增值稅發(fā)票圖片（16篇）

【第1篇】增值稅發(fā)票圖片

我們先來看幾個概念。

電子專票，即增值稅電子專用發(fā)票，屬于增值稅專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅紙質專用發(fā)票相同。2023年12月21日起，在天津、河北、上海、江蘇、浙江、安徽、廣東、重慶、四川、寧波和深圳等11個地區(qū)的新辦納稅人中實行專票電子化。

電子普票，即增值稅普通發(fā)票，是將除商業(yè)零售以外的增值稅一般納稅人納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具和管理。

通用電子發(fā)票是信息時代的產(chǎn)物，同普通機打發(fā)票一樣，采用稅務局統(tǒng)一發(fā)放的形式給商家使用，發(fā)票號碼采用全國統(tǒng)一編碼，采用統(tǒng)一防偽技術，分配給商家，在電子發(fā)票上附有電子稅務局的簽名機制。

我們將從抵扣方式、查驗平臺和發(fā)票樣式三個方面來了解一下，電子專票、電子普票、通用電子票三者的區(qū)別。

（一）抵扣方式

一般來說，只有專票可以作為抵扣憑證；普通發(fā)票僅有幾種特殊情況可以作為抵扣憑證。具體見圖：

（二）查驗平臺

目前，只有通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的發(fā)票，才能通過全國增值稅發(fā)票查驗平臺查詢。包括：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（含電子普通發(fā)票、卷式發(fā)票、通行費發(fā)票）、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。而其他的非增值稅發(fā)票查驗平臺，只能去登記所在省份的電子稅務局查詢。具體見圖：

（三）發(fā)票樣式不同

從政策規(guī)范上看，政策對新系統(tǒng)開具的發(fā)票還是更規(guī)范一些；同時，從政策規(guī)范上看，政策對新系統(tǒng)開具的發(fā)票還是更規(guī)范一些。

以上就是電子專票、電子普票、通用電子票的區(qū)別，你弄明白了嗎？

【第2篇】成品油企業(yè)增值稅發(fā)票軟件升級

fwsk(kp)_ v2.0.46_zs_20220228

綜合說明

一．補丁下發(fā)說明

版本號

v2.0.46

補丁編號

fwsk(kp)_ v2.0.46_zs_20220228

系統(tǒng)

名稱

增值稅發(fā)票稅控開票軟件（金稅盤版）v2.0.46

下發(fā)日期

2021-12-31

升級

范圍

全國范圍

下發(fā)

原因

新增需求

（一）變更的功能需求：

根據(jù)總局相關需求，調整開票軟件，涉及修改如下：

卷煙生產(chǎn)企業(yè)開具卷煙發(fā)票時，單位僅提供“萬支”選項，且不可更改。非卷煙企業(yè)不能使用卷煙商品編碼開具發(fā)票。

2023年3月1日之后，對于稅務機關未手工標記為再生資源回收企業(yè)的增值稅一般納稅人，在開具增值稅專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（卷票）時，如選擇3%征收率，開票軟件會彈出“再生資源回收提示”的提示。

購買方（不區(qū)分是否為成品油企業(yè)）申請開具成品油紅字信息表時，選擇“已抵扣”，需要錄入原藍字發(fā)票代碼、號碼以及開票時間。

申請電子發(fā)票公共服務平臺的用戶，支持將同一購方納稅人的增值稅電子發(fā)票合并到一封郵件中批量交付。

一體化代開控件支持委托代開。

一體化代開發(fā)票開具接口增加對應藍字發(fā)票票種、紅票開具原因、對應藍字發(fā)票開具日期。

修改后版本為增值稅發(fā)票稅控開票軟件（金稅盤版）v2.0.46。

（二）包含但不啟用的功能需求：無。

軟件優(yōu)化

無

缺陷和問題修改

無

下發(fā)

文件

提交用戶

01補丁綜合說明書

有

02應用安裝

有

二．升級操作說明

1、升級指導概述

為了保證生產(chǎn)環(huán)境的穩(wěn)定和安全，建議在升級之前做好開票數(shù)據(jù)備份工作。

2、升級步驟

【第一步】將金稅盤通過usb數(shù)據(jù)線連接到計算機的usb接口，系統(tǒng)會自動找到新硬件，并自動完成金稅盤驅動程序安裝，無需手工安裝。金稅盤驅動安裝完成后會在計算機的設備管理器中出現(xiàn)“aisino jsp shuikong usb device”的標識，如圖2-1所示：

設備管理器中金稅盤設備

【第二步】雙擊安裝文件夾中的“增值稅發(fā)票稅控開票軟件（金稅盤版v2.0.46_zs_20220228）exe”安裝程序圖標，如圖2-2所示。

安裝程序

【第三步】進入增值稅發(fā)票稅控開票軟件快速安裝界面，如圖2-3所示。

快速安裝界面

【第四步】安裝完開票軟件后，會在桌面上出現(xiàn)“開票軟件v3.0”快捷圖標，如圖2-4所示。

桌面快捷方式

【第五步】雙擊桌面上的“開票軟件v3.0”快捷圖標，或單擊“開始/程序/開票軟件/開票軟件v3.0”菜單，便啟動系統(tǒng)進入增值稅發(fā)票開票軟件（金稅盤版）界面，即開票軟件界面，如圖2-5所示（圖中顯示開票軟件版本號，此圖為示意圖，實際軟件版本號以所安裝軟件為準）。

用戶登錄對話框

【第五步】在開票軟件用戶登錄界面上，選擇用戶名、密碼（默認為123456）和證書口令（默認為88888888），點擊“登錄”按鈕便可登錄系統(tǒng)進行業(yè)務處理。

【第六步】對于配有報稅盤的企業(yè)，需要將報稅盤通過usb數(shù)據(jù)線直接插在計算機的usb接口即可，無需安裝驅動程序。報稅盤安裝成功后，可在計算機設備管理器中查看設備狀態(tài)，如圖2-7所示。

設備管理器中報稅盤標識

注冊報稅盤：在開票系統(tǒng)中初次使用報稅盤時，必須先注冊報稅盤。利用開票系統(tǒng)中匯總處理模塊模塊“金稅設備管理”菜單下的“報稅盤注冊”功能對報稅盤進行注冊，只有注冊成功的報稅盤才可在開票系統(tǒng)中正常使用。

注意：

對于僅使用金稅盤的用戶，金稅盤可以實現(xiàn)購退票、開票和抄報稅等所有功能。對于使用金稅盤和報稅盤的用戶，其報稅盤主要作用是購退票、抄報稅和到稅務機關修改購票員信息。

來源：稅務局總局（侵刪）編輯：sometime編制：2023年03月25號

【第3篇】真實業(yè)務增值稅專用發(fā)票

不能證實完全沒有真實業(yè)務，不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪辯護律師、稅務犯罪辯護律師

案號：黑龍江省木蘭縣人民法院刑事判決書（2020）黑0127刑初21號

說明：本案公訴機關指控辛某某涉嫌單位行賄罪、虛開增值稅專用發(fā)票罪，最后，審理法院支持對辛某某涉嫌單位行賄罪的指控，但認定辛某某不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。本文僅講述虛開增值稅專用發(fā)票罪部分。

一、基本案情

虛開增值稅專用發(fā)票的事實

被告人辛某某系a公司實際控制人。

1.2023年7月29日至2023年7月30日，b經(jīng)貿公司向a公司開具增值稅專用發(fā)票5份，金額為1888888.89元，稅額為321111.11元，價稅合計金額為2210000元。2023年6月28日和7月23日，甲集團制藥六廠為a公司出具2張銀行承兌匯票，金額合計為1280280.5元，背書給b經(jīng)貿公司。

2.2023年12月17日，c實業(yè)公司向a公司開具增值稅專用發(fā)票8份，金額為753702.43元，稅額為128129.41元，價稅合計金額為881831.84元。a公司會計賬簿顯示2023年12月11日至17日分別將各類紙張做入庫處理，2023年2月20日至6月30日使用銀行承兌匯票支付881074.88元，使用現(xiàn)金支付756.96元，13張銀行承兌匯票經(jīng)背書后承兌單位為a公司。c實業(yè)公司銀行流水顯示自2023年9月1日至2023年1月6日未收到a公司貨款，公司賬目顯示2023年12月30日以收取現(xiàn)金881831.84元作記賬憑證。

3.2023年1月22日，d紙業(yè)公司向a公司開具增值稅專用發(fā)票6份，金額為512820.52元，稅額為87179.48元，價稅合計金額為600000元。a公司會計賬簿顯示2023年1月18、19日將膠版紙做入庫處理，2023年3月19日至11月24日使用銀行承兌匯票支付貨款，銀行承兌匯票經(jīng)背書后承兌單位為a公司。

綜上，a公司收到三家企業(yè)共計19份增值稅專用發(fā)票，金額合計3155411.84元，稅額合計536420元，價稅合計金額共計3691831.84元。

經(jīng)偵查，被告人辛某某于2023年5月22日被監(jiān)察機關在北京首都機場抓獲。

二、檢察院指控

辛某某讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，虛開稅款數(shù)額巨大，應當以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責任。

三、辯護意見

1.辛某某的辯護意見

否認虛開增值稅專用發(fā)票犯罪，辯解都是發(fā)生真實業(yè)務而開具，并未虛開。

2.辯護人的辯護意見

對虛開發(fā)票罪，事實不清、證據(jù)不足。現(xiàn)有證據(jù)均不足以證明a公司與b經(jīng)貿公司、c實業(yè)公司、d紙業(yè)公司之間不存在真實業(yè)務往來，故不存在虛開發(fā)票的事實，不構成虛開發(fā)票罪。

四、裁判理由

被告人辛某某的行為是否構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

從a公司取得b經(jīng)貿公司增值稅專用發(fā)票情況看，有證人王某2證實，b經(jīng)貿公司和a公司有業(yè)務往來，a公司給付過部分貨款，由于部分紙張出現(xiàn)質量問題退貨，發(fā)票沒有退回。運貨的交通工具是雇的，2023年后公司沒有經(jīng)營，賬目交給父親保管，至今沒找到，物流倉庫的入庫和出庫單據(jù)找不到了。

從c實業(yè)公司開具給a公司增值稅專用發(fā)票情況看，鑒定意見中，a公司會計憑證顯示用銀行承兌匯票和現(xiàn)金支付貨款，銀行承兌匯票顯示最后收款單位為a公司，c實業(yè)公司銀行流水顯示未收到a公司貨款。但卷宗中有a公司對c實業(yè)公司的貨物作交易入庫處理的入庫單，有證人張某2證實c實業(yè)公司與a公司有業(yè)務往來，由于匯票上的公章捺印有問題，a公司給的是現(xiàn)金，有入賬憑證，出庫單公司沒有保存，業(yè)務是真實的，并提供了記賬憑證及現(xiàn)金收據(jù)。

從a公司取得d紙業(yè)公司增值稅專用發(fā)票情況看，鑒定意見中，a公司將取得的d紙業(yè)公司增值稅專用發(fā)票入賬，會計賬簿顯示用銀行承兌匯票付貨款，銀行承兌匯票顯示承兌單位為a公司。但卷宗中有a公司對d紙業(yè)公司的貨物作交易入庫處理的入庫單，法定代表人王某3稱d紙業(yè)公司與a公司有過業(yè)務往來，公司廢業(yè)，賬本已損毀滅失。

綜上，a公司取得的b經(jīng)貿公司、c實業(yè)公司、d紙業(yè)公司三家企業(yè)的19份增值稅專用發(fā)票，既有發(fā)生真實交易方面的部分證據(jù)，又欠缺發(fā)生真實交易的全部證據(jù)，但也無充分證據(jù)證實所開具的增值稅專用發(fā)票完全沒有發(fā)生真實交易。亦即說辛某某是否是虛開增值稅專用發(fā)票存在疑問，對所認定事實不能排除合理懷疑，不能得出唯一結論。退而言之，即便認定辛某某實施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，也無充分證據(jù)證實辛某某主觀上具有偷騙稅款的目的，也無充分證據(jù)證實客觀上實際造成了國家稅收損失，根據(jù)相關規(guī)定，不符合刑法規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪構成。因此，公訴機關指控辛某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的現(xiàn)有證據(jù)達不到事實清楚、證據(jù)確實、充分的證明標準，可待進一步查證，故暫不予認定。

本院認為，……公訴機關指控的罪名成立，但指控辛某某構成虛開增值稅專用發(fā)票罪的證據(jù)不充分，該罪名不能成立。對辛某某及其辯護人關于不構成虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的辯解及辯護意見予以采納。

【關鍵詞】何觀舒律師 虛開增值稅專用發(fā)票罪辯護律師 虛開增值稅專用發(fā)票罪 稅務犯罪辯護律師 無罪辯護

【第4篇】增值稅專用發(fā)票稅率是*

我們國家的稅種還是還復雜的，企業(yè)涉及的稅種達到了18種。不僅如此，每一種稅種里面，還會涉及多種稅率。對于稅法知識的學習，我們還是需要多花一點時間。

例如，增值稅專用發(fā)票的稅率，就需要企業(yè)根據(jù)實際業(yè)務進行判斷。

增值稅專票稅點是多少？

專票的稅率一般是13%、9%或6%。而普通發(fā)票的稅率除了可以是13%、9%或6%，還可以是3%。

現(xiàn)在雖然一般納稅人和小規(guī)模納稅人，都可以自行開具專票。但是小規(guī)模納稅人，開具專票的稅率主要還是3%或5%，并不能開具13%、9%或6%稅率的專票。

對于這個問題，我們還是需要知道的。當然，一般納稅人開具普票時，開具的稅率也是和專票的稅率一樣。

增值稅發(fā)票不同稅率的適用范圍是什么？

1、13%適用于貨物勞務類。

13%只有一般納稅人才可以使用，并且這個稅率增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票是沒有區(qū)別的。

2、9%適用于建筑服務、房地產(chǎn)以及生活類。

9%也是一般納稅人才可以使用的。并且，9%的稅率適用的范圍還是很多的。和我們生活息息相關的產(chǎn)品，都是適用于9%的稅率。

比方說自來水、天然氣、農機、農膜、居民用煤等。

3、6%適用于一般服務類。

6%同樣也是只能是一般納稅人才可以使用。服務類包括的內容還是很多，企業(yè)在經(jīng)營這類業(yè)務時，也是需要認真對待才可以。

4、5%適用于房屋出租和差額征收方面。

5%是比較特殊的存在，在房屋出租和差額銷售方面，一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以開具5個點的增值稅普通發(fā)票。

5、3%是小規(guī)模的征收率。

小規(guī)模納稅人的發(fā)票，一般都是3個點的增值稅普通發(fā)票。

6、0適用于出口免稅方面。

0稅率方面，只有出口業(yè)務方面才會涉及。另外就是還會有免稅的情況存在，即免稅農產(chǎn)品方面。需要注意的是，免稅和0稅率還是有差別的。

但是，我們需要注意的是，0稅率并沒有出口退稅好。企業(yè)在選擇時，也是考慮清楚。

小結：

對于發(fā)票的相關知識，還是有很多細節(jié)需要我們去學習的。并且最近兩年增值稅改動的幅度還是很大的。我們需要保持不斷學習的精神才可以。

【第5篇】增值稅發(fā)票遺失證明

丟失已開具專用發(fā)票抵扣程序

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（以下簡稱《證明單》），作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件進行認證，認證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?，如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（國家稅務總局關于簡化增值稅發(fā)票領用和使用程序有關問題的公告，國家稅務總局公告2023年第19號）

