增值稅發(fā)票抵扣（16篇）

【第6篇】增值稅專用發(fā)票查驗(yàn)

對(duì)于剛開(kāi)始接觸進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的會(huì)計(jì)朋友來(lái)說(shuō)，從拿到發(fā)票開(kāi)始進(jìn)行查驗(yàn)發(fā)票的真?zhèn)?、勾選認(rèn)證發(fā)票等操作，每個(gè)流程都有相應(yīng)的規(guī)則。

首先，我們拿到發(fā)票后做的第一件事情就是查驗(yàn)。一是要在發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行查驗(yàn):

打開(kāi)“國(guó)家稅務(wù)總局全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)”官網(wǎng)，手動(dòng)輸入發(fā)票四要素進(jìn)行查驗(yàn)。

輸入進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的相關(guān)信息點(diǎn)擊查驗(yàn)后，會(huì)出現(xiàn)以下表中的信息，我們可以將表中的信息與手中的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票開(kāi)票內(nèi)容、開(kāi)票單位等信息進(jìn)行核對(duì)，若發(fā)票信息一致，則表明手中的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是真的，若發(fā)票信息不一致，則表明進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是有問(wèn)題的。

然后在抵扣勾選窗口，將已收到的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票開(kāi)票信息與列表中的信息進(jìn)行比對(duì)，信息核對(duì)無(wú)誤，勾選對(duì)應(yīng)發(fā)票，此過(guò)程也需人工逐一核對(duì)已認(rèn)證發(fā)票的份數(shù)、金額及稅額。

此方法，雖然也能確保發(fā)票合規(guī)性，并成功抵扣認(rèn)證，但過(guò)多的人工操作流程，難免會(huì)出現(xiàn)很多誤差，甚至過(guò)多地重復(fù)工作。

那么有什么方法是可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行合規(guī)性查驗(yàn)并且勾選抵扣認(rèn)證的呢？

迅聯(lián)云平臺(tái)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理系統(tǒng)，通過(guò)稅企智聯(lián)核心能力和ocr識(shí)別技術(shù)，直接獲取全票面信息，系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)發(fā)票進(jìn)行查驗(yàn)、查重、合規(guī)性校驗(yàn)等工作，形成發(fā)票臺(tái)賬，實(shí)現(xiàn)兩三單智能匹配，同時(shí)可進(jìn)行勾選抵扣認(rèn)證。

【第7篇】增值稅發(fā)票作廢的時(shí)間

概述

近期有朋友來(lái)咨詢發(fā)票開(kāi)錯(cuò)了怎么辦？能不能作廢？小編經(jīng)過(guò)查閱、總結(jié)了哪些情況發(fā)票可以作廢？不同情況下的作廢條件是一樣的嗎？大家一起來(lái)學(xué)習(xí)！

內(nèi)容

自開(kāi)增值稅專用發(fā)票作廢條件

開(kāi)票方在開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。符合作廢條件，是指同時(shí)具有以下情形：

1. 收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月。

2. 銷(xiāo)售方未抄稅并且未記賬。

3. 購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

注意：

作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

政策依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）

代開(kāi)增值稅專用發(fā)票作廢條件

小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票遇到銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓及其他發(fā)票填開(kāi)錯(cuò)誤等情況下，需要作廢代開(kāi)的增值稅發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)開(kāi)具的專用發(fā)票進(jìn)行作廢；

作廢代開(kāi)發(fā)票需要提供已開(kāi)具發(fā)票各聯(lián)次、作廢原因的書(shū)面證明材料（并加蓋公章），稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)作廢并收回已開(kāi)具發(fā)票，需要退回已征收稅款的，啟動(dòng)退稅基本流程。

注意：

在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購(gòu)貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的情況下，一律不得作廢已開(kāi)具的專用發(fā)票。

以下兩種發(fā)票無(wú)法作廢：

1.增值稅電子發(fā)票開(kāi)具后不能作廢。納稅人開(kāi)具電子發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形的可以開(kāi)具紅字增值稅電子普通發(fā)票。

2.成品油專用發(fā)票開(kāi)具后不能作廢。開(kāi)具成品油專用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤以及銷(xiāo)售折讓等情形的，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅字成品油專用發(fā)票。

總結(jié)

