合條件

一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費。但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。

同時要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調(diào)增。

業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的支出，都不得作為招待費列支。

另外還需要注意的是，業(yè)務招待費扣除的計算基數(shù)一般是年度的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入三部分。

廣告和業(yè)務宣傳費

廣告費是指同時符合以下條件的費用：廣告經(jīng)工商部門批準的專門機構發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。

業(yè)務宣傳費包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。業(yè)務宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出。

《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

1、廣告費支出必須符合條件

廣告費是指同時符合以下條件的費用：廣告經(jīng)工商部門批準的專門機構發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。

業(yè)務宣傳費包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。業(yè)務宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出。

《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2、注意企業(yè)所得稅申報表的填報

《關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第41號）修改了《納稅調(diào)整項目明細表》（a105000）“二、扣除類調(diào)整項目-（十七）其他”（第30行）的填寫說明，在原有的“填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目金額”基礎上，增加了“企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調(diào)整后，對應支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行”的表述。

這一修訂有什么影響呢？下面舉例進行說明。某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場推廣，產(chǎn)品成本為8萬元，不含稅零售價為10萬元，不考慮廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除比例以及增值稅，會計處理為：

借：銷售費用 80000

貸：庫存商品 80000

納稅調(diào)整：企業(yè)首先應當視同銷售處理，即確定“視同銷售收入”100000元和“視同銷售成本”80000元，最終調(diào)增應納稅所得額20000元。

其次，再確定廣宣費的稅前扣除金額為100000元，但企業(yè)賬面上的扣除金額為80000元，故調(diào)減所得額20000元，填入《納稅調(diào)整項目明細表》（a105000）“二、扣除類調(diào)整項目-（十七）其他”（第30行）。

兩項合計調(diào)整額為0。相關表單填報如下：

3、注意稅前扣除的特殊規(guī)定

對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。

關聯(lián)企業(yè)之間簽訂的廣告費分攤協(xié)議，可根據(jù)分攤協(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。關聯(lián)方歸集到另一方扣除的廣告費，必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計算的限額內(nèi)，且該轉移費用與在本企業(yè)（被分攤方）扣除的費用之和，不得超過按規(guī)定計算的限額。

接受歸集扣除的關聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額，即本企業(yè)可扣除的廣告費按規(guī)定照常計算扣除限額，另外還可以將關聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費在本企業(yè)扣除。但被分攤方不得重復計算扣除。

【分攤扣除案例】2023年甲服裝銷售公司與關聯(lián)企業(yè)b服裝廠簽訂廣告費分攤協(xié)議，將50%廣告費分攤到b廠扣除。甲和b相關財務數(shù)據(jù)如下表所示。

甲公司廣告費扣除限額：（5000+2000）*15%=1050萬元

實際發(fā)生符合條件的廣告費：1100-190=910萬元；

可扣除以前年度結轉扣除額：1050-910=140萬元

向b廠分攤扣除：1100*50%=550萬元<1050萬元（限額）

應調(diào)增應納稅所得額：190+550-140=600萬元

甲公司相關表單填報如下：

b服裝廠實際發(fā)生的不符合條件的廣告費100萬元應調(diào)增；

符合條件的廣告費1200-100=1100；

當年廣告費扣除限額（4000+1900+100）*15%=900萬元；

超標1100-900=200萬元，應調(diào)整應納稅所得額；

關聯(lián)企業(yè)分攤入本企業(yè)扣除550萬元，可全額扣除；

應納稅調(diào)整合計：100+200-550=-250萬元；

累計結轉以后年度扣除：1100-900=200萬元。

b廠相關表單填報如下：

會議費

會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。

會議費的主要涉稅風險點有：

1、簡約標題有點長

會議費支出需要哪些證明材料，目前會計和稅法都沒有明確的規(guī)定，一般包括會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）；會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業(yè)專用發(fā)票等，個人認為會議簽到簿也應該列入材料中。

如果這些材料不完整，有可能稅務機關不予稅前扣除。

2、會議費支出是否真實

會議費只有真實發(fā)生才能稅前扣除，虛假的會議費不僅不能稅前扣除，還有可能被稅務機關處罰。

案例一：某企業(yè)有一張會議費的支出憑證，后面附了會議通知、會議日程，會議發(fā)票等證明材料。

按照文件要求，稅前扣除沒有問題，但是稅務稽查人員卻發(fā)現(xiàn)了兩個疑點：一是這筆金額為二十萬，恰恰是個整數(shù)，這難道是巧合？二是對于一般性會議來說，金額明顯偏大。三是發(fā)票由一家大型酒店開出，而印象中，這家酒店只提供餐飲服務。

