增值稅發(fā)票打印機（16篇）

【第1篇】增值稅發(fā)票打印機

對于使用增值稅發(fā)票，納稅人自行購買的針式打印機如何調試打印機位置？今以白盤（金稅盤）為例，詳細講解。

以任何平推針式打印機，將打印機托盤的檔板推入固定位置，建議距離最左邊10mm處。剩下方法的就在軟件中調試。

這是得實打印機82列，實際操作無需軟件上操作

登錄開票軟件，點擊模塊'系統(tǒng)設置'— 菜單'系統(tǒng)設置'—'打印模板參數設置'

190427版本開票軟件，左邊功能“系統(tǒng)設置”

以專用發(fā)票為例，如果是普票選擇“增值稅普通發(fā)票”

以專票為例：邊距調整有向下調整和向右調整，默認值都是0。

把這個 向下向右想成一個坐標，左上角的坐標是'0，0'。

向下調整：值越大打印結果相對偏下，值越小打印結果相對偏上。

向右調整：值越大打印結果相對偏右，值越小打印結果相對偏左。

注意：允許負數

預覽效果

數值調整我們在'預覽'界面看到的效果，只要顯示完整，就表示能打印完整。某些打印機把數值調得過大或過小，會導致左右兩邊可能打印不完整。

一般打印機向下調整默認為0，無需特別修改。

把a4紙橫放（如果放不下剪裁部分）打印出來。將a4紙與發(fā)票重疊（左對齊，上對齊）看結果，如果打印出來位置偏右再把向右調整數值減小，反之增大。重復上面操作反復打印，即可調好。

當然對于82列的針式打印機，軟件上就默認位置0，只需要調節(jié)進紙托盤的擋板左右位置即可調好。當軟件位置不調整默認為0，打印位置偏右時，就把擋板向右移，反之向左移。

其實完全可以想成，我手上筆不動，寫字時候寫得偏右，可以把紙向右移呀。移動擋板就是這個原理。

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【第2篇】增值稅專用發(fā)票有效期

開具紅字發(fā)票，我們俗稱“紅沖”，意思是用紅字發(fā)票進行沖賬。一些老會計都會說“發(fā)票有誤，當月作廢，過月紅沖”，大家都知道開具紅字發(fā)票是什么了，但是到底什么情況下需要開具紅字發(fā)票呢？申請開具紅字發(fā)票又是怎樣的一個流程呢？初入財務崗位還沒有開具過紅字發(fā)票的小會計小出納們快來看看吧。

一、紅字發(fā)票什么情況下開具

首先呢，根據《國家稅務總局關于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第73號)的規(guī)定，納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生：銷貨退回、開票有誤、銷售服務中止、以及發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件、或者因銷貨部分退回、及發(fā)生銷售折讓、需要開具紅字專用發(fā)票。

未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。根據《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)所附《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

以上可以歸結為三種情況:

（1）購買方認證相符后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務終止等情形，但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓需要開具紅字發(fā)票的；

（2）購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣，但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的；

（3）銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的。

二、紅字發(fā)票申請開具流程

由購方企業(yè)申請：

1.一般來說如果購買方獲得的專用發(fā)票認證相符且已進行了抵扣，之后因發(fā)生銷貨退回或銷售折讓需要做進項稅額轉出或者購買方獲得專用發(fā)票后因專用發(fā)票抵扣聯(lián)；發(fā)票聯(lián)均無法認證；專用發(fā)票認證結果為納稅人識別號認證不符；專用發(fā)票認證結果為專用發(fā)票代碼、號碼認證不符；所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍幾種情況無法抵扣時由購買方申請，流程為：購買方提交申請單—購買方稅務機關開具信息表—購買方將信息表交予銷售方—銷售方開具紅字專用發(fā)票。

由銷方企業(yè)申請

2.如果銷售方因開票有誤購買方拒收，對方開具了拒收證明，那么銷方需在發(fā)票有效期180天內申請開具紅字發(fā)票，另如果因開票有誤等原因尚未交付，銷方須在開票的次月向稅局申請開具紅字發(fā)票，流程為：銷售方提交信息表—銷售方稅務機關開具信息表—銷售方開具紅字專用發(fā)票。

雖然開具紅字發(fā)票看起來過程很多很麻煩，但是相信各位小伙伴一定會努力提升自己的能力勝任自己的財務工作的。

【第3篇】個體戶開增值稅專用發(fā)票

突發(fā)！利用個體戶開票被查！

補稅+罰款！

近日，一公司利用多家個體工商戶稅務籌劃被稽查！

經檢查，該單位于2023年在沒有真實交易的情況下，利用鏡湖區(qū)楊國斌商務信息咨詢服務部、鏡湖區(qū)李偉商務信息咨詢服務部、鏡湖區(qū)陳友陽商務信息咨詢服務部、鏡湖區(qū)李雙麗商務信息咨詢服務部、鏡湖區(qū)蔣寒梅商務信息咨詢服務部等單位虛開的62份增值稅專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣增值稅稅款和企業(yè)所得稅稅前列支，造成少繳稅款，構成偷稅。

最終，該公司被國家稅務總局佛山市稅務局稽查局處以罰款44197.07元。

無獨有偶，某公司因經常向個人股東借款用于經營，找財稅公司進行籌劃，利用成立個體戶開票“避稅”。

最終被稅務局稽查，依法補繳了個稅和罰款近120萬元。

利用個體戶進行稅務籌劃屢見不鮮，但如果隨意濫用，稅務風險巨大，就在近日，江蘇省稅務局近期發(fā)布的稅務處罰中，大部分被處罰的主體都是個體戶！

警惕！個體戶今天，稅務局將這樣查你！

為什么稅務局總是找你，看一下是否存在以下幾大問題！

問題一：業(yè)務不真實

稅務局對發(fā)票背后業(yè)務實質的關注遠遠大于發(fā)票本身，發(fā)票僅僅是一個表象而已，因此業(yè)務真實為第一前提。

如果企業(yè)開具發(fā)票與實際發(fā)生業(yè)務不匹配，則存在極高的稅務風險，稅務局不查你查誰？

問題二：人員與業(yè)務規(guī)模不匹配

如有的個體戶只有1-2人，但卻能完成上千萬流水的業(yè)務，不管是否真實納稅，稅務局也會懷疑該個體戶的真實性。

問題三：經營范圍廣而雜

有些人認為經營范圍越多越好，殊不知，這樣也會給企業(yè)帶來風險。尤其是，有的個體戶在填寫經營范圍時把主要經營項目排在后面，這樣可能會造成稅務局核定行業(yè)錯誤，進而企業(yè)會因數據異常招來稅局稽查。

問題四：個體戶稅后利潤隨意轉移

有的個體戶進行稅后利潤分配，并不是把錢直接轉給公司負責人個人賬戶，而是轉給其他人個人賬戶。在稅銀數據共享下，注意了，這樣也會引起稅務局的重點關注。

個體戶嚴查開始！常見涉稅風險，趕緊自查！

1、建賬

（1）符合條件的個體工商戶應當設立賬簿，未按規(guī)定建賬的應承擔相應的法律責任，稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上10000元以下罰款。并且建賬時間應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內。

（2）應當建賬的情形

2. 增值稅

（1）常見風險點

（2）稅務檢查重點

3. 個人所得稅

（1）常見風險點

（2）稅務檢查重點

4. 其他稅費

（1）房產稅賬面房產、房屋租金收入未按規(guī)定申報繳納房產稅；無租使用房產未申報繳納房產稅。

（2）土地使用稅未按土地實際面積申報繳納土地使用稅；

（3）印花稅應繳納印花稅的合同協(xié)議或憑證未按規(guī)定申報并繳納印花稅。

5. 工商年檢

（1）個體戶應當于每年1月1日至6月30日向工商行政機關報送上一年度報告，如未按規(guī)定報送的，工商行政管理機關處以200元的罰款，將其標記為經營異常狀態(tài)，并于本年度7月1日至下一年度6月30日通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)對社會公示；如報告不實的，個體戶年度報告被發(fā)現(xiàn)隱瞞真實情況、弄虛作假的，工商行政管理機關責令其15個工作日內改征，逾期不改正的，處以200元以上500元以下的罰款，將其標記為經營異常狀態(tài)，并予以公示。

（2）報送方式：企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)和書面方式

（3）報送內容：個體戶自主決定其年度報告的內容是否公示

2023年，嚴查開始！個體戶必須這樣開票！

嚴查下，個體戶開票應注意以下細節(jié)：

一、具有真實的注冊地址和真實的經營場所。

若是大部分個體戶企業(yè)集中在稅收洼地注冊，就會成為稽查的重點區(qū)域。2023年，利用稅收洼地進行惡意的稅收籌劃是稅務嚴查的重點！

二、成立具有合理的商業(yè)目的。

切記個體戶不要僅僅為了開票而設立。設立個體工商戶，必須符合經營需求、更要符合集團戰(zhàn)略發(fā)展的要求，將設立的每個經濟實體融入到整個產業(yè)價值鏈中去，這才具有合理的商業(yè)目的。

三、具有證明業(yè)務發(fā)生的證據

比如一份咨詢費的發(fā)票，是否有咨詢專家的專業(yè)資質、人員專業(yè)能力及簡介等證明資料；同時要關注咨詢事項與本企業(yè)生產經營的直接相關性。

再次，企業(yè)要將咨詢事項、簽訂的合同、完成項目計劃、時間、人員安排，支付款項方式、成果體現(xiàn)方式（如方案、報告等資料）的存放地點和保管人，以及后續(xù)針對咨詢事項的實施、調整、效果等情況資料，進行統(tǒng)一收集保管和存檔。

四、有真實的資金流

不管是提供了服務還是銷售了貨物，是否收取了款項？是否公對公轉賬了？是否存在資金回流現(xiàn)象？

五、簽訂了證明業(yè)務真實的合同或者協(xié)議。

不要簡單地以為只要簽訂了合同的發(fā)票，就是沒有問題的發(fā)票。合同僅僅是次要證據之一，簽訂合同時更多的關注內容細節(jié)、時間點、程序、流程、成果展現(xiàn)、所達目標等。合同切記不要僅僅一頁紙，一定要簽訂的真實全面。

六、對外銷售有合理的定價。

價格明顯偏高或者偏低都帶有人為轉移利潤的嫌疑。特別是與關聯(lián)方之間的交易定價是否合理，因為這是稅務機關檢查時的重點關注事項。價格的“度”，也就是合理性非常重要！一旦過了，不合理了，難以自圓其說！

個體戶都交哪些稅？有何優(yōu)惠？

一、個體工商戶怎么交稅

1、銷售商品的繳納3%增值稅。

2、同時按繳納的增值稅和營業(yè)稅之和繳納城建稅、教育費附加。

3、還有就是繳納2%左右的個人所得稅了。

4、如果月收入在5000元以下的，是免征增值稅或營業(yè)稅，城建稅、教育費附加也免征。

核定征收的稅務部門對個體工商戶一般都實行定期定額辦法執(zhí)行，也就是按區(qū)域、地段、面積、設備等核定給你一個月應繳納稅款的額度。開具發(fā)票金額小于定額的，按定額繳納稅收，開具發(fā)票超過定額的，超過部分按規(guī)定補繳稅款。如果達不到增值稅起征點的(月銷售額5000-20000元，各省有所不同)，可以免征增值稅、城建稅和教育費附加。

二、個體工商戶優(yōu)惠政策

1、殘疾人員個人為社會提供的勞務，經批準可免征營業(yè)稅。

2、對殘疾、孤老人員和烈屬本人從事個體工商戶的生產、經營所得和勞務報酬所得，報經市縣地方稅務局批準，給予減征50%-90%個人所得稅的照顧。

3、個體工商戶因嚴重自然災害造成重點損失的，其生產經營所得，經市縣地方稅務局確定，可在1-3年內給予適當減征個人所得稅的照顧。

4、對國有企業(yè)下崗職工從事個體工商經營、家庭手工業(yè)的，經地稅部門審核批準，可免征個人所得稅1年。城鎮(zhèn)集體企業(yè)的下崗職工可以比照執(zhí)行。

5、下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)享受的具體稅收優(yōu)惠政策：

(1)社區(qū)居民服務業(yè)的具體內容，包括以下八項內容：家庭清潔衛(wèi)生服務；初級衛(wèi)生保健服務;嬰幼兒看護和教育服務；殘疾兒童教育訓練和寄托服務；養(yǎng)老服務；病人看護和幼兒、學生接送服務(不包括出租車接送)；避孕節(jié)育咨詢；優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢。

(2)營業(yè)稅：國有企業(yè)和集體企業(yè)下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)取得的營業(yè)收入，個人自其持下崗證明在當地主管稅務機關備案之日起、個體工商戶自其領取稅務登記證之日起，3年內免征營業(yè)稅。

(3)個人所得稅：對在社區(qū)內從事家政、環(huán)境衛(wèi)生、交通安全、治安保障等服務業(yè)和非生產經營活動的，3年內免征個人所得稅。

(4)城市維護建設稅和教育費附加：城市維護建設稅和教育費附加隨營業(yè)稅一同免征，免征手續(xù)按有關規(guī)定辦理。

6、退役士兵自謀職業(yè)，從事社區(qū)居民服務業(yè)的，比照下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。退役士兵須持當地人民政府退役士兵安置部門核發(fā)的自謀職業(yè)證明材料到當地主管稅務機關按規(guī)定辦理減免稅手續(xù)。

7、從事個體經營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業(yè)稅和個體所得稅。

8、下崗職工從事個體經營的，憑職工下崗證，經核實經營執(zhí)照、身份證后，可免收辦(換)稅務登記證工本費。

9、凡個人開辦的、經地市級以上人民政府或者同級人民政府的教育行政部門批準成立的、國家承認學員學歷的各類全日制普通學校，個人舉辦的托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、婚姻介紹所免征營業(yè)稅;個人舉辦的學校、托兒所、幼兒園自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

【第4篇】房屋租賃費增值稅專用發(fā)票稅率

對很多企業(yè)來說，開業(yè)的第一步就要租賃辦公室或廠房，也有可能需要給員工租賃宿舍，這是就需要開具租賃費發(fā)票入賬，那么租賃費都需要繳納哪些稅費呢？

