【第1篇】研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案
導讀：收到研發(fā)費加計扣除備案，就是一個政策性的操作，這么說比較模糊，就是帶什么資料，在什么時間去什么地方辦理就行，小編下面就來講講研發(fā)費用加計扣除科技部門備案怎么做。
研發(fā)費用加計扣除科技部門備案怎么做
研發(fā)費用加計扣除實行備案管理， 除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2023年第76號)的規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案。
附件材料：
(一)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。
(二)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。
(三)自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。
(四)企業(yè)總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。
(五)委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。
(六)研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
規(guī)范2023年研發(fā)費加計扣除規(guī)范的文件有三：財稅〔2015〕119號文件、國家稅務總局公告2023年第97號文件、稅總函〔2016〕685號文件。按照三文件要求，2023年起享受研發(fā)費加計扣除政策，只需要按照稅務局的要求申報，并做好加計扣除項目資料備案工作即可。
研發(fā)費用加計扣除科技部門備案怎么做為會計學堂整理的，這類東西用文字說明，是費精力的，讀的也犯困，其實只要試一次，基本的印象有了就能做好。
【第2篇】委托研究開發(fā)費用
1.看移動手機app生產本身的復雜性；需要服務器背景支持的復雜性較高，即3d游戲需要3d發(fā)動機的復雜性要高得多。
2.看企業(yè)app制作工作范圍；如果你已經設計好了，制作好了界面材料，準備好了數(shù)據，自己帶了賬號完成了網上申請，委托開發(fā)就更便宜了。相反，如果你委托新的想法和功能規(guī)劃，成本就會增加。
3.看看手機客戶端app生產質量要求相同；app，不同價格的質量肯定會受到影響，而且，app還有一個升級的問題，有很多工作要做，是否承擔升級和改進的責任也會影響價格。
.app開發(fā)參考價格；
a--簡單的生活應用app，不依賴后臺，甚至委托設計開發(fā)，直接開發(fā)工期=2周，方案+測試+修改=兩周左右，前前后后約一個月，看團隊質量，價格應在3萬~10萬；
b--一個游戲app，純機器，不依賴后臺，無應用內購買，無應用內購買，無push，2d游戲，合作也應該在4周左右，價格會略高，5萬~10萬；
c--復雜的前后臺app，如現(xiàn)有系統(tǒng)集成app或者業(yè)務系統(tǒng)的復雜委托開發(fā)，幾乎需要8萬，很難一起開發(fā)成熟狀態(tài)，需要近三次升級才能達到高可用性狀態(tài)。如果你真的想做好，找一個可靠的團隊，價格應該是10萬~幾十萬，周期是2個月~3個月。
相對于app在開發(fā)成本方面，其推廣和運營成本會更高，也會花費數(shù)千萬的推廣成本，仍然無法達到可觀的安裝量。也會有安裝量還可以，但活躍用戶很低，這是缺乏產品運營。??還有一個是app目前市場上絕大多數(shù)的運營問題，app沒有好的盈利模式，連之前流行的資本都沒有。app現(xiàn)在市場也很蕭條。
【第3篇】不得稅前加計扣除研究開發(fā)費用
1.（單選題)甲居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2023年境內應納稅所得額為300萬元，其設在a國的分公司應納稅所得額為90萬元（折合人民幣，下同），在a國已繳納企業(yè)所得稅25萬元。其設在b國的分公司應納稅所得額為100萬元，在b國已繳納企業(yè)所得稅20萬元。甲企業(yè)選擇按國（地區(qū)）別分別計算其來源于境外的應納稅所得額，根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2023年在我國實際應繳納的企業(yè)所得稅為（ ）萬元。
a.72.5b.80c.75d.97.5
2.（單選題）根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的表述中，正確的是（ ）。
a.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除
b.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的200%加計扣除
c.企業(yè)以規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按70%計入收入總額
d.企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅所得額中抵免
3.（多選題）根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列行業(yè)中，不適用研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的有（ ）。
a.住宿和餐飲業(yè)
b.煙草制造業(yè)
c.租賃和商務服務業(yè)
d.批發(fā)和零售業(yè)
4.（多選題）根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于企業(yè)所得稅稅率的表述中，正確的有（ ）。
a.在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)，其從中國境內取得的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅
b.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅
c.國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅
d.對經認定的技術先進型服務企業(yè)（服務貿易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅
5.（判斷題）企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。（ ）
解析：
1. 正確答案：b
考點：企業(yè)所得稅的計算
解析：a國所得的抵免限額=（300+90+100）×25%×90/（300+90+100）=22.5（萬元），實際在a國已繳納稅款25萬元，超過抵免限額，其已納稅款可以抵免22.5萬元，剩余的2.5萬元可以結轉以后5個納稅年度進行抵補。b國所得的抵免限額=（300+90+100）×25%×100/（300+90+100）=25（萬元），實際在b國已繳納稅款20萬元，需要在我國補繳稅款5萬元。該企業(yè)2023年在我國實際應繳納的企業(yè)所得稅=（300+90+100）×25%-22.5-20=80（萬元）或300×25%+5=80（萬元）。
2.正確答案：a
考點:企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠
解析：選項b：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除；選項c：企業(yè)以規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額；選項d：企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。
3. 正確答案：abcd
考點：稅前加計扣除
解析：下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：（1）煙草制造業(yè)；（2）住宿和餐飲業(yè)；（3）批發(fā)和零售業(yè)；（4）房地產業(yè)；（5）租賃和商務服務業(yè)；（6）娛樂業(yè)；（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。
4. 正確答案：abcd
考點：企業(yè)所得稅稅率
解析：無。
5. 正確答案：√
考點:稅前加計扣除
解析：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予扣除。
【第4篇】研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用
近日，財政部 稅務總局 科技部發(fā)布
《關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》
公告內容表明：
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
很多人可能要問
什么是研發(fā)費加計扣除？
都有哪些相關政策？
享受加計扣除的條件是什么？
研發(fā)費用的會計核算？
小編為大家整理好啦
一起來看看吧！
一
什么是研發(fā)費加計扣除
加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，是在計算應納稅所得額過程中享受的優(yōu)惠：
應納稅所得額=應稅收入-成本費用（研發(fā)費用）-彌補以前年度虧損
二
政策內容
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第一款
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條
3、關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅【2015】119號）
4.《關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）
5.《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）
6.《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）
7.《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）
8.《關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）
9. 《財政部?稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號）
10.《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）
11.《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第28號）
12.《財政部 稅務總局 科技部 關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》 （2023年第16號）
三
研發(fā)費用加計扣除適用范圍
適用行業(yè)：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受。
適用條件：會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
適用活動：企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
四
哪些費用允許加計扣除
1.人員人工費用：
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
2.直接投入費用：
研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；
不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；
用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
3.折舊費用：
用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
4.無形資產攤銷：
用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
5.新產品設計費等：
新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
6.其他相關費用：
與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過研發(fā)費用總額的10%。
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。
五
研發(fā)費用加計扣除政策內容
1.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的75%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
2.制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
3.科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
六
研發(fā)費用如何設置會計科目?
