增值稅普通發(fā)票查詢系統(tǒng)（16篇）

【第2篇】黑龍江增值稅普通發(fā)票

政策咨詢誰？程序咋辦理？

來哈爾濱就業(yè)創(chuàng)業(yè)落戶細則出爐

2日，哈爾濱市政府出臺了《關(guān)于鼓勵來哈就業(yè)創(chuàng)業(yè)落戶若干政策》，受到市民的關(guān)注。今日，哈市政府就政策有關(guān)問題做出說明 并解讀了辦理流程。

一、引進人才的企業(yè)和市屬事業(yè)單位范圍包括哪些？

包括在哈爾濱市9城區(qū)內(nèi)的企業(yè)和市屬事業(yè)單位。其中，企業(yè)包括國有、民辦等各類性質(zhì)企業(yè)；市屬事業(yè)單位是指市屬教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育、金融等領(lǐng)域，除參公管理以外的事業(yè)單位（不包括市屬高等院校）。區(qū)屬事業(yè)單位由各區(qū)根據(jù)自身實際參照執(zhí)行。

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二、如何理解“新就業(yè)并落戶”的具體要求？

指自政策發(fā)布之日起，在哈首次與用人單位簽訂勞動（聘用）合同，首次在哈繳納社會保險和個人所得稅，在哈市9城區(qū)落戶取得戶籍?！皩I(yè)技術(shù)領(lǐng)域新引進并落戶的博士畢業(yè)生”是指全日制博士畢業(yè)生，引進時具備博士畢業(yè)證書和學位證書，在用人單位從事或兼任專業(yè)技術(shù)工作的畢業(yè)生?！爱厴I(yè)5年內(nèi)”是指畢業(yè)時間按年度計算，申報之日前五年內(nèi)畢業(yè)的高校畢業(yè)生均屬于畢業(yè)五年內(nèi)。

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三、哈爾濱戶籍畢業(yè)生是否適合該政策？

適合該政策，并平等享受待遇。

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四、申請享受安家費、購房補貼、生活補貼人員應(yīng)提供哪些要件？

（一）用人單位提出書面申請、填寫《哈爾濱市就業(yè)創(chuàng)業(yè)落戶資金申請表》、提供企業(yè)營業(yè)執(zhí)照（副本）或事業(yè)單位法人證書、申請人的落戶我市證明、學歷學位證、職稱證、勞動合同（聘用協(xié)議）、在我市繳納社會保險對帳單、個人所得稅完稅證明等材料（原件、復印件）。

（二）申請購房補貼應(yīng)提供在哈購房的《中華人民共和國不動產(chǎn)權(quán)證書》原件或《中華人民共和國房屋所有權(quán)證》原件或購房合同原件和稅務(wù)部門制式的銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票（黑龍江增值稅普通發(fā)票）原件。

（三）申請安家費、購房補貼人員要簽署勞動合同期內(nèi)補助發(fā)放資金承諾協(xié)議，并納入征信管理機制。

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五、安家費及購房補貼、生活補貼的發(fā)放形式？

受理審核合格后，安家費、購房補貼均一次性發(fā)放給申請企業(yè)，由企業(yè)發(fā)放到個人賬戶。生活補貼為每季度發(fā)放一次，每季度最后一個月25日核準，下一季度首月10日前發(fā)放到申請企業(yè)，由企業(yè)發(fā)放個人賬戶。首次審核合格后，再次發(fā)放由經(jīng)辦部門網(wǎng)上比對合格后發(fā)放，不再申報審核。

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六、職稱人員年齡限定條件怎樣理解？

45歲以下正高級職稱人員是指，申請之日未滿45周歲，已被評為正高級職稱的人員；40周歲以下副高級職稱人員是指，申請之日未滿40周歲，已被評為副高級職稱的人員。

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七、如何保障落戶農(nóng)民土地承包經(jīng)營權(quán)？

遵照《中華人民共和國農(nóng)村土地承包法》第二十七條規(guī)定：承包期內(nèi)，發(fā)包方不得收回承包地。國家保護進城農(nóng)戶的土地承包經(jīng)營權(quán)。不得以退出土地承包經(jīng)營權(quán)作為農(nóng)戶進城落戶的條件。承包農(nóng)戶進城落戶的，按照自愿有償原則依法在本集體經(jīng)濟組織內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地承包經(jīng)營權(quán)或者將承包地交回發(fā)包方，也可以流轉(zhuǎn)土地經(jīng)營權(quán)。

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八、如何保障落戶農(nóng)民宅基地使用權(quán)？

依據(jù)《土地管理法》第六十二條規(guī)定，對進城落戶的農(nóng)村村民宅基地使用權(quán)依法予以保障。

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九、如何保障落戶農(nóng)民集體收益權(quán)？

我市農(nóng)民在農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革中，被認定為農(nóng)村集體經(jīng)濟組織成員的，在9城區(qū)內(nèi)有自有住房并穩(wěn)定就業(yè)的，落戶后其集體經(jīng)濟組織成員身份不變，原有集體收益分配權(quán)不變。

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十、如何保障落戶農(nóng)民選舉權(quán)利？

（一）我市戶籍農(nóng)民，無論其現(xiàn)戶籍在農(nóng)村還是城市，作為農(nóng)村集體經(jīng)濟組織成員的身份不變，繼續(xù)享有農(nóng)村集體經(jīng)濟組織成員的選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

（二）進城落戶農(nóng)民可根據(jù)個人意愿，在現(xiàn)戶籍所在地參加城市居民委員會換屆選舉，行使選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

（三）進城落戶農(nóng)民由戶籍所在地社區(qū)居民委員會出具未參加城市居委會換屆選舉證明，或個人做出不參加戶籍所在地城市居委會換屆選舉承諾后，即可參加原戶籍地村民委員會換屆選舉。以上三項措施，在2023年全市村（居）委員會換屆選舉中予以明確。

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十一、申請一次性創(chuàng)業(yè)補貼應(yīng)具備何種條件？

（一）申請人有獨立創(chuàng)業(yè)項目，依法登記取得工商執(zhí)照，且擔任創(chuàng)業(yè)企業(yè)法人代表。

（二）企業(yè)應(yīng)具有健全的財務(wù)規(guī)章制度和固定的營業(yè)場所，無不良信用和違法記錄。

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十二、申請辦理一次性創(chuàng)業(yè)補貼需提供哪些要件？

申請人員需提供《哈爾濱市一次性創(chuàng)業(yè)補貼申請表》、創(chuàng)業(yè)主體營業(yè)執(zhí)照（其他法定注冊登記手續(xù)）、申請人在銀行開立的基本賬戶。另外，創(chuàng)辦企業(yè)或個體工商戶的，需提供運營1年來的財務(wù)臺賬、報表；創(chuàng)辦領(lǐng)辦合作社、電商平臺的需提供運營2年來的財務(wù)臺賬、報表。

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十三、個人創(chuàng)業(yè)擔保貸款辦理要件包括哪些？

（一）人員資格要件：包括申請人身份證、戶口簿、就業(yè)失業(yè)登記證（就業(yè)創(chuàng)業(yè)證）、大學畢業(yè)證、復員轉(zhuǎn)業(yè)退役證書等材料。

（二）貸款資格要件：包括申請人及配偶身份證、戶口簿、婚姻證明、新版營業(yè)執(zhí)照(網(wǎng)絡(luò)商戶提供電商平臺實名認證材料)、經(jīng)營地租賃合同和收據(jù)、經(jīng)營收入流水，其他可證明正常經(jīng)營的佐證材料。

（三）擔保資格要件：包括反擔保人身份證、戶口簿、工資收入證明、工資流水、抵質(zhì)押物所有權(quán)憑證。

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咨詢電話：（0451）87739266

十四、小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)擔保貸款辦理要件包括哪些？

（一）人員資格要件：包括企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)、新招用人員身份證、就業(yè)失業(yè)登記證（就業(yè)創(chuàng)業(yè)證）、大學畢業(yè)證、復員轉(zhuǎn)業(yè)退役證書等人員資格認定材料、勞動合同以及新招用人員名冊、職工名冊及工資表、繳納社會保險憑證。

（二）貸款資格要件：包括法定代表人及配偶身份證、戶口簿、婚姻證明、新版營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營地租賃合同和收據(jù)、經(jīng)營收入流水證明、職工名冊及工資表、就業(yè)失業(yè)登記證、繳納社會保險憑證、公司章程、財務(wù)報表、其他可證明正常經(jīng)營的佐證材料。其中，小微企業(yè)有其他股東的，需經(jīng)股東會議后，其他股東簽署同意貸款。

（三）擔保資格要件：包括抵質(zhì)押物所有權(quán)人身份證、戶口簿、抵押所有權(quán)憑證。

咨詢部門：哈爾濱市人社局

咨詢電話：（0451）87739266

十五、如何申請就讀普惠性幼兒園？

可持戶籍所在地派出所開具的落戶證明及適齡兒童入園所需的相關(guān)材料到所在區(qū)教育局辦理登記，區(qū)教育局根據(jù)轄區(qū)幼兒園學位空余情況，統(tǒng)籌安排進入普惠性幼兒園。

咨詢部門：哈爾濱市教育局

咨詢電話：（0451）84613239

十六、義務(wù)教育階段適齡兒童怎樣安置就學？

由戶籍所在區(qū)教育局按照相對就近原則，統(tǒng)籌安置進入公辦義務(wù)教育學校就讀。

咨詢部門：哈爾濱市教育局

咨詢電話：（0451）84617240

十七、投靠落戶子女的父母如何辦理落戶？

可提供本人申請、父母和子女的親緣關(guān)系證明（包括出生醫(yī)學證明、居民戶口簿或戶籍檔案資料、工作檔案等）、雙方居民戶口簿和居民身份證原件，到子女落戶所在地派出所辦理落戶。

咨詢部門：哈爾濱市公安局

咨詢電話：（0451）87661374

十八、投靠落戶子女的父母如何申請我市臨時救助？

對基本生活困難的，可憑我市居住證到所在街道（鎮(zhèn)）申請，并享有與市民同樣的臨時救助政策。

咨詢部門：哈爾濱市民政局

咨詢電話：（0451）84664395

十九、投靠落戶子女的父母如何入住我市公辦養(yǎng)老院？

有養(yǎng)老服務(wù)需求的，采取自愿申請、輪候排序方式，提交本人及其監(jiān)護人身份證和戶口簿，到擬選定的公辦養(yǎng)老機構(gòu)申請，并享受我市戶籍老人入住各級公辦養(yǎng)老機構(gòu)政策。

咨詢部門：哈爾濱市民政局

咨詢電話：（0451）86772866

二十、投靠落戶子女的父母公交出行有何優(yōu)惠政策？

可憑我市居住證到城市通智能卡服務(wù)網(wǎng)點辦理優(yōu)惠乘車卡，享受與我市老年人相同的乘車優(yōu)惠待遇。

咨詢部門：哈爾濱市交通局

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二十一、全日制技工院校畢業(yè)生是否可以直接落戶？

可以直接落戶，包括中專（含）以上高校畢業(yè)生、初級工（含）以上的技能型人才，來哈均可直接落戶。已在哈市購買房產(chǎn)的，可到購房地派出所落戶，配偶、未成年子女、父母或岳父母和直系兄弟姐妹可以隨遷。

咨詢部門：哈爾濱市公安局

咨詢電話：（0451）87661374

二十二、在我市9城區(qū)購房但未取得房產(chǎn)證的如何落戶？

未取得《中華人民共和國不動產(chǎn)權(quán)證書》或《中華人民共和國房屋所有權(quán)證》的，憑購房合同原件和稅務(wù)部門制式的銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票（黑龍江增值稅普通發(fā)票）原件辦理落戶。

咨詢部門：哈爾濱市公安局

咨詢電話：（0451）87661374

二十三、租房居住人員怎樣落戶?

在哈市9城區(qū)依法依規(guī)租賃房屋連續(xù)居住半年以上的承租人，與房屋所有人簽訂合法租賃協(xié)議，可為本人、配偶、未成年子女、父母或岳父母和直系兄弟姐妹辦理落戶。在房屋所有人同意情況下，出租房屋地址可落一戶承租人戶口；在不同意情況下，可到居住地派出所統(tǒng)一設(shè)立的社區(qū)集體戶落戶。

咨詢部門：哈爾濱市公安局

咨詢電話：（0451）87661374

二十四、在哈高校學生落戶享受哪些優(yōu)惠政策？

（一）凡黑龍江省內(nèi)戶籍（不含農(nóng)村戶籍）、省外戶籍（不含農(nóng)村戶籍）落戶哈市的在哈高校學生均可享受哈市乘坐公交（地鐵）每人100元/年的補貼政策。

（二）凡黑龍江省內(nèi)戶籍（不含農(nóng)村戶籍）、省外戶籍（不含農(nóng)村戶籍）落戶哈市的在哈高校學生均可享受哈市冰雪大世界景區(qū)門票每人100元/年優(yōu)惠。

（三）新落戶哈市的在校大學生可以享受手機相關(guān)資費的九折優(yōu)惠（在自己手機各項優(yōu)惠套餐費率的基礎(chǔ)上再全打九折優(yōu)惠），優(yōu)惠期限1年。

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二十五、在哈高校錄取新生及在校學生如何辦理落戶？

本人持入學通知書或?qū)W生證、戶口遷移證（省內(nèi)學生持居民戶口?。奖拘１Ｐl(wèi)處或轄區(qū)派出所即可辦理落戶。

咨詢部門：哈爾濱市公安局

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《關(guān)于鼓勵來哈就業(yè)創(chuàng)業(yè)落戶若干政策》

的辦理流程

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龍頭新聞 張立

【第3篇】增值稅普通發(fā)票查詢真?zhèn)尾樵?/h2>

發(fā)票真?zhèn)尾轵灥男〖记?，必須要學會的小技巧，不知道你們都會不會，之前呢，我剛開始做財務(wù)的時候，都是在稅務(wù)局的官網(wǎng)去查詢的，真的太太太浪費時間和精力了，不僅查詢一張發(fā)票較慢，輸入還偶爾會有錯誤，真的很煩了，每次遇到發(fā)票多的時候我都頭疼的要死，后面在網(wǎng)上找到了這個好辦法，終于輕松搞定了

一：手機支付寶搜票大俠

二：進入小程序點擊掃一掃掃描發(fā)票上的二維碼

三：在發(fā)票欄查看發(fā)票查詢結(jié)果

四：如果發(fā)票 有重復報銷的情況，系統(tǒng)會第一時間顯示出來

五：發(fā)票欄右上角的導出，可以導出發(fā)票查詢的excel表格，就是財務(wù)的電子臺賬

【第4篇】增值稅普通發(fā)票管理

來源：《法律科學（西北政法大學學報）》，2023年第4期。

作者：陳興良，北京大學法學院教授。

摘 要

虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)是認定本罪的基礎(chǔ)，由于《刑法》第205條以虛開為中心設(shè)立本罪，因而具有侵害增值稅專用發(fā)票管理的秩序犯與侵害國家稅款安全的財產(chǎn)犯的雙重屬性。在這種情況下，應(yīng)當正確界定本罪的不法性質(zhì)，將本罪確定為是騙取國家稅款的財產(chǎn)犯罪。在司法實踐中存在代開增值稅專用發(fā)票等各種較為復雜的行為形態(tài)，這種行為在形式上具有虛開的外觀，但在主觀上沒有騙取國家稅款的目的或者在客觀上沒有造成國家稅款損失的危險，因而不能認定為本罪。

關(guān)鍵詞

虛開增值稅專用發(fā)票; 目的犯; 危險犯; 預備行為正犯化

虛開增值稅專用發(fā)票罪在我國司法實踐中是一個較為常見的罪名，尤其是在營(業(yè)稅)改增(值稅)的稅制改革背景下，虛開增值稅專用發(fā)票案件大有增加之勢。而且，在司法實踐中對于本罪虛開行為的認定存在較大的爭議，在刑法理論上也存在各種觀點。本文擬以我國關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法規(guī)定與司法解釋為根據(jù)，在對虛開行為的不法性質(zhì)進行探討的基礎(chǔ)上，對本罪疑難問題的司法認定進行刑法教義學分析。

一

虛開行為的不法性質(zhì)

不法性質(zhì)是某種構(gòu)成要件行為犯罪歸屬的決定性因素，因此，不法性質(zhì)不僅是區(qū)分罪與非罪的根據(jù)，也是區(qū)分此罪與彼罪的標準。在通常情況下，不法性質(zhì)是由客觀行為決定的。例如殺人與傷害、盜竊與詐騙的不法性質(zhì)以及互相之間的區(qū)分，主要取決于上述犯罪的行為特征。然而，在某些情況下，不法性質(zhì)并不取決于客觀行為，而取決于主觀目的以及其他特征。以我國《刑法》規(guī)定的偷盜嬰幼兒為例，相同的行為，卻因行為人主觀上具有不同目的而區(qū)分為以下三種性質(zhì)完全不同的犯罪:(1)以勒索財物為目的偷盜嬰幼兒的，以綁架罪論處;(2)以出賣為目的偷盜嬰幼兒的，以拐賣兒童罪論處;(3)以收養(yǎng)為目的偷盜嬰幼兒的，以拐騙兒童罪論處。在上述情況下，構(gòu)成要件的不法性質(zhì)不是取決于客觀行為，而是取決于主觀目的，這種目的就是主觀違法要素。

虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為是虛開，如果僅僅從形式上分析，虛開行為同時具有兩種屬性:第一，侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的實行行為;第二，侵害國家稅款安全騙取國家稅款的預備犯。前者是秩序犯，后者是財產(chǎn)犯。那么，我國《刑法》第205條規(guī)定的以虛開行為為中心的構(gòu)成要件，究竟是秩序犯還是財產(chǎn)犯的預備行為或者幫助行為呢?這是需要仔細辨析的。

現(xiàn)行《刑法》第205條是《刑法修正案(八)》修訂以后的條文。在《刑法修正案(八)》修訂之前，第205條第2款對本罪設(shè)立了加重犯，并規(guī)定了死刑:“有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。”值得注意的是，《刑法修正案(八)》不僅廢除了本罪的死刑，而且刪去了“有前款行為騙取國家稅款”這一表述。在《刑法修正案(八)》之前，本罪在法條表述上存在單行為犯和復行為犯兩種形態(tài):其中，第1款規(guī)定的是單行為犯，構(gòu)成要件行為只是虛開增值稅專用發(fā)票。因此，如果僅僅從法條文字表述來看，只要行為人實施了虛開行為，即可構(gòu)成本罪，而在邏輯上并沒有建立起虛開行為與騙取國家稅款之間的關(guān)聯(lián)性。第2款規(guī)定的是復行為犯，行為人同時實施了虛開行為和騙取國家稅款行為，并且虛開行為的性質(zhì)具有對騙取國家稅款的依附性，它本身在邏輯上是騙取國家稅款行為的預備行為或者幫助行為。值得注意的是，上述第1款雖然只是單純地規(guī)定了虛開行為，但并不意味著在行為人實施第1款規(guī)定虛開行為的同時，實施了騙取國家稅款行為的情況下，應(yīng)當以虛開增值稅專用發(fā)票罪和詐騙罪實行數(shù)罪并罰，而是應(yīng)以本罪論處。如果基于實行行為吸收預備行為的法理，本來應(yīng)當以詐騙罪論處。然而，在我國司法實踐中都以本罪論處。由此可見，第1款雖然屬于法定的單行為犯，卻是非法定的復行為犯。如果把虛開行為視為騙取國家稅款的預備行為的正犯化，則在邏輯上就是預備之罪包含實行之罪，這也正是本罪法定刑之所以如此之重的原因。

《刑法修正案(八)》取消了第2款關(guān)于騙取國家稅款的規(guī)定，因而僅僅從法條表述來看，第2款從復行為犯改變?yōu)閱涡袨榉浮Ｔ谶@種情況下，本罪構(gòu)成要件行為在法條表述上改變?yōu)閱我坏奶撻_行為，并沒有騙取國家稅款的內(nèi)容，因而本罪的基本犯和加重犯都變成了單行為犯。然而，《刑法修正案(八)》只是取消了本罪的死刑，法定最高刑仍然是無期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同。在這種情況下，不能認為這僅僅是對單純虛開行為(無論是秩序犯還是財產(chǎn)犯的預備犯)設(shè)置的法定刑。即使把本罪理解為虛開增值稅專用發(fā)票的單行為犯，在同時實施了騙取國家稅款的情形下，在司法實踐中也并沒有將本罪與詐騙罪實行數(shù)罪并罰。由此可見，在《刑法修正案(八)》廢除死刑并取消第205條第2款“有前款行為騙取國家稅款”的表述以后，本罪的基本犯和加重犯是法律上的單行為犯而事實上的復行為犯。對此，采用的是預備行為吸收實行行為的原則，這種做法不僅在我國刑法中是獨一無二的，而且在世界各國刑法中都沒有相同的立法體例和類似的司法判例。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為，當然是以違反稅法為前提的，然而又具有違反刑法的性質(zhì)，這就是所謂雙重違法性。因此，對于虛開行為的性質(zhì)界定首先應(yīng)當從稅法的層面展開。違反稅法的虛開行為是指增值稅專用發(fā)票所記載的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)與真實交易的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)不相符合。在稅法上，所謂增值稅是指對銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)、進口貨物的增值額征收的稅收。而增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅稅額并可按照有關(guān)規(guī)定將其作為進項稅額予以抵扣當期的銷售稅額的憑證。增值稅專用發(fā)票的根本特征在于可以用于抵扣稅款，而增值稅普通發(fā)票以及其他發(fā)票則不具有稅款抵扣功能。因此，虛開增值稅專用發(fā)票并進行抵扣的，就屬于騙取國家稅款的行為。這種騙取國家稅款的行為是一種詐騙行為，它與偷逃國家稅款的行為在性質(zhì)上是完全不同的:偷逃稅款是指納稅義務(wù)人不履行納稅義務(wù)，致使國家應(yīng)當收繳的稅款未能收繳，由此造成國家稅款的流失，因而具有義務(wù)犯的性質(zhì)。利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，是虛構(gòu)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)而騙取國家稅款，這是一種財產(chǎn)犯。因為抵扣稅款，即用進項稅抵扣銷項是國家退還相當于進項稅額的增值稅款，退還方式為從應(yīng)全額交還給國家的銷項稅額中扣除。因此，抵扣稅款的本質(zhì)是退還納稅人實際墊付的款項。在虛開增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的情況下，納稅人沒有實際墊付款項，行為人卻以抵扣的方式獲取，因而騙取了國家款項。因為是采用虛開增值稅專用發(fā)票的行為騙取的，相對于國家減少收取增值稅款，這種款項被稱為國家稅款。因此，這種國家稅款是騙取的而不是偷逃的。由此可見，騙取稅款與偷逃稅款之間的界限是明確的，兩者不可混淆。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為并不單純是稅法上的虛開行為，而且是侵害國家稅款安全意義上的虛開行為。就此而言，本罪的虛開行為具有侵害增值稅專用發(fā)票管理制度和國家稅款安全的雙重性質(zhì)。為此，對于虛開行為應(yīng)當區(qū)分稅法意義上的虛開與刑法意義上的虛開。在此，需要進一步追問的是《刑法》第205條規(guī)定的本罪虛開行為的實質(zhì)認定根據(jù)究竟是什么?換言之，《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為具有侵害增值稅專用發(fā)票管理制度和國家稅款安全的雙重性質(zhì)，如何排除前者而肯定后者。筆者認為，這個問題涉及虛開行為不法性質(zhì)的判斷，對于正確認定虛開行為具有重要意義。

虛開增值稅專用發(fā)票罪是在增值稅制度推行以后出現(xiàn)的一種違反稅法的行為，這種行為曾經(jīng)極為猖獗，致使國家稅款大量流失。根據(jù)立法資料可知，1997年刑法修改時，《刑法》第205條的立法本意是保障國家流轉(zhuǎn)稅制，打擊的鋒芒是利用增值稅專用發(fā)票非法抵扣國家稅款和騙取出口退稅款的行為。因此，立法機關(guān)懲治的重點是利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，騙取國家稅款的行為。鑒于當時社會上存在著各種沒有實體經(jīng)營活動，以虛開增值稅專用發(fā)票為唯一“業(yè)務(wù)”的皮包公司，這些皮包公司大肆虛開增值稅專用發(fā)票，為了更為嚴厲地懲治這種騙取國家稅款的行為，立法機關(guān)置詐騙罪的立法規(guī)定于不顧，采用了預備行為正犯化的前置立法方式，設(shè)置了以虛開行為為構(gòu)成要件的罪名，并將騙取國家稅款的行為糅雜在本罪的構(gòu)成要件之中，此后的爭議亦由此而起。

預備犯是與實行犯相對應(yīng)的概念，實行犯也稱為正犯。在與共犯相對應(yīng)的意義上，正犯是更為貼切的稱謂。而在與預備犯相對應(yīng)的意義上，則實行犯的稱謂更為合適。在通常情況下，刑法分則中規(guī)定的是實行犯，而預備犯則是在刑法總則中規(guī)定的。但在某些情況下，存在預備行為的正犯化，在刑法教義學中稱為實質(zhì)預備犯，以此區(qū)別于刑法總則規(guī)定的形式預備犯。在預備行為正犯化的情況下，刑法所規(guī)定的構(gòu)成要件行為是實行犯的預備行為，由于刑法已經(jīng)將這種預備行為專門設(shè)立為獨立的罪名，因而就此而與實行犯相脫離，不再按照刑法總則規(guī)定的預備犯處罰。例如《刑法》第287條之一規(guī)定的非法利用信息網(wǎng)絡(luò)犯罪，其構(gòu)成要件行為是利用信息網(wǎng)絡(luò)的行為，包括設(shè)立違法犯罪網(wǎng)站、通訊群組;發(fā)布違法犯罪信息等。這些違法利用信息網(wǎng)絡(luò)行為在立法上獨立評價為犯罪，并且罪狀對其內(nèi)容進行了具體描述，因而其行為的性質(zhì)確切無疑。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪，如果理解為侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的犯罪，則屬于秩序犯，當然也就不存在預備行為正犯化的問題。如果將其理解為騙取國家稅款的預備行為，則屬于預備行為正犯化，應(yīng)當根據(jù)實質(zhì)預備犯原理進行分析。然而，本罪的立法具有特殊性，它不僅具有預備犯的性質(zhì)，而且是預備犯與實行犯合體的一種犯罪類型。因此，應(yīng)當對《刑法》第205條的三款規(guī)定分別進行考察:

第一，基本犯分析。《刑法》第205條第1款規(guī)定的是本罪的基本犯，而205條規(guī)定的虛開行為，從邏輯上說具有兩種含義:一是以騙取國家稅款為目的的虛開，二是不以騙取國家稅款為目的的虛開。這兩種情形雖然在客觀表現(xiàn)上完全相同，但性質(zhì)上則全然不同。在刑法教義學中，預備犯的不法性質(zhì)是由實行犯的性質(zhì)決定的，因此，我國《刑法》第22條關(guān)于預備犯明確規(guī)定其目的是“為了犯罪”，就此而言，預備犯是目的犯。在《刑法》第205條對本罪沒有明確規(guī)定以騙取國家稅款為目的的情況下，也應(yīng)當采用目的性限縮的方法，解釋為非法定的目的犯。第1款的虛開行為，主要是單行為犯，重點在于懲治騙取國家稅款的預備行為，體現(xiàn)了嚴厲懲治虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的立法精神。當然，也不能排除在某些情況下，行為人本人或者他人已經(jīng)界限抵扣，實施了騙取國家稅款的行為。在這種情況下，根據(jù)第205條第1款的規(guī)定，也以本罪論處。對于這一點雖然刑法沒有明示，但這是司法實踐中的通常做法。

第二，加重犯的分析。《刑法》第205條第2款規(guī)定的構(gòu)成要件行為也是虛開行為，相對于第1款只是簡單地規(guī)定虛開行為，第2款規(guī)定的適用條件是“數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)”。因此，第2款屬于數(shù)額加重犯和情節(jié)加重犯。根據(jù)第2款的規(guī)定，本罪是以虛開數(shù)額作為加重條件的，同時還規(guī)定了“其他嚴重情節(jié)?！蹦敲矗绾卫斫膺@里的其他嚴重情節(jié)呢?對此，沒有明確的司法解釋。根據(jù)一般理解，應(yīng)當包括騙取國家稅款數(shù)額巨大。至于數(shù)額巨大的標準，應(yīng)當參照詐騙罪的數(shù)額進行認定。因此，從邏輯上來說，第2款既可能是單行為犯，又可能是復行為犯。所謂單行為犯，是指只是實施了虛開行為，但虛開數(shù)額達到巨大程度，即可以適用第2款。所謂復行為犯，是指同時實施了虛開行為和騙取國家稅款行為。例如，自己虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，或者讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款。在為他人虛開而他人用于抵扣稅款的情況下，本人只是實施了虛開行為，但他人實施了騙取國家稅款行為。本人與他人之間存在共犯關(guān)系，從共犯的角度來說，仍然屬于復行為犯。

第三，特別加重犯分析。《刑法》第205條第3款規(guī)定的構(gòu)成要件行為也是虛開行為，但屬于特別加重犯，其加重條件是“數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)”。這里的數(shù)額也是指虛開數(shù)額，而其他特別嚴重情節(jié)，顯然包括騙取國家稅款的行為，而且騙取稅款數(shù)額應(yīng)當達到特別巨大程度。由于第3款的法定最高刑是無期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同，因而必然包括騙取稅款的內(nèi)容。

通過以上分析可以得出結(jié)論，《刑法》第205條雖然第1至3款都是以虛開行為為中心的，但它并不是單純懲治虛開行為本身，而是通過虛開行為進一步懲治利用虛開增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為。根據(jù)刑法教義學原理分析，本來虛開行為只是騙取國家稅款的預備犯，立法機關(guān)采用實質(zhì)預備犯的方式進行立法，使得處罰前置化，有利于懲治這種騙取國家稅款行為。然而，立法機關(guān)卻將增值稅的詐騙行為也納入本罪的構(gòu)成要件，對于實施虛開行為的同時又實施了騙取國家稅款行為的，并不實行數(shù)罪并罰，因而使得本罪構(gòu)成要件兼容虛開行為與騙取稅款行為。當本罪作為虛開增值稅專用發(fā)票罪確立的時候，實際上是預備犯包含了實行犯。這在立法技術(shù)上來說是一種輕罪包含重罪的包容犯，在邏輯上是大可商榷的。

如前所述，本罪包括兩種犯罪類型，這就是單行為犯與復行為犯。在單行為犯的情況下，行為人只是實施了虛開行為，這是騙取國家稅款的預備行為，因而屬于實質(zhì)預備犯。在復行為犯的情況下，行為人同時實施了虛開行為與騙取國家稅款行為，因而屬于實行犯。在實質(zhì)預備犯的情況下，由于尚未實施騙取國家稅款的實行行為，因而還沒有造成國家稅款流失，但具有造成國家稅款流失的危險。在這個意義上說，尚未造成國家稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票罪屬于危險犯。

這里應(yīng)當指出，刑法設(shè)立的罪名在侵害法益的性質(zhì)上存在不同的類型，由此可以將犯罪劃分為各種類型。例如，實害犯和危險犯就是兩種不同的侵害法益的犯罪類型。在實害犯的情況下，保護法益已經(jīng)受到實際損害。而在危險犯的情況下，保護法益沒有受到實際損害而只是存在受到損害的危險。因此，實害犯的法益侵害程度大于危險犯。在危險犯中，又可以進一步區(qū)分為具體危險犯和抽象危險犯。關(guān)于具體危險犯和抽象危險犯的區(qū)分，在刑法教義學中存在各種不同的標準。筆者傾向于認為，具體危險犯的危險是結(jié)果危險，即實害結(jié)果沒有發(fā)生，但存在發(fā)生的現(xiàn)實可能性。因此，刑法總則規(guī)定的未遂犯以及刑法分則前置化立法的未遂犯都屬于具體危險犯。例如，我國《刑法》第114條規(guī)定的放火罪是具體危險犯，而第115條規(guī)定的放火罪則是實害犯:前者是后者的未遂犯，只不過刑法將未遂犯設(shè)置為正犯，因而同樣屬于具體危險犯。在這個意義上說，具體危險犯是在結(jié)果犯框架內(nèi)成立的一種特殊犯罪類型。而抽象危險犯的危險是行為危險，這種危險是行為自身所具有的、針對法益的一般危險性。就該抽象危險而言，其本身并不具有造成法益侵害具體結(jié)果的現(xiàn)實可能性，而需要借助于進一步的行為才能最終造成具體結(jié)果的發(fā)生。因此，刑法總則規(guī)定的預備犯以及刑法分則前置化立法的實質(zhì)預備犯都屬于抽象危險犯。在這個意義上說，抽象危險犯是在行為犯(或者舉動犯)框架內(nèi)成立的一種特殊犯罪類型。我國《刑法》第133條之一規(guī)定的危險駕駛罪，就是典型的抽象危險犯。在虛開增值稅專用發(fā)票的情況下，我國《刑法》第205條并沒有將所有的虛開增值稅專用發(fā)票行為都規(guī)定為犯罪，而只是將作為騙取國家稅款的預備行為或者幫助行為的虛開規(guī)定為犯罪。在這種情況下，由于本人或者他人尚未實施騙取國家稅款行為，因而對于國家稅款損失來說，顯然沒有發(fā)生實害結(jié)果，因此不是實害犯，它只能是危險犯，即具有造成國家稅款損失危險，因而應(yīng)當受到刑罰處罰。只有在虛開增值稅專用發(fā)票并且騙取國家稅款的情況下，才是實害犯。因此，對于本罪來說，單行為犯是危險犯，而復行為犯則是實害犯。

那么，本罪在單行為犯的情況下，為什么屬于抽象危險犯而不是具體危險犯呢?這是因為虛開增值稅專用發(fā)票行為還不能直接造成國家稅款損失，國家稅款損失還要通過抵扣稅款行為才能造成。在這個意義上說，虛開行為對于造成國家稅款損失所具有的是一種行為危險而不是結(jié)果危險。如前所述，虛開增值稅專用發(fā)票罪是騙取國家稅款的實質(zhì)預備犯，而實質(zhì)預備犯同樣屬于預備犯的范疇。其處罰根據(jù)在于具有法益侵害的危險性，這種危險性之所以只能是抽象危險而不是具體危險，是因為“預備犯的時間特征是著手實行之前，這一時點決定了預備犯只能是抽象危險行為，而不可能是具體危險行為，作為可罰性最低限度，行為產(chǎn)生抽象危險是其可罰性的最低限度。但是，由于預備行為未進入著手實行階段，為與保護法益發(fā)生現(xiàn)實的、具體的作用。因此，預備犯只能是產(chǎn)生抽象危險的抽象危險行為?！碑斎?，作為抽象危險犯的秩序犯與抽象危險犯的財產(chǎn)犯的實質(zhì)預備犯，在危險的具體指向上還是不同的:秩序犯只要實施了構(gòu)成要件行為，其危險就存在，并不針對特定的具體法益。而財產(chǎn)犯的實質(zhì)預備犯的危險則針對一定的具體法益，之所以將其界定為抽象危險，是因為距離法益侵害結(jié)果發(fā)生較遠。正如德國學者雅各布斯指出:“預備行為開啟了一個危險的進程，而此以危險進程的實現(xiàn)則取決于可能尚未計劃的、還未著手的或者沒有外顯出來的后續(xù)的犯罪行為?！?/p>