最終查出，這筆所謂的會議費，是被查單位在這家酒店辦的一張儲值卡，金額為20萬，專門用于定點在這家酒店對外接待，根本不是會議費。

案例二：某典當公司，工資花名冊上顯示只有五六個員工，但該企業(yè)全年的會議費高達百萬。檢查人員發(fā)現(xiàn)，該典當公司支付會議費資金給某會展公司，注明資金的用處是承辦會議。會展公司以“退款”的名義，將款項又支付給投資公司。投資公司又以同樣的退款的名義把上述款項再轉給典當公司。

典當公司對企業(yè)支付的款項，最終通過投資公司回到自己的賬戶上。賬上的“會議費”屬于典型的虛構費用。

差旅費

差旅費核算的內(nèi)容：用于出差旅途中的費用支出，包括購買車、船、火車、飛機的票費、住宿費、伙食補助費及其他方面的支出。差旅費的證明材料包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。

差旅費的主要涉稅風險點有：

1、差旅費支出是否合理

差旅費并非取得合法的費用憑證即可稅前扣除。

如招待外部客戶或者關系單位的住宿費，盡管取得的發(fā)票真實，但屬于“業(yè)務招待費”，不得在“差旅費”中列支。

如某公司股東攜家屬出門游玩的交通費，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，不僅不能在”差旅費”中列支，還要計征該股東的個人所得稅。

再如某公司列支總金額畸高的出租車票、油費、停車費等，大量列支邏輯關系不成立的支出等等，都可能是虛構支出，不得稅前扣除。

另外，對差旅費實行包干制的企業(yè)（即采用誤餐費補貼和交通費補貼的形式進行管理），餐飲發(fā)票和交通費發(fā)票不能重復報銷。而且這類企業(yè)制定的差旅補助標準不能過高，建議制定明確的差旅補助標準；無明確差旅補助標準，可參照《中央和國家機關差旅費管理辦法》規(guī)定的行政事業(yè)單位標準，否則就可能會被稅務機關判斷為明顯的不合理而不予扣除。

2、差旅費支出的進項抵扣是否準確

差旅費進項抵扣需滿足三個條件：具有一般納稅人資格，取得合規(guī)的增值稅抵扣憑證，不適用于不得抵扣的項目，如用于集體福利、個人消費（包括業(yè)務招待費）。其中交通費進項抵扣尤其應該關注，規(guī)則如下：

利息支出

利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應付債券利息等等。它的用途、來源等基本情況如下圖：

利息支出的主要涉稅風險事項有三個，具體如下圖所示：

1、關聯(lián)企業(yè)借款利息支出

納稅調(diào)整計算過程如下：

第一步：計算超過同期同類貸款利率不得在稅前扣除的利息支出

第二步：計算債資比超過標準比例不得在稅前扣除的利息支出

第三步：計算納稅調(diào)增金額=超過同期同類貸款利率不得在稅前扣除的利息支出+債資比超過標準比例不得在稅前扣除的利息支出

【案例1】甲公司、乙公司于2023年1月共同投資1000萬元設立丙公司。甲公司權益性投資400萬元，占40%股份；乙公司權益性投資600萬元，占60%股份；甲、乙、丙公司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為8%；2023年1月1日，丙公司以10%年利率從甲公司借款2000萬元，丙公司以9%年利率從乙公司借款600萬元。甲、乙公司稅負為20%，丙公司稅負為25%，且未提供符合獨立交易原則相關資料。如何計算丙公司可在稅前扣除的利息支出？（假設年度各月關聯(lián)債權投資之和與年度各月權益投資之和保持不變）

第一步：超過銀行同期同類貸款利率的部分不得稅前扣除1：向甲公司借款支付的利息調(diào)增：2000*（10%-8%）=40萬元；向乙公司借款支付的利息調(diào)增：600*（9%-8%）=6萬元。合計調(diào)增46萬元。

第二步：超過規(guī)定債資比的部分不得稅前扣除：關聯(lián)債資比例＝年度各月平均關聯(lián)債權投資之和/年度各月平均權益投資之和=2600/1000=2.6，超過2：1的債資比了，需要計算不得扣除利息支出不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1-標準比例/關聯(lián)債資比例）=[2000*8%+600*8%]*(1-2/2.6)=48萬元。