企業(yè)應設置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。
對研究階段支出與開發(fā)階段支出應分別處理，企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，完成研究后進入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。
研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”，期末轉入“管理費用”；
開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時借記“研發(fā)支出——資本化支出”，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產。
排版：王白白
【第5篇】研究開發(fā)費用加計扣除試點政策的淺析
熱門問答
1、我公司是一家生產企業(yè)（非高新技術企業(yè)），實際有研發(fā)新產品，能否享受研發(fā)加計扣除？
答：不論是高新技術企業(yè)還是非高新技術企業(yè)，只要財務核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)就可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
2、企業(yè)當年發(fā)生虧損且發(fā)生了研發(fā)費用，可以加計扣除嗎？
答：虧損企業(yè)發(fā)生的符合條件的研發(fā)費用可以加計扣除。
3、企業(yè)共同合作開發(fā)的項目發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除？
答：企業(yè)共同合同開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
4、研發(fā)人員發(fā)生的差旅費是否可以作為研發(fā)費用加計扣除的基數(shù)？
答：研發(fā)人員發(fā)生的差旅費是與研發(fā)活動直接相關的，可以在其他相關費用中歸集，按規(guī)定加計扣除。
近日，企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行中，許多會計大大在遇到研發(fā)費用加計扣除時都會有些許疑惑，今天我們就來帶大家一起學習下企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除的具體內容吧
學習導圖
一、什么是研發(fā)活動、研發(fā)費用？
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
研發(fā)費用是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用
二、不能適用加計扣除的企業(yè)？
1、會計核算不健全，不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)
2、實行核定征收的企業(yè)
3、非居民企業(yè)
三、研發(fā)費用加計扣除比例是多少？
根據財稅〔2018〕99號：
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
注：根據《關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）：上述稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日
舉個栗子：
a公司在2023年發(fā)生研發(fā)費用1000萬，在按時扣除1000萬的基礎上，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除額=1000萬*75%=750萬。
四、哪些費用可以加計扣除？
（一）人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
注1：接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
注2：直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（二）直接投入費用
注1：以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費 用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
注2：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
注3：產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
（三）折舊費用
指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
注1：用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
注2：企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
（四）無形資產攤銷費用
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
注1：用于研發(fā)活動的無形資產，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
注2：用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
（五）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費
指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
（六） 其他相關費用
指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
注：此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
即：其他相關費用限額 ＝ 上述允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10％/(1-10%)
五、哪些活動不適用稅前加計扣除政策？
1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
六、哪些行業(yè)不能稅前加計扣除政策？
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產業(yè)。
5.租賃和商務服務業(yè)。
6.娛樂業(yè)。
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。
七、企業(yè)委托境外機構進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用能否加計扣除？
1、委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。
2、委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
3、委托境外研發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。
4、委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
5、委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。
八、研發(fā)費用加計扣除是否需要備案？
企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?/strong>”的辦理方式。企業(yè)應當根據經營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關資料備查。
文 末 提 醒
根據《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號 ）規(guī)定：
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷
【第6篇】研究開發(fā)費用稅收政策匯編
回顧2023年，國家稅務總局在落實減稅降費、優(yōu)化辦稅程序等方面出臺了諸多稅收政策。為了便于納稅人查詢學習，小編將稅收政策進行了歸納梳理。前一段，我們先后推送了《免征增值稅！2023年優(yōu)惠新政別錯過~》《2023年企業(yè)所得稅政策匯總》《2023年個人所得稅政策匯總》等，本期我們重點梳理消費稅、房產稅、城市維護建設稅、印花稅、土地增值稅、車輛購置稅、契稅、環(huán)境保護稅、進出口稅收及綜合類稅收政策。您點擊政策目錄鏈接即可學習政策全文，快轉發(fā)、收藏起來吧~
消費稅
《財政部 海關總署 稅務總局關于對部分成品油征收進口環(huán)節(jié)消費稅的公告》（財政部 海關總署 稅務總局公告2023年第19號）
房產稅
《財政部 稅務總局 住房城鄉(xiāng)建設部關于完善住房租賃有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局 住房城鄉(xiāng)建設部公告2023年第24號）
城市維護建設稅
《國家稅務總局關于城市維護建設稅征收管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第26號）
《財政部 稅務總局關于城市維護建設稅計稅依據確定辦法等事項的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第28號）
《財政部 稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行的城市維護建設稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第27號）
印花稅
《中華人民共和國印花稅法》
《國家稅務總局關于發(fā)行2023年印花稅票的通告》（國家稅務總局通告2023年第3號）
《財政部?稅務總局關于北京證券交易所稅收政策適用問題的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第33號）
土地增值稅
《財政部 稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第21號）
車輛購置稅
《國家稅務總局 工業(yè)和信息化部關于發(fā)布<免征車輛購置稅的設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛目錄>（第一批）的公告》（國家稅務總局 工業(yè)和信息化部公告2023年第7號）
《國家稅務總局 工業(yè)和信息化部關于發(fā)布<免征車輛購置稅的設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛目錄>（第二批）的公告》（國家稅務總局 工業(yè)和信息化部公告2023年第14號）
《國家稅務總局 工業(yè)和信息化部關于發(fā)布<免征車輛購置稅的設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛目錄>（第三批）的公告》（國家稅務總局 工業(yè)和信息化部公告2023年第29號）
《國家稅務總局 工業(yè)和信息化部關于發(fā)布<免征車輛購置稅的設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛目錄>（第四批）的公告》（國家稅務總局 工業(yè)和信息化部公告2023年第32號）
契稅
《財政部 稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第17號）
《財政部 稅務總局關于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第23號）
《國家稅務總局關于契稅納稅服務與征收管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第25號）
《財政部 稅務總局關于契稅法實施后有關優(yōu)惠政策銜接問題的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第29號）
環(huán)境保護稅
《生態(tài)環(huán)境部 財政部 稅務總局關于發(fā)布計算環(huán)境保護稅應稅污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》（生態(tài)環(huán)境部 財政部 稅務總局公告2023年第16號）
進出口稅收
《財政部 海關總署 稅務總局關于增加海南離島旅客免稅購物提貨方式的公告》（財政部 海關總署 稅務總局公告2023年第2號）
《財政部 海關總署 稅務總局 民航局關于海南自由貿易港進出島航班加注保稅航油政策的通知》（財關稅〔2021〕34號）
《財政部 海關總署 稅務總局關于海南自由貿易港自用生產設備“零關稅”政策的通知》（財關稅〔2021〕7號）
《財政部 海關總署 稅務總局關于支持集成電路產業(yè)和軟件產業(yè)發(fā)展進口稅收政策的通知》（財關稅〔2021〕4號）
《財政部 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部 海關總署 稅務總局關于支持集成電路產業(yè)和軟件產業(yè)發(fā)展進口稅收政策管理辦法的通知》（財關稅〔2021〕5號）
《財政部 海關總署 稅務總局關于2021-2030年支持新型顯示產業(yè)發(fā)展進口稅收政策的通知》（財關稅〔2021〕19號）
《財政部 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部 海關總署?稅務總局關于2021-2030年支持新型顯示產業(yè)發(fā)展進口稅收政策管理辦法的通知》（財關稅〔2021〕20號）
《財政部 海關總署 稅務總局關于“十四五”期間中西部地區(qū)國際性展會展期內銷售的進口展品稅收優(yōu)惠政策的通知》（財關稅〔2021〕21號）
《財政部 海關總署 稅務總局關于“十四五”期間能源資源勘探開發(fā)利用進口稅收政策的通知》（財關稅〔2021〕17號）
《財政部 海關總署 稅務總局關于“十四五”期間支持科技創(chuàng)新進口稅收政策的通知》（財關稅〔2021〕23號）
《財政部等十一部門關于“十四五”期間支持科技創(chuàng)新進口稅收政策管理辦法的通知》（財關稅〔2021〕24號）
《財政部等六部門關于“十四五”期間能源資源勘探開發(fā)利用進口稅收政策管理辦法的通知》（財關稅〔2021〕18號）
《財政部 海關總署 稅務總局關于“十四五”期間種子種源進口稅收政策的通知》（財關稅〔2021〕29號）
《財政部?海關總署?稅務總局關于“十四五”期間進口科學研究、科技開發(fā)和教學用品免稅清單（第一批）的通知》（財關稅〔2021〕44號）
《財政部 稅務總局關于取消部分鋼鐵產品出口退稅的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第16號）
《財政部 稅務總局關于取消鋼鐵產品出口退稅的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第25號）
《國家稅務總局關于發(fā)布出口退稅率文庫2021a版的通知》（稅總函〔2021〕39號）
《國家稅務總局關于發(fā)布出口退稅率文庫2021b版的通知》（稅總函〔2021〕77號）
《國家稅務總局關于發(fā)布出口退稅率文庫2021c版的通知》（稅總貨勞函〔2021〕217號）
《工業(yè)和信息化部等五部門關于調整重大技術裝備進口稅收政策有關目錄的通知》（工信部聯(lián)重裝〔2021〕198號）
《財政部 海關總署 稅務總局關于2021-2030年抗艾滋病病毒藥物進口稅收政策的通知》（財關稅〔2021〕13號）