值得注意的是，抽象危險犯雖然能夠?qū)μ撻_行為的實質(zhì)內(nèi)容做出說明，然而卻還不能將那些具有對增值稅專用發(fā)票管理制度侵害性的虛開行為排除在《刑法》第205條的虛開行為之外。因為在單行為犯的情況下，虛開行為本身就具有對增值稅專用發(fā)票管理制度的侵害性，因此，僅僅采用危險犯原理尚難以正確揭示虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)。

《刑法》第205條從第1款到第3款都是以虛開行為作為其構(gòu)成要件行為的，對于虛開行為的性質(zhì)，當行為人不僅實施了虛開行為，而且利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款，或者明知他人騙取國家稅款而為他人虛開增值稅專用發(fā)票的情況下，當然具有增值稅詐騙罪的性質(zhì)。然而，如果在客觀上僅僅實施了虛開行為，并沒有繼而實施騙取國家稅款行為。在這種情況下，就難以排除侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的虛開行為。為此，應(yīng)當引入目的犯原理。目的犯是以一定的目的作為構(gòu)成要件要素的犯罪類型，目的犯可以分為法定的目的犯與非法定的目的犯。法定的目的犯之目的是立法機關(guān)在罪狀中明文規(guī)定的，其立法意圖就是以此限制構(gòu)成要件范圍。而非法定的目的犯之目的在罪狀中沒有明文規(guī)定，因而需要采用目的性限縮方法對構(gòu)成要件范圍加以限制。我國《刑法》第205條沒有規(guī)定以騙取國家稅款為目的，因此需要采用目的性限縮方法，將本罪的構(gòu)成要件范圍限于以騙取國家稅款為目的的虛開行為，排除不以騙取國家稅款為目的的虛開行為。

總之，只有通過目的性限縮才能為《刑法》第205條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)提供教義學根據(jù)。目的性限縮雖然超越了法條語義的范圍，但它體現(xiàn)了立法本意。

二

對開、環(huán)開的司法認定

虛開增值稅專用發(fā)票中的虛開行為，就其基本含義而言，是指沒有交易貨物或者應(yīng)稅服務(wù)而開具增值稅專用發(fā)票，因而增值稅專用發(fā)票所記載的內(nèi)容并未實際發(fā)生。如果從這個意義上理解對開、環(huán)開增值稅專用發(fā)票，則這種對開、環(huán)開行為完全符合虛開的特征。例如我國學者指出:對開是指在行為雙方?jīng)]有貨物交易的情況下，互相開具的增值稅專用發(fā)票價格相同，稅款一致，而方向相反，雙方增值稅的進項稅額和銷項稅額剛好可以完全抵消。在對開的情況下，兩家公司分別為對方開具不存在真實交易貨物或者應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，且增值稅專用發(fā)票的金額是同等的。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，b公司也為a公司開具稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票。此種虛開為同等金額的對開。除了同等金額的對開以外，還存在不同金額的對開。這兩種對開的性質(zhì)是不同的:同等金額的對開由于對開雙方公司都在已經(jīng)繳納進項稅的情況下開具增值稅專用發(fā)票，因此，雙方以此發(fā)票進行抵扣，國家稅款并沒有實際損失。而不同金額的對開，就其差額而言，存在騙取國家稅款的性質(zhì)。

在對開的基礎(chǔ)上發(fā)展出環(huán)開，所謂環(huán)開其實是拉長版的對開，在性質(zhì)上與對開完全相同。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，b公司為c公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，c公司為d公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，d公司為a公司虛開稅額為179萬元的增值稅專用發(fā)票。環(huán)開是循環(huán)開票，開票公司之間形成閉環(huán)。在開票稅額相同的情況下，由于各公司都已經(jīng)繳納進項稅，因此利用虛開的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，國家稅款并沒有實際損失。當然，如果不是同等稅額的環(huán)開，就其差額而言，存在騙取國家稅款的性質(zhì)。無論是對開還是環(huán)開，在稅法上都屬于虛開這是沒有疑問的。那么，在刑法上是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪呢?這里涉及本罪是否以騙取國家稅款為目的的理解。如果采用行為犯說，只要實施了虛開行為即可構(gòu)成本罪，則對開環(huán)開都成立本罪。如果采用目的犯說，則在對開環(huán)開的情況下，雖然實施了虛開行為，但行為人主觀上沒有騙取國家稅款的目的，客觀上不存在國家稅款流失的危險，因而不成立本罪。在我國司法實踐中，對開環(huán)開的主觀目的在于虛增業(yè)績，而虛增業(yè)績的潛在目的又是為了騙取銀行貸款或者申請上市等。對開、環(huán)開案件，在司法實踐中早期大多認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，而目前則出現(xiàn)判決無罪的案例。有罪案例，例如周正毅虛開增值稅專用發(fā)票案，在本案中，被告人周正毅指使農(nóng)凱集團控制下的16家企業(yè)在沒有實際貨物交易的情況下，循環(huán)開具增值稅專用發(fā)票，其目的是為了虛增業(yè)績騙取銀行貸款，而并沒有將虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣款項。因此，國家稅款不僅沒有損失，而且農(nóng)凱集團為此還向國家繳納了上千萬元增值稅的進項稅款。根據(jù)判決書的確認，本案存在虛開行為，行為人主觀上沒有騙取國家稅款目的，客觀上當然也就不可能造成國家稅款損失。在這種情況下，上海法院仍然對周正毅虛開增值稅專用發(fā)票行為做出了有罪判決。無罪案例，例如魏某某、馬某某虛開增值稅專用發(fā)票案，法院認為，現(xiàn)有證據(jù)可以證實興某某公司、某服裝公司、中某某達公司三家公司環(huán)開增值稅發(fā)票，為某服裝公司提高銷售額，為中某某達公司走流水。公訴機關(guān)未提供被告人魏某某、馬某某具有偷逃、騙取國家稅款目的及給國家造成損失的相關(guān)證據(jù)。對于為虛增營業(yè)額、擴大銷售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對開或循環(huán)虛開增值稅專用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會造成國家稅款的流失，故不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。該案的裁判要旨:對于為虛增營業(yè)額、擴大銷售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對開或循環(huán)虛開增值稅專用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會造成國家稅款的流失，故不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

同等稅額的對開、環(huán)開，隨著虛開增值稅專用發(fā)票罪的目的說越來越被司法機關(guān)所接受，因而無罪判決逐漸增加。筆者認為，對開、環(huán)開行為并不具有騙取國家稅款預備行為的性質(zhì)，行為人主觀上沒有騙取國家稅款的目的，因此不能認定為本罪。當然，此種行為侵害了增值稅發(fā)票管理秩序，屬于秩序犯。在一定條件下，可以認定為虛開發(fā)票罪。

值得注意的是，同等稅額的對開，在某些特殊情況下可能會侵害國家稅收安全，對此如何認定是一個較為復雜的問題。這種特殊情況就包括對開的其中一方享受稅收優(yōu)惠政策。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，a公司享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，b公司也為a公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，同樣存在國家稅款流失的危險，其具體損失應(yīng)當根據(jù)稅收優(yōu)惠的額度進行計算。這種稅收優(yōu)惠可以分為兩種情形:第一種情形是中央政府對地方政府的稅收優(yōu)惠。例如增值稅屬于中央收取的稅收，應(yīng)當全額上繳國庫。但中央政府對某些地方進行優(yōu)惠，其中一定比例(如百分之五十)的稅額存留給地方。第二種情形是地方政府對企業(yè)的稅收優(yōu)惠。例如，某些地方政府為了招商引資，其中對繳納一定數(shù)額增值稅的，按照一定比例給予財政扶持。在這種情況下，a、b公司之間對開增值稅專用發(fā)票，雖然虛開稅額同等，但其中一方在沒有實際貨物交易的情況下開具增值稅專用發(fā)票并進行抵扣，從而享受了稅收優(yōu)惠政策。對于此類案件，有些司法機關(guān)認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。但在筆者看來，這種行為是騙取地方政府的稅收扶持資金。行為人采用對開的方式無論是騙取中央優(yōu)惠給地方政府的稅收還是地方政府對企業(yè)的扶持資金，都不能認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，而只能成立詐騙罪。因為虛開增值稅專用發(fā)票罪是利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的方式，騙取增值稅專用發(fā)票項下的稅款。但在對開的情況下，虛開的稅額是相等的，從邏輯上不會造成國家稅款損失。而之所以具有詐騙的性質(zhì)，是利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取了地方政府的稅收優(yōu)惠，因而符合詐騙罪的構(gòu)成要件。

三

有貨代開的司法認定

虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為是虛開，那么，代開增值稅專用發(fā)票是否等同于虛開呢?所謂代開，是指讓他人為自己開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)稅法的規(guī)定，只有在貨物交易雙方或者服務(wù)提供者與服務(wù)接受者之間才能開具增值稅專用發(fā)票。在代開的情況下，增值稅專用發(fā)票的開票人與受票人之間并不存在貨物交易雙方或者服務(wù)提供者與服務(wù)接受者之間的關(guān)系，而是與開具增值稅專用發(fā)票無關(guān)的勞務(wù)或者服務(wù)的第三方。根據(jù)稅法規(guī)定，開票人在沒有為受票人提供勞務(wù)或者服務(wù)的情況下，是不能開具增值稅專用發(fā)票的。因而，代開行為屬于違反稅法的虛開行為。

代開存在兩種情形:第一種是無貨代開;第二種是有貨代開。所謂無貨代開，是指讓他人代開的受票人不僅與開票人之間沒有貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)，而且與其他人之間也并不存在這種貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系。因此，無貨代開屬于實質(zhì)上的虛開是沒有疑問的。有貨代開則與無貨代開有所不同:在有貨代開的情況下，雖然增值稅專用發(fā)票受票人與增值稅專用發(fā)票開票方的開票人之間并不存在貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系，然而，增值稅專用發(fā)票受票人與其他人之間卻存在貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系。只是因為具有貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)關(guān)系的公司由于某種原因，不能開具增值稅專用發(fā)票。例如，交易方屬于小規(guī)模納稅人沒有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，或者雖然交易方具有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，卻由于沒有能力繳納稅款而不能開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，讓他人開具增值稅專用發(fā)票的受票人雖然具有一定的稅權(quán)，卻由于交易方不能開具增值稅專用發(fā)票而無法實現(xiàn)。有貨代開屬于稅法上的虛開;那么，是否構(gòu)成刑法上的虛開呢?這是一個值得研究的問題。

《刑法》第205條第3款規(guī)定的虛開行為包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開和介紹他人虛開的四種情形。其中，這里的為他人虛開和讓他人為自己虛開，一般認為是指代開。從虛開行為的性質(zhì)分析，嚴格地說，只有為他人虛開或者為自己虛開才是虛開的實行行為。因為在這兩種情況下，行為人是虛開增值稅專用發(fā)票的開票人。而讓他人為自己虛開，行為人是虛開增值稅專用發(fā)票的受票人，不是本罪的實行行為而是教唆行為。而介紹他人虛開的行為人既不是開票人也不是受票人，而只是中介人，實施的是本罪的幫助行為。刑法將虛開的教唆行為和幫助行為都解釋為實行行為，這是共犯正犯化的立法例。在代開的情況下，為他人代開當然是實行行為，而讓他人為自己代開，則是教唆行為。如果說，對代開行為的性質(zhì)分析只是一種形式性的判斷，那么，有貨代開還是無貨代開的區(qū)分則具有實質(zhì)性的意義，因而更值得重視。

應(yīng)當指出，在1995年10月30日全國人大常委會《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》(以下簡稱《決定》)的草案中曾經(jīng)將代開與虛開并列。在全國人大常委會審議時，有委員提出:“草案中規(guī)定的代開、虛開增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票中代開一詞含義不清楚，在實踐中，代開行為有合法代開和非法代開兩種情況，對合法代開不能作為犯罪處理，而非法代開實際上已包含于虛開發(fā)票之中，應(yīng)當刪去本決定中的代開一詞?！边@里的合法代開是否等同于有貨代開，而非法代開是否等同于無貨代開，其含義并不明確。然而，代開行為不能一概規(guī)定為犯罪，這一立法意圖則是十分明顯的。審議的結(jié)果采納了這一建議，刪除了代開一詞。《決定》草案中的這一表述雖然刪除，然而，對虛開行為加以嚴格限定的意圖仍然被立法機關(guān)所堅持。例如在1997年《刑法》修訂以后，全國人大常委會法制工作委員會組織編寫的刑法釋義書中明確指出:“本條規(guī)定的虛開主要有兩種情況:一種是根本不存在商品交易，無中生有，虛構(gòu)商品交易內(nèi)容和數(shù)額開具發(fā)票，然后是利用虛開的發(fā)票抵抗稅款;另一種是雖然存在真實的商品交易，但是以少開多，達到偷稅的目的?！币陨蟽煞N情形均屬于無貨開票。由此可見，立法機關(guān)還是將《刑法》第205條的虛開限制在無貨代開的范圍內(nèi)。

在全國人大常委會的《決定》頒布以后，最高人民法院《關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》(法發(fā)〔1996〕30號)(以下簡稱《解釋》)第1條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票可以分為三種情形:第一，無貨開票，即沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而開具增值稅專用發(fā)票，這是一種典型的虛開。第二，不實開票，即有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票。應(yīng)當指出，這里的不實，即稅款數(shù)額與貨物數(shù)額不相符合，從邏輯上來說，存在兩種情況:一種是稅款數(shù)額大而貨物數(shù)額小;另一種則相反，稅款數(shù)額小而貨物數(shù)額大。作為騙取國家稅款的虛開，應(yīng)當是指前者，即稅款數(shù)額高于貨物數(shù)額。在這種情況下，高出部分就是虛開數(shù)額。因此，這里的不實開票，仍然可以歸屬于無貨開票的范疇。第三，有貨開票，即有實際經(jīng)營活動，但讓沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的第三方代為開具增值稅專用發(fā)票。在存在貨物銷售的情況下，本來是不存在虛開的，這種情況之所以被認定為虛開，是因為開票人與受票人之間不存在貨物交易關(guān)系，因而《解釋》將其規(guī)定為虛開。如果說，《解釋》是將有貨虛開的受票方的接受增值稅專用發(fā)票行為規(guī)定為虛開，那么，1996年6月7日最高人民法院《關(guān)于對為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為如何定性問題的答復》(法函(1996)98號)(以下簡稱《答復》)則將有貨虛開的開票人的行為規(guī)定為虛開?！洞饛汀分赋?“‘虛開增值稅專用發(fā)票’包括自己未進行實際經(jīng)營活動但為他人經(jīng)營活動代開增值稅專用發(fā)票的行為。對為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當依照《決定》第一條的規(guī)定依法追究刑事責任?！睉?yīng)該說，上述兩種情形在性質(zhì)上還是不同的:有貨虛開的受票人因為其本身有貨，因而其受票行為不會給國家稅款造成損失，因而不能認定為虛開。而有貨虛開的開票人明知自己與受票人之間沒有進行貨物交易或者提供服務(wù)和接受服務(wù)而開具增值稅專用發(fā)票，從這個意義上說，其行為似乎具有虛開的性質(zhì)。然而，在受票人并沒有造成國家稅款損失的情況下，這種虛開行為亦不能以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

從邏輯上說，實與虛本來是對立的。實開則非虛開，反之亦然。之所以將這種情形歸屬于虛開，是因為雖然存在實際經(jīng)營活動，但并不是由貨物購銷方或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)方開具增值稅專用發(fā)票，而是由沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的第三方代為開具增值稅專用發(fā)票。在此，實與虛之間在貨物交易上不存在對應(yīng)關(guān)系。在這個意義上，也僅僅在這個意義上，可以說是這種有貨代開屬于虛開而非實開。司法解釋曾經(jīng)將代開與虛開并列。例如，1994年6月3日最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合頒布了《關(guān)于辦理偽造、倒賣、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)，該《規(guī)定》第2條規(guī)定:“以營利為目的，非法為他人代開、虛開發(fā)票金額累計在50000元以上的，或者非法為他人代開、虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額累計在10000元以上的，以投機倒把罪追究刑事責任?！比缜八?，在全國人大常委會《決定》制訂過程中，代開被并入虛開。此后，《解釋》將有貨代開規(guī)定為讓他人為自己虛開，實際上是擴張了《刑法》第205條中虛開的含義，這是值得商榷的。顯然，這一對虛開的司法解釋和立法機關(guān)的理解之間存在差異。