房屋租賃稅費計算表（舉例）

增值稅及附加稅（城市維護建設稅、教育費附加、地方繳費附加）

以月租金10萬為界，10萬以下免，10萬以上住房5%減按1.5%征收，非住房按5%征收。

水利建設基金

自貿區(qū)等特殊區(qū)域0.03%，其他區(qū)域0.05%

個人所得稅

每次收入不足4000扣除800，超過4000扣除20%

房產稅

住房按月租金的4%，非住房按月租金的12%。

城鎮(zhèn)土地使用稅

每平方米年稅額標準具體規(guī)定如下：大城市1.5～30元;中等城市1.2～24元;小城市0.9～18元;縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元。具體以各地方政府規(guī)定為準。

房屋租賃分為住房和非住房，兩者適用的個人所得稅和房產稅等稅率不一樣。住房通常指住宅、公寓等，非住房通常是指商鋪、寫字樓等，具體以房產證為準。

【第5篇】普票和增值稅發(fā)票的區(qū)別

每當購買商品需要開具發(fā)票時，面對商家的反問要開具專票還是普票，小編總是一臉懵逼，兩者有何不同嗎？只要可以報銷的就可以。但其實增值稅專票和普票確實存在很大不同，雖然小編也是查過資料之后才知道的。今天特意整理出來，也方便大家更好的區(qū)分。下面就跟小編一起來看看吧。

增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票是根據增值稅征收管理的特點而設計的，專供增值稅一般納稅人使用的一種特殊發(fā)票。它與普通發(fā)票的主要區(qū)別表現(xiàn)在如下幾方面：

1.使用范圍不同。普通發(fā)票使用范圍較廣。而增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人使用，使用范圍窄。

2.作用上的不同。普通發(fā)票只是一種收付款憑證，而增值稅專用發(fā)票既是財務收支的憑證，又是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明，是購貨方據以抵扣稅款的主要依據。

3.開具內容不同。普通發(fā)票內容只填寫交易的數量、價格。而增值稅專用發(fā)票既填寫交易數量、價格，也填寫納稅人稅務登記號、開戶銀行及賬號、地址、電話號碼和稅款。

4.價格特征的不同。普通發(fā)票反映的是含稅價。而增值稅專用發(fā)票反映的價格是不含稅價等內容。

5.抵扣條件不同。增值稅專用發(fā)票不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且是增值稅一般納稅人購買方的抵扣憑證。而增值稅普通發(fā)票除稅法規(guī)定的經營項目外都不能抵扣。

總的來說，增值稅專票和普票的差別還是比較大的，大家以后在開具可一定要注意了！

【第6篇】增值稅普通發(fā)票管理

來源：《法律科學（西北政法大學學報）》，2023年第4期。

作者：陳興良，北京大學法學院教授。

摘 要

虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質是認定本罪的基礎，由于《刑法》第205條以虛開為中心設立本罪，因而具有侵害增值稅專用發(fā)票管理的秩序犯與侵害國家稅款安全的財產犯的雙重屬性。在這種情況下，應當正確界定本罪的不法性質，將本罪確定為是騙取國家稅款的財產犯罪。在司法實踐中存在代開增值稅專用發(fā)票等各種較為復雜的行為形態(tài)，這種行為在形式上具有虛開的外觀，但在主觀上沒有騙取國家稅款的目的或者在客觀上沒有造成國家稅款損失的危險，因而不能認定為本罪。

關鍵詞

虛開增值稅專用發(fā)票; 目的犯; 危險犯; 預備行為正犯化

虛開增值稅專用發(fā)票罪在我國司法實踐中是一個較為常見的罪名，尤其是在營(業(yè)稅)改增(值稅)的稅制改革背景下，虛開增值稅專用發(fā)票案件大有增加之勢。而且，在司法實踐中對于本罪虛開行為的認定存在較大的爭議，在刑法理論上也存在各種觀點。本文擬以我國關于虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法規(guī)定與司法解釋為根據，在對虛開行為的不法性質進行探討的基礎上，對本罪疑難問題的司法認定進行刑法教義學分析。

一

虛開行為的不法性質

不法性質是某種構成要件行為犯罪歸屬的決定性因素，因此，不法性質不僅是區(qū)分罪與非罪的根據，也是區(qū)分此罪與彼罪的標準。在通常情況下，不法性質是由客觀行為決定的。例如殺人與傷害、盜竊與詐騙的不法性質以及互相之間的區(qū)分，主要取決于上述犯罪的行為特征。然而，在某些情況下，不法性質并不取決于客觀行為，而取決于主觀目的以及其他特征。以我國《刑法》規(guī)定的偷盜嬰幼兒為例，相同的行為，卻因行為人主觀上具有不同目的而區(qū)分為以下三種性質完全不同的犯罪:(1)以勒索財物為目的偷盜嬰幼兒的，以綁架罪論處;(2)以出賣為目的偷盜嬰幼兒的，以拐賣兒童罪論處;(3)以收養(yǎng)為目的偷盜嬰幼兒的，以拐騙兒童罪論處。在上述情況下，構成要件的不法性質不是取決于客觀行為，而是取決于主觀目的，這種目的就是主觀違法要素。

虛開增值稅專用發(fā)票罪的構成要件行為是虛開，如果僅僅從形式上分析，虛開行為同時具有兩種屬性:第一，侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的實行行為;第二，侵害國家稅款安全騙取國家稅款的預備犯。前者是秩序犯，后者是財產犯。那么，我國《刑法》第205條規(guī)定的以虛開行為為中心的構成要件，究竟是秩序犯還是財產犯的預備行為或者幫助行為呢?這是需要仔細辨析的。

現(xiàn)行《刑法》第205條是《刑法修正案(八)》修訂以后的條文。在《刑法修正案(八)》修訂之前，第205條第2款對本罪設立了加重犯，并規(guī)定了死刑:“有前款行為騙取國家稅款，數額特別巨大、情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產?！敝档米⒁獾氖牵缎谭ㄐ拚?八)》不僅廢除了本罪的死刑，而且刪去了“有前款行為騙取國家稅款”這一表述。在《刑法修正案(八)》之前，本罪在法條表述上存在單行為犯和復行為犯兩種形態(tài):其中，第1款規(guī)定的是單行為犯，構成要件行為只是虛開增值稅專用發(fā)票。因此，如果僅僅從法條文字表述來看，只要行為人實施了虛開行為，即可構成本罪，而在邏輯上并沒有建立起虛開行為與騙取國家稅款之間的關聯(lián)性。第2款規(guī)定的是復行為犯，行為人同時實施了虛開行為和騙取國家稅款行為，并且虛開行為的性質具有對騙取國家稅款的依附性，它本身在邏輯上是騙取國家稅款行為的預備行為或者幫助行為。值得注意的是，上述第1款雖然只是單純地規(guī)定了虛開行為，但并不意味著在行為人實施第1款規(guī)定虛開行為的同時，實施了騙取國家稅款行為的情況下，應當以虛開增值稅專用發(fā)票罪和詐騙罪實行數罪并罰，而是應以本罪論處。如果基于實行行為吸收預備行為的法理，本來應當以詐騙罪論處。然而，在我國司法實踐中都以本罪論處。由此可見，第1款雖然屬于法定的單行為犯，卻是非法定的復行為犯。如果把虛開行為視為騙取國家稅款的預備行為的正犯化，則在邏輯上就是預備之罪包含實行之罪，這也正是本罪法定刑之所以如此之重的原因。

《刑法修正案(八)》取消了第2款關于騙取國家稅款的規(guī)定，因而僅僅從法條表述來看，第2款從復行為犯改變?yōu)閱涡袨榉?。在這種情況下，本罪構成要件行為在法條表述上改變?yōu)閱我坏奶撻_行為，并沒有騙取國家稅款的內容，因而本罪的基本犯和加重犯都變成了單行為犯。然而，《刑法修正案(八)》只是取消了本罪的死刑，法定最高刑仍然是無期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同。在這種情況下，不能認為這僅僅是對單純虛開行為(無論是秩序犯還是財產犯的預備犯)設置的法定刑。即使把本罪理解為虛開增值稅專用發(fā)票的單行為犯，在同時實施了騙取國家稅款的情形下，在司法實踐中也并沒有將本罪與詐騙罪實行數罪并罰。由此可見，在《刑法修正案(八)》廢除死刑并取消第205條第2款“有前款行為騙取國家稅款”的表述以后，本罪的基本犯和加重犯是法律上的單行為犯而事實上的復行為犯。對此，采用的是預備行為吸收實行行為的原則，這種做法不僅在我國刑法中是獨一無二的，而且在世界各國刑法中都沒有相同的立法體例和類似的司法判例。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為，當然是以違反稅法為前提的，然而又具有違反刑法的性質，這就是所謂雙重違法性。因此，對于虛開行為的性質界定首先應當從稅法的層面展開。違反稅法的虛開行為是指增值稅專用發(fā)票所記載的貨物或者應稅服務與真實交易的貨物或者應稅服務不相符合。在稅法上，所謂增值稅是指對銷售貨物、提供應稅服務、進口貨物的增值額征收的稅收。而增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅服務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅稅額并可按照有關規(guī)定將其作為進項稅額予以抵扣當期的銷售稅額的憑證。增值稅專用發(fā)票的根本特征在于可以用于抵扣稅款，而增值稅普通發(fā)票以及其他發(fā)票則不具有稅款抵扣功能。因此，虛開增值稅專用發(fā)票并進行抵扣的，就屬于騙取國家稅款的行為。這種騙取國家稅款的行為是一種詐騙行為，它與偷逃國家稅款的行為在性質上是完全不同的:偷逃稅款是指納稅義務人不履行納稅義務，致使國家應當收繳的稅款未能收繳，由此造成國家稅款的流失，因而具有義務犯的性質。利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，是虛構貨物或者應稅服務而騙取國家稅款，這是一種財產犯。因為抵扣稅款，即用進項稅抵扣銷項是國家退還相當于進項稅額的增值稅款，退還方式為從應全額交還給國家的銷項稅額中扣除。因此，抵扣稅款的本質是退還納稅人實際墊付的款項。在虛開增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的情況下，納稅人沒有實際墊付款項，行為人卻以抵扣的方式獲取，因而騙取了國家款項。因為是采用虛開增值稅專用發(fā)票的行為騙取的，相對于國家減少收取增值稅款，這種款項被稱為國家稅款。因此，這種國家稅款是騙取的而不是偷逃的。由此可見，騙取稅款與偷逃稅款之間的界限是明確的，兩者不可混淆。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為并不單純是稅法上的虛開行為，而且是侵害國家稅款安全意義上的虛開行為。就此而言，本罪的虛開行為具有侵害增值稅專用發(fā)票管理制度和國家稅款安全的雙重性質。為此，對于虛開行為應當區(qū)分稅法意義上的虛開與刑法意義上的虛開。在此，需要進一步追問的是《刑法》第205條規(guī)定的本罪虛開行為的實質認定根據究竟是什么?換言之，《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為具有侵害增值稅專用發(fā)票管理制度和國家稅款安全的雙重性質，如何排除前者而肯定后者。筆者認為，這個問題涉及虛開行為不法性質的判斷，對于正確認定虛開行為具有重要意義。

虛開增值稅專用發(fā)票罪是在增值稅制度推行以后出現(xiàn)的一種違反稅法的行為，這種行為曾經極為猖獗，致使國家稅款大量流失。根據立法資料可知，1997年刑法修改時，《刑法》第205條的立法本意是保障國家流轉稅制，打擊的鋒芒是利用增值稅專用發(fā)票非法抵扣國家稅款和騙取出口退稅款的行為。因此，立法機關懲治的重點是利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，騙取國家稅款的行為。鑒于當時社會上存在著各種沒有實體經營活動，以虛開增值稅專用發(fā)票為唯一“業(yè)務”的皮包公司，這些皮包公司大肆虛開增值稅專用發(fā)票，為了更為嚴厲地懲治這種騙取國家稅款的行為，立法機關置詐騙罪的立法規(guī)定于不顧，采用了預備行為正犯化的前置立法方式，設置了以虛開行為為構成要件的罪名，并將騙取國家稅款的行為糅雜在本罪的構成要件之中，此后的爭議亦由此而起。

預備犯是與實行犯相對應的概念，實行犯也稱為正犯。在與共犯相對應的意義上，正犯是更為貼切的稱謂。而在與預備犯相對應的意義上，則實行犯的稱謂更為合適。在通常情況下，刑法分則中規(guī)定的是實行犯，而預備犯則是在刑法總則中規(guī)定的。但在某些情況下，存在預備行為的正犯化，在刑法教義學中稱為實質預備犯，以此區(qū)別于刑法總則規(guī)定的形式預備犯。在預備行為正犯化的情況下，刑法所規(guī)定的構成要件行為是實行犯的預備行為，由于刑法已經將這種預備行為專門設立為獨立的罪名，因而就此而與實行犯相脫離，不再按照刑法總則規(guī)定的預備犯處罰。例如《刑法》第287條之一規(guī)定的非法利用信息網絡犯罪，其構成要件行為是利用信息網絡的行為，包括設立違法犯罪網站、通訊群組;發(fā)布違法犯罪信息等。這些違法利用信息網絡行為在立法上獨立評價為犯罪，并且罪狀對其內容進行了具體描述，因而其行為的性質確切無疑。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪，如果理解為侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的犯罪，則屬于秩序犯，當然也就不存在預備行為正犯化的問題。如果將其理解為騙取國家稅款的預備行為，則屬于預備行為正犯化，應當根據實質預備犯原理進行分析。然而，本罪的立法具有特殊性，它不僅具有預備犯的性質，而且是預備犯與實行犯合體的一種犯罪類型。因此，應當對《刑法》第205條的三款規(guī)定分別進行考察:

第一，基本犯分析。《刑法》第205條第1款規(guī)定的是本罪的基本犯，而205條規(guī)定的虛開行為，從邏輯上說具有兩種含義:一是以騙取國家稅款為目的的虛開，二是不以騙取國家稅款為目的的虛開。這兩種情形雖然在客觀表現(xiàn)上完全相同，但性質上則全然不同。在刑法教義學中，預備犯的不法性質是由實行犯的性質決定的，因此，我國《刑法》第22條關于預備犯明確規(guī)定其目的是“為了犯罪”，就此而言，預備犯是目的犯。在《刑法》第205條對本罪沒有明確規(guī)定以騙取國家稅款為目的的情況下，也應當采用目的性限縮的方法，解釋為非法定的目的犯。第1款的虛開行為，主要是單行為犯，重點在于懲治騙取國家稅款的預備行為，體現(xiàn)了嚴厲懲治虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的立法精神。當然，也不能排除在某些情況下，行為人本人或者他人已經界限抵扣，實施了騙取國家稅款的行為。在這種情況下，根據第205條第1款的規(guī)定，也以本罪論處。對于這一點雖然刑法沒有明示，但這是司法實踐中的通常做法。

第二，加重犯的分析。《刑法》第205條第2款規(guī)定的構成要件行為也是虛開行為，相對于第1款只是簡單地規(guī)定虛開行為，第2款規(guī)定的適用條件是“數額巨大或者有其他嚴重情節(jié)”。因此，第2款屬于數額加重犯和情節(jié)加重犯。根據第2款的規(guī)定，本罪是以虛開數額作為加重條件的，同時還規(guī)定了“其他嚴重情節(jié)?！蹦敲矗绾卫斫膺@里的其他嚴重情節(jié)呢?對此，沒有明確的司法解釋。根據一般理解，應當包括騙取國家稅款數額巨大。至于數額巨大的標準，應當參照詐騙罪的數額進行認定。因此，從邏輯上來說，第2款既可能是單行為犯，又可能是復行為犯。所謂單行為犯，是指只是實施了虛開行為，但虛開數額達到巨大程度，即可以適用第2款。所謂復行為犯，是指同時實施了虛開行為和騙取國家稅款行為。例如，自己虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，或者讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款。在為他人虛開而他人用于抵扣稅款的情況下，本人只是實施了虛開行為，但他人實施了騙取國家稅款行為。本人與他人之間存在共犯關系，從共犯的角度來說，仍然屬于復行為犯。

第三，特別加重犯分析。《刑法》第205條第3款規(guī)定的構成要件行為也是虛開行為，但屬于特別加重犯，其加重條件是“數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)”。這里的數額也是指虛開數額，而其他特別嚴重情節(jié)，顯然包括騙取國家稅款的行為，而且騙取稅款數額應當達到特別巨大程度。由于第3款的法定最高刑是無期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同，因而必然包括騙取稅款的內容。

通過以上分析可以得出結論，《刑法》第205條雖然第1至3款都是以虛開行為為中心的，但它并不是單純懲治虛開行為本身，而是通過虛開行為進一步懲治利用虛開增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為。根據刑法教義學原理分析，本來虛開行為只是騙取國家稅款的預備犯，立法機關采用實質預備犯的方式進行立法，使得處罰前置化，有利于懲治這種騙取國家稅款行為。然而，立法機關卻將增值稅的詐騙行為也納入本罪的構成要件，對于實施虛開行為的同時又實施了騙取國家稅款行為的，并不實行數罪并罰，因而使得本罪構成要件兼容虛開行為與騙取稅款行為。當本罪作為虛開增值稅專用發(fā)票罪確立的時候，實際上是預備犯包含了實行犯。這在立法技術上來說是一種輕罪包含重罪的包容犯，在邏輯上是大可商榷的。

如前所述，本罪包括兩種犯罪類型，這就是單行為犯與復行為犯。在單行為犯的情況下，行為人只是實施了虛開行為，這是騙取國家稅款的預備行為，因而屬于實質預備犯。在復行為犯的情況下，行為人同時實施了虛開行為與騙取國家稅款行為，因而屬于實行犯。在實質預備犯的情況下，由于尚未實施騙取國家稅款的實行行為，因而還沒有造成國家稅款流失，但具有造成國家稅款流失的危險。在這個意義上說，尚未造成國家稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票罪屬于危險犯。

這里應當指出，刑法設立的罪名在侵害法益的性質上存在不同的類型，由此可以將犯罪劃分為各種類型。例如，實害犯和危險犯就是兩種不同的侵害法益的犯罪類型。在實害犯的情況下，保護法益已經受到實際損害。而在危險犯的情況下，保護法益沒有受到實際損害而只是存在受到損害的危險。因此，實害犯的法益侵害程度大于危險犯。在危險犯中，又可以進一步區(qū)分為具體危險犯和抽象危險犯。關于具體危險犯和抽象危險犯的區(qū)分，在刑法教義學中存在各種不同的標準。筆者傾向于認為，具體危險犯的危險是結果危險，即實害結果沒有發(fā)生，但存在發(fā)生的現(xiàn)實可能性。因此，刑法總則規(guī)定的未遂犯以及刑法分則前置化立法的未遂犯都屬于具體危險犯。例如，我國《刑法》第114條規(guī)定的放火罪是具體危險犯，而第115條規(guī)定的放火罪則是實害犯:前者是后者的未遂犯，只不過刑法將未遂犯設置為正犯，因而同樣屬于具體危險犯。在這個意義上說，具體危險犯是在結果犯框架內成立的一種特殊犯罪類型。而抽象危險犯的危險是行為危險，這種危險是行為自身所具有的、針對法益的一般危險性。就該抽象危險而言，其本身并不具有造成法益侵害具體結果的現(xiàn)實可能性，而需要借助于進一步的行為才能最終造成具體結果的發(fā)生。因此，刑法總則規(guī)定的預備犯以及刑法分則前置化立法的實質預備犯都屬于抽象危險犯。在這個意義上說，抽象危險犯是在行為犯(或者舉動犯)框架內成立的一種特殊犯罪類型。我國《刑法》第133條之一規(guī)定的危險駕駛罪，就是典型的抽象危險犯。在虛開增值稅專用發(fā)票的情況下，我國《刑法》第205條并沒有將所有的虛開增值稅專用發(fā)票行為都規(guī)定為犯罪，而只是將作為騙取國家稅款的預備行為或者幫助行為的虛開規(guī)定為犯罪。在這種情況下，由于本人或者他人尚未實施騙取國家稅款行為，因而對于國家稅款損失來說，顯然沒有發(fā)生實害結果，因此不是實害犯，它只能是危險犯，即具有造成國家稅款損失危險，因而應當受到刑罰處罰。只有在虛開增值稅專用發(fā)票并且騙取國家稅款的情況下，才是實害犯。因此，對于本罪來說，單行為犯是危險犯，而復行為犯則是實害犯。

那么，本罪在單行為犯的情況下，為什么屬于抽象危險犯而不是具體危險犯呢?這是因為虛開增值稅專用發(fā)票行為還不能直接造成國家稅款損失，國家稅款損失還要通過抵扣稅款行為才能造成。在這個意義上說，虛開行為對于造成國家稅款損失所具有的是一種行為危險而不是結果危險。如前所述，虛開增值稅專用發(fā)票罪是騙取國家稅款的實質預備犯，而實質預備犯同樣屬于預備犯的范疇。其處罰根據在于具有法益侵害的危險性，這種危險性之所以只能是抽象危險而不是具體危險，是因為“預備犯的時間特征是著手實行之前，這一時點決定了預備犯只能是抽象危險行為，而不可能是具體危險行為，作為可罰性最低限度，行為產生抽象危險是其可罰性的最低限度。但是，由于預備行為未進入著手實行階段，為與保護法益發(fā)生現(xiàn)實的、具體的作用。因此，預備犯只能是產生抽象危險的抽象危險行為?！碑斎?，作為抽象危險犯的秩序犯與抽象危險犯的財產犯的實質預備犯，在危險的具體指向上還是不同的:秩序犯只要實施了構成要件行為，其危險就存在，并不針對特定的具體法益。而財產犯的實質預備犯的危險則針對一定的具體法益，之所以將其界定為抽象危險，是因為距離法益侵害結果發(fā)生較遠。正如德國學者雅各布斯指出:“預備行為開啟了一個危險的進程，而此以危險進程的實現(xiàn)則取決于可能尚未計劃的、還未著手的或者沒有外顯出來的后續(xù)的犯罪行為?！?/p>

值得注意的是，抽象危險犯雖然能夠對虛開行為的實質內容做出說明，然而卻還不能將那些具有對增值稅專用發(fā)票管理制度侵害性的虛開行為排除在《刑法》第205條的虛開行為之外。因為在單行為犯的情況下，虛開行為本身就具有對增值稅專用發(fā)票管理制度的侵害性，因此，僅僅采用危險犯原理尚難以正確揭示虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質。

《刑法》第205條從第1款到第3款都是以虛開行為作為其構成要件行為的，對于虛開行為的性質，當行為人不僅實施了虛開行為，而且利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款，或者明知他人騙取國家稅款而為他人虛開增值稅專用發(fā)票的情況下，當然具有增值稅詐騙罪的性質。然而，如果在客觀上僅僅實施了虛開行為，并沒有繼而實施騙取國家稅款行為。在這種情況下，就難以排除侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的虛開行為。為此，應當引入目的犯原理。目的犯是以一定的目的作為構成要件要素的犯罪類型，目的犯可以分為法定的目的犯與非法定的目的犯。法定的目的犯之目的是立法機關在罪狀中明文規(guī)定的，其立法意圖就是以此限制構成要件范圍。而非法定的目的犯之目的在罪狀中沒有明文規(guī)定，因而需要采用目的性限縮方法對構成要件范圍加以限制。我國《刑法》第205條沒有規(guī)定以騙取國家稅款為目的，因此需要采用目的性限縮方法，將本罪的構成要件范圍限于以騙取國家稅款為目的的虛開行為，排除不以騙取國家稅款為目的的虛開行為。

總之，只有通過目的性限縮才能為《刑法》第205條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質提供教義學根據。目的性限縮雖然超越了法條語義的范圍，但它體現(xiàn)了立法本意。

二

對開、環(huán)開的司法認定

虛開增值稅專用發(fā)票中的虛開行為，就其基本含義而言，是指沒有交易貨物或者應稅服務而開具增值稅專用發(fā)票，因而增值稅專用發(fā)票所記載的內容并未實際發(fā)生。如果從這個意義上理解對開、環(huán)開增值稅專用發(fā)票，則這種對開、環(huán)開行為完全符合虛開的特征。例如我國學者指出:對開是指在行為雙方沒有貨物交易的情況下，互相開具的增值稅專用發(fā)票價格相同，稅款一致，而方向相反，雙方增值稅的進項稅額和銷項稅額剛好可以完全抵消。在對開的情況下，兩家公司分別為對方開具不存在真實交易貨物或者應稅服務的增值稅專用發(fā)票，且增值稅專用發(fā)票的金額是同等的。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，b公司也為a公司開具稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票。此種虛開為同等金額的對開。除了同等金額的對開以外，還存在不同金額的對開。這兩種對開的性質是不同的:同等金額的對開由于對開雙方公司都在已經繳納進項稅的情況下開具增值稅專用發(fā)票，因此，雙方以此發(fā)票進行抵扣，國家稅款并沒有實際損失。而不同金額的對開，就其差額而言，存在騙取國家稅款的性質。

在對開的基礎上發(fā)展出環(huán)開，所謂環(huán)開其實是拉長版的對開，在性質上與對開完全相同。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，b公司為c公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，c公司為d公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，d公司為a公司虛開稅額為179萬元的增值稅專用發(fā)票。環(huán)開是循環(huán)開票，開票公司之間形成閉環(huán)。在開票稅額相同的情況下，由于各公司都已經繳納進項稅，因此利用虛開的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，國家稅款并沒有實際損失。當然，如果不是同等稅額的環(huán)開，就其差額而言，存在騙取國家稅款的性質。無論是對開還是環(huán)開，在稅法上都屬于虛開這是沒有疑問的。那么，在刑法上是否構成虛開增值稅專用發(fā)票罪呢?這里涉及本罪是否以騙取國家稅款為目的的理解。如果采用行為犯說，只要實施了虛開行為即可構成本罪，則對開環(huán)開都成立本罪。如果采用目的犯說，則在對開環(huán)開的情況下，雖然實施了虛開行為，但行為人主觀上沒有騙取國家稅款的目的，客觀上不存在國家稅款流失的危險，因而不成立本罪。在我國司法實踐中，對開環(huán)開的主觀目的在于虛增業(yè)績，而虛增業(yè)績的潛在目的又是為了騙取銀行貸款或者申請上市等。對開、環(huán)開案件，在司法實踐中早期大多認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，而目前則出現(xiàn)判決無罪的案例。有罪案例，例如周正毅虛開增值稅專用發(fā)票案，在本案中，被告人周正毅指使農凱集團控制下的16家企業(yè)在沒有實際貨物交易的情況下，循環(huán)開具增值稅專用發(fā)票，其目的是為了虛增業(yè)績騙取銀行貸款，而并沒有將虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣款項。因此，國家稅款不僅沒有損失，而且農凱集團為此還向國家繳納了上千萬元增值稅的進項稅款。根據判決書的確認，本案存在虛開行為，行為人主觀上沒有騙取國家稅款目的，客觀上當然也就不可能造成國家稅款損失。在這種情況下，上海法院仍然對周正毅虛開增值稅專用發(fā)票行為做出了有罪判決。無罪案例，例如魏某某、馬某某虛開增值稅專用發(fā)票案，法院認為，現(xiàn)有證據可以證實興某某公司、某服裝公司、中某某達公司三家公司環(huán)開增值稅發(fā)票，為某服裝公司提高銷售額，為中某某達公司走流水。公訴機關未提供被告人魏某某、馬某某具有偷逃、騙取國家稅款目的及給國家造成損失的相關證據。對于為虛增營業(yè)額、擴大銷售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對開或循環(huán)虛開增值稅專用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會造成國家稅款的流失，故不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。該案的裁判要旨:對于為虛增營業(yè)額、擴大銷售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對開或循環(huán)虛開增值稅專用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會造成國家稅款的流失，故不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