《商務部 發(fā)展改革委 財政部 海關總署 稅務總局 市場監(jiān)管總局關于擴大跨境電商零售進口試點、嚴格落實監(jiān)管要求的通知》（商財發(fā)〔2021〕39號）
《財政部 海關總署 稅務總局關于中國國際消費品博覽會展期內銷售的進口展品稅收優(yōu)惠政策的通知》（財關稅〔2021〕32號）
《國家稅務總局關于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng) 更好服務納稅人有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第15號）
《科技部 財政部 海關總署 稅務總局關于印發(fā)<科研院所等科研機構免稅進口科學研究、科技開發(fā)和教學用品管理細則>的通知》（國科發(fā)政〔2021〕270號）
綜合類
《國家稅務總局關于納稅信用評價與修復有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第31號）
《國家稅務總局關于發(fā)布<稅務行政處罰“首違不罰”事項清單>的公告》（國家稅務總局公告2023年第6號）
《網絡直播營銷管理辦法（試行）》
《國家稅務總局等五部門關于土地閑置費 城鎮(zhèn)垃圾處理費劃轉有關征管事項的公告》（國家稅務總局 財政部 自然資源部 住房和城鄉(xiāng)建設部 中國人民銀行公告2023年第12號）
《財政部?自然資源部?稅務總局?人民銀行關于將國有土地使用權出讓收入、礦產資源專項收入、海域使用金、無居民海島使用金四項政府非稅收入劃轉稅務部門征收有關問題的通知》（財綜〔2021〕19號）
《國家稅務總局關于修改<重大稅務案件審理辦法>的決定》（國家稅務總局令第51號）
《國家稅務總局關于部分稅務證明事項實行告知承諾制 進一步優(yōu)化納稅服務的公告》（國家稅務總局公告2023年第21號）
《國家稅務總局關于公布全文和部分條款失效廢止的稅務規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2023年第22號）
《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》（國家稅務總局令第52號）
《國家稅務總局關于修訂部分稅務執(zhí)法文書的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）
《國家稅務總局關于修改<稅務規(guī)范性文件制定管理辦法>的決定》（國家稅務總局令第53號）
《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》（國家稅務總局令第54號）
來源：北京稅務微信公眾號
【第7篇】企業(yè)研究開發(fā)費用結構歸集
每一個科技型企業(yè)都需要向稅務機關申報研發(fā)費用，但是很多企業(yè)，特別是剛成立的初創(chuàng)型企業(yè)并不會歸集研發(fā)費用。
我們常規(guī)理解的研發(fā)好像就是和“高科技”相關，必須跟芯片、智能等等詞匯掛鉤才能叫研發(fā)，其實財務上所說的研發(fā)、研究費用有自己側重的方面。那么，到底哪些屬于研發(fā)費用的范圍呢？
研發(fā)費用歸集范圍總共分為6個部分：
1.人員人工費用；這部分包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、五險一金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
科技人員勞務費用是屬于研發(fā)費用最基礎的一個板塊，有科技要素的地方一定有人的參與，有人參與的地方一定會產生工資，這就是該部分費用產生的原理。
也有人說，公司用全自動化設備，不需要人。實際上全自動化設備也需要人員檢修、調試、更新升級，沒有完全不需要用“人”的企業(yè)。
即便企業(yè)成立初期沒有收入，這和人員工資在財務數(shù)據處理上并無關聯(lián)。
2.直接投入費用
首先它包括了研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料動力費用、中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機以及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費以及研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。
這部分比較好理解，就是對正常研究開發(fā)活動中直接需要用到的費用進行歸集。
3.折舊費用；主要指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
折舊費用相當于設備每年發(fā)生損耗的費用，可以通過按年限攤銷的方式平均在每年。
4.無形資產攤銷；這部分主要是關于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費。
5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
6.其他相關費用；如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費研發(fā)成果的檢索、分析、鑒定、驗收等相關費用。
只有將上述6類研發(fā)費用合理歸集在財務報表中，才能夠有資格申報一些資質，比如科技型中小企業(yè)認定，高企認定等。
那么什么是科技型中小企業(yè)，如何區(qū)分科技型企業(yè)、科技型中小微企業(yè)呢？
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【第8篇】研究開發(fā)費用歸集表
研發(fā)費用歸集的三個口徑：
1、會計核算口徑。政策依據：財企〔2007〕194號 財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見;
2、高新技術企業(yè)認定口徑。政策依據：國科發(fā)火〔2016〕195號 科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知;
3、加計扣除稅收規(guī)定口徑。政策依據：財稅[2015]119號 財政部、國家稅務總局、科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知[部分廢止]、國家稅務總局公告2023年第40號 國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告。
研發(fā)費用上述三個歸集口徑形成差異的主要原因如下：
1、會計口徑的研發(fā)費用:是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據自身生產經營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。
2、高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用:是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。
3、研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用:是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑嫹秶槍ζ髽I(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
研發(fā)費用歸集三種口徑比較
費用項目
研發(fā)加計扣除
高新技術企業(yè)認定
會計規(guī)定
備注
人員人工費用
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。
企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外，聘研發(fā)人員的勞務費用。
會計核算范圍大于稅收范圍。高新技術企業(yè)人員人工費用歸集對象是科技人員。
直接投入費用
（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（1）直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手殷購置費,試制產品的檢驗費。
（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。
（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,樣品樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。
（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
（3）用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費。
（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的租賃費，設備調整及檢驗費，以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。
房屋租賃費不計入加計扣除范圍。
折舊費用與長期待攤費用
用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。
用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費。
房屋折舊費不計入加計扣除范圍。
研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
無形資產攤銷
用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。
用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產權、非專利技術(專有技術、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用。
用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。
設計實驗等費用
新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開技術的現(xiàn)場試驗費。
符合條件的設計費用、裝備調試費用、試驗費用(包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等)。、
其他相關費用
與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總的10%。
與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。
與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。
加計扣除政策及高新研發(fā)費用范圍中對其他相關費用總額有比例限制。
研發(fā)費歸集口徑的財稅差異
一、人員費用
稅收歸集口徑：指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員；
會計核算口徑：企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
指從事研究開發(fā)活動的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術人員以及為其提供直接服務的管理人員；
稅會差異：會計上把研發(fā)管理人員的支出計入研發(fā)費中，而加計扣除的研發(fā)費是研究人員、技術人員和輔助技工及外聘技術人員的支出；
二、直接投入費用
稅收歸集口徑：指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費；
會計核算口徑：研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等；
稅會差異：研發(fā)使用的不動產租賃費、維修維護費，在會計上計入研發(fā)支出，稅收上該部分支出不可以加計扣除；
三、折舊費用
稅收歸集口徑：指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費；
會計核算口徑：用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費；
稅會差異：研發(fā)用房屋的折舊費會計上計入研發(fā)支出，稅收上該部分不可以加計扣除；
四、其他相關費用
稅收歸集口徑：直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
會計核算口徑：研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。
稅會差異：會計核算中辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費記入研發(fā)支出；而稅收上可加計扣除的研發(fā)支出只是列舉的內容，不包括會計賬簿記載的研發(fā)活動中發(fā)生的辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費；
且稅法上可以享受加計扣除的研發(fā)其他相關費用不能超過可加計扣除研發(fā)費的10%；會計上沒有金額的限制；
五、委托研發(fā)支出
稅收歸集口徑：企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)支出，實際發(fā)生額的80%可以計算加計扣除；且委托境外研發(fā)發(fā)生的研發(fā)支出不可以加計扣除；
會計歸集口徑：實際發(fā)生的委托研發(fā)支出全額在研發(fā)支出中核算；
稅會差異：會計核算的委托研發(fā)支出只有一部分是可以享受稅收加計扣除；
六、其他
新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用在稅收上加以享受加計扣除；
會計核算的規(guī)定中沒有涉及相關的內容。因為會計核算相關文件發(fā)布時間較早，根據會計核算的相關性原則，研發(fā)發(fā)生的相關支出會計核算中應當在研發(fā)支出核算。
七、政策依據
1、《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）；
2、《財政部、國家稅務總局、科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）
3、《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告[條款廢止]》（國家稅務總局公告2023年第97號）
4、《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）
規(guī)范研發(fā)項目的立項管理
企業(yè)研發(fā)不能是盲目的，應與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結合，與企業(yè)戰(zhàn)略保持高度一致，以達到增強企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。
（一）企業(yè)的研發(fā)項目來源
一般有以下幾種來源：
1.企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃或企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃確立研發(fā)主題或方向；
2.企業(yè)市場營銷部門的市場調研，包含競爭對手的產品及研發(fā)情況和客戶的需求等；
3.政府或其他單位的委托；
4.技術研發(fā)的技術情報研究等。
（二）研發(fā)項目立項前調研