在司法實踐中有貨代開主要存在于某些特殊行業(yè)，例如廢舊物資收購行業(yè)。自2008年《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》(財稅〔2008〕157號)取消了對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策后，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)便陷入了進項抵扣不足、增值稅稅賦過重的困境。在這種情況下，虛開增值稅專用發(fā)票案件屢有發(fā)生。例如，a公司是廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)。2023年，某制造企業(yè)b公司需要從廢舊物資回收經(jīng)營的散戶收購廢舊鋼材作為原材料用于加工生產(chǎn)制造設(shè)備零部件，但由于散戶只能為b公司從稅務(wù)局代開3%增值稅專用發(fā)票，導致b公司抵扣不足，經(jīng)營成本上升。經(jīng)當?shù)厣粝騜公司介紹，a公司最作為廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，享受當?shù)氐脑鲋刀愗斦颠€優(yōu)惠政策，實際稅負率低，可以讓a公司為其開具發(fā)票。后b公司找到a公司，就b公司采購廢舊鋼材一事達成如下合作模式:(1)b公司自行聯(lián)系廢鋼材散戶，并與散戶談妥收購價格;(2)a公司先從b公司指定的散戶收購廢舊鋼材，再將收購的廢舊鋼材銷售給b公司;(3)a公司從散戶收購廢舊鋼材采大戶歸集模式，即a公司只對接一個大戶，只從該一個特定大戶處收購廢舊鋼材，不直接對接眾多小散戶，眾多小散戶與該一個特定大戶對接。a公司與b公司商定由b公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理甲作為大戶完成交易。(4)b公司將貨款(收購價格+a公司毛利)支付給a公司，a公司將該貨款中的收購價格部分支付給甲，甲再將該款項陸續(xù)支付給眾多散戶。(5)散戶將貨物直接運送到b公司廠方，由b公司制作過磅、收貨單據(jù)，再將該單據(jù)傳遞給a公司進行出入庫的入賬;(6)a公司按照b公司支付的貨款金額向b公司開具增值稅專用發(fā)票。2023年7月至2023年8月，a公司通過上述模式向b公司開具增值稅專用發(fā)票數(shù)十張，價稅合計數(shù)千萬元。對于本案，控方認為a公司的采購和銷售廢舊鋼材兩個環(huán)節(jié)均系虛假交易:(1)a公司從b公司收到貨款后扣留部分開票費將剩余部分支付給b公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理甲屬于資金回流，證明a公司與b公司之間沒有真實貨物購銷交易;(2)a公司沒有從甲和其他散戶中收到廢舊鋼材的貨物，證明a公司與甲和其他散戶之間沒有真實貨物購銷交易。因此，在本案中，a公司被指控向b公司開具增值稅銷項專用發(fā)票，屬于為他人代開增值稅專用發(fā)票，a、b公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。當然，在司法實踐中大量存在的是廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)向散戶收購廢舊物資，但散戶不能為其開具增值稅進項發(fā)票。在這種情況下，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)通過第三方根據(jù)收購廢舊物資實際數(shù)額和價款，據(jù)實開具增值稅進項發(fā)票。由于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)和第三方?jīng)]有真實貨物交易，因而被指控為虛開增值稅專用發(fā)票罪。在這種情況下，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)是讓他人為自己開具增值稅進項專用發(fā)票。應(yīng)該說，上述情形都屬于有貨代開。鑒于廢舊物資回收業(yè)務(wù)的特殊性，《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復》(國稅函〔2002〕893號)特別規(guī)定，散戶將收購的廢舊物資直接運送到購貨方，廢舊物資經(jīng)營單位根據(jù)上述雙方實際發(fā)生的業(yè)務(wù)分別在財務(wù)上做購進和銷售處理，將收取的貨款轉(zhuǎn)付給散戶，同時向購貨方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的，由于廢舊物資經(jīng)營單位在開具增值稅專用發(fā)票時確實收取了同等金額的貨款，并確有同等數(shù)量的貨物銷售，因此，廢舊物資經(jīng)營單位開具增值稅專用發(fā)票的行為不違背有關(guān)稅收規(guī)定，不應(yīng)定性為虛開。上列規(guī)定實際上認可了“散戶—廢舊物資回收經(jīng)營單位—制造企業(yè)”的三方交易模式。對于經(jīng)營規(guī)模較大的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，由于需要對接的散戶眾多，上列模式的實際操作難度大且經(jīng)營成本高。因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國再生資源開發(fā)公司廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的批復》(國稅函〔2006〕1227號)規(guī)定，再生公司收購廢舊物資數(shù)量大、收購對象眾多，難以按現(xiàn)行規(guī)定逐筆填寫收購憑證，同意允許再生公司在收購投售人(包括個體經(jīng)營者)及非經(jīng)營性單位的廢舊物資時匯總開具收購憑證。在開具廢舊物資收購憑證時除按照規(guī)定填寫相關(guān)內(nèi)容外，必須填寫投售人及非經(jīng)營性單位收款人身份證號碼。此規(guī)定實際上以再生集團為例認可了“眾多散戶—個別大戶—廢舊物資回收經(jīng)營單位”的交易模式。根據(jù)上述稅務(wù)部門的規(guī)定，這種有貨代開行為不再認定為虛開增值稅專用發(fā)票行為，當然在刑法中也就不能構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

四

掛靠開票的司法認定

掛靠開票是指掛靠方?jīng)]有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，因而采取掛靠的方式，以被掛靠方的名義對外從事經(jīng)營活動，并開具增值稅專用發(fā)票。掛靠在我國經(jīng)濟生活中是一個較為常見的現(xiàn)象，掛靠最初主要是為了解決經(jīng)營資質(zhì)問題。沒有經(jīng)營資質(zhì)的人員通過掛靠取得某種經(jīng)營資質(zhì)，這對于經(jīng)營限制是一種突破。在經(jīng)營限制不合理的情況下，掛靠經(jīng)營具有一定的正當性。隨著我國對市場經(jīng)營活動的放開，這種為獲取經(jīng)營資質(zhì)而采取的掛靠現(xiàn)象基本消失了。但隨著增值稅制度的推行，為獲得增值稅專用發(fā)票的開具資質(zhì)，這種掛靠現(xiàn)象又死灰復燃。在掛靠的情況下，被掛靠方開具的增值稅專用發(fā)票，開票方與受票方之間在形式上具有貨物交易關(guān)系，就此而言不能認為是虛開。即使在實質(zhì)上認為被掛靠方開具的增值稅專用發(fā)票是代開，也屬于有貨代開的范疇。對于這種掛靠開票，在司法實踐中往往需進行實質(zhì)判斷，認定是虛開增值稅專用發(fā)票的行為，因而成立本罪。

案例1

李某中虛開增值稅專用發(fā)票案

2002年9月至2004年6月，被告人李某中等人收購棉花并出售給河南臥龍紡織股份有限公司。被告人李某中因不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，于是找到南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠負責人惠某軍，讓其以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷售棉花，并為其向河南臥龍紡織股份有限公司代開增值稅專用發(fā)票。河南省南陽市中級人民法院認為，被告人李某中伙同他人虛開增值稅專用發(fā)票13976195元(含稅銷售額)，涉案稅款1607963．67元，數(shù)額特別巨大，性質(zhì)特別嚴重，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

在本案中，被告人李某中與臥龍紡織股份有限公司之間存在貨物買賣關(guān)系，只不過李某中不具有開具增值稅發(fā)票的資質(zhì)，因而不能為臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，李某中找到宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠，以該廠的名義將貨物賣給臥龍紡織股份有限公司，并為臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。因此，本案屬于貨物銷售方或者服務(wù)提供方讓他人為貨物購買方或者服務(wù)接受方代開增值稅專用發(fā)票的情形。根據(jù)《解釋》對有貨代開屬于虛開的規(guī)定，法院認定被告人李某中構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

在李某中虛開增值稅專用發(fā)票案中，李某中以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷售棉花，并向河南臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。從形式上看，貨、票是相符的。然而，法院判決在處理該案的時候采用實質(zhì)判斷，認為李某中是讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票，因而構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。李某中虛開增值稅專用發(fā)票案生動地反映了有貨代開行為被司法機關(guān)認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法現(xiàn)實?？梢钥吹?，在李某中虛開增值稅專用發(fā)票案中，李某中為了回避代開而以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠的名義對外銷售，以此作為開具增值稅專用發(fā)票的依據(jù)，試圖逃避入罪。然而，這層面紗還是被司法機關(guān)刺破，仍然難逃虛開的罪責。為此，在某些案件中，行為人與其他企業(yè)簽訂掛靠協(xié)議，以被掛靠單位名義從事交易活動，向被掛靠單位繳納一定的掛靠費，然后再由被掛靠單位對外開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，試圖將掛靠作為合法開票和非法代開之間的防火墻，阻斷罪責。此類案件是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，關(guān)鍵在于如何理解《刑法》第205條規(guī)定的虛開，即在掛靠的情況下，被掛靠單位為掛靠人開具增值稅專用發(fā)票，到底是虛開還是實開?如果拘泥于《解釋》對有貨代開屬于虛開的規(guī)定，就難以逃脫虛開的桎梏。因此，以掛靠形式的代開還是被司法機關(guān)認定為虛開，并將掛靠方入罪，甚至被掛靠方也被以為他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為認定為共犯。

這種現(xiàn)象直到2023年國家稅務(wù)總局第39號公告的發(fā)布才出現(xiàn)轉(zhuǎn)機。該公告是指國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(以下簡稱《公告》)?！豆妗芬?guī)定:“納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票:一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額?！迸c此同時，2023年7月8日國家稅務(wù)總局辦公廳刊發(fā)了關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》的解讀(以下簡稱《解讀》)?！督庾x》在論述掛靠情況下虛開增值稅專用發(fā)票行為的認定問題時，明確指出:如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，則不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的情形。但如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項業(yè)務(wù)無關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，仍然屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的情形。由此可見，《解讀》在稅法上對掛靠情況下的虛開重新做了界定，因而有貨代開行為是否構(gòu)成虛開，在法律界限上有所放寬。

稅法是虛開增值稅專用發(fā)票罪的前置法，隨著稅法的調(diào)整，刑法應(yīng)當同時有所反映。為此，2023年6月11日最高人民法院研究室對公安部經(jīng)濟犯罪偵查局《關(guān)于如何認定以“掛靠”有關(guān)公司名義實施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見的復函(以下簡稱《復函》)區(qū)分掛靠和非掛靠兩種情形分別作了規(guī)定:“第一，掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票。第二，行為人利用他人的名義從事經(jīng)營活動，并以他人名義開具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進行了實際的經(jīng)營活動，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認定為《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票;符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處?！憋@然，上述《復函》不僅將掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，向受票方開具增值稅專用發(fā)票的行為排除在虛開之外，而且將掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方向受票方納稅人開具增值稅專用發(fā)票的行為同時排除在虛開之外。因此。有貨代開不能認定為虛開。這一對虛開的理解與《解釋》關(guān)于有貨虛開的規(guī)定之間存在一定的矛盾。對此，《復函》做了說明:“1996年10月17日《關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認真學習宣傳貫徹修訂的〈中華人民共和國刑法〉的通知》(法發(fā)〔1997〕3號)第5條修訂的刑法實施后，對已明令廢止的全國人大常委會有關(guān)決定和補充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實質(zhì)內(nèi)容沒有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒有新的司法解釋前，可參照執(zhí)行。其他對于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用”的規(guī)定，應(yīng)當根據(jù)現(xiàn)行《刑法》第205條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于“進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票”也屬于虛開的規(guī)定，與虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對于掛靠代開案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當”。應(yīng)該說，《復函》根據(jù)實際情況，尤其是掛靠情況下的代開行為的性質(zhì)，在一定程度上對《解釋》關(guān)于虛開的界定做了限定，有利于我們正確理解虛開行為的含義。例如，上述李興中虛開增值稅專用發(fā)票案中的代開行為，如果按照國家稅務(wù)總局《公告》的規(guī)定，仍然屬于虛開;但按照最高人民法院研究室《復函》的精神，則不屬于刑法上的虛開。由此可見，稅法上的虛開和刑法上的虛開不能完全等同:稅法上的虛開強調(diào)的是增值稅專用發(fā)票開具的形式上的貨票是否相符，而刑法上的虛開則更多考量實質(zhì)上是否具有法益侵害性。當然，《復函》在某種意義上說，是對《解釋》中虛開行為的限縮。而《解釋》是最高人民法院正式的司法解釋，《復函》只是最高人民法院內(nèi)設(shè)部門的一個函件，其規(guī)范效力較低。盡管《解釋》出臺時間久遠，已經(jīng)不完全符合懲治虛開增值稅專用發(fā)票罪的客觀要求，因而亟待修改，但《復函》顯然難以承擔修改《解釋》的責任。在這種情況下，認真研究虛開增值稅專用發(fā)票罪的新情況和新問題，總結(jié)司法實踐經(jīng)驗，重新制定虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法解釋就成為當務(wù)之急。

案例2

張某軍虛開增值稅專用發(fā)票案

2023年下半年，被告人張某軍在不具有藥品經(jīng)營資質(zhì)的情況下，經(jīng)過安志剛聯(lián)系，由劉某1介紹張某軍和馮某1認識商定后，張某軍出資并聯(lián)系生產(chǎn)廠家、配送公司和銷售醫(yī)院，恒瑞公司與生產(chǎn)廠家和配送公司分別簽訂貨物購銷合同，由恒瑞公司向生產(chǎn)廠家虛假購進貨物，第一筆購貨款由張某軍支付，所購貨物由生產(chǎn)廠家直接發(fā)到張某軍指定的配送公司，劉某1根據(jù)張某軍提供的生產(chǎn)廠家的隨貨通行、藥檢單、出庫單等相關(guān)手續(xù)及開票信息和進項增值稅專用發(fā)票到恒瑞公司辦理開票事宜，辦好后再郵寄給張某軍，配送公司向恒瑞公司采用電匯支付貨款時，恒瑞公司扣除開票費和下次進貨款后，將剩余貨款回流給張某軍;配送公司采用支票和承兌匯票支付貨款時，由張某軍直接到配送公司取走支票和承兌匯票，到恒瑞公司背書后回流給張某軍，張某軍再向恒瑞公司支付相應(yīng)的開票費用。恒瑞公司按價稅合計的10%收取張某軍開票費用(劉某1從中提取0．2%作為好處費)，進項增值稅專用發(fā)票按價稅合計的8%左右支付費用。張某軍和恒瑞公司共同逃避應(yīng)當繳納的增值稅，使國家稅收遭受損失。通過這種手段，2023年至2023年，恒瑞公司共向普仁鴻公司、國藥控股北京康某生物醫(yī)藥有限公司、國藥控股北京天星普信生物醫(yī)藥有限公司虛開增值稅專用發(fā)票408份，金額38022930．69元，稅額6463898．76元，價稅合計44486829．45元。

對于此案，石家莊市橋西區(qū)人民法院認為，恒瑞公司沒有進行實際藥品經(jīng)營，被告人張某軍在不具備藥品經(jīng)營資質(zhì)的情況下實際進行經(jīng)營活動，張某軍的行為符合非法經(jīng)營罪的構(gòu)成要件，張某軍之所以要讓恒瑞公司從中為自己代開增值稅專用發(fā)票，就是為了能夠在經(jīng)營活動中獲得更多的利潤，虛開行為是非法經(jīng)營行為的手段之一，根據(jù)牽連犯中重罪吸收輕罪的原則，應(yīng)認定張某軍構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。石家莊市中級人民法院對上訴人(原審被告人)張某某虛開增值稅專用發(fā)票案，從以下四方面進行了無罪論證:

第一，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告(2023年第39號)的精神，恒某公司作為納稅人，通過張某某為普某某公司、天某某信公司等開具增值稅專用發(fā)票的行為符合《公告》要求的三個必須同時滿足的條件，即:“1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。”在此案中，存在實際的藥品購銷活動，作為納稅人的恒某公司，向作為受票方納稅人的普某某公司、天某某信公司、北京康某公司銷售了貨物;上述公司將貨款匯給了恒某公司賬戶，恒某公司收取了所銷售貨物的款項;恒某公司開具的增值稅發(fā)票相關(guān)內(nèi)容與所售貨物相符，開票內(nèi)容屬實，并且該增值稅專用發(fā)票是恒某公司合法取得，也是以恒某公司名義開具的。故恒某公司向上述公司開具增值稅專用發(fā)票不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。

第二，根據(jù)國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的《關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告〉的解讀》精神，張某某與恒某公司的關(guān)系符合《解讀》第二種情形中所列的第一種掛靠形式，即:“二、以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形?！痹诖税钢校瑥埬衬骋院隳彻久x，向受票方納稅人上述公司銷售貨物，因此，應(yīng)當以被掛靠方恒某公司作為納稅人。在這種情況下，以恒某公司名義開具增值稅發(fā)票，完全符合解讀所說的第一種掛靠關(guān)系。按照該《解讀》的說明，這種掛靠關(guān)系符合《第39號公告》所說的不屬于虛開增值稅發(fā)票的情形，因而不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

第三，我院(石家莊市中級人民法院)曾經(jīng)就吳某、夏某某的情況是否符合國家稅務(wù)總局《第39號公告》掛靠情形，向國家稅務(wù)總局去函進行了征詢，國稅總局辦公廳在2023年7月15日《關(guān)于答復河北省石家莊市中級人民法院有關(guān)涉稅征詢問題的函》中作了明確答復。該答復從稅務(wù)專業(yè)的角度，否定了吳某2、夏某構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪基礎(chǔ)。本案張某某和恒某公司之間的關(guān)系與吳某2、夏某和恒某公司之間的關(guān)系完全相同。