關(guān)于發(fā)票作廢處理不是像很多會(huì)計(jì)新手想象得那樣簡(jiǎn)單——直接蓋上作廢章就可以，而是需要按以上流程在防偽稅控系統(tǒng)中逐步操作，所以會(huì)計(jì)人在開(kāi)具發(fā)票這件事上定要謹(jǐn)慎細(xì)微，遵照法則。（中稅答疑）

【第8篇】增值稅發(fā)票有幾聯(lián)

增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次及用途如下所示：

增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次共四聯(lián)，各聯(lián)規(guī)定的用途如下：

第一聯(lián)存根聯(lián)，由開(kāi)票方留存?zhèn)洳?。銷(xiāo)貨方在使用增值稅專用發(fā)票時(shí)，必須按規(guī)定保存該聯(lián)，不得從增值稅專用發(fā)票的發(fā)票本上撕下。

第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，收?qǐng)?zhí)方作為付款或收款原始憑證，屬于商事憑證。

第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，是購(gòu)貨方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的證明，由購(gòu)貨方取得該聯(lián)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，依照取得的時(shí)間順序編號(hào)，裝訂成冊(cè)，送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

第四聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷(xiāo)貨方核算銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的主要憑證。

【第9篇】增值稅發(fā)票丟失證明怎么寫(xiě)

掛失聲明怎樣寫(xiě)

夏天也會(huì)是讓人毛毛躁躁，最近很多人都來(lái)問(wèn)我，掛失聲明怎樣寫(xiě)，其實(shí)啊在日常生活中，如果我們的個(gè)人證件丟失、或者企業(yè)公司的證件丟失，相關(guān)單位都會(huì)要求我們登報(bào)掛失之后才能進(jìn)行補(bǔ)辦。那么具體應(yīng)該怎樣進(jìn)行登報(bào)掛失呢？下面為大家講述一下具體的操作流程：首先，我們要了解清楚補(bǔ)辦單位對(duì)證件丟失登報(bào)的要求。例如需要在市級(jí)還是省級(jí)報(bào)紙上發(fā)布才為有效，如果沒(méi)有特別要求的話，一般在市級(jí)以上報(bào)紙刊登即為有效。然后要準(zhǔn)備好相關(guān)的證明證件，來(lái)證明丟失的證件屬于你。例如原件復(fù)印件、原件副本、法人身份證等。那么掛失聲明怎樣寫(xiě)？

遺失聲明的要求是：在市級(jí)以上公開(kāi)發(fā)行的報(bào)紙上進(jìn)行刊登。如果有省級(jí)報(bào)紙，國(guó)家級(jí)報(bào)紙能刊登肯定能用，也更好，好在哪里呢？因?yàn)檫@些報(bào)紙發(fā)行量大，刊登價(jià)格可能會(huì)比市級(jí)報(bào)紙便宜很多。

現(xiàn)在登報(bào)無(wú)需出門(mén)，線上處理，省時(shí)省心，今天在這里我推薦給大家一個(gè)線上登報(bào)的方便方法：

聯(lián)興財(cái)稅登報(bào)操作步驟

1.打開(kāi)聯(lián)興財(cái)稅，首頁(yè)搜索：登報(bào)點(diǎn)點(diǎn)

2.進(jìn)入登報(bào)點(diǎn)點(diǎn)，點(diǎn)擊極速登報(bào)辦理開(kāi)始登報(bào)

3.選擇證件類型根據(jù)模板填寫(xiě)內(nèi)容，就可以詢價(jià)登報(bào)啦

說(shuō)起掛失聲明怎樣寫(xiě)，我也是說(shuō)下最近我親戚發(fā)生的事，我的遠(yuǎn)方姨夫呢前段時(shí)間去青島出差，因?yàn)檫@次去也順便在路上想要自己在常州投資的一套房產(chǎn)租出去，獲得一部分回來(lái)的時(shí)候發(fā)現(xiàn)自己保險(xiǎn)卡遺失都丟了，他也非常不以為然，想著也不是常用到的東西，只要能租出去無(wú)所謂的，等到需要或者空一點(diǎn)的時(shí)候去補(bǔ)辦就好了，我馬上點(diǎn)醒他，提示他馬上登報(bào)遺失公告并補(bǔ)辦，我也是怕別人拿他的招租公告做文章，因?yàn)楝F(xiàn)在無(wú)良中介實(shí)在是太多了，他還是趔趔趄趄的態(tài)度，隨便問(wèn)了我一句，因?yàn)樗彩莻€(gè)大老粗，不知道掛失聲明怎樣寫(xiě)。