在研發(fā)項目立項前，技術研發(fā)部門須進行項目立項調研。項目立項調研的主要任務包括：
1.論證該項目領域技術（或產品）的技術發(fā)展方向和動向；
2.論證該項目領域技術（或產品）的市場動態(tài)及公司研發(fā)該項目的技術優(yōu)勢；
2.論證發(fā)展該項目技術（或產品）的資源（含物資、能源、設備、外協(xié)配套等）條件可行性。
（三）編制研發(fā)項目可行性研究報告
在立項調研結束后，技術研發(fā)部門須編制和提供立項可行性研究報告?？尚行匝芯繄蟾鎯热輵ㄒ韵聝热荩?/strong>
1.項目概況，國內外同類研究情況和技術水平；
2.市場需求，經濟、社會、生態(tài)效益分析；
3.主要研究內容、技術關鍵；
4.預期目標，要達到的技術經濟指標和專利申報情況，科研成果的生產或應用方向等；
5.已有條件分析，包括現(xiàn)有的技術基礎、知識產權擁有、科研手段、人才儲備等情況；
6.實施方案及進度安排計劃；
7.項目預算及其經費來源；
8.項目預計主要參與人員及其簡歷。
企業(yè)應組成研發(fā)項目立項評估委員會，成員由公司技術、生產、營銷、質量、設備、財務、人力資源等方面專業(yè)技術人員組成，必要時可邀請企業(yè)外部專家參加。
研發(fā)項目立項評估委員會負責對技術研發(fā)部門提交的立項可行性研究報告進行評估，技術研發(fā)部門報告編制人或項目技術負責人應參會陳述和答辯；經評估后做出可行或不可行的意見，參會人員在評估意見書上簽字確認。
三、規(guī)范研發(fā)項目的立項審批
經評估可行的可行性研究報告，技術研發(fā)部門及時提交立項申請。根據項目預算金額的大小，按企業(yè)分級授權管理制度分別提交總經理辦公會或董事會（或類似權利機構）審批。
經審批通過的立項申請，企業(yè)及時下達立項批復，明確項目預算，組成研發(fā)項目小組，指定項目小組負責人和配備合適項目小組成員等。
項目小組負責人憑立項批復在財務部門辦理項目費用預算申請；財務部門首先在年度的研發(fā)費用中安排保證，如超出本年度預算則向預算委員會提交預算變更申請，預算委員會予以優(yōu)先保證。
如研發(fā)項目全部或部分需要委托外單位承擔的，技術研發(fā)部門應當通過招標、協(xié)議等方式確定受托單位或合作單位，簽訂外包合同，約定研究成果的知識產權歸屬、研究進度和質量標準等。研發(fā)外包合同審批按企業(yè)相關內控制度執(zhí)行。
四、規(guī)范研發(fā)項目的跟蹤監(jiān)督與成果驗收
企業(yè)總工程師（技術總監(jiān)）、技術中心主任等應當跟蹤項目進展情況，項目小組負責人有責任定期或不定期向總工程師（技術總監(jiān)）、技術中心主任等匯報進展情況。
項目小組每月應編制項目進展情況表，由技術中心主任、總工程師（技術總監(jiān)）簽字審核報財務部門，財務部門據此辦理研發(fā)支出的預算控制、會計核算等。
人力資源部做好項目研究開發(fā)期間的項目組成人員的績效考核；內部審計部門做好項目研究開發(fā)期間的審計監(jiān)督工作。
企業(yè)所有的立項研發(fā)項目都必須進行驗收。企業(yè)內部立項的研發(fā)項目可以組成以總工程師（技術總監(jiān)）為組長的驗收小組，成員由企業(yè)技術、生產、營銷、質量、設備、財務、人力資源、審計等專業(yè)人員組成，同時也可以邀請外部專家的加入。必要時可以委托外部相關機構對研究成果進行評審或科技成果鑒定。政府部門立項的研發(fā)項目，應按照政府部門的要求進行項目驗收。企業(yè)外包的研發(fā)項目或企業(yè)接受外部委托的研發(fā)項目，按照雙方的約定進行驗收。
在進行評審驗收或科技成果鑒定前，應先進行專利申請或知識產權登記等保護工作。專利申請受理書、專利證書或版權登記書等可以很好地證明研發(fā)項目。
五、規(guī)范研發(fā)支出的核算管理和文檔保管工作
119號文對于研發(fā)支出的會計核算除了不再要求“專賬”核算外，其余的要求與原政策基本一致，仍然要求會計核算健全，對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，否則不得加計扣除或稅務機關有權調整。因此，企業(yè)必須規(guī)范研發(fā)支出的核算管理，否則等到稅務機關核查時來調整的話，企業(yè)必然會遭受補稅、滯納金、罰款等處罰。
（一）明確規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出加計扣除的范圍
企業(yè)應該對照119號文，及時調整和規(guī)范企業(yè)可以加計扣除的范圍。對于可以加計扣除的費用及時在輔助賬上進行歸集。對于不能加計扣除的項目或費用，會計核算上雖然計入了“研發(fā)支出”的，在稅務申報時必須按照119號的規(guī)定進行調整，剔除不能加計扣除的部分。
（二）合理、審慎地使用輔助賬歸集，必要時使用“專賬”與“輔助賬”相結合來歸集研發(fā)費用
119號文明確規(guī)定，企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
同時，119號文又降低了對研發(fā)支出會計核算的要求，可以使用輔助賬進行歸集，不再強調“專賬”核算。但是，輔助賬作為一種備查賬有其自身的先天不足，如果全部依靠輔助賬可能就不能達到119號文要求的“分別核算”要求，尤其是容易與生產經營混淆的支出。
對于容易與生產經營混淆的支出，企業(yè)應從源頭加以控制，且一定分開核算。比如，研發(fā)項目領用原輔材料與生產領用原輔材料很容易混淆，就必須從領料的環(huán)節(jié)分開，包括領料人、領料部門、用途等分開，會計核算時會計科目的使用也須分開，而不能將二者混在一起核算僅僅是在輔助賬上做簡單的登記和歸集，避免后期稅務部門認定為企業(yè)未“分別核算”。
（三）明確企業(yè)各職能部門在研發(fā)支出加計扣除工作中的相關職責
除前面提到的研發(fā)項目立項、驗收等工作外，企業(yè)還應明確相關部門在研發(fā)支出加計扣除工作的職責。
1.研發(fā)部門的職責
（1）研發(fā)小組應登記研究開發(fā)項目費用支出臺賬，并與財務部門進行定期對賬。
（2）研發(fā)項目的采購申請、材料領用和費用報銷等，應在相關采購申請單、領料單和費用報銷單上注明研發(fā)項目名稱或編號。
（3）研發(fā)項目涉及試生產安排的，應詳細記錄用工工時或用工工資支出情況，并報人力資源部門和財務部門以便進行單獨核算。
（4）涉及與生產經營部門共用設備、儀器的，應提供使用情況說明及使用工時等。
2.人力資源部門的職責：
（1）按照研發(fā)項目小組成員名單向財務部門提供單列的工資匯總表、明細表。
（2）按照研發(fā)項目小組成員名單向財務部門提供單列的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金匯總表、明細表。
（3）向財務部門提供專門針對研發(fā)項目而發(fā)生的未納入工資表的獎金、津貼、補貼等費用明細清單。
（4）有外聘研發(fā)人員的，按照研發(fā)項目小組的向財務部門提供勞務費用支出及聘用協(xié)議副本。
3．財務部門的職責：
（1）做好研發(fā)加計扣除后期核查的文件檔案管理工作。
（2）嚴格按照會計準則進行研發(fā)支出的會計核算，“專賬”與“輔助賬”相結合，分別歸集各項目的研發(fā)費用列支情況。
（3） 編制研發(fā)項目費用發(fā)生情況歸集表。該表119號文未做要求，但是從企業(yè)財務管理角度出發(fā)還是有必要的，只是歸集表的格式與內容應該按照119號文進行修改。
（4）在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，按稅法規(guī)定計算研發(fā)支出的加計扣除金額，并辦理相關申報事宜。
（5）及時收集研發(fā)支出加計扣除涉及的資料并整理歸檔：項目前期調研報告、項目可研報告、項目立項申請、項目立項批復、項目計劃書、組織編制文件（責任人、崗位、職責）和專業(yè)人員名單、項目費用預算、項目相關的合同或協(xié)議、項目費用發(fā)生情況歸集表、項目效用情況說明書或研究成果報告、項目專利申請受理書或專利證書、項目版權登記證、項目鑒定意見書、項目科技成果鑒定、項目驗收報告等。
【第9篇】研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表
三部門近期聯(lián)合發(fā)布《關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。那么，企業(yè)享受優(yōu)惠，如何歸集研發(fā)費用，具體范圍是哪些？幫您梳理好了，收藏學習↓
研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍
1人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。
（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2直接投入費用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
（1）以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
3折舊費用
指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
4無形資產攤銷費用
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資產，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
5新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
6其他相關費用
指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。
7其他事項
（1）國家稅務總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
企業(yè)委托境內的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
（3）企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
（4）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
（8）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
來源：國家稅務總局、中國稅務報
【第10篇】企業(yè)所得稅研究開發(fā)費用加計扣除
研發(fā)費用加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，本文從研發(fā)活動的界定、研發(fā)費用與生產經營費用的分配方法、分配方法變更及需要拔露的相關信息閘述了觀點，為企業(yè)用好政策、享受政策、提供更可靠的會計信息起到一定的借鑒作用。
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
一、什么是研發(fā)費用加計扣除？
研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時，在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額進行加計扣除。（《企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項、《企業(yè)所得稅實施條例》第九十五條）
二、允許加計扣除的“7項研發(fā)費用”
1.人員人工費用；
2.直接投入費用；
3.折舊費用；
4.無形資產攤銷；
5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制臨床試驗費、勘探開發(fā)技術現(xiàn)場試驗費用；
6.其他相關費用；
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。（《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》財稅〔2015〕119號第一條第（一）項）
三、不允許加計扣除的“7種活動”
1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級；
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；
4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；
5.市場調查研究、效率調查或管理研究；
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。（《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》財稅〔2015〕119號第一條第（二）項）。
【第11篇】研究開發(fā)費用加計扣除減免稅
7月16日，江蘇省統(tǒng)計局發(fā)布的一項統(tǒng)計數(shù)據顯示，2023年，江蘇全省企業(yè)享受研究開發(fā)費用加計扣除減免稅的企業(yè)覆蓋面進一步擴大，享受減免的規(guī)上工業(yè)企業(yè)數(shù)達7036家，比上年增長38.9%；享受研究開發(fā)費用加計扣除減免稅的企業(yè)占有研發(fā)活動的規(guī)上工業(yè)企業(yè)數(shù)的比例為37.1%，比上年提高了9.9個百分點。
從企業(yè)規(guī)?？?，大中型企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除單位占比明顯高于小微型企業(yè)。2023年全省大中型企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的比重是48.2%；其中，大型企業(yè)比重最高，達到61.1%。小微型企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的比重是33.7%；其中，微型企業(yè)僅為14.7%。
從區(qū)域看，蘇南地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除單位占比明顯高于蘇中、蘇北地區(qū)。2023年蘇南地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的比重是47.1%；蘇中地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的比重是29.8%，蘇北地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的比重是21.1%。
【第12篇】科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除
依據財政部稅務總局科技部2023年發(fā)布的第16號公告，開展研發(fā)活動的科技型中小企業(yè)發(fā)生實際研發(fā)費用后，如果沒有形成無形資產并計入當期損益的，應該在據實扣除的基礎上，再將實際發(fā)生額的全部在稅前加計扣除；如果發(fā)生研發(fā)費用后形成了無形資產，那么應該將無形資產按照200%在稅前攤銷。
這項政策從2023年1月1日開始施行，很多小企業(yè)對它還不是很熟悉，我們總結了幾個常見問題，想了解的朋友快來看看吧！
問題一、什么行業(yè)的科技型中小企業(yè)研發(fā)費用可以加計扣除？
依據《科技部財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》，科技型中小企業(yè)只有滿足了相關規(guī)定，才能憑借“科技型中小企業(yè)”的身份來享受相關稅收優(yōu)惠。
不過在《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》中第二條規(guī)定，“科技型中小企業(yè)”特指依托一定數(shù)量科技人員從事科學技術研究開發(fā)活動，并且能將取得的自主知識產權轉化為高新技術產品或者服務、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。