注意：前期超過銀行同期同類貸款利率的部分已經(jīng)調(diào)增過了，所以這里的年度實際支付的全部關聯(lián)方利息按8%利率來計算。

根據(jù)上述兩步計算過程，合計調(diào)增的利息支出=46+48=94萬元。

【案例2】接前例，如果丙公司可以提供實際稅負不高于乙公司的證明或者提供符合獨立交易原則的資料，則如何計算可扣除數(shù)額？

分析：因為丙公司可提供實際稅負不高于乙公司的證明或者提供符合獨立交易原則的資料，所以支付給乙公司的利息只受利率制約，不受本金制約！

計算過程：

（1）實際支付給甲公司利息（未超銀行同期同類貸款利率部分，下同）：2000*8%=160萬元

（2）實際支付給乙公司利息：600*8%=48萬元

（3）乙公司利息占比=48/（160+48）=23%

原計算不得扣除的利息支出為48萬元，其中分配給乙公司48*23%=11.04萬元，由于乙公司稅負高于丙公司，可以在稅前扣除。

（4）合計應調(diào)增利息支出：46+48-11.04=82.96萬元

----參照“海湘稅語”案例進行調(diào)整

2、投資未到位利息支出

【案例】2023年1月1日某有限責任公司向銀行借款2800萬元，期限1年；同時公司接受張某投資，約定張某于4月1日和7月1日各投入400萬元；張某僅于10月1日投入600萬元。同時銀行貸款年利率為7%。

納稅調(diào)整過程：

方法一：2023年納稅調(diào)增＝[7%×3/12×400＋7%×3/12×800 ＋7%×3/12×200] ＝24.5（萬元）

方法二：2023年所得稅前可以扣除的利息＝2800×7%×3/12＋（2800－400）×7%×3/12＋（2800－800）×7%×3/12＋（2800－200）×7%×3/12＝171.5（萬元），故納稅調(diào)增2800*7%-171.5=24.5（萬元）

政策依據(jù)：（1）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。----《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條

（2）計算不得扣除的利息應以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額 年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和----《國稅函【2009】312號

保 險 費

保險費的范圍比較廣，它們的稅前扣除政策分別是：

企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，準予扣除。

1、基本保險

企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，準予扣除。

2、補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費

《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號，以下簡稱27號文件）對補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費稅前扣除做了細化規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

提醒：準予在稅前扣除的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費需要同時滿足兩個前提：一是為全體員工支付，二是分別在不超過職工工資總額5%標準之內(nèi)的部分。如為部分中層領導補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費就不能稅前扣除。

3、財產(chǎn)保險

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費準予扣除。

提醒：與經(jīng)營生產(chǎn)無關的財產(chǎn)，其參加財產(chǎn)保險不允許稅前扣除。

4、特殊保險

(1)企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費準予稅前扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

提醒:為特殊工種職工支付的人身安全保險費不屬于職工福利費性質(zhì)，取得相關增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

(2)根據(jù)國家稅務總局關于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的公告(國家稅務總局公告2023年第52號)規(guī)定：企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(3)企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出準予稅前扣除。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第80號）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。

提醒：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出不屬于職工福利費性質(zhì)（除企業(yè)個別特殊人員如食堂采購等出差外），取得相關增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

（4）銀行業(yè)金融機構按照有關規(guī)定計算交納的存款保險保費準予稅前扣除。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于銀行業(yè)金融機構存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2016〕106號）規(guī)定，自2023年5月1日起，銀行業(yè)金融機構依據(jù)存款保險條例的有關規(guī)定，按照不超過萬分之一點六的存款保險費率，計算繳納的存款保險保費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

工資薪金

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。工資薪金支出的主要涉稅風險有：

1、工資薪金是否實際支出

《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》中指出：“準予稅前扣除的，應當是企業(yè)實際所發(fā)生的工資薪金支出”。

例：a企業(yè)在2023年12月31日將“應付職工薪酬”科目余額100萬元（已計提未發(fā)放）結轉到“其他應付款”科目，截止2023年5月31日未發(fā)放，是否可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除？如果在2023年5月31日之前發(fā)放，是否可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除？

解：如果截止2023年5月31日未發(fā)放，應調(diào)增2023年度應納稅所得額；如果在2023年5月31日前發(fā)放，可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù)：

（1）企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證---總局2023年第34號公告

（2）企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除---總局2023年第34號公告

2、工資薪金是否真實合理

只有真實合理的職工薪酬支出才可以稅前扣除。

一般情況下，合理的職工薪酬支出的掌握原則是：企業(yè)對職工薪酬制定了較為規(guī)范且符合地方及行業(yè)水平的制度；企業(yè)在支付職工薪酬時履行了個人所得稅代扣代交的義務；合理地發(fā)放職工薪酬，不以減少或偷逃稅款為目的，沒有以票抵工資等違法行為；沒有將應在職工福利費核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支;國有性質(zhì)的企業(yè)工資薪金總額沒有超過政府有關部門給的限定數(shù)額；職工薪酬的調(diào)整有序地進行，符合單位發(fā)展的客觀情況。----國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知等（國稅函[2009]3號）

