【第1篇】融資租賃經(jīng)營租賃
本篇，我們繼續(xù)“出租人的會計(jì)處理”這一話題，聊一聊融資租賃的那些事。
02 經(jīng)營租賃vs融資租賃
上一篇文章我們提到過，站在出租人的角度，企業(yè)仍然需要對經(jīng)營租賃與融資租賃進(jìn)行區(qū)分。
那么應(yīng)該如何進(jìn)行區(qū)分呢？
老規(guī)矩，先看看準(zhǔn)則咋說的？
一項(xiàng)租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營租賃取決于交易的實(shí)質(zhì)，而不是合同的形式。
如果一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，出租人應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃分類為融資租賃。
出租人應(yīng)當(dāng)將除融資租賃以外的其他租賃分類為經(jīng)營租賃。
簡單來說就是先判斷是否屬于融資租賃，不屬于融資租賃的全部歸為經(jīng)營租賃。
接下來，我們看看具體的分類標(biāo)準(zhǔn)：
03 融資租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)
一項(xiàng)租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：
1、在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
2、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，
此條本質(zhì)上與上一條相同，在巨大的優(yōu)惠面前，承租人沒有理由不買下這項(xiàng)租賃資產(chǎn)。
故，可以合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。
換句話說就是，在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)將轉(zhuǎn)移給承租人。
3、資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移、但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。
這里的“大部分”一般指租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上(含75%)
需要注意這個(gè)比例的分母，是租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的比例，而非租賃期占該項(xiàng)資產(chǎn)全部可使用年限的比例。
理由也很好理解，畢竟過去的時(shí)間如黃河之水，奔流到海不復(fù)回，以前的期間，你想租也租不到了。
當(dāng)然了，對于剩余使用壽命也是有一定要求的。
如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使用年限的75%以上時(shí)。
不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類。
4、在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。
這里的“幾乎相當(dāng)于”，通常在90%以上。
這一條，其實(shí)是最接近融資租賃的判斷核心，即一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的。
就是說，出租人所收到的租金基本可以和出售這項(xiàng)資產(chǎn)相當(dāng)了，出租這項(xiàng)資產(chǎn)基本“回本了”。
5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
這一條本質(zhì)上仍然是第一條的變種
這種情況下，我們可以合理判斷這項(xiàng)資產(chǎn)最終的命運(yùn)，要么就是承租人一直用到“死”，要不然就被承租人給買下了。
04 融資租賃的跡象
一項(xiàng)租賃存在下列一項(xiàng)或多項(xiàng)跡象的，也可能分類為融資租賃：
1、若承租人撤銷租賃，撤銷租賃對出租人造成的損失由承租人承擔(dān)。
2、資產(chǎn)余值的公允價(jià)值波動所產(chǎn)生的利得或損失歸屬于承租人。
上述的兩條主要想說的是，資產(chǎn)的部分風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了承租人了。
3、承租人有能力以遠(yuǎn)低于市場水平的租金繼續(xù)租賃至下一期間。
這一條，本質(zhì)上是“租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分”的變種。
如果續(xù)租選擇權(quán)行權(quán)價(jià)遠(yuǎn)低于市場水平，我們可以合理確定承租人將繼續(xù)租賃至下一期間。
續(xù)租的時(shí)間越長，租賃期就越容易達(dá)到75%的門檻。
05 總結(jié)
與收入準(zhǔn)則中關(guān)于控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷類似，這些情形（5項(xiàng)）和跡象（3項(xiàng)）沒有哪一條或幾條是決定性的，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種因素。
唯一不變的核心只有一個(gè)，那就是：
租賃實(shí)質(zhì)上到底有沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬
【第2篇】融資租賃跟經(jīng)營租賃
近期，有幾位朋友來和卡神小組咨詢?nèi)谫Y租賃和經(jīng)營租賃，這兩種租賃方式都是使用資金杠桿，雖然名字上看起來比較相近，但有本質(zhì)的區(qū)別。概念雖然較為復(fù)雜，但也不是晦澀難懂?？ㄉ裥〗M今天先不和朋友們說概念，先來說說融資租賃和經(jīng)營租賃的區(qū)別是什么，讓我們先來了解下吧。
1、我們先來了解下融資租賃：
融資租賃可以理解為，只要我有這么個(gè)設(shè)備，我就會有未來穩(wěn)定的收益，但現(xiàn)在的問題是，我沒有足夠多的錢來投入購買這個(gè)設(shè)備，所以未來的收益我也掙不到。如果誰能幫我購買這個(gè)設(shè)備，我可以在未來一段時(shí)間內(nèi)分期付款。其實(shí)這有點(diǎn)像從銀行貸款購買設(shè)備，然后按期還銀行貸款。不同的地方在于，租賃的這些設(shè)備產(chǎn)權(quán)仍然是歸出租方所有，使用權(quán)歸出承租人所有。說個(gè)例子大家對融資租賃就會比較好理解了。
比如一家地方醫(yī)院，他們每天接診的人很多，大量病人需要做ct檢查，一次檢查就是幾百塊錢收入，但ct機(jī)一臺上千萬，醫(yī)院沒那么多錢買。于是銀行就找到一家金融機(jī)構(gòu)談合作，怎么個(gè)合作形式的？醫(yī)院說，你看我每天都有很多病人要做ct，一臺ct機(jī)要1500萬，我現(xiàn)在拿不出來這么多現(xiàn)金，可只要有這臺ct機(jī)，明顯這是一個(gè)包掙不虧的事情，要不然你出錢給我買一臺ct機(jī)，我租15年，每月付你10萬租金，設(shè)備的維護(hù)、保養(yǎng)什么的也不用你操心，我自己都管了?；蛘呶覀兎殖梢残?，你看每個(gè)ct我收400塊錢，我一天差不多有20-30人做ct，做檢查的這些費(fèi)用咱們一人一半。
金融機(jī)構(gòu)一算，我一次性投入1500萬，然后每年可以收回120萬，這個(gè)收益率比一般金融產(chǎn)品要高呀，而且醫(yī)院經(jīng)營也沒有太大風(fēng)險(xiǎn)，于是金融機(jī)構(gòu)同意了，出資1500萬為醫(yī)院采購了ct機(jī)，機(jī)器醫(yī)院用著，錢醫(yī)院收著，定期分給金融機(jī)構(gòu)錢。
這個(gè)事情雙贏，金融機(jī)構(gòu)拿到了穩(wěn)定且投資回報(bào)率不低的項(xiàng)目，醫(yī)院一分錢沒投入就拿到了大型設(shè)備，可以直接掙錢，空手套白狼。
融資租賃有一個(gè)顯著的特點(diǎn)是，承租方最終付給出租方的錢，都要多于出租方花出去的錢。還以上面醫(yī)院的事情為例，醫(yī)院說你投1500萬買個(gè)設(shè)備，我一個(gè)月付你10萬，先租半年。這種情況在融資租賃方面是不可能的。你租半年不租了，我的錢剛收回來60萬，其他的錢我管誰要去？
所以融資租賃的期限都很長，長到不僅可以分?jǐn)傇O(shè)備采購成本，還要有一定的贏利空間。出租方也不會把這個(gè)事情看成是設(shè)備出租，而是一種有穩(wěn)定收益的金融產(chǎn)品。
現(xiàn)在很多地方醫(yī)院的大型設(shè)備都是采用這種融資租賃的形式在合作，融資租賃不僅在醫(yī)院，很多大型設(shè)備都是采用這種形式。租賃期滿后設(shè)備怎么處置雙方可以協(xié)商，比如承租方可以一次性付一筆錢把產(chǎn)權(quán)買過來，也可以退給出租方，重新租賃新設(shè)備。
2、我們再來看看經(jīng)營租賃：
相比融資租賃，經(jīng)營租賃就要簡單多了。我們可以回想一下租房子，房子產(chǎn)權(quán)歸房東所有，我們只有階段性的使用權(quán)，簽一年租房合同，我不租的時(shí)候房東還可以把房子租給其他人，房東也不可能從我一個(gè)租客身上把投在購買房子上的所有成本都掙回來。房子出點(diǎn)什么問題，房東還要來給維修。
經(jīng)營租賃和這個(gè)比較像，出租方會提前采購一批設(shè)備，你臨時(shí)加大生產(chǎn)需要用到設(shè)備，但發(fā)現(xiàn)自己采購一個(gè)是一次性投入成本高，二是這種增產(chǎn)不是穩(wěn)定性的，說不定未來一段時(shí)間產(chǎn)量還會降回來，自己采購設(shè)備不劃算。于是就可以選擇租設(shè)備，比如租個(gè)一年半年的。出租方需要為設(shè)備的維護(hù)、保養(yǎng)等方面負(fù)責(zé)，如果設(shè)備壞了，不能使用了，還得負(fù)責(zé)給調(diào)換。這就是經(jīng)營租賃。
3、融資租賃和經(jīng)營租賃同期收益不同
相比來說，經(jīng)營租賃的租金會更高一些，這也不難理解。出租方需要提前采購設(shè)備，前期投入較大。同時(shí)還要負(fù)責(zé)這些設(shè)備的存放、維修保養(yǎng)等，這些都需要后期不斷投入，另外還要考慮到設(shè)備折舊成本，兩次出租中間空閑時(shí)間的沉默成本等，風(fēng)險(xiǎn)比較大，這些投入和風(fēng)險(xiǎn)都是需要從租金里掙回來的。
融資租賃就不同了，融資租賃只需要前期一次性投資資金，不負(fù)責(zé)后期任何事情，甚至設(shè)備都是由承租方買的，出租方只負(fù)責(zé)出錢。這種情況下，出租方付出的成本就比較低，所以理論上只要租金回報(bào)高于市面上大部分理財(cái)產(chǎn)品的回報(bào)，融資租賃就可以做。
卡神小組總結(jié)：融資租賃和經(jīng)營租賃是現(xiàn)今較為普遍的投資方法，也是可以讓項(xiàng)目提前運(yùn)作、資金盤活較為常用的兩個(gè)方式?？ㄉ裥〗M提醒朋友們，全國各自貿(mào)區(qū)都有融資租賃公司優(yōu)惠政策，對于想投資融資租賃類公司的朋友們不妨去關(guān)注下。相比把錢投資到p2p類的高風(fēng)險(xiǎn)平臺，能有實(shí)體項(xiàng)目為依托的投資更穩(wěn)、也更安全。希望這個(gè)資料對朋友們有所幫助。
【第3篇】經(jīng)營租賃變成融資租賃
變化摘要
1.取消承租人經(jīng)營租賃和融資租賃的分類，要求對所有租賃（短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。
2.在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)自2023年1月1日起實(shí)施，以避免出現(xiàn)境內(nèi)外報(bào)表會計(jì)準(zhǔn)則適用差異。