因此，享受加計扣除的科技型中小企業(yè)并沒有行業(yè)限制，只要符合相關規(guī)定即可。
問題二、可以疊加享受研發(fā)費用的加計扣除嗎？
《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》規(guī)定了制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除，是沒有“企業(yè)預繳申報當年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時，可以自行選擇當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策”的，因此，既是科技型又屬于制造業(yè)的中小型企業(yè)，可以選擇制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。
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【第13篇】研究開發(fā)費用加計扣除企業(yè)資格
科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除熱點問題解答
彭懷文
問題一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除有什么新的變化？
答：根據《財政部 稅務總局 科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2023年第16號，以下簡稱16號公告）規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
在2023年以前，只有制造業(yè)的研發(fā)費用可以享受100%的加計扣除，其余企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除，只能享受《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號）規(guī)定的75%加計扣除。
問題二、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政對企業(yè)所屬行業(yè)有無限制？
答：根據16號公告規(guī)定：科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。
也就是說，企業(yè)滿足《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”條件就可以適用。
而《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號) 第二條規(guī)定：“本辦法所稱的科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術研究開發(fā)活動，取得自主知識產權并將其轉化為高新技術產品或服務，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)?！?/p>
綜上所述，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政對企業(yè)所屬行業(yè)沒有限制，只要符合條件的科技型中小企業(yè)均可以適用。
問題三、制造業(yè)的科技型中小企業(yè)可以疊加享受研發(fā)費用的加計扣除嗎？
問題詳情：我企業(yè)既是科技型中小企業(yè)也是制造業(yè)，現(xiàn)在都可以享受研發(fā)費用100%的加計扣除，我們能疊加享受優(yōu)惠政策嗎？如果不能的話，我們該如何選擇適用哪一個政策？
答：《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)和16號公告規(guī)定的科技型中小企業(yè)，是可能存在重疊的部分，但是兩個公告規(guī)定稅收優(yōu)惠政策均是針對研發(fā)費用，因此優(yōu)惠性質和優(yōu)惠項目完全一致，是不能疊加享受的，企業(yè)只能選擇其中一項享受。
與《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除相比較，16號公告少了“企業(yè)預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策”。除非后續(xù)國家稅務總局出臺公告或解讀，目前僅從16號公告來看，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除不能在預繳時享受。
因此，企業(yè)既是科技型中小企業(yè)也是制造業(yè)，建議選擇適用制造業(yè)的研發(fā)費用加計扣除政策。
問題四、如果企業(yè)不滿足科技型中小企業(yè)的條件該如何適用研發(fā)費用加計扣除的政策？
答：企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除，并不是一項全新的政策，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高，只是在原來已有政策的基礎上適當提高了針對科技型中小企業(yè)的加計扣除的比例。
如果企業(yè)不符合16號公告規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”的條件，可以按順序適用以下政策：
（1）《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）；
（2）《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號，依據《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）執(zhí)行期限延長至2023年12月31日）。
除《財政部 國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）規(guī)定的不得享受研發(fā)費用加計扣除的行業(yè)外，其他行業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用都可以按規(guī)定享受加計扣除，只是加計扣除比例不一致，企業(yè)可以結合實際情況比對政策規(guī)定擇優(yōu)選擇適用的政策。
問題五、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除可以在3季度預繳申報時享受嗎？
答：根據現(xiàn)在公布的16號公告，沒有規(guī)定可以在季（月）度預繳企業(yè)所得稅申報時就能享受加計扣除的政策。
另外，根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）的規(guī)定，研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在預繳申報時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。
如果國家稅務總局在后續(xù)出臺了新的公告，對科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除時間做出調整的，則按照新公司執(zhí)行。
問題六、單價500萬元以上研發(fā)儀器設備享受了一次性稅前扣除，還可以再享受加計扣除嗎？
答：根據《財政部 稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第12號)規(guī)定：中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。
企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
假如企業(yè)2023年新購入了價值600萬元的研發(fā)用電子設備，會計按分年計算折舊，稅務處理享受購入固定資產一次性扣除的優(yōu)惠，2023年度一次性計入當期成本費用并在計算應納稅所得額時扣除600萬元。若該設備符合科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的“設備折舊費”600萬元進行加計扣除600×100%=600萬元；如果不滿足科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策規(guī)定，但是滿足一般企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除規(guī)定的，就稅前扣除的“設備折舊費”600萬元進行加計扣除600×75%=450萬元。
問題七、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除政策，對企業(yè)主營業(yè)務收入占比有無規(guī)定？
答：《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）對制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除政策時，要求：“以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)?！?/p>
對于科技型中小企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除政策，16號公告沒有對收入占比做出限制性規(guī)定，只是要求企業(yè)滿足《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）的規(guī)定，在整個國科發(fā)政〔2017〕115號規(guī)定也沒有收入占比的規(guī)定。
根據《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）第七條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)評價指標具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類，滿分100分?！?/p>
因此，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除的，沒有類似于制造業(yè)企業(yè)關于收入占比的限制。
問題八、我公司擁有高新技術企業(yè)證書，是否可以直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除的政策？
答：企業(yè)雖然擁有高新技術企業(yè)證書，但是并不能直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除的政策。
因為，16號公告第二條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行?！币簿褪钦f，企業(yè)想要享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除政策，需要先取得“科技型中小企業(yè)”的資格。
企業(yè)雖然擁有高新技術企業(yè)證書，按照國科發(fā)政〔2017〕115號是比較容易就取得“科技型中小企業(yè)”的資格，因為國科發(fā)政〔2017〕115號第八條規(guī)定：“符合第六條第(一)～(四)項條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，則可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：
(一)企業(yè)擁有有效期內高新技術企業(yè)資格證書;
(二)企業(yè)近五年內獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名;
(三)企業(yè)擁有經認定的省部級以上研發(fā)機構;
(四)企業(yè)近五年內主導制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準?！?/p>
因此，企業(yè)在擁有高新技術企業(yè)證書后，應按照國科發(fā)政〔2017〕115號要求在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》，經公示后即可取得“科技型中小企業(yè)”資格，然后企業(yè)就可以按照享受研發(fā)費用的100%加計扣除政策了。
問題九、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除政策，需要留存?zhèn)洳槟切┵Y料？
答；科技型中小企業(yè)按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2023年第23號)的規(guī)定辦理享受優(yōu)惠政策的相關手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)已取得的地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見；
8.科技型中小企業(yè)取得的入庫登記編號證明資料。
【第14篇】企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除
與研發(fā)活動直接相關的“其它相關費用”是指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。需要注意的是：所列舉的其他相關費用并非是說僅包括列舉的這么多，還有很多與研發(fā)相關的其他費用并未一一列舉。
與研發(fā)活動直接相關的其它相關費用，不得超過“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%?！霸试S加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”。注意：委托研發(fā)應當按照費用實際發(fā)生額的80%作為計算“其他相關費用”的基數(shù)。
原政策對“其他相關費用”應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。其簡易計算方法如下：假設某一研發(fā)項目的其他相關費用的限額為x，財稅〔2015〕119號文件第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項費用之和為y，那么x =（ x + y ） × 10%，即x = y × 10% / ( 1 - 10% )。
舉例：某制造業(yè)高新技術企業(yè)2023年進行了二項研發(fā)活動a和b，a項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，b共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。a項目其他相關費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬元，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則a項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬元（ 100 - 12 + 9.78 = 97.78 ）。b項目其他相關費用限額 = （ 100 - 8 ） × 10% / ( 1 - 10% ) = 10.22萬元，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則b項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元（100-8＋8=100）。該企業(yè)2023年度可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為197.78萬元 [（ 97.78 + 100 ） × 100% = 197.78 ]。