【第10篇】增值稅專用發(fā)票開(kāi)錯(cuò)了怎么辦

第一種處理方法：如果開(kāi)具的發(fā)票是當(dāng)月開(kāi)具錯(cuò)誤，可以直接在增值稅開(kāi)票系統(tǒng)中直接作廢當(dāng)月開(kāi)具發(fā)票，重新開(kāi)具新的發(fā)票。

第二種處理方法：如果開(kāi)具發(fā)票是以前年度開(kāi)具錯(cuò)誤，就要通過(guò)開(kāi)具紅字開(kāi)票通知單進(jìn)對(duì)發(fā)票進(jìn)行沖紅作廢。當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方并未認(rèn)證此發(fā)票，那么紅字開(kāi)票通知單既可以由買(mǎi)方從增值稅開(kāi)票系統(tǒng)中開(kāi)具，也可以從賣(mài)方增值稅開(kāi)票系統(tǒng)中開(kāi)具。開(kāi)票方導(dǎo)入紅字開(kāi)票通知單信息后開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票。

第三種處理方法：當(dāng)以前年度開(kāi)具的發(fā)票已被對(duì)方認(rèn)證出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，紅字開(kāi)票通知單必須由購(gòu)貨方開(kāi)具，銷(xiāo)方再根據(jù)購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具的紅字開(kāi)票通知單信息開(kāi)具紅字發(fā)票。

總之，發(fā)票的開(kāi)具一定要足夠的細(xì)致與謹(jǐn)慎。同時(shí)作廢時(shí)一定要注意是作廢的以前年度發(fā)票還是當(dāng)月發(fā)票，如若作廢不當(dāng)會(huì)引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失！

【第11篇】四川增值稅普通發(fā)票

很多人的知識(shí)點(diǎn)停留在“能抵扣的憑證只有專用發(fā)票”“只有專票發(fā)票這種抵扣憑證才認(rèn)證”，其實(shí)還有4種“普通發(fā)票”也能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅喲！今天就帶大家一起來(lái)學(xué)習(xí)2023年的發(fā)票新規(guī)！

很多會(huì)計(jì)不知道！這4種 “普通發(fā)票” 也能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅！

確實(shí)，我們能抵扣的最基本的抵扣憑證其實(shí)就是增值稅專用發(fā)票。目前可以抵扣的抵扣憑證中可以采取認(rèn)證抵扣方式的就有3種發(fā)票：增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、通行費(fèi)電子普通發(fā)票。

其中增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票我們都把他們看做專用發(fā)票，而通行費(fèi)電子普通發(fā)票，我們按照另一種口徑來(lái)分類發(fā)票的話，它就是普通發(fā)票的一種。

其實(shí)這里有一個(gè)分類的概念。發(fā)票分類方式，就是如圖按照是否從增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具來(lái)劃分，這個(gè)在解讀各種發(fā)票規(guī)章文件時(shí)候非常有用，可以很精確地理解政策規(guī)定的適用范圍。

而在這里的，我們把口徑變化一下，“普通發(fā)票”的概念就是和增值稅專用發(fā)票相對(duì)的概念，“普通發(fā)票”就是除了增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）之外的其他發(fā)票。一般，普通發(fā)票都是不允許作為抵扣憑證的，但是，隨著政策的不斷更新，目前確實(shí)有幾種“普通發(fā)票”可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

下面我們具體來(lái)看看。

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

收購(gòu)發(fā)票其實(shí)樣式就是增值稅普通發(fā)票，特點(diǎn)是發(fā)票左上角會(huì)打上“收購(gòu)”兩個(gè)字。

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是指收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)收購(gòu)自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，由付款方向收款方開(kāi)具的發(fā)票。

收購(gòu)企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者個(gè)人手中收購(gòu)其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，由于生產(chǎn)者自身無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，而由收購(gòu)企業(yè)“自己給自己”開(kāi)的一種發(fā)票。

自己給自己開(kāi)票抵扣，這就是這個(gè)收購(gòu)發(fā)票的特色，所以當(dāng)然也管控非常嚴(yán)格，不然虛開(kāi)就會(huì)泛濫。想想，如果自己不控制，大量給自己開(kāi)抵扣憑證，然后再往外虛開(kāi)賣(mài)發(fā)票，這個(gè)涉案金額都會(huì)很大。