其他執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)（包括a股上市公司）自2023年1月1日起實(shí)施，以為其留出充足準(zhǔn)備時(shí)間，總結(jié)借鑒境外上市企業(yè)執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，確保準(zhǔn)則實(shí)施質(zhì)量。
財(cái)政部會計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就新租賃準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施答記者問
2023年12月14日來源：會計(jì)司
2023年12月7日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（以下簡稱“新租賃準(zhǔn)則”），這是進(jìn)一步完善我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要成果。為便于各方面了解掌握新租賃準(zhǔn)則，財(cái)政部會計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問題回答了記者提問。
問：修訂完善租賃準(zhǔn)則的背景？
答：2006年2月，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（以下簡稱“原租賃準(zhǔn)則”），對企業(yè)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)進(jìn)行了規(guī)范，發(fā)揮了積極作用。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展和租賃交易的日趨復(fù)雜，承租人會計(jì)處理相關(guān)問題逐步顯現(xiàn)。原租賃準(zhǔn)則下，承租人和出租人在租賃開始日，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。對于融資租賃，承租人在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)租入資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債；對于經(jīng)營租賃，承租人在資產(chǎn)負(fù)債表中不確認(rèn)其取得的資產(chǎn)使用權(quán)和租金支付義務(wù)。由此導(dǎo)致承租人財(cái)務(wù)報(bào)表未全面反映因租賃交易取得的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，也為實(shí)務(wù)中構(gòu)建交易以符合特定類型租賃提供了動機(jī)和機(jī)會，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。
為此，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會于2023年1月修訂發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號——租賃》（以下簡稱“國際租賃準(zhǔn)則”），自2023年1月1日起實(shí)施，其核心變化是取消了承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營租賃的分類，要求承租人對所有租賃（選擇簡化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用。
在此背景下，為進(jìn)一步規(guī)范租賃的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)，同時(shí)保持我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同，我們借鑒國際租賃準(zhǔn)則，并結(jié)合我國實(shí)際，修訂形成了新租賃準(zhǔn)則。
問：租賃準(zhǔn)則的修訂完善過程？
答：在國際租賃準(zhǔn)則修訂過程中，我們及時(shí)成立了項(xiàng)目組，跟進(jìn)研究國際租賃準(zhǔn)則修訂進(jìn)程和變化，并結(jié)合我國實(shí)務(wù)積極反饋意見和建議。國際租賃準(zhǔn)則發(fā)布后，我們即啟動了我國租賃準(zhǔn)則修訂項(xiàng)目，先后開展了以下工作：
一是全面研究我國新形勢下修訂租賃會計(jì)準(zhǔn)則的需要和預(yù)計(jì)修訂的主要內(nèi)容，并組織翻譯了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號——租賃》；
二是在充分聽取國內(nèi)部分承租人、出租人、會計(jì)師事務(wù)所以及學(xué)術(shù)界代表意見的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際起草了修訂初稿，并就修訂初稿采取多種方式內(nèi)部征求意見和開展研討；
三是在匯總整理和深入分析各方面意見的基礎(chǔ)上，形成征求意見稿，于2023年1月印發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃（修訂）（征求意見稿）》，公開征求意見；
四是通過與準(zhǔn)則咨詢專家、相關(guān)企業(yè)和專業(yè)機(jī)構(gòu)深入探討、與有關(guān)監(jiān)管部門座談溝通、實(shí)地調(diào)研等方式認(rèn)真分析研究收到的反饋意見，在此基礎(chǔ)上，對征求意見稿作了進(jìn)一步修改完善，履行財(cái)政部審核批準(zhǔn)程序后，形成終稿，于2023年12月7日正式發(fā)布。
問：租賃準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容？
答：新租賃準(zhǔn)則在租賃定義和識別、承租人會計(jì)處理方面作了較大修改，出租人會計(jì)處理基本延續(xù)現(xiàn)有規(guī)定。修訂的主要內(nèi)容如下：
（一）完善了租賃的定義，增加了租賃識別、分拆、合并等內(nèi)容。
新租賃準(zhǔn)則將租賃定義為“在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價(jià)的合同”，并進(jìn)一步說明如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項(xiàng)或多項(xiàng)已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對價(jià)，則該合同為租賃或者包含租賃。同時(shí)，新租賃準(zhǔn)則還對包含租賃和非租賃成分的合同如何分拆，以及何種情形下應(yīng)將多份合同合并為一項(xiàng)租賃合同進(jìn)行會計(jì)處理作了規(guī)定。
（二）取消承租人經(jīng)營租賃和融資租賃的分類，要求對所有租賃（短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。
新租賃準(zhǔn)則下，承租人不再將租賃區(qū)分為經(jīng)營租賃或融資租賃，而是采用統(tǒng)一的會計(jì)處理模型，對短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃以外的其他所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別計(jì)提折舊和利息費(fèi)用。
短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個(gè)月的租賃。低價(jià)值資產(chǎn)租賃，是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的租賃。承租人對于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，而是采用與現(xiàn)經(jīng)營租賃相似的方式進(jìn)行會計(jì)處理。
（三）改進(jìn)承租人后續(xù)計(jì)量，增加選擇權(quán)重估和租賃變更情形下的會計(jì)處理。
原租賃準(zhǔn)則未對租賃期開始日后選擇權(quán)重估或合同變更等情形下的會計(jì)處理作出明確規(guī)范，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中多有爭議且會計(jì)處理不統(tǒng)一。新租賃準(zhǔn)則明確規(guī)定發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購買選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進(jìn)行重新評估。租賃變更，是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對價(jià)、租賃期限的變更。企業(yè)應(yīng)視其變更情況將其作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會計(jì)處理或重新計(jì)量租賃負(fù)債。
（四）豐富出租人披露內(nèi)容，為報(bào)表使用者提供更多有用信息。
關(guān)于出租人發(fā)生的經(jīng)營租賃，原租賃準(zhǔn)則僅要求出租人披露各類租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。新租賃準(zhǔn)則要求出租人增加披露相關(guān)租賃收入及未折現(xiàn)租賃收款額等信息。此外，出租人還應(yīng)當(dāng)根據(jù)理解財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，披露有關(guān)租賃活動的其他定性和定量信息。
問：修訂租賃準(zhǔn)則的意義？
答：此次對租賃會計(jì)準(zhǔn)則的修訂完善有以下現(xiàn)實(shí)意義：
一是有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量，更好滿足報(bào)表使用者需求。新租賃準(zhǔn)則下，承租人會計(jì)處理不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，而是統(tǒng)一采用使用權(quán)資產(chǎn)模型，有利于全面反映企業(yè)因租賃交易取得的權(quán)利和相關(guān)義務(wù)，提升了報(bào)表透明度和可比性。同時(shí)，新租賃準(zhǔn)則對承租人后續(xù)計(jì)量的改進(jìn)和完善，以及承租人、出租人的新披露要求都為報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供了更為相關(guān)和可靠的信息。
二是有利于真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況，防范化解風(fēng)險(xiǎn)。新租賃準(zhǔn)則下，原采用經(jīng)營租賃方式取得的資產(chǎn)及支付義務(wù)需在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，消除了承租人利用經(jīng)營租賃進(jìn)行表外融資的機(jī)會，可以更為全面真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)債務(wù)情況。
三是有利于聯(lián)動企業(yè)業(yè)務(wù)管理與會計(jì)管理，推動企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高發(fā)展質(zhì)量。新租賃準(zhǔn)則下，做好租賃的識別、使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的計(jì)量，需要業(yè)務(wù)部門提供大量信息并加強(qiáng)合同管理。同時(shí)，新準(zhǔn)則引入的承租人增量借款利率反映了承租人自身信用風(fēng)險(xiǎn)特征，結(jié)合原表外債務(wù)的顯性化，將促使企業(yè)重新梳理評估現(xiàn)有業(yè)務(wù)和債務(wù)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提升發(fā)展質(zhì)量。