為方便納稅人，國家稅務總局決定取消納稅人的增值稅專用發(fā)票發(fā)生被盜、丟失時必須統(tǒng)一在《中國稅務報》上刊登“遺失聲明”的規(guī)定。

（國家稅務總局關于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票有關問題的公告，國家稅務總局公告2023年第50號）

【第6篇】浙江增值稅發(fā)票查詢平臺

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古人有云：只爭朝夕，常學常新；時不我待，不負韶華。鑒于此，我jio得很有必要立馬更新下自己的公眾號！遂結合自己近期的項目工作經(jīng)歷，在此分享一些關于外銷收入真實準確完整性的核查方法。

一、收入核查的一些通用程序

1、獲取客戶工商信息

提前獲取客戶的工商等相關信息，以便于后續(xù)函證、走訪等工作的開展。國內客戶的有關信息可通過工商信息公示系統(tǒng)、企查查、客戶官網(wǎng)等渠道查詢，較易獲取。對于境外客戶的工商信息則可通過中國出口信用保險公司出具的資信報告獲取，如果不是中信保的客戶則通常會收費，一份報告大概五百至一千元吧。報告信息整體還是比較全面的，會涵蓋客戶公司的基本情況、股權機構、歷史沿革、財務數(shù)據(jù)等信息，報告長這樣~

2、函證

外銷業(yè)務的函證程序與內銷基本一致，核對客戶收件信息，獨立收發(fā)詢證函，對函證的全過程保持控制，對回函不符的編制調節(jié)表進行差異說明，對已發(fā)但未回函函證，需執(zhí)行替代性程序。

受疫情影響郵寄詢證函存在困難的，可通過郵件方式執(zhí)行函證程序，過程中應對郵件函證的收件人身份信息實施核查，核查方式包括郵箱后綴與被函證客戶的單位名稱及官網(wǎng)顯示的企業(yè)郵箱后綴核對；被詢證客戶和發(fā)行人日常業(yè)務往來郵件或文件的郵箱信息核對；收件人個人名片上的公司名稱及郵箱核對；通過whois網(wǎng)站查詢回函郵件后綴的所有者，核實是否與被詢證客戶名稱、地址等相匹配。

3、走訪

對于重要客戶和供應商，項目組應該開展境外實地走訪，在不可抗力下導致出入境存在困難的，可通過委托會計師國際所（比如立信-bdo、容誠-rsm）實地走訪，項目組通過視頻形式進行訪談。訪談過程中應注意驗證對方身份信息的真實性，可通過查驗對方公司名稱及l(fā)ogo 、展示公司辦公場所、鏡頭前核驗受訪者展示的身份資料、地圖軟件核實實時地理位置等方式。

4、外銷穿行/細節(jié)/截止測試

核查單據(jù)內容包括銷售合同、銷售訂單、發(fā)貨通知單、海關出口報關單、出口貨物明細單、海運提單、銷售發(fā)票和客戶回款憑證等,覆蓋報告期各期公司前十大外銷客戶和重要新增客戶。

二、外銷核查的一些特別程序

針對境內公司外銷收入的真實準確完整性，除了上述核查程序外，還可通過獲取第三方數(shù)據(jù)進行匹配核對。第三方數(shù)據(jù)包括海關申報出口金額、中國電子口岸數(shù)據(jù)、出口保險公司投保數(shù)據(jù)、外匯收入情況、增值稅出口退稅數(shù)據(jù)等，下面結合案例進行具體介紹。

1、申報出口數(shù)據(jù)統(tǒng)計

企業(yè)產(chǎn)品報關出口的數(shù)據(jù)記錄于政府報關系統(tǒng)，通過獲取有關部門提供的企業(yè)申報出口數(shù)據(jù)，可與外銷收入進行比對核查。有關部門通常是地方海關，也可能是商務局、海關統(tǒng)計學會等，不同地方有所不同。需要注意的是，該證明通常只提供各期申報出口的總金額而沒有明細，導致無法逐項分析該數(shù)據(jù)與收入之間的差異原因，若差異較大則需要執(zhí)行進一步程序，該證明形式如下。

【反饋回復案例】

通過獲取合肥市海關提供的發(fā)行人報告期進出口數(shù)據(jù)，與賬面外銷收入進行比對、分析差異。報告期內海關出口統(tǒng)計數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)對比情況如下：

報告期內，海關出口統(tǒng)計數(shù)據(jù)與公司賬面數(shù)據(jù)存在差異的原因主要系統(tǒng)計數(shù)據(jù)時間性差異所致。海關統(tǒng)計數(shù)據(jù)來源于企業(yè)于海關系統(tǒng)中申報出口報關數(shù)據(jù)，公司fob/cif貿易方式下的交易，以貨物裝船離港并取得提單后確認收入，因此與海關出口統(tǒng)計數(shù)據(jù)存在時間性差異，各期合計差異金額為220.87萬美元，差異率為0.82%，差異率較小，外銷收入與海關出口數(shù)據(jù)基本匹配。

2、中國電子口岸出口數(shù)據(jù)

中國電子口岸是一個將企業(yè)進出口管理流信息、資金流信息、貨物流信息集中存放的數(shù)據(jù)庫，可向企業(yè)提供互聯(lián)網(wǎng)辦理報關、出口退稅等實時在線服務。通過電子口岸中系統(tǒng)可以查詢并導出公司出口報關記錄，根據(jù)相關記錄可與公司外銷收入數(shù)據(jù)進行匹配核對。匹配時應注意，由于該系統(tǒng)只收錄境內公司出口報關的數(shù)據(jù)，若公司外銷還包含了境外子公司的銷售，則需要剔除之后進行匹配比對，此種核對方式的匹配度較高，若差異較大則需進一步分析并核查差異原因。中國電子口岸網(wǎng)址https://e.chinaport.gov.cn/，網(wǎng)站系統(tǒng)查詢的報關信息截圖如下：

【反饋回復案例】

通過中國電子口岸出口退稅聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)以及國家稅務總局浙江省電子稅務局申請查詢并導出報告期內的海關出口數(shù)據(jù)，并與公司賬面外銷收入數(shù)據(jù)進行比對。具體情況如下：

報告期內，發(fā)行人的外銷收入（指出口報關部分）與海關出口數(shù)據(jù)差異較小，差異率分別為0.27%、-0.17%、0.03%以及-0.10%，差異原因主要為公司收入確認時點與海關出口數(shù)據(jù)時點以及選擇的折算匯率時點存在差異。

報告期內，發(fā)行人賬面外銷收入（指出口報關部分）與電子口岸數(shù)據(jù)合計差異為51.96萬元，占合計外銷收入（指出口報關部分）的比例僅為0.01%，整體差異較小，賬面外銷收入（指出口報關部分）與海關出口數(shù)據(jù)基本匹配。

3、中國出口信用保險公司投保信息

公司在中信保（也可能是其他保險公司）對訂單應收賬款進行投保的情況也可以作為收入核查的手段之一，但此種方法的適用性還要根據(jù)公司的實際投保情況來判斷。一方面由于投保是公司的自主行為，若公司沒有對全部的外銷訂單投保，則獲取的投保信息數(shù)據(jù)中包含的外銷收入也不完整；另外投保的方式也對核對程序的有效性產(chǎn)生影響，有的投保采用定額投保，即某個期間固定保費固定保險額度，這種情況下通常無法獲取投保訂單明細情況，也就難以進行核對了。

【反饋回復案例】

報告期內公司外銷收入與中信保數(shù)據(jù)的對比如下：

報告期內，公司僅針對主要境外客戶p、b和t繳納出口信用保險。公司主要境外客戶h公司通過香港子公司進行業(yè)務接洽，無法申報出口信用保險。除h客戶外，2023年及2023年公司主要境外客戶出口信用保險數(shù)據(jù)與出口數(shù)據(jù)基本吻合；2023年兩者差異較大主要系公司當年部分月份未針對境外客戶p及b的銷售購買出口信用保險。2023年起，公司已全面提升出口信用保險對出口業(yè)務的覆蓋程度。

4、外匯收匯情況

發(fā)行人外匯收匯數(shù)據(jù)反映報告期外銷收入回款的情況，結合其信用政策，可實現(xiàn)與外銷收入之間的勾稽匹配。根據(jù)從國家外管局數(shù)字外管平臺獲取的外匯數(shù)據(jù)，可以與發(fā)行人海關出口情況匹配核對。此外也可以通過統(tǒng)計公司外幣賬戶的外匯收入情況，結合公司的信用政策，與外銷收入進行勾稽匹配。

【反饋回復案例】

報告期內，發(fā)行人母公司主要通過 fob 模式向海外子公司及部分線下b2b 客戶進行銷售，并主要以歐元、美元等外幣進行結算。發(fā)行人母公司單體報表層面外匯數(shù)據(jù)與出口銷售收入的匹配性及勾稽關系如下：

報告期各期，通過銀行賬戶收款、應收賬款及預收賬款余額變動額等科目倒軋的調整后外銷收款金額與出口銷售收入的差異率分別為-0.03%、0.01%和0.06%，差異較小。因此，報告期內，發(fā)行人外匯數(shù)據(jù)與境外銷售規(guī)模具有匹配性。

5、增值稅出口退稅情況

企業(yè)自營生產(chǎn)出口產(chǎn)品適用增值稅“免、抵、退”的稅收政策，根據(jù)各期出口退稅申報金額或者實際收到的出口退稅金可與外銷收入金額勾稽匹配。需注意的是，實務中企業(yè)出口退稅的申報與收入的確認時點并不是同步的，企業(yè)在收齊免退稅憑證及相關電子信息后才進行出口退稅申報，申報時點由企業(yè)根據(jù)其情況自行安排，因此通常會晚于收入確認時點。如果外銷收入在報告期內呈上升趨勢，那么大概率會出現(xiàn)報告期整體申報金額小于外銷收入確認金額的情況，但此部分的差異可以通過企業(yè)期后申報情況進行核實。

【反饋回復案例】

報告期內，發(fā)行人母公司出口產(chǎn)品退稅率為適用稅率，發(fā)行人母公司出口收入與免抵退稅申報表匹配情況如下：

報告期內，母公司出口銷售收入與免抵退申報出口貨物銷售額總額存在差異，主要差異原因為：

申報時間差異③：該差異系境外銷售收入確認時間與出口退稅申報時間差異所致；對外投資申報免抵退④：2023年及2023年，發(fā)行人母公司以實物向越南子公司出資，按照對外投資申報出口退稅。

報告期內，公司出口退稅計算表如下:

公司按收到當?shù)刂鞴芏悇諜C關的出口免抵退審批表并于實際收到退稅款時記錄當月出口退稅金額。報告期內，公司各年度外銷收入與免抵退出口貨物銷售額不完全匹配，主要原因系統(tǒng)計口徑差異，例如稅務部門僅對已回款的出口銷售收入辦理退稅，此外，報告期內公司退稅率變動系相關稅收征管部門規(guī)定的出口退稅率發(fā)生變化所致。

來源leeon

【第7篇】怎么開增值稅發(fā)票

1.首先打開增值稅發(fā)票開票軟件

2.點擊發(fā)票填開

3.如果是一般納稅人公司，需要選擇填開的是專用發(fā)票還是普通發(fā)票

4.首先填好購買方公司信息，選擇貨物名稱、單位、數(shù)量、金額，確認好各項內容沒有填錯，就可以點擊開局并打印

5.打印前需要把發(fā)票，正確放入針式打印機（發(fā)票號碼要和開票軟件的號碼確認一致）

開票的基本流程就是這樣啦！希望對小白有所幫助。

【第8篇】增值稅發(fā)票勾選平臺

問：增值稅發(fā)票選擇確認平臺可以勾選哪些增值稅發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第8號）第二條規(guī)定，一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可以使用增值稅發(fā)票選擇確認平臺查詢、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。

【第9篇】河北增值稅普通發(fā)票

備受社會各界關注的增值稅稅率調整，4月1日在河北省成功落地。河北11個地市和定州、辛集納稅人均成功開具新稅率發(fā)票，截至4月1日下午5點，全省共有21529戶納稅人開具新稅率增值稅發(fā)票100211份，金額440624.09萬元，稅額51136.79萬元，標志著增值稅稅率調整第一階段“開好票”工作在河北圓滿完成。

4月1日，河北省稅務局貨物和勞務稅處工作人員赴石家莊市橋西區(qū)金利源石油經(jīng)銷有限公司金利源站現(xiàn)場查看了發(fā)票開具情況。當天，該公司成功開具首張新稅率增值稅專用發(fā)票。

增值稅稅率下調減稅措施惠及河北36萬戶一般納稅人。為了保證納稅人4月1日起順利開具發(fā)票，河北省稅務局自3月18日至3月27日，用10天時間率先完成全省36萬戶一般納稅人開票軟件升級工作，領跑全國，為做好深化增值稅改革工作奠定了良好基礎。

升級期間，河北省稅務局倒排工期，細化部署，積極主動開展宣傳輔導，多措并舉強化服務保障，國家稅務總局3月17日開票軟件升級文檔下發(fā)后，河北省稅務局即著手制作了升級通知、操作視頻和微信等宣傳資料、3月18日納稅人即可以升級。全省各級稅務機關、服務單位網(wǎng)站、微信公眾號、稅企溝通群和短信、微博等多種渠道一齊上陣，廣泛發(fā)動，向納稅人推送升級宣傳資料，告知升級方式，讓納稅人第一時間應知盡知、應會盡會，做好全方位宣傳輔導。升級期間，由于升級時間短、納稅人數(shù)量多，為了避免集中升級造成網(wǎng)絡擁堵，河北省稅務局協(xié)調開票軟件服務單位將升級服務器資源擴容1倍，將升級服務器訪問帶寬擴充到1g。為了及時解決納稅人升級過程中遇到的問題，協(xié)調服務單位優(yōu)化熱線響應機制，當呼叫排隊超過10人時自動轉接一線技術人員，技術人員通過遠程協(xié)助和上門服務等方式，指導升級。

與此同時，河北省稅務局實時監(jiān)控開票軟件升級進度，每日篩選未升級納稅人明細下發(fā)縣級稅務機關，有重點地輔導未升級納稅人升級，減少對已升級納稅人的干擾。對多次通知仍未升級的納稅人，稅務機關實地走訪，當面了解原因、現(xiàn)場輔導升級。在升級過程中，加強對服務單位的監(jiān)管，對違規(guī)搭售、服務質量不高等問題開展調研檢查，堅決防范和杜絕侵害納稅人權益問題。

下一步，全省稅務部門將圍繞“報好稅”，根據(jù)不同行業(yè)、不同規(guī)模、適用不同減稅政策的納稅人特點，有針對性地開展精準輔導，并對政策執(zhí)行情況進行跟蹤監(jiān)控，以便利高效的納稅服務確保納稅人不折不扣地享受到減稅紅利。

（燕趙都市報 記者 李會嬪 通訊員 賈敬從 李文英 ）

【第10篇】增值稅專用發(fā)票怎么認證

提問 no.1 增值稅專用發(fā)票怎么認證？

回答 節(jié)稅網(wǎng)123-小稅：增值稅專用發(fā)票認證是指通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進行識別、確認。一般情況下采用一般計稅方法的增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票以后需在180日內進行認證，并在認證通過的次月按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額。但在之前國家稅務總局最新發(fā)布的政策中將180天的認證期限延長至360天，詳情如下：

最新政策：《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第11號）規(guī)定：“自2023年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2023年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得的2023年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

納稅人取得的2023年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）執(zhí)行?！?/p>

增值稅一般納稅人取得增值稅普通發(fā)票不得進行進項抵扣。

增值稅小規(guī)模納稅人沒有進項抵扣的概念，所以也不需要取得增值稅專用發(fā)票和進行認證工作。

親愛的朋友們，這種情況您知道要怎么處理嗎？可以在評論區(qū)我們一起討論。節(jié)稅籌劃就找節(jié)稅網(wǎng)123!