3、是否與任職或受雇有關

（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)----國家稅務總局2023年第15號

提醒：雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員等發(fā)生的費用，不按“勞務報酬所得”計算繳納個人所得稅。

（2）企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

（3）與企業(yè)取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。（因為已納入國家統(tǒng)籌，無需企業(yè)負擔）----《國家稅務總局辦公廳關于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風險問題整改工作的通知》（稅總辦函[2014]652號 ）第一條

三項經(jīng)費

三項經(jīng)費包括職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費，應關注的主要風險點有：

1、福利部門的設備、設施（如空調(diào)、食堂器具等）計提的折舊及維修保養(yǎng)費用等計入管理費用--福利費限額扣除，但建筑物（如宿舍、食堂樓房）計提的折舊直接計入管理費用全額扣除。

2、下列費用不屬于職工福利費的開支范圍：退休職工的費用，被辭退職工的補償金，職工勞動保護費，職工在病假、生育假、探親假期間領取到的補助，職工的學習費，職工的伙食補助費(包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補助等)。

3、將職工福利、職工教育以及工會支出直接記入成本費用科目；已計提但未實際發(fā)生，或者實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費超過列支限額。

4、企業(yè)職工參加社會上的學歷教育，以及個人未取得學位而參加的在職教育（mba費用、專升本費用等），所需費用應由個人承擔，不應作為職工教育培訓經(jīng)費在稅前扣除。---《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知(財建〔2006〕317號)規(guī)定

5、職工外送等培訓發(fā)生的差旅費可以在“職工教育經(jīng)費”中列支---經(jīng)單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔--《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知(財建〔2006〕317號)

6、自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。集成電路設計企業(yè)、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)等三類企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用，仍全額稅前列支，不受比例限制----《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅﹝2018﹞51號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）

例：a企業(yè)2023年允許稅前扣除的工資薪金為3000萬元，本年“職工教育經(jīng)費”賬面金額為200萬元，實際發(fā)生額為200萬元，“以前年度累計結轉扣除額”為41萬元。申報表單填報如下：

7、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)組織勞動競賽，發(fā)放給員工的獎品，按規(guī)定應由工會經(jīng)費開支的作為工會經(jīng)費支出，不得在“職工福利費”等科目進行稅前重復扣除；沒有《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》或合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)，不得列支工會經(jīng)費。

【第12篇】匯算清繳費用計提

其實回答這個問題我們首先應該思考一下為什么計提的會小于實際支出的？

一般情況下，如果我們中規(guī)中矩地做賬，計提的都不小于實際發(fā)放的，因為都會先計提再發(fā)放，理論上應付職工薪酬始終都會是貸方余額。

那什么時候會出現(xiàn)計提小于實際支出呢？

二哥覺得主要有兩個可能。

1、賬做錯了，你就是少計提少計成本費用了。

2、跨年發(fā)放工資，單獨看每個年度的計提和發(fā)生的時候，計提可能會出現(xiàn)小于發(fā)生。

對于第一種，賬做錯了，費用少計了。

二哥稅稅念公司2023年計入成本費用工資100萬，實際支付了110萬，實則是當年會計少計了10萬工資，期末應付職工薪酬是借方余額10萬。

對于這種情況，我只能說先調(diào)賬吧。賬都沒做對，做啥匯算清繳，匯算清繳是在會計利潤基礎上按照稅法規(guī)定調(diào)整的，你當期會計利潤都是錯誤的，你得調(diào)整。

一般上年度結轉后發(fā)現(xiàn)前期差錯，我們會計上采用追溯重述法調(diào)整，通過以前年度損益科目。

我們在2023年的賬期做分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整 10萬

貸：應付職工薪酬 10萬

借：應交稅費-應交所得稅 2.5萬

貸：以前年度損益調(diào)整 2.5萬

借：利潤分配-未分配利潤 7.5萬

貸：以前年度損益調(diào)整 7.5萬

在財務報表對外報送之前，我們一般會追溯調(diào)整上年資產(chǎn)負債表期末數(shù)和利潤表數(shù)據(jù)，也就是把分錄調(diào)整的影響體現(xiàn)到2023年的報表里面去。

如果報表已經(jīng)對外報送，我們就不能修改2023年報表，只能修改2021財務報表資產(chǎn)負債表期初數(shù)據(jù)和利潤表的上年同期數(shù)據(jù)了。當然說句實話，一般企業(yè)也什么報表對外報送時間，這個報表對外報送是指的管理層批準對外報送時間（一般大型企業(yè)、上市公司、國有企業(yè)要嚴格一些）。