問：新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施范圍和時(shí)間是如何安排的？
答：國際租賃準(zhǔn)則自2023年1月1日起實(shí)施。為兼顧我國市場環(huán)境和企業(yè)實(shí)際情況，在實(shí)施范圍和實(shí)施時(shí)間上采取分步到位的辦法。具體如下：
（一）在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)自2023年1月1日起實(shí)施，以避免出現(xiàn)境內(nèi)外報(bào)表會計(jì)準(zhǔn)則適用差異。
（二）其他執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)（包括a股上市公司）自2023年1月1日起實(shí)施，以為其留出充足準(zhǔn)備時(shí)間，總結(jié)借鑒境外上市企業(yè)執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，確保準(zhǔn)則實(shí)施質(zhì)量。同時(shí)，考慮到企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際需要，允許母公司或子公司在境外上市且按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制其境外財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)提前實(shí)施，但不應(yīng)早于其同時(shí)執(zhí)行我部2023年3月31日印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和2023年7月5日印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的日期。
此外，鑒于租賃準(zhǔn)則新舊變動較大，為幫助相關(guān)企業(yè)順利過渡至新租賃準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則提供兩種方法：一是允許企業(yè)采用追溯調(diào)整；二是根據(jù)首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，不調(diào)整可比期間信息。同時(shí)，在第二種方法下提供了多項(xiàng)簡化處理安排。
問：財(cái)政部門應(yīng)如何做好新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施指導(dǎo)工作？
答：一是要加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)。財(cái)政部門要采用多種渠道和形式，做好新租賃準(zhǔn)則宣傳培訓(xùn)，幫助和指導(dǎo)實(shí)施企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所掌握新準(zhǔn)則的基本內(nèi)容及主要變化，及時(shí)做好新準(zhǔn)則實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。
二是要加強(qiáng)實(shí)施指導(dǎo)。財(cái)政部將盡快發(fā)布新租賃準(zhǔn)則應(yīng)用指南，為企業(yè)實(shí)施新租賃準(zhǔn)則提供操作性指引。各地財(cái)政部門要密切跟蹤新準(zhǔn)則實(shí)施情況，做好監(jiān)督指導(dǎo)，了解收集新準(zhǔn)則實(shí)施中遇到的問題并及時(shí)反饋。
三是要加強(qiáng)監(jiān)管協(xié)同。財(cái)政部門要加強(qiáng)與有關(guān)監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)，確保新租賃準(zhǔn)則與有關(guān)監(jiān)管政策的協(xié)調(diào)一致，努力形成監(jiān)管合力。
關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》的通知
財(cái)會〔2018〕35號
國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：
為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范租賃的會計(jì)處理，提高會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)。有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2023年1月1日起施行；其他執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)自2023年1月1日起施行。
二、母公司或子公司在境外上市且按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制其境外財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，可以提前執(zhí)行本準(zhǔn)則，但不應(yīng)早于其同時(shí)執(zhí)行我部2023年3月31日印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和2023年7月5日印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的日期。
三、執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行我部于2006年2月15日印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨>等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會〔2006〕3號）中的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》，以及我部于2006年10月30日印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南>的通知》（財(cái)會〔2006〕18號）中的《〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃〉應(yīng)用指南》。
執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)反饋我部。
附件：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃
財(cái)政部
2023年12月7日
附件:企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃.doc
附件：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范租賃的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價(jià)的合同。
第三條 本準(zhǔn)則適用于所有租賃，但下列各項(xiàng)除外：
（一）承租人通過許可使用協(xié)議取得的電影、錄像、劇本、文稿等版權(quán)、專利等項(xiàng)目的權(quán)利，以出讓、劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》。
（二）出租人授予的知識產(chǎn)權(quán)許可，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》。
勘探或使用礦產(chǎn)、石油、天然氣及類似不可再生資源的租賃，承租人承租生物資產(chǎn)，采用建設(shè)經(jīng)營移交等方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、運(yùn)營的特許經(jīng)營權(quán)合同，不適用本準(zhǔn)則。
第二章 租賃的識別、分拆和合并
第一節(jié) 租賃的識別
第四條 在合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估合同是否為租賃或者包含租賃。如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項(xiàng)或多項(xiàng)已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對價(jià)，則該合同為租賃或者包含租賃。
除非合同條款和條件發(fā)生變化，企業(yè)無需重新評估合同是否為租賃或者包含租賃。
第五條 為確定合同是否讓渡了在一定期間內(nèi)控制已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估合同中的客戶是否有權(quán)獲得在使用期間內(nèi)因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，并有權(quán)在該使用期間主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用。
第六條 已識別資產(chǎn)通常由合同明確指定，也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時(shí)隱性指定。但是，即使合同已對資產(chǎn)進(jìn)行指定，如果資產(chǎn)的供應(yīng)方在整個(gè)使用期間擁有對該資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)，則該資產(chǎn)不屬于已識別資產(chǎn)。
同時(shí)符合下列條件時(shí)，表明供應(yīng)方擁有資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)：
（一）資產(chǎn)供應(yīng)方擁有在整個(gè)使用期間替換資產(chǎn)的實(shí)際能力；
（二）資產(chǎn)供應(yīng)方通過行使替換資產(chǎn)的權(quán)利將獲得經(jīng)濟(jì)利益。
企業(yè)難以確定供應(yīng)方是否擁有對該資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)的，應(yīng)當(dāng)視為供應(yīng)方?jīng)]有對該資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)。
如果資產(chǎn)的某部分產(chǎn)能或其他部分在物理上不可區(qū)分，則該部分不屬于已識別資產(chǎn)，除非其實(shí)質(zhì)上代表該資產(chǎn)的全部產(chǎn)能，從而使客戶獲得因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。
第七條 在評估是否有權(quán)獲得因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在約定的客戶可使用資產(chǎn)的權(quán)利范圍內(nèi)考慮其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。
第八條 存在下列情況之一的，可視為客戶有權(quán)主導(dǎo)對已識別資產(chǎn)在整個(gè)使用期間內(nèi)的使用：
（一）客戶有權(quán)在整個(gè)使用期間主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式。
（二）已識別資產(chǎn)的使用目的和使用方式在使用期開始前已預(yù)先確定，并且客戶有權(quán)在整個(gè)使用期間自行或主導(dǎo)他人按照其確定的方式運(yùn)營該資產(chǎn)，或者客戶設(shè)計(jì)了已識別資產(chǎn)并在設(shè)計(jì)時(shí)已預(yù)先確定了該資產(chǎn)在整個(gè)使用期間的使用目的和使用方式。
第二節(jié) 租賃的分拆和合并