同等稅額的對開、環(huán)開，隨著虛開增值稅專用發(fā)票罪的目的說越來越被司法機關所接受，因而無罪判決逐漸增加。筆者認為，對開、環(huán)開行為并不具有騙取國家稅款預備行為的性質，行為人主觀上沒有騙取國家稅款的目的，因此不能認定為本罪。當然，此種行為侵害了增值稅發(fā)票管理秩序，屬于秩序犯。在一定條件下，可以認定為虛開發(fā)票罪。

值得注意的是，同等稅額的對開，在某些特殊情況下可能會侵害國家稅收安全，對此如何認定是一個較為復雜的問題。這種特殊情況就包括對開的其中一方享受稅收優(yōu)惠政策。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，a公司享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，b公司也為a公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，同樣存在國家稅款流失的危險，其具體損失應當根據稅收優(yōu)惠的額度進行計算。這種稅收優(yōu)惠可以分為兩種情形:第一種情形是中央政府對地方政府的稅收優(yōu)惠。例如增值稅屬于中央收取的稅收，應當全額上繳國庫。但中央政府對某些地方進行優(yōu)惠，其中一定比例(如百分之五十)的稅額存留給地方。第二種情形是地方政府對企業(yè)的稅收優(yōu)惠。例如，某些地方政府為了招商引資，其中對繳納一定數額增值稅的，按照一定比例給予財政扶持。在這種情況下，a、b公司之間對開增值稅專用發(fā)票，雖然虛開稅額同等，但其中一方在沒有實際貨物交易的情況下開具增值稅專用發(fā)票并進行抵扣，從而享受了稅收優(yōu)惠政策。對于此類案件，有些司法機關認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。但在筆者看來，這種行為是騙取地方政府的稅收扶持資金。行為人采用對開的方式無論是騙取中央優(yōu)惠給地方政府的稅收還是地方政府對企業(yè)的扶持資金，都不能認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，而只能成立詐騙罪。因為虛開增值稅專用發(fā)票罪是利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的方式，騙取增值稅專用發(fā)票項下的稅款。但在對開的情況下，虛開的稅額是相等的，從邏輯上不會造成國家稅款損失。而之所以具有詐騙的性質，是利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取了地方政府的稅收優(yōu)惠，因而符合詐騙罪的構成要件。

三

有貨代開的司法認定

虛開增值稅專用發(fā)票罪的構成要件行為是虛開，那么，代開增值稅專用發(fā)票是否等同于虛開呢?所謂代開，是指讓他人為自己開具增值稅專用發(fā)票。根據稅法的規(guī)定，只有在貨物交易雙方或者服務提供者與服務接受者之間才能開具增值稅專用發(fā)票。在代開的情況下，增值稅專用發(fā)票的開票人與受票人之間并不存在貨物交易雙方或者服務提供者與服務接受者之間的關系，而是與開具增值稅專用發(fā)票無關的勞務或者服務的第三方。根據稅法規(guī)定，開票人在沒有為受票人提供勞務或者服務的情況下，是不能開具增值稅專用發(fā)票的。因而，代開行為屬于違反稅法的虛開行為。

代開存在兩種情形:第一種是無貨代開;第二種是有貨代開。所謂無貨代開，是指讓他人代開的受票人不僅與開票人之間沒有貨物交易或者提供服務與接受服務，而且與其他人之間也并不存在這種貨物交易或者提供服務與接受服務的關系。因此，無貨代開屬于實質上的虛開是沒有疑問的。有貨代開則與無貨代開有所不同:在有貨代開的情況下，雖然增值稅專用發(fā)票受票人與增值稅專用發(fā)票開票方的開票人之間并不存在貨物交易或者提供服務與接受服務的關系，然而，增值稅專用發(fā)票受票人與其他人之間卻存在貨物交易或者提供服務與接受服務的關系。只是因為具有貨物交易或者提供服務與接受服務關系的公司由于某種原因，不能開具增值稅專用發(fā)票。例如，交易方屬于小規(guī)模納稅人沒有開具增值稅專用發(fā)票的資質，或者雖然交易方具有開具增值稅專用發(fā)票的資質，卻由于沒有能力繳納稅款而不能開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，讓他人開具增值稅專用發(fā)票的受票人雖然具有一定的稅權，卻由于交易方不能開具增值稅專用發(fā)票而無法實現(xiàn)。有貨代開屬于稅法上的虛開;那么，是否構成刑法上的虛開呢?這是一個值得研究的問題。

《刑法》第205條第3款規(guī)定的虛開行為包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開和介紹他人虛開的四種情形。其中，這里的為他人虛開和讓他人為自己虛開，一般認為是指代開。從虛開行為的性質分析，嚴格地說，只有為他人虛開或者為自己虛開才是虛開的實行行為。因為在這兩種情況下，行為人是虛開增值稅專用發(fā)票的開票人。而讓他人為自己虛開，行為人是虛開增值稅專用發(fā)票的受票人，不是本罪的實行行為而是教唆行為。而介紹他人虛開的行為人既不是開票人也不是受票人，而只是中介人，實施的是本罪的幫助行為。刑法將虛開的教唆行為和幫助行為都解釋為實行行為，這是共犯正犯化的立法例。在代開的情況下，為他人代開當然是實行行為，而讓他人為自己代開，則是教唆行為。如果說，對代開行為的性質分析只是一種形式性的判斷，那么，有貨代開還是無貨代開的區(qū)分則具有實質性的意義，因而更值得重視。

應當指出，在1995年10月30日全國人大常委會《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》(以下簡稱《決定》)的草案中曾經將代開與虛開并列。在全國人大常委會審議時，有委員提出:“草案中規(guī)定的代開、虛開增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票中代開一詞含義不清楚，在實踐中，代開行為有合法代開和非法代開兩種情況，對合法代開不能作為犯罪處理，而非法代開實際上已包含于虛開發(fā)票之中，應當刪去本決定中的代開一詞。”這里的合法代開是否等同于有貨代開，而非法代開是否等同于無貨代開，其含義并不明確。然而，代開行為不能一概規(guī)定為犯罪，這一立法意圖則是十分明顯的。審議的結果采納了這一建議，刪除了代開一詞?！稕Q定》草案中的這一表述雖然刪除，然而，對虛開行為加以嚴格限定的意圖仍然被立法機關所堅持。例如在1997年《刑法》修訂以后，全國人大常委會法制工作委員會組織編寫的刑法釋義書中明確指出:“本條規(guī)定的虛開主要有兩種情況:一種是根本不存在商品交易，無中生有，虛構商品交易內容和數額開具發(fā)票，然后是利用虛開的發(fā)票抵抗稅款;另一種是雖然存在真實的商品交易，但是以少開多，達到偷稅的目的。”以上兩種情形均屬于無貨開票。由此可見，立法機關還是將《刑法》第205條的虛開限制在無貨代開的范圍內。

在全國人大常委會的《決定》頒布以后，最高人民法院《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》(法發(fā)〔1996〕30號)(以下簡稱《解釋》)第1條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票可以分為三種情形:第一，無貨開票，即沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而開具增值稅專用發(fā)票，這是一種典型的虛開。第二，不實開票，即有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但開具數量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票。應當指出，這里的不實，即稅款數額與貨物數額不相符合，從邏輯上來說，存在兩種情況:一種是稅款數額大而貨物數額小;另一種則相反，稅款數額小而貨物數額大。作為騙取國家稅款的虛開，應當是指前者，即稅款數額高于貨物數額。在這種情況下，高出部分就是虛開數額。因此，這里的不實開票，仍然可以歸屬于無貨開票的范疇。第三，有貨開票，即有實際經營活動，但讓沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務的第三方代為開具增值稅專用發(fā)票。在存在貨物銷售的情況下，本來是不存在虛開的，這種情況之所以被認定為虛開，是因為開票人與受票人之間不存在貨物交易關系，因而《解釋》將其規(guī)定為虛開。如果說，《解釋》是將有貨虛開的受票方的接受增值稅專用發(fā)票行為規(guī)定為虛開，那么，1996年6月7日最高人民法院《關于對為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為如何定性問題的答復》(法函(1996)98號)(以下簡稱《答復》)則將有貨虛開的開票人的行為規(guī)定為虛開?！洞饛汀分赋?“‘虛開增值稅專用發(fā)票’包括自己未進行實際經營活動但為他人經營活動代開增值稅專用發(fā)票的行為。對為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為構成犯罪的，應當依照《決定》第一條的規(guī)定依法追究刑事責任?！睉撜f，上述兩種情形在性質上還是不同的:有貨虛開的受票人因為其本身有貨，因而其受票行為不會給國家稅款造成損失，因而不能認定為虛開。而有貨虛開的開票人明知自己與受票人之間沒有進行貨物交易或者提供服務和接受服務而開具增值稅專用發(fā)票，從這個意義上說，其行為似乎具有虛開的性質。然而，在受票人并沒有造成國家稅款損失的情況下，這種虛開行為亦不能以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

從邏輯上說，實與虛本來是對立的。實開則非虛開，反之亦然。之所以將這種情形歸屬于虛開，是因為雖然存在實際經營活動，但并不是由貨物購銷方或者提供或接受了應稅勞務方開具增值稅專用發(fā)票，而是由沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務的第三方代為開具增值稅專用發(fā)票。在此，實與虛之間在貨物交易上不存在對應關系。在這個意義上，也僅僅在這個意義上，可以說是這種有貨代開屬于虛開而非實開。司法解釋曾經將代開與虛開并列。例如，1994年6月3日最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合頒布了《關于辦理偽造、倒賣、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)，該《規(guī)定》第2條規(guī)定:“以營利為目的，非法為他人代開、虛開發(fā)票金額累計在50000元以上的，或者非法為他人代開、虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額累計在10000元以上的，以投機倒把罪追究刑事責任?！比缜八?，在全國人大常委會《決定》制訂過程中，代開被并入虛開。此后，《解釋》將有貨代開規(guī)定為讓他人為自己虛開，實際上是擴張了《刑法》第205條中虛開的含義，這是值得商榷的。顯然，這一對虛開的司法解釋和立法機關的理解之間存在差異。

在司法實踐中有貨代開主要存在于某些特殊行業(yè)，例如廢舊物資收購行業(yè)。自2008年《關于再生資源增值稅政策的通知》(財稅〔2008〕157號)取消了對廢舊物資回收經營企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策后，廢舊物資回收經營企業(yè)便陷入了進項抵扣不足、增值稅稅賦過重的困境。在這種情況下，虛開增值稅專用發(fā)票案件屢有發(fā)生。例如，a公司是廢舊物資回收經營企業(yè)。2023年，某制造企業(yè)b公司需要從廢舊物資回收經營的散戶收購廢舊鋼材作為原材料用于加工生產制造設備零部件，但由于散戶只能為b公司從稅務局代開3%增值稅專用發(fā)票，導致b公司抵扣不足，經營成本上升。經當地散戶向b公司介紹，a公司最作為廢舊物資回收經營企業(yè)，享受當地的增值稅財政返還優(yōu)惠政策，實際稅負率低，可以讓a公司為其開具發(fā)票。后b公司找到a公司，就b公司采購廢舊鋼材一事達成如下合作模式:(1)b公司自行聯(lián)系廢鋼材散戶，并與散戶談妥收購價格;(2)a公司先從b公司指定的散戶收購廢舊鋼材，再將收購的廢舊鋼材銷售給b公司;(3)a公司從散戶收購廢舊鋼材采大戶歸集模式，即a公司只對接一個大戶，只從該一個特定大戶處收購廢舊鋼材，不直接對接眾多小散戶，眾多小散戶與該一個特定大戶對接。a公司與b公司商定由b公司的業(yè)務經理甲作為大戶完成交易。(4)b公司將貨款(收購價格+a公司毛利)支付給a公司，a公司將該貨款中的收購價格部分支付給甲，甲再將該款項陸續(xù)支付給眾多散戶。(5)散戶將貨物直接運送到b公司廠方，由b公司制作過磅、收貨單據，再將該單據傳遞給a公司進行出入庫的入賬;(6)a公司按照b公司支付的貨款金額向b公司開具增值稅專用發(fā)票。2023年7月至2023年8月，a公司通過上述模式向b公司開具增值稅專用發(fā)票數十張，價稅合計數千萬元。對于本案，控方認為a公司的采購和銷售廢舊鋼材兩個環(huán)節(jié)均系虛假交易:(1)a公司從b公司收到貨款后扣留部分開票費將剩余部分支付給b公司的業(yè)務經理甲屬于資金回流，證明a公司與b公司之間沒有真實貨物購銷交易;(2)a公司沒有從甲和其他散戶中收到廢舊鋼材的貨物，證明a公司與甲和其他散戶之間沒有真實貨物購銷交易。因此，在本案中，a公司被指控向b公司開具增值稅銷項專用發(fā)票，屬于為他人代開增值稅專用發(fā)票，a、b公司構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。當然，在司法實踐中大量存在的是廢舊物資回收經營企業(yè)向散戶收購廢舊物資，但散戶不能為其開具增值稅進項發(fā)票。在這種情況下，廢舊物資回收經營企業(yè)通過第三方根據收購廢舊物資實際數額和價款，據實開具增值稅進項發(fā)票。由于廢舊物資回收經營企業(yè)和第三方沒有真實貨物交易，因而被指控為虛開增值稅專用發(fā)票罪。在這種情況下，廢舊物資回收經營企業(yè)是讓他人為自己開具增值稅進項專用發(fā)票。應該說，上述情形都屬于有貨代開。鑒于廢舊物資回收業(yè)務的特殊性，《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營業(yè)務有關稅收問題的批復》(國稅函〔2002〕893號)特別規(guī)定，散戶將收購的廢舊物資直接運送到購貨方，廢舊物資經營單位根據上述雙方實際發(fā)生的業(yè)務分別在財務上做購進和銷售處理，將收取的貨款轉付給散戶，同時向購貨方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的，由于廢舊物資經營單位在開具增值稅專用發(fā)票時確實收取了同等金額的貨款，并確有同等數量的貨物銷售，因此，廢舊物資經營單位開具增值稅專用發(fā)票的行為不違背有關稅收規(guī)定，不應定性為虛開。上列規(guī)定實際上認可了“散戶—廢舊物資回收經營單位—制造企業(yè)”的三方交易模式。對于經營規(guī)模較大的廢舊物資回收經營企業(yè)，由于需要對接的散戶眾多，上列模式的實際操作難度大且經營成本高。因此，《國家稅務總局關于中國再生資源開發(fā)公司廢舊物資回收經營業(yè)務有關增值稅問題的批復》(國稅函〔2006〕1227號)規(guī)定，再生公司收購廢舊物資數量大、收購對象眾多，難以按現(xiàn)行規(guī)定逐筆填寫收購憑證，同意允許再生公司在收購投售人(包括個體經營者)及非經營性單位的廢舊物資時匯總開具收購憑證。在開具廢舊物資收購憑證時除按照規(guī)定填寫相關內容外，必須填寫投售人及非經營性單位收款人身份證號碼。此規(guī)定實際上以再生集團為例認可了“眾多散戶—個別大戶—廢舊物資回收經營單位”的交易模式。根據上述稅務部門的規(guī)定，這種有貨代開行為不再認定為虛開增值稅專用發(fā)票行為，當然在刑法中也就不能構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