【第11篇】增值稅專用發(fā)票認證平臺

對于企業(yè)來說，其在經(jīng)營期間經(jīng)常會取得各類票據(jù)和憑證。而對于一般納稅人企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票來說，其通常需要在完成增值稅專用發(fā)票認證后，才能夠進行抵扣。那么，增值稅專用發(fā)票認證流程是怎樣的?接下來，本文來帶您對此進行具體了解!

一般來說，有關于增值稅專用發(fā)票認證流程，其根據(jù)認證方式選擇的不同而不同。具體可分為以下幾種情形:

1、網(wǎng)上平臺勾選認證

操作流程為:

(1)登錄。企業(yè)納稅人需使用可以連接互聯(lián)網(wǎng)的電腦，在usb接口插入金稅盤或者稅控盤，登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺。

(2）確認完善信息，設定平臺密碼。確認和填寫企業(yè)的基本信息，并選擇是否設置平臺密碼及找回問題。

(3)勾選并保存。通過“發(fā)票勾選”或“批量勾選”模塊，根據(jù)需要選擇發(fā)票進行勾選操作，并保存。

(4)手工數(shù)據(jù)確認。企業(yè)納稅人需要在每個稅款所屬當期對已勾選保存未確認的數(shù)據(jù)進行確認操作，且每期可以進行多次勾選、多次確認。

(5）數(shù)據(jù)匯集和抵扣統(tǒng)計。企業(yè)納稅人可以實時通過抵扣統(tǒng)計模塊查詢當期已認證的所有發(fā)票數(shù)據(jù)，作為當期進行申報抵扣的依據(jù)。

2、自助辦稅終端掃描認證

該種認證方法是直接把需要認證的增值稅專用發(fā)票拿到稅務局的機子去進行認證，輸入納稅人代碼、納稅人密碼來進行，認證完之后打印認證結果清單。

3、稅務大廳窗口人工認證

即由稅務機關辦事人員幫助企業(yè)辦理增值稅專用發(fā)票認證，需企業(yè)納稅人攜帶所需認證發(fā)票及相關材料到所屋稅務機關辦理。流程相對比較簡單。

以上就是中廣科技小編為您帶來的關于“增值稅專用發(fā)票的認證流程是怎樣的？ ”相關資訊，中廣科技集團 ，一站式智能化企服平臺，專注致力于為廣大客戶提供各種企業(yè)服務。更多工商、財稅及企業(yè)法律相關問題，請關注我們微信公眾號咨詢（微信搜索：中廣科技集團）

【第12篇】增值稅普通發(fā)票管理

來源：《法律科學（西北政法大學學報）》，2023年第4期。

作者：陳興良，北京大學法學院教授。

摘 要

虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質是認定本罪的基礎，由于《刑法》第205條以虛開為中心設立本罪，因而具有侵害增值稅專用發(fā)票管理的秩序犯與侵害國家稅款安全的財產(chǎn)犯的雙重屬性。在這種情況下，應當正確界定本罪的不法性質，將本罪確定為是騙取國家稅款的財產(chǎn)犯罪。在司法實踐中存在代開增值稅專用發(fā)票等各種較為復雜的行為形態(tài)，這種行為在形式上具有虛開的外觀，但在主觀上沒有騙取國家稅款的目的或者在客觀上沒有造成國家稅款損失的危險，因而不能認定為本罪。

關鍵詞

虛開增值稅專用發(fā)票; 目的犯; 危險犯; 預備行為正犯化

虛開增值稅專用發(fā)票罪在我國司法實踐中是一個較為常見的罪名，尤其是在營(業(yè)稅)改增(值稅)的稅制改革背景下，虛開增值稅專用發(fā)票案件大有增加之勢。而且，在司法實踐中對于本罪虛開行為的認定存在較大的爭議，在刑法理論上也存在各種觀點。本文擬以我國關于虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法規(guī)定與司法解釋為根據(jù)，在對虛開行為的不法性質進行探討的基礎上，對本罪疑難問題的司法認定進行刑法教義學分析。

一

虛開行為的不法性質

不法性質是某種構成要件行為犯罪歸屬的決定性因素，因此，不法性質不僅是區(qū)分罪與非罪的根據(jù)，也是區(qū)分此罪與彼罪的標準。在通常情況下，不法性質是由客觀行為決定的。例如殺人與傷害、盜竊與詐騙的不法性質以及互相之間的區(qū)分，主要取決于上述犯罪的行為特征。然而，在某些情況下，不法性質并不取決于客觀行為，而取決于主觀目的以及其他特征。以我國《刑法》規(guī)定的偷盜嬰幼兒為例，相同的行為，卻因行為人主觀上具有不同目的而區(qū)分為以下三種性質完全不同的犯罪:(1)以勒索財物為目的偷盜嬰幼兒的，以綁架罪論處;(2)以出賣為目的偷盜嬰幼兒的，以拐賣兒童罪論處;(3)以收養(yǎng)為目的偷盜嬰幼兒的，以拐騙兒童罪論處。在上述情況下，構成要件的不法性質不是取決于客觀行為，而是取決于主觀目的，這種目的就是主觀違法要素。

虛開增值稅專用發(fā)票罪的構成要件行為是虛開，如果僅僅從形式上分析，虛開行為同時具有兩種屬性:第一，侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的實行行為;第二，侵害國家稅款安全騙取國家稅款的預備犯。前者是秩序犯，后者是財產(chǎn)犯。那么，我國《刑法》第205條規(guī)定的以虛開行為為中心的構成要件，究竟是秩序犯還是財產(chǎn)犯的預備行為或者幫助行為呢?這是需要仔細辨析的。

現(xiàn)行《刑法》第205條是《刑法修正案(八)》修訂以后的條文。在《刑法修正案(八)》修訂之前，第205條第2款對本罪設立了加重犯，并規(guī)定了死刑:“有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)?！敝档米⒁獾氖?，《刑法修正案(八)》不僅廢除了本罪的死刑，而且刪去了“有前款行為騙取國家稅款”這一表述。在《刑法修正案(八)》之前，本罪在法條表述上存在單行為犯和復行為犯兩種形態(tài):其中，第1款規(guī)定的是單行為犯，構成要件行為只是虛開增值稅專用發(fā)票。因此，如果僅僅從法條文字表述來看，只要行為人實施了虛開行為，即可構成本罪，而在邏輯上并沒有建立起虛開行為與騙取國家稅款之間的關聯(lián)性。第2款規(guī)定的是復行為犯，行為人同時實施了虛開行為和騙取國家稅款行為，并且虛開行為的性質具有對騙取國家稅款的依附性，它本身在邏輯上是騙取國家稅款行為的預備行為或者幫助行為。值得注意的是，上述第1款雖然只是單純地規(guī)定了虛開行為，但并不意味著在行為人實施第1款規(guī)定虛開行為的同時，實施了騙取國家稅款行為的情況下，應當以虛開增值稅專用發(fā)票罪和詐騙罪實行數(shù)罪并罰，而是應以本罪論處。如果基于實行行為吸收預備行為的法理，本來應當以詐騙罪論處。然而，在我國司法實踐中都以本罪論處。由此可見，第1款雖然屬于法定的單行為犯，卻是非法定的復行為犯。如果把虛開行為視為騙取國家稅款的預備行為的正犯化，則在邏輯上就是預備之罪包含實行之罪，這也正是本罪法定刑之所以如此之重的原因。

《刑法修正案(八)》取消了第2款關于騙取國家稅款的規(guī)定，因而僅僅從法條表述來看，第2款從復行為犯改變?yōu)閱涡袨榉?。在這種情況下，本罪構成要件行為在法條表述上改變?yōu)閱我坏奶撻_行為，并沒有騙取國家稅款的內容，因而本罪的基本犯和加重犯都變成了單行為犯。然而，《刑法修正案(八)》只是取消了本罪的死刑，法定最高刑仍然是無期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同。在這種情況下，不能認為這僅僅是對單純虛開行為(無論是秩序犯還是財產(chǎn)犯的預備犯)設置的法定刑。即使把本罪理解為虛開增值稅專用發(fā)票的單行為犯，在同時實施了騙取國家稅款的情形下，在司法實踐中也并沒有將本罪與詐騙罪實行數(shù)罪并罰。由此可見，在《刑法修正案(八)》廢除死刑并取消第205條第2款“有前款行為騙取國家稅款”的表述以后，本罪的基本犯和加重犯是法律上的單行為犯而事實上的復行為犯。對此，采用的是預備行為吸收實行行為的原則，這種做法不僅在我國刑法中是獨一無二的，而且在世界各國刑法中都沒有相同的立法體例和類似的司法判例。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為，當然是以違反稅法為前提的，然而又具有違反刑法的性質，這就是所謂雙重違法性。因此，對于虛開行為的性質界定首先應當從稅法的層面展開。違反稅法的虛開行為是指增值稅專用發(fā)票所記載的貨物或者應稅服務與真實交易的貨物或者應稅服務不相符合。在稅法上，所謂增值稅是指對銷售貨物、提供應稅服務、進口貨物的增值額征收的稅收。而增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅服務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅稅額并可按照有關規(guī)定將其作為進項稅額予以抵扣當期的銷售稅額的憑證。增值稅專用發(fā)票的根本特征在于可以用于抵扣稅款，而增值稅普通發(fā)票以及其他發(fā)票則不具有稅款抵扣功能。因此，虛開增值稅專用發(fā)票并進行抵扣的，就屬于騙取國家稅款的行為。這種騙取國家稅款的行為是一種詐騙行為，它與偷逃國家稅款的行為在性質上是完全不同的:偷逃稅款是指納稅義務人不履行納稅義務，致使國家應當收繳的稅款未能收繳，由此造成國家稅款的流失，因而具有義務犯的性質。利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，是虛構貨物或者應稅服務而騙取國家稅款，這是一種財產(chǎn)犯。因為抵扣稅款，即用進項稅抵扣銷項是國家退還相當于進項稅額的增值稅款，退還方式為從應全額交還給國家的銷項稅額中扣除。因此，抵扣稅款的本質是退還納稅人實際墊付的款項。在虛開增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的情況下，納稅人沒有實際墊付款項，行為人卻以抵扣的方式獲取，因而騙取了國家款項。因為是采用虛開增值稅專用發(fā)票的行為騙取的，相對于國家減少收取增值稅款，這種款項被稱為國家稅款。因此，這種國家稅款是騙取的而不是偷逃的。由此可見，騙取稅款與偷逃稅款之間的界限是明確的，兩者不可混淆。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為并不單純是稅法上的虛開行為，而且是侵害國家稅款安全意義上的虛開行為。就此而言，本罪的虛開行為具有侵害增值稅專用發(fā)票管理制度和國家稅款安全的雙重性質。為此，對于虛開行為應當區(qū)分稅法意義上的虛開與刑法意義上的虛開。在此，需要進一步追問的是《刑法》第205條規(guī)定的本罪虛開行為的實質認定根據(jù)究竟是什么?換言之，《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為具有侵害增值稅專用發(fā)票管理制度和國家稅款安全的雙重性質，如何排除前者而肯定后者。筆者認為，這個問題涉及虛開行為不法性質的判斷，對于正確認定虛開行為具有重要意義。

虛開增值稅專用發(fā)票罪是在增值稅制度推行以后出現(xiàn)的一種違反稅法的行為，這種行為曾經(jīng)極為猖獗，致使國家稅款大量流失。根據(jù)立法資料可知，1997年刑法修改時，《刑法》第205條的立法本意是保障國家流轉稅制，打擊的鋒芒是利用增值稅專用發(fā)票非法抵扣國家稅款和騙取出口退稅款的行為。因此，立法機關懲治的重點是利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，騙取國家稅款的行為。鑒于當時社會上存在著各種沒有實體經(jīng)營活動，以虛開增值稅專用發(fā)票為唯一“業(yè)務”的皮包公司，這些皮包公司大肆虛開增值稅專用發(fā)票，為了更為嚴厲地懲治這種騙取國家稅款的行為，立法機關置詐騙罪的立法規(guī)定于不顧，采用了預備行為正犯化的前置立法方式，設置了以虛開行為為構成要件的罪名，并將騙取國家稅款的行為糅雜在本罪的構成要件之中，此后的爭議亦由此而起。

預備犯是與實行犯相對應的概念，實行犯也稱為正犯。在與共犯相對應的意義上，正犯是更為貼切的稱謂。而在與預備犯相對應的意義上，則實行犯的稱謂更為合適。在通常情況下，刑法分則中規(guī)定的是實行犯，而預備犯則是在刑法總則中規(guī)定的。但在某些情況下，存在預備行為的正犯化，在刑法教義學中稱為實質預備犯，以此區(qū)別于刑法總則規(guī)定的形式預備犯。在預備行為正犯化的情況下，刑法所規(guī)定的構成要件行為是實行犯的預備行為，由于刑法已經(jīng)將這種預備行為專門設立為獨立的罪名，因而就此而與實行犯相脫離，不再按照刑法總則規(guī)定的預備犯處罰。例如《刑法》第287條之一規(guī)定的非法利用信息網(wǎng)絡犯罪，其構成要件行為是利用信息網(wǎng)絡的行為，包括設立違法犯罪網(wǎng)站、通訊群組;發(fā)布違法犯罪信息等。這些違法利用信息網(wǎng)絡行為在立法上獨立評價為犯罪，并且罪狀對其內容進行了具體描述，因而其行為的性質確切無疑。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪，如果理解為侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的犯罪，則屬于秩序犯，當然也就不存在預備行為正犯化的問題。如果將其理解為騙取國家稅款的預備行為，則屬于預備行為正犯化，應當根據(jù)實質預備犯原理進行分析。然而，本罪的立法具有特殊性，它不僅具有預備犯的性質，而且是預備犯與實行犯合體的一種犯罪類型。因此，應當對《刑法》第205條的三款規(guī)定分別進行考察:

第一，基本犯分析。《刑法》第205條第1款規(guī)定的是本罪的基本犯，而205條規(guī)定的虛開行為，從邏輯上說具有兩種含義:一是以騙取國家稅款為目的的虛開，二是不以騙取國家稅款為目的的虛開。這兩種情形雖然在客觀表現(xiàn)上完全相同，但性質上則全然不同。在刑法教義學中，預備犯的不法性質是由實行犯的性質決定的，因此，我國《刑法》第22條關于預備犯明確規(guī)定其目的是“為了犯罪”，就此而言，預備犯是目的犯。在《刑法》第205條對本罪沒有明確規(guī)定以騙取國家稅款為目的的情況下，也應當采用目的性限縮的方法，解釋為非法定的目的犯。第1款的虛開行為，主要是單行為犯，重點在于懲治騙取國家稅款的預備行為，體現(xiàn)了嚴厲懲治虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的立法精神。當然，也不能排除在某些情況下，行為人本人或者他人已經(jīng)界限抵扣，實施了騙取國家稅款的行為。在這種情況下，根據(jù)第205條第1款的規(guī)定，也以本罪論處。對于這一點雖然刑法沒有明示，但這是司法實踐中的通常做法。

第二，加重犯的分析。《刑法》第205條第2款規(guī)定的構成要件行為也是虛開行為，相對于第1款只是簡單地規(guī)定虛開行為，第2款規(guī)定的適用條件是“數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)”。因此，第2款屬于數(shù)額加重犯和情節(jié)加重犯。根據(jù)第2款的規(guī)定，本罪是以虛開數(shù)額作為加重條件的，同時還規(guī)定了“其他嚴重情節(jié)?！蹦敲矗绾卫斫膺@里的其他嚴重情節(jié)呢?對此，沒有明確的司法解釋。根據(jù)一般理解，應當包括騙取國家稅款數(shù)額巨大。至于數(shù)額巨大的標準，應當參照詐騙罪的數(shù)額進行認定。因此，從邏輯上來說，第2款既可能是單行為犯，又可能是復行為犯。所謂單行為犯，是指只是實施了虛開行為，但虛開數(shù)額達到巨大程度，即可以適用第2款。所謂復行為犯，是指同時實施了虛開行為和騙取國家稅款行為。例如，自己虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，或者讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款。在為他人虛開而他人用于抵扣稅款的情況下，本人只是實施了虛開行為，但他人實施了騙取國家稅款行為。本人與他人之間存在共犯關系，從共犯的角度來說，仍然屬于復行為犯。

第三，特別加重犯分析。《刑法》第205條第3款規(guī)定的構成要件行為也是虛開行為，但屬于特別加重犯，其加重條件是“數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)”。這里的數(shù)額也是指虛開數(shù)額，而其他特別嚴重情節(jié)，顯然包括騙取國家稅款的行為，而且騙取稅款數(shù)額應當達到特別巨大程度。由于第3款的法定最高刑是無期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同，因而必然包括騙取稅款的內容。

通過以上分析可以得出結論，《刑法》第205條雖然第1至3款都是以虛開行為為中心的，但它并不是單純懲治虛開行為本身，而是通過虛開行為進一步懲治利用虛開增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為。根據(jù)刑法教義學原理分析，本來虛開行為只是騙取國家稅款的預備犯，立法機關采用實質預備犯的方式進行立法，使得處罰前置化，有利于懲治這種騙取國家稅款行為。然而，立法機關卻將增值稅的詐騙行為也納入本罪的構成要件，對于實施虛開行為的同時又實施了騙取國家稅款行為的，并不實行數(shù)罪并罰，因而使得本罪構成要件兼容虛開行為與騙取稅款行為。當本罪作為虛開增值稅專用發(fā)票罪確立的時候，實際上是預備犯包含了實行犯。這在立法技術上來說是一種輕罪包含重罪的包容犯，在邏輯上是大可商榷的。

如前所述，本罪包括兩種犯罪類型，這就是單行為犯與復行為犯。在單行為犯的情況下，行為人只是實施了虛開行為，這是騙取國家稅款的預備行為，因而屬于實質預備犯。在復行為犯的情況下，行為人同時實施了虛開行為與騙取國家稅款行為，因而屬于實行犯。在實質預備犯的情況下，由于尚未實施騙取國家稅款的實行行為，因而還沒有造成國家稅款流失，但具有造成國家稅款流失的危險。在這個意義上說，尚未造成國家稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票罪屬于危險犯。

這里應當指出，刑法設立的罪名在侵害法益的性質上存在不同的類型，由此可以將犯罪劃分為各種類型。例如，實害犯和危險犯就是兩種不同的侵害法益的犯罪類型。在實害犯的情況下，保護法益已經(jīng)受到實際損害。而在危險犯的情況下，保護法益沒有受到實際損害而只是存在受到損害的危險。因此，實害犯的法益侵害程度大于危險犯。在危險犯中，又可以進一步區(qū)分為具體危險犯和抽象危險犯。關于具體危險犯和抽象危險犯的區(qū)分，在刑法教義學中存在各種不同的標準。筆者傾向于認為，具體危險犯的危險是結果危險，即實害結果沒有發(fā)生，但存在發(fā)生的現(xiàn)實可能性。因此，刑法總則規(guī)定的未遂犯以及刑法分則前置化立法的未遂犯都屬于具體危險犯。例如，我國《刑法》第114條規(guī)定的放火罪是具體危險犯，而第115條規(guī)定的放火罪則是實害犯:前者是后者的未遂犯，只不過刑法將未遂犯設置為正犯，因而同樣屬于具體危險犯。在這個意義上說，具體危險犯是在結果犯框架內成立的一種特殊犯罪類型。而抽象危險犯的危險是行為危險，這種危險是行為自身所具有的、針對法益的一般危險性。就該抽象危險而言，其本身并不具有造成法益侵害具體結果的現(xiàn)實可能性，而需要借助于進一步的行為才能最終造成具體結果的發(fā)生。因此，刑法總則規(guī)定的預備犯以及刑法分則前置化立法的實質預備犯都屬于抽象危險犯。在這個意義上說，抽象危險犯是在行為犯(或者舉動犯)框架內成立的一種特殊犯罪類型。我國《刑法》第133條之一規(guī)定的危險駕駛罪，就是典型的抽象危險犯。在虛開增值稅專用發(fā)票的情況下，我國《刑法》第205條并沒有將所有的虛開增值稅專用發(fā)票行為都規(guī)定為犯罪，而只是將作為騙取國家稅款的預備行為或者幫助行為的虛開規(guī)定為犯罪。在這種情況下，由于本人或者他人尚未實施騙取國家稅款行為，因而對于國家稅款損失來說，顯然沒有發(fā)生實害結果，因此不是實害犯，它只能是危險犯，即具有造成國家稅款損失危險，因而應當受到刑罰處罰。只有在虛開增值稅專用發(fā)票并且騙取國家稅款的情況下，才是實害犯。因此，對于本罪來說，單行為犯是危險犯，而復行為犯則是實害犯。

那么，本罪在單行為犯的情況下，為什么屬于抽象危險犯而不是具體危險犯呢?這是因為虛開增值稅專用發(fā)票行為還不能直接造成國家稅款損失，國家稅款損失還要通過抵扣稅款行為才能造成。在這個意義上說，虛開行為對于造成國家稅款損失所具有的是一種行為危險而不是結果危險。如前所述，虛開增值稅專用發(fā)票罪是騙取國家稅款的實質預備犯，而實質預備犯同樣屬于預備犯的范疇。其處罰根據(jù)在于具有法益侵害的危險性，這種危險性之所以只能是抽象危險而不是具體危險，是因為“預備犯的時間特征是著手實行之前，這一時點決定了預備犯只能是抽象危險行為，而不可能是具體危險行為，作為可罰性最低限度，行為產(chǎn)生抽象危險是其可罰性的最低限度。但是，由于預備行為未進入著手實行階段，為與保護法益發(fā)生現(xiàn)實的、具體的作用。因此，預備犯只能是產(chǎn)生抽象危險的抽象危險行為?！碑斎?，作為抽象危險犯的秩序犯與抽象危險犯的財產(chǎn)犯的實質預備犯，在危險的具體指向上還是不同的:秩序犯只要實施了構成要件行為，其危險就存在，并不針對特定的具體法益。而財產(chǎn)犯的實質預備犯的危險則針對一定的具體法益，之所以將其界定為抽象危險，是因為距離法益侵害結果發(fā)生較遠。正如德國學者雅各布斯指出:“預備行為開啟了一個危險的進程，而此以危險進程的實現(xiàn)則取決于可能尚未計劃的、還未著手的或者沒有外顯出來的后續(xù)的犯罪行為?！?/p>

值得注意的是，抽象危險犯雖然能夠對虛開行為的實質內容做出說明，然而卻還不能將那些具有對增值稅專用發(fā)票管理制度侵害性的虛開行為排除在《刑法》第205條的虛開行為之外。因為在單行為犯的情況下，虛開行為本身就具有對增值稅專用發(fā)票管理制度的侵害性，因此，僅僅采用危險犯原理尚難以正確揭示虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質。

《刑法》第205條從第1款到第3款都是以虛開行為作為其構成要件行為的，對于虛開行為的性質，當行為人不僅實施了虛開行為，而且利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款，或者明知他人騙取國家稅款而為他人虛開增值稅專用發(fā)票的情況下，當然具有增值稅詐騙罪的性質。然而，如果在客觀上僅僅實施了虛開行為，并沒有繼而實施騙取國家稅款行為。在這種情況下，就難以排除侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的虛開行為。為此，應當引入目的犯原理。目的犯是以一定的目的作為構成要件要素的犯罪類型，目的犯可以分為法定的目的犯與非法定的目的犯。法定的目的犯之目的是立法機關在罪狀中明文規(guī)定的，其立法意圖就是以此限制構成要件范圍。而非法定的目的犯之目的在罪狀中沒有明文規(guī)定，因而需要采用目的性限縮方法對構成要件范圍加以限制。我國《刑法》第205條沒有規(guī)定以騙取國家稅款為目的，因此需要采用目的性限縮方法，將本罪的構成要件范圍限于以騙取國家稅款為目的的虛開行為，排除不以騙取國家稅款為目的的虛開行為。

總之，只有通過目的性限縮才能為《刑法》第205條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質提供教義學根據(jù)。目的性限縮雖然超越了法條語義的范圍，但它體現(xiàn)了立法本意。

二

對開、環(huán)開的司法認定

虛開增值稅專用發(fā)票中的虛開行為，就其基本含義而言，是指沒有交易貨物或者應稅服務而開具增值稅專用發(fā)票，因而增值稅專用發(fā)票所記載的內容并未實際發(fā)生。如果從這個意義上理解對開、環(huán)開增值稅專用發(fā)票，則這種對開、環(huán)開行為完全符合虛開的特征。例如我國學者指出:對開是指在行為雙方?jīng)]有貨物交易的情況下，互相開具的增值稅專用發(fā)票價格相同，稅款一致，而方向相反，雙方增值稅的進項稅額和銷項稅額剛好可以完全抵消。在對開的情況下，兩家公司分別為對方開具不存在真實交易貨物或者應稅服務的增值稅專用發(fā)票，且增值稅專用發(fā)票的金額是同等的。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，b公司也為a公司開具稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票。此種虛開為同等金額的對開。除了同等金額的對開以外，還存在不同金額的對開。這兩種對開的性質是不同的:同等金額的對開由于對開雙方公司都在已經(jīng)繳納進項稅的情況下開具增值稅專用發(fā)票，因此，雙方以此發(fā)票進行抵扣，國家稅款并沒有實際損失。而不同金額的對開，就其差額而言，存在騙取國家稅款的性質。

在對開的基礎上發(fā)展出環(huán)開，所謂環(huán)開其實是拉長版的對開，在性質上與對開完全相同。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，b公司為c公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，c公司為d公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，d公司為a公司虛開稅額為179萬元的增值稅專用發(fā)票。環(huán)開是循環(huán)開票，開票公司之間形成閉環(huán)。在開票稅額相同的情況下，由于各公司都已經(jīng)繳納進項稅，因此利用虛開的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，國家稅款并沒有實際損失。當然，如果不是同等稅額的環(huán)開，就其差額而言，存在騙取國家稅款的性質。無論是對開還是環(huán)開，在稅法上都屬于虛開這是沒有疑問的。那么，在刑法上是否構成虛開增值稅專用發(fā)票罪呢?這里涉及本罪是否以騙取國家稅款為目的的理解。如果采用行為犯說，只要實施了虛開行為即可構成本罪，則對開環(huán)開都成立本罪。如果采用目的犯說，則在對開環(huán)開的情況下，雖然實施了虛開行為，但行為人主觀上沒有騙取國家稅款的目的，客觀上不存在國家稅款流失的危險，因而不成立本罪。在我國司法實踐中，對開環(huán)開的主觀目的在于虛增業(yè)績，而虛增業(yè)績的潛在目的又是為了騙取銀行貸款或者申請上市等。對開、環(huán)開案件，在司法實踐中早期大多認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，而目前則出現(xiàn)判決無罪的案例。有罪案例，例如周正毅虛開增值稅專用發(fā)票案，在本案中，被告人周正毅指使農凱集團控制下的16家企業(yè)在沒有實際貨物交易的情況下，循環(huán)開具增值稅專用發(fā)票，其目的是為了虛增業(yè)績騙取銀行貸款，而并沒有將虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣款項。因此，國家稅款不僅沒有損失，而且農凱集團為此還向國家繳納了上千萬元增值稅的進項稅款。根據(jù)判決書的確認，本案存在虛開行為，行為人主觀上沒有騙取國家稅款目的，客觀上當然也就不可能造成國家稅款損失。在這種情況下，上海法院仍然對周正毅虛開增值稅專用發(fā)票行為做出了有罪判決。無罪案例，例如魏某某、馬某某虛開增值稅專用發(fā)票案，法院認為，現(xiàn)有證據(jù)可以證實興某某公司、某服裝公司、中某某達公司三家公司環(huán)開增值稅發(fā)票，為某服裝公司提高銷售額，為中某某達公司走流水。公訴機關未提供被告人魏某某、馬某某具有偷逃、騙取國家稅款目的及給國家造成損失的相關證據(jù)。對于為虛增營業(yè)額、擴大銷售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對開或循環(huán)虛開增值稅專用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會造成國家稅款的流失，故不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。該案的裁判要旨:對于為虛增營業(yè)額、擴大銷售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對開或循環(huán)虛開增值稅專用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會造成國家稅款的流失，故不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

同等稅額的對開、環(huán)開，隨著虛開增值稅專用發(fā)票罪的目的說越來越被司法機關所接受，因而無罪判決逐漸增加。筆者認為，對開、環(huán)開行為并不具有騙取國家稅款預備行為的性質，行為人主觀上沒有騙取國家稅款的目的，因此不能認定為本罪。當然，此種行為侵害了增值稅發(fā)票管理秩序，屬于秩序犯。在一定條件下，可以認定為虛開發(fā)票罪。