第九條 合同中同時(shí)包含多項(xiàng)單獨(dú)租賃的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將合同予以分拆，并分別各項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會計(jì)處理。
合同中同時(shí)包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃和非租賃部分進(jìn)行分拆，除非企業(yè)適用本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，租賃部分應(yīng)當(dāng)分別按照本準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理，非租賃部分應(yīng)當(dāng)按照其他適用的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。
第十條 同時(shí)符合下列條件的，使用已識別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成合同中的一項(xiàng)單獨(dú)租賃：
（一）承租人可從單獨(dú)使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利;
（二）該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。
第十一條 在分拆合同包含的租賃和非租賃部分時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)按照各租賃部分單獨(dú)價(jià)格及非租賃部分的單獨(dú)價(jià)格之和的相對比例分?jǐn)偤贤瑢r(jià)，出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》關(guān)于交易價(jià)格分?jǐn)偟囊?guī)定分?jǐn)偤贤瑢r(jià)。
第十二條 為簡化處理，承租人可以按照租賃資產(chǎn)的類別選擇是否分拆合同包含的租賃和非租賃部分。承租人選擇不分拆的，應(yīng)當(dāng)將各租賃部分及與其相關(guān)的非租賃部分分別合并為租賃，按照本準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。但是，對于按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)分拆的嵌入衍生工具，承租人不應(yīng)將其與租賃部分合并進(jìn)行會計(jì)處理。
第十三條 企業(yè)與同一交易方或其關(guān)聯(lián)方在同一時(shí)間或相近時(shí)間訂立的兩份或多份包含租賃的合同，在符合下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會計(jì)處理：
（一）該兩份或多份合同基于總體商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，若不作為整體考慮則無法理解其總體商業(yè)目的。
（二）該兩份或多份合同中的某份合同的對價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況。
（三）該兩份或多份合同讓渡的資產(chǎn)使用權(quán)合起來構(gòu)成一項(xiàng)單獨(dú)租賃。
第三章 承租人的會計(jì)處理
第一節(jié) 確認(rèn)和初始計(jì)量
第十四條 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，應(yīng)用本準(zhǔn)則第三章第三節(jié)進(jìn)行簡化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外。
使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。
租賃期開始日，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。
第十五條 租賃期，是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間。
承租人有續(xù)租選擇權(quán)，即有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，且合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期還應(yīng)當(dāng)包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間。
承租人有終止租賃選擇權(quán)，即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn)，但合理確定將不會行使該選擇權(quán)的，租賃期應(yīng)當(dāng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間。
發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購買選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進(jìn)行重新評估。
第十六條 使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。該成本包括：
（一）租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額；
（二）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額；
（三）承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用；
（四）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》。
承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》對本條第（四）項(xiàng)所述成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。
租賃激勵(lì)，是指出租人為達(dá)成租賃向承租人提供的優(yōu)惠，包括出租人向承租人支付的與租賃有關(guān)的款項(xiàng)、出租人為承租人償付或承擔(dān)的成本等。
初始直接費(fèi)用，是指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會發(fā)生的成本。
第十七條 租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。
在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。
租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。
承租人增量借款利率，是指承租人在類似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值接近的資產(chǎn)，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。
第十八條 租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)，包括：
（一）固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額；
（二）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定；
（三）購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)；
（四）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；
（五）根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)。
實(shí)質(zhì)固定付款額，是指在形式上可能包含變量但實(shí)質(zhì)上無法避免的付款額。
可變租賃付款額，是指承租人為取得在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利，向出租人支付的因租賃期開始日后的事實(shí)或情況發(fā)生變化（而非時(shí)間推移）而變動的款項(xiàng)。取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額包括與消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)掛鉤的款項(xiàng)、與基準(zhǔn)利率掛鉤的款項(xiàng)和為反映市場租金費(fèi)率變化而變動的款項(xiàng)等。
第十九條 擔(dān)保余值，是指與出租人無關(guān)的一方向出租人提供擔(dān)保，保證在租賃結(jié)束時(shí)租賃資產(chǎn)的價(jià)值至少為某指定的金額。
未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分。
第二節(jié) 后續(xù)計(jì)量
第二十條 在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十一條、第二十二條、第二十七條及第二十九條的規(guī)定，采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
第二十一條 承租人應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定，對使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。
承租人能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。
第二十二條 承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對已識別的減值損失進(jìn)行會計(jì)處理。
第二十三條 承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。
該周期性利率，是按照本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定所采用的折現(xiàn)率，或者按照本準(zhǔn)則第二十五條、二十六條和二十九條規(guī)定所采用的修訂后的折現(xiàn)率。
第二十四條 未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。
第二十五條 在租賃期開始日后，發(fā)生下列情形的，承租人應(yīng)當(dāng)重新確定租賃付款額，并按變動后租賃付款額和修訂后的折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債：
（一）因依據(jù)本準(zhǔn)則第十五條第四款規(guī)定，續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評估結(jié)果發(fā)生變化，或者前述選擇權(quán)的實(shí)際行使情況與原評估結(jié)果不一致等導(dǎo)致租賃期變化的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的租賃期重新確定租賃付款額；
（二）因依據(jù)本準(zhǔn)則第十五條第四款規(guī)定，購買選擇權(quán)的評估結(jié)果發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的評估結(jié)果重新確定租賃付款額。
在計(jì)算變動后租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為修訂后的折現(xiàn)率；無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用重估日的承租人增量借款利率作為修訂后的折現(xiàn)率。