現(xiàn)行政策，即《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第28號)規(guī)定：“(一)企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。企業(yè)按照以下公式計算《財政部 國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第6目規(guī)定的“其他相關費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產的年度統(tǒng)一納入計算：全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%) 。當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)等于或小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額；當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。
仍以上述例子為例，該企業(yè)全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=（200-20）×10%/(1-10%)=20萬元，等于“其他相關費用”20萬元（12＋8），允許加計扣除的其他相關費用應為200萬元（200-20＋20=200）。該企業(yè)可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為200萬元[（100+100）×100%=200]。 由此可見，現(xiàn)行政策對“其他相關費用” 不再分項目計算扣除限額，對于研發(fā)項目特別多的企業(yè)來說是福音，不僅大大簡化了 計算過程，并且“其他相關費用”通過匯總計算，擴大了研發(fā)費用加計扣除的基數(shù)。
【第15篇】解讀企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除
一、現(xiàn)行有效研發(fā)費加計扣除政策沿革
1. 財企〔2007〕194號和企業(yè)會計準則第6號及指南——無形資產，是研發(fā)費用加計扣除的會計口徑。
2. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是有關研發(fā)費加計扣除的法律規(guī)定，稅法第三十條第一項規(guī)定了開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算應納稅所得額時加計扣除，自2008年1月1日起實施。
3. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》是國務院根據企業(yè)所得稅法制定，條例第九十五條規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
4. 財稅〔2015〕119號，放寬了研發(fā)活動范圍，采用負面清單方式，進一步擴大可加計扣除研發(fā)費用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今（部分條款被財稅〔2018〕99號廢止）。
5. 總局公告2023年第97號，明確了財稅〔2015〕119號文的政策執(zhí)行口徑，簡化了研發(fā)費用在稅務處理中的歸集、核算及備案管理，進一步降低優(yōu)惠的門檻。文件有效期自2023年1月1日至今（部分條款被 總局公告2023年第40號、財稅〔2018〕64號和稅務總局公告2023年第41號廢止）。
6. 總局公告2023年第40號，完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑，在體例上適度體現(xiàn)系統(tǒng)性與完整性。文件有效期自2023年1月1日至今。
7. 財稅〔2017〕34號、總局公告2023年第18號、國科發(fā)政〔2017〕115號、國科火字〔2017〕144號、財稅〔2018〕76號、總局公告2023年第45號是科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策和管理體系。
8. 財稅〔2018〕64號，規(guī)定了從2023年1月1日起，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制，企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
9. 國家稅務總局公告2023年第57號，適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。將原表單的“基本信息”相關項目調整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（a000000）中；根據《財政部 稅務總局關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制的規(guī)定，修訂“委托研發(fā)”項目有關內容，將原行次內容細化為“委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”“委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“其中：允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”，并調整表內計算關系。
10. 財稅〔2018〕99號，提高了研發(fā)費用加計扣除的口徑，規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
11. 總局公告2023年第23號，規(guī)定了企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應當根據經營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照規(guī)定歸集和留存相關資料備查。
12.稅務總局公告2023年第41號，規(guī)定了企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時，按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》。《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。
13.2023年3月15日 ，國家稅務總局發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》的公告（國家稅務總局公告2023年第3號），修訂查賬征收企業(yè)所得稅預繳納稅申報表，簡化表單樣式，主表第7行：減：免稅收入、減計收入、加計扣除（7.1+7.2+…） ，根據《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，在第 7.1 行、第 7.2 行……填報稅收規(guī)定的免稅收入、 減計收入、加計扣除等優(yōu)惠事項的具體名稱和本年累計金額。
14.2023年3月15日 ，《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號），將財稅〔2018〕99號關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。
15.2023年3月24日召開的國務院常務會議部署實施提高制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例等政策，會議決定：（1）自2023年1月1日起，將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%，相當于企業(yè)每投入100萬元研發(fā)費用，可在應納稅所得額中扣除200萬元。實施這項政策，預計可在去年減稅超過3600億元基礎上，今年再為企業(yè)新增減稅800億元。這一制度性安排，是今年結構性減稅中力度最大的一項政策。（2）改革研發(fā)費用加計扣除清繳核算方式，允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費用由次年所得稅匯算清繳時扣除改為當年10月份預繳時即可扣除，讓企業(yè)盡早受惠。
16.2023年4月8日，關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告 （財政部 稅務總局公告2023年第13號）明確制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
二、不適用加計扣除的情形
（一）不適用加計扣除的行業(yè)
不適用加計扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)六大行業(yè)以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。
上述不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
例：某綜合性商場2023年度取得零售收入15000萬元，兼營生產汽車儀表取得銷售收入5000萬元， 取得投資收益1000萬元。
全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費用支出500萬元。則該商場零售收入占比15000÷（15000＋ 5000）×100%＝75%，不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。
依據：財稅〔2015〕119號、總局公告2023年第97號
（二）不適用加計扣除的企業(yè)
1.會計核算不健全，不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)；
2.核定征收的企業(yè)；
3.非居民企業(yè)。
依據：財稅〔2015〕119號
（三）不適用加計扣除的活動
1. 企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。
2. 對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、 材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4. 對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.不適用加計扣除的活動，作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、 維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
以上所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關研發(fā)活動的基本定義。
研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
財稅〔2015〕119號規(guī)定，稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。
稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。鑒定意見不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不需要再鑒定。
企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。
依據：財稅〔2015〕119號
三、研發(fā)費用歸集范圍（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）
允許加計扣除的研發(fā)費用的具體范圍包括：
（一）人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
1. 直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。
（1）研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；
（2）技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；
（3）輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
（4）外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。 接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。 2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。 3. 直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
注意：
1. 不包括
（1）沒有直接實質性參與研發(fā)的行政管理人員、財務人員和后勤人員
（2）職工福利費、職工工會經費、職工教育經費
（3）補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金（但可通過“其他相關費用”記入）
（4）間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金（但可通過“直接投入費用”和“新產品設計費等”間接分配記入）
（5）法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。
2. 與高新技術認定比較
高新技術認定歸集范圍，未要求直接從事研發(fā)，要求是科技人員（累計實際工作時間在183天以上的人員）。
（二）直接投入費用 指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。 1. 以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 2. 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。 3. 產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
注意：
（1）對比：企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
研發(fā)部門沒有單獨安裝電表的，需要根據工時等合理方式，計算研發(fā)人員工時占總工時的比例，得出總共研發(fā)需要分攤的電費，再根據項目工時比分攤到不同的研發(fā)項目。
（2）與高新技術認定比較
高新認定包括通過經營租賃方式租入用于研發(fā)活動的固定資產租賃費，而加計扣除只能是儀器、設備租賃費。例如為了擴大研發(fā)，租了研發(fā)大樓，不能夠加計扣除。
（三）折舊費用 指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。 1. 用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 2. 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。(2023年度稅收與會計折舊取其孰??；2023年度及以后年度以稅收折舊為準。)