第四，《最高人民法院研究室〈關(guān)于如何認定以“掛靠”有關(guān)公司名義實際經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)〉征求意見的復函》(法研〔2015〕58號)第1條對《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(2023年第39號)予以了確認，即“掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票”。另外該《復函》還認為:“1996年10月17日《關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認真學習宣傳貫徹修訂的中華人民共和國刑法的通知》(法發(fā)〔1997〕3號)第5條‘修訂的刑法實施后，對已明令廢止的全國人大常委會有關(guān)決定和補充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實質(zhì)內(nèi)容沒有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒有新的司法解釋前，可參照執(zhí)行。其他對于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用’的規(guī)定，應(yīng)當根據(jù)現(xiàn)行《刑法》第205條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于‘進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票’也屬于虛開的規(guī)定，與虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對于掛靠代開案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當?！?/p>

綜合以上論述，石家莊市中級人民法院認為，可以認定張某某的上述行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。原判基于上述行為，認定張某某構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪屬適用法律錯誤。張某某上訴及其辯護人對此所提相關(guān)上訴理由及辯護意見正確，應(yīng)予以支持。故判決如下:一、撤銷河北省石家莊市橋西區(qū)人民法院(2016)冀0104刑初148號刑事判決;二、上訴人(原審被告人)張某某無罪。

可以說，石家莊市中級人民法院的上述無罪判決是迄今為止對掛靠開票行為不能認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪說理最為詳盡的一份判決。對于處理同類案件具有參考價值。值得注意的是，最高人民法院2023年12月4日公布的張某強虛開增值稅專用發(fā)票案的“典型意義”指出:本案張某強借用其他企業(yè)名義為其自己企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，雖不符合當時的稅收法律規(guī)定，但張某強并不具有偷逃稅收的目的，其行為未對國家造成稅收損失，不具有社會危害性。一審法院在法定刑之下判決其承擔刑事責任，并報最高人民法院核準。雖然對于本案判決結(jié)果，被告人并未上訴，但是最高人民法院基于刑法的謙抑性要求認為，本案不應(yīng)定罪處罰，故未核準一審判決，并撤銷一審判決，將本案發(fā)回重審。最終，本案一審法院宣告張某強無罪。在該案中，最高人民法院以典型案例的方式明確了關(guān)于掛靠開具增值稅專用發(fā)票的行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的指導意見。

五

過票、變票的司法認定

過票、變票是當前在司法實踐中較為常見的兩種行為，通常都涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪而進入司法程序。過票、變票往往發(fā)生在偷逃消費稅的案件中。如成品油生產(chǎn)企業(yè)為逃避消費稅，通過各種開票公司，在沒有實際貨物買賣的情況下，將化工產(chǎn)品等消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品變更為成品油等消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品，向成品油生產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的行為。在此類案件中，成品油生產(chǎn)企業(yè)和開票公司之間形成一個發(fā)票循環(huán)的閉環(huán):成品油生產(chǎn)企業(yè)購進成品油加工原材料化工產(chǎn)品，通過多家開票公司循環(huán)開具增值稅專用發(fā)票。在其中某一個環(huán)節(jié)，開票公司將化工產(chǎn)品變更為成品油，最后向成品油生產(chǎn)企業(yè)開具成品油增值稅發(fā)票。最終，成品油生產(chǎn)企業(yè)購買的是化工產(chǎn)品，而收取的卻是成品油的增值稅專用發(fā)票。在這個循環(huán)開票的環(huán)節(jié)中，沒有真實交易而只是開具增值稅專用發(fā)票的行為，稱為過票，過票只是為了掩蓋變票。因此，變票才是偷逃消費稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因為通過變票，改變了產(chǎn)品名稱，消費稅的應(yīng)稅產(chǎn)品就變成增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，成品油生產(chǎn)企業(yè)購買化工產(chǎn)業(yè)，應(yīng)當由銷售企業(yè)向其開具化工產(chǎn)品的進項發(fā)票，成品油生產(chǎn)企業(yè)將化工產(chǎn)品加工成為成品油對外銷售，按照我國稅法的規(guī)定，應(yīng)當繳納消費稅，稅額在35%左右。但將進項發(fā)票變?yōu)槌善酚偷脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票以后，向外銷售成品油就只要開具成品油的增值稅專用發(fā)票，而增值稅的稅額在17%左右。這樣，成品油生產(chǎn)企業(yè)就偷逃了消費稅和增值稅之間的差額稅款，這部分稅款屬于消費稅。因此，這種變票行為實際上是一種偷逃消費稅的行為。而開票公司通過虛開發(fā)票，其收益是每頓數(shù)十元不等的開票費，偷逃的部分消費稅收益的受益人為成品油生產(chǎn)企業(yè)。

通過上述過票變票的各個環(huán)節(jié)，最終的受票人，即成品油生產(chǎn)企業(yè)就可以利用改變產(chǎn)品名稱的增值稅專用發(fā)票進項稅款抵扣，因而偷逃消費稅。而對于開票公司來說，是一種偷逃消費稅的幫助行為。對此，在刑法理論上沒有疑問。關(guān)鍵問題在于:開票公司是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪?在變票的情況下，確實存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為，但行為人主觀上沒有騙取國家稅款的目的。如果肯定虛開增值稅專用發(fā)票罪以騙取國家稅款為目的，則這種不以騙取國家稅款為目的的虛開行為就不能認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。對于這個問題，以往最高人民法院相關(guān)業(yè)務(wù)庭室在函件和案例中都已經(jīng)明確，刑法學界的通說也認為虛開增值稅專用發(fā)票罪是非法定的目的犯，其構(gòu)成應(yīng)當具備騙取國家稅款的目的。

在司法實踐中，對于騙取國家稅款如何解釋，也是一個存在爭議的問題。其中存在一種對國家稅款進行較為寬泛解釋的觀點，這種觀點雖然肯定虛開增值稅專用發(fā)票罪的成立應(yīng)當具有騙取國家稅款的目的，但同時認為這里的國家稅款除了增值稅以外，還包括其他稅種，例如變票案件中的消費稅。這種觀點貌似有理，其實不能成立。虛開增值稅專用發(fā)票罪是以抵扣稅款的方式騙取國家稅款，而不包括以此種稅額的發(fā)票假冒彼種發(fā)票的方式騙取國家稅款。

案例3

甲、乙等十余人涉嫌利用石化貿(mào)易企業(yè)變票銷售虛開案

a公司是某地的石化貿(mào)易企業(yè)，實際控制人系甲。b公司等八家公司是某地的石化等經(jīng)貿(mào)企業(yè)，實際控制人是乙。c集團是某地的石油煉化企業(yè)集團，擁有煉廠、貿(mào)易企業(yè)、運輸企業(yè)等諸多關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)負責人有丙、丁等人。2023年至2023年，c集團為了逃避繳納生產(chǎn)成品油的消費稅，要求乙的公司為其實施變票，具體交易流程系:c集團的關(guān)聯(lián)單位d公司將組分油賣與a公司，開具化工原料發(fā)票，a公司將組分油賣與b公司等八家公司，開具化工原料發(fā)票，b公司等八家公司將組分油賣與c集團的關(guān)聯(lián)貿(mào)易企業(yè)e公司，開具汽油發(fā)票，e公司將組分油賣與c集團的煉廠，開具汽油發(fā)票，煉廠將該組分油加工調(diào)和后生產(chǎn)出汽油，再銷售給當?shù)氐闹惺?、中石化企業(yè)，開具汽油發(fā)票。在該案的處理過程中，辯護律師對于案件的定性提出了以下三方面的辯護意見:

第一，變票交易的核心目的不是虛抵增值稅而是偷逃消費稅。根據(jù)增值稅的征稅原理，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅、價外稅，其實際稅負通常會由商品的銷售方轉(zhuǎn)嫁給購買方。購買方在整體承擔了商品的增值稅稅負后即取得對國家的稅收債權(quán)，對未增值部分可以繼續(xù)向后手購買方轉(zhuǎn)嫁，實際上是僅對商品再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值部分納稅。在大宗商品貿(mào)易中，各環(huán)節(jié)供應(yīng)商按照交易數(shù)量、金額如實開具增值稅專用發(fā)票，其正常申報抵扣增值稅進項稅額的行為不會造成國家增值稅稅款的損失。就變票交易而言，整個交易環(huán)節(jié)存在真實的貨物來源，每一個環(huán)節(jié)的公司都是按照合同約定的價格和數(shù)量取得和開具發(fā)票，不存在錯開、多開等情形，各交易主體分別按照交易的真實數(shù)量、金額申報繳納了增值稅，各主體將獲取的增值稅進項發(fā)票進行抵扣的行為均不會造成增值稅稅款的流失。因此，變票交易的目的并不在于虛抵增值稅款。根據(jù)《消費稅暫行條例》第1條規(guī)定，由于煉化企業(yè)購進化工原料進行加工或者調(diào)和的行為屬于生產(chǎn)行為，成品油又屬于應(yīng)稅消費品，因此加工或者調(diào)和成品油的行為屬于應(yīng)稅行為，煉化企業(yè)則為消費稅的納稅義務(wù)人。以加工或者調(diào)和汽油為例，根據(jù)《消費稅暫行條例》(實施細則)及財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費稅的通知》(財稅〔2015〕11號)的規(guī)定，一噸汽油需要繳納消費稅2109．76元。在變票交易中，煉化企業(yè)為了逃避繳納消費稅，通過變票交易將化工原料的發(fā)票變名為成品油發(fā)票，隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成了國家消費稅稅款的大量損失。

第二，變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導權(quán)不在貿(mào)易企業(yè)而在煉化企業(yè)。石化行業(yè)的變票交易行為一般由煉化企業(yè)所主導，變票、過票的商貿(mào)企業(yè)賺取中間環(huán)節(jié)的貿(mào)易差價，幫助煉化企業(yè)逃避繳納消費稅款。根據(jù)消費稅暫行條例的規(guī)定，生產(chǎn)成品油的行為屬于消費稅的應(yīng)稅行為，需要繳納消費稅。但是，購進成品油并對外銷售成品油的商貿(mào)行為并不需要承擔消費稅的納稅義務(wù)。煉化企業(yè)為了逃避繳納消費稅，通過變票交易取得成品油的發(fā)票，對外銷售加工的成品油制品并開具成品油的增值稅專用發(fā)票，這樣一來煉化企業(yè)就可以達到隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不繳消費稅的目的，從中攫取巨額的稅收利益。從華稅律師所接觸的案件來看，逃避億元消費稅的煉化企業(yè)并不在少數(shù)。中間環(huán)節(jié)過票、變票的商貿(mào)企業(yè)利潤主要是來源于油品的進銷差價，一噸油加價20－50元不等，變票企業(yè)的利潤會稍微高于過票企業(yè)。因此，從整個交易鏈條及交易目的來看，變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導權(quán)不在貿(mào)易企業(yè)而在煉化企業(yè)。

第三，對交易環(huán)節(jié)中的各被告人應(yīng)當以逃稅罪幫助犯追究刑事責任。石化行業(yè)變票交易有以下三個特點:(1)整個交易環(huán)節(jié)有真實的貨物來源，存在真實的貨物流轉(zhuǎn);(2)行為人不以騙抵國家增值稅稅款為目的，未造成增值稅稅款損失;(3)煉化企業(yè)通過變票的方式取得成品油發(fā)票，隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成國家消費稅稅款損失。整個交易鏈條中，煉化企業(yè)非法獲取稅收利益，逃避繳納消費稅稅款，是非法利益的獲得者，且在整個交易過程中發(fā)揮主導作用，屬于逃稅罪的正犯，應(yīng)當按照《刑法》第201條的規(guī)定追究煉化企業(yè)及其相關(guān)責任人逃稅罪的刑事責任。中間環(huán)節(jié)的過票、變票等商貿(mào)企業(yè)為煉化企業(yè)獲得成品油增值稅專用發(fā)票偷逃消費稅，僅起到幫助作用，應(yīng)當以逃稅罪的幫助犯追究各被告人的刑事責任。

筆者認為，《刑法》第205條規(guī)定的三種發(fā)票，都是可以用于抵扣稅款的發(fā)票。因此，采用虛開增值稅專用發(fā)票的方式不是抵扣稅款而是偷逃方式騙取國家其他稅款的行為，不能構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，而應(yīng)當以逃稅罪論處。在過票、變票案件中，行為人并沒有采用抵扣的方式騙取國家稅款，換言之，國家稅款的損失并不是通過虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款實現(xiàn)的，而是利用過票、變票，將應(yīng)當繳納消費稅的應(yīng)稅產(chǎn)品改變?yōu)閼?yīng)當繳納增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，從而少繳消費稅和增值稅之間的稅款差額，以此達到逃稅目的。在這種情況下，過票、變票只是偷逃消費稅的手段行為，這一手段行為并不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，而是煉化企業(yè)逃稅罪的共犯行為。

應(yīng)當指出，過票、變票案件的司法處理中，開票公司遍布全國各地。從具體案件來看，通常都是過票、變票公司被當?shù)毓矙C關(guān)查獲，但成品油生產(chǎn)企業(yè)一般都是實力雄厚的大企業(yè)，基于地方保護主義，極少有被司法追究的。在這種情況下，開票公司被以虛開增值稅專用發(fā)票罪處以重刑，罰以重款，而過票、變票行為的實際受益人———成品油生產(chǎn)企業(yè)卻逍遙法外，導致司法不公。對于過票、變票案件，應(yīng)當將整個開票鏈條一查到底，在上級公安機關(guān)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，偵查辦案。在司法處理時，以成品油生產(chǎn)企業(yè)為主犯，以開票公司為從犯，以逃稅罪追究刑事責任。其中，成品油生產(chǎn)企業(yè)對整個逃稅數(shù)額承擔刑事責任，開票公司對其虛假開票環(huán)節(jié)的行為承擔刑事責任。對于那些無法查清整個開票環(huán)節(jié)的過票、變票案件，對開票公司應(yīng)當以虛開發(fā)票罪單獨論處。

來源：《法律科學（西北政法大學學報）》、悄悄法律人公眾號

【第5篇】增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票有什么區(qū)別

增值稅發(fā)票一般指的是增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票就是常說的“專票”，而我們常說的普通發(fā)票也就是常說的“普票”，其實它也是增值稅發(fā)票的一種，普票的全稱是增值稅普通發(fā)票。那么專票和普票有哪些區(qū)別呢？今天就給大家詳細的介紹一下。

我們都知道的專票是可以作為抵扣的，普票是不可以作為抵扣的，那么除了這個區(qū)別外，還有那些不同呢？

增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票區(qū)別

(1) 發(fā)票使用人不同。

專票一般只能由一般納稅人使用，小規(guī)模納稅人需要使用專票只能由稅務(wù)機關(guān)代開。普通發(fā)票即使是未辦理稅務(wù)登記的納稅人也是可以使用的。

(2) 印制要求不同。

根據(jù)規(guī)定專票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制。

(3) 內(nèi)容不同。

專票除了有普通發(fā)票所具備的內(nèi)容外，還包括納稅人稅務(wù)登記號、不含增值稅金額、適用稅率、應(yīng)納增值稅額等內(nèi)容。

(4) 作用不同。

專票可以進行認證抵扣，而普通發(fā)票除運費、收購農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資等可作抵扣外，其他的一律不可以。

(5) 聯(lián)次不同。

專票有四個聯(lián)次和七個聯(lián)次兩種，普通發(fā)票只有三聯(lián)。

專用發(fā)票和普通發(fā)票的稅率

兩者的稅率一樣的，營改增后，兩者的稅率都是一樣的。小規(guī)模納稅人為3%，一般納稅人為6%，9%，13%。

增值稅一般納稅人可以領(lǐng)購專用發(fā)票和普通發(fā)票，但是稅率都是一樣的，一般納稅人與一般納稅人客戶有交易時，對方提供增值稅一般納稅人認定表，就開具專用發(fā)票，否則只能開具普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅，增值稅普通發(fā)票則不可以抵扣，但是二者的稅率是一樣的。

【第6篇】增值稅普通發(fā)票真假

在企業(yè)運營的過程中，總會出現(xiàn)各種各樣的問題，一些可能無傷大雅，但也有一些問題是非常致命的，一旦發(fā)生會對企業(yè)造成巨大負面影響，甚至可能導致企業(yè)倒閉。

在實際工作中，假發(fā)票是一時疏忽就容易跌大跟頭的重要問題，作為財務(wù)人員或是老板，如何分清真假發(fā)票，規(guī)避不必要的風險也就成了必修課。

一、假發(fā)票就在我們身邊

去年，珠海警方查獲一起假發(fā)票大案，犯罪團伙虛構(gòu)了“國家稅務(wù)總局發(fā)票查驗平臺”，還研發(fā)了一款“開票軟件”配備了完整的數(shù)據(jù)庫，制售的假發(fā)票與真發(fā)票極其相似。

這起案件涉及假票數(shù)量110萬余份，票面總金額超過350億元，受票客戶共約24.8萬家，遍及全國30余個省份。

除了這類大型制假售假團伙，我們也常常能在路邊、網(wǎng)上收到各種兜售、代開發(fā)票的宣傳。

在假票泛濫的環(huán)境下，財務(wù)人員對自己經(jīng)手的發(fā)票一定要擦亮眼睛仔細辨別，有問題的發(fā)票一定不能報銷入賬。

二、如何辨別真假發(fā)票

我國實行“以票控稅”，因此發(fā)票是重要的原始憑證，無論是主觀還是客觀，一旦使用假發(fā)票都要承擔不同程度的法律責任，因此學會識別假發(fā)票就顯得格外重要了。