第二十六條 在租賃期開始日后，根據(jù)擔(dān)保余值預(yù)計(jì)的應(yīng)付金額發(fā)生變動，或者因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率變動而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在這些情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變；但是，租賃付款額的變動源自浮動利率變動的，使用修訂后的折現(xiàn)率。
第二十七條 承租人在根據(jù)本準(zhǔn)則第二十五條、第二十六條或因?qū)嵸|(zhì)固定付款額變動重新計(jì)量租賃負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零，但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計(jì)入當(dāng)期損益。
第二十八條 租賃發(fā)生變更且同時(shí)符合下列條件的，承租人應(yīng)當(dāng)將該租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會計(jì)處理：
（一）該租賃變更通過增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍；
（二）增加的對價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。
租賃變更，是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對價(jià)、租賃期限的變更，包括增加或終止一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，延長或縮短合同規(guī)定的租賃期等。
第二十九條 租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會計(jì)處理的，在租賃變更生效日，承租人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十二條的規(guī)定分?jǐn)傋兏蠛贤膶r(jià)，按照本準(zhǔn)則第十五條的規(guī)定重新確定租賃期，并按照變更后租賃付款額和修訂后的折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。
在計(jì)算變更后租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為修訂后的折現(xiàn)率；無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃變更生效日的承租人增量借款利率作為修訂后的折現(xiàn)率。租賃變更生效日，是指雙方就租賃變更達(dá)成一致的日期。
租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。其他租賃變更導(dǎo)致租賃負(fù)債重新計(jì)量的，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
第三節(jié) 短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃
第三十條 短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個(gè)月的租賃。
包含購買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃。
第三十一條 低價(jià)值資產(chǎn)租賃，是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的租賃。
低價(jià)值資產(chǎn)租賃的判定僅與資產(chǎn)的絕對價(jià)值有關(guān)，不受承租人規(guī)模、性質(zhì)或其他情況影響。低價(jià)值資產(chǎn)租賃還應(yīng)當(dāng)符合本準(zhǔn)則第十條的規(guī)定。
承租人轉(zhuǎn)租或預(yù)期轉(zhuǎn)租租賃資產(chǎn)的，原租賃不屬于低價(jià)值資產(chǎn)租賃。
第三十二條 對于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。
作出該選擇的，承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映承租人的受益模式的，承租人應(yīng)當(dāng)采用該方法。
第三十三條 對于短期租賃，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)的類別作出本準(zhǔn)則第三十二條所述的會計(jì)處理選擇。
對于低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可根據(jù)每項(xiàng)租賃的具體情況作出本準(zhǔn)則第三十二條所述的會計(jì)處理選擇。
第三十四條 按照本準(zhǔn)則第三十二條進(jìn)行簡化處理的短期租賃發(fā)生租賃變更或者因租賃變更之外的原因?qū)е伦赓U期發(fā)生變化的，承租人應(yīng)當(dāng)將其視為一項(xiàng)新租賃進(jìn)行會計(jì)處理。
第四章 出租人的會計(jì)處理
第一節(jié) 出租人的租賃分類
第三十五條 出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。
租賃開始日，是指租賃合同簽署日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。
融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。
經(jīng)營租賃，是指除融資租賃以外的其他租賃。
在租賃開始日后，出租人無需對租賃的分類進(jìn)行重新評估，除非發(fā)生租賃變更。租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)余值等會計(jì)估計(jì)變更或發(fā)生承租人違約等情況變化的，出租人不對租賃的分類進(jìn)行重新評估。
第三十六條 一項(xiàng)租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營租賃取決于交易的實(shí)質(zhì)，而不是合同的形式。如果一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，出租人應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃分類為融資租賃。
一項(xiàng)租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：
（一）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
（二）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款與預(yù)計(jì)行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值相比足夠低，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。
（三）資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。
（四）在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。
（五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
一項(xiàng)租賃存在下列一項(xiàng)或多項(xiàng)跡象的，也可能分類為融資租賃：
（一）若承租人撤銷租賃，撤銷租賃對出租人造成的損失由承租人承擔(dān)。
（二）資產(chǎn)余值的公允價(jià)值波動所產(chǎn)生的利得或損失歸屬于承租人。
（三）承租人有能力以遠(yuǎn)低于市場水平的租金繼續(xù)租賃至下一期間。
第三十七條 轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)當(dāng)基于原租賃產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)，而不是原租賃的標(biāo)的資產(chǎn)，對轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行分類。
但是，原租賃為短期租賃，且轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)用本準(zhǔn)則第三十二條對原租賃進(jìn)行簡化處理的，轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)當(dāng)將該轉(zhuǎn)租賃分類為經(jīng)營租賃。
第二節(jié) 出租人對融資租賃的會計(jì)處理
第三十八條 在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。
出租人對應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。
租賃投資凈額為未擔(dān)保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。
租賃收款額，是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應(yīng)向承租人收取的款項(xiàng)，包括：
（一）承租人需支付的固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額；
（二）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定；
（三）購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán)；
（四）承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；
（五）由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟(jì)能力履行擔(dān)保義務(wù)的獨(dú)立第三方向出租人提供的擔(dān)保余值。
在轉(zhuǎn)租的情況下，若轉(zhuǎn)租的租賃內(nèi)含利率無法確定，轉(zhuǎn)租出租人可采用原租賃的折現(xiàn)率（根據(jù)與轉(zhuǎn)租有關(guān)的初始直接費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整）計(jì)量轉(zhuǎn)租投資凈額。
第三十九條 出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入。該周期性利率，是按照本準(zhǔn)則第三十八條規(guī)定所采用的折現(xiàn)率，或者按照本準(zhǔn)則第四十四條規(guī)定所采用的修訂后的折現(xiàn)率。
第四十條 出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定，對應(yīng)收融資租賃款的終止確認(rèn)和減值進(jìn)行會計(jì)處理。
出租人將應(yīng)收融資租賃款或其所在的處置組劃分為持有待售類別的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》進(jìn)行會計(jì)處理。
第四十一條 出租人取得的未納入租賃投資凈額計(jì)量的可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
第四十二條 生產(chǎn)商或經(jīng)銷商作為出租人的融資租賃，在租賃期開始日，該出租人應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認(rèn)收入，并按照租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除未擔(dān)保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人為取得融資租賃發(fā)生的成本，應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日計(jì)入當(dāng)期損益。
