增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限（16篇）

【第1篇】增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限

1、全電發(fā)票怎么領(lǐng)用？

納稅人通過實名認(rèn)證后，無需進行發(fā)票核定、領(lǐng)用，即可登錄平臺開具發(fā)票。

2、全電發(fā)票安不安全？會不會被篡改？

全電發(fā)票使用了最新加密技術(shù)，加強了納稅人最關(guān)心的發(fā)票安全性、隱私性保障能力。

從安全性來說，電子發(fā)票服務(wù)平臺將利用數(shù)字信封技術(shù)來最大限度地保障交易安全性，聽過對發(fā)票數(shù)據(jù)傳輸通道進行加密，保證數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)的安全性，防止數(shù)據(jù)被竊取、篡改、冒充。

從隱私性來說，全電發(fā)票保持了紙質(zhì)發(fā)票的基本屬性和主要特征，在為用戶提供不同于紙質(zhì)發(fā)票交付和入賬等體驗的同時，通過隱私保護技術(shù)確保用戶數(shù)據(jù)安全，避免信息泄露。

3、全電發(fā)票的電子件丟了怎么辦？

可自行登錄電子發(fā)票平臺，稅務(wù)數(shù)字賬戶，全量發(fā)票查詢，重新下載；或聯(lián)系銷方重新交付即可。

4、新辦納稅人，已經(jīng)核定了全電發(fā)票，想開票給省外客戶，怎么解決？

目前全電發(fā)票只能開往受票試點省，若有需求開具給非受票試點省的省外客戶，可使用稅控設(shè)備繼續(xù)開具增值稅電子普通發(fā)票或增值電子專用發(fā)票。

5、請問開票員授權(quán)有人數(shù)限制嗎？

沒有限制

6、全電發(fā)票做賬時需要打印紙質(zhì)嗎，跟電子普票一樣嗎？

根據(jù)《關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會【2020】6號）的規(guī)定，單位以電子會計憑證的紙質(zhì)打印件作為報銷入賬歸檔依據(jù)的，必須同時保存打印該紙質(zhì)件的電子會計憑證。

7、紙質(zhì)發(fā)票和全電發(fā)票的額度是共用的嗎？

試點納稅人使用電子發(fā)票服務(wù)平臺開具紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票時，所開具的發(fā)票金額將從當(dāng)月開具金額總額度中扣除；使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具紙質(zhì)專票或紙質(zhì)普票時，領(lǐng)用時按照各票種單張最高開票限額*領(lǐng)用份數(shù)之和從當(dāng)月開具金額總額度中扣除。

8、授信額度沒有了，如果要申請紙質(zhì)專票，是要先申請增加發(fā)票數(shù)量還是申請授信額度，還是兩個都要申請？

如果納稅人手中還有存余的紙質(zhì)發(fā)票，則只需申請授信額度調(diào)整。如果納稅人尚未進行紙質(zhì)發(fā)票核定，則需要同時申請發(fā)票數(shù)量和授信額度調(diào)整。

9、授信額度不夠，怎樣申請增額？

試點納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺的“稅務(wù)數(shù)字賬戶-授信額度調(diào)整申請”模塊，申請調(diào)整開具金額總額度，填寫調(diào)整理由并上傳相關(guān)附件后，即可啟動人工調(diào)整流程。

10、試點納稅人收到一張全電發(fā)票，自行打印后，紙質(zhì)打印件上沒有加蓋銷售方的發(fā)票專用章。

可以，納稅人以電子發(fā)票的紙質(zhì)打印件作為稅收憑證的，無需要求銷售方在紙質(zhì)打印件上加蓋發(fā)票專用章，但必須同時保存打印該紙質(zhì)件的全電發(fā)票電子文件。

11、在電子發(fā)票服務(wù)平臺開具發(fā)票過程中可以暫存發(fā)票信息嗎？

可以，電子發(fā)票服務(wù)平臺提供發(fā)票草稿功能，納稅人在開具發(fā)票過程中，如需暫時保存發(fā)票信息可以選擇保存草稿。

12、可以查到子公司稅號的所有發(fā)票嗎？

不可以，只能查本公司的數(shù)據(jù)。

13、電子發(fā)票服務(wù)平臺可以查驗什么類型的發(fā)票？

電子發(fā)票服務(wù)平臺可查驗電子發(fā)票服務(wù)平臺和增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的所有發(fā)票。

14、電子發(fā)票平臺能否查詢到稅控開具的發(fā)票？

可以

15、電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶是否提供發(fā)票入賬標(biāo)識功能？

試點納稅人可以通過“發(fā)票入賬標(biāo)識”模塊，對取得的2023年1月1日之后開具的發(fā)票進行入賬標(biāo)識操作，幫助納稅人降低重復(fù)入賬的風(fēng)險，便于會計核酸管理。

16、客戶名稱及商品名稱可以一鍵導(dǎo)入嗎？

可以在【開票信息維護】-【客戶信息維護】和【項目信息維護】功能中，通過批量導(dǎo)入功能導(dǎo)入。

17、全電發(fā)票可以查詢到開票方是否已經(jīng)申報的嗎？

查不到

18、開具全電發(fā)票時由于商品種類較多，能開銷貨清單嗎？

全電發(fā)票的載體為電子文件，已無最大開票行數(shù)限制，交易項目明細(xì)能夠在全電發(fā)票中全部展示，無需開具銷貨清單，電子發(fā)票服務(wù)平臺不再支持開具銷貨清單。

19、怎么開銷貨清單？

全電發(fā)票的載體為電子文件，已無最大開票行數(shù)限制，交易項目明細(xì)能夠在全電發(fā)票中全部展示，無需開具銷貨清單，電子發(fā)票服務(wù)平臺不再支持開具銷貨清單。

20、請問是否能查詢發(fā)票的入賬、抵扣情況。

納稅人開具和取得各類發(fā)票時候，系統(tǒng)自動歸集發(fā)票數(shù)據(jù)，推送至對應(yīng)納稅人的稅務(wù)數(shù)字賬戶，從根本上上解決納稅人紙質(zhì)發(fā)票管理中出現(xiàn)的丟失、破損及電子發(fā)票難以歸集等問題，依次點擊【稅務(wù)數(shù)字賬戶】-【發(fā)票查詢統(tǒng)計】-【全量發(fā)票查詢】進入查詢功能頁面。

21、如何導(dǎo)出往期勾選發(fā)票清單？

依次點擊【稅務(wù)數(shù)字賬戶】-【發(fā)票勾選確認(rèn)】-【抵扣類勾選】進入功能頁面，點擊選擇【統(tǒng)計確認(rèn)】界面，點擊右側(cè)的“查看歷史確認(rèn)信息”按鈕，可查詢往期勾選統(tǒng)計結(jié)果，并進行下載和打印操作。

22、收到進項發(fā)票銷售方是否紅沖我們能看得到嗎？已勾選的和未勾選的分別怎么顯示？

全量發(fā)票查詢，點擊發(fā)票詳情，在狀態(tài)信息處就有顯示

抵消勾選，發(fā)票狀態(tài)欄次：正常、作廢、已紅沖-部分、已紅沖-全額

23、如何查詢之前月份已經(jīng)認(rèn)證的發(fā)票？

依次點擊【稅務(wù)數(shù)字賬戶】-【發(fā)票勾選確認(rèn)】-【抵扣類勾選】進入功能頁面，點擊選擇【統(tǒng)計確認(rèn)】界面，點擊右側(cè)的“查看歷史確認(rèn)信息”按鈕，可查詢往期勾選統(tǒng)計結(jié)果，并進行下載和打印操作。

24、已申報的情況下發(fā)現(xiàn)勾選數(shù)據(jù)有誤應(yīng)該怎么辦？

跟目前稅控發(fā)票操作流程一致，納稅人按實際情況調(diào)整申報數(shù)據(jù)。

25、請問會不會出現(xiàn)雙方紅沖的情況呢？

不會，發(fā)起可以任意一一方發(fā)起，紅沖只能是由一方紅沖。

26、稅控開票開具有誤，可以用全電發(fā)票沖紅嗎？

若原藍(lán)字發(fā)票為全電發(fā)票，則紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用全電發(fā)票；若原藍(lán)字發(fā)票為電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的紙票時，紅字發(fā)票可使用全電發(fā)票或電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的紙票。若原藍(lán)字發(fā)票為稅控系統(tǒng)開具的電子發(fā)票（電子專票和電子普票），應(yīng)使用增值稅電子發(fā)票（增值稅電子專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票），如稅控設(shè)備已注銷，可以使用全電發(fā)票或電子發(fā)票服務(wù)平臺開具得紙票開具紅字發(fā)票。

27、對開具的全電發(fā)票進行紅沖后我當(dāng)月的開具金額總額度會增加嗎？

試點納稅人開具全電發(fā)票后，當(dāng)月開具紅字全電發(fā)票的，電子發(fā)票服務(wù)平臺同步增加其可開具發(fā)票金額。

跨越開具紅字全電發(fā)票，電子發(fā)票服務(wù)平臺不增加其紅沖當(dāng)月可開具發(fā)票金額。對于銷售折讓的情形，也不會增加其可開具發(fā)票金額。

28、發(fā)起沖紅流程后，對方的確認(rèn)時間是否有時限要求？

受票方已進行用途確認(rèn)或入賬確認(rèn)的，開票方或受票方發(fā)起沖紅流程后，另一方需在72小時內(nèi)進行確認(rèn)，未在規(guī)定時間內(nèi)確認(rèn)的，該流程自動作廢；需開具紅字發(fā)票的，應(yīng)重新發(fā)起流程。

受票方未進行用途確認(rèn)或入賬確認(rèn)的，開票方發(fā)起沖紅流程后，無需受票方確認(rèn)。

29、試點納稅人發(fā)現(xiàn)當(dāng)月開具的全電發(fā)票啊的金額填錯了，可以作廢嗎？

不可以，全電發(fā)票一旦開具無法作廢，如果發(fā)生開票有誤的情形，需開具紅字全電發(fā)票沖紅。

30、開具紅字發(fā)票后，如何作廢紅字發(fā)票？

紅字發(fā)票開局后不能作廢。

【第2篇】增值稅專用發(fā)票計算器

5月起，增值稅多項開票政策有變！這3大變化一定要清楚！這份最新的發(fā)票開具指南，請收好！

變化一：收費公路通行費電子票據(jù)開具新規(guī)來了！

附：通行費電子票據(jù)編碼規(guī)則

政策依據(jù)：

《交通運輸部財政部國家稅務(wù)總局國家檔案局關(guān)于收費公路通行費電子票據(jù)開具匯總等有關(guān)事項的公告》（2023年第24號）

關(guān)于啟用《收費公路通行費財政票據(jù)（電子）》的通知（財綜〔2020〕12號）

《財政部國家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會〔2020〕6號）

《交通運輸部國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項的公告》（交通運輸部公告2023年第17號）已廢止。