通過上述調(diào)整后，所得稅怎么報呢？

通過這個賬務調(diào)整啊，這漏提的10萬自然是要體現(xiàn)在2023年的會計利潤上了，那么我們繼續(xù)在這個利潤的基礎上做納稅調(diào)整。

二哥稅稅念公司2023年計入成本費用工資110萬，實際支付的也是110萬了，2023年的a105050填寫如下：

二哥稅稅念公司2021雖然做了一些以前年度損益的科目，但是這些科目并不影響企業(yè)2023年的利潤，也就是分錄中的10萬影響數(shù)據(jù)不會體現(xiàn)在2023年的利潤表中。

2023年假如公司當期計入成本費用工資100萬，實際支付的也是100萬，那么，2023年的a105050填寫如下：

所以，這個事情就處理完畢了，不管是會計核算還是所得稅申報，都遵循了權責發(fā)生制，屬于當期的費用計入當期。

那么，我們再看看第二種情況。

這個第二種情況就比較多見了，一般工資都是跨期發(fā)放，上月工資下月發(fā)，所以二哥說第二種情況更常見。

二哥稅稅念公司2023年計入成本費用工資100萬，當年實際支付了90萬，剩余的10萬2023年支付，我們假設2023年沒有任何工資，那么這個時候我們單獨看2023年是不是就是計提的0，實際發(fā)放10萬呢？（計提小于發(fā)放的情況）

那這種情況如何處理呢？賬肯定不用動，權責發(fā)生制，賬務是沒有問題的。

財務工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

所得稅匯算時候，我們需要分情況調(diào)整。

1、如果10萬是匯算清繳之前發(fā)放的，那么視同2023年實際發(fā)放，允許納稅人扣除在2023年。

國家稅務總局公告2023年第34號 規(guī)定：

申報表填寫如下：

2、如果10萬是2023年匯算清繳之后才發(fā)的，那么需在匯算時候先做納稅調(diào)增，然后在實際支付年度做納稅調(diào)減處理。

2023年匯算填寫如下：

2023年匯算填寫如下：

來源：二哥稅稅念

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【第13篇】2023匯算清繳期間費用

春節(jié)結束了，會計都陸續(xù)回到了崗位；年初，有一項新的工作要提前準備了——匯算清繳。去年政策不斷變化，2023年在辦理匯算清繳時，又與往年有什么不同呢？統(tǒng)一給大家匯總了。

一、企業(yè)所得稅實行法定扣除，企業(yè)需要充分了解企業(yè)所得稅匯算清繳的扣除標準，今天我們就來來看看12項費用扣除的比例：

1、合理的工資薪金支出

扣除比例：100%

也就是：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

2、職工福利費支出

扣除比例：14%

也就是企業(yè)發(fā)生職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

3、職工教育經(jīng)費支出

扣除比例：8%

也就是企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

4、工會經(jīng)費支出

扣除比例：2%

也就是企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

5、研發(fā)費用支出

加計扣除比例：75%

也就是企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

6、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出

扣除比例：5%

也就是：企業(yè)發(fā)生的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出分別按照不超過工資薪金總額5%的部分，準予扣除。

7、業(yè)務招待費支出

扣除比例：60%、5‰

也就是：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

8、廣告費和業(yè)務宣傳費支出

扣除比例：15%、30%

也就是：一般企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；

化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

9、公益性捐贈支出

扣除比例：12%

也就是：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

10、手續(xù)費和傭金支出

扣除比例：5%

也就是：一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出不超過與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%的部分，準予扣除。

11、企業(yè)責任保險支出

扣除比例：100%

也就是企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

12、黨組織工作經(jīng)費支出

扣除比例：1%

也就是黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

二、新政策的變化提醒

一、設備、器具一次性稅前扣除標準提升到500萬

1去年5月，財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布《財政部稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》，規(guī)定企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具(除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn))，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

二、研發(fā)費用加計扣除比例提到75%

研發(fā)費用加計扣除政策從2008年開始執(zhí)行，至今已執(zhí)行10年之久。去年7月，國務院再次召開常務會議，決定將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴大至所有企業(yè)。明確企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日～2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

舉例來說，某大型裝備制造業(yè)企業(yè)，2023年度研發(fā)費費用化金額4000萬元。99號文件出臺之前，由于該企業(yè)不屬于34號文件規(guī)定的特定行業(yè)，無法享受75%的加計扣除，只能加計扣除50%，即4000×50%=2000(萬元)，少繳企業(yè)所得稅2000×25%=500(萬元)。99號文件出臺之后，該企業(yè)可以加計扣除75%，即4000×75%=3000(萬元)，少繳企業(yè)所得稅3000×25%=750(萬元)。也就是說，該企業(yè)可以比之前少繳納250萬元企業(yè)所得稅。