第四十三條 融資租賃發(fā)生變更且同時(shí)符合下列條件的，出租人應(yīng)當(dāng)將該變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會計(jì)處理：
（一）該變更通過增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍；
（二）增加的對價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。
第四十四條 融資租賃的變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會計(jì)處理的，出租人應(yīng)當(dāng)分別下列情形對變更后的租賃進(jìn)行處理：
（一）假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為經(jīng)營租賃的，出租人應(yīng)當(dāng)自租賃變更生效日開始將其作為一項(xiàng)新租賃進(jìn)行會計(jì)處理，并以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值；
（二）假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為融資租賃的，出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》關(guān)于修改或重新議定合同的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
第三節(jié) 出租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理
第四十五條 在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，出租人應(yīng)當(dāng)采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法，將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的消耗模式的，出租人應(yīng)當(dāng)采用該方法。
第四十六條 出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，在租賃期內(nèi)按照與租金收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?，分期?jì)入當(dāng)期損益。
第四十七條 對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)適用的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。
出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定經(jīng)營租賃資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理。
第四十八條 出租人取得的與經(jīng)營租賃有關(guān)的未計(jì)入租賃收款額的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
第四十九條 經(jīng)營租賃發(fā)生變更的，出租人應(yīng)當(dāng)自變更生效日起將其作為一項(xiàng)新租賃進(jìn)行會計(jì)處理，與變更前租賃有關(guān)的預(yù)收或應(yīng)收租賃收款額應(yīng)當(dāng)視為新租賃的收款額。
第五章 售后租回交易
第五十條 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，評估確定售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售。
第五十一條 售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分，計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失；出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他適用的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)購買進(jìn)行會計(jì)處理，并根據(jù)本準(zhǔn)則對資產(chǎn)出租進(jìn)行會計(jì)處理。
如果銷售對價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值不同，或者出租人未按市場價(jià)格收取租金，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售對價(jià)低于市場價(jià)格的款項(xiàng)作為預(yù)付租金進(jìn)行會計(jì)處理，將高于市場價(jià)格的款項(xiàng)作為出租人向承租人提供的額外融資進(jìn)行會計(jì)處理；同時(shí)，承租人按照公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)銷售利得或損失，出租人按市場價(jià)格調(diào)整租金收入。
在進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于以下兩者中更易于確定的項(xiàng)目：銷售對價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額、租賃合同中付款額的現(xiàn)值與按租賃市價(jià)計(jì)算的付款額現(xiàn)值之間的差額。
第五十二條 售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負(fù)債，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對該金融負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理；出租人不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對該金融資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理。
第六章 列報(bào)
第一節(jié) 承租人的列報(bào)
第五十三條 承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。其中，租賃負(fù)債通常分別非流動負(fù)債和一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債列示。
在利潤表中，承租人應(yīng)當(dāng)分別列示租賃負(fù)債的利息費(fèi)用與使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。租賃負(fù)債的利息費(fèi)用在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目列示。
在現(xiàn)金流量表中，償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動現(xiàn)金流出，支付的按本準(zhǔn)則第三十二條簡化處理的短期租賃付款額和低價(jià)值資產(chǎn)租賃付款額以及未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)計(jì)入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。
第五十四條 承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與租賃有關(guān)的下列信息：
（一）各類使用權(quán)資產(chǎn)的期初余額、本期增加額、期末余額以及累計(jì)折舊額和減值金額；
（二）租賃負(fù)債的利息費(fèi)用；
（三）計(jì)入當(dāng)期損益的按本準(zhǔn)則第三十二條簡化處理的短期租賃費(fèi)用和低價(jià)值資產(chǎn)租賃費(fèi)用；
（四）未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額；
（五）轉(zhuǎn)租使用權(quán)資產(chǎn)取得的收入；
（六）與租賃相關(guān)的總現(xiàn)金流出；
（七）售后租回交易產(chǎn)生的相關(guān)損益；
（八）其他按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》應(yīng)當(dāng)披露的有關(guān)租賃負(fù)債的信息。
承租人應(yīng)用本準(zhǔn)則第三十二條對短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃進(jìn)行簡化處理的，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)。
第五十五條 承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)理解財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，披露有關(guān)租賃活動的其他定性和定量信息。此類信息包括：
（一）租賃活動的性質(zhì)，如對租賃活動基本情況的描述；
（二）未納入租賃負(fù)債計(jì)量的未來潛在現(xiàn)金流出；
（三）租賃導(dǎo)致的限制或承諾；
（四）售后租回交易除第五十四條第（七）項(xiàng)之外的其他信息；
（五）其他相關(guān)信息。
第二節(jié) 出租人的列報(bào)
第五十六條 出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示經(jīng)營租賃資產(chǎn)。
第五十七條 出租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：
（一）銷售損益、租賃投資凈額的融資收益以及與未納入租賃投資凈額的可變租賃付款額相關(guān)的收入；
（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)五個(gè)會計(jì)年度每年將收到的未折現(xiàn)租賃收款額，以及剩余年度將收到的未折現(xiàn)租賃收款額總額；
（三）未折現(xiàn)租賃收款額與租賃投資凈額的調(diào)節(jié)表。
第五十八條 出租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與經(jīng)營租賃有關(guān)的下列信息：
（一）租賃收入，并單獨(dú)披露與未計(jì)入租賃收款額的可變租賃付款額相關(guān)的收入；
（二）將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)與出租人持有自用的固定資產(chǎn)分開，并按經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的類別提供《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》要求披露的信息；
（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)五個(gè)會計(jì)年度每年將收到的未折現(xiàn)租賃收款額，以及剩余年度將收到的未折現(xiàn)租賃收款額總額。
第五十九條 出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)理解財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，披露有關(guān)租賃活動的其他定性和定量信息。此類信息包括：