示例說明：

例如一位貨車etc客戶，一個月通行了20次高速公路，平均每次長途通行涉及8家不同收費公路經(jīng)營管理單位，根據(jù)相關(guān)財稅電子票據(jù)開具規(guī)定，最多會開具160張電子票據(jù)。

按照傳統(tǒng)財務(wù)報銷方式，需要將160張發(fā)票逐張打印后入賬報銷。按照第24號公告規(guī)定，為便捷財務(wù)處理，etc客戶在登陸電子票據(jù)服務(wù)平臺時，可獲得一張電子票據(jù)匯總單和一個含有160張電子票據(jù)的壓縮包。其中，電子票據(jù)匯總單上詳細(xì)列明了20次通行記錄，包括通行時間、出入口信息、通行費金額，以及行程對應(yīng)的160張電子票據(jù)編碼、詳細(xì)金額和稅額明細(xì)。

在符合財會〔2020〕6號文件要求的情況下，etc客戶可將電子票據(jù)匯總單和含有160張電子票據(jù)的壓縮包直接提供給單位財務(wù)人員，進行入賬報銷處理，無須再打印紙質(zhì)件，實現(xiàn)了“多次通行，一次匯總，電子票據(jù)打包下載，無紙化報銷歸檔”。

發(fā)票抵扣怎么做？還按老辦法來！

我們財務(wù)人比較關(guān)系的關(guān)于通行費發(fā)票的抵扣問題其實并未發(fā)生任何變化，依據(jù)按照財稅2023年90號文執(zhí)行。

目前按照通行費收取方式的不同，企業(yè)在實際發(fā)生通行費后會取不同的票據(jù)。企業(yè)取得的這些通行費票據(jù)有些是可以抵扣的，有些是不能抵扣的，可以抵扣的抵扣方式也是不同的。

征稅發(fā)票，納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。不管稅率是多少，我們直接以取得的征稅發(fā)票上注明的稅額來抵扣增值稅。

具體做法，我們需要登錄增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進行勾選、統(tǒng)計、簽名確認(rèn)后填寫申報表抵扣。通過勾選平臺查詢到相應(yīng)的發(fā)票，然后勾選。

根據(jù)確認(rèn)后的統(tǒng)計匯總填寫到增值稅納稅申報表附表2中，具體填法和增值稅專用發(fā)票一樣。

不征稅發(fā)票不得抵扣進項稅，僅作為記賬憑證使用。

值得注意的是，如果是etc預(yù)付費（儲值卡）你可以自行選擇在充值后開具不征稅的預(yù)付卡發(fā)票，也可以在實際消費后開具征稅發(fā)票。

變化二：二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅新規(guī)來了！增值稅最新的稅率表也變了！

根據(jù)財政部、稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第17號），自2023年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為，減按0.5%征收增值稅。大白修改以前曾經(jīng)發(fā)布的增值稅稅率表。

2023年5月1日起，新政策正式執(zhí)行。最新最全的增值稅稅率表如下，果斷收藏、轉(zhuǎn)發(fā)↓

變化三：《增值稅發(fā)票開具指南》更新了！

為方便納稅人掌握發(fā)票政策、規(guī)范發(fā)票開具，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局根據(jù)最新政策更新了《增值稅發(fā)票開具指南》。本指南適用通過增值稅發(fā)票開票軟件開具的增值稅發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（含電子發(fā)票）、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。通用機打發(fā)票、定額發(fā)票、門票、客運票等發(fā)票的開具，及其他未盡事項，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

來源：稅臺網(wǎng)、國家稅務(wù)總局、小穎言稅、二哥稅稅念、大白學(xué)會計

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【第3篇】增值稅專用發(fā)票的稅率

增值稅發(fā)票包括專用發(fā)票和普通發(fā)票，他們之間存在較多區(qū)別，從發(fā)票的稅率來看，一般而言，普通發(fā)票的稅率有5%和3%，而專用發(fā)票包括13%、9%和6%三檔稅率，適用于不同的業(yè)務(wù)類型，具體如下：

一、增值稅專用發(fā)票13%稅率

1.一般的銷售或者進口貨物和提供勞務(wù)適用該稅率，“一般的”主要指政策文件未具體說明適用于9%和6%稅率的業(yè)務(wù)。

2.營改增項目——有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

二、增值稅專用發(fā)票9%稅率

1.銷售或者進口特殊貨物，具體包括：

（1）糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用油

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品

（3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜

2.營改增項目有適用6%和9%的稅率，其中稅率9%具體包括：

（1）交通運輸服務(wù)（陸、水、空運輸和管道服務(wù)等）

（2）郵政服務(wù)

（3）電信服務(wù)中的基礎(chǔ)服務(wù)

（4）建筑服務(wù)（工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)等）

（5）銷售不動產(chǎn)

（6）不動產(chǎn)租賃

（7）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

三、增值稅專用發(fā)票6%稅率

6%稅率主要是營改增項目，具體包括：

（1）金融服務(wù)（貸款、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓）

（2）電信服務(wù)中的增值服務(wù)

（3）現(xiàn)代服務(wù)（研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢、廣播影視、商務(wù)輔助等）

（4）生活服務(wù)（文化服務(wù)、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常等）

（5）銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)）

總結(jié)

由此可見，增值稅專用發(fā)票的稅點根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而不同，對于一般的貨物銷售和服務(wù)適用13%的稅率；對于一些特殊貨物適用9%的稅率；對于營改增項目，適用9%或者6%的稅率。

【第4篇】增值稅專用發(fā)票有效期

開具紅字發(fā)票，我們俗稱“紅沖”，意思是用紅字發(fā)票進行沖賬。一些老會計都會說“發(fā)票有誤，當(dāng)月作廢，過月紅沖”，大家都知道開具紅字發(fā)票是什么了，但是到底什么情況下需要開具紅字發(fā)票呢？申請開具紅字發(fā)票又是怎樣的一個流程呢？初入財務(wù)崗位還沒有開具過紅字發(fā)票的小會計小出納們快來看看吧。

一、紅字發(fā)票什么情況下開具

首先呢，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第73號)的規(guī)定，納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生：銷貨退回、開票有誤、銷售服務(wù)中止、以及發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件、或者因銷貨部分退回、及發(fā)生銷售折讓、需要開具紅字專用發(fā)票。

未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)所附《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

以上可以歸結(jié)為三種情況:

（1）購買方認(rèn)證相符后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)終止等情形，但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓需要開具紅字發(fā)票的；

（2）購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣，但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的；

（3）銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的。

二、紅字發(fā)票申請開具流程

由購方企業(yè)申請：

1.一般來說如果購買方獲得的專用發(fā)票認(rèn)證相符且已進行了抵扣，之后因發(fā)生銷貨退回或銷售折讓需要做進項稅額轉(zhuǎn)出或者購買方獲得專用發(fā)票后因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)；發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證；專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果為納稅人識別號認(rèn)證不符；專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果為專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符；所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍幾種情況無法抵扣時由購買方申請，流程為：購買方提交申請單—購買方稅務(wù)機關(guān)開具信息表—購買方將信息表交予銷售方—銷售方開具紅字專用發(fā)票。

由銷方企業(yè)申請

2.如果銷售方因開票有誤購買方拒收，對方開具了拒收證明，那么銷方需在發(fā)票有效期180天內(nèi)申請開具紅字發(fā)票，另如果因開票有誤等原因尚未交付，銷方須在開票的次月向稅局申請開具紅字發(fā)票，流程為：銷售方提交信息表—銷售方稅務(wù)機關(guān)開具信息表—銷售方開具紅字專用發(fā)票。

雖然開具紅字發(fā)票看起來過程很多很麻煩，但是相信各位小伙伴一定會努力提升自己的能力勝任自己的財務(wù)工作的。

【第5篇】增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別

增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票都是納稅人發(fā)生應(yīng)稅項目的時候開具的業(yè)務(wù)憑證。增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，也可以開具增值稅普通發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人可以開具增值稅普通發(fā)票，可以有條件的開局增值稅普通發(fā)票。從用途上區(qū)分，增值稅專用發(fā)票專門為一般納稅人有條件的作為進項稅額抵扣增值稅，而對于小規(guī)模納稅人不具備這樣的用途。小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票反而不利，例如在享受增值稅免稅政策時受到限制。

（1）增值稅一般納稅人

開具發(fā)票方面：可以自行開具增值稅專用發(fā)票，也可以開具普通發(fā)票（稅額為銷項稅），稅率一樣。

取得發(fā)票方面：如果購買貨物、服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票（稅額為進項稅），應(yīng)納稅額則為（銷項稅-進項稅），如果取得普通發(fā)票，應(yīng)納稅額為（銷項稅-0），所以，增值稅一般納稅人最好能取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣。

舉例，2023年6月開票收入113萬元，銷項稅13萬元，當(dāng)月購買貨物、服務(wù)90.4萬元，全部取得增值稅專用發(fā)票，進項稅10.4萬元，7月應(yīng)納增值稅=13-10.4=2.6萬元。如果部分取得增值稅普通發(fā)票，那么以上算式只計算專用發(fā)票的稅額。

（2）增值稅小規(guī)模納稅人

開具發(fā)票方面：一般只能開具增值稅普通發(fā)票，客戶有要求也可以到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票（8個行業(yè)小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票），無論開具何種發(fā)票，在哪里開具，增值稅稅率為小規(guī)模納稅人稅率3%（普通貨物）。

取得發(fā)票方面：小規(guī)模納稅人取得增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票都不能抵扣進項稅，按開票收入計算應(yīng)交增值稅。

【第6篇】建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票稅率是多少

劉輝寧

廣聯(lián)達造價圈簽約專家，注冊造價工程師，廣聯(lián)達特聘專家講師

自2023年5月1日起，全國范圍內(nèi)全行業(yè)全部實行了營改增政策，截止目前，已歷三年余，在此三年多內(nèi)，國家又陸續(xù)出臺了很多的稅收政策。這些政策依據(jù)，不僅是財務(wù)人員需要了解，作為工程造價人員，更需要了解，因為，一些財稅政策直接決定了我們的合同該如何歸類，稅率如何適用。稅率適用錯誤不僅帶來了成本差異，更有可能帶來稅務(wù)風(fēng)險。作為工程造價人員，起草、簽署合同的首要任務(wù)是防范法律風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險，而不僅僅是關(guān)于工程價格的風(fēng)險。

從合同角度來說，稅務(wù)風(fēng)險防范的第一步，就是正確識別合同的類別，正確適用稅率。

關(guān)于合同類別，在財稅[2016]36號文附件1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法的注釋中有詳細(xì)明確的約定，可對照該注釋予以歸類。通常情況下，建筑業(yè)一般納稅人適用增值稅稅率9%，貨物銷售適用增值稅稅率13%。

那么，在一些特定行為下，稅率有什么變化呢？本文將常用的建筑業(yè)不同情況下適用的稅率及特定行為的計稅逐一進行了整理，方便大家應(yīng)用。

營改增歷程

2023年8月1日 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)