四

掛靠開票的司法認定

掛靠開票是指掛靠方沒有開具增值稅專用發(fā)票的資質，因而采取掛靠的方式，以被掛靠方的名義對外從事經營活動，并開具增值稅專用發(fā)票。掛靠在我國經濟生活中是一個較為常見的現(xiàn)象，掛靠最初主要是為了解決經營資質問題。沒有經營資質的人員通過掛靠取得某種經營資質，這對于經營限制是一種突破。在經營限制不合理的情況下，掛靠經營具有一定的正當性。隨著我國對市場經營活動的放開，這種為獲取經營資質而采取的掛靠現(xiàn)象基本消失了。但隨著增值稅制度的推行，為獲得增值稅專用發(fā)票的開具資質，這種掛靠現(xiàn)象又死灰復燃。在掛靠的情況下，被掛靠方開具的增值稅專用發(fā)票，開票方與受票方之間在形式上具有貨物交易關系，就此而言不能認為是虛開。即使在實質上認為被掛靠方開具的增值稅專用發(fā)票是代開，也屬于有貨代開的范疇。對于這種掛靠開票，在司法實踐中往往需進行實質判斷，認定是虛開增值稅專用發(fā)票的行為，因而成立本罪。

案例1

李某中虛開增值稅專用發(fā)票案

2002年9月至2004年6月，被告人李某中等人收購棉花并出售給河南臥龍紡織股份有限公司。被告人李某中因不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，于是找到南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠負責人惠某軍，讓其以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷售棉花，并為其向河南臥龍紡織股份有限公司代開增值稅專用發(fā)票。河南省南陽市中級人民法院認為，被告人李某中伙同他人虛開增值稅專用發(fā)票13976195元(含稅銷售額)，涉案稅款1607963．67元，數額特別巨大，性質特別嚴重，其行為已構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

在本案中，被告人李某中與臥龍紡織股份有限公司之間存在貨物買賣關系，只不過李某中不具有開具增值稅發(fā)票的資質，因而不能為臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，李某中找到宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠，以該廠的名義將貨物賣給臥龍紡織股份有限公司，并為臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。因此，本案屬于貨物銷售方或者服務提供方讓他人為貨物購買方或者服務接受方代開增值稅專用發(fā)票的情形。根據《解釋》對有貨代開屬于虛開的規(guī)定，法院認定被告人李某中構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

在李某中虛開增值稅專用發(fā)票案中，李某中以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷售棉花，并向河南臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。從形式上看，貨、票是相符的。然而，法院判決在處理該案的時候采用實質判斷，認為李某中是讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票，因而構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。李某中虛開增值稅專用發(fā)票案生動地反映了有貨代開行為被司法機關認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法現(xiàn)實?？梢钥吹?，在李某中虛開增值稅專用發(fā)票案中，李某中為了回避代開而以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠的名義對外銷售，以此作為開具增值稅專用發(fā)票的依據，試圖逃避入罪。然而，這層面紗還是被司法機關刺破，仍然難逃虛開的罪責。為此，在某些案件中，行為人與其他企業(yè)簽訂掛靠協(xié)議，以被掛靠單位名義從事交易活動，向被掛靠單位繳納一定的掛靠費，然后再由被掛靠單位對外開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，試圖將掛靠作為合法開票和非法代開之間的防火墻，阻斷罪責。此類案件是否構成虛開增值稅專用發(fā)票罪，關鍵在于如何理解《刑法》第205條規(guī)定的虛開，即在掛靠的情況下，被掛靠單位為掛靠人開具增值稅專用發(fā)票，到底是虛開還是實開?如果拘泥于《解釋》對有貨代開屬于虛開的規(guī)定，就難以逃脫虛開的桎梏。因此，以掛靠形式的代開還是被司法機關認定為虛開，并將掛靠方入罪，甚至被掛靠方也被以為他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為認定為共犯。

這種現(xiàn)象直到2023年國家稅務總局第39號公告的發(fā)布才出現(xiàn)轉機。該公告是指國家稅務總局《關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》(以下簡稱《公告》)?！豆妗芬?guī)定:“納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票:一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據;三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。”與此同時，2023年7月8日國家稅務總局辦公廳刊發(fā)了關于《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》的解讀(以下簡稱《解讀》)?！督庾x》在論述掛靠情況下虛開增值稅專用發(fā)票行為的認定問題時，明確指出:如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，應以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應稅勞務、應稅服務的提供方，按照相關規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，則不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的情形。但如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，被掛靠方與此項業(yè)務無關，則應以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票，仍然屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的情形。由此可見，《解讀》在稅法上對掛靠情況下的虛開重新做了界定，因而有貨代開行為是否構成虛開，在法律界限上有所放寬。

稅法是虛開增值稅專用發(fā)票罪的前置法，隨著稅法的調整，刑法應當同時有所反映。為此，2023年6月11日最高人民法院研究室對公安部經濟犯罪偵查局《關于如何認定以“掛靠”有關公司名義實施經營活動并讓有關公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質》征求意見的復函(以下簡稱《復函》)區(qū)分掛靠和非掛靠兩種情形分別作了規(guī)定:“第一，掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票。第二，行為人利用他人的名義從事經營活動，并以他人名義開具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關系，但如行為人進行了實際的經營活動，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認定為《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票;符合逃稅罪等其他犯罪構成條件的，可以其他犯罪論處。”顯然，上述《復函》不僅將掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，向受票方開具增值稅專用發(fā)票的行為排除在虛開之外，而且將掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，被掛靠方向受票方納稅人開具增值稅專用發(fā)票的行為同時排除在虛開之外。因此。有貨代開不能認定為虛開。這一對虛開的理解與《解釋》關于有貨虛開的規(guī)定之間存在一定的矛盾。對此，《復函》做了說明:“1996年10月17日《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據我院《關于認真學習宣傳貫徹修訂的〈中華人民共和國刑法〉的通知》(法發(fā)〔1997〕3號)第5條修訂的刑法實施后，對已明令廢止的全國人大常委會有關決定和補充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關條文實質內容沒有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒有新的司法解釋前，可參照執(zhí)行。其他對于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用”的規(guī)定，應當根據現(xiàn)行《刑法》第205條關于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關于“進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票”也屬于虛開的規(guī)定，與虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對于掛靠代開案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當”。應該說，《復函》根據實際情況，尤其是掛靠情況下的代開行為的性質，在一定程度上對《解釋》關于虛開的界定做了限定，有利于我們正確理解虛開行為的含義。例如，上述李興中虛開增值稅專用發(fā)票案中的代開行為，如果按照國家稅務總局《公告》的規(guī)定，仍然屬于虛開;但按照最高人民法院研究室《復函》的精神，則不屬于刑法上的虛開。由此可見，稅法上的虛開和刑法上的虛開不能完全等同:稅法上的虛開強調的是增值稅專用發(fā)票開具的形式上的貨票是否相符，而刑法上的虛開則更多考量實質上是否具有法益侵害性。當然，《復函》在某種意義上說，是對《解釋》中虛開行為的限縮。而《解釋》是最高人民法院正式的司法解釋，《復函》只是最高人民法院內設部門的一個函件，其規(guī)范效力較低。盡管《解釋》出臺時間久遠，已經不完全符合懲治虛開增值稅專用發(fā)票罪的客觀要求，因而亟待修改，但《復函》顯然難以承擔修改《解釋》的責任。在這種情況下，認真研究虛開增值稅專用發(fā)票罪的新情況和新問題，總結司法實踐經驗，重新制定虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法解釋就成為當務之急。

案例2

張某軍虛開增值稅專用發(fā)票案

2023年下半年，被告人張某軍在不具有藥品經營資質的情況下，經過安志剛聯(lián)系，由劉某1介紹張某軍和馮某1認識商定后，張某軍出資并聯(lián)系生產廠家、配送公司和銷售醫(yī)院，恒瑞公司與生產廠家和配送公司分別簽訂貨物購銷合同，由恒瑞公司向生產廠家虛假購進貨物，第一筆購貨款由張某軍支付，所購貨物由生產廠家直接發(fā)到張某軍指定的配送公司，劉某1根據張某軍提供的生產廠家的隨貨通行、藥檢單、出庫單等相關手續(xù)及開票信息和進項增值稅專用發(fā)票到恒瑞公司辦理開票事宜，辦好后再郵寄給張某軍，配送公司向恒瑞公司采用電匯支付貨款時，恒瑞公司扣除開票費和下次進貨款后，將剩余貨款回流給張某軍;配送公司采用支票和承兌匯票支付貨款時，由張某軍直接到配送公司取走支票和承兌匯票，到恒瑞公司背書后回流給張某軍，張某軍再向恒瑞公司支付相應的開票費用。恒瑞公司按價稅合計的10%收取張某軍開票費用(劉某1從中提取0．2%作為好處費)，進項增值稅專用發(fā)票按價稅合計的8%左右支付費用。張某軍和恒瑞公司共同逃避應當繳納的增值稅，使國家稅收遭受損失。通過這種手段，2023年至2023年，恒瑞公司共向普仁鴻公司、國藥控股北京康某生物醫(yī)藥有限公司、國藥控股北京天星普信生物醫(yī)藥有限公司虛開增值稅專用發(fā)票408份，金額38022930．69元，稅額6463898．76元，價稅合計44486829．45元。

對于此案，石家莊市橋西區(qū)人民法院認為，恒瑞公司沒有進行實際藥品經營，被告人張某軍在不具備藥品經營資質的情況下實際進行經營活動，張某軍的行為符合非法經營罪的構成要件，張某軍之所以要讓恒瑞公司從中為自己代開增值稅專用發(fā)票，就是為了能夠在經營活動中獲得更多的利潤，虛開行為是非法經營行為的手段之一，根據牽連犯中重罪吸收輕罪的原則，應認定張某軍構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。石家莊市中級人民法院對上訴人(原審被告人)張某某虛開增值稅專用發(fā)票案，從以下四方面進行了無罪論證:

第一，根據國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告(2023年第39號)的精神，恒某公司作為納稅人，通過張某某為普某某公司、天某某信公司等開具增值稅專用發(fā)票的行為符合《公告》要求的三個必須同時滿足的條件，即:“1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據;3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的?！痹诖税钢?，存在實際的藥品購銷活動，作為納稅人的恒某公司，向作為受票方納稅人的普某某公司、天某某信公司、北京康某公司銷售了貨物;上述公司將貨款匯給了恒某公司賬戶，恒某公司收取了所銷售貨物的款項;恒某公司開具的增值稅發(fā)票相關內容與所售貨物相符，開票內容屬實，并且該增值稅專用發(fā)票是恒某公司合法取得，也是以恒某公司名義開具的。故恒某公司向上述公司開具增值稅專用發(fā)票不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。

第二，根據國家稅務總局辦公廳發(fā)布的《關于〈國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告〉的解讀》精神，張某某與恒某公司的關系符合《解讀》第二種情形中所列的第一種掛靠形式，即:“二、以掛靠方式開展經營活動在社會經濟生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，應以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應稅勞務、應稅服務的提供方，按照相關規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形?！痹诖税钢?，張某某以恒某公司名義，向受票方納稅人上述公司銷售貨物，因此，應當以被掛靠方恒某公司作為納稅人。在這種情況下，以恒某公司名義開具增值稅發(fā)票，完全符合解讀所說的第一種掛靠關系。按照該《解讀》的說明，這種掛靠關系符合《第39號公告》所說的不屬于虛開增值稅發(fā)票的情形，因而不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

第三，我院(石家莊市中級人民法院)曾經就吳某、夏某某的情況是否符合國家稅務總局《第39號公告》掛靠情形，向國家稅務總局去函進行了征詢，國稅總局辦公廳在2023年7月15日《關于答復河北省石家莊市中級人民法院有關涉稅征詢問題的函》中作了明確答復。該答復從稅務專業(yè)的角度，否定了吳某2、夏某構成虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪基礎。本案張某某和恒某公司之間的關系與吳某2、夏某和恒某公司之間的關系完全相同。

第四，《最高人民法院研究室〈關于如何認定以“掛靠”有關公司名義實際經營活動并讓有關公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質〉征求意見的復函》(法研〔2015〕58號)第1條對《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》(2023年第39號)予以了確認，即“掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票”。另外該《復函》還認為:“1996年10月17日《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據我院《關于認真學習宣傳貫徹修訂的中華人民共和國刑法的通知》(法發(fā)〔1997〕3號)第5條‘修訂的刑法實施后，對已明令廢止的全國人大常委會有關決定和補充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關條文實質內容沒有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒有新的司法解釋前，可參照執(zhí)行。其他對于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用’的規(guī)定，應當根據現(xiàn)行《刑法》第205條關于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關于‘進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票’也屬于虛開的規(guī)定，與虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對于掛靠代開案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當?！?/p>