值得注意的是，同等稅額的對開，在某些特殊情況下可能會侵害國家稅收安全，對此如何認定是一個較為復雜的問題。這種特殊情況就包括對開的其中一方享受稅收優(yōu)惠政策。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，a公司享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，b公司也為a公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，同樣存在國家稅款流失的危險，其具體損失應當根據(jù)稅收優(yōu)惠的額度進行計算。這種稅收優(yōu)惠可以分為兩種情形:第一種情形是中央政府對地方政府的稅收優(yōu)惠。例如增值稅屬于中央收取的稅收，應當全額上繳國庫。但中央政府對某些地方進行優(yōu)惠，其中一定比例(如百分之五十)的稅額存留給地方。第二種情形是地方政府對企業(yè)的稅收優(yōu)惠。例如，某些地方政府為了招商引資，其中對繳納一定數(shù)額增值稅的，按照一定比例給予財政扶持。在這種情況下，a、b公司之間對開增值稅專用發(fā)票，雖然虛開稅額同等，但其中一方在沒有實際貨物交易的情況下開具增值稅專用發(fā)票并進行抵扣，從而享受了稅收優(yōu)惠政策。對于此類案件，有些司法機關認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。但在筆者看來，這種行為是騙取地方政府的稅收扶持資金。行為人采用對開的方式無論是騙取中央優(yōu)惠給地方政府的稅收還是地方政府對企業(yè)的扶持資金，都不能認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，而只能成立詐騙罪。因為虛開增值稅專用發(fā)票罪是利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的方式，騙取增值稅專用發(fā)票項下的稅款。但在對開的情況下，虛開的稅額是相等的，從邏輯上不會造成國家稅款損失。而之所以具有詐騙的性質，是利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取了地方政府的稅收優(yōu)惠，因而符合詐騙罪的構成要件。

三

有貨代開的司法認定

虛開增值稅專用發(fā)票罪的構成要件行為是虛開，那么，代開增值稅專用發(fā)票是否等同于虛開呢?所謂代開，是指讓他人為自己開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)稅法的規(guī)定，只有在貨物交易雙方或者服務提供者與服務接受者之間才能開具增值稅專用發(fā)票。在代開的情況下，增值稅專用發(fā)票的開票人與受票人之間并不存在貨物交易雙方或者服務提供者與服務接受者之間的關系，而是與開具增值稅專用發(fā)票無關的勞務或者服務的第三方。根據(jù)稅法規(guī)定，開票人在沒有為受票人提供勞務或者服務的情況下，是不能開具增值稅專用發(fā)票的。因而，代開行為屬于違反稅法的虛開行為。

代開存在兩種情形:第一種是無貨代開;第二種是有貨代開。所謂無貨代開，是指讓他人代開的受票人不僅與開票人之間沒有貨物交易或者提供服務與接受服務，而且與其他人之間也并不存在這種貨物交易或者提供服務與接受服務的關系。因此，無貨代開屬于實質上的虛開是沒有疑問的。有貨代開則與無貨代開有所不同:在有貨代開的情況下，雖然增值稅專用發(fā)票受票人與增值稅專用發(fā)票開票方的開票人之間并不存在貨物交易或者提供服務與接受服務的關系，然而，增值稅專用發(fā)票受票人與其他人之間卻存在貨物交易或者提供服務與接受服務的關系。只是因為具有貨物交易或者提供服務與接受服務關系的公司由于某種原因，不能開具增值稅專用發(fā)票。例如，交易方屬于小規(guī)模納稅人沒有開具增值稅專用發(fā)票的資質，或者雖然交易方具有開具增值稅專用發(fā)票的資質，卻由于沒有能力繳納稅款而不能開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，讓他人開具增值稅專用發(fā)票的受票人雖然具有一定的稅權，卻由于交易方不能開具增值稅專用發(fā)票而無法實現(xiàn)。有貨代開屬于稅法上的虛開;那么，是否構成刑法上的虛開呢?這是一個值得研究的問題。

《刑法》第205條第3款規(guī)定的虛開行為包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開和介紹他人虛開的四種情形。其中，這里的為他人虛開和讓他人為自己虛開，一般認為是指代開。從虛開行為的性質分析，嚴格地說，只有為他人虛開或者為自己虛開才是虛開的實行行為。因為在這兩種情況下，行為人是虛開增值稅專用發(fā)票的開票人。而讓他人為自己虛開，行為人是虛開增值稅專用發(fā)票的受票人，不是本罪的實行行為而是教唆行為。而介紹他人虛開的行為人既不是開票人也不是受票人，而只是中介人，實施的是本罪的幫助行為。刑法將虛開的教唆行為和幫助行為都解釋為實行行為，這是共犯正犯化的立法例。在代開的情況下，為他人代開當然是實行行為，而讓他人為自己代開，則是教唆行為。如果說，對代開行為的性質分析只是一種形式性的判斷，那么，有貨代開還是無貨代開的區(qū)分則具有實質性的意義，因而更值得重視。

應當指出，在1995年10月30日全國人大常委會《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》(以下簡稱《決定》)的草案中曾經(jīng)將代開與虛開并列。在全國人大常委會審議時，有委員提出:“草案中規(guī)定的代開、虛開增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票中代開一詞含義不清楚，在實踐中，代開行為有合法代開和非法代開兩種情況，對合法代開不能作為犯罪處理，而非法代開實際上已包含于虛開發(fā)票之中，應當刪去本決定中的代開一詞?！边@里的合法代開是否等同于有貨代開，而非法代開是否等同于無貨代開，其含義并不明確。然而，代開行為不能一概規(guī)定為犯罪，這一立法意圖則是十分明顯的。審議的結果采納了這一建議，刪除了代開一詞?！稕Q定》草案中的這一表述雖然刪除，然而，對虛開行為加以嚴格限定的意圖仍然被立法機關所堅持。例如在1997年《刑法》修訂以后，全國人大常委會法制工作委員會組織編寫的刑法釋義書中明確指出:“本條規(guī)定的虛開主要有兩種情況:一種是根本不存在商品交易，無中生有，虛構商品交易內容和數(shù)額開具發(fā)票，然后是利用虛開的發(fā)票抵抗稅款;另一種是雖然存在真實的商品交易，但是以少開多，達到偷稅的目的?！币陨蟽煞N情形均屬于無貨開票。由此可見，立法機關還是將《刑法》第205條的虛開限制在無貨代開的范圍內。

在全國人大常委會的《決定》頒布以后，最高人民法院《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》(法發(fā)〔1996〕30號)(以下簡稱《解釋》)第1條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票可以分為三種情形:第一，無貨開票，即沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而開具增值稅專用發(fā)票，這是一種典型的虛開。第二，不實開票，即有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票。應當指出，這里的不實，即稅款數(shù)額與貨物數(shù)額不相符合，從邏輯上來說，存在兩種情況:一種是稅款數(shù)額大而貨物數(shù)額小;另一種則相反，稅款數(shù)額小而貨物數(shù)額大。作為騙取國家稅款的虛開，應當是指前者，即稅款數(shù)額高于貨物數(shù)額。在這種情況下，高出部分就是虛開數(shù)額。因此，這里的不實開票，仍然可以歸屬于無貨開票的范疇。第三，有貨開票，即有實際經(jīng)營活動，但讓沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務的第三方代為開具增值稅專用發(fā)票。在存在貨物銷售的情況下，本來是不存在虛開的，這種情況之所以被認定為虛開，是因為開票人與受票人之間不存在貨物交易關系，因而《解釋》將其規(guī)定為虛開。如果說，《解釋》是將有貨虛開的受票方的接受增值稅專用發(fā)票行為規(guī)定為虛開，那么，1996年6月7日最高人民法院《關于對為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為如何定性問題的答復》(法函(1996)98號)(以下簡稱《答復》)則將有貨虛開的開票人的行為規(guī)定為虛開?！洞饛汀分赋?“‘虛開增值稅專用發(fā)票’包括自己未進行實際經(jīng)營活動但為他人經(jīng)營活動代開增值稅專用發(fā)票的行為。對為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為構成犯罪的，應當依照《決定》第一條的規(guī)定依法追究刑事責任?！睉撜f，上述兩種情形在性質上還是不同的:有貨虛開的受票人因為其本身有貨，因而其受票行為不會給國家稅款造成損失，因而不能認定為虛開。而有貨虛開的開票人明知自己與受票人之間沒有進行貨物交易或者提供服務和接受服務而開具增值稅專用發(fā)票，從這個意義上說，其行為似乎具有虛開的性質。然而，在受票人并沒有造成國家稅款損失的情況下，這種虛開行為亦不能以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

從邏輯上說，實與虛本來是對立的。實開則非虛開，反之亦然。之所以將這種情形歸屬于虛開，是因為雖然存在實際經(jīng)營活動，但并不是由貨物購銷方或者提供或接受了應稅勞務方開具增值稅專用發(fā)票，而是由沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務的第三方代為開具增值稅專用發(fā)票。在此，實與虛之間在貨物交易上不存在對應關系。在這個意義上，也僅僅在這個意義上，可以說是這種有貨代開屬于虛開而非實開。司法解釋曾經(jīng)將代開與虛開并列。例如，1994年6月3日最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合頒布了《關于辦理偽造、倒賣、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)，該《規(guī)定》第2條規(guī)定:“以營利為目的，非法為他人代開、虛開發(fā)票金額累計在50000元以上的，或者非法為他人代開、虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額累計在10000元以上的，以投機倒把罪追究刑事責任?！比缜八觯谌珖舜蟪Ｎ瘯稕Q定》制訂過程中，代開被并入虛開。此后，《解釋》將有貨代開規(guī)定為讓他人為自己虛開，實際上是擴張了《刑法》第205條中虛開的含義，這是值得商榷的。顯然，這一對虛開的司法解釋和立法機關的理解之間存在差異。

在司法實踐中有貨代開主要存在于某些特殊行業(yè)，例如廢舊物資收購行業(yè)。自2008年《關于再生資源增值稅政策的通知》(財稅〔2008〕157號)取消了對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策后，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)便陷入了進項抵扣不足、增值稅稅賦過重的困境。在這種情況下，虛開增值稅專用發(fā)票案件屢有發(fā)生。例如，a公司是廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)。2023年，某制造企業(yè)b公司需要從廢舊物資回收經(jīng)營的散戶收購廢舊鋼材作為原材料用于加工生產(chǎn)制造設備零部件，但由于散戶只能為b公司從稅務局代開3%增值稅專用發(fā)票，導致b公司抵扣不足，經(jīng)營成本上升。經(jīng)當?shù)厣粝騜公司介紹，a公司最作為廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，享受當?shù)氐脑鲋刀愗斦颠€優(yōu)惠政策，實際稅負率低，可以讓a公司為其開具發(fā)票。后b公司找到a公司，就b公司采購廢舊鋼材一事達成如下合作模式:(1)b公司自行聯(lián)系廢鋼材散戶，并與散戶談妥收購價格;(2)a公司先從b公司指定的散戶收購廢舊鋼材，再將收購的廢舊鋼材銷售給b公司;(3)a公司從散戶收購廢舊鋼材采大戶歸集模式，即a公司只對接一個大戶，只從該一個特定大戶處收購廢舊鋼材，不直接對接眾多小散戶，眾多小散戶與該一個特定大戶對接。a公司與b公司商定由b公司的業(yè)務經(jīng)理甲作為大戶完成交易。(4)b公司將貨款(收購價格+a公司毛利)支付給a公司，a公司將該貨款中的收購價格部分支付給甲，甲再將該款項陸續(xù)支付給眾多散戶。(5)散戶將貨物直接運送到b公司廠方，由b公司制作過磅、收貨單據(jù)，再將該單據(jù)傳遞給a公司進行出入庫的入賬;(6)a公司按照b公司支付的貨款金額向b公司開具增值稅專用發(fā)票。2023年7月至2023年8月，a公司通過上述模式向b公司開具增值稅專用發(fā)票數(shù)十張，價稅合計數(shù)千萬元。對于本案，控方認為a公司的采購和銷售廢舊鋼材兩個環(huán)節(jié)均系虛假交易:(1)a公司從b公司收到貨款后扣留部分開票費將剩余部分支付給b公司的業(yè)務經(jīng)理甲屬于資金回流，證明a公司與b公司之間沒有真實貨物購銷交易;(2)a公司沒有從甲和其他散戶中收到廢舊鋼材的貨物，證明a公司與甲和其他散戶之間沒有真實貨物購銷交易。因此，在本案中，a公司被指控向b公司開具增值稅銷項專用發(fā)票，屬于為他人代開增值稅專用發(fā)票，a、b公司構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。當然，在司法實踐中大量存在的是廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)向散戶收購廢舊物資，但散戶不能為其開具增值稅進項發(fā)票。在這種情況下，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)通過第三方根據(jù)收購廢舊物資實際數(shù)額和價款，據(jù)實開具增值稅進項發(fā)票。由于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)和第三方?jīng)]有真實貨物交易，因而被指控為虛開增值稅專用發(fā)票罪。在這種情況下，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)是讓他人為自己開具增值稅進項專用發(fā)票。應該說，上述情形都屬于有貨代開。鑒于廢舊物資回收業(yè)務的特殊性，《國家稅務總局關于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關稅收問題的批復》(國稅函〔2002〕893號)特別規(guī)定，散戶將收購的廢舊物資直接運送到購貨方，廢舊物資經(jīng)營單位根據(jù)上述雙方實際發(fā)生的業(yè)務分別在財務上做購進和銷售處理，將收取的貨款轉付給散戶，同時向購貨方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的，由于廢舊物資經(jīng)營單位在開具增值稅專用發(fā)票時確實收取了同等金額的貨款，并確有同等數(shù)量的貨物銷售，因此，廢舊物資經(jīng)營單位開具增值稅專用發(fā)票的行為不違背有關稅收規(guī)定，不應定性為虛開。上列規(guī)定實際上認可了“散戶—廢舊物資回收經(jīng)營單位—制造企業(yè)”的三方交易模式。對于經(jīng)營規(guī)模較大的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，由于需要對接的散戶眾多，上列模式的實際操作難度大且經(jīng)營成本高。因此，《國家稅務總局關于中國再生資源開發(fā)公司廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務有關增值稅問題的批復》(國稅函〔2006〕1227號)規(guī)定，再生公司收購廢舊物資數(shù)量大、收購對象眾多，難以按現(xiàn)行規(guī)定逐筆填寫收購憑證，同意允許再生公司在收購投售人(包括個體經(jīng)營者)及非經(jīng)營性單位的廢舊物資時匯總開具收購憑證。在開具廢舊物資收購憑證時除按照規(guī)定填寫相關內容外，必須填寫投售人及非經(jīng)營性單位收款人身份證號碼。此規(guī)定實際上以再生集團為例認可了“眾多散戶—個別大戶—廢舊物資回收經(jīng)營單位”的交易模式。根據(jù)上述稅務部門的規(guī)定，這種有貨代開行為不再認定為虛開增值稅專用發(fā)票行為，當然在刑法中也就不能構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

四

掛靠開票的司法認定

掛靠開票是指掛靠方?jīng)]有開具增值稅專用發(fā)票的資質，因而采取掛靠的方式，以被掛靠方的名義對外從事經(jīng)營活動，并開具增值稅專用發(fā)票。掛靠在我國經(jīng)濟生活中是一個較為常見的現(xiàn)象，掛靠最初主要是為了解決經(jīng)營資質問題。沒有經(jīng)營資質的人員通過掛靠取得某種經(jīng)營資質，這對于經(jīng)營限制是一種突破。在經(jīng)營限制不合理的情況下，掛靠經(jīng)營具有一定的正當性。隨著我國對市場經(jīng)營活動的放開，這種為獲取經(jīng)營資質而采取的掛靠現(xiàn)象基本消失了。但隨著增值稅制度的推行，為獲得增值稅專用發(fā)票的開具資質，這種掛靠現(xiàn)象又死灰復燃。在掛靠的情況下，被掛靠方開具的增值稅專用發(fā)票，開票方與受票方之間在形式上具有貨物交易關系，就此而言不能認為是虛開。即使在實質上認為被掛靠方開具的增值稅專用發(fā)票是代開，也屬于有貨代開的范疇。對于這種掛靠開票，在司法實踐中往往需進行實質判斷，認定是虛開增值稅專用發(fā)票的行為，因而成立本罪。