（一）租賃活動的性質(zhì)，如對租賃活動基本情況的描述；
（二）對其在租賃資產(chǎn)中保留的權(quán)利進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的情況；
（三）其他相關(guān)信息。
第七章 銜接規(guī)定
第六十條 對于首次執(zhí)行日前已存在的合同，企業(yè)在首次執(zhí)行日可以選擇不重新評估其是否為租賃或者包含租賃。選擇不重新評估的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這一事實(shí)，并一致應(yīng)用于前述所有合同。
第六十一條 承租人應(yīng)當(dāng)選擇下列方法之一對租賃進(jìn)行銜接會計(jì)處理，并一致應(yīng)用于其作為承租人的所有租賃：
（一）按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法處理。
（二）根據(jù)首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，不調(diào)整可比期間信息。采用該方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行銜接處理：
1. 對于首次執(zhí)行日前的融資租賃，承租人在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)按照融資租入資產(chǎn)和應(yīng)付融資租賃款的原賬面價(jià)值，分別計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。
2. 對于首次執(zhí)行日前的經(jīng)營租賃，承租人在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)根據(jù)剩余租賃付款額按首次執(zhí)行日承租人增量借款利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計(jì)量租賃負(fù)債，并根據(jù)每項(xiàng)租賃選擇按照下列兩者之一計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)：
（1）假設(shè)自租賃期開始日即采用本準(zhǔn)則的賬面價(jià)值（采用首次執(zhí)行日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率）；
（2）與租賃負(fù)債相等的金額，并根據(jù)預(yù)付租金進(jìn)行必要調(diào)整。
3. 在首次執(zhí)行日，承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理。
第六十二條 首次執(zhí)行日前的經(jīng)營租賃中，租賃資產(chǎn)屬于低價(jià)值資產(chǎn)且根據(jù)本準(zhǔn)則第三十二條的規(guī)定選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的，承租人無需對該經(jīng)營租賃按照銜接規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起按照本準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。
第六十三條 承租人采用本準(zhǔn)則第六十一條第（二）項(xiàng)進(jìn)行銜接會計(jì)處理時(shí)，對于首次執(zhí)行日前的經(jīng)營租賃，可根據(jù)每項(xiàng)租賃采用下列一項(xiàng)或多項(xiàng)簡化處理：
1. 將于首次執(zhí)行日后12個(gè)月內(nèi)完成的租賃，可作為短期租賃處理。
2. 計(jì)量租賃負(fù)債時(shí)，具有相似特征的租賃可采用同一折現(xiàn)率；使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)量可不包含初始直接費(fèi)用。
3. 存在續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的，承租人可根據(jù)首次執(zhí)行日前選擇權(quán)的實(shí)際行使及其他最新情況確定租賃期，無需對首次執(zhí)行日前各期間是否合理確定行使續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)進(jìn)行估計(jì)。
4. 作為使用權(quán)資產(chǎn)減值測試的替代，承租人可根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》評估包含租賃的合同在首次執(zhí)行日前是否為虧損合同，并根據(jù)首次執(zhí)行日前計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的虧損準(zhǔn)備金額調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)。
5. 首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初之前發(fā)生租賃變更的，承租人無需按照本準(zhǔn)則第二十八條、第二十九條的規(guī)定對租賃變更進(jìn)行追溯調(diào)整，而是根據(jù)租賃變更的最終安排，按照本準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。
第六十四條 承租人采用本準(zhǔn)則第六十三條規(guī)定的簡化處理方法的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露所采用的簡化處理方法以及在合理可能的范圍內(nèi)對采用每項(xiàng)簡化處理方法的估計(jì)影響所作的定性分析。
第六十五條 對于首次執(zhí)行日前劃分為經(jīng)營租賃且在首次執(zhí)行日后仍存續(xù)的轉(zhuǎn)租賃，轉(zhuǎn)租出租人在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)基于原租賃和轉(zhuǎn)租賃的剩余合同期限和條款進(jìn)行重新評估，并按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行分類。按照本準(zhǔn)則重分類為融資租賃的，應(yīng)當(dāng)將其作為一項(xiàng)新的融資租賃進(jìn)行會計(jì)處理。
除前款所述情形外，出租人無需對其作為出租人的租賃按照銜接規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起按照本準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。
第六十六條 對于首次執(zhí)行日前已存在的售后租回交易，企業(yè)在首次執(zhí)行日不重新評估資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》作為銷售進(jìn)行會計(jì)處理的規(guī)定。
對于首次執(zhí)行日前應(yīng)當(dāng)作為銷售和融資租賃進(jìn)行會計(jì)處理的售后租回交易，賣方（承租人）應(yīng)當(dāng)按照與首次執(zhí)行日存在的其他融資租賃相同的方法對租回進(jìn)行會計(jì)處理，并繼續(xù)在租賃期內(nèi)攤銷相關(guān)遞延收益或損失。
對于首次執(zhí)行日前應(yīng)當(dāng)作為銷售和經(jīng)營租賃進(jìn)行會計(jì)處理的售后租回交易，賣方（承租人）應(yīng)當(dāng)按照與首次執(zhí)行日存在的其他經(jīng)營租賃相同的方法對租回進(jìn)行會計(jì)處理，并根據(jù)首次執(zhí)行日前計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)遞延收益或損失調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)。
第六十七條 承租人選擇按照本準(zhǔn)則第六十一條第（二）項(xiàng)規(guī)定對租賃進(jìn)行銜接會計(jì)處理的，還應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日披露以下信息：
（一）首次執(zhí)行日計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的租賃負(fù)債所采用的承租人增量借款利率的加權(quán)平均值；
（二）首次執(zhí)行日前一年度報(bào)告期末披露的重大經(jīng)營租賃的尚未支付的最低租賃付款額按首次執(zhí)行日承租人增量借款利率折現(xiàn)的現(xiàn)值，與計(jì)入首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債表的租賃負(fù)債的差額。
【第4篇】經(jīng)營租賃融資租賃
①是什么
1.以租代售
生產(chǎn)商作為出租人的融資租賃＝以租代售
2.孰低確認(rèn)收入
主營業(yè)務(wù)收入＝租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和租賃收款額現(xiàn)值孰低。
3.扣除余值結(jié)轉(zhuǎn)成本
主營業(yè)務(wù)成本＝租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值-未擔(dān)保余值的現(xiàn)值
4.解釋
收入低于租賃收款額現(xiàn)值，成本低于租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值，原因都是存在余值。即使用壽命10年，租8年，還有2年余值必須倒擠出來。
5.取得融資租賃發(fā)生成本
與其他融資租賃出租人不同，生產(chǎn)商作為出租人取得融資租賃發(fā)生成本，不屬于初始直接費(fèi)用，而是計(jì)入當(dāng)期損益。
～
②怎么做
1.確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額
貸：應(yīng)收融資租賃款-未實(shí)現(xiàn)融資收益
主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
2.取得融資租賃發(fā)生成本
借：銷售費(fèi)用
貸：銀行存款
3.攤銷
借：銀行存款
貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額
借：應(yīng)收融資租賃款-未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：租賃收入
～
③對比收入重大融資成分
主營業(yè)務(wù)收入＝現(xiàn)銷價(jià)格＝假定客戶取得控制權(quán)時(shí)以現(xiàn)金支付的金額（沒有扣除余值的步驟）
借：長期應(yīng)收款
貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益
主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
【第5篇】經(jīng)營租賃與融資租賃的會計(jì)處理
【問：】經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何處理？
出租人對經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的，如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？
企業(yè)（建造承包商）為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如何處理？
答：
（一）經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；
金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。
講解：