綜合以上論述，石家莊市中級人民法院認為，可以認定張某某的上述行為不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。原判基于上述行為，認定張某某構成虛開增值稅專用發(fā)票罪屬適用法律錯誤。張某某上訴及其辯護人對此所提相關上訴理由及辯護意見正確，應予以支持。故判決如下:一、撤銷河北省石家莊市橋西區(qū)人民法院(2016)冀0104刑初148號刑事判決;二、上訴人(原審被告人)張某某無罪。

可以說，石家莊市中級人民法院的上述無罪判決是迄今為止對掛靠開票行為不能認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪說理最為詳盡的一份判決。對于處理同類案件具有參考價值。值得注意的是，最高人民法院2023年12月4日公布的張某強虛開增值稅專用發(fā)票案的“典型意義”指出:本案張某強借用其他企業(yè)名義為其自己企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，雖不符合當時的稅收法律規(guī)定，但張某強并不具有偷逃稅收的目的，其行為未對國家造成稅收損失，不具有社會危害性。一審法院在法定刑之下判決其承擔刑事責任，并報最高人民法院核準。雖然對于本案判決結果，被告人并未上訴，但是最高人民法院基于刑法的謙抑性要求認為，本案不應定罪處罰，故未核準一審判決，并撤銷一審判決，將本案發(fā)回重審。最終，本案一審法院宣告張某強無罪。在該案中，最高人民法院以典型案例的方式明確了關于掛靠開具增值稅專用發(fā)票的行為不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪的指導意見。

五

過票、變票的司法認定

過票、變票是當前在司法實踐中較為常見的兩種行為，通常都涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪而進入司法程序。過票、變票往往發(fā)生在偷逃消費稅的案件中。如成品油生產企業(yè)為逃避消費稅，通過各種開票公司，在沒有實際貨物買賣的情況下，將化工產品等消費稅非應稅產品變更為成品油等消費稅應稅產品，向成品油生產企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的行為。在此類案件中，成品油生產企業(yè)和開票公司之間形成一個發(fā)票循環(huán)的閉環(huán):成品油生產企業(yè)購進成品油加工原材料化工產品，通過多家開票公司循環(huán)開具增值稅專用發(fā)票。在其中某一個環(huán)節(jié)，開票公司將化工產品變更為成品油，最后向成品油生產企業(yè)開具成品油增值稅發(fā)票。最終，成品油生產企業(yè)購買的是化工產品，而收取的卻是成品油的增值稅專用發(fā)票。在這個循環(huán)開票的環(huán)節(jié)中，沒有真實交易而只是開具增值稅專用發(fā)票的行為，稱為過票，過票只是為了掩蓋變票。因此，變票才是偷逃消費稅的關鍵環(huán)節(jié)。因為通過變票，改變了產品名稱，消費稅的應稅產品就變成增值稅的應稅產品。按照稅法規(guī)定，成品油生產企業(yè)購買化工產業(yè)，應當由銷售企業(yè)向其開具化工產品的進項發(fā)票，成品油生產企業(yè)將化工產品加工成為成品油對外銷售，按照我國稅法的規(guī)定，應當繳納消費稅，稅額在35%左右。但將進項發(fā)票變?yōu)槌善酚偷脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票以后，向外銷售成品油就只要開具成品油的增值稅專用發(fā)票，而增值稅的稅額在17%左右。這樣，成品油生產企業(yè)就偷逃了消費稅和增值稅之間的差額稅款，這部分稅款屬于消費稅。因此，這種變票行為實際上是一種偷逃消費稅的行為。而開票公司通過虛開發(fā)票，其收益是每頓數十元不等的開票費，偷逃的部分消費稅收益的受益人為成品油生產企業(yè)。

通過上述過票變票的各個環(huán)節(jié)，最終的受票人，即成品油生產企業(yè)就可以利用改變產品名稱的增值稅專用發(fā)票進項稅款抵扣，因而偷逃消費稅。而對于開票公司來說，是一種偷逃消費稅的幫助行為。對此，在刑法理論上沒有疑問。關鍵問題在于:開票公司是否構成虛開增值稅專用發(fā)票罪?在變票的情況下，確實存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為，但行為人主觀上沒有騙取國家稅款的目的。如果肯定虛開增值稅專用發(fā)票罪以騙取國家稅款為目的，則這種不以騙取國家稅款為目的的虛開行為就不能認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。對于這個問題，以往最高人民法院相關業(yè)務庭室在函件和案例中都已經明確，刑法學界的通說也認為虛開增值稅專用發(fā)票罪是非法定的目的犯，其構成應當具備騙取國家稅款的目的。

在司法實踐中，對于騙取國家稅款如何解釋，也是一個存在爭議的問題。其中存在一種對國家稅款進行較為寬泛解釋的觀點，這種觀點雖然肯定虛開增值稅專用發(fā)票罪的成立應當具有騙取國家稅款的目的，但同時認為這里的國家稅款除了增值稅以外，還包括其他稅種，例如變票案件中的消費稅。這種觀點貌似有理，其實不能成立。虛開增值稅專用發(fā)票罪是以抵扣稅款的方式騙取國家稅款，而不包括以此種稅額的發(fā)票假冒彼種發(fā)票的方式騙取國家稅款。

案例3

甲、乙等十余人涉嫌利用石化貿易企業(yè)變票銷售虛開案

a公司是某地的石化貿易企業(yè)，實際控制人系甲。b公司等八家公司是某地的石化等經貿企業(yè)，實際控制人是乙。c集團是某地的石油煉化企業(yè)集團，擁有煉廠、貿易企業(yè)、運輸企業(yè)等諸多關聯(lián)企業(yè)，企業(yè)負責人有丙、丁等人。2023年至2023年，c集團為了逃避繳納生產成品油的消費稅，要求乙的公司為其實施變票，具體交易流程系:c集團的關聯(lián)單位d公司將組分油賣與a公司，開具化工原料發(fā)票，a公司將組分油賣與b公司等八家公司，開具化工原料發(fā)票，b公司等八家公司將組分油賣與c集團的關聯(lián)貿易企業(yè)e公司，開具汽油發(fā)票，e公司將組分油賣與c集團的煉廠，開具汽油發(fā)票，煉廠將該組分油加工調和后生產出汽油，再銷售給當地的中石油、中石化企業(yè)，開具汽油發(fā)票。在該案的處理過程中，辯護律師對于案件的定性提出了以下三方面的辯護意見:

第一，變票交易的核心目的不是虛抵增值稅而是偷逃消費稅。根據增值稅的征稅原理，增值稅屬于流轉稅、價外稅，其實際稅負通常會由商品的銷售方轉嫁給購買方。購買方在整體承擔了商品的增值稅稅負后即取得對國家的稅收債權，對未增值部分可以繼續(xù)向后手購買方轉嫁，實際上是僅對商品再流轉環(huán)節(jié)的增值部分納稅。在大宗商品貿易中，各環(huán)節(jié)供應商按照交易數量、金額如實開具增值稅專用發(fā)票，其正常申報抵扣增值稅進項稅額的行為不會造成國家增值稅稅款的損失。就變票交易而言，整個交易環(huán)節(jié)存在真實的貨物來源，每一個環(huán)節(jié)的公司都是按照合同約定的價格和數量取得和開具發(fā)票，不存在錯開、多開等情形，各交易主體分別按照交易的真實數量、金額申報繳納了增值稅，各主體將獲取的增值稅進項發(fā)票進行抵扣的行為均不會造成增值稅稅款的流失。因此，變票交易的目的并不在于虛抵增值稅款。根據《消費稅暫行條例》第1條規(guī)定，由于煉化企業(yè)購進化工原料進行加工或者調和的行為屬于生產行為，成品油又屬于應稅消費品，因此加工或者調和成品油的行為屬于應稅行為，煉化企業(yè)則為消費稅的納稅義務人。以加工或者調和汽油為例，根據《消費稅暫行條例》(實施細則)及財政部、國家稅務總局《關于繼續(xù)提高成品油消費稅的通知》(財稅〔2015〕11號)的規(guī)定，一噸汽油需要繳納消費稅2109．76元。在變票交易中，煉化企業(yè)為了逃避繳納消費稅，通過變票交易將化工原料的發(fā)票變名為成品油發(fā)票，隱瞞生產環(huán)節(jié)，造成了國家消費稅稅款的大量損失。

第二，變票交易的絕大多數非法利益歸屬和交易主導權不在貿易企業(yè)而在煉化企業(yè)。石化行業(yè)的變票交易行為一般由煉化企業(yè)所主導，變票、過票的商貿企業(yè)賺取中間環(huán)節(jié)的貿易差價，幫助煉化企業(yè)逃避繳納消費稅款。根據消費稅暫行條例的規(guī)定，生產成品油的行為屬于消費稅的應稅行為，需要繳納消費稅。但是，購進成品油并對外銷售成品油的商貿行為并不需要承擔消費稅的納稅義務。煉化企業(yè)為了逃避繳納消費稅，通過變票交易取得成品油的發(fā)票，對外銷售加工的成品油制品并開具成品油的增值稅專用發(fā)票，這樣一來煉化企業(yè)就可以達到隱瞞生產環(huán)節(jié)，不繳消費稅的目的，從中攫取巨額的稅收利益。從華稅律師所接觸的案件來看，逃避億元消費稅的煉化企業(yè)并不在少數。中間環(huán)節(jié)過票、變票的商貿企業(yè)利潤主要是來源于油品的進銷差價，一噸油加價20－50元不等，變票企業(yè)的利潤會稍微高于過票企業(yè)。因此，從整個交易鏈條及交易目的來看，變票交易的絕大多數非法利益歸屬和交易主導權不在貿易企業(yè)而在煉化企業(yè)。

第三，對交易環(huán)節(jié)中的各被告人應當以逃稅罪幫助犯追究刑事責任。石化行業(yè)變票交易有以下三個特點:(1)整個交易環(huán)節(jié)有真實的貨物來源，存在真實的貨物流轉;(2)行為人不以騙抵國家增值稅稅款為目的，未造成增值稅稅款損失;(3)煉化企業(yè)通過變票的方式取得成品油發(fā)票，隱瞞生產環(huán)節(jié)，造成國家消費稅稅款損失。整個交易鏈條中，煉化企業(yè)非法獲取稅收利益，逃避繳納消費稅稅款，是非法利益的獲得者，且在整個交易過程中發(fā)揮主導作用，屬于逃稅罪的正犯，應當按照《刑法》第201條的規(guī)定追究煉化企業(yè)及其相關責任人逃稅罪的刑事責任。中間環(huán)節(jié)的過票、變票等商貿企業(yè)為煉化企業(yè)獲得成品油增值稅專用發(fā)票偷逃消費稅，僅起到幫助作用，應當以逃稅罪的幫助犯追究各被告人的刑事責任。

筆者認為，《刑法》第205條規(guī)定的三種發(fā)票，都是可以用于抵扣稅款的發(fā)票。因此，采用虛開增值稅專用發(fā)票的方式不是抵扣稅款而是偷逃方式騙取國家其他稅款的行為，不能構成虛開增值稅專用發(fā)票罪，而應當以逃稅罪論處。在過票、變票案件中，行為人并沒有采用抵扣的方式騙取國家稅款，換言之，國家稅款的損失并不是通過虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款實現(xiàn)的，而是利用過票、變票，將應當繳納消費稅的應稅產品改變?yōu)閼斃U納增值稅的應稅產品，從而少繳消費稅和增值稅之間的稅款差額，以此達到逃稅目的。在這種情況下，過票、變票只是偷逃消費稅的手段行為，這一手段行為并不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪，而是煉化企業(yè)逃稅罪的共犯行為。

應當指出，過票、變票案件的司法處理中，開票公司遍布全國各地。從具體案件來看，通常都是過票、變票公司被當地公安機關查獲，但成品油生產企業(yè)一般都是實力雄厚的大企業(yè)，基于地方保護主義，極少有被司法追究的。在這種情況下，開票公司被以虛開增值稅專用發(fā)票罪處以重刑，罰以重款，而過票、變票行為的實際受益人———成品油生產企業(yè)卻逍遙法外，導致司法不公。對于過票、變票案件，應當將整個開票鏈條一查到底，在上級公安機關的統(tǒng)一協(xié)調下，偵查辦案。在司法處理時，以成品油生產企業(yè)為主犯，以開票公司為從犯，以逃稅罪追究刑事責任。其中，成品油生產企業(yè)對整個逃稅數額承擔刑事責任，開票公司對其虛假開票環(huán)節(jié)的行為承擔刑事責任。對于那些無法查清整個開票環(huán)節(jié)的過票、變票案件，對開票公司應當以虛開發(fā)票罪單獨論處。

來源：《法律科學（西北政法大學學報）》、悄悄法律人公眾號

【第7篇】增值稅發(fā)票開票軟件稅務ukey版操作指南—發(fā)票網上申領和分發(fā)

網絡發(fā)票申領

主要功能：用于在網絡上進行發(fā)票的申領和申領結果歷史查詢。

操作步驟：

【第一步】首先將稅務ukey連接到本機usb接口上，進入開票系統(tǒng)。

【第二步】點擊“發(fā)票管理/發(fā)票領購管理/網絡發(fā)票申領”菜單項

彈出網上發(fā)票申領窗口，該窗口用于查詢發(fā)票申領結果、新增申領流程、設置納稅人發(fā)票配送地址等。如圖

【第三步】點擊 “申領”按鈕，以發(fā)起發(fā)票網上申領請求操作。點擊之后，彈出“發(fā)票申領”窗口，填寫申領信息

申領前顯示納稅人聲明信息

申領錄入界面

【第四步】點擊“發(fā)票種類”下拉列表，數據可自動獲取。若無相關票種數據，則可以通過點擊“刷新”按鈕，從服務器端獲取納稅人發(fā)票種類。點擊“重新獲取”，可從稅局端獲取此納稅人“申領人”姓名、申領使用的“證件類型”和“證件號碼”，并填寫申領數量?！邦I票方式”可以選擇自行領取和快遞郵寄兩種方式。