三、職工教育經(jīng)費稅前扣除比例提高到8%

也是去年5月，財政部與稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號），明確自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。而在此之前，這一比例是2.5%。

【第14篇】匯算清繳報告費用

- 前言 -

配圖：夏禋

文字：夏禋

公眾號：cpa研究院

文章共2985字，閱讀約需7分鐘

/前言/

匯算清繳，是指所得稅和某些其他實行預繳稅款辦法的稅種，在年度終了后的稅款匯總結算清繳工作。

'企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。'

這里就涉及到一些費用的扣除比例問題。我們一起來看看匯算清繳中12項費用扣除比例。

para 1

合理的工資薪金支出

扣除比例：100%

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。

所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

這里的工資薪金是合理性的，不包括虛開工資或者吃空餉等情況。

此外，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

para 2

職工福利費支出

職工福利費支出

扣除比例：14%

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

例如：某企業(yè)2023年度發(fā)生職工福利費300萬元，當年工資薪金總額2000萬，那么可以扣除的比例是2000*14%=280萬，而實際發(fā)生的職工福利費是300萬，其中多余的20萬就相當于是2023年度多扣除的成本，在匯算清繳需要做納稅調(diào)整20*0.25=5萬。

para 3

職工教育經(jīng)費支出

扣除比例：8%

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局 關于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

同樣舉例，某企業(yè)2023年度發(fā)生職工教育經(jīng)費200萬，工資薪金總額為2000萬，那么當年準予稅前扣除的職工教育經(jīng)費為2000*8%=160萬，多余的40萬需要當年納稅調(diào)整，但是可以準予在2023年度稅前扣除。

para 4

工會經(jīng)費支出

扣除比例：2%

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

para 5

補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出

扣除比例：5%

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局 關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

para 6

黨組織工作經(jīng)費支出

政策依據(jù)：（一）《中共中央組織部、財政部、國家稅務總局關于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）第二條規(guī)定，……非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）《中共中央組織部 財政部 國務院國資委黨委 國家稅務總局 關于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》 （組通字〔2017〕38號）第二條規(guī)定，

納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工作薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結余，結轉下一年度使用。累計結轉超過上一年度職工工資總額2%的，當年不再從管理費用中安排。

para 7

業(yè)務招待費

扣除比例：60%、0.5%

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。

即這里適用于“業(yè)務招待費60%和收入千分之五孰低”原則，比如a企業(yè)2023年度銷售收入為20000萬，當年的業(yè)務招待費為800萬。按照孰低原則，

200*60%=120萬元

20000*0.5%=100萬

按照孰低原則，此時應按銷售收入的0.5%稅前扣除，即100萬。

para 8

廣告費和業(yè)務宣傳費支出

扣除比例：15%、30%

政策依據(jù)：（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（二）《財政部 國家稅務總局 關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）

第一條規(guī)定，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！?/p>

第三條規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

para 9

手續(xù)費和傭金支出

扣除比例：5%

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局 關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第一條規(guī)定，

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

（一）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

（二）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

para 10

研發(fā)費用支出

加計扣除比例：75%

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局 科技部 關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）第一條規(guī)定，

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

para 11

公益性捐贈支出

扣除比例：12%

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局 關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》（財稅〔2018〕15號）第一條規(guī)定，

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

para 12

企業(yè)責任保險支出

扣除比例：100%

政策依據(jù)：《國家稅務總局 關于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第52號）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

para

對此，您還有什么補充的？

贈人玫瑰，手有余香，點贊點推轉發(fā)走好運，愿你有始料不及的運氣和突如其來的歡喜。

【第15篇】研發(fā)費用臺賬是匯算清繳要

企業(yè)在所得稅匯算清繳后，如何用好匯算清繳成果，需要在工作中認真總結，今天就收集了一些案例和建議，供大家參考。

一

分清時段，正確會計處理

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

《企業(yè)財務會計報告條例》第三十條規(guī)定，企業(yè)應當依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關財務會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務會計報告。

比如，上市公司應當于2008年4月30日前完成2007年度報告的編制、報送和披露工作。對企業(yè)而言，所得稅匯算清繳與年度財務報告的批準報出日可能不一致，須正確做好所發(fā)現(xiàn)事項的會計處理。

1.財務報告批準報出日前發(fā)現(xiàn)的事項。

企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整事項，處于財務報告批準報出日前，應及時調(diào)整當年度財務報告。