2023年1月1日 鐵路運輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)

2023年6月1日 電信業(yè)

2023年5月1日 生活型服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)

*本文系劉輝寧原創(chuàng)，獨家來稿

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【第7篇】勞務(wù)派遣增值稅專用發(fā)票

勞務(wù)派遣服務(wù)如何開具增值稅發(fā)票

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣企業(yè)為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。營改增之后，勞務(wù)派遣服務(wù)涉及到一般計稅、簡易計稅、差額納稅等概念，還涉及到如何開具發(fā)票等問題，讓人感覺很頭痛。下面我們結(jié)合相關(guān)稅收政策，對如何開票，如何計算增值稅款等問題作出解答。

1、 相關(guān)政策

1、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）。

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

2、《國家稅務(wù)總局公告 2023年第23號》。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印'差額征稅'字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

3、《稅總納便函〔2016〕71號》附件

除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，選擇簡易計稅辦法可以開具增值稅專用發(fā)票。

2、 如何開具增值稅發(fā)票

1、 一般納稅人。

依據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人可以選擇一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，計算納稅增值稅。這種情況可以按6%的稅率開具增值稅專用發(fā)票，月末以進項稅額抵減銷項稅額，計稅繳納增值稅；

也可以選擇差額納稅，即以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅，這種情況下不得抵扣進項稅額。對于差額部分可以開具增值稅專用發(fā)票，代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金只能開具普通發(fā)票。

2、 小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人可以選擇簡易計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，依3%的征收率計算繳納增值稅。這種情況下可以開具普通發(fā)票，也可以委托稅務(wù)部門代開增值稅專用發(fā)票（自2023年3月1日起，可以自行開具增值稅專用發(fā)票）。

小規(guī)模納稅人也可以選擇差額納稅。以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。對于差額部分可以開具稅率為5%的增值稅專用發(fā)票，并按發(fā)票上注明的稅額繳納增值稅款。

3、 發(fā)票開具總結(jié)：

全額計稅：

一般納稅人稅率6%（可以開具6%專用發(fā)票或6%的普通發(fā)票）

小規(guī)模人稅率3%（可以開具普通發(fā)票、代開或自開專用發(fā)票）

差額計稅：

一般納稅人（簡易）5%（可以開具普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票+普通發(fā)票）

小規(guī)模納稅人5%（普通發(fā)票或5%差額專用發(fā)票）

【第8篇】增值稅專用發(fā)票作廢流程

近期有朋友來咨詢發(fā)票開錯了怎么辦？能不能作廢？小編經(jīng)過查閱、總結(jié)了哪些情況發(fā)票可以作廢？不同情況下的作廢條件是一樣的嗎？大家一起來學(xué)習(xí)！

內(nèi)容

自開增值稅專用發(fā)票作廢條件

開票方在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。符合作廢條件，是指同時具有以下情形：

1. 收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月。

2. 銷售方未抄稅并且未記賬。

3. 購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。

注意：

作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）

代開增值稅專用發(fā)票作廢條件

小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票遇到銷貨退回、銷售折讓及其他發(fā)票填開錯誤等情況下，需要作廢代開的增值稅發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)可對開具的專用發(fā)票進行作廢；

作廢代開發(fā)票需要提供已開具發(fā)票各聯(lián)次、作廢原因的書面證明材料（并加蓋公章），稅務(wù)機關(guān)當(dāng)場作廢并收回已開具發(fā)票，需要退回已征收稅款的，啟動退稅基本流程。

注意：

在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報送稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的情況下，一律不得作廢已開具的專用發(fā)票。

以下兩種發(fā)票無法作廢：

1.增值稅電子發(fā)票開具后不能作廢。納稅人開具電子發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形的可以開具紅字增值稅電子普通發(fā)票。

2.成品油專用發(fā)票開具后不能作廢。開具成品油專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤以及銷售折讓等情形的，應(yīng)按規(guī)定開具紅字成品油專用發(fā)票。

總結(jié)

關(guān)于發(fā)票作廢處理不是像很多會計新手想象得那樣簡單——直接蓋上作廢章就可以，而是需要按以上流程在防偽稅控系統(tǒng)中逐步操作，所以會計人在開具發(fā)票這件事上定要謹(jǐn)慎細(xì)微，遵照法則。

【第9篇】增值稅專用發(fā)票可以抵扣什么資料

一般納稅人在納稅的過程中，是可以進行各種各樣的抵扣行為的。其中就有增值稅專用發(fā)票的進銷項抵扣，這樣可以為企業(yè)減輕一定的稅賦壓力的。自從營改增以來，企業(yè)對增值稅處理的工作是十分看重的，對增值稅不了解的小伙伴，我們一起來看看吧！

增值稅抵扣：應(yīng)交的稅費=銷項稅額-進項稅額

我國從1994年稅制進行實行增值稅體制。

增值稅的進項稅額，企業(yè)銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，都要按著17%，13%等稅率交納稅款。

抵扣，一般納稅人購進貨物，對方給你出具購進貨物的增值稅專用發(fā)票上所標(biāo)的銷項稅就是你可以抵扣當(dāng)期應(yīng)交增值稅銷項稅的進項稅額，你當(dāng)期應(yīng)交的增值稅是銷項稅減進項稅，增值稅是價外稅.

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，計稅依據(jù)是商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額。增值稅對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收。實行價外稅，由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。

憑證條件

稅法規(guī)定的扣稅憑證有：增值稅專用發(fā)票，海關(guān)完稅憑證，免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購發(fā)票或銷售發(fā)票，貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

可全額抵減：增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，以及繳納的技術(shù)維護費(以下稱二項費用)。因此，取得購入增值稅稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，以及稅控軟件維護費的地稅發(fā)票也可以抵扣。

時間條件

一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票以及其他需要認(rèn)證抵扣的發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)認(rèn)證，否則，不予抵扣進項稅額。

進口貨物：一般納稅人取得海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90日內(nèi)后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額;一般納稅人取得海關(guān)收款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對，實行“先比對后抵扣”。

小規(guī)模納稅人不允許抵扣。

一般納稅人企業(yè)可以憑進貨的增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)去當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證后的增值稅發(fā)票可以沖抵銷項稅額。

來源于會計網(wǎng)，責(zé)編：hzcqr

【第10篇】什么叫虛開增值稅專用發(fā)票

虛開增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定在我國刑法分則第三章第六節(jié)刑法第205條，屬于侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的犯罪，這是沒有疑問的。然而，虛開增值稅專用發(fā)票罪并不僅僅是從虛開增值稅專用發(fā)票這一行為特征所反映的那么簡單，本罪的保護法益也并不僅僅是增值稅專用發(fā)票管理制度。隱藏在虛開行為背后的是騙取國家稅款，因而本罪更主要的保護法益是國家稅款安全。在虛開增值稅專用發(fā)票罪的性質(zhì)上，始終存在一明一暗兩條線索：一明是本罪所具有的侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的性質(zhì)，因而可以歸屬于經(jīng)濟犯罪（法定犯）。一暗是本罪所具有的騙取國家稅款的性質(zhì)，因而又可以歸屬于財產(chǎn)犯罪（自然犯）?？傊?，本罪兼具經(jīng)濟犯罪和財產(chǎn)犯罪的雙重屬性，也是法定犯和自然犯的雙重屬性。由此出發(fā)，才能深刻把握虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)。本文以虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法沿革和規(guī)范構(gòu)造為切入點，對本罪進行文本分析與規(guī)范考察。

一、罪名形成的演變過程

一個罪名的產(chǎn)生并不是突如其來的，而是具有深刻的社會經(jīng)濟背景。在某種意義上說，犯罪并不是一種孤立的法律現(xiàn)象，它是一定社會經(jīng)濟制度的派生物。在1979年刑法制定之時，我國尚未建立增值稅制度，當(dāng)然也就不可能在刑法中設(shè)立虛開增值稅專用發(fā)票罪。虛開增值稅專用發(fā)票罪是伴隨著增值稅在我國的推行而產(chǎn)生的犯罪現(xiàn)象。虛開增值稅專用發(fā)票罪從入罪、入刑到入法，經(jīng)歷了以下三個階段的曲折演變過程：

（一）1994年：司法解釋入罪

1994年我國實行稅制改革，其中主要內(nèi)容之一就是以增值稅替代傳統(tǒng)的稅種。1994年1月1日國務(wù)院頒布了《增值稅暫行條例》，由此確立了增值稅制度，增值稅專用發(fā)票隨即成為計征增值稅的依據(jù)和抵扣稅款的憑證。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，其特點在于實行價、稅分離，稅款抵扣，明確規(guī)定納稅人計算增值稅的應(yīng)納稅額時，可以抵扣進項稅額發(fā)票只限于在購買貨物時，從購貨方取得，在發(fā)票上注明增值稅稅額和貨款數(shù)額，納稅人據(jù)此抵扣稅款。增值稅制度將納稅人之間的納稅義務(wù)和納稅權(quán)利（抵扣權(quán)）有機統(tǒng)一起來，形成一套納稅人自我約束、自我監(jiān)督的機制。稅制改革是我國經(jīng)濟體制改革的內(nèi)容之一，它對國家經(jīng)濟活動的正常運行起到了重要作用。

在增值稅推行以后，由于當(dāng)時增值稅專用發(fā)票采用手工開票的方式，相對于實施金稅工程以后的稅控機開票方式，缺乏對增值稅專用發(fā)票的開具和抵扣進行監(jiān)管的有效手段。因而，在現(xiàn)實生活中某些不法分子為牟取經(jīng)濟利益，實施虛開增值稅專用發(fā)票等違法犯罪行為，利用增值稅專用發(fā)票的抵扣功能，大肆騙取國家稅款，嚴(yán)重破壞國家增值稅征管制度，造成國家稅款的大量流失。各地陸續(xù)爆發(fā)了數(shù)額達百萬、上千萬，甚至上億萬的稅案，震驚全國。然而，在當(dāng)時的刑法中并沒有將這種虛開增值稅專用發(fā)票的行為規(guī)定為犯罪。在這種情況下，為了懲治虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為，1994年6月3日最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合頒布了《關(guān)于辦理偽造、倒賣、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》（以下簡稱“《規(guī)定》”），該《規(guī)定》第2條明確指出：“以營利為目的，非法為他人代開、虛開發(fā)票金額累計在50000元以上的，或者非法為他人代開、虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額累計在10000元以上的，以投機倒把罪追究刑事責(zé)任?！边@是我國首次以司法解釋的方式將虛開增值稅專用發(fā)票行為（以下簡稱“虛開行為”）入罪。值得注意的是，在上述規(guī)定中，司法解釋將代開與虛開相提并論，尤其是對代開、虛開行為規(guī)定以投機倒把罪論處。其實，代開、虛開增值稅專用發(fā)票行為與投機倒把行為之間并沒有性質(zhì)上的共通性。即使按照當(dāng)時的刑法規(guī)定，投機倒把行為違反的是工商管理法規(guī)，而代開、虛開行為違反的是稅收征管法規(guī)。因此，將代開、虛開行為以投機倒把罪論處，實際上是將法無明文規(guī)定的行為通過司法解釋的方式予以入罪。這在當(dāng)時刑法沒有規(guī)定罪刑法定原則的背景下，似乎并不是問題。當(dāng)然，這也反映了投機倒把罪的口袋罪性質(zhì)，成為應(yīng)對各種經(jīng)濟領(lǐng)域違法犯罪現(xiàn)象的兜底罪名。