【第五步】補全發(fā)票申領信息后，點擊“發(fā)票申領”按鈕，完成申領操作。如果成功，則返回“申領已受理”提示框，若失敗，則提示“申領失敗”提示框

【第六步】在發(fā)票申領主窗口中，點擊“查詢”按鈕，可以查詢出納稅人發(fā)票申領歷史信息。如圖

如需撤銷，選中一條“申領中”記錄，撤銷按鈕可用，可以進行撤銷

【第八步】選中一條“申領成功”且“未確認”的記錄，點擊“確認”按鈕輸入發(fā)票段，進行紙質票確認。如下圖申領確認，確認成功后，發(fā)票號段信息可以顯示。

申領成功界面

【第8篇】深圳增值稅發(fā)票查詢平臺

廣東深圳市如何快速制作發(fā)票電子臺賬不知道大家有沒有遇到過假發(fā)票的情況，沒遇到會覺得慶幸遇上了真的是后悔莫及了，現(xiàn)在騙子也多，所以查詢發(fā)票真?zhèn)握娴暮苤匾?，能避免降低很多風險和一些不必要的麻煩?，F(xiàn)如今互聯(lián)網上可以快速查詢發(fā)票真?zhèn)蔚钠脚_有很多，國稅官網上可以保證查詢發(fā)票的準確度。目前主要的就是可以登陸國地稅局官方發(fā)票查詢平臺，進行發(fā)票查詢打開網站，點擊導航欄中納稅服務，點擊“增值稅發(fā)票查驗”，輸入發(fā)票的代碼，發(fā)票號碼，開票日期，不含稅的開票金額，獲取驗證碼，輸入這些發(fā)票的基本信息，你就可以查詢到對應發(fā)票的真?zhèn)?。或者?2366國稅網和當地工商局發(fā)票真?zhèn)尾樵?，為根據發(fā)票管理方法提供全國地稅發(fā)票真?zhèn)尾樵兗叭珖鴩惏l(fā)票真?zhèn)尾樵児δ?，輸入普通發(fā)票代碼、發(fā)票號碼等基本票面信息，系統(tǒng)就會以列表的形式列出用戶查詢的發(fā)票信息內容。那么，發(fā)票怎么查詢真?zhèn)文兀扛蠹曳窒硪粋€方法；

現(xiàn)在我們可以在手機支付寶上查詢發(fā)票真?zhèn)瘟?，很方便，下面給大家介紹一下具體的流程：一：手機支付寶搜票大俠

二：進入小程序點擊掃一掃掃描發(fā)票上的二維碼

三：在發(fā)票欄查看發(fā)票查詢結果

四：如果發(fā)票 有重復報銷的情況，系統(tǒng)會第一時間顯示出來

五：發(fā)票欄右上角的導出，可以導出發(fā)票查詢的excel表格，就是財務的電子臺賬

【第9篇】增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票區(qū)別

增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票的區(qū)別包括以下5點：

第1、票面的區(qū)別，增值稅發(fā)票為可抵扣發(fā)票，有增值稅專用字樣，普通發(fā)票則有增值稅普通發(fā)票字樣。增值稅專用發(fā)票是三聯(lián)式的，普通發(fā)票兩聯(lián)。

第2、兩者作用也有區(qū)別，對于開票企業(yè)則沒有區(qū)別，不管是哪類票都要繳納銷項增值稅，但對于受票企業(yè)，只要增值專用發(fā)票才可以抵扣，增值稅普通發(fā)票則不可以。

第3、開票范圍不同，對于開票企業(yè)，只有營業(yè)范圍內的銷售才可以開具增值稅專用發(fā)票。

第4、開票資質不同，只有一般納稅人才有資格開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模企業(yè)則只能開具普票。

第5、管理上也有所不同，不管是增值稅或普票，稅務管理上都是每月上報、購買查驗。但對企業(yè)的進項方面著重于審核具有可抵稅的增值稅專業(yè)發(fā)票。

【第10篇】增值稅發(fā)票認證系統(tǒng)

作者：lolo 會計網原創(chuàng)首發(fā)

增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)2.0版全面上線后，有不少粉絲提出各種各樣的疑問，包括發(fā)票勾選、抵扣認證、進項轉出等等，之前也給大家發(fā)過相關的官方操作指南，今天再給大家講講近一周收集到的高頻問題。

1關于“勾選”功能

1. 我在發(fā)票確認系統(tǒng)中看到有上個月認證的發(fā)票，這個有影響嗎？

不影響，在系統(tǒng)中勾選認證即可。

2. 如果我現(xiàn)在不抵扣某張發(fā)票，我要怎么做？

如果不抵扣它，那就不要勾選它，只要它不過期，之后什么時候勾選都可以。

3. 如果我不想現(xiàn)在抵扣這張發(fā)票，那我在發(fā)票系統(tǒng)操作后如何進行賬務處理？

放在待抵扣科目：

借：相關費用

應交稅費-應交增值稅-待抵扣進項稅

貸：銀行存款

4. 不抵扣勾選后，賬務上如何處理？

按照正常的做賬，把稅額計入成本費用。

5. 如果某張發(fā)票我暫時不抵扣，放到以后期間再抵扣，我可以選擇“發(fā)票不抵扣勾選”嗎？

不可以。勾選為“不抵扣”的發(fā)票，所屬期申報繳納稅款后不可以再次選擇抵扣。

6. 不抵扣的專票也要勾選？

如果不認證勾選的話就相當于普票，容易被稽查成滯留票。以往可以先抵扣再做進項稅額轉出，現(xiàn)在系統(tǒng)升級后如果判定取得的專票就是不抵扣的范圍，那大家可以選擇“不抵扣勾選”。

7. 如果我抵扣勾選認證了某張不能抵扣的發(fā)票，怎么辦呢？

進行進項轉出操作。如果確認某張發(fā)票不能抵扣認證的話，一開始就選擇“不抵扣勾選”更為簡便。

8. 關于平臺的新功能中，“不抵扣勾選”與“抵扣勾選”后再進行進項稅額轉出的區(qū)別是什么呢？

如果選擇了“不抵扣勾選”，在賬務處理上，可以直接將不抵扣的稅額計入當期成本費用即可，就沒必要搞那么復雜，又抵扣又進項稅轉出。

9. 平臺可以修改“有效稅額”，那我一張發(fā)票是否可以分兩個月抵扣嗎？

不可以。修改有效稅額是在只能拿到一張發(fā)票且部分進項稅不能抵扣的情況下用的。比如購買的大批商品用途不一樣，有些用來辦公、有些用作職工福利等等，在不能分開開票的時候，以往是把職工福利那部門的進項稅額作轉出，如今系統(tǒng)升級后，大家不用進項稅額轉出了，可以通過修改有效稅額來抵扣，一步到位。

所以，大家不要望文生義，修改“有效稅額”不等于多次抵扣。

2關于“確認簽名”功能

10. 確認簽名是簽誰的名字？

這問題問的，確認簽名不是簽某個人的名字，這個步驟是輸入稅盤的證書密碼或稅控鑰匙密碼。

11. 開票勾選后多久才能確認簽名呀？

沒有時間限制，“確認簽名”是申報期內開放的功能，只要在申報期內都能簽名。

12. 我發(fā)票認證了，為什么增值稅申報提示說沒有簽字？

那就按照提示說的去進行確認簽名。

13. 現(xiàn)在的發(fā)票認證需要簽名，那簽名可以撤銷嗎？可以當月進行多次簽名嗎？

如果是抵扣勾選的話，簽名可以撤銷，確認簽名和撤銷簽名都可以進行多次操作的；如果是退稅勾選，確認簽名后不可撤銷；如果是代辦退稅勾選，不用簽名且不可撤銷。

14. 我們本月沒有進項稅抵扣的，也要申請統(tǒng)計、確認簽名嗎？

如果你們沒有需要勾選抵扣的增值稅發(fā)票，則不需要確認簽名。

3關于流程方面的疑問

15. 為什么申報增值稅的時候，會提示未獲取進賬信息？

要先申請統(tǒng)計，生成本期可用于申報抵扣的發(fā)票匯總統(tǒng)計表，確認簽名之后再申報。

16. 系統(tǒng)升級之前，我離線開了一張紅字專用發(fā)票，系統(tǒng)升級后發(fā)現(xiàn)這張發(fā)票沒有了，但是剩余發(fā)票的數量都是跟原來一樣的，這是為什么呢？

離線開具的發(fā)票，在上傳到稅局端之前無法查到，可以等待幾天，如果還是查不到，需要到發(fā)票查驗平臺查驗這張發(fā)票是否存在。另外，也可能是稅盤的問題，如果發(fā)票系統(tǒng)升級期間離線開票等確認無誤的話，聯(lián)系稅盤客服解決。

17. 公司目前只有進項稅沒有銷項稅，怎樣在升級版的發(fā)票管理系統(tǒng)平臺上簽名？以前我只需要認證不抵扣就可以，現(xiàn)在我選擇抵扣勾選直接抵扣進項稅去了，可是沒有銷項稅??！

銷項稅是需要上報的，檢查一下是不是沒有進行上報匯總，聯(lián)系稅務進行確認操作。

18. 請問，在這次升級之前的10月份抵扣勾選的發(fā)票，申報直接抵扣就可以嗎，還需要別的操作嗎？

直接把之前認證的發(fā)票，勾選抵扣，申請統(tǒng)計，確認簽名，搞定。

19. 三證合一的企業(yè)，老稅號開的發(fā)票能否也在本平臺上進行操作？

如果稅務機關在征管系統(tǒng)正確維護了新舊稅號的對應關系且同步到了電子底賬系統(tǒng)，則使用變更后的新盤即可查詢到新、老稅號的數據。否則只能查詢到新稅號的發(fā)票，要與主管機關進行聯(lián)系處理。

20. 我在新系統(tǒng)上看到有一張逾期發(fā)票，新系統(tǒng)也有“逾期發(fā)票抵扣勾選”功能，也就是說我這張發(fā)票還能抵扣？

不一定。如果發(fā)票距離開票日期超過了360天，你可以試試發(fā)票抵扣勾選，能勾選成功的就證明這張發(fā)票其實還沒有真正到抵扣所屬期；如果不能勾選了，就用新功能“逾期發(fā)票抵扣勾選”，向稅局提供證明材料，通過審核后再回到平臺進行勾選。

發(fā)票管理系統(tǒng)升級后，讓不少會計在認證抵扣工作上遇到了問題，特別是上線前兩天，遇到的很多問題都讓粉絲們很著急。大家對新系統(tǒng)有疑問的可以留言，粉絲之間也可以互相幫助呀~

本文為會計網原創(chuàng)首發(fā)，作者：lolo。如需引用或轉載，請留言授權，并務必在文首注明以上信息。違者將被依法追究法律責任。

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【第11篇】增值稅發(fā)票抵扣稅金

營增改之后增值稅發(fā)票的抵扣天數變成360天的期限，那么這個增值稅專用發(fā)票抵稅怎么抵你了解嗎？雖然它有一個計算公式，但是僅有公式還遠遠不夠，還需要符合增值稅抵扣的條件，具體的請看下文內容。

增值稅發(fā)票抵扣處理大全，簡單實用，聰明的會計人都先收藏了

一、增值稅發(fā)票抵扣的基本內容

增值稅，顧名思義就是國家對銷售貨物或勞務的單位實現(xiàn)增值額征收的一種稅，其計算方式是：增值稅應交稅額=銷項稅-進項稅

而增值稅發(fā)票抵扣就是圍繞這二者的關系產生的，舉個通俗的例子：

進項稅額

小明因為購買一件衣服花出去100元，100元中包含有10元錢的稅費，如果對方給小明開具了增值稅專票，那這10元稅錢就稱為進項稅額，是小明可以抵扣的稅額。

銷項稅額

小明因為銷售一件衣服收了別人200元，200元中含有20元的稅費，他給別人開了增值稅發(fā)票，那這20元稅錢就稱為銷項稅額，是他應繳納的稅額。

抵扣：用小明應繳的20元-之前進項可抵扣的10元=最終應給國稅納稅的稅額10元。

提醒：小規(guī)模納稅人無法實現(xiàn)增值稅的抵扣，所以取得的專票不需要認證。但是符合條件的小規(guī)模納稅人期間取得的增值稅專用發(fā)票，可以在成為一般納稅人后抵扣增值稅。

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二、增值稅發(fā)票抵扣該如何處理？

增值稅專用發(fā)票的抵扣方式目前有兩種：

1、通過增值稅發(fā)票查詢平臺進行勾選

2、二是掃描認證

對于認證相符或進行勾選確認的增值稅專用發(fā)票，納稅人應在認證相符或勾選確認的次月納稅申報期內申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。

而抵扣專票，首先要看本月開了多少發(fā)票，銷項稅是多少，大體計算下本月應交多少增值稅，根據應交增值稅的多少，來計算應認證抵扣多少進項稅。

所以，抵扣進項稅包括兩個過程，第一是去認證，第二是去填寫相應的申報表。

報稅完畢，使用金稅盤清卡成功以后，在國稅辦稅平臺顯示申報成功，整個報稅過程才算完畢，下一步就是把錢存在扣稅賬戶上等待扣款就行了。如果扣款不成功，要主動去國稅劃扣。

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三、15種增值稅專用發(fā)票不能抵扣的情形

1、票款不一致不能抵扣

2、對開發(fā)票不能抵扣

3、非正常損失材料發(fā)票不得抵扣

4、沒有銷售清單不能抵扣

5、2023年前按2%征收的固定資產不能抵扣

6、未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的不能抵扣

7、購進貨物退回或折讓收回的已支付增值稅進項稅額不能抵扣

8、獲得的專票超過180天不能抵扣

9、固定資產發(fā)生以下三種情況不能抵扣

10、與小規(guī)模納稅人相關的四種進項不允許抵扣

11、票據無法通過有關部門認證的不能抵扣

12、個別減免稅相關情況不能抵

13、作廢及停止抵扣期間的增值稅發(fā)票不能抵扣

14、集體福利或個人消費的專用發(fā)票不得抵扣

15、增值稅勞務劃分不清的無法抵扣

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在這里相信有許多想要學習會計的同學，大家可以關注小編頭條號，私信【學習】即可領取一整套系統(tǒng)的會計學習資料！還可以免費試學課程15天！