案例1

李某中虛開增值稅專用發(fā)票案

2002年9月至2004年6月，被告人李某中等人收購棉花并出售給河南臥龍紡織股份有限公司。被告人李某中因不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，于是找到南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠負責人惠某軍，讓其以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷售棉花，并為其向河南臥龍紡織股份有限公司代開增值稅專用發(fā)票。河南省南陽市中級人民法院認為，被告人李某中伙同他人虛開增值稅專用發(fā)票13976195元(含稅銷售額)，涉案稅款1607963．67元，數(shù)額特別巨大，性質特別嚴重，其行為已構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

在本案中，被告人李某中與臥龍紡織股份有限公司之間存在貨物買賣關系，只不過李某中不具有開具增值稅發(fā)票的資質，因而不能為臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，李某中找到宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠，以該廠的名義將貨物賣給臥龍紡織股份有限公司，并為臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。因此，本案屬于貨物銷售方或者服務提供方讓他人為貨物購買方或者服務接受方代開增值稅專用發(fā)票的情形。根據(jù)《解釋》對有貨代開屬于虛開的規(guī)定，法院認定被告人李某中構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

在李某中虛開增值稅專用發(fā)票案中，李某中以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷售棉花，并向河南臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。從形式上看，貨、票是相符的。然而，法院判決在處理該案的時候采用實質判斷，認為李某中是讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票，因而構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。李某中虛開增值稅專用發(fā)票案生動地反映了有貨代開行為被司法機關認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法現(xiàn)實。可以看到，在李某中虛開增值稅專用發(fā)票案中，李某中為了回避代開而以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠的名義對外銷售，以此作為開具增值稅專用發(fā)票的依據(jù)，試圖逃避入罪。然而，這層面紗還是被司法機關刺破，仍然難逃虛開的罪責。為此，在某些案件中，行為人與其他企業(yè)簽訂掛靠協(xié)議，以被掛靠單位名義從事交易活動，向被掛靠單位繳納一定的掛靠費，然后再由被掛靠單位對外開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，試圖將掛靠作為合法開票和非法代開之間的防火墻，阻斷罪責。此類案件是否構成虛開增值稅專用發(fā)票罪，關鍵在于如何理解《刑法》第205條規(guī)定的虛開，即在掛靠的情況下，被掛靠單位為掛靠人開具增值稅專用發(fā)票，到底是虛開還是實開?如果拘泥于《解釋》對有貨代開屬于虛開的規(guī)定，就難以逃脫虛開的桎梏。因此，以掛靠形式的代開還是被司法機關認定為虛開，并將掛靠方入罪，甚至被掛靠方也被以為他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為認定為共犯。

這種現(xiàn)象直到2023年國家稅務總局第39號公告的發(fā)布才出現(xiàn)轉機。該公告是指國家稅務總局《關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》(以下簡稱《公告》)。《公告》規(guī)定:“納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票:一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額?！迸c此同時，2023年7月8日國家稅務總局辦公廳刊發(fā)了關于《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》的解讀(以下簡稱《解讀》)?！督庾x》在論述掛靠情況下虛開增值稅專用發(fā)票行為的認定問題時，明確指出:如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，應以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應稅勞務、應稅服務的提供方，按照相關規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，則不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的情形。但如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，被掛靠方與此項業(yè)務無關，則應以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票，仍然屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的情形。由此可見，《解讀》在稅法上對掛靠情況下的虛開重新做了界定，因而有貨代開行為是否構成虛開，在法律界限上有所放寬。

稅法是虛開增值稅專用發(fā)票罪的前置法，隨著稅法的調整，刑法應當同時有所反映。為此，2023年6月11日最高人民法院研究室對公安部經(jīng)濟犯罪偵查局《關于如何認定以“掛靠”有關公司名義實施經(jīng)營活動并讓有關公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質》征求意見的復函(以下簡稱《復函》)區(qū)分掛靠和非掛靠兩種情形分別作了規(guī)定:“第一，掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票。第二，行為人利用他人的名義從事經(jīng)營活動，并以他人名義開具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關系，但如行為人進行了實際的經(jīng)營活動，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認定為《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票;符合逃稅罪等其他犯罪構成條件的，可以其他犯罪論處。”顯然，上述《復函》不僅將掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，向受票方開具增值稅專用發(fā)票的行為排除在虛開之外，而且將掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，被掛靠方向受票方納稅人開具增值稅專用發(fā)票的行為同時排除在虛開之外。因此。有貨代開不能認定為虛開。這一對虛開的理解與《解釋》關于有貨虛開的規(guī)定之間存在一定的矛盾。對此，《復函》做了說明:“1996年10月17日《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關于認真學習宣傳貫徹修訂的〈中華人民共和國刑法〉的通知》(法發(fā)〔1997〕3號)第5條修訂的刑法實施后，對已明令廢止的全國人大常委會有關決定和補充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關條文實質內容沒有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒有新的司法解釋前，可參照執(zhí)行。其他對于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用”的規(guī)定，應當根據(jù)現(xiàn)行《刑法》第205條關于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關于“進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票”也屬于虛開的規(guī)定，與虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對于掛靠代開案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當”。應該說，《復函》根據(jù)實際情況，尤其是掛靠情況下的代開行為的性質，在一定程度上對《解釋》關于虛開的界定做了限定，有利于我們正確理解虛開行為的含義。例如，上述李興中虛開增值稅專用發(fā)票案中的代開行為，如果按照國家稅務總局《公告》的規(guī)定，仍然屬于虛開;但按照最高人民法院研究室《復函》的精神，則不屬于刑法上的虛開。由此可見，稅法上的虛開和刑法上的虛開不能完全等同:稅法上的虛開強調的是增值稅專用發(fā)票開具的形式上的貨票是否相符，而刑法上的虛開則更多考量實質上是否具有法益侵害性。當然，《復函》在某種意義上說，是對《解釋》中虛開行為的限縮。而《解釋》是最高人民法院正式的司法解釋，《復函》只是最高人民法院內設部門的一個函件，其規(guī)范效力較低。盡管《解釋》出臺時間久遠，已經(jīng)不完全符合懲治虛開增值稅專用發(fā)票罪的客觀要求，因而亟待修改，但《復函》顯然難以承擔修改《解釋》的責任。在這種情況下，認真研究虛開增值稅專用發(fā)票罪的新情況和新問題，總結司法實踐經(jīng)驗，重新制定虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法解釋就成為當務之急。

案例2

張某軍虛開增值稅專用發(fā)票案

2023年下半年，被告人張某軍在不具有藥品經(jīng)營資質的情況下，經(jīng)過安志剛聯(lián)系，由劉某1介紹張某軍和馮某1認識商定后，張某軍出資并聯(lián)系生產(chǎn)廠家、配送公司和銷售醫(yī)院，恒瑞公司與生產(chǎn)廠家和配送公司分別簽訂貨物購銷合同，由恒瑞公司向生產(chǎn)廠家虛假購進貨物，第一筆購貨款由張某軍支付，所購貨物由生產(chǎn)廠家直接發(fā)到張某軍指定的配送公司，劉某1根據(jù)張某軍提供的生產(chǎn)廠家的隨貨通行、藥檢單、出庫單等相關手續(xù)及開票信息和進項增值稅專用發(fā)票到恒瑞公司辦理開票事宜，辦好后再郵寄給張某軍，配送公司向恒瑞公司采用電匯支付貨款時，恒瑞公司扣除開票費和下次進貨款后，將剩余貨款回流給張某軍;配送公司采用支票和承兌匯票支付貨款時，由張某軍直接到配送公司取走支票和承兌匯票，到恒瑞公司背書后回流給張某軍，張某軍再向恒瑞公司支付相應的開票費用。恒瑞公司按價稅合計的10%收取張某軍開票費用(劉某1從中提取0．2%作為好處費)，進項增值稅專用發(fā)票按價稅合計的8%左右支付費用。張某軍和恒瑞公司共同逃避應當繳納的增值稅，使國家稅收遭受損失。通過這種手段，2023年至2023年，恒瑞公司共向普仁鴻公司、國藥控股北京康某生物醫(yī)藥有限公司、國藥控股北京天星普信生物醫(yī)藥有限公司虛開增值稅專用發(fā)票408份，金額38022930．69元，稅額6463898．76元，價稅合計44486829．45元。

對于此案，石家莊市橋西區(qū)人民法院認為，恒瑞公司沒有進行實際藥品經(jīng)營，被告人張某軍在不具備藥品經(jīng)營資質的情況下實際進行經(jīng)營活動，張某軍的行為符合非法經(jīng)營罪的構成要件，張某軍之所以要讓恒瑞公司從中為自己代開增值稅專用發(fā)票，就是為了能夠在經(jīng)營活動中獲得更多的利潤，虛開行為是非法經(jīng)營行為的手段之一，根據(jù)牽連犯中重罪吸收輕罪的原則，應認定張某軍構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。石家莊市中級人民法院對上訴人(原審被告人)張某某虛開增值稅專用發(fā)票案，從以下四方面進行了無罪論證:

第一，根據(jù)國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告(2023年第39號)的精神，恒某公司作為納稅人，通過張某某為普某某公司、天某某信公司等開具增值稅專用發(fā)票的行為符合《公告》要求的三個必須同時滿足的條件，即:“1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的?！痹诖税钢校嬖趯嶋H的藥品購銷活動，作為納稅人的恒某公司，向作為受票方納稅人的普某某公司、天某某信公司、北京康某公司銷售了貨物;上述公司將貨款匯給了恒某公司賬戶，恒某公司收取了所銷售貨物的款項;恒某公司開具的增值稅發(fā)票相關內容與所售貨物相符，開票內容屬實，并且該增值稅專用發(fā)票是恒某公司合法取得，也是以恒某公司名義開具的。故恒某公司向上述公司開具增值稅專用發(fā)票不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。

第二，根據(jù)國家稅務總局辦公廳發(fā)布的《關于〈國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告〉的解讀》精神，張某某與恒某公司的關系符合《解讀》第二種情形中所列的第一種掛靠形式，即:“二、以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，應以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應稅勞務、應稅服務的提供方，按照相關規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形?！痹诖税钢?，張某某以恒某公司名義，向受票方納稅人上述公司銷售貨物，因此，應當以被掛靠方恒某公司作為納稅人。在這種情況下，以恒某公司名義開具增值稅發(fā)票，完全符合解讀所說的第一種掛靠關系。按照該《解讀》的說明，這種掛靠關系符合《第39號公告》所說的不屬于虛開增值稅發(fā)票的情形，因而不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

第三，我院(石家莊市中級人民法院)曾經(jīng)就吳某、夏某某的情況是否符合國家稅務總局《第39號公告》掛靠情形，向國家稅務總局去函進行了征詢，國稅總局辦公廳在2023年7月15日《關于答復河北省石家莊市中級人民法院有關涉稅征詢問題的函》中作了明確答復。該答復從稅務專業(yè)的角度，否定了吳某2、夏某構成虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪基礎。本案張某某和恒某公司之間的關系與吳某2、夏某和恒某公司之間的關系完全相同。

第四，《最高人民法院研究室〈關于如何認定以“掛靠”有關公司名義實際經(jīng)營活動并讓有關公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質〉征求意見的復函》(法研〔2015〕58號)第1條對《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》(2023年第39號)予以了確認，即“掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票”。另外該《復函》還認為:“1996年10月17日《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關于認真學習宣傳貫徹修訂的中華人民共和國刑法的通知》(法發(fā)〔1997〕3號)第5條‘修訂的刑法實施后，對已明令廢止的全國人大常委會有關決定和補充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關條文實質內容沒有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒有新的司法解釋前，可參照執(zhí)行。其他對于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用’的規(guī)定，應當根據(jù)現(xiàn)行《刑法》第205條關于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關于‘進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票’也屬于虛開的規(guī)定，與虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對于掛靠代開案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當?！?/p>

綜合以上論述，石家莊市中級人民法院認為，可以認定張某某的上述行為不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。原判基于上述行為，認定張某某構成虛開增值稅專用發(fā)票罪屬適用法律錯誤。張某某上訴及其辯護人對此所提相關上訴理由及辯護意見正確，應予以支持。故判決如下:一、撤銷河北省石家莊市橋西區(qū)人民法院(2016)冀0104刑初148號刑事判決;二、上訴人(原審被告人)張某某無罪。

可以說，石家莊市中級人民法院的上述無罪判決是迄今為止對掛靠開票行為不能認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪說理最為詳盡的一份判決。對于處理同類案件具有參考價值。值得注意的是，最高人民法院2023年12月4日公布的張某強虛開增值稅專用發(fā)票案的“典型意義”指出:本案張某強借用其他企業(yè)名義為其自己企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，雖不符合當時的稅收法律規(guī)定，但張某強并不具有偷逃稅收的目的，其行為未對國家造成稅收損失，不具有社會危害性。一審法院在法定刑之下判決其承擔刑事責任，并報最高人民法院核準。雖然對于本案判決結果，被告人并未上訴，但是最高人民法院基于刑法的謙抑性要求認為，本案不應定罪處罰，故未核準一審判決，并撤銷一審判決，將本案發(fā)回重審。最終，本案一審法院宣告張某強無罪。在該案中，最高人民法院以典型案例的方式明確了關于掛靠開具增值稅專用發(fā)票的行為不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪的指導意見。

五

過票、變票的司法認定

過票、變票是當前在司法實踐中較為常見的兩種行為，通常都涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪而進入司法程序。過票、變票往往發(fā)生在偷逃消費稅的案件中。如成品油生產(chǎn)企業(yè)為逃避消費稅，通過各種開票公司，在沒有實際貨物買賣的情況下，將化工產(chǎn)品等消費稅非應稅產(chǎn)品變更為成品油等消費稅應稅產(chǎn)品，向成品油生產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的行為。在此類案件中，成品油生產(chǎn)企業(yè)和開票公司之間形成一個發(fā)票循環(huán)的閉環(huán):成品油生產(chǎn)企業(yè)購進成品油加工原材料化工產(chǎn)品，通過多家開票公司循環(huán)開具增值稅專用發(fā)票。在其中某一個環(huán)節(jié)，開票公司將化工產(chǎn)品變更為成品油，最后向成品油生產(chǎn)企業(yè)開具成品油增值稅發(fā)票。最終，成品油生產(chǎn)企業(yè)購買的是化工產(chǎn)品，而收取的卻是成品油的增值稅專用發(fā)票。在這個循環(huán)開票的環(huán)節(jié)中，沒有真實交易而只是開具增值稅專用發(fā)票的行為，稱為過票，過票只是為了掩蓋變票。因此，變票才是偷逃消費稅的關鍵環(huán)節(jié)。因為通過變票，改變了產(chǎn)品名稱，消費稅的應稅產(chǎn)品就變成增值稅的應稅產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，成品油生產(chǎn)企業(yè)購買化工產(chǎn)業(yè)，應當由銷售企業(yè)向其開具化工產(chǎn)品的進項發(fā)票，成品油生產(chǎn)企業(yè)將化工產(chǎn)品加工成為成品油對外銷售，按照我國稅法的規(guī)定，應當繳納消費稅，稅額在35%左右。但將進項發(fā)票變?yōu)槌善酚偷脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票以后，向外銷售成品油就只要開具成品油的增值稅專用發(fā)票，而增值稅的稅額在17%左右。這樣，成品油生產(chǎn)企業(yè)就偷逃了消費稅和增值稅之間的差額稅款，這部分稅款屬于消費稅。因此，這種變票行為實際上是一種偷逃消費稅的行為。而開票公司通過虛開發(fā)票，其收益是每頓數(shù)十元不等的開票費，偷逃的部分消費稅收益的受益人為成品油生產(chǎn)企業(yè)。