在2023年12月新頒布的《租賃》會計(jì)準(zhǔn)則第四十六條規(guī)定：“出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，在租賃期內(nèi)按照與租金收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?，分期?jì)入當(dāng)期損益?！?/p>
可見，最新的租賃準(zhǔn)則，對經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用的處理，充分體現(xiàn)了會計(jì)上的配比性原則。
承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化，應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》處理，并按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》進(jìn)行計(jì)量。
原舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定不適用于與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用，該條解釋拓寬了新借款費(fèi)用適用范圍。
由于未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷形成的利息支出本質(zhì)上屬于借款費(fèi)用，因此其資本化／費(fèi)用化也遵循借款費(fèi)用準(zhǔn)則的一般規(guī)定。該條解釋解決的就是這個(gè)問題。
根據(jù)該條解釋的要求，我們需要明確兩個(gè)問題，一是融資費(fèi)用的計(jì)量問題，二是融資費(fèi)用的承擔(dān)歸屬問題。
例1
甲公司2023年12月31日融資租賃的方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，并在2023年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
2023年12月31日，按照租賃準(zhǔn)則的計(jì)算，確認(rèn)的融資費(fèi)用10萬元。
這10萬元的融資費(fèi)用，再按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則計(jì)算，其中5萬元需要資本化，5萬元需要費(fèi)用化。
（二）出租人對經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：
1.出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；
出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。
在2023年12月新頒布的《租賃》會計(jì)準(zhǔn)則中，已取消了承租人關(guān)于經(jīng)營租賃的規(guī)定，將承租人會計(jì)處理由雙重模型改為單一模型。
即承租人除了短期租賃和低價(jià)值租賃以外，采用與融資租賃會計(jì)處理類似的單一模型。
而出租人總體上繼承了原租賃準(zhǔn)則中有關(guān)出租人的會計(jì)處理規(guī)定。
例2
乙公司2023年1月1日以經(jīng)營租賃方式租出一項(xiàng)固定資產(chǎn)，租期三年，租金總額為12萬元。
2023年免收租金，2018和2019兩年每年租金6萬元。
本例中雖然2023年免收租金，甲公司應(yīng)當(dāng)將12萬元租金在三年內(nèi)分?jǐn)偂?/p>
假設(shè)按照直線法計(jì)算，三年每年需要確認(rèn)租金收入4萬元。
2.出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配；
承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
講解：按照最新的租賃準(zhǔn)則，這段規(guī)定的是關(guān)于經(jīng)營租賃，我們主要考慮出租人的會計(jì)處理。出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，相當(dāng)于租金收入的減少。
（三）企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；
未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
建造承包商與客戶在進(jìn)行商務(wù)談判時(shí)，有可能簽訂一項(xiàng)合同，也有可能達(dá)不成一致意見，商談的結(jié)果具有不確定性。
該條解釋要求費(fèi)用能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益。
不過，2023年新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》將收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。
該準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定：企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
所以，相關(guān)業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)以最新頒布的準(zhǔn)則要求進(jìn)行處理。
【第6篇】融資租賃生產(chǎn)廠房和經(jīng)營租賃廠房哪個(gè)交稅少
這是《萬幫會計(jì)》為您服務(wù)的2001天，愿今天又是美好的一天。
編者按：個(gè)人房產(chǎn)租賃會對房主開展繳稅，廠房租賃也必須繳稅，而且與個(gè)人房產(chǎn)租賃狀況大不一樣。廠房租賃必須交納什么稅，征收率怎樣?萬幫會計(jì)為您詳細(xì)介紹具體情況。
廠房租賃要交什么稅
1、房地產(chǎn)稅：
依照房租收益繳納12%的房地產(chǎn)稅(如果稅局已依照房地產(chǎn)余值征繳了1.2%的房地產(chǎn)稅，則不依照房租收益繳納12%的房地產(chǎn)稅)。
2、大城市維護(hù)保養(yǎng)基本建設(shè)稅及教育附加費(fèi)：
以具體交納的增值稅稅額乘于城建稅率(按經(jīng)營者所在城市不一樣可用7%、5%、1%三檔征收率)和教育附加費(fèi)率3%測算交納。
3、合同印花稅：
租用彼此按租用額度的千分之五交納合同印花稅，稅額不夠1元的，按1元交納。應(yīng)納稅所得額在壹角左右，其稅額末尾數(shù)未滿5分的不計(jì)較，滿5分的按壹角測算，對資產(chǎn)租賃協(xié)議要求了較低1元 的應(yīng)納稅所得額起始點(diǎn)，稅額超出壹角但不夠1元的，按1元繳稅。
4、增值稅：
按房租收益*5%來繳納增值稅。
廠房租賃繳稅征收率多少錢
1、房地產(chǎn)營改增之后不動產(chǎn)租賃的征收率是11%?！秶邑?cái)政部 國稅總局 有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅示范點(diǎn)的通告》(稅務(wù)總局〔2016〕36號)：不動產(chǎn)租賃小規(guī)模納稅人(年應(yīng)繳納所得稅服務(wù)項(xiàng)目超過500萬余元〈含500萬〉)可用]。一般納稅人則可用3%的增值稅率。
2、依據(jù)個(gè)人所得以及實(shí)施條例的要求，個(gè)人出租房屋獲得的房租收益依照“資產(chǎn)租用個(gè)人所得”新項(xiàng)目交納個(gè)稅，要以出租人為繳稅義務(wù)人。測算個(gè)稅時(shí)，多次房租收益不超出4000元時(shí)，用房租減去還應(yīng)交納的增值稅、房地產(chǎn)稅等別的稅金后的賬戶余額扣減800元花費(fèi)后，征收率為20%。假如房租收益超出4000元，征收率為20%測算個(gè)稅。
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【第7篇】經(jīng)營租賃和融資租賃
最近幾年通過公眾號等自媒體平臺發(fā)表一些汽車融資租賃及相關(guān)領(lǐng)域的一些文章，吸引了很多朋友交流溝通，大多數(shù)時(shí)候交流都能夠互相學(xué)習(xí)到一些專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，但是也有些朋友連基本的概念都搞不清楚就來所謂“交流”，其實(shí)更多的是抬杠。
不同的業(yè)務(wù)模式的基礎(chǔ)邏輯、法律法規(guī)、商業(yè)模式等等都是有著巨大差異的，如果把不同的業(yè)務(wù)模式混為一談，就會出現(xiàn)啼笑皆非的局面。
這就好像，幾個(gè)專業(yè)人員探討天鵝的飛行高度到底能7000米還是8000米，結(jié)果一個(gè)人跳出一個(gè)人說我家大鵝的飛行高度只有5米，這是因?yàn)槟承┤税汛簌Z和天鵝混為一談了。
這樣的人根本不是在交流溝通，而是在抬杠。
一些抬杠的人，非要把汽車貸款的觀念作為標(biāo)準(zhǔn)來討論汽車融資租賃，還抬杠的理直氣壯，真的是讓人很無奈。
為了盡量避免抬杠現(xiàn)象出現(xiàn)，今天就用兩張圖片，把經(jīng)營租賃、融資租賃、金融租賃、汽車消費(fèi)貸款、汽車抵押貸款等五種業(yè)務(wù)的區(qū)別和聯(lián)系一次性寫清楚，以供參考！制表時(shí)間倉促，如有不足，還請留言指點(diǎn)，歡迎交流溝通！
一、五種業(yè)務(wù)的聯(lián)系
二、五種業(yè)務(wù)的區(qū)別
【第8篇】設(shè)備融資租賃與經(jīng)營租賃的主要不同點(diǎn)是
裁判要旨：
租賃物客觀存在且所有權(quán)由出賣人轉(zhuǎn)移給出租人系融資租賃合同區(qū)別于借款合同的重要特征。作為所有權(quán)的標(biāo)的物,租賃物應(yīng)當(dāng)客觀存在,并且為特定物。沒有確定的、客觀存在的租賃物,亦無租賃物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移,僅有資金的融通,不構(gòu)成融資租賃合同關(guān)系。
相關(guān)法條：
1、《民法典》第七百三十七條 當(dāng)事人以虛構(gòu)租賃物方式訂立的融資租賃合同無效。
2、《最高人民法院關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第一條：人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同法第二百三十七條的規(guī)定,結(jié)合標(biāo)的物的性質(zhì)、價(jià)值、租金的構(gòu)成以及當(dāng)事人的合同權(quán)利和義務(wù),對是否構(gòu)成融資租賃法律關(guān)系作出認(rèn)定。對名為融資租賃合同,但實(shí)際不構(gòu)成融資租賃法律關(guān)系的,人民法院應(yīng)按照其實(shí)際構(gòu)成的法律關(guān)系處理。
案例索引：（2022）蘇13民終1412號
上訴人華夏金融租賃有限公司（以下簡稱華夏公司）因與被上訴人泗洪縣高傳風(fēng)力發(fā)電有限z公司（以下簡稱高傳風(fēng)力公司）及原審第三人南京榮浩建設(shè)工程有限公司（以下簡稱榮浩公司）破產(chǎn)債權(quán)確認(rèn)糾紛一案
判決節(jié)選：
2023年7月18日,華夏公司和高傳風(fēng)力公司簽訂了《融資租賃合同》,雖名為“融資租賃合同”,并就租賃物及租金等問題作出了明確約定,但本案中,榮浩公司當(dāng)庭陳述，其并未購買《泗洪天崗湖i期50mw風(fēng)電場項(xiàng)目設(shè)備采購合同》下的設(shè)備，該設(shè)備在簽訂該合同之前已存在，且根據(jù)高傳風(fēng)力公司提交的證據(jù)，可以證明在簽訂《融資租賃合同》之前已存在租賃物。、、、故現(xiàn)有證據(jù)不足以認(rèn)定當(dāng)事人之間系融資租賃合同關(guān)系。
小結(jié)：融資租賃法律關(guān)系中，具有融資和融物的雙重屬性，缺一不可。如無實(shí)際租賃物或者租賃物所有權(quán)未從出賣人處轉(zhuǎn)移至出租人，應(yīng)認(rèn)定該類融資租賃合同沒有融物屬性，僅有資金空轉(zhuǎn)，系以融資租賃之名行借貸之實(shí)，應(yīng)屬借款合同。