比如，甲公司2023年4月20日為2023年度財務報告的批準報出日。甲公司2023年3月進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將接受一家物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務的所有支出212萬元，全部以物業(yè)管理費名義計入管理費用200萬元，并抵扣增值稅進項稅額12萬元，忽略了該部分費用中所包含的服務于職工食堂的支出31.8萬元。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）關于職工福利費扣除問題的規(guī)定，甲公司應在2017會計年度進行調(diào)整，將31.8萬元調(diào)入職工福利費，其中管理費用轉出30萬元，進項稅額轉出1.8萬元。

2.財務報告批準報出日后發(fā)現(xiàn)的事項。

對財務報告批準報出日后，企業(yè)所得稅匯算清繳所發(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整事項，根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定進行會計處理。

比如，前述甲公司在2023年5月所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)2023年支出的房屋修繕費全部計入了管理費用，并抵扣了增值稅進項稅額，其中有333萬元為職工食堂修繕。根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，職工食堂修繕費用應計入職工福利費。因甲公司財務報告已批準報出，且該金額較大，企業(yè)作為重要的前期差錯處理，將已抵扣的增值稅進項稅額33萬元[333÷（1+11%）×11%]轉出到以前年度捐益調(diào)整會計科目。

對于將該部分費用從管理費用調(diào)整到職工福利費后，所產(chǎn)生的2023年度職工福利費超過了稅法規(guī)定扣除限額的300萬元，相應調(diào)增企業(yè)所得稅75萬元（300×25%），也同步調(diào)整到以前年度捐益調(diào)整會計科目，并按相關規(guī)定結轉到利潤分配會計科目。

二

健全內(nèi)控，防范風險再犯

對企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)的問題，分析其產(chǎn)生的原因，除了及時進行所得稅調(diào)整和會計差錯更正外，還須從源頭把控，通過完善內(nèi)部控制來避免差錯事項的再次出現(xiàn)。

1.財務內(nèi)部的處理。

對僅涉及財務內(nèi)部的事項，企業(yè)財務部門應加強財務人員對財稅知識的學習，完善內(nèi)部稽核和牽制程序，杜絕同一差錯再次出現(xiàn)。

比如，甲公司符合研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策，2023年6月從生產(chǎn)一線調(diào)動10名員工到研發(fā)中心從事技術開發(fā)工作，財務部門工資會計僅簡單地將該10名員工的工資歸集到研發(fā)費用，未根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）及時將他們的“五險一金”歸集到研發(fā)費用。為避免出現(xiàn)上述研究開發(fā)費用稅前加計扣除少計現(xiàn)象，甲公司財務要加強稽核監(jiān)督。

2.非財務的處理。

企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務大多由業(yè)務部門去開展，財務往往是事后反映與監(jiān)督。為避免業(yè)務部門提供的材料不及時、不完善所產(chǎn)生的問題，財務部門可主動去協(xié)調(diào)，事先防范稅收風險的產(chǎn)生。

比如，甲公司在企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，因信息不對稱，財務部門未能及時收到業(yè)務部門提供的單據(jù)，導致外購的固定資產(chǎn)沒有及時進行折舊攤銷，故稅前扣除不準確。企業(yè)財務部門可主動與業(yè)務部門共同協(xié)商，通過完善制度、梳理相關流程予以解決。

三

調(diào)整經(jīng)營行為，用好優(yōu)惠政策

稅收對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有指引和預測作用，依法享受稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)最好的稅收策劃。國家近年來相繼實施了一系列減稅降費政策，持續(xù)推動實體經(jīng)濟降成本增后勁。企業(yè)可借助企業(yè)所得稅匯算清繳時對經(jīng)營業(yè)務的梳理，檢查是否具有享受稅收優(yōu)惠政策的空間，并積極做好有關業(yè)務重整工作，通過不同策劃方案的比較，以達到享受國家政策紅利和企業(yè)做強雙重功效。

比如，根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）和《財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發(fā)展改革委關于將技術先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79號）等規(guī)定，上述甲公司通過梳理分析，可策劃對企業(yè)的設計部門等輔助性業(yè)務依法依規(guī)進行分離。

四

關注稅收新政策，著力規(guī)范稅前扣除

稅收具有組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，國家出臺涉及企業(yè)的稅收新政策，或多或少會涉及企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)關注稅收新政策，唯有稅前扣除規(guī)范合理，才能避免到企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)問題再去補救。