例：a企業(yè)符合固定資產加速折舊政策條件，于2023年12月購進并投入使用一臺價值1200萬元的研發(fā)設備，會計處理按8年折舊，每年折舊額150萬元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊，每年折舊額200萬元。2023年度及以后年度匯算清繳申報加計扣除政策時，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬元折舊計算加計扣除100萬元。若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內每年均可對其稅前的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元，不再需要根據比較會計、稅收處理的孰小值確認加計扣除金額。
接上例，假設a企業(yè)會計處理按4年折舊，其他情形不變。企業(yè)2023年會計處理折舊額300萬元，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元，此時會計折舊額大于稅收折舊額，則2023年度、2017及以后年度申報加計扣除政策時，均僅可就其對其在實際會計處理上已確認且未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元計算加計扣除100萬元。若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。
注：與高新認定歸集口徑比較
（1）高新包括了在用建筑物的折舊費，加計扣除不包括。
（2）高新包括了長期待攤費用（研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。），加計扣除不包括。
（四）無形資產攤銷費用 指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。 1. 用于研發(fā)活動的無形資產，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 2. 用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
注意：已計入無形資產但不屬于財稅〔2015〕119號通知中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。例如：無形資產資本化時有40萬研發(fā)人員辦公通信費記帳記入了研發(fā)費用，資本化轉入無形資產，但辦公通信費是不能加計扣除的，這100萬里真正符合要求的可能只有60萬，這樣每年加計攤銷只能是6*175%=10.5萬。
（五）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費 指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
注意：
1. 設計費一般不填，包含的設計人工成本、相關設備的折舊或租賃費、材料的領用費，可分別計入人工費、直接投入費用、折舊費用，如果是找設計公司設計的，屬于委托研發(fā)，登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。
2. 與高新認定比較
加計扣除不包括田間試驗費、裝備調試費用。
（六）其他相關費用 指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。 此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
即其他相關費用限額＝上述允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10％/(1-10%)。當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。
例：某企業(yè)2023年進行了二項研發(fā)活動a和b，a項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，b共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。
a項目其他相關費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則a項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。b項目其他相關費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則b項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。該企業(yè)2023年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%=98.89萬元]。
注意：
1. 比國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅 [2013] 70號新增了技術圖書資料費、資料翻譯費、論證、鑒定、評審、驗收費用。
2. 不包括辦公費、招待費、交通費（指除記入差旅費外的本地交通費）、通訊費。
3. 與高新認定比較
（1）高新認定包括通訊費。
（2）高新認定其他費用包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。有個“等”字，加計扣除沒有。
（3）高新認定此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%；加計扣除此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
四、委托研發(fā)及其他事項
（一）委托研發(fā)
1. 企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。 “研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
2. 委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
3. 委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。(注：高新認定委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。）
4. 委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
例：某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元，當年境內符合條件的研發(fā)費用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為80萬元。當年境內符合條件的研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。
6. 委托境內進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由受托方到科技行政主管部門進行登記。 委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規(guī)則執(zhí)行。
（二）其他事項
1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
例：某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，沒有進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。
企業(yè)取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。
2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
3.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
五、會計處理
（一）會計科目設置
“研發(fā)支出”科目 ，是一個過渡性的科目。
依據《企業(yè)會計準則》，對于企業(yè)在研發(fā)項目上的支出，應該區(qū)分費用是用在研究階段，還是用在開發(fā)階段。
研發(fā)費用支出，在發(fā)生時計入當期損益；如果滿足資本化條件，方可確認為無形資產。
研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”，期末轉入“管理費用”；
開發(fā)階段分兩種情況，第一種情況不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同；第二種情況，符合資本化條件，這時借記“研發(fā)支出——資本化支出”，有些像未轉入固定資產之前的在建工程，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產。
小結：研發(fā)費不符合記資本化條件時記在管理費用；研發(fā)費要形成無形資產必須是開發(fā)階段，符合資本化條件，并且達到預定用途之后。
（二）會計分錄模板
（三）研發(fā)費用核算新要求
從2023年6月起， 利潤表附件中的一般企業(yè)財務報表增加了一級科目“研發(fā)費用”?！把邪l(fā)費用”反映企業(yè)進行研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。稅務機關在本年度審查研發(fā)費用加計扣除時，可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費用”項下的費用才允許加計扣除。
（四）輔助賬
企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表由企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時留存?zhèn)洳?。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照總局公告2023年第97號所附樣式編制。
1.輔助賬的設置
（1）分項目設置，歸集研發(fā)費用。
（2）輔助賬不是會計用途的明細帳，是稅收用途的輔助賬。
（3）登記輔助賬時應調整到位。
（4）輔助賬分資本化支出和費用化支出設置并進行明細核算 。
2.輔助賬類別
合作研發(fā)，集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬。
3.輔助賬的登記
（1）登記合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬；
（2）登記“研發(fā)支出”輔助賬匯總表；
（3）登記研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表，計算確定本年度實際加計扣除總額。（歸集表不再要求留存?zhèn)洳椋?/p>
六、案例分析
例：某醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)一種創(chuàng)新藥，自2023年1月開始研究，研發(fā)人員工資90萬元、購買商業(yè)險10萬元，資料翻譯費、專家咨詢費各10萬元，假設未發(fā)生其他費用；2023年7月1日，該企業(yè)拿到臨床批件進入開發(fā)階段 ，并符合資本化條件，發(fā)生費用與上半年相同，2023年12月，新藥研發(fā)成功，達到預定用途開始使用。該企業(yè)如何享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？對比研發(fā)支出資本化和費用化的差異。
解析：醫(yī)藥企業(yè)屬于制造業(yè)企業(yè)，根據《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》 （財政部 稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
（一）研究階段（2023年上半年）
借：研發(fā)支出—費用化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險 10
- 翻譯費 10
- 咨詢費 10
貸：銀行存款 120
借：管理費用 120
貸：研發(fā)支出-費用化支出 120
1.據實扣除的研發(fā)費用=90+10+10=110萬元。（商業(yè)保險：不得稅前扣除）
2.未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除，其中翻譯費，咨詢費屬于其他相關費用，根據總局公告2023年第40號第六條規(guī)定，其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
允許扣除的研發(fā)費用=90+90/（1-10%）×10%=100萬元
加計扣除比例100%
本年研發(fā)費用加計扣除金額=100×100%=100萬元
2023年度，該企業(yè)研發(fā)費用可稅前扣除金額合計為110+100=210萬元。
（二）開發(fā)階段（2023年下半年）
根據企業(yè)會計準則第6號及指南——無形資產企業(yè)第九條規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售，在技術上具有可行性；2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；3.無形資產具有產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，能證明其有用性；4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
雖然企業(yè)會計準則對無形資產的資本化條件進行了明確，但在實務中，對于能否同時滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)費用資本化還是費用化？對企業(yè)的利潤和應納稅所得額將會產生不同的影響。將研發(fā)費用資本化短期可以美化利潤，使研發(fā)支出與受益期匹配，當期多交稅，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費用化，會低估當期利潤，高估以后年度利潤，當期少交稅，以后年度多交稅。
假設2023年下半年進入開發(fā)階段，且符合資本化條件。
借：研發(fā)支出—資本化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險 10
- 翻譯費 10
- 咨詢費 10
貸：銀行存款 120
借：無形資產 120
貸：研發(fā)支出-資本化支出 120
1.2023年12月計入無形資產計稅基礎金額=110萬元（商業(yè)保險：不得計入計稅基礎）；
2.在賬面上形成的無形資產實為公司未來的費用，如將來轉讓該無形資產，則為成本。
3.2023年度應該抵扣的加計扣除費用，該企業(yè)可以選擇到2023年5月30日前匯算清繳時一次性扣除，也可以選擇在2023年10月份扣除上半年的研發(fā)費用，在預繳時可以少預繳一些企業(yè)所得稅。
（三）2023年
形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
1.可稅前扣除的無形資產攤銷金額=110÷10=11萬元；
2.《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）第二條第（六）項規(guī)定：“已計入無形資產但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除?！庇捎谠试S計入加計扣除歸集范圍的其他相關費用限額為可加計扣除的研發(fā)費用總額的10%，超過部分就不屬于允許加計扣除研發(fā)費用范圍的了。因此，以前年度形成無形資產本年攤銷額=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=100÷10=10萬元，本年研發(fā)費用加計扣除金額=10×100%=10萬元。
2023年度無形資產攤銷稅前扣除金額共計11+10=21萬元。
七、涉稅風險