那么，司法解釋以類推的方式對虛開增值稅專用發(fā)票行為入罪時，為什么選擇以投機倒把罪論處而不是其他犯罪呢？筆者認(rèn)為，這不是偶然的，而是因為當(dāng)時司法解釋所規(guī)定的投機倒把行為類型中涉及發(fā)票相關(guān)犯罪。我國1979年刑法對投機倒把罪采取了空白罪狀的立法方式，其投機倒把的具體行為由司法解釋加以明確。1985年7月18日最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于當(dāng)前辦理經(jīng)濟犯罪案件中具體應(yīng)用法律的若干問題的解答（試行）》（以下簡稱“《解答》”）規(guī)定了八種投機倒把的行為類型，其中涉及發(fā)票相關(guān)犯罪的共有兩處：一是倒賣發(fā)票，二是為從事非法倒賣的人提供發(fā)票，從中牟利。這里的倒賣發(fā)票本身就是投機倒把行為，而為從事非法倒賣的人提供發(fā)票，就其行為樣態(tài)而言包含代開發(fā)票，它是投機倒把罪的共犯行為。應(yīng)當(dāng)指出，我國當(dāng)時尚未推行增值稅制度，《解答》所稱發(fā)票是指普通發(fā)票而不是增值稅專用發(fā)票。根據(jù)罪刑法定原則，代開、虛開增值稅專用發(fā)票行為雖然違反稅收征管法規(guī)，在刑法沒有明文規(guī)定的情況下，是難以入罪的。然而不可否定的是，發(fā)票這一聯(lián)系因素成為代開、虛開增值稅專用發(fā)票行為以投機倒把罪論處的唯一紐帶。

顯然，代開、虛開行為并不是為他人倒賣而開具增值稅專用發(fā)票，而是為他人騙取國家稅款而開具增值稅專用發(fā)票。虛開的目的在于騙取國家稅款，而騙取國家稅款行為完全符合詐騙罪的構(gòu)成要件，《規(guī)定》為何對這種為他人代開、虛開方式，騙取國家稅款的行為，不直接規(guī)定以詐騙罪的共犯論處，這是一個難以理解的問題。唯一的解釋只能是：單純的為他人代開、虛開行為以投機倒把罪論處，而利用代開、虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為則應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為詐騙罪的共犯。換言之，投機倒把罪只是對為他人騙取稅款而非本人騙取稅款的代開、虛開行為的刑法評價。作為這一解釋結(jié)論的佐證，可以參考1992年9月4日第七屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十七次會議通過的《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》（以下簡稱“《補充規(guī)定》”）?！堆a充規(guī)定》第5條對騙取出口退稅款行為做了規(guī)定，其中第5條第1款規(guī)定：“企業(yè)事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在一萬元以上的，處騙取稅款五倍以下的罰金，并對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役?！痹诖?，《補充規(guī)定》設(shè)立了騙取出口退稅罪，只是其主體限于企業(yè)事業(yè)單位。第2款規(guī)定：“前款規(guī)定以外的單位或者個人騙取國家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任，并處騙取稅款五倍以下的罰金；單位犯本款罪的，除處以罰金外，對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任。”因此，對于那些不符合第1款規(guī)定的騙取出口退稅罪的行為，根據(jù)《補充規(guī)定》以詐騙罪論處。既然如此，在我國刑法沒有單獨設(shè)立騙取增值稅罪的情況下，對利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為以詐騙罪論處，應(yīng)該是合乎邏輯的結(jié)論。然而，司法解釋并沒有采用這一邏輯進路。

（二）1995年：單行刑法入刑

通過司法解釋將虛開行為入罪，缺乏必要的正當(dāng)性。為此，全國人大常委會緊接著就啟動了立法程序，并于1995年10月30日頒布了《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》（以下簡稱“《決定》”），正式以單行刑法的方式設(shè)立了虛開增值稅專用發(fā)票罪，從而較好地解決了虛開行為入罪的正當(dāng)性問題。

關(guān)于《決定》的立法理由，時任全國人大常委會法制工作委員會主任的顧昂然指出：“為了維護國家稅收秩序、保障稅制改革的順利進行，全國人大常委會法制工作委員會與國家稅務(wù)總局對當(dāng)前利用增值稅專用發(fā)票進行犯罪的一些新情況，進行了調(diào)查研究，聽取了稅務(wù)、法院、檢察院、公安等有關(guān)部門和法律專家的意見，并征求了各省、自治區(qū)、直轄市的意見，擬訂了《關(guān)于懲治偽造、虛開代開增值稅專用發(fā)票犯罪的決定（草案）》（以下簡稱“《決定（草案）》”）?！比珖舜蟪Ｎ瘯瘑T圍繞《決定（草案）》進行了充分討論，并提出了相應(yīng)的修改意見。此后，法律委員會于1995年10月10、17日召開會議，根據(jù)全國人大常委會的審議意見和有關(guān)部門的意見，對草案進行了審議，最后在1995年10月30日在第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十六次會議上通過了《決定》，完成了立法程序。

在《決定（草案）》審議過程中，對虛開增值稅專用發(fā)票罪的法律草案文本進行了重大修改，這在一定程度上改變了本罪的立法邏輯，并將對此后的司法適用產(chǎn)生了不可輕忽的影響。以往我國刑法學(xué)界在論述本罪的性質(zhì)與特征上，對此未能引起高度重視，這是令人遺憾的。筆者認(rèn)為，《決定（草案）》的修改涉及以下三個問題：

第一，代開并入虛開概念。在全國人大常委會審議時，有些委員提出：草案中規(guī)定的代開、虛開增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票中代開一詞含義不清楚，在實踐中，代開行為有合法代開和非法代開兩種情況，對合法代開不能作為犯罪處理，而非法代開實際上已包含于虛開發(fā)票之中，應(yīng)當(dāng)刪去本決定中的代開一詞。由此，《決定（草案）》中的代開一詞被刪除，其內(nèi)容并入虛開。事實表明，代開是一個內(nèi)涵模糊因而容易混淆的用語。因為，代開根據(jù)是否有貨，可以分為有貨代開和無貨代開，只有無貨代開才能歸入虛開的概念，有貨代開雖然違反發(fā)票管理制度，但不能簡單地等同于虛開。正因為如此，《決定》頒行以后，我國刑法學(xué)界圍繞著代開增值稅專用發(fā)票是否以本罪論處的問題一度較大爭議。

第二，虛開行為解釋條款?！兑?guī)定》將虛開限定為為他人虛開，并不包括為自己虛開。在這種情況下，虛開增值稅專用發(fā)票罪懲處的重點是慣常性地從事虛開活動并作為經(jīng)營活動的所謂開票公司。因此，以虛開增值稅專用發(fā)票的票面額（以下簡稱“虛開數(shù)額”）作為本罪定罪量刑的標(biāo)準(zhǔn)具有其合理性。為他人騙取國家稅款而虛開，實際上是他人騙取國家稅款的共犯行為，因而這一立法規(guī)定屬于幫助行為正犯化的立法例。因為虛開增值稅專用發(fā)票活動具有專業(yè)化、職業(yè)化的特定，是為不特定的單位或者個人進行虛開，在這種情況下，將虛開行為單獨設(shè)罪具有一定的合理性。而且，在有些案件中，司法機關(guān)難以查明他人利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的具體數(shù)額，對此應(yīng)當(dāng)直接以虛開稅款的數(shù)額作為定罪量刑的標(biāo)準(zhǔn)。在有些案件中，司法機關(guān)不僅能夠查明虛開稅款的數(shù)額，而且還能查明他人利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的數(shù)額。對此，應(yīng)當(dāng)選擇其一作為定罪量刑的標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，他人騙取國家稅款數(shù)額可以理解為虛開行為的犯罪結(jié)果。當(dāng)然，這是一種間接結(jié)果而非直接結(jié)果。由此可見，在這種立法邏輯中，只有虛開是構(gòu)成要件行為，而他人騙取國家稅款只能是本罪的結(jié)果而不可能是本罪的構(gòu)成要件行為。然而，《決定（草案）》取消了對虛開只能是“為他人”的限定。在全國人大常委會審議時，有些委員提出：對為自己虛開或者讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪分子，也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲。因此，草案修改稿增加了對虛開行為的解釋條款：“虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的?！痹谶@種情況下，虛開不僅包括為他人虛開，而且包括為自己虛開。如果說，為他人虛開是他人騙取國家稅款的共犯行為，因而屬于共犯的正犯化。那么，為自己虛開就是自己騙取國家稅款的預(yù)備行為，因而屬于預(yù)備行為的正犯化。至此為止，只要將本人騙取國家稅款的行為排除在本罪的構(gòu)成要件之外，都還在可合理解釋的范圍內(nèi)。

第三是加重構(gòu)成條款。在筆者看來，對《決定（草案）》所做的最重要的修改就是增加了本罪的加重構(gòu)成條款，即《決定》第1條第2款：“有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。”考慮到《決定》第1條第1款對虛開增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定的法定最高刑是無期徒刑，因而第2款的規(guī)定可以說是本罪的死刑條款。之所以增加這一條款，是因為在全國人大常委會審議時，有些委員和部門、專家提出，對犯罪集團的首要分子應(yīng)當(dāng)規(guī)定從重處罰。這一意見落實在文字上，就是對本罪增加了加重構(gòu)成條款。然而，意想不到的是，該款規(guī)定對虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件帶來方向性的扭轉(zhuǎn)。即使是《刑法修正案（八）》取消了該條款，其影響仍然存在，對此將在后文專門加以分析。如前所述，如果沒有這一加重構(gòu)成條款，則無論是為自己虛開還是為他人虛開，都可以將他人利用虛開的增值稅專用發(fā)票而騙取國家稅款數(shù)額解釋為是虛開行為的結(jié)果，因而以該結(jié)果作為加重對行為人處罰的根據(jù)，這就屬于刑法理論上的結(jié)果加重犯。然而，在規(guī)定了加重構(gòu)成條款以后，在為他人虛開情況下，騙取國家數(shù)額尚可以解釋為是虛開結(jié)果。而在為自己虛開情況下，騙取國家數(shù)額則無論如何也不能解釋為是虛開結(jié)果，而只能解釋為本人的行為，因而這就不是結(jié)果加重犯而是行為加重犯。在行為加重犯的情況下，騙取國家稅款行為就成為虛開增值稅專用發(fā)票罪的加重構(gòu)成要件的行為，因而使得虛開增值稅專用發(fā)票罪的罪質(zhì)發(fā)生重大變化：它不再是單一的虛開行為，而是包含騙取國家稅款行為，由此而使本罪與詐騙罪之間發(fā)生整體法與部分法之間的法條競合關(guān)系。