1.重視稅前扣除憑證的管理。

近期，國家稅務總局出臺《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2023年第28號），企業(yè)財務部門應根據(jù)新規(guī)，對自身現(xiàn)有的稅前扣除憑證進行檢查，條件允許的可對2023年企業(yè)所得稅匯算清繳事項進行符合性測試。內(nèi)部憑證，著重對固定資產(chǎn)交付使用單、工資發(fā)放表、成本計算單內(nèi)部自制單據(jù)進行檢查和完善；對外部憑證，通過培訓宣傳，在招標采購、合同簽訂等業(yè)務前置環(huán)節(jié)，財務人員提前介入，避免出現(xiàn)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的現(xiàn)象。

2.關注固定資產(chǎn)稅前扣除政策的運用。

企業(yè)會計處理與稅前扣除有時不一致，企業(yè)財務人員要關注并協(xié)調(diào)好會計與稅務處理的差異。

比如，根據(jù)《財政部、稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定，2023年1月1日~2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按原政策執(zhí)行。

上述甲公司會計處理對固定資產(chǎn)按照直線法計提折舊，在考慮享受財稅〔2018〕54號文件的優(yōu)惠政策時，就可采取建立單位價值不超過500萬元的設備、器具的臺賬等方式，便于企業(yè)所得稅匯算清繳扣除時的納稅調(diào)整。

【第16篇】銷售費用匯算清繳列支比例

去年政策不斷變化，2023年在辦理匯算清繳時，又與往年有什么不同呢？統(tǒng)一給大家匯總了。

企業(yè)所得稅實行法定扣除，企業(yè)需要充分了解企業(yè)所得稅匯算清繳的扣除標準，今天我們就來來看看12項費用扣除的比例：

1、合理的工資薪金支出

扣除比例：100%

也就是：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

2、職工福利費支出

扣除比例：14%

也就是企業(yè)發(fā)生職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

3、職工教育經(jīng)費支出

扣除比例：8%

也就是企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

4、工會經(jīng)費支出

扣除比例：2%

也就是企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

5、研發(fā)費用支出

加計扣除比例：75%

也就是企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

6、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出

扣除比例：5%

也就是：企業(yè)發(fā)生的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出分別按照不超過工資薪金總額5%的部分，準予扣除。

7、業(yè)務招待費支出

扣除比例：60%、5‰

也就是：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

8、廣告費和業(yè)務宣傳費支出

扣除比例：15%、30%

也就是：一般企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；

化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

9、公益性捐贈支出

扣除比例：12%

也就是：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

10、手續(xù)費和傭金支出

扣除比例：5%

也就是：一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出不超過與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%的部分，準予扣除。

11、企業(yè)責任保險支出

扣除比例：100%

也就是企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

12、黨組織工作經(jīng)費支出

扣除比例：1%

也就是黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

新政策的變化提醒

一、設備、器具一次性稅前扣除標準提升到500萬

去年5月，財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布《財政部稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》，規(guī)定企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具(除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn))，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

二、研發(fā)費用加計扣除比例提到75%

研發(fā)費用加計扣除政策從2008年開始執(zhí)行，至今已執(zhí)行10年之久。去年7月，國務院再次召開常務會議，決定將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴大至所有企業(yè)。明確企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日～2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

舉例來說，某大型裝備制造業(yè)企業(yè)，2023年度研發(fā)費費用化金額4000萬元。99號文件出臺之前，由于該企業(yè)不屬于34號文件規(guī)定的特定行業(yè)，無法享受75%的加計扣除，只能加計扣除50%，即4000×50%=2000(萬元)，少繳企業(yè)所得稅2000×25%=500(萬元)。99號文件出臺之后，該企業(yè)可以加計扣除75%，即4000×75%=3000(萬元)，少繳企業(yè)所得稅3000×25%=750(萬元)。也就是說，該企業(yè)可以比之前少繳納250萬元企業(yè)所得稅。

三、職工教育經(jīng)費稅前扣除比例提高到8%

也是去年5月，財政部與稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號），明確自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。而在此之前，這一比例是2.5%。

四、委托境外研發(fā)費用不得加計扣除規(guī)定取消

去年上半年，國務院常務會議推出了一系列減稅措施支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和小微企業(yè)發(fā)展，其中之一就是取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除的限制。明確自2023年1月1日起，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用(但不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動)。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。

一年一度的匯算清繳正在忙碌進行中，很多企業(yè)都在抓緊時間準備相關材料，以求順利通過本年度的匯算清繳工作。

不過，也有一些中小企業(yè)及初創(chuàng)企業(yè)依然“云里霧里”，如果納稅人對匯算清繳工作不夠了解，或者沒有足夠的時間和精力來按時完成該項工作，針對委托企業(yè)的財稅需求痛點，航天信息為客戶企業(yè)提供個性化的財稅服務方案！

轉自：中稅網(wǎng)，來源：中國稅務雜志社、郝老師說會計