通過上述過票變票的各個環(huán)節(jié)，最終的受票人，即成品油生產(chǎn)企業(yè)就可以利用改變產(chǎn)品名稱的增值稅專用發(fā)票進項稅款抵扣，因而偷逃消費稅。而對于開票公司來說，是一種偷逃消費稅的幫助行為。對此，在刑法理論上沒有疑問。關鍵問題在于:開票公司是否構成虛開增值稅專用發(fā)票罪?在變票的情況下，確實存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為，但行為人主觀上沒有騙取國家稅款的目的。如果肯定虛開增值稅專用發(fā)票罪以騙取國家稅款為目的，則這種不以騙取國家稅款為目的的虛開行為就不能認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。對于這個問題，以往最高人民法院相關業(yè)務庭室在函件和案例中都已經(jīng)明確，刑法學界的通說也認為虛開增值稅專用發(fā)票罪是非法定的目的犯，其構成應當具備騙取國家稅款的目的。

在司法實踐中，對于騙取國家稅款如何解釋，也是一個存在爭議的問題。其中存在一種對國家稅款進行較為寬泛解釋的觀點，這種觀點雖然肯定虛開增值稅專用發(fā)票罪的成立應當具有騙取國家稅款的目的，但同時認為這里的國家稅款除了增值稅以外，還包括其他稅種，例如變票案件中的消費稅。這種觀點貌似有理，其實不能成立。虛開增值稅專用發(fā)票罪是以抵扣稅款的方式騙取國家稅款，而不包括以此種稅額的發(fā)票假冒彼種發(fā)票的方式騙取國家稅款。

案例3

甲、乙等十余人涉嫌利用石化貿易企業(yè)變票銷售虛開案

a公司是某地的石化貿易企業(yè)，實際控制人系甲。b公司等八家公司是某地的石化等經(jīng)貿企業(yè)，實際控制人是乙。c集團是某地的石油煉化企業(yè)集團，擁有煉廠、貿易企業(yè)、運輸企業(yè)等諸多關聯(lián)企業(yè)，企業(yè)負責人有丙、丁等人。2023年至2023年，c集團為了逃避繳納生產(chǎn)成品油的消費稅，要求乙的公司為其實施變票，具體交易流程系:c集團的關聯(lián)單位d公司將組分油賣與a公司，開具化工原料發(fā)票，a公司將組分油賣與b公司等八家公司，開具化工原料發(fā)票，b公司等八家公司將組分油賣與c集團的關聯(lián)貿易企業(yè)e公司，開具汽油發(fā)票，e公司將組分油賣與c集團的煉廠，開具汽油發(fā)票，煉廠將該組分油加工調和后生產(chǎn)出汽油，再銷售給當?shù)氐闹惺?、中石化企業(yè)，開具汽油發(fā)票。在該案的處理過程中，辯護律師對于案件的定性提出了以下三方面的辯護意見:

第一，變票交易的核心目的不是虛抵增值稅而是偷逃消費稅。根據(jù)增值稅的征稅原理，增值稅屬于流轉稅、價外稅，其實際稅負通常會由商品的銷售方轉嫁給購買方。購買方在整體承擔了商品的增值稅稅負后即取得對國家的稅收債權，對未增值部分可以繼續(xù)向后手購買方轉嫁，實際上是僅對商品再流轉環(huán)節(jié)的增值部分納稅。在大宗商品貿易中，各環(huán)節(jié)供應商按照交易數(shù)量、金額如實開具增值稅專用發(fā)票，其正常申報抵扣增值稅進項稅額的行為不會造成國家增值稅稅款的損失。就變票交易而言，整個交易環(huán)節(jié)存在真實的貨物來源，每一個環(huán)節(jié)的公司都是按照合同約定的價格和數(shù)量取得和開具發(fā)票，不存在錯開、多開等情形，各交易主體分別按照交易的真實數(shù)量、金額申報繳納了增值稅，各主體將獲取的增值稅進項發(fā)票進行抵扣的行為均不會造成增值稅稅款的流失。因此，變票交易的目的并不在于虛抵增值稅款。根據(jù)《消費稅暫行條例》第1條規(guī)定，由于煉化企業(yè)購進化工原料進行加工或者調和的行為屬于生產(chǎn)行為，成品油又屬于應稅消費品，因此加工或者調和成品油的行為屬于應稅行為，煉化企業(yè)則為消費稅的納稅義務人。以加工或者調和汽油為例，根據(jù)《消費稅暫行條例》(實施細則)及財政部、國家稅務總局《關于繼續(xù)提高成品油消費稅的通知》(財稅〔2015〕11號)的規(guī)定，一噸汽油需要繳納消費稅2109．76元。在變票交易中，煉化企業(yè)為了逃避繳納消費稅，通過變票交易將化工原料的發(fā)票變名為成品油發(fā)票，隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成了國家消費稅稅款的大量損失。

第二，變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導權不在貿易企業(yè)而在煉化企業(yè)。石化行業(yè)的變票交易行為一般由煉化企業(yè)所主導，變票、過票的商貿企業(yè)賺取中間環(huán)節(jié)的貿易差價，幫助煉化企業(yè)逃避繳納消費稅款。根據(jù)消費稅暫行條例的規(guī)定，生產(chǎn)成品油的行為屬于消費稅的應稅行為，需要繳納消費稅。但是，購進成品油并對外銷售成品油的商貿行為并不需要承擔消費稅的納稅義務。煉化企業(yè)為了逃避繳納消費稅，通過變票交易取得成品油的發(fā)票，對外銷售加工的成品油制品并開具成品油的增值稅專用發(fā)票，這樣一來煉化企業(yè)就可以達到隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不繳消費稅的目的，從中攫取巨額的稅收利益。從華稅律師所接觸的案件來看，逃避億元消費稅的煉化企業(yè)并不在少數(shù)。中間環(huán)節(jié)過票、變票的商貿企業(yè)利潤主要是來源于油品的進銷差價，一噸油加價20－50元不等，變票企業(yè)的利潤會稍微高于過票企業(yè)。因此，從整個交易鏈條及交易目的來看，變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導權不在貿易企業(yè)而在煉化企業(yè)。

第三，對交易環(huán)節(jié)中的各被告人應當以逃稅罪幫助犯追究刑事責任。石化行業(yè)變票交易有以下三個特點:(1)整個交易環(huán)節(jié)有真實的貨物來源，存在真實的貨物流轉;(2)行為人不以騙抵國家增值稅稅款為目的，未造成增值稅稅款損失;(3)煉化企業(yè)通過變票的方式取得成品油發(fā)票，隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成國家消費稅稅款損失。整個交易鏈條中，煉化企業(yè)非法獲取稅收利益，逃避繳納消費稅稅款，是非法利益的獲得者，且在整個交易過程中發(fā)揮主導作用，屬于逃稅罪的正犯，應當按照《刑法》第201條的規(guī)定追究煉化企業(yè)及其相關責任人逃稅罪的刑事責任。中間環(huán)節(jié)的過票、變票等商貿企業(yè)為煉化企業(yè)獲得成品油增值稅專用發(fā)票偷逃消費稅，僅起到幫助作用，應當以逃稅罪的幫助犯追究各被告人的刑事責任。

筆者認為，《刑法》第205條規(guī)定的三種發(fā)票，都是可以用于抵扣稅款的發(fā)票。因此，采用虛開增值稅專用發(fā)票的方式不是抵扣稅款而是偷逃方式騙取國家其他稅款的行為，不能構成虛開增值稅專用發(fā)票罪，而應當以逃稅罪論處。在過票、變票案件中，行為人并沒有采用抵扣的方式騙取國家稅款，換言之，國家稅款的損失并不是通過虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款實現(xiàn)的，而是利用過票、變票，將應當繳納消費稅的應稅產(chǎn)品改變?yōu)閼斃U納增值稅的應稅產(chǎn)品，從而少繳消費稅和增值稅之間的稅款差額，以此達到逃稅目的。在這種情況下，過票、變票只是偷逃消費稅的手段行為，這一手段行為并不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪，而是煉化企業(yè)逃稅罪的共犯行為。

應當指出，過票、變票案件的司法處理中，開票公司遍布全國各地。從具體案件來看，通常都是過票、變票公司被當?shù)毓矙C關查獲，但成品油生產(chǎn)企業(yè)一般都是實力雄厚的大企業(yè)，基于地方保護主義，極少有被司法追究的。在這種情況下，開票公司被以虛開增值稅專用發(fā)票罪處以重刑，罰以重款，而過票、變票行為的實際受益人———成品油生產(chǎn)企業(yè)卻逍遙法外，導致司法不公。對于過票、變票案件，應當將整個開票鏈條一查到底，在上級公安機關的統(tǒng)一協(xié)調下，偵查辦案。在司法處理時，以成品油生產(chǎn)企業(yè)為主犯，以開票公司為從犯，以逃稅罪追究刑事責任。其中，成品油生產(chǎn)企業(yè)對整個逃稅數(shù)額承擔刑事責任，開票公司對其虛假開票環(huán)節(jié)的行為承擔刑事責任。對于那些無法查清整個開票環(huán)節(jié)的過票、變票案件，對開票公司應當以虛開發(fā)票罪單獨論處。

來源：《法律科學（西北政法大學學報）》、悄悄法律人公眾號

【第13篇】購房增值稅發(fā)票

你好，我是每天跟生活死磕的庚子君......

圖片：庚子君 文字：庚子君 排版：庚子君

“家”對每一個人來說都是最重要的存在，它能為你遮風擋雨、療傷止痛，是每一個人最大的依靠。

“家”絕不簡簡單單是套房子，但“家”又絕對離不開一套房子，所以買房基本是我們人生中早晚要面對的頭等大事。

個人購買新房，我們要繳納2種稅，一個是印花稅，一個是契稅。國家針對個人購買住房是免征印花稅的，所以我們在購買房屋時只需要繳納契稅。

雖然個人購買新房只需要繳納契稅，但有一個稅收還是我們在買房過程中繞不過去的，那就是增值稅。

增值稅按照規(guī)定是開發(fā)商負責繳納，但這個錢是實打實由我們購房者承擔的，因為這筆增值稅就隱藏在我們交給開發(fā)商的購房款里。

但有些開發(fā)商在交房時會忽悠不懂的業(yè)主，讓業(yè)主單獨繳納增值稅，這絕對是不合理不合法的，遇到這種情況業(yè)主們一定要毫不猶豫的拒絕，并向當?shù)囟悇諜C關舉報。

至于我們的購房款里到底有多少是增值稅，你可以這樣計算一下：

購房款金額÷1.09×9%=增值稅金額

增值稅非常重要，只有開發(fā)商繳納了增值稅才能夠開具我們的購房發(fā)票，而購房發(fā)票又是我們繳納契稅的必要條件，繳納了契稅拿到契稅完稅證我們才能最終辦理我們房子的不動產(chǎn)權登記證。

理清這個思路我們就會發(fā)現(xiàn)開發(fā)商繳納增值稅非常重要。雖然我們的房款包含了增值稅，但是這里有個時間差的問題：

咱們把房款以及增值稅交給了開發(fā)商，但開發(fā)商并沒有把稅款交給稅務局。大部分開發(fā)商都是拿著咱們交的房款進行新樓盤的開發(fā)。等到咱們的新房交房入住開始要辦理不動產(chǎn)權登記證前才會開票繳納增值稅。

但如果開發(fā)商資金鏈出現(xiàn)問題，等到咱們要辦理不動產(chǎn)權登記證時開發(fā)商沒錢繳納增值稅無法開具發(fā)票，那將直接影響我們繳納契稅，進而房子無法辦理不動產(chǎn)權登記證。

面對這種情況，我們應該在收房后及時催促開發(fā)商開具房屋發(fā)票，因為按照規(guī)定房屋交付后開發(fā)商就應該申報房屋銷售收入，繳納增值稅開具發(fā)票。如果開發(fā)商長時間不開具房屋發(fā)票，購房者可以到當?shù)囟悇諜C關進行咨詢舉報。

契稅是我們在買房過程中必須繳納的稅種，這里主要涉及兩個問題：

契稅多少錢？

契稅什么時候繳納？

契稅的計算方法是：

房屋價格÷1.09×契稅稅率

契稅稅率根據(jù)不同情況也不相同：

如果你購買的房子在90平方米及以下，且該住房是你們家庭的唯一住房或第二套住房，那么按1%征收契稅；

如果你購買的房子在90平方米以上，如果屬于家庭的唯一住房，那么減按1.5%征收契稅。如果是家庭第二套住房，那么按2%征收契稅。

其他情況按照3%征收契稅。

至于你購買的房子需要繳納多少契稅，大家可以按照實際情況進行計算。

當然上面說到的契稅優(yōu)惠稅率以及免征印花稅，針對的都是普通住房。

如果你購買的是非普通住房，比如商住兩用項目、商業(yè)公寓等，是不能享受免征印花稅優(yōu)惠的，契稅也只能按照3%的最高稅率繳納，這也是很多人說商業(yè)住房項目稅費高的原因之一。

那么契稅在什么時候繳納呢？

大部分開發(fā)商都是在交房時讓業(yè)主繳納契稅，并且不交契稅不交房發(fā)鑰匙。開發(fā)商的說辭是，交契稅才能辦證，你把契稅錢交給我后面我們趕緊去幫業(yè)主辦理不動產(chǎn)權登記證。

聽到這里你覺得合情合理，于是乖乖把錢交了，恭喜你掉進了開發(fā)商的大坑。

這些開發(fā)商把你的契稅收上來其實根本沒有交到稅務局，而是拿去挪作他用了。

后面業(yè)主催問辦證進度，開發(fā)商往往會以政府機構辦事拖沓等理由搪塞，這一拖往往是若干年過去了。

往好了說，開發(fā)商良心發(fā)現(xiàn)若干年后倒出錢來幫你交了契稅辦了證。

運氣不好的，開發(fā)商資金鏈斷裂跑路，你交的契稅打了水漂，即使后面能夠辦理不動產(chǎn)權登記證了也要自己再次出錢繳納契稅。

其實契稅一般是在辦理不動產(chǎn)權登記證前到稅務部門繳納，而且資料齊全個人也可以繳納。

千萬不要聽開發(fā)商所謂契稅不能自己繳納，必須交房前繳納的鬼話。如果開發(fā)商堅持不繳契稅不交房，二話不說住建、稅務部門電話舉報下絕對好使。

等到開發(fā)商真的開始辦理不動產(chǎn)權登記證時，你再把契稅錢交給開發(fā)商。如果依然不放心，找開發(fā)商要相關資料，自己去稅務部門繳納契稅也是完全可以的。