（一）不適用稅前加計扣除的行業(yè)進行了加計扣除
現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡稱六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。對于同時從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六大行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
（二）對研發(fā)活動界定不清
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動，要滿足先進性、創(chuàng)新性。有部分企業(yè)由于缺乏對研發(fā)項目的合規(guī)管理，只追求形式上的要求，未重視對“研發(fā)活動”實質性把控，導致一些“研發(fā)項目”在稅務檢查時被否定。政策明確了下列活動不適用稅前加計扣除政策。
1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
如果企業(yè)確實無法準確把握是否屬于“研發(fā)活動”，可以通過科技部門咨詢。
（三）會計核算不健全、實行核定征收、不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)不適用研發(fā)費加計扣除政策。
《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額；企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
企業(yè)應設置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。依據《企業(yè)會計準則》和財會〔2019〕6號規(guī)定，對研究階段支出與開發(fā)階段支出應分別處理,企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，完成研究后進入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記”研發(fā)支出——費用化支出“，期末轉入”管理費用“；開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時借記”研發(fā)支出——資本化支出“，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產。對于費用發(fā)支出，應在利潤表“研發(fā)費用”科目登記研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。
（四）對作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，進行了加計扣除或攤銷。
財政性資金，如果作為不征稅收入處理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。根據《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。
要提醒注意的是，企業(yè)取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。此外，《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，沒有進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。
（五）企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、分配不準確、匯總額計算不準確
1.研發(fā)費用的歸集口徑有多種，會計口徑、高新技術口徑一般大于加計扣除口徑，能享受研發(fā)費用加計扣除的范圍應小于在其他口徑下歸集的研發(fā)費用支出。會計核算口徑由企業(yè)根據自身生產經營自行判斷，對應屬于研發(fā)活動支出外，沒有過多的限制。高新技術企業(yè)認定口徑主要是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準。但是加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用的范圍采取的是正列舉方式，對沒有列舉的項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
2.將職工福利費、職工工會經費、職工教育經費，或者將沒有直接實質性參與研發(fā)的行政管理人員、財務人員和后勤人員的費用歸集進了直接人工費用。
3.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，未采用合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配。
4.將辦公費、招待費、交通費（指除記入差旅費外的本地交通費）、通訊費、工會經費、職工教育經費歸集到其他相關費用加計扣除。
5.歸集折舊費用、無形資產攤銷費用時，未按照稅前扣除的固定資產折舊部分、無形資產攤銷金額計算加計扣除。
例：甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產折舊200萬元（1200/6=200），不需要與會計折舊額比較孰小。
6.以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，發(fā)生的租賃費、折舊費未按合理方法進行分配。
7.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，加計扣除時，未在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額沖減當年的研發(fā)費用；對當年研發(fā)費用不足沖減的，未結轉以后年度繼續(xù)沖減。
8.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，未從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入。
9.企業(yè)集團需要集團成員分攤研究開發(fā)費的，未提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，協(xié)議或合同未明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。
10.開展多項研發(fā)活動的，未按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
11.其他相關費用的加計扣除金額超過了可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
12.已計入無形資產但不屬于財稅〔2015〕119號中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。
（六）委托研發(fā)加計扣除不符合規(guī)定
1.委托境內個人研發(fā)的，未取得個人出具的發(fā)票等合法有效憑證。
2.委托境內單位研發(fā)的，未按照費用實際發(fā)生額的80%作為加計扣除基數(shù)。
3.對委托境外個人進行的研發(fā)活動，進行了加計扣除。
4.委托境外單位研發(fā)的，可加計扣除金額計算不準確。
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
5.對研發(fā)費用支出明細情況涵蓋的費用范圍理解錯誤。
研發(fā)費用支出明細情況應為受托方實際發(fā)生的費用情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2023年，a企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，b企業(yè)應向a企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。
6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進行登記。
委托境內研究開發(fā)項目的合同，由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進行技術開發(fā)的合同，由委托方到科技行政主管部門進行登記。
（七）未按規(guī)定設置輔助賬
企業(yè)應按研發(fā)項目設置研發(fā)費用輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額；同一個研發(fā)項目的資本化支出和費用化支出應當分別設置輔助賬。于年末匯總分析填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為留存資料備查。
（八）應加計扣除未享受加計扣除
1.企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。
2.根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年40號）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
3.企業(yè)當年度無論是盈利或虧損，只要企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用符合《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）和《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）規(guī)定的條件的，就可以依法享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。
4.《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。
（九）研發(fā)支出沒有立項
《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2023年第 23號）規(guī)定，享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳?資料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件，因此，沒有立項的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。
（十）未按規(guī)定留存相關資料備查
根據《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2023年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費加計扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
其中委托境外研發(fā)的，根據《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規(guī)定，新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料：
（1）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據；
（2）當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
【第16篇】研究開發(fā)費用歸集和加計扣除
研發(fā)費用加計扣除范圍
高新技術企業(yè)研發(fā)費用歸集范圍
有何不同？
相關政策“一點通”
研發(fā)費用加計扣除政策指引：
財稅〔2015〕119號
國家稅務總局公告2023年第40號
財稅〔2018〕64號
高新技術企業(yè)認定政策指引：
國科發(fā)火〔2016〕195號
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q1
企業(yè)研發(fā)費用主要有哪些方面？
在研發(fā)費用會計核算中，財企〔2007〕194號文規(guī)定：企業(yè)研發(fā)費用，指企業(yè)在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。而稅法的研發(fā)費用加計扣除范圍和高新技術企業(yè)認定中的研發(fā)費用范圍（其他費用除外）均采用正列舉方式。
q2
兩者的區(qū)別主要是什么？
總的來說，高新技術企業(yè)認定中的研發(fā)費用歸集范圍大于研發(fā)費用加計扣除范圍，主要體現(xiàn)在直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、委托研發(fā)費用，以及其他相關費用方面。
q3
直接投入費用方面的區(qū)別是什么？
研發(fā)費用加計扣除
高新技術企業(yè)認定
通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費。
固定資產范圍大于儀器、設備，在加計扣除范圍中，房屋租賃費不得計入。
q4
折舊費用與長期待攤費用方面的區(qū)別是什么？
研發(fā)費用加計扣除
高新技術企業(yè)認定
用于研發(fā)活動的儀器、設備折舊費。
用于研究開發(fā)活動的儀器、設備、在用建筑物的折舊費。
研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
高新技術企業(yè)認定中的研發(fā)費用不僅涉及到折舊費用，還涉及到研發(fā)設施的長期待攤費用。并且，在折舊費用中，在用建筑物的折舊費用可以計入。
q5
委托研發(fā)費用方面的區(qū)別是什么？
研發(fā)費用加計扣除
高新技術企業(yè)認定
企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研究費用并計算加計扣除。
委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。
委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
企業(yè)委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用。
委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。
委托境外其他機構或個人研發(fā)費用在計算稅前加計扣除時，必須同時符合企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)總額的比例不低于60%的規(guī)定。
在委托研發(fā)費用方面的區(qū)別稍微復雜一些，兩者都有以實際發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用的要求，但是高新技術企業(yè)認定中的委托研發(fā)費用包括企業(yè)委托境外個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，并且沒有“委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的三分之二的部分”才予以扣除的限制，僅在占比方面有所規(guī)定。
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其他相關費用方面的區(qū)別是什么？
研發(fā)費用加計扣除
高新技術企業(yè)認定
此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。
高新技術企業(yè)認定中的其他相關費用規(guī)定的限定比例高于研發(fā)費用加計扣除。
總的來說，高新技術企業(yè)認定中的研發(fā)費用歸集范圍要大于研發(fā)費用加計扣除范圍。