那么如何分辨發(fā)票的真?zhèn)文?？今天就來介紹一下增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的真?zhèn)舞b別方法。

增值稅專用發(fā)票：

1、防偽油墨顏色擦拭可變

發(fā)票各聯(lián)次左上方的發(fā)票代碼使用防偽油墨印制，油墨印記在外力摩擦作用下可以發(fā)生顏色變化，產(chǎn)生紅色擦痕。

2、專用異型號碼

發(fā)票各聯(lián)次右上方的發(fā)票號碼為專用異型號碼，字體為專用異型變化字體。

3、復合信息防偽

發(fā)票的記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)票面具有復合信息防偽特征。使用復合信息防偽特征檢驗儀檢測（如上圖所示），對通過檢測的發(fā)票，檢驗儀自動發(fā)出復合信息防偽特征驗證通過的語音提示。

另外根據(jù)國家稅務(wù)總局公告，自2023年一季度起取消了光角變色圓環(huán)纖維、造紙防偽線等防偽措施，繼續(xù)保留防偽油墨顏色擦可變、專用異型號碼、復合信息防偽等防偽措施，稅務(wù)機關(guān)庫存和納稅人尚未使用的增值稅專用發(fā)票可以繼續(xù)使用。

此外，如果對發(fā)票的真實性存疑還可以登錄全國增值稅發(fā)票查驗平臺查詢增值稅發(fā)票信息。

普通發(fā)票：

目前，本市普通發(fā)票防偽措施主要采用防偽用紙。

1、通用機打發(fā)票（卷式）、通用定額發(fā)票使用復合纖維紙，鑒定方法主要為：

①從纖維條處撕開，查看纖維條是否夾在發(fā)票紙張中間；

②用清水涂抹在發(fā)票正面，是否會顯現(xiàn)隱形圖案。

2、通用機打發(fā)票（平推式）使用干式復寫紙，鑒定方法主要為：

在書寫或機打發(fā)票后，背涂顏色是否具有一次性轉(zhuǎn)移功能。

為了避發(fā)票真假不明、追責困難，所有報銷票據(jù)都盡量要求經(jīng)手人簽字并注明日期，并嚴格執(zhí)行。

三、違規(guī)操作真發(fā)票也變成假發(fā)票

除了一些一看就知道來源不靠譜的發(fā)票以外，還有一些兜售發(fā)票的人會賣“真發(fā)票”，這些“真發(fā)票”如果通過國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查核真?zhèn)?，發(fā)現(xiàn)提示是“合規(guī)發(fā)票”。

但需要注意的是，這種通過非正式渠道獲得的發(fā)票很大幾率是假發(fā)票，就算一開始好像是真的，后來也會“變成”假發(fā)票！

這種“真變假發(fā)票”通常是這樣誕生的——兜售發(fā)票的團體注冊大量空殼公司，對外虛開增值稅發(fā)票，而實際上，這些發(fā)票并不存在任何“經(jīng)營行為”。

這種空殼公司申購了一定數(shù)額的發(fā)票，并將發(fā)票倒賣給其他人，雖然這種發(fā)票本身是真的，在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查核時也不會提示是假發(fā)票，由于這家公司沒有實際業(yè)務(wù)，發(fā)票與真實經(jīng)營業(yè)務(wù)往往是不符的。

國家稅務(wù)總局在發(fā)出發(fā)票的6個月后會進行稽核，一旦發(fā)現(xiàn)發(fā)票不合規(guī)范，國稅總局或分管稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)站上，就會把這一類發(fā)票列為失控發(fā)票。

這時，當購票人去國家稅務(wù)總局網(wǎng)站驗證的時候，就會發(fā)現(xiàn)之前的真發(fā)票，現(xiàn)在會提示是“假發(fā)票”了。

這類空殼公司通過在短期內(nèi)存續(xù)期間領(lǐng)票、開票，虛假納稅申報，有些甚至干脆不申報或直接跑路失聯(lián)，購買使用這種發(fā)票無疑是埋下了定時炸彈。

因此財務(wù)人員和老板們在發(fā)票問題上一定要多留個心眼仔細核查，小心被假發(fā)票騙到。

另一方面不要抱有僥幸心理，從非常規(guī)渠道購買來歷不明的發(fā)票的使用，即使這張發(fā)票“好像”是真的，以免惹禍上身。

【第7篇】福建增值稅普通發(fā)票查詢

文章來源：高頓教育

發(fā)票去哪里打印？各地注冊會計師報名費用是一樣的嗎？注冊會計師報名狀態(tài)該如何查詢？對于這些問題，高頓小編會在下文中逐一解答，想了解更多內(nèi)容的考生，請往下看！

一、注冊會計師發(fā)票去哪里打??？

注冊會計師報名費用成功繳納后，可在規(guī)定時間內(nèi)持《繳費確認表》到當?shù)刈詴嫀焻f(xié)會考試部門辦理，或到考試區(qū)現(xiàn)場索取報名費發(fā)票。不過，具體情況根據(jù)當?shù)刈詴嫀焻f(xié)會的通知。

高頓小編整理了部分考試區(qū)域打印發(fā)票的方法，大家可以仔細看看，更多內(nèi)容可電話咨詢中注協(xié)。

1、上海

需要報名費用收據(jù)的上?？忌?，可在支付完成后通過網(wǎng)報系統(tǒng)“打印繳費確認表”自行打印財政非稅收入電子票據(jù)。

2、江蘇

江蘇省需要打印發(fā)票的考生，可登陸非稅收入電子票據(jù)平臺在線打印“江蘇省非稅收入統(tǒng)一票據(jù)（電子）”。

3、福建

考生可在線打印福建省政府非稅收入票據(jù)（電子），具體打印時間將在省注協(xié)網(wǎng)站另行通知。

4、吉林

需要出具報名費發(fā)票（財政非稅收入票據(jù)）的考生，請關(guān)注吉林省注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站（http:/www.jlicpa.org.cn）的相關(guān)通知，并按要求申請。

二、各地注冊會計師報名費用是一樣的嗎？

不一樣！

雖然注冊會計師考試是全國統(tǒng)一舉行的，但是各地注冊會計師考試費用是不一樣的，各地報名費用是物價局根據(jù)當?shù)氐目荚囀召M標準來定的。

專業(yè)階段考試報名費55元至100元不等；綜合階段考試報名費95元至360元不等，注會繳費時間在2023年6月15日至30日（每天8:00至20:00），考生須在上述時間內(nèi)，完成繳費。各省份注會報名費用，高頓小編也整理好了，如下圖所示：

三、注冊會計師報名狀態(tài)該如何查詢？

對于應(yīng)屆畢業(yè)生和非應(yīng)屆畢業(yè)生而言，查詢注冊會計師報名狀態(tài)的步驟是不一樣的！高頓小編來給大家詳細說一說：

1、非應(yīng)屆畢業(yè)生報名人員

完成注冊會計師考試交費手續(xù)后，可在網(wǎng)報系統(tǒng)查詢個人報名狀態(tài)。

2、應(yīng)屆畢業(yè)生報名人員

完成注冊會計師考試交費手續(xù)后，可于2023年8月8日后登錄網(wǎng)報系統(tǒng)查詢個人審核狀態(tài)。

【最后的最后】

以上就是本文的全部內(nèi)容，想要了解更多，歡迎前往高頓教育網(wǎng)校cpa頻道！

還有注會報名、考試等相關(guān)方面疑問的，歡迎留言或私信咨詢！

【第8篇】增值稅普通發(fā)票有什么用

現(xiàn)在不管是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，都可以自行開具增值稅專用發(fā)票了。對于企業(yè)來說，開具增值稅專票還是很方便的。雖然他們都可以開具增值稅專用發(fā)票，但是一般納稅人和小規(guī)模納稅人相比還是有本質(zhì)的區(qū)別的。

一般納稅人開普票與開專票的區(qū)別是什么？

一般納稅人開普票與開專票沒有區(qū)別。對于一般納稅人來說，不管是開普票還是開專票，都需要正常納稅。一般納稅人不管開專票還是普票，對于自己沒有影響。但是對于收票一方，卻有本質(zhì)的區(qū)別。

如果一般納稅人的收票方也是一般納稅人企業(yè)，那么開專票還是開普票會影響對方抵扣的問題。畢竟普通發(fā)票不能進行勾選普票。

當然，企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人，對于他們來說開普票與開專票的區(qū)別還是很大。對于小規(guī)模納稅人來說，只要開具專票就需要繳納增值稅。如果小規(guī)模人開具的普通，并且還沒有超過季度45萬的起征點，是不需要繳納增值稅的。

一般納稅人與小規(guī)模企業(yè)相比的優(yōu)勢是什么？

對于一般納稅人來說，雖然不能享有小規(guī)模納稅人的免稅政策，但是一般納稅人的優(yōu)勢還是很明顯的。

一般納稅人企業(yè)具有的優(yōu)勢就是，可以抵扣增值稅的進項稅額。在這樣的情況下，也導致一般納稅人企業(yè)的增值稅稅率雖然高于小規(guī)模納稅人的征稅率，但是實際稅負方面，反而是一般納稅人企業(yè)更低。

舉例說明

比方說，一般納稅人企業(yè)購進產(chǎn)品的成本是660，進項稅額是85.8（660*13%=85.8）。對外銷售的不含稅金額是780，銷項稅額是101.4（780*13%=101.4）。

一般納稅人需要繳納的增值稅=101.4-85.8=15.6。增值稅的稅負=15.6/780*100%=2%。

如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人不存在抵扣的情況，所以它的稅負就是3%的征收率。

3%＞2%。

這里的差距還是很明顯的。這樣的結(jié)果，恐怕也是超出我們的想象了吧！一般納稅人的稅負竟然更低。

當然，如果一般納稅人的利潤率更高的話，增值稅的稅負也可能高于小規(guī)模納稅人。但是，實際的稅負率也會遠低于13%的。

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【第9篇】增值稅普通發(fā)票的密碼區(qū)

增值稅普通發(fā)票問題發(fā)票識別方法

識別增值發(fā)票真?zhèn)?，主要從以下四個方面：

首先看是否有“發(fā)票監(jiān)制章”，其形狀為橢圓形，上環(huán)刻制“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”字樣，下環(huán)刻制“xx稅務(wù)局監(jiān)制“字樣，中間刻制國稅、地稅機關(guān)所在地的省、市全稱或簡稱，字體為正楷，印色大紅色，套印在發(fā)票聯(lián)的票頭中央；其次，看發(fā)票的底紋有沒有棱形的水印紙，沒有棱形水印紙的是假發(fā)票；再次，使用發(fā)票防偽鑒別儀器，看發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票聯(lián)號碼，是否使用了防偽油墨，使用了防偽油墨的，呈現(xiàn)出紅色的螢光，沒有使用的，在發(fā)票防偽鑒別儀器下看不出來；另外要看開具發(fā)票的單位與發(fā)票上蓋的單位章是否一致，如果不一致，則是非法發(fā)票。普通發(fā)票的特征；從1997年1月1日起，全國更換使用具有統(tǒng)一防偽措施的新版普通發(fā)票具有：

一、采用專用水印紙印刷，水印圖案為菱形，中間標有sw字樣，發(fā)票聯(lián)不加印底紋。

二、制章和發(fā)票號碼采用有色熒光油墨套印，印色為大紅色，在紫外線照射下為橘紅色反應(yīng)。

三、不具備使用水印無碳壓感條件的地區(qū)，可暫時使用無水印普通無碳壓感紙印制的發(fā)票聯(lián)，但發(fā)票監(jiān)制章及發(fā)票號碼采用有色熒光油墨套印等三個特征。增值稅專用發(fā)票特征；

一是在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)印有水印圖案。即有兩組4個標準的稅微圖案組成的環(huán)形，中間有正反稅字的拼音字母shui。將專用發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)背面對光檢查，可以看見水印防圖案。

二是有紅色熒光防偽標記。發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)中票頭套印的是全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，采用紅色熒光油墨印刷，在紫外錢燈發(fā)票鑒別儀照射下呈洋紅色反應(yīng)。

三是有無色熒光防偽標記。即在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的中間采用無色熒光油墨套印國家稅務(wù)總局監(jiān)制字樣和左右兩邊的花紋圖案、用肉眼是看不見的，用紫外線燈發(fā)票鑒別儀器照射呈洋或紅色熒光反應(yīng)。

發(fā)現(xiàn)的假發(fā)票，一類是偽造的，另一類是變造的。偽造的，其紙質(zhì)、字體、防偽圖案、版面印色等均不同于真發(fā)票，在其印制的聯(lián)次、字軌號碼或?qū)⒂嗧樞蛏希?jīng)常出現(xiàn)混亂和錯位現(xiàn)象；變造的發(fā)票，是在真發(fā)票上采用刮、擦、挖補等手段，更改或增添發(fā)票上的有關(guān)內(nèi)容。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)是強化專用發(fā)票的防偽功能，避免收取假發(fā)票有力手段.企業(yè)從稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購專用發(fā)票時，需持由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的 稅控ic卡，由稅務(wù)部門通過企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)將企業(yè)所購發(fā)票的 起止范圍登記在其稅控ic卡上，同時有關(guān)這些發(fā)票的流向信息 被登記在企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)中。這樣，稅務(wù)部門在發(fā)票的發(fā)放環(huán)節(jié)便掌握了專用發(fā)票使用的重要信息。便于加強控制的管理。

在開票過程中，利用防偽開票子系統(tǒng)提供的加密功能，將發(fā)票上的主要信息（包括開票日期、發(fā)票代碼、發(fā)票號、購銷雙方的稅務(wù)登記號、金額和稅額等）經(jīng)數(shù)據(jù)加密形成防偽電子密碼（也稱密文）打印在發(fā)票上，同時將用于加密的所有信息逐票錄到金稅卡的黑匣子中。如需識別一張發(fā)票的真?zhèn)?，可通過數(shù)據(jù)掃描儀或鍵盤將發(fā)票上的密文輸入認證報稅子系統(tǒng)，采用字符識別技術(shù)將圖像轉(zhuǎn)換成數(shù)字信息經(jīng)解密恢復出七項關(guān)鍵參數(shù)，再與發(fā)票上的相應(yīng)內(nèi)容比對，由于防偽增值稅專 用發(fā)票是一票一密，因而比對結(jié)果一致則為真票， 若不相符即為假票。

新版增值稅專用發(fā)票升級了防偽密碼，密碼解析后信息包括了購銷雙方的企業(yè)名稱。個別試點地區(qū)專用發(fā)票密碼區(qū)還使用二維碼的設(shè)計。

增值稅專用發(fā)票保管要求

（一）未按照稅務(wù)機關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度。

（二）未按照稅務(wù)機關(guān)的要求設(shè)專人保管專用發(fā)票。

（三）未按照稅務(wù)機關(guān)的要求設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場所。

（四）稅款抵扣聯(lián)未按稅務(wù)機關(guān)的要求裝訂成冊。

（五）未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。

（六）丟失專用發(fā)票。

（七）損（撕）毀專用發(fā)票。

（八）未執(zhí)行國家稅務(wù)總局或其直屬分局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。

【第10篇】開具紅字增值稅普通發(fā)票證明單

一、增值稅普通發(fā)票

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》(國家稅務(wù)總局令第37號)第二十七條規(guī)定：“開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。”

因此，開具增值稅普通發(fā)票，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。

二、增值稅專用發(fā)票

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第47號)第一條的規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱“專用發(fā)票”)后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

① 購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡稱“新系統(tǒng)”)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》，詳見附件)，在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。

② 主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

③ 銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

④ 納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機關(guān)對《信息表》內(nèi)容進行系統(tǒng)校驗。

(二)稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第二十五條規(guī)定：用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證相符(國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。認證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。

因此，開具紅字增值稅專用發(fā)票，分以下三種情況：

1. 購買方未用于申報抵扣的，退回發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)，由銷售方填開并上傳《信息表》;

2. 購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣，但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，由購買方填開并上傳《信息表》;

3. 購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，原發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方，由購買方填開并上傳《信息表》。

來源：深圳稅務(wù)

【第11篇】天津增值稅普通發(fā)票查詢系統(tǒng)

天津和平區(qū)發(fā)票真?zhèn)尾樵児ヂ試叶悇?wù)總局在2023年2月發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅專用發(fā)票防偽措施有關(guān)事項的公告》第9號文件中調(diào)整了增值稅專用發(fā)票防偽措施，文件中明確強調(diào)了增值稅發(fā)票查驗的一般方法，比如可通過防偽油墨顏色擦可變的特征來辨別，因為發(fā)票各聯(lián)次左上方的發(fā)票代碼使用防偽油墨印制，油墨印記在外力摩擦作用下可以發(fā)生顏色變化，產(chǎn)生紅色擦痕，所以可使用白紙摩擦票面的發(fā)票代碼區(qū)域，在白紙表面以及發(fā)票代碼的摩擦區(qū)域均會產(chǎn)生紅色擦痕，再比如直觀目視識別法，發(fā)票的記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)票面具有復合信息防偽特征，需要使用復合信息防偽特征檢驗儀檢測，對通過檢測的發(fā)票，檢驗儀自動發(fā)出復合信息防偽特征驗證通過的語音提示。無論是哪種增值稅發(fā)票查驗方法都只是通過一種輔助性手段或者工具去識別，而如今已經(jīng)無須在借助任何工具去查驗發(fā)票真假了，僅僅通過一臺手機就能完成增值稅發(fā)票查驗，真心要感嘆科技的進步啊，步驟分享給大家哦。