全國人大常委會經(jīng)過審議，最終形成正式文本?！稕Q定》第1條規(guī)定了虛開增值稅專用發(fā)票罪，由此而使虛開行為的入罪獲得明確的法律根據(jù)。如前所述，這一罪名是沿襲《規(guī)定》以虛開行為為中心的刑法評價方式，因而錯過了在刑法中單獨設(shè)立騙取增值稅罪以規(guī)范這種利用虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅款行為的機會。此外，《決定》第5條第1款還規(guī)定對虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為，依照《決定》第1條的規(guī)定處罰。此后，司法解釋將該行為明確為獨立罪名，即虛開專用發(fā)票罪。應(yīng)該指出，這里的虛開發(fā)票罪并不是《刑法修正案（八）》增加的第205條之一的虛開發(fā)票罪。而且，這個虛開發(fā)票罪的存世時間很短。在1997年刑法修訂中，該罪名就因被合并而消失。

（三）1997年：刑法典入法

在《決定》頒布以后僅僅不到兩年時間，適逢1997年刑法修訂，因而《決定》實施的時間是極為短暫的，它只是具有過渡的意義。在刑法修訂過程中，吸收了單行刑法的內(nèi)容，包括上述《決定》關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，由此形成修訂后《刑法》第205條的規(guī)定。

《刑法》第205條將虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票三種行為合并為一罪。在我國刑法理論上，這是一種選擇罪名的立法方式。所謂選擇罪名是相對于單一罪名而言的，在單一罪名的情況下，刑法只規(guī)定了一個構(gòu)成要件行為，因而罪名不能分拆使用。在選擇罪名的情況下，刑法將數(shù)額構(gòu)成要件行為規(guī)定在同一罪名之中，這種選擇罪名既可概括使用，也可分解使用。也就是說，本罪的罪狀將三種虛開行為規(guī)定在同一法條，這三種行為可以分別單獨成為一個罪名。就此而言，可以說《刑法》第205條規(guī)定了三個罪名。這三個罪名之間有著密切聯(lián)系，因而同時實施其中兩種以上行為的，并不實行數(shù)罪并罰。對此，我國學(xué)者在評論時指出：“從立法技術(shù)上看，刑法的規(guī)定與《決定》相比可以說是進了一步。但是就《刑法》第205條本身來說，由于增值稅專用發(fā)票與其他可以騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票都屬于專用發(fā)票。因此，如果能將罪名規(guī)定為虛開專用發(fā)票罪，將進一步增加罪名的涵蓋性而且更體現(xiàn)罪名的科學(xué)和簡潔性，使我國刑法分則的罪名立法更加完善?！睉?yīng)該說，這一評論是有道理的。雖然《刑法》第205條規(guī)定了三種虛開行為，但在司法實踐中最為常見的是虛開增值稅專用發(fā)票罪。刑法將三種虛開行為合并規(guī)定在同一法條，對罪名的使用帶來一定的不便。需要指出，在本文中，筆者主要討論的是虛開增值稅專用發(fā)票罪，對于其他兩個罪名間或論及。因此，只有在同時涉及三種虛開行為的時候，才使用罪名的全稱。

從虛開增值稅專用發(fā)票罪的罪名演變過程來看，1994年初開始推行增值稅制度，隨之出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票違法現(xiàn)象；1994年6月出臺司法解釋，規(guī)定虛開行為以投機倒把罪論處；1995年10月出臺單行刑法，設(shè)立虛開增值稅專用發(fā)票罪；1997年3月刑法修訂中正式將虛開增值稅專用發(fā)票罪納入刑法典，前后不過短短的三年時間?？梢哉f，虛開增值稅專用發(fā)票罪是一個在極為緊迫的情況下，為滿足懲治虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的客觀需要而出臺的應(yīng)急性罪名。司法解釋的倉促和刑法立法的匆忙，使得虛開增值稅專用發(fā)票罪成為留有遺憾的急就章。

二、保護法益的類型歸屬

我國刑法對經(jīng)濟犯罪和財產(chǎn)犯罪在犯罪歸屬上加以區(qū)隔，在刑法中分別規(guī)定在分則第三章和第五章。然而，存在某些具有經(jīng)濟犯罪和財產(chǎn)犯罪雙重屬性的犯罪，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟詐騙罪。我國《刑法》第266條規(guī)定了詐騙罪，這是一種財產(chǎn)犯罪。我國同時又在刑法分則第三章設(shè)立了經(jīng)濟詐騙罪，主要包括以下罪名：刑法分則第三章第五節(jié)規(guī)定的金融詐騙罪，包括集資詐騙罪等八個罪名；第六節(jié)危害征管秩序罪中規(guī)定的兩個罪名，這就是騙取出口退稅罪和虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；第八節(jié)規(guī)定的合同詐騙罪和組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動罪。在經(jīng)濟詐騙罪中，可以分為以下兩種類型：第一種類型是顯形的經(jīng)濟詐騙罪。這些犯罪的特點是在罪名中明確標(biāo)示為詐騙罪，它是一種特殊的詐騙罪。這里的特殊是指手段特殊，例如合同詐騙罪；或者對象特殊，例如貸款詐騙罪。在刑法理論上，將經(jīng)濟詐騙罪和普通詐騙罪之間界定為特別法和普通法之間的法條競合關(guān)系。此外，刑法分則第三章第六節(jié)危害稅收征管罪中的騙取出口退稅罪，也屬于特殊詐騙罪。第二種類型是隱形的經(jīng)濟詐騙罪。這些犯罪的特點是在罪名中并未標(biāo)示為詐騙罪，但就其構(gòu)成要件內(nèi)容而言，就是一種詐騙犯罪，例如組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動罪。根據(jù)《刑法》第224條之一的規(guī)定，該罪的罪名雖然標(biāo)示為組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動，但其核心行為是通過組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動，騙取財物。因此，組織、領(lǐng)導(dǎo)傳銷活動罪的基本構(gòu)成要件行為是詐騙，只是罪名上沒有予以明示而已。

虛開增值稅專用發(fā)票不是顯形的經(jīng)濟詐騙罪，在一定程度上可以歸之于隱形的經(jīng)濟詐騙罪，可以說是一種更為疏離和隱蔽的經(jīng)濟詐騙罪。由于法條表述的關(guān)系，虛開增值稅專用發(fā)票罪的詐騙性質(zhì)往往被虛開行為所遮蔽，因而不為人所認(rèn)知。從《刑法》第205條的罪狀描述來看，本罪的實行行為不是詐騙而是虛開增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《刑法》第205條第3款的規(guī)定，虛開具有四種情形：為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。當(dāng)行為人為他人騙取國家稅款而虛開時，這種虛開是騙取國家稅款的幫助行為。當(dāng)行為人為自己騙取國家稅款而虛開時，這種虛開是騙取國家稅款的預(yù)備行為。當(dāng)行為人為自己騙取國家稅款而讓他人為自己虛開時，這種虛開是騙取國家稅款的預(yù)備行為。當(dāng)行為人為他人騙取國家稅款而介紹他人虛開時，這種虛開是騙取國家稅款的幫助行為。因此，上述四種虛開形式，其實可以概括為兩種：為自己虛開和為他人虛開，其中，為自己虛開是詐騙罪的預(yù)備行為，為他人虛開是詐騙罪的幫助行為。應(yīng)該指出，虛開行為，無論是預(yù)備還是幫助，它都不會直接導(dǎo)致國家稅款損失，只有本人或者他人通過利用虛開的增值稅專用發(fā)票進行稅款抵扣這一詐騙的實行行為，才能最終造成國家稅款的損失。在為自己虛開的情況下，本人抵扣稅款，因而從詐騙的預(yù)備轉(zhuǎn)化為實行，在《刑法》第205條已經(jīng)將虛開這一預(yù)備行為設(shè)置為獨立罪名的情況下，行為人就同時具有虛開行為和騙取國家稅款行為，兩種之間具有牽連關(guān)系，屬于刑法理論上的牽連犯。如果刑法將具有牽連關(guān)系的兩種行為規(guī)定在同一罪名的構(gòu)成要件之中，則轉(zhuǎn)化為包容犯。包容犯是法條競合的一種形態(tài)，表現(xiàn)為整體法與部分法的競合。在為他人虛開的情況下，他人抵扣稅款，因而從幫助轉(zhuǎn)化為實行，在《刑法》第205條已經(jīng)將虛開這一幫助行為設(shè)置為獨立罪名的情況下，行為人的虛開行為就同時具有本罪的正犯和詐騙罪的共犯的雙重屬性，是刑法理論上的想象競合犯。想象競合不同于法條競合，它不以具有競合關(guān)系的兩個行為規(guī)定在同一罪名的構(gòu)成要件為前提。

根據(jù)本罪的保護法益進行分析，如果本罪的構(gòu)成要件行為僅僅是虛開行為，則它只是一種侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的行為，可以歸屬于經(jīng)濟犯罪。然而，如果本罪的構(gòu)成要件同時包含虛開和騙取國家稅款這兩種行為，則本罪的保護法益具有雙重性：本罪同時侵害增值稅專用發(fā)票制度和國家稅款的安全，因而具有經(jīng)濟犯罪和財產(chǎn)犯罪的雙重性。從這個意義上說，本罪是一種隱形的經(jīng)濟詐騙罪。在虛開增值稅專用發(fā)票罪所保護的雙重法益之中，兩種法益對本罪的不法性質(zhì)的決定意義是有所不同的：增值稅專用發(fā)票管理制度只是表層的保護法益，國家稅款安全是深層的保護法益。可以說，在表層保護法益和深層保護法益之間存在位階關(guān)系：侵害表層保護法益未必侵害深層保護法益；但侵害深層保護法益，則必然侵害表層保護法益。因此，對于虛開增值稅專用發(fā)票罪來說，只有侵害國家稅款安全這一深層保護法益才能決定本罪的不法性質(zhì)。

三、構(gòu)成要件的行為結(jié)構(gòu)

2023年2月25日《刑法修正案（八）》刪去了《刑法》第205條第2款的規(guī)定，這對虛開增值稅專用發(fā)票罪的性質(zhì)界定帶來重大影響。這里的第2款規(guī)定是指：“有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)?！惫P者對本罪的虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為結(jié)構(gòu)的分析，在很大程度上是以《刑法》第205條第2款的規(guī)定為邏輯出發(fā)點的。那么，第205條第2款被刪除以后，虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為結(jié)構(gòu)是否也隨著發(fā)生變化呢？這是需要認(rèn)真對待的問題。因此，筆者分為《刑法修正案（八）》修正之前和修正之后兩個階段，對虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為結(jié)構(gòu)進行論述。