【第12篇】北京增值稅發(fā)票真?zhèn)尾樵?/h2>

北京朝陽區(qū)增值稅電子發(fā)票真?zhèn)尾樵冸娮影l(fā)票在近些年已經慢慢取代了紙質發(fā)票，主要是因為其便利程度以及保存方式都比紙質發(fā)票來的快捷方便，而且還能替企業(yè)節(jié)省購買紙質發(fā)票的成本，詳情請查閱《電子發(fā)票的優(yōu)點及缺點》，但是隨著越來越多的人使用電子發(fā)票，也導致了其虛假發(fā)票的泛濫，那么我們如何辨別電子發(fā)票的真?zhèn)文?？為此我們特意咨詢了問明途的財稅人員，讓我們一起來了解一下。

現(xiàn)在我們可以在手機支付寶上查詢發(fā)票真?zhèn)瘟?，很方便，下面給大家介紹一下具體的流程：一：手機支付寶搜票大俠

二：進入小程序點擊掃一掃掃描發(fā)票上的二維碼

三：在發(fā)票欄查看發(fā)票查詢結果

四：如果發(fā)票 有重復報銷的情況，系統(tǒng)會第一時間顯示出來

五：發(fā)票欄右上角的導出，可以導出發(fā)票查詢的excel表格，就是財務的電子臺賬

【第13篇】增值稅發(fā)票平臺

我是寡言少語，一個懷揣夢想的小伙伴

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每天與您分享更多干貨

您的支持，是我前進的動力

增值稅發(fā)票綜合服務平臺有什么作用？

一、注意收藏網址，方便使用；

二、主要功能：

1、發(fā)票抵扣勾選；

2、抵扣勾選統(tǒng)計；

3、發(fā)票查詢統(tǒng)計；

4、發(fā)票真?zhèn)尾轵灒?/p>

5、企業(yè)檔案信息；

發(fā)票抵扣勾選

一、發(fā)票勾選，注意勾選所發(fā)期，正常顯示當期；

二、勾選選取范圍：

1、起始日期可勾選以前期間；

2、截止日期，如為當期，可勾選為月末最后一天，反之，可勾選到當天；

3、勾選狀態(tài)及范圍可根據需要選擇；

進項發(fā)票查詢

一、進項發(fā)票可按票面信息進行真?zhèn)尾樵兒托畔⒈葘Γ?/p>

二、可按單票和發(fā)票查驗兩種方式查詢；

根據發(fā)票信息錄入進行查驗（進項發(fā)票查詢——發(fā)票查驗）

錄入發(fā)票代碼，發(fā)票號碼，開票日期，開具金額四項基本信息即可查詢發(fā)票真?zhèn)?，并比對銷貨方信息是否正確

發(fā)票管理

功能強大，可用于查詢所有外部發(fā)票事項，包括普通發(fā)票，卷筒發(fā)票，電子發(fā)票，二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票等

一、發(fā)票管理可用于進項發(fā)票下載；

二、根據日期選取范圍；

三、根據發(fā)票類型選取范圍；

四、先申請，后查詢，然后根據下載明細；

五、下載后可根據明細批量作購進入庫單；

企業(yè)檔案信息

可在企業(yè)檔案信息欄查詢企業(yè)狀態(tài)和信用等級，一般納稅人認定時間，納稅人狀態(tài)是否正常等

抵扣勾選統(tǒng)計（對應增值稅報表附表二）

一、發(fā)票勾選完成后，需進行確認；

二、發(fā)票確認后，需進行統(tǒng)計查詢并打印匯總表和明細表方便存檔和使用；

三、發(fā)票明細下載后，可用于明細表與進項發(fā)票核對；

綜合服務平臺功能總結

1、利用該平臺可幫助企業(yè)統(tǒng)計供應商發(fā)票是否開具，已開具發(fā)票跟蹤是否收到紙質發(fā)票；

2、幫助企業(yè)進行稅負計算，并適當選擇需要勾選的發(fā)票；

3、企業(yè)勾選發(fā)票后，將自動生成增值稅報表附表二，需認真勾選。

【第14篇】企業(yè)增值稅電子發(fā)票

增值稅電子發(fā)票閱讀器的下載及使用

發(fā)布時間：2022-11-23

來源：國家稅務總局茂名市稅務局

電子發(fā)票最詳見的文件格式為ofd文件和pdf文件，以下軟件可以同時打開ofd文件和pdf文件，詳細下載和使用方法請看下文。

一、下載增值稅電子發(fā)票閱讀器

1.打開“國家稅務總局全國增值稅發(fā)票查驗平臺”的相關下載https://inv-veri.chinatax.gov.cn/xgxz.html

2.在ofd文件閱讀器的右側選擇“增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器”進行下載。

注：你也可以通過本文的附件下載閱讀器，但并非實時更新最新版本。

二、使用閱讀器打開電子發(fā)票

1.電子右上角文件，點擊【打開】按鈕。

2.找出您的電子發(fā)票，雙擊您需要打開的發(fā)票進行選中及打開。

3.發(fā)票打開后如下圖。您可以在改界面進行查看和打印。

【第15篇】增值稅電子普通發(fā)票軟件

稅控盤就是我們說的黑盤，是由航天公司開發(fā)的稅控軟件。

2023年使用版本

稅控盤的界面是藍色為主，使用也比較簡單。

輸入賬號、密碼或者可以為空，點擊登錄即可。

我們進入開票軟件后，首先看到的是發(fā)票管理界面。

在上方是常用的發(fā)票功能，中間是發(fā)票管理界面。

頁面是所有功能的介紹。

發(fā)票管理界面主要是發(fā)票的分發(fā)、填開、修復、查詢、作廢、紅沖、發(fā)票信息的查詢界面?；局饕l(fā)票的操作在這里完成，日常操作這個界面基本可以滿足。

第二個界面是數據管理。

上方是常用的功能。

整個頁面用于與稅局的關聯(lián)，最重要的是每月月初的上報匯總和清卡。

里面的設備資料不了解的也可以進入看看。

導出開票信息的界面在這里導出，可以導出excel版本的。

第三個界面是系統(tǒng)設置。

參數設置是最基礎的開發(fā)票設置，沒有這個設置發(fā)票開具基本是錯的。

稅目編碼主要是開票項目的編碼設置。

客戶編碼和商品服務編碼都是日常開票時需要使用的功能?？梢詥为毷褂?，也可以在開票時點擊使用。

勾稽關系比較強，不會太獨立。不會的朋友也可以多練練手，一旦熟悉就沒有什么大問題了。

第四個界面是系統(tǒng)維護界面。

主要用于開票軟件不能正常使用時操作，一般就是在第一次使用和最后一次使用時操作。

主要功能有備份和恢復。日志查詢就是記錄你什么時候登錄過開票軟件。

好啦，這就是稅控盤開票軟件啦，是不是很簡單，你有沒有學會呢？

我是廣東每日財稅，為您分享更多財稅知識！

【第16篇】增值稅發(fā)票多少個點

2023年最新最全的增值稅稅率表，最新最全的稅收優(yōu)惠都總結全了，全部打印出來學習，先看重點：

1、2023年最新最全稅率表來了！

2、增值稅13%→9%，9%→6%，老會計是這樣稅籌的！

3、最新三大稅種12個“稅收洼地”，考慮稅籌的不要錯過！

4、最全優(yōu)惠！增值稅,免征!今天起,這43種情況都不交增值稅了!

5、增值稅減免稅優(yōu)惠的會計處理！會計不知道，沒法干活！

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2023年最新最全稅率表

1、增值稅稅率

一般納稅人增值稅稅率：13%，9%，6%，0%，都適用于哪些項目？我們具體來看：

2、扣除率

扣除率是指增值稅計征中法定扣除項目金額與產品課稅金額之間的比例。

一般納稅人憑票抵扣進項稅，但是對于購進農產品需要計算抵扣，扣除率有的是9%，有的是10%，我們具體來看：

1、從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；

2、取得（開具）農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

3、納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅率。

4、納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

5、農產品核定扣除時：

（1）以農產品為原料生產貨物，扣除率為銷售貨物的適用稅率。

（2）購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的（包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品）：最終貨物稅率為9%時扣除率為9%；最終貨物稅率為13%，扣除率為10%。

（3）購進農產品直接銷售時，扣除率為9%。

3、征收率

增值稅小規(guī)模納稅人以及采用簡易計稅的一般納稅人計算稅款時使用征收率，目前增值稅征收率一共有4檔，0.5%，1%，3%和5%，一般是3%，除了財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的。

我們具體來看：

提醒：開票軟件重大升級，目前小規(guī)模納稅人暫繼續(xù)執(zhí)行財政部 稅務總局公告2023年第13號文件的優(yōu)惠政策，待正式文件公布后以正式文件為準。

4、預征率

目前主要針對不動產和建筑行業(yè)采用預征辦法，主要有5%、3%和2%的檔次。預征增值稅是一種出于稅款均衡入庫需要的預交方法，需要在規(guī)定時間內按照規(guī)定稅率或者征收率重新進行計算和申報。

注：自2023年3月1日至12月31日，對湖北省外的小規(guī)模納稅人，適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。目前該優(yōu)惠暫時繼續(xù)執(zhí)行，待正式文件公布后以正式文件為準。

5、退稅率

根據財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號的規(guī)定，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務，出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整為9%。

目前出口退稅率為13%、10%、9%、6%、0%五檔。

舉個例子

【案例】外貿企業(yè)a于2023年3月15日購進一批貨物，取得國內供貨企業(yè)為其開具的稅率為16%的增值稅專用發(fā)票；4月15日，又購進一批貨物，取得國內供貨企業(yè)為其開具的稅率為13%的增值稅專用發(fā)票；4月30日，a將上述兩批貨物出口，出口貨物報關單上注明的出口日期為4月30日。對于這種情況，應如何確定兩批出口貨物退稅率？

答：3月15日購進的出口貨物，已按調整前16%的稅率征收增值稅，應執(zhí)行調整前16%的退稅率。

4月15日購進的出口貨物，按照調整后13%的稅率征收增值稅，應執(zhí)行調整后13%的退稅率。

出口退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為的時間按以下規(guī)定執(zhí)行：

①報關出口的貨物勞務（保稅區(qū)及經保稅區(qū)出口除外），以海關出口報關單上注明的出口日期為準；

②保稅區(qū)及經保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準；

③非報關出口的貨物勞務、跨境應稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準。

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增值稅13%→9%，9%→6%

老會計是這樣稅籌的！

增值稅稅率13%能變9%？9%能變6%？其實并不神奇，很多老會計，都是通過改變業(yè)務操作形式，來實現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的！今天就帶大家具體看一看！

注：導圖中內容僅供參考，不作為實務依據。

除了可以通過改變業(yè)務操作形式來達到節(jié)稅的目的，還可以利用納稅人身份、稅收優(yōu)惠、稅收洼地等方式進行節(jié)稅。下面就講講三大稅種的12個稅收洼地！

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最新三大稅種12個“稅收洼地”

考慮稅籌的不要錯過！

三大稅種的“稅收洼地”都有哪些？我們總結了12條特定地區(qū)的優(yōu)惠政策，詳見下圖：

注：導圖中內容僅供參考，不作為實務依據。

1、提醒1

利用稅收洼地籌劃的4點風險不可不知！

1、結合企業(yè)自身情況，考慮當地營商環(huán)境和稅收政策，更有利于企業(yè)長遠發(fā)展。

2、要衡量地方政策與稅收征管是否有沖突，衡量政策的可持續(xù)性。

3、通常稅收地方留成返還的前提是繳納的稅款要達到一定的標準，需結合自身情況考慮是否能夠達標。

4、合法合規(guī)運營，“空殼”公司風險大。

2、提醒2

財稅[2017]36號，自2023年1月1日至2023年12月31日，對新疆國際大巴扎物業(yè)服務有限公司和新疆國際大巴扎文化旅游產業(yè)有限公司從事與新疆國際大巴扎項目有關的營改增應稅行為取得的收入，免征增值稅。已經到期，暫時沒有延續(xù)政策。

4

增值稅,免征!

今天起,這43種情況都不交增值稅了!

1、會計必須知道，這些人免征增值稅

個人和個體戶發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

注：雖然目前沒等來稅局延長稅率時間的文件，但是開票軟件軟件于2023年12月31日更新了！更新內容1%稅率延長至2023年12月31號?。?！

疫情期間，為了支持新型冠狀病毒疫情防控以及支持個體工商戶復工復產免征政策，雖然文件規(guī)定到2023年12月31日，但目前的答復口徑是暫時繼續(xù)執(zhí)行，需要等正式文件公布后以正式文件為準：

2、會計必須知道，這18種情形免征增值稅

幾點提醒：

1、免征增值稅，只能開普票不能開專票哦。

2、直接減免不需要計提減免的增值稅，應全部計入收入。

3、同時符合小微企業(yè)免征增值稅政策和其他免征增值稅政策的，按照小微企業(yè)免征增值稅政策填寫申報表。

3、會計必須知道，這17種情形不征增值稅

4、會計必須知道，其他增值稅稅收優(yōu)惠

1、直接減征

是指增值稅納稅人發(fā)生增值稅應稅行為，符合國際政策規(guī)定的，在銷售時對其計算的應納稅額，直接給與減征。

2、加計抵減

增值稅加計抵減優(yōu)惠政策適用兩個行業(yè)：

從應納稅額中抵減加計抵減額的方法如下：

3、即征即退

根據規(guī)定，對于按照規(guī)定申報繳納稅款且符合規(guī)定的，由稅務機關在征收稅款時，按規(guī)定全額或部分予以退還。主要有全額退稅、限額退稅、超稅負退稅以及按比例退稅四種方式，詳見圖。

4、先征后退

按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務機關征收入庫后，再由稅務機關按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅的一種稅收優(yōu)惠

5、先征后返

按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務機關征收入庫后，再由財政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠。

了解了增值稅的各種優(yōu)惠政策，那么如何進行會計處理呢？請往下看。

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增值稅減免稅優(yōu)惠的會計處理！

會計不知道，沒法干活！

來源：財務第一教室，梅松講稅，稅臺等