現(xiàn)在我們可以在手機支付寶上查詢發(fā)票真?zhèn)瘟耍芊奖?，下面給大家介紹一下具體的流程：一：手機支付寶搜票大俠

二：進入小程序點擊掃一掃掃描發(fā)票上的二維碼

三：在發(fā)票欄查看發(fā)票查詢結(jié)果

四：如果發(fā)票 有重復報銷的情況，系統(tǒng)會第一時間顯示出來

五：發(fā)票欄右上角的導出，可以導出發(fā)票查詢的excel表格，就是財務(wù)的電子臺賬

【第12篇】廣東增值稅普通發(fā)票

好消息！電子發(fā)票服務(wù)平臺升級了！開業(yè)即可開票！

電子發(fā)票新功能開業(yè)即可開票！

2023年3月29日，國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于進一步開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點工作的公告》（2023年第2號）。

在文中的第六點提到：

試點納稅人通過實名驗證后，無需使用稅控專用設(shè)備即可通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具發(fā)票，無需進行發(fā)票驗舊操作。其中，全電發(fā)票無需進行發(fā)票票種核定和發(fā)票領(lǐng)用。

這也意味著，只要實名驗證完畢后，開業(yè)即可正常開具發(fā)票了！十分的便利！

發(fā)票樣式：

文中其他重點總結(jié)如下：

一、自2023年4月1日起，在廣東地區(qū)（不含深圳，下同）的部分納稅人中進一步開展全電發(fā)票試點，使用電子發(fā)票服務(wù)平臺的納稅人為試點納稅人，具體范圍由國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局確定。其中，試點納稅人分為通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具發(fā)票的納稅人和通過電子發(fā)票服務(wù)平臺使用稅務(wù)數(shù)字賬戶的納稅人，試點納稅人區(qū)分發(fā)票開具情形和稅務(wù)數(shù)字賬戶使用情形分別適用本公告相應(yīng)條款。通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具發(fā)票的受票方范圍為國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局管轄范圍內(nèi)的納稅人。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的納稅人暫不納入試點范圍。

電子發(fā)票服務(wù)平臺通過以下地址登錄：

https://etax.guangdong.chinatax.gov.cn/xxmh/

二、全電發(fā)票的法律效力、基本用途等與現(xiàn)有紙質(zhì)發(fā)票相同。其中，帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票，其法律效力、基本用途與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票相同；帶有“普通發(fā)票”字樣的全電發(fā)票，其法律效力、基本用途與現(xiàn)有普通發(fā)票相同。

三、廣東省全電發(fā)票由國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局監(jiān)制。全電發(fā)票無聯(lián)次，基本內(nèi)容包括：動態(tài)二維碼、發(fā)票號碼、開票日期、購買方信息、銷售方信息、項目名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)量、單價、金額、稅率/征收率、稅額、合計、價稅合計 （大寫、小寫）、備注、開票人。

其中，試點納稅人從事特定行業(yè)、發(fā)生特殊商品服務(wù)及特定應(yīng)用場景業(yè)務(wù)（包括：稀土、卷煙、建筑服務(wù)、旅客運輸服務(wù)、貨物運輸服務(wù)、不動產(chǎn)銷售、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、農(nóng)產(chǎn)品收購、光伏收購、代收車船稅、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售、差額征稅等）的，電子發(fā)票服務(wù)平臺提供了上述對應(yīng)特定業(yè)務(wù)的全電發(fā)票樣式，試點納稅人應(yīng)按照發(fā)票開具有關(guān)規(guī)定使用特定業(yè)務(wù)全電發(fā)票。

四、廣東省全電發(fā)票的發(fā)票號碼為20位，其中：第1-2位代表公歷年度后兩位，第3-4位代表廣東省行政區(qū)劃代碼，第5位代表全電發(fā)票開具渠道等信息，第6-20位代表順序編碼等信息。

五、新設(shè)立登記且未使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票的試點納稅人應(yīng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具全電發(fā)票以及增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票（以下簡稱紙質(zhì)專票）和增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票 （折疊票，以下簡稱紙質(zhì)普票）。

通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票，其法律效力、基本用途和基本使用規(guī)定與現(xiàn)有紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票相同。其中，發(fā)票密碼區(qū)不再展示發(fā)票密文，改為展示電子發(fā)票服務(wù)平臺賦予的20位發(fā)票號碼及全國增值稅發(fā)票查驗平臺網(wǎng)址。

六、試點納稅人通過實名驗證后，無需使用稅控專用設(shè)備即可通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具發(fā)票，無需進行發(fā)票驗舊操作。其中，全電發(fā)票無需進行發(fā)票票種核定和發(fā)票領(lǐng)用。

七、稅務(wù)機關(guān)對試點納稅人開票實行開具金額總額度管理。開具金額總額度，是指一個自然月內(nèi)，試點納稅人發(fā)票開具總金額（不含增值稅）的上限額度。

（一）試點納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的全電發(fā)票、紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票以及通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票、增值稅普通發(fā)票 （卷票）、增值稅電子專用發(fā)票（以下簡稱電子專票）和增值稅電子普通發(fā)票，共用同一個開具金額總額度。

（二）稅務(wù)機關(guān)依據(jù)試點納稅人的稅收風險程度、納稅信用級別、實際經(jīng)營情況等因素，確定初始開具金額總額度，并進行定期調(diào)整、臨時調(diào)整或人工調(diào)整。定期調(diào)整是指電子發(fā)票服務(wù)平臺每月自動對試點納稅人開具金額總額度進行調(diào)整。臨時調(diào)整是指稅收風險程度較低的試點納稅人當月開具發(fā)票金額首次達到開具金額總額度一定比例時，電子發(fā)票服務(wù)平臺自動為其臨時調(diào)增一次開具金額總額度。人工調(diào)整是指試點納稅人因?qū)嶋H經(jīng)營情況發(fā)生變化申請調(diào)整開具金額總額度，主管稅務(wù)機關(guān)依法依規(guī)審核未發(fā)現(xiàn)異常的，為納稅人調(diào)整開具金額總額度。

（三）試點納稅人在增值稅申報期內(nèi)，完成增值稅申報前，在電子發(fā)票服務(wù)平臺中可以按照上月剩余可用額度且不超過當月開具金額總額度的范圍內(nèi)開具發(fā)票。試點納稅人按規(guī)定完成增值稅申報且比對通過后，在電子發(fā)票服務(wù)平臺中可以按照當月剩余可用額度開具發(fā)票。

八、試點納稅人的電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶自動歸集發(fā)票數(shù)據(jù)，供試點納稅人進行發(fā)票的查詢、查驗、下載、打印和用途確認，并提供稅收政策查詢、開具金額總額度調(diào)整申請、發(fā)票風險提示等功能。

九、試點納稅人可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶自動交付全電發(fā)票，也可通過電子郵件、二維碼等方式自行交付全電發(fā)票。

十、自2023年4月1日起，試點納稅人應(yīng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶使用發(fā)票用途確認、風險提示、信息下載等功能，不再通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺使用上述功能。非試點納稅人繼續(xù)通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺使用相關(guān)發(fā)票功能。

試點納稅人取得帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票、紙質(zhì)專票、電子專票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票等憑證，如需用于申報抵扣增值稅進項稅額、申報抵扣消費稅或申請出口退稅、代辦退稅的，應(yīng)當通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶確認用途。試點納稅人確認用途有誤的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請更正。

十一、試點納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可以由主管稅務(wù)機關(guān)開通加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額確認功能，通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶對符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣稅憑證進行用途確認，并計算用于抵扣的進項稅額和領(lǐng)用部分加計的進項稅額。

十二、試點納稅人可通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶標記發(fā)票入賬標識。納稅人以全電發(fā)票報銷入賬歸檔的，按照財政和檔案部門的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

十三、試點納稅人發(fā)生開票有誤、銷貨退回、服務(wù)中止、銷售折讓等情形，需要通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具紅字全電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票的，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）受票方已進行用途確認或入賬確認的，開票方或受票方可以填開并上傳 《紅字發(fā)票信息確認單》 （以下簡稱 《確認單》，見附件2），經(jīng)對方確認后，開票方全額或部分開具紅字全電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票。

受票方已將發(fā)票用于增值稅申報抵扣的，應(yīng)暫依《確認單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得開票方開具的紅字發(fā)票后，與《確認單》一并作為記賬憑證。

（二）受票方未做用途確認及入賬確認的，開票方填開 《確認單》后全額開具紅字全電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票，無需受票方確認。原藍字發(fā)票為紙質(zhì)發(fā)票的，開票方應(yīng)收回原紙質(zhì)發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得受票方有效證明。

十四、納稅人發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第47號）第一條以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第22號）第七條規(guī)定情形的，購買方為試點納稅人時，購買方可通過電子發(fā)票服務(wù)平臺填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》）。

十五、單位和個人可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺或全國增值稅發(fā)票查驗平臺（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）查驗全電發(fā)票信息。

十六、電子發(fā)票服務(wù)平臺暫不支持開具機動車（含二手車）、通行費等特定業(yè)務(wù)全電發(fā)票，開具上述發(fā)票功能的上線時間另行公告。相關(guān)發(fā)票功能上線前，試點納稅人可以通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具機動車增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（卷票）、電子專票和增值稅電子普通發(fā)票（含收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票）。

十七、試點納稅人是輔導期一般納稅人的，在一個月內(nèi)申請人工調(diào)整開具金額總額度的，應(yīng)比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕40號）第九條的規(guī)定執(zhí)行。

其中，增值稅專用發(fā)票銷售額包括帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票、紙質(zhì)專票和電子專票銷售額。

十八、納稅人應(yīng)當按照規(guī)定依法、誠信、如實使用全電發(fā)票，不得虛開、虛抵、騙稅，并接受稅務(wù)機關(guān)依法檢查。稅務(wù)機關(guān)依法加強稅收監(jiān)管和風險防范，嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為。

十九、本公告自2023年4月1日起施行,《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點工作的公告》（國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2023年第3號）同時廢止。此前未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

注意！想用好全電發(fā)票這些方面要注意！

全電發(fā)票與企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型息息相關(guān)，迎來發(fā)票全面電子化時代只是時間問題。

全電發(fā)票提升了工作效率，幫助財務(wù)人員從繁瑣低價值的工作中解放出來，在現(xiàn)有發(fā)票基本要素信息基礎(chǔ)上，納稅人還可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)或財務(wù)的管理訴求，添加個性化的信息要素，例如項目歸屬、行業(yè)分類、合同訂單信息等，深化業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)融合水平，推進企業(yè)的數(shù)字化建設(shè)和智能化轉(zhuǎn)型進程。

但面對這些改變，企業(yè)該如何做好應(yīng)對呢？

隨著全電發(fā)票和金稅四期系統(tǒng)的推行，稅務(wù)機關(guān)將使用大數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)等新型工具對企業(yè)稅票的全生命周期進行實時監(jiān)控。

隨著稅務(wù)稽核的效率和質(zhì)量得到高水平提升，若企業(yè)還停留于傳統(tǒng)稅票管理方式，不僅影響企業(yè)的財稅管理成本和工作效率，還可能暴露潛在的財稅問題，直接影響企業(yè)的稅費成本和社會信用。

在全電發(fā)票的新政策下，未來納稅人的開票額度還受其稅務(wù)風險和信用等級的影響，如若企業(yè)觸犯了稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的相關(guān)指標警戒線，可能會被處以降低開票額度、臨時性中斷開票權(quán)限等各類管控手段，直接影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

數(shù)字化和智能化不是一個簡單地將業(yè)務(wù)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為電子數(shù)據(jù)的過程，而是要求能夠真正發(fā)揮出數(shù)據(jù)的價值，真正將數(shù)據(jù)變成能獲益的資產(chǎn)。

全電發(fā)票的應(yīng)用為企業(yè)帶來了更加集中和齊全的電子化信息，但是這些信息能否發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值依賴于企業(yè)的數(shù)據(jù)管理能力。例如能否合理設(shè)置發(fā)票信息中的個性化要素、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析技術(shù)等。

面對稅務(wù)機關(guān)愈加精準和細致的稅收優(yōu)惠政策，納稅人需要利用掌握的數(shù)據(jù)資產(chǎn)和大數(shù)據(jù)分析技巧實現(xiàn)智能稅收籌劃，這對納稅人的財稅管理能力提出了更大難度的挑戰(zhàn)。

盡管全電發(fā)票的真實性和唯一性可以借助電子發(fā)票平臺得到驗證，但是業(yè)務(wù)來源與發(fā)票內(nèi)容的匹配度仍留有主觀判斷的空間，發(fā)票開具更加便捷的同時也對財稅工作人員的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求。

對于全電發(fā)票這一新的發(fā)票品種，企業(yè)也需要重新修訂制度管理辦法，對全電發(fā)票的查詢、驗證、防偽、接收、核算、統(tǒng)計、歸檔和調(diào)閱等管理流程進行規(guī)范，搭建合規(guī)、高效的稅票管理流程，適應(yīng)全電發(fā)票的實際應(yīng)用。

全電發(fā)票中包含交易雙方的基本開票信息和個性化要素，例如付款方名稱、納稅人識別號或利潤成本中心信息等，在線開票行為存在網(wǎng)絡(luò)安全風險，可能因此泄露企業(yè)的內(nèi)部信息。而且相較于已實行多年的一般電子發(fā)票，全電發(fā)票中蘊含的個性化要素甚至可能包含企業(yè)的商業(yè)機密，這無疑對企業(yè)的信息技術(shù)提出了更高水準的要求。

參考現(xiàn)行非全面數(shù)字化電子發(fā)票的使用情況，大部分企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)核算軟件無法識別發(fā)票真?zhèn)魏皖A防重復報銷問題，需要購買第三方機構(gòu)服務(wù)或依賴財務(wù)人員制作手工臺賬，且無法妥善保存電子會計檔案，阻礙了發(fā)票管理全面電子化和數(shù)字化的進程。

全電發(fā)票七大熱門問題

1.進一步開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票的背景是什么？

答：2023年12月1日起，國家稅務(wù)總局在廣東省部分地區(qū)開展了全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點工作，系統(tǒng)運行平穩(wěn)，因全電發(fā)票無需領(lǐng)用、開具便捷、信息集成、節(jié)約成本等特點，受到越來越多納稅人的關(guān)注。

為推進全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點工作，國家稅務(wù)總局決定自2023年4月1日起，在廣東地區(qū)（不含深圳，下同）上線升級版電子發(fā)票服務(wù)平臺，并在部分納稅人中進一步開展全電發(fā)票試點。使用電子發(fā)票服務(wù)平臺的納稅人為試點納稅人。其中，試點納稅人分為通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具發(fā)票的納稅人和通過電子發(fā)票服務(wù)平臺使用稅務(wù)數(shù)字賬戶的納稅人，試點納稅人區(qū)分發(fā)票開具情形和稅務(wù)數(shù)字賬戶使用情形分別適用《公告》及解讀相應(yīng)內(nèi)容。

試點納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具全電發(fā)票、增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票（以下簡稱紙質(zhì)專票）和增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票（折疊票，以下簡稱紙質(zhì)普票）的受票方范圍為廣東省稅務(wù)局管轄范圍內(nèi)的納稅人。

按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的納稅人暫不納入試點范圍。

2.全電發(fā)票具備哪些優(yōu)點？

答：（一）領(lǐng)票流程更簡化

開業(yè)開票“無縫銜接”。全電發(fā)票實現(xiàn)“去介質(zhì)”，納稅人不再需要預先領(lǐng)取專用稅控設(shè)備；通過“賦碼制”取消特定發(fā)票號段申領(lǐng)，發(fā)票信息生成后，系統(tǒng)自動分配唯一的發(fā)票號碼；通過“授信制”自動為納稅人賦予開具金額總額度，實現(xiàn)開票“零前置”?；诖?，新辦納稅人可實現(xiàn)“開業(yè)即可開票”。

（二）開票用票更便捷

一是發(fā)票開具渠道更多元。納稅人不僅可以通過電腦網(wǎng)頁端開具全電發(fā)票，電子發(fā)票服務(wù)平臺全部功能上線后，還可以通過客戶端、移動端手機app隨時、隨地開具全電發(fā)票。

二是發(fā)票服務(wù)“一站式”更便捷。納稅人登錄電子發(fā)票服務(wù)平臺后，可進行發(fā)票開具、交付、查驗以及用途勾選等系列操作，享受“一站式”服務(wù)，不再像以前需登錄多個平臺才能完成相關(guān)操作。

三是發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用更廣泛。通過“一戶式”“一人式”發(fā)票數(shù)據(jù)歸集，加強各稅費數(shù)據(jù)聯(lián)動，為實現(xiàn)“一表集成”式稅費申報預填服務(wù)奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

四是發(fā)票使用滿足個性業(yè)務(wù)需求。全電發(fā)票破除特定版式要求，增加了xml的數(shù)據(jù)電文格式便利交付，同時保留pdf、ofd等格式，降低發(fā)票使用成本，提升納稅人用票的便利度和獲得感。全電發(fā)票樣式根據(jù)不同業(yè)務(wù)進行差異化展示，為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的個性化服務(wù)。

五是納稅服務(wù)渠道更暢通。電子發(fā)票服務(wù)平臺提供征納互動相關(guān)功能，如增加智能咨詢，納稅人在開票、受票等過程中，平臺自動接收納稅人業(yè)務(wù)處理過程中存在的問題并進行智能答疑；增設(shè)異議提交功能，納稅人對開具金額總額度有異議時，可以通過平臺向稅務(wù)機關(guān)提出。