如前所述，根據(jù)《刑法》第205條的規(guī)定，本罪的構(gòu)成要件行為就是虛開行為。如果僅僅如此，則本罪就是典型的預(yù)備行為正犯化和幫助行為正犯化的立法例。如果在虛開以后，本人或者他人又利用虛開的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，騙取國家稅款的，就應(yīng)當(dāng)按照處罰較重的規(guī)定處罰。通常來說，正犯的處罰都要重于預(yù)備犯或者幫助犯，因此其結(jié)果必然是以正犯論處。例如我國《刑法》第287條之一規(guī)定的非法利用信息網(wǎng)絡(luò)罪，其中就包含了為實施詐騙等違法犯罪活動發(fā)布信息的行為，這是網(wǎng)絡(luò)詐騙罪的預(yù)備行為。如果行為人在發(fā)布詐騙違法犯罪活動的信息以后，未及實施即告案發(fā)，則對行為人以本罪論處。如果行為人在發(fā)布詐騙違法犯罪活動的信息以后，又繼而實施了網(wǎng)絡(luò)詐騙行為。在這種情況下，就應(yīng)當(dāng)以詐騙罪論處。又如，我國《刑法》第287條之二規(guī)定了幫助信息網(wǎng)絡(luò)犯罪活動罪，其客觀行為表現(xiàn)為明知他人利用信息網(wǎng)絡(luò)實施犯罪，為其犯罪提供互聯(lián)網(wǎng)接入、服務(wù)器托管、網(wǎng)絡(luò)存儲、通訊傳輸?shù)燃夹g(shù)支持，或者提供廣告推廣、支付結(jié)算等幫助。如果僅僅實施了上述行為，就應(yīng)當(dāng)以本罪論處。如果行為人不僅實施了上述行為，而且實施了網(wǎng)絡(luò)詐騙行為，在這種情況下，就應(yīng)當(dāng)以詐騙罪論處。上述兩種情形，都是一種單純的前置化立法模式。

然而，虛開增值稅專用發(fā)票罪是一種更為特殊的前置化立法例。這主要是因為1997年修訂刑法時，保留了《決定》的加重處罰條款，這就是《刑法》第205條第2款的規(guī)定。這一規(guī)定，實際上是將騙取國家稅款設(shè)置為該罪的行為加重構(gòu)成。對于實施前款的虛開行為而騙取國家稅款數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，以本罪論處而不是以詐騙罪論處，并且規(guī)定了死刑。在這種情況下，騙取稅款行為就成為虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為的組成部分。因而，在本罪的加重構(gòu)成中，就同時具有虛開行為和騙取國家稅款行為。

如果僅僅從《刑法》第205條第2款文本進行分析，騙取稅款行為只是加重構(gòu)成要件，因而這一規(guī)定與《刑法》第239條將殺害被綁架人規(guī)定為綁架罪的加重構(gòu)成如出一轍。在綁架罪中，基本構(gòu)成是綁架行為，屬于單行為犯；而加重構(gòu)成中同時包含綁架行為和殺人行為，屬于復(fù)行為犯。因此，在綁架罪的構(gòu)成要件中包含了故意殺人罪，由此而使綁架罪與故意殺人罪之間形成整體法與部分法的法條競合關(guān)系。根據(jù)整體法優(yōu)于部分法的原則，在綁架過程中殺害被綁架人的，應(yīng)當(dāng)以綁架罪論處。這種立法現(xiàn)象，在我國刑法中稱為行為加重犯。我國學(xué)者指出：“行為加重犯，是指行為人在實施基本罪的過程中，實施了基本犯罪之外還實施了其他行為，而由法律規(guī)定相應(yīng)加重的獨立的法定刑的犯罪形態(tài)?！睂φ招袨榧又胤傅母拍?，完全可以將《刑法》第205條第2款歸入行為加重犯的范疇。在這種情況下，虛開是基本行為，騙取國家稅款則是加重行為。當(dāng)行為人在虛開行為的基礎(chǔ)上又實施了騙取國家稅款的行為，就加重其法定刑，最高可以判處死刑。

將《刑法》第205條第2款的規(guī)定解釋為行為加重犯，是以基本犯是單行為犯為邏輯前提的。換言之，虛開增值稅專用發(fā)票罪的基本犯只能具有單一行為，這就是虛開。然而，這個前提恰恰是應(yīng)當(dāng)質(zhì)疑的。如果僅僅考察《刑法》第205條第1款，當(dāng)然可以得出本罪的基本犯的構(gòu)成要件行為只是單一的虛開行為的結(jié)論?！缎谭ā返?05條第1款規(guī)定了三個罪刑單位，即：第一個罪刑單位，虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；第二個罪刑單位，虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；第三個罪刑單位，虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。這三個罪刑單位都是以虛開為中心的：第一個罪刑單位是基本犯，第二個罪刑單位是加重犯，第三個罪刑單位是特別加重犯。就上述規(guī)定而言，可謂文字嚴(yán)密，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，無可挑剔。然而，《刑法》第205條第2款插進來以后，問題就變得復(fù)雜了。第205條第2款可以分為三層含義：其一，有前款行為騙取國家稅款；其二，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的；其三，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。這里關(guān) 鍵是第一層含義。根據(jù)第2款規(guī)定，本罪適用死刑的條件是具有兩個行為：第一是虛開增值稅 專用發(fā)票行為，第二是騙取國家稅款行為。其中，前者是基本行為，后者是加重行為。那么，上述兩個行為的主體所向何指？我們可以區(qū)分兩種情形進行分析：第一是為自己虛開。在這種情況下，騙取國家稅款的行為主體當(dāng)然是本人。第二是為他人虛開。在這種情況下，騙取國家 稅款的行為主體是他人，本人為他人虛開的行為是騙取國家稅款的幫助行為。因此，僅就第2款規(guī)定而言，完全符合行為加重犯的特征。根據(jù)行為加重犯的原理，在行為符合上述條件的情況下，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，騙取國家稅款的行為包含在本罪的構(gòu)成要件之中。第二層含義，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失。問題是：這里的數(shù)額、情節(jié)和損失的主體又所向何指？當(dāng)然是國家稅款，即，騙取國家稅款的數(shù)額特別巨大，騙取國家稅款的情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家稅款造成特別重大損失。顯然，這是本罪適用死刑的罪量要件。第三層含義，判處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。這一法定刑最主要的是增加了死刑，而無期徒刑和沒收財產(chǎn)都只起到陪村作用。因此，《刑法》第205條第2款規(guī)定完全可以稱為死刑條款。

第205條第2款規(guī)定并不是孤立的存在，它依附于第1款規(guī)定，因而必須將其納入第1款進行統(tǒng)一考察。《刑法》第205條第2款的死刑條款是對第1款三個罪刑單位的補強，因此，第2款可以確定為第四個罪刑單位，刑法關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定由此形成四個罪刑單位的層級：第一層級是虛開增值稅專用發(fā)票，刑法雖然未規(guī)定數(shù)額和情節(jié)，但司法解釋對此做了規(guī)定；第二層級是虛開增值稅專用發(fā)票的數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)；第三層級是虛開增值稅專用發(fā)票的數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)；第四層級則是規(guī)定了騙取國家稅款的數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失。以上規(guī)定除了第三層級的特別嚴(yán)重情節(jié)和第四層級的情節(jié)特別嚴(yán)重存在一定的重合以外，僅就數(shù)額規(guī)定而言，可謂層層遞進。然而，如果仔細(xì)觀察我們會發(fā)現(xiàn)問題：前三層級的數(shù)額和情節(jié)都是虛開增值稅專用發(fā)票的數(shù)額和情節(jié)，而第四層級的數(shù)額和情節(jié)則是騙取國家稅款的數(shù)額和情節(jié)，兩者之間明顯不協(xié)調(diào)。

更為重要的是，如果把《刑法》第205條第2款的規(guī)定界定為行為加重犯，除了虛開行為以外還包括騙取國家稅款行為。那么，第1款規(guī)定的三個層級的虛開行為，是否同時也伴隨著騙取國家稅款的行為呢？顯然，從刑法文本的字面表述來看，似乎并不包括騙取國家稅款行為，但司法解釋則在其他嚴(yán)重情節(jié)中包含了騙取國家稅款的內(nèi)容。例如，1996年10月17日最高人民法院《關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》（以下簡稱“《解釋》”）第1條規(guī)定：虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：①因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上的；②具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。虛開稅款數(shù)額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：①因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；②虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；③具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。利用虛開的增值稅專用發(fā)票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。對比以上對數(shù)額和情節(jié)的規(guī)定，我們發(fā)現(xiàn)一個問題：《刑法》第205條第1款規(guī)定中的三個層級中，除了虛開數(shù)額以外，國家稅款數(shù)額表述為虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取而不是直接表述為騙取國家稅款的數(shù)額。也就是說，第1款規(guī)定的三個層級的國家稅款數(shù)額相當(dāng)于第四個層級的造成損失數(shù)額，而不是騙取國家稅款數(shù)額。

如前所述，《刑法》第205條的虛開行為可以分為為自己虛開和為他人虛開兩種情形，在為他人虛開的情況下，是他人騙取國家稅款，因而對于虛開者來說，可以認(rèn)定為致使國家稅款被騙取的數(shù)額。但在為自己虛開的情況下，是本人騙取國家稅款，致使國家稅款被騙取的數(shù)額是本人騙取行為的結(jié)果。在這種情況下，《刑法》第205條第1款規(guī)定的三個層級中，同時都包含了騙取國家稅款的行為。因此，基本犯不再是單行為犯，這就合乎邏輯地得出結(jié)論：第2款規(guī)定的并不是行為加重犯。因為行為加重犯中的行為是指他行為，即基本犯所不具有的行為。例如，我國學(xué)者指出，行為加重犯的行為包括兩種情形：第一種是超出基本犯罪行為性質(zhì)的更為嚴(yán)重的行為，第二種是基本犯罪行為之外的其他行為。無論何種情況下，上述四個層級都包含虛開增值稅專用發(fā)票和騙取國家稅款這兩種行為，因此就屬于復(fù)行為犯。當(dāng)然，這也不是單純復(fù)行為犯，因為在第1款規(guī)定的三個罪刑單位中，還可能包括幫助行為的虛開。在這種情況下，存在為他人虛開行為和他人騙取國家稅款的幫助犯的想象競合，這就不是復(fù)行為犯。由此可以得出結(jié)論：《刑法》第205條的行為結(jié)構(gòu)具有復(fù)合性，同時容納了單行為犯和復(fù)行為犯。