說來說去，我們老百姓買房：

第一要在收房后及時督促開發(fā)商開具購房發(fā)票，避免開發(fā)商不繳納增值稅無法取得房屋發(fā)票；

第二根據(jù)自己情況算清契稅后不要著急繳納，在真正開始辦理不動產(chǎn)權登記證后再去繳納，避免開發(fā)商將自己的契稅挪作他用造成風險。

做到以上兩點我們就可以安心裝修我們的新房，入住我們溫暖的新家了。

你好，我是庚子君，一名八零后時光旅行者。

分享生活瞬間，留住永恒記憶，愿這樣的歲月一直靜好！

【第14篇】廣東增值稅專用發(fā)票

虛開增值稅專用發(fā)票罪因刑罰較輕，且在刑法修正案八取消了死刑后，大有從輕處罰的趨勢，根據(jù)我所制作的《廣東省虛開增值稅專用發(fā)票罪大數(shù)據(jù)報告》（??原文鏈接），刑罰集中在緩刑，緩刑率將近70%。連無罪率、不起訴率也比其他罪名高出一點。

作者在alpha案例庫上以“虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪”案由檢索到該罪名公開的裁判文書共27224份，經(jīng)過篩選，有12份無罪判決，比其他罪名稍高。

作者在alpha案例庫、把手案例上以“虛開增值稅專用發(fā)票罪”為案由，檢索到該罪名公開的檢察文書共11143份，其中起訴書8809份，不起訴書2305份，具體到廣東省而言，起訴書326份，不起訴書58份。作者就廣東省的58份不起訴書總結：本罪有哪些不起訴理由，影響因素為何。

（注：因本罪于2023年8月22日以后采用了新的起刑數(shù)額，故本文的論述將區(qū)分2023年8月22日前、后）

2023年8月22日以后

在本次檢索中，共有34件案件為2023年案號，其中有15件作出不起訴的時間在8月22日新司法解釋出臺以后，規(guī)定本罪的起刑數(shù)額為5萬元以上。

一、進入審查起訴階段后，補偵期間出臺新司法解釋，適用新司法解釋尚未達到追訴標準的，可直接不起訴。

在本次檢索中，共有3件案例屬于此種情形。該3件案件是行為發(fā)生在新司法解釋前，處理在新司法解釋后，且數(shù)額均未達到5萬元以上，但不起訴書依據(jù)的理由是刑訴法第十五條“情節(jié)顯著輕微，危害不大，不認為是犯罪”。

代表案例：佛禪檢刑不訴〔2018〕116號

基本案情：2023年10月11日至11月8日，佛山市眾興遠鋼業(yè)有限公司業(yè)務員孫某某（另案處理）私自收取公司客戶中山市神灣鎮(zhèn)華宇五金廠貨款99000元、中山市三鄉(xiāng)鎮(zhèn)思億五金磨具廠貨款50289.5元。因上述兩家公司支付貨款后需要發(fā)票入帳，孫某某遂讓佛山市**有限公司法定代表人、被不起訴人林某甲為上述兩家公司虛開增值稅專用發(fā)票。2023年12月7日，被不起訴人林某甲為中山市神灣鎮(zhèn)華宇五金廠開具了票面金額99000元、稅額14384.62元的增值稅專用發(fā)票；次日，被不起訴人林某甲為中山市三鄉(xiāng)鎮(zhèn)思億五金磨具廠開具了票面金額50289.5元、稅額7307.02元的增值稅專用發(fā)票。

案件程序：檢察院于2023年5月25日、8月9日二次退回偵查機關補充偵查，偵查機關于2023年6月25日、8月29日二次補查重報。于2023年5月12日、7月26日、9月30日三次延長審查起訴期限。

類似案例：佛三檢未檢刑不訴〔2018〕72號、穗番檢公刑不訴〔2018〕50號、穗埔檢刑不訴[2018]68號

二、已經(jīng)進入審判程序（是否開庭審理暫時不明）的案件，在新的司法解釋出來后，未達追訴標準的，可以由公訴機關撤回起訴，作不起訴處理。

在本次檢索中，共有4件案件不起訴理由明確載明“因法律發(fā)生變化，達不到追訴標準，不構成犯罪”。

代表案例：惠陽檢公訴刑不訴〔2018〕101號

基本案情：惠州市**有限公司于2005年8月19日成立，法定代表人是被不起訴人賀某某，2008年認定為一般納稅人。2023年6月，賀某某為降低稅務負擔，通過聯(lián)系一名賈姓男子（姓名不詳，另案處理），取得揭陽市**有限公司2023年6月24日開具的一份增值稅專用發(fā)票，號碼為05******,代碼為4400******，貨物名稱：冷板，金額99774.36元，稅額16961.64元。該業(yè)務沒有實際貨物交易，該份增值稅專用發(fā)票已在惠陽區(qū)國稅局**分局認證并申報抵扣增值稅16961.64元，造成少繳增值稅16961.64元。案發(fā)后，惠州市**有限公司已補繳應納稅款。

案件程序：偵查機關于2023年5月14日向檢察院移送審查起訴。檢察院于2023年6月8日向惠州市惠陽區(qū)人民法院提起公訴。本院于2023年9月6日向惠州市惠陽區(qū)人民法院提出撤回起訴，惠州市惠陽區(qū)人民法院于2023年9月11日準許撤回起訴。

類似案例：惠陽檢公訴刑不訴〔2018〕121號、中檢一區(qū)刑不訴〔2018〕281號、中檢一區(qū)刑不訴〔2018〕255號

三、立案前補繳稅金的，可以適用情節(jié)輕微的不起訴

在本次檢索中，共有2件案件行為人在立案前即補繳全部稅款和滯納金的。

代表案例：東二區(qū)檢刑三刑不訴〔2018〕5號

基本案情：被不起訴人陳某某系東莞市**精密五金有限公司法定代表人兼實際經(jīng)營者。2023年10月期間，經(jīng)陳某某決策，上述公司在沒有實際貨物交易的情況下，向廣州**有限公司購買增值稅發(fā)票三張，后上述公司持購買的虛開增值稅專用發(fā)票到稅務部門抵扣稅額50499.66元。2023年11月22日，公安人員到上述公司將陳某某傳喚至派出所審查。2023年11月28日，上述公司向稅務部門補繳了稅額50499.66元及滯納金17068.89元。

類似案例：東二區(qū)檢特檢刑不訴〔2018〕4號

2023年8月22日以前

在新司法解釋出臺之前，本罪的三個量刑檔分別為1萬元以上（起刑數(shù)額）、10萬元以上（數(shù)額較大）、50萬元以上（數(shù)額巨大），本文通過參照三個量刑檔的數(shù)額，總結各量刑檔爭取做不起訴的理由。

在本次檢索中，共有46份不起訴決定書于2023年8月22日以前作出。其中，不起訴情形集中在相對不起訴（即犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰），有35份；屬于法定不起訴的有3份，分別為不構成犯罪、犯罪嫌疑人死亡；屬于存疑不起訴（即事實不清、證據(jù)不足）的有8份。

下面重點分析相對不起訴情形的具體條件。

一、數(shù)額巨大，在案發(fā)前補繳全部稅金的

在本次檢索中，共有12份文書系因補繳了稅款和滯納金，屬于“情節(jié)輕微，不需要判處刑罰”。

案例：東二區(qū)檢特檢刑不訴〔2018〕2號

基本案情：被不起訴人肖某某系東莞市**精密模具有限公司（下簡稱**公司）的法定代表人兼實際經(jīng)營者。2023年7月開始，經(jīng)肖某某決策，**公司在沒有實際貨物交易的情況下，以票面金額10%的價格，向廣西崇左市**貿易有限公司購買虛開的增值稅專用發(fā)票。后**公司持購買的虛開增值稅專用發(fā)票到稅務部門抵扣稅額共計508770.79元。2023年12月18日，**公司向稅務部門補繳了稅款508770.79元及滯納金103.52元。2023年12月25日15時許，民警到**公司將肖某某傳喚至派出所審查。

案件程序：因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，肖某某于2023年12月25日被東莞市公安局刑事拘留，經(jīng)東莞市第二市區(qū)檢察院批準，于2023年1月30日被東莞市公安局逮捕，于2023年2月12日被東莞市公安局取保候審，于2023年4月10日向移送審查起訴，于2023年4月11日被東莞市第二市區(qū)檢察院取保候審。

類似案例：深寶檢公一刑不訴〔2017〕416號等

二、數(shù)額剛剛超過起刑點，虛開發(fā)票數(shù)量僅一張的，可以適用法定不起訴

在本次檢索中，共有1份文書的不起訴理由引用的是現(xiàn)行刑事訴訟法第177條第1款，認為“不構成犯罪”。

代表案例：臺檢公訴刑不訴[2017]41號

基本案情：被不起訴人伍某某自2005年開始經(jīng)營臺山市**有限公司，擔任法定代表人并負責原材料采購工作。2023年10月，被不起訴人伍某某購進pc膠片，并取得東莞市**有限公司開具的增值稅專用發(fā)票一張，金額76923.08元，稅額13076.92元，價稅合計90000元。

結合以上理由，可以知道，本罪的關鍵問題在于稅額的補繳。除上述理由外，如有自首情節(jié)、在單位犯罪中屬于其他直接責任人員或者從犯等，也是不起訴考慮的重要理由。在單獨具有其他某一項情節(jié)的情況下，不起訴的幾率比單獨具有補繳情節(jié)的要低。

最后，補繳時間也非常重要，在數(shù)額巨大的情況下，立案前為最佳時間。

【第15篇】增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票區(qū)別

增值稅專票和普通發(fā)票的區(qū)別在于以下三個方面：

1、票面信息不同：專用發(fā)票是可抵扣發(fā)票，為三、五聯(lián)式，并帶有“增值稅專用”字樣；普通發(fā)票為兩聯(lián)式，帶有“增值稅普通發(fā)票”字樣；

2、對于接受發(fā)票企業(yè)的作用不同：對于接收發(fā)票的企業(yè)而言，增值稅專用發(fā)票可以進行進項稅額抵扣，但普通發(fā)票不能抵扣；

3、管理上的區(qū)別：按照規(guī)定稅務管理方面需要每個月都進行上報、購買查驗等操作，由于專用發(fā)票可以進行進項稅額抵扣，稅務機關更側重于對專用發(fā)票的管理。

增值稅專用發(fā)票是增值稅納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票。增值稅普通發(fā)票是增值稅納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務、服務時，通過增值稅稅控系統(tǒng)開具的普通發(fā)票。

【第16篇】增值稅發(fā)票作廢步驟

電子發(fā)票使用至今，有優(yōu)點也有缺點。其中有一個棘手的問題，就是沖紅發(fā)票。

例如a公司給b公司開了一張增值稅普通發(fā)票，公司會計拿到普通發(fā)票入賬了，a公司給惡意紅字了（開票系統(tǒng)可以直接紅字），這個時候b公司能發(fā)現(xiàn)嗎？

要發(fā)現(xiàn)非常難?。?！

為什么呢？

如果你取得的一張增值稅普通發(fā)票被紅沖了，你去查驗這張發(fā)票，這張發(fā)票不會有任何異常顯示。

比如這張發(fā)票，其實已經(jīng)被紅字沖銷了。但是你查詢這張發(fā)票的時候，其狀態(tài)依舊是正常，不會顯示紅字。

所以這就很尷尬了，如果你取得的普通發(fā)票已經(jīng)入賬了，銷售方又惡意紅字掉，那么你很難發(fā)現(xiàn)端倪。

不過還是有辦法，不知道大家是否清楚增值稅綜合服務平臺有一個功能，就是當有人給你開紅字發(fā)票的時候，你打開平臺，就會出現(xiàn)下面的提示。收到這個提醒，你點擊提醒中的數(shù)字，就可以進去，看到紅字發(fā)票的詳細信息。

電子發(fā)票無法直接作廢，只能沖紅，根據(jù)相關的規(guī)定，需要先開具紅字電子專票，紅沖后再開具正確的藍字電子專票。

電子發(fā)票出現(xiàn)沖紅情況主要是針對原開發(fā)票有誤所做出的一種更正提醒，一旦發(fā)現(xiàn)電子發(fā)票沖紅后，則需要重新開具發(fā)票的調整賬目，否則將會出現(xiàn)發(fā)票開具的受阻問題。電子發(fā)票的出現(xiàn)也是信息不斷更新發(fā)展中的一種進步體現(xiàn)，和普通發(fā)票一樣，它也是由國家稅務局統(tǒng)一發(fā)放給各個商家使用的，發(fā)票號碼也都采用的是與常規(guī)發(fā)票相同的編碼與防偽技術。一旦出現(xiàn)電子發(fā)票沖紅后收款與付款方都未入賬的情況下，收款方應該先收回沖紅作廢的發(fā)票，隨后還需要特別加注“作廢”字眼，然后按照正確的更正方式重新開發(fā)票。

電子發(fā)票如何紅沖

1、打開一張新的電子發(fā)票（發(fā)票管理--發(fā)票填開--電子增值稅普通發(fā)票填開）；

2、點擊“紅字”--輸入對應藍字發(fā)票代碼和發(fā)票號碼--點擊“下一步”--核實票面信息無誤后，點擊“打印”。

開錯紅字發(fā)票

分為以下幾種情況：

第一種：當月開錯紅字發(fā)票，當月發(fā)現(xiàn)，可在系統(tǒng)內作廢重開。

第二種：當月金額、稅額少開了，其他都對，可在系統(tǒng)內再重新填寫申請一份紅字信息表。開一張對應少了金額、稅額的紅字發(fā)票。

第三種：當月開錯，下個月發(fā)現(xiàn),跨月發(fā)現(xiàn)，帶上紙質《紅字發(fā)票信息表》(系統(tǒng)內打印的,加蓋企業(yè)公章)、撤銷紅字發(fā)票信息表情況說明(加蓋企業(yè)公章)，經(jīng)辦人身份證件到辦稅服務廳辦理撤銷。然后重新填開紅字發(fā)票信息表和紅字發(fā)票。

什么情況下可以作廢電子發(fā)票？

(一)收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；

(二)銷售方未抄稅并且未記賬；

(三)購買方未認證或者認證結果為'納稅人識別號認證不符'、'專用發(fā)票代碼、號碼認證不符'.'一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤情形但不符合作廢條件，可以按照國家稅務總局公告2023年第73號文件的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。當月開具的發(fā)票可以直接作廢，次月就需要開紅字發(fā)票。

2、電子發(fā)票傾向于取代紙質發(fā)票。然而，在使用電子發(fā)票方面存在一些無法解決的問題。例如，電子發(fā)票可以打印兩次，而無需專用章。這可能會導致雙重報銷問題。只有核對發(fā)票才能核對。

3、假冒技術的威力如此強大，以至于可以用更正的發(fā)票退款，因為會計編號保持不變，財務總監(jiān)必須進行全面審計以確定發(fā)票的真實性。在填寫電子發(fā)票的內容時，我們應仔細檢查，以避免不必要的麻煩。

注意事項

根據(jù)國稅總局重新修訂關于《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》規(guī)定：納稅人開具發(fā)票和取得抵扣憑證的情況不僅在申報表中反映，而且數(shù)據(jù)要與抄報稅、抵扣信息采集等金稅信息完全一致。

原文：www.yuebaoxiao.com/newsinfo/2433361.html