（三）入賬歸檔一體化

通過制發(fā)電子發(fā)票數(shù)據(jù)規(guī)范、出臺電子發(fā)票國家標準，實現(xiàn)全電發(fā)票全流程數(shù)字化流轉(zhuǎn)，進一步推進企業(yè)和行政事業(yè)單位會計核算、財務(wù)管理信息化。

3.試點納稅人使用電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票與增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票有何區(qū)別？

答：試點納稅人使用電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票，其法律效力、基本用途和基本使用規(guī)定與現(xiàn)有紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票相同。電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票與現(xiàn)行紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票相比，區(qū)別在于電子發(fā)票服務(wù)平臺開具紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票后，發(fā)票數(shù)據(jù)通過加密通道傳輸、稅務(wù)機關(guān)簽名防篡改等方式進行安全防護，紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票密碼區(qū)不再展示發(fā)票密文，密碼區(qū)將展示電子發(fā)票服務(wù)平臺賦予的20位發(fā)票號碼以及全國增值稅發(fā)票查驗平臺網(wǎng)址。

4.如何使用發(fā)票入賬標識功能？

答：電子發(fā)票服務(wù)平臺為試點納稅人提供發(fā)票入賬標識服務(wù)，試點納稅人使用該功能時，系統(tǒng)將同步為發(fā)票賦予入賬狀態(tài)字樣，供財務(wù)人員及時查驗，避免重復報銷入賬。

5.納稅人開具和取得全電發(fā)票報銷入賬歸檔的，需要注意哪些事項？

答：納稅人開具和取得全電發(fā)票報銷入賬歸檔的，應(yīng)按照《財政部 國家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會〔2020〕6號，以下稱《通知》）和《會計檔案管理辦法》（財政部 國家檔案局令第79號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第一，納稅人可以根據(jù)《通知》第三條、第五條的規(guī)定，僅使用全電發(fā)票電子件進行報銷入賬歸檔的，可不再另以紙質(zhì)形式保存。

第二，納稅人如果需要以全電發(fā)票的紙質(zhì)打印件作為報銷入賬歸檔依據(jù)的，應(yīng)當根據(jù)《通知》第四條的規(guī)定，同時保存全電發(fā)票電子件。

6.納稅人需要確認發(fā)票用途，通過什么渠道進行確認？

答：自2023年4月1日起，試點納稅人應(yīng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶使用發(fā)票用途確認、風險提示、信息下載等功能，不再通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺使用上述功能。非試點納稅人繼續(xù)登錄增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺使用相關(guān)發(fā)票功能。納稅人在同一個平臺即可進行全部增值稅扣稅憑證的用途確認。

稅務(wù)數(shù)字賬戶對用途確認功能進行了優(yōu)化，增加國內(nèi)旅客運輸憑證用途確認、加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額確認功能。

試點納稅人取得帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票、紙質(zhì)專票、電子專票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票等憑證，如需用于申報抵扣增值稅進項稅額、申報抵扣消費稅或申請出口退稅、代辦退稅的，應(yīng)當通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶確認用途。試點納稅人確認用途有誤的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請更正。

7.試點納稅人錯誤確認發(fā)票用途后，稅務(wù)機關(guān)如何幫助納稅人進行修改和更正？

答：試點納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺確認發(fā)票用途后，如果出現(xiàn)發(fā)票用途確認錯誤的情形，稅務(wù)機關(guān)可為納稅人提供規(guī)范、便捷的更正服務(wù)。

納稅人將發(fā)票用途誤確認為申報抵扣且已申報抵扣后，如果要改為用于申報出口退稅或代辦退稅，納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請更正。主管稅務(wù)機關(guān)在核實確認相關(guān)進項稅額已轉(zhuǎn)出后，為納稅人調(diào)整發(fā)票用途。

納稅人將發(fā)票用途誤確認為用于出口退稅、代辦退稅的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請更正。如納稅人尚未申報出口退稅，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認后，可將發(fā)票信息回退至電子發(fā)票服務(wù)平臺，納稅人可以重新確認發(fā)票用途；如果納稅人已申報辦理出口退稅，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。

【第13篇】如何查增值稅普通發(fā)票真?zhèn)?/h2>

更多稅收資訊盡在“知稅”官網(wǎng)（www.i12366.com)

增值稅發(fā)票查驗平臺

一、何時啟用全國增值稅發(fā)票查驗平臺

為進一步優(yōu)化納稅服務(wù)，加強發(fā)票管理，稅務(wù)總局依托增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開發(fā)了增值稅發(fā)票查驗平臺。經(jīng)過前期試點，系統(tǒng)運行平穩(wěn)，稅務(wù)總局發(fā)布公告啟用全國增值稅發(fā)票查驗平臺。

自2023年1月1日起啟用全國增值稅發(fā)票查驗平臺。

二、如何使用全國增值稅發(fā)票查驗平臺

取得增值稅發(fā)票的單位和個人可登陸全國增值稅發(fā)票查驗平臺（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），對增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進行查驗。單位和個人通過網(wǎng)頁瀏覽器首次登錄平臺時，應(yīng)下載安裝根證書文件，查看平臺提供的發(fā)票查驗操作說明。

說明：各省級國稅局及相關(guān)國稅局網(wǎng)站也能查詢當?shù)氐脑鲋刀惏l(fā)票真?zhèn)?/p>

? 發(fā)票查驗的操作步驟如下：

從 https://inv-veri.chinatax.gov.cn 登錄增值稅發(fā)票查驗平臺：

依據(jù)取得的紙質(zhì)發(fā)票或電子發(fā)票，需在頁面中根據(jù)要求輸入的相關(guān)的查驗項目信息。根據(jù)納稅人查驗的票種，輸入的校驗項目也不相同：

（1）增值稅專用發(fā)票：發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票日期和開具金額(不含稅)；

（2）機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票：發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票日期和不含稅價；

（3）增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、增值稅普通發(fā)票(卷票)：發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票日期和校驗碼后6位；

（4）貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票：發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票日期和合計金額。

（5）不在上述范圍之內(nèi)的發(fā)票，請按照原查驗渠道進行查驗。

不同查驗結(jié)果的展現(xiàn)示例如下：

（1）不一致：納稅人輸入的發(fā)票校驗信息與稅務(wù)機關(guān)電子信息至少有一項不一致，則顯示查驗不一致的結(jié)果信息。

（2）查無此票：納稅人輸入的發(fā)票校驗信息無法在稅務(wù)機關(guān)的電子信息中查到，則顯示查無此票的結(jié)果信息。

確認輸入的信息無誤后，點擊查驗按鈕，系統(tǒng)自動彈出查驗結(jié)果：

納稅人輸入的發(fā)票校驗信息與稅務(wù)機關(guān)電子信息一致，則顯示相關(guān)的發(fā)票詳細信息（如發(fā)票已被開具方作廢，則在查驗結(jié)果中顯示“作廢”標識）。

增值稅專用發(fā)票：

機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票：

增值稅普通發(fā)票：

增值稅電子普通發(fā)票：

增值稅普通發(fā)票(卷票)：

貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（2023年7月1日起停止使用）：

? 發(fā)票查驗說明：

（1）可以查驗的時間范圍：

可查驗最近1年內(nèi)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的發(fā)票

當日開具的發(fā)票最快可以在次日進行查驗

（2）如需查詢、驗證不在上述范圍內(nèi)的發(fā)票信息，請持發(fā)票原件至發(fā)票開具方稅務(wù)機關(guān)或登錄發(fā)票開具方稅務(wù)機關(guān)的發(fā)票查驗網(wǎng)站進行查驗。

（3）由于存在納稅人離線自開票的方式和發(fā)票電子數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)同步周期（至少1天）問題，在線進行發(fā)票查驗可能存在滯后情況。

（4）發(fā)票查詢條件頁面中，當票面信息包含“校驗碼”時，為保證查詢的準確性請嚴格按照票面信息輸入“校驗碼”的最后6位數(shù)字。

（5）每天每張發(fā)票可在線查詢次數(shù)為5次，超過次數(shù)后請于次日再進行查驗操作。

（6）本平臺僅提供所查詢發(fā)票票面信息的查驗結(jié)果。如對查驗結(jié)果有疑議，請持發(fā)票原件至當?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行鑒定。

來源：稅海濤聲 知稅官網(wǎng) （www.i12366.com)

【第14篇】新疆增值稅普通發(fā)票查詢

一、購貨前全面了解上游企業(yè)情況

（1）通過查詢企業(yè)詳細情況，了解企業(yè)注冊時間、相關(guān)資質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、實力信用情況、是否涉及訴訟等相關(guān)情況，評估相應(yīng)風險（特別關(guān)注新注冊企業(yè)且大額購進貨物情況）。

全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)

（http://www.gsxt.gov.cn/index.html）

全國法院被執(zhí)行人信息查詢系統(tǒng)或裁判文書網(wǎng)查詢該企業(yè)訴訟情況。

（http://zxgk.court.gov.cn/zhixing/）

主管稅務(wù)機關(guān)的門戶網(wǎng)站查詢納稅人的信用等級

通過企查查、天眼查等查詢平臺查詢企業(yè)其他風險信息。

二、通過非現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬方式支付款項，超出規(guī)定限額大額采購交易盡量避免由采購員個人墊付款項。

建議納稅人盡量通過非現(xiàn)金方式將貨款劃撥到上游企業(yè)對公賬戶內(nèi)，若發(fā)現(xiàn)對方提供的銀行賬戶與發(fā)票上注明信息不符，應(yīng)特別留意，暫緩付款，核實后再付款。

三、核對發(fā)票信息與采購貨物或服務(wù)相關(guān)信息一致。

（一）核對上游企業(yè)開具發(fā)票與對公賬戶上企業(yè)名稱是否一致；

（二）通過“國家稅務(wù)總局官網(wǎng)”-全國增值稅發(fā)票查驗平臺或其他官方查詢平臺，審核發(fā)票真?zhèn)危?/p>

（三）審查發(fā)票流、資金流、物流、是否“三流”一致。如果對取得的發(fā)票存在疑問，應(yīng)當暫緩付款和申報抵扣有關(guān)進項稅金，及時向稅務(wù)機關(guān)求助查證。

特別提示：如果是第三方供貨，建議在購銷合同中注明第三方某某公司供貨或簽訂三方供貨協(xié)議。

（四）完善內(nèi)控制度，建立發(fā)票傳遞流程，責任落實到人。

四、保留業(yè)務(wù)鏈條相關(guān)資料。

（1）書面合同或者協(xié)議、貨物運輸?shù)淖C明資料

（2） 貨物驗收單、質(zhì)檢報告單據(jù)、出入庫單等相關(guān)單據(jù)

（3）上游企業(yè)營業(yè)執(zhí)照和法定代表人身份證復制件

（4）上游企業(yè)業(yè)務(wù)人員工作證、委托證明、合同意向溝通確認微信、郵件記錄等。

五、財務(wù)人員加強自身業(yè)務(wù)能力、法律知識學習，定期為公司員工進行培訓，提高相員工防范意識。

每天積累一點點兒，每天進步一點點兒！

往期內(nèi)容：

1、稅收優(yōu)惠延續(xù)到2023年：大學科技園、眾創(chuàng)空間、城市軌道交通系統(tǒng)、農(nóng)貿(mào)市場相關(guān)稅收優(yōu)惠延續(xù)！

2、以案釋法：千里尋“貂”--“貂皮大衣”扯出出口騙稅大案！

3、一張發(fā)票上蓋兩個發(fā)票專用章可以用嗎？

4、【輔導】經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳開始啦！這些問題請留意及預繳申報方法

5、總局：“黑中介”協(xié)助虛開團伙虛開發(fā)票18億判處有期徒刑！

6、創(chuàng)業(yè)時，設(shè)立何種形式公司合適？有何利弊？

7、一文看懂軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠

8、新疆稅務(wù)：個體工商戶丟失空白發(fā)票、丟失稅控設(shè)備、偽造增值稅電子發(fā)票、未按規(guī)定開具發(fā)票統(tǒng)統(tǒng)處罰！

9、虛開發(fā)票證據(jù)：金三系統(tǒng)相關(guān)信息、已證實虛開通知單、注冊地址使用方證明、資金流水等

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【第15篇】增值稅普通發(fā)票丟失怎么辦

在日常工作中，發(fā)票丟失，這個太常見了，只要是紙質(zhì)的或需要郵寄的都是有可能丟失的，甚至有的會計一直都不知道自己少了發(fā)票，直到操作發(fā)票勾選的時候這才發(fā)現(xiàn)少了發(fā)票才想起來紙質(zhì)的發(fā)票還沒收到。

那么我們遇到發(fā)票丟失了該怎么辦，下面讓我們來看一下丟失發(fā)票后應(yīng)該如何處理吧。

一、發(fā)票丟失后怎么辦？

自2023年7月起，（國家稅務(wù)總局令第48號）取消了發(fā)票丟失登報聲明作廢的要求，現(xiàn)在丟失發(fā)票后無需再發(fā)布登報掛失聲明。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺等事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第1號）

二、丟失發(fā)票對企業(yè)有什么影響？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局 關(guān)于發(fā)布《納稅信用評價指標和評價方式(試行)》的公告》（國家稅務(wù)公告2023年第48號）附件《納稅信用評價指標和評價方式（試行）》的規(guī)定，未按規(guī)定保管紙質(zhì)發(fā)票并造成發(fā)票損毀、遺失的，扣3分。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第587號）第三十六條規(guī)定，丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款。

三、丟失增值稅專用發(fā)票的處理

（1）納稅人同時丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應(yīng)發(fā)票記賬聯(lián)復印件作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。

（2）納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)的，可憑相應(yīng)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證或退稅憑證。

（3）納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票發(fā)票聯(lián)的，可憑相應(yīng)發(fā)票的抵扣聯(lián)復印件，作為記賬憑證。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺等事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第1號）

四、丟失普通發(fā)票后的處理

1、電子發(fā)票：

一般情況可以重復打印不用擔心丟失（電子客票只能打印一次，不能重復打?。?/p>

2、紙質(zhì)發(fā)票：

（1）可以取得證明時，取得注明原來憑證的號碼、金額等內(nèi)容的原開票單位蓋有公章的證明，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位領(lǐng)導人批準后，可代作原始憑證。

（2）確實無法取得證明時，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位領(lǐng)導人批準后，可代作原始憑證。

政策依據(jù)：《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范（2023年修訂）》（財政部令第98號）

五、丟失空白發(fā)票（包括專票及普票）

應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務(wù)機關(guān)，然后填報《發(fā)票掛失毀損報告表》，持稅控盤到主管稅務(wù)機關(guān)或自行辦理電子發(fā)票退回或作廢手續(xù)。

六、如何查看銷售方是否至稅務(wù)機關(guān)做過發(fā)票遺失處理？

很多會計對于現(xiàn)在取消了登報以及已報稅證明單覺得不放心，害怕銷售方不去做發(fā)票遺失而不敢做認證抵扣，其實在綜合服務(wù)平臺可以看到發(fā)票有沒有在稅局做過遺失處理，操作如下：

1、登錄綜合服務(wù)平臺，點擊抵扣勾選-發(fā)票抵扣勾選

2、選擇開票日期點擊查詢按鈕。

3、找到遺失的待勾選發(fā)票后拖動下方滾動條拉至最右方點擊查看明細信息，如果發(fā)票在稅務(wù)局做過遺失處理會有違法違章信息顯示。

隨著普票及專票的電子化，收到發(fā)票再也不怕丟失了，丟失的發(fā)票可以憑發(fā)票信息自行在全國增值稅發(fā)票查驗平臺自行下載版式文件。

更多問題可在評論區(qū)留言噢！

【第16篇】怎么開增值稅普通發(fā)票

作為一名會計，我想大家對增值稅的開票都不陌生。增值稅作為我國最重要的稅種之一，也是企業(yè)繳稅中最重要的一個。而發(fā)票又是企業(yè)做賬的基礎(chǔ)。增值稅的繳稅過程、計算過程、開票過程、增值稅的稅前抵扣都是會計必須要會的。（文末可抱走）

我們常見的增值稅開票都是用的類似金稅盤這樣的軟件，今天我就教大家如何用金稅盤開增值稅發(fā)票。

增值稅發(fā)票開票流程（金稅盤）

1、運行開票軟件并登錄

2、設(shè)置基本的參數(shù)

點擊系統(tǒng)設(shè)置，填寫營業(yè)地址、電話、開戶行、銀行賬號等信息

3、點擊客戶編碼，點擊新增

4、客戶編碼的添加

如果開增值稅普通發(fā)票，只需要填寫客戶名稱和客戶稅號；

如果開增值稅專用發(fā)票，除了必填的內(nèi)容外，客戶的稅號、地址電話、銀行賬號必須填上。

5、點擊商品編碼、點擊新增

包括商品名稱、規(guī)格型號、計量單位、稅率、單價等信息

6、選擇好稅收分類編碼、信息填寫完成后點擊保存

7、保存成功

“發(fā)票讀入”是領(lǐng)完發(fā)票以后進行的操作，不領(lǐng)發(fā)票不需要點擊。

8、發(fā)票填開

點擊發(fā)票管理-發(fā)票填開-增值稅專用發(fā)票填開

9、核對發(fā)票代碼、號碼

“發(fā)票讀入”是領(lǐng)完發(fā)票以后進行的操作，不領(lǐng)發(fā)票不需要點擊。

點擊增值稅專用發(fā)票填開、點擊發(fā)票填開

......

篇幅有限，增值稅專用發(fā)票的開票流程就點到這里了，有完整的，希望能幫到大家。