現(xiàn)在，我們再來考察我國刑法學(xué)界對于《刑法》第205條第1款規(guī)定是否包括騙取國家稅款行為的觀點。這個問題可以從以下角度提出：如果第1款規(guī)定不包含騙取國家稅款的內(nèi)容，那么，在為自己虛開并且利用自己虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的情況下，是否應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為詐騙罪而不是虛開增值稅專用發(fā)票？對于這個問題，在我國刑法學(xué)界存在爭議，主要有以下三種觀點：第一種觀點認(rèn)為，虛開發(fā)票行為本身就構(gòu)成犯罪，再用虛開的發(fā)票騙取國家稅款，屬于加重行為?！缎谭ā返?05條對此沒有規(guī)定，這是一種立法缺陷。第二種觀點認(rèn)為，該情況屬于一罪同時觸犯數(shù)法條的法條競合，適用特別法優(yōu)于普通法的原則，應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。第三種觀點認(rèn)為，虛開增值稅專用發(fā)票后又實施騙稅行為的，完全符合牽連犯的特征，依照從一重處斷的原則，應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。在以上三種觀點中，只有第一種觀點肯定本罪的構(gòu)成要件行為包括騙取國家稅款，然而只是在加重行為的意義上確認(rèn)。因此，《刑法》第205條第1款的三個罪刑單位中還是不包括騙取國家稅款行為的，只是第2款包括騙取國家稅款行為。至于其他兩種觀點，則均否定本罪的構(gòu)成要件包括騙取國家稅款行為。我國刑法教科書和相關(guān)論著中，對于本罪第205條第1款的客觀構(gòu)成要件一般都只是確定為虛開增值稅專用發(fā)票行為，并沒有論及騙取國家稅款行為。筆者認(rèn)為，盡管從《刑法》第205條第1款的文字表述上不能得出包括騙取國家稅款行為的結(jié)論。然而，從對于本罪的數(shù)額和情節(jié)的司法解釋，以及從第2款將騙取國家稅款作為本罪適用死刑條件規(guī)定反推，可以從邏輯上推導(dǎo)出第1款規(guī)定的構(gòu)成要件包括騙取國家稅款行為的結(jié)論，而且第1款的法定最高刑是無期徒刑，這一刑期正好和詐騙罪的法定最高刑相同，因而本罪的刑罰也能夠容納得下騙取國家稅款的行為。以司法解釋而論，1996年《解釋》第1條明確地將虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額和虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取數(shù)額并列為本罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。因此，并非只是虛開而未實施騙取國家稅款的行為以本罪論處，而且虛開并實施騙取國家稅款的行為也以本罪論處。換言之，雖然《刑法》第205條對本罪的實行行為表述為虛開增值稅專用發(fā)票而根本沒有涉及騙取國家稅款的內(nèi)容，司法解釋將騙取國家稅款的行為和結(jié)果都一并包含在本罪的構(gòu)成要件之中，這是一種包容犯的規(guī)范構(gòu)造。

在我國司法實踐中，對于騙取國家稅款行為在本罪中的地位存在某種模糊認(rèn)識。例如，在司法案例中將騙取國家稅款稱為抵扣稅款并且討論了抵扣稅款在本罪構(gòu)成要件中的含義，存在行為要件說和行為對象說的差異。行為要件說認(rèn)為，抵扣稅款并已造成稅款損失是本罪的行為要件；而行為對象說則認(rèn)為抵扣稅款只是對虛開發(fā)票的性質(zhì)的要求，即虛開的是可以抵扣稅款的發(fā)票，因而抵扣稅款屬于行為對象的內(nèi)容。其實，這里所論及的抵扣稅款就是騙取國家稅款，因為這種抵扣稅款是利用虛開的增值稅專用發(fā)票進行抵扣的，因而造成國家稅款流失。如果以此界定抵扣稅款，則它就不可能只是增值稅專用發(fā)票的性質(zhì)，而是行為人所實施的一種行為，因而行為要件說顯然是正確的。如果這種騙取國家稅款的內(nèi)容包含在虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件之中，則對于在實施虛開行為，同時又實施騙取國家稅款行為的，就應(yīng)當(dāng)以本罪論處。只有在本罪構(gòu)成要件中并不包括騙取國家稅款行為的，對于這種利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為，才能以詐騙罪論處。然而，對于虛空增值稅專用發(fā)票并且利用該發(fā)票騙取國家稅款的行為，在司法實踐中并沒有認(rèn)定為詐騙罪的案例，而是按照虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。例如，上海新客派信息技術(shù)有限公司、王志強虛開增值稅專用發(fā)票案。上海市徐匯區(qū)人民法院經(jīng)審理查明：2008年1月8日，被告人王志強注冊成立以其一人為股東的新客派公司，王志強系法定代表人。王志強以支付開票費的方式，讓英邁（中國）投資有限公司先后為新客派公司虛開增值稅專用發(fā)票各一份，分別于開票當(dāng)月向稅務(wù)局申報抵扣，騙取稅款共計82965.81元。上海市徐匯區(qū)人民法院認(rèn)為，被告單位新客派公司讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，致使國家稅款被騙82000余元，被告人王志強系直接負(fù)責(zé)的主管人員，其與單位均構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。在本案中，被告人王志強的行為是讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，并且用以抵扣稅款。由此可見，王志強同時實施了虛開行為和騙取國家稅款行為，但司法機關(guān)對其只是以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，對于騙取稅款的行為并沒有另外認(rèn)定為詐騙罪。這種司法認(rèn)定，從刑法教義學(xué)上分析，存在兩種解釋路徑：第一種解釋路徑是牽連犯的法理，認(rèn)為王志強同時實施了兩個行為，其一是虛開增值稅專用發(fā)票行為，其二是騙取國家稅款行為。這兩個行為之間互相獨立，同時構(gòu)成犯罪，但兩罪之間存在牽連關(guān)系，按照牽連犯以一罪論處。如果根據(jù)這一法理，則不能得出騙取國家稅款行為包含在虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件之中的結(jié)論。第二種解釋路徑是包容犯的的法理，認(rèn)為《刑法》第205條第1款雖然沒有明示包含騙取國家稅款行為，但因為第2款規(guī)定了騙取國家稅款行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。根據(jù)當(dāng)然解釋原理，騙取國家稅款的行為應(yīng)當(dāng)包含在《刑法》第205條第1款的規(guī)定之中，這是刑法理論上的包容犯。如果根據(jù)這一法理，則可以得出騙取國家稅款行為包含在虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件之中的結(jié)論。從司法案例來看，似乎更接近于包容犯的理解。如果這種情形理解為包容犯，就會出現(xiàn)正犯行為被預(yù)備犯所包含，以及正犯行為被幫助犯所包含這樣一種本末顛倒的立法例。當(dāng)然，這一結(jié)果在《決定》審議的時候，在虛開行為之增加為自己虛開的內(nèi)容，以及專門設(shè)立加重處罰條款的時候，已然埋下伏筆。

根據(jù)以上分析，我們可以對本罪的行為結(jié)構(gòu)做出以下描述：《刑法》第205條第1款的虛開行為，可以區(qū)分為為自己虛開和為他人虛開兩種情形，這兩種虛開行為的性質(zhì)有所不同，因而構(gòu)成犯罪的行為結(jié)構(gòu)存在重大差別，應(yīng)當(dāng)分別論述：

第一，在為自己虛開的情況下，當(dāng)行為人只是實施了虛開行為，尚未實施騙取國家稅款行為的情況下，本來屬于騙取國家稅款的預(yù)備行為，因為刑法將該預(yù)備行為設(shè)立為犯罪，因而構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。此時，行為人實施了單一的虛開行為，因而屬于單行為犯。如果行為人為自己虛開，同時又實施了騙取國家稅款行為，此時，行為人分別實施了虛開行為和騙取國家稅款行為，因而屬于復(fù)行為犯。在上述情況下，當(dāng)行為人只實施了虛開行為的情況下，只有虛開稅款數(shù)額，應(yīng)當(dāng)分別數(shù)額一般、數(shù)額較大和數(shù)額巨大三種情形，以此作為定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。因為在這種情況下，尚未實施騙取國家稅款行為，因而不可能出現(xiàn)給國家利益造成特別重大損失的后果，因而可以排除適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。而如果行為人不僅實施了虛開行為，并且實施了騙取國家稅款行為，則存在兩個數(shù)額，即虛開稅款數(shù)額和騙取稅款數(shù)額。根據(jù)刑法對量刑幅度的規(guī)定，主要是以虛開稅款數(shù)額作為定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，騙取稅款數(shù)額只是補充性的標(biāo)準(zhǔn)。在行為人同時實施了虛開行為和騙取國家稅款行為的情況下，可能出現(xiàn)給國家利益造成特別重大損失的后果，因而存在適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。

第二，在為他人虛開的情況下，當(dāng)他人尚未實施騙取國家稅款行為的情況下，本來屬于預(yù)備犯的幫助犯，因為刑法將這種幫助行為設(shè)立為犯罪，因而構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。此時，行為人實施了單一的虛開行為，因而屬于單行為犯。如果行為人為他人虛開，他人實施了騙取國家稅款行為，這種情形構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的共犯，這是一種必要共犯的形態(tài)。在這種情況下，存在虛開行為和騙取國家稅款行為這兩個行為，只不過是兩個不同的行為人在共同故意的支配下，分別實施了上述兩個行為。就此時的行為結(jié)構(gòu)而言，仍然屬于復(fù)行為犯。在上述情況下，當(dāng)行為人只實施了虛開行為而他人尚未實施騙取國家稅款行為的情況下，只有虛開稅款數(shù)額，應(yīng)當(dāng)分別數(shù)額一般、數(shù)額較大和數(shù)額巨大三種情形，以此作為定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。因為在這種情況下，他人尚未實施騙取國家稅款行為，因而不可能出現(xiàn)給國家利益造成特別重大損失的后果，因而可以排除適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。而如果行為人不僅實施了為他人虛開行為，并且他人實施了騙取國家稅款行為，則存在兩個數(shù)額，即虛開稅款數(shù)額和騙取稅款數(shù)額。根據(jù)刑法對量刑幅度的規(guī)定，主要是以虛開稅款數(shù)額作為定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，騙取稅款數(shù)額只是補充性的標(biāo)準(zhǔn)。在虛開行為的實施者和騙取國家稅款行為的實施者構(gòu)成本罪共犯的情況下，可能出現(xiàn)給國家利益造成特別重大損失的后果，因而存在適用《刑法》第205條第2款，即死刑條款的可能性。綜上所述，虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為構(gòu)成是較為復(fù)雜的復(fù)合結(jié)構(gòu)，它同時包含單行為犯和復(fù)行為犯。

值得注意的是，《刑法修正案（八）》刪除了《刑法》第205條第2款的規(guī)定，其動因是廢除虛開增值稅專用發(fā)票罪的死刑。在修正前，根據(jù)《刑法》第205條第2款的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的行為，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。在《刑法》第205條第2款廢除以后，其法律后果并不僅僅是廢除了死刑，而且?guī)硪粋€問題，這就是：對于虛開增值稅專用發(fā)票，騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的行為，是否仍然以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處？這個問題背后所隱含的問題在于：《刑法》第205條第1款規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件是否包括騙取國家稅款行為？上述兩個問題具有一定的關(guān)聯(lián)性：如果認(rèn)為《刑法修正案（八）》雖然廢除了《刑法》第205條第2款，但對于該款行為仍然應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，只不過從適用第2款因該款廢除而改為適用第1款。按照這一觀點推論，則第1款當(dāng)然包括騙取國家稅款行為。反之，如果認(rèn)為《刑法修正案（八）》廢除了《刑法》第205條第2款，因此該款行為就不能再以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。按照這一觀點推論，則第1款也就不包括騙取國家稅款行為。對于這個問題，張明楷教授認(rèn)為，從《刑法》第205條第2款的規(guī)定來看，該款中沒有規(guī)定虛開發(fā)票并且騙取稅款數(shù)額較大或者數(shù)額巨大的情形，換言之，這兩種情形也僅成立本罪而不可能另外成立新罪，說明本罪行為可以包含逃稅和騙稅行為；由于立法機關(guān)刪除《刑法》第205條第2款只是為了廢除本罪的死刑而沒有改變本罪的性質(zhì)，所以在第2款被刪除后，即使虛開發(fā)票并且騙取稅款數(shù)額特別巨大的，也僅成立本罪，可見本罪實際上包括了騙取稅款的內(nèi)容。對于這一觀點，筆者完全贊同?！缎谭ㄐ拚福ò耍窂U除《刑法》第205條第2款的立法意圖是取消虛開增值稅專用發(fā)票罪的死刑，并沒有改變本罪的構(gòu)成要件的行為結(jié)構(gòu)。當(dāng)然，既然《刑法》第205條第1款規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪同時包含虛開行為和騙取國家稅款行為，對此應(yīng)當(dāng)在本罪的構(gòu)成要件中予以明確。

從以上對《刑法》第205條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定的文本分析來看，以虛開行為為中心的罪名規(guī)定方式存在邏輯上缺陷，由此導(dǎo)致司法適用上的偏差和刑法理論上的混亂。為此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)刑法文本，結(jié)合司法解釋和司法案例，并采用刑法教義學(xué)的解釋方法，重塑虛開增值稅專用發(fā)票罪的法教義學(xué)形象。

來源： 清華法學(xué)、悄悄法律人公眾號

【第11篇】增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)密碼

在增值稅應(yīng)稅項目的業(yè)務(wù)中，采購方需要收到銷售方開具的增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)才能進行抵扣，發(fā)票聯(lián)用于會計做賬使用。但是經(jīng)常會碰到發(fā)票丟失的情況，有時候甚至是在發(fā)票郵寄的過程中由于某些原因，還沒收到發(fā)票就找不到了。目前還是有很多人還是不知道發(fā)票丟了應(yīng)該怎么辦。

這要是在以前，無法網(wǎng)上勾選發(fā)票的時候，可能會要求銷售方重新開?，F(xiàn)在可以網(wǎng)上勾選了，采購方會計可能就直接進行勾選，然后讓銷售方提供個記賬聯(lián)的復(fù)印件就完事了。

以上做法都是不正確的，都會對日后的稅務(wù)檢查帶來不必要的麻煩。準(zhǔn)確的做法其實稅務(wù)局早就有相關(guān)的規(guī)定了。最早是在國稅發(fā)【2016】156號文做出規(guī)定的，在2023年時稅務(wù)局重新作出了簡化處理的規(guī)定，是在國家稅務(wù)總局公告2023年第19號文里進行了約定。

簡而言之就是分為以下三種處理方式：

1、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)都丟失。這時候又分為以下兩種情況：

（1）丟失前已認(rèn)證相符的。購買方直接憑銷售方的記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（以下簡稱“證明單”）作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，然后再復(fù)印一份記賬聯(lián)復(fù)印件做賬。

（2）丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方的記賬聯(lián)復(fù)印件進行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，同樣再復(fù)印一份記賬聯(lián)復(fù)印件做賬。

留取一份記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>

2、只丟失發(fā)票聯(lián)。這時候復(fù)印一份抵扣聯(lián)，抵扣聯(lián)原件作為記賬憑證，抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

3、只丟失抵扣聯(lián)。這時候也分為兩種情況：

（1）丟失前已認(rèn)證相符的。將發(fā)票聯(lián)復(fù)印一份留存?zhèn)洳?/p>

（2）丟失前未認(rèn)證的?？墒褂冒l(fā)票聯(lián)認(rèn)證，復(fù)印一份發(fā)票聯(lián)留存?zhèn)洳椤?/p>

那么《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》怎么開呢，不需要專門跑到稅務(wù)局去開，直接在網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳操作即可。

操作步驟如下：

登錄網(wǎng)上稅務(wù)局，點擊右側(cè)“我要辦事”中的“證明辦理”菜單，點擊“丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單開具”后的[辦理]按鈕，進入辦理頁面。

第一步：填寫表單

1. 輸入購買方納稅人識別號，購買方納稅人名稱會自動帶出。

2. 輸入發(fā)票代碼、發(fā)票號碼，系統(tǒng)會自動帶出報稅日期、納稅申報日期、稅款所屬期。

3. 輸入貨物（勞務(wù)）名稱、單價、數(shù)量、金額、稅額。

4. 按照發(fā)票上的信息如實填寫。

注意：標(biāo)*的項目為必填項目。

5. 填寫完畢，點擊[保存]按鈕，保存本次已填寫的內(nèi)容。點擊[下一步]按鈕提交當(dāng)前數(shù)據(jù)并繼續(xù)辦理如僅保存未提交，則下次進入該表單時前次保存內(nèi)容可選擇回顯自動帶出，無需再次輸入。

第二步：上傳附件并簽名

此業(yè)務(wù)無需上傳資料，直接點擊[簽名并上傳]按鈕進行簽名。

插入ca證書，輸入正確的ca密碼，點擊[確定]按鈕繼續(xù)操作。

在跳出的彈框點擊[確定]按鈕繼續(xù)操作。

跳出的界面點擊[確定]按鈕返回事項列表。

提交成功的事項可以在“事項進度”中進行查詢受理狀態(tài)。

點擊“文書號”可以查詢詳細(xì)情況。

點擊結(jié)果通知書查看事項通知書，效果如下：

以上就是丟失發(fā)票的正確處理方式，您學(xué)會了嗎？

【第12篇】增值稅專用發(fā)票怎么認(rèn)證

提問 no.1 增值稅專用發(fā)票怎么認(rèn)證？

回答 節(jié)稅網(wǎng)123-小稅：增值稅專用發(fā)票認(rèn)證是指通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進行識別、確認(rèn)。一般情況下采用一般計稅方法的增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票以后需在180日內(nèi)進行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額。但在之前國家稅務(wù)總局最新發(fā)布的政策中將180天的認(rèn)證期限延長至360天，詳情如下：

最新政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第11號）規(guī)定：“自2023年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2023年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得的2023年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

納稅人取得的2023年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）執(zhí)行。”

增值稅一般納稅人取得增值稅普通發(fā)票不得進行進項抵扣。

增值稅小規(guī)模納稅人沒有進項抵扣的概念，所以也不需要取得增值稅專用發(fā)票和進行認(rèn)證工作。

親愛的朋友們，這種情況您知道要怎么處理嗎？可以在評論區(qū)我們一起討論。節(jié)稅籌劃就找節(jié)稅網(wǎng)123!

【第13篇】增值稅專用發(fā)票查詢

你了解增值稅發(fā)票的真?zhèn)尾樵儐幔?/p>

發(fā)票是我們?nèi)粘Ｉ钪谐３佑|的東西，那你知道發(fā)票其實也有假的嗎？

現(xiàn)在正是購物的高峰期，很多公司購買一些設(shè)備或者器材，也會選擇在這個時候進行，特別是從事財務(wù)、采購的人員，更是要面對一張張的增值稅發(fā)票，那么如何辨別真?zhèn)?，避免給所在單位帶來損失是一件非常重要的事情，不要著急，今天給大家?guī)砹撕芏噼b別增值稅發(fā)票真?zhèn)蔚姆椒?，快來看看吧—?/strong>

增值稅發(fā)票的真?zhèn)尾樵?/p>

目前最權(quán)威的方法是登陸國家稅務(wù)總局官方發(fā)票真?zhèn)尾轵炂脚_進行真?zhèn)悟炞C。

國家稅務(wù)總局官方發(fā)票真?zhèn)尾轵炂脚_是由國家稅務(wù)總局建設(shè)，可以查驗全國各地一年內(nèi)開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（包括卷式、折疊票以及電子發(fā)票）、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

線下觀察法

國家稅務(wù)總局曾在2023年發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整增值稅專用發(fā)票防偽措施有關(guān)事項的公告》中指出，大家可以通過“防偽油墨顏色擦可變”、“專用異型號碼”、“復(fù)合信息防偽”法幫助大家識別真假發(fā)票：

真發(fā)票的代碼區(qū)域經(jīng)摩擦后會發(fā)生顏色變化，產(chǎn)生紅色擦痕

發(fā)票各聯(lián)次右上方的發(fā)票號碼是專用異型變化字體

也可以使用復(fù)合信息防偽特征檢驗儀檢測

通過以上查詢，基本可以搞定，如果還有疑惑，可以撥打12366進行查詢或核實，也可以到稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳查詢，還可以登錄電子稅務(wù)局、關(guān)注稅務(wù)機關(guān)微信公眾號“微查詢”功能查詢。

增值稅專用普通發(fā)票和專用發(fā)票有區(qū)別嗎？

答案是有的，兩者的聯(lián)次、發(fā)票使用人、作用均不同。

開具增值稅專用發(fā)票時的注意事項

１、全部聯(lián)次應(yīng)當(dāng)一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容應(yīng)和金額一致。

２、填寫時不得涂改。如果填寫失誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明＂誤填作廢＂四字，如果是專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤處理。

３、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)不得加蓋其他財務(wù)印章，只能加蓋單位發(fā)票專用章，并且還要根據(jù)情況在專用發(fā)票的左下角或右下角分別加蓋財務(wù)專用章和發(fā)票專用章，覆蓋＂開票單位＂一欄。

４、開票時，發(fā)票的抬頭要與企業(yè)名稱的全稱一致。

增值稅發(fā)票的會計分錄

增值稅一般納稅人：

收到普通發(fā)票：

借：原材料／庫存商品等科目

貸：銀行存款／庫存現(xiàn)金／應(yīng)付賬款等科目

收到專用發(fā)票：

借：原材料／庫存商品等科目

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款／庫存現(xiàn)金／應(yīng)付賬款等科目

非增值稅一般納稅人，不管是收到增值稅普通發(fā)票還是專用發(fā)票：

借：原材料／庫存商品等科目

貸：銀行存款／庫存現(xiàn)金／應(yīng)付賬款等科目

以上就是增值稅發(fā)票的真?zhèn)尾樵?！小編給出的解答，希望對大家有所幫助。如果您還想知道更多的會計知識可以持續(xù)關(guān)注我們哦！