除了審批嚴(yán)格，開(kāi)具后各種與發(fā)票相關(guān)的憑據(jù)都要準(zhǔn)備齊全，以備稅務(wù)局檢查，包括但不僅限于購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的過(guò)磅單、檢驗(yàn)單、入庫(kù)單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、付款憑證、銷(xiāo)售方身份證復(fù)印件、銷(xiāo)售方自產(chǎn)能力證明材料、購(gòu)銷(xiāo)合同或協(xié)議等原始憑證。

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是計(jì)算抵扣，不是認(rèn)證或者勾選抵扣。

取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

買(mǎi)價(jià)×9%就是進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)然，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

其中，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按10%與9%之間的差額計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按9%稅率（扣除率）抵扣稅額÷9%×（10%-9%）。

申報(bào)時(shí)候填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”欄。

加計(jì)扣除部分需要填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”“稅額”欄，如下圖。

農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。跟上面收購(gòu)不同的是，這類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是單位性質(zhì)，可以自行開(kāi)具發(fā)票，所以無(wú)需再由收購(gòu)者代開(kāi)。

進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算抵扣跟收購(gòu)發(fā)票相同，不再贅述。

嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票都不算一種新的發(fā)票類型，只能算一種業(yè)務(wù)類型，它們的發(fā)票載體形式其實(shí)就是增值稅普通發(fā)票。

通行費(fèi)發(fā)票

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用，如果收取的通行費(fèi)屬于經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)性質(zhì)，那么就是應(yīng)稅項(xiàng)目，就得開(kāi)具發(fā)票，支付方也需要憑發(fā)票入賬。

難道通行費(fèi)還有非應(yīng)稅的？當(dāng)然也有，通過(guò)政府還貸性收費(fèi)公路就不征稅，所以你支付了就無(wú)法取得發(fā)票，只能取得蓋有財(cái)政監(jiān)制章的收據(jù)或者不征稅的通行費(fèi)電子發(fā)票，這當(dāng)然也是合法的入賬憑證。

1.目前有效的通行費(fèi)發(fā)票主要有兩種，紙質(zhì)發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票。

紙質(zhì)發(fā)票的通行費(fèi)發(fā)票在營(yíng)改增后屬于可以繼續(xù)使用的發(fā)票種類，國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)規(guī)定了，門(mén)票、過(guò)路（過(guò)橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。

當(dāng)然，各地的通行費(fèi)紙質(zhì)發(fā)票樣式還有所差異。

有以通用機(jī)打發(fā)票為樣式載體的，比如四川省的，如下圖。

也有如山東這種發(fā)票抬頭的專門(mén)的通行費(fèi)發(fā)票樣式。

不管是哪種，它們的共同特點(diǎn)都是紙質(zhì)通行費(fèi)發(fā)票，而且都是普通發(fā)票。這種發(fā)票的特點(diǎn)就是，都是從非增值稅管理新系統(tǒng)開(kāi)具的，不能實(shí)現(xiàn)全國(guó)通查，只能在各地稅務(wù)局網(wǎng)站進(jìn)行真?zhèn)魏土飨虻牟樵儭?/p>

為了推進(jìn)物流業(yè)降本增效、進(jìn)一步提升收費(fèi)公路服務(wù)水平，從2023年1月1日開(kāi)始，國(guó)家推出了收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，2023年1月1日以后使用etc卡或用戶卡交納的通行費(fèi)，以及etc卡充值費(fèi)可以開(kāi)具通行費(fèi)電子發(fā)票，不再開(kāi)具紙質(zhì)票據(jù)。

所以，到今天為止，我們?nèi)粘９ぷ髦心艹Ｒ?jiàn)到的通行費(fèi)發(fā)票就兩種，一種就是紙質(zhì)的通行費(fèi)發(fā)票，一種就是etc或者用戶卡繳納通行費(fèi)的用戶取得的通行費(fèi)電子發(fā)票。

關(guān)鍵點(diǎn)：你取得的這兩類通行費(fèi)發(fā)票均是合法有效的發(fā)票種類，可以作為原始憑證進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。

2 .從2023年1月開(kāi)始，主流的抵扣憑證應(yīng)該是通行費(fèi)電子普通發(fā)票了，而通行費(fèi)紙質(zhì)發(fā)票也給予了適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡期抵扣政策。

其中，高速公路的這種通行費(fèi)發(fā)票截止到2023年6月30日過(guò)渡期政策就結(jié)束了。一、二級(jí)高速公路通行費(fèi)抵扣政策也截止到2023年12月31日。此規(guī)定源于財(cái)稅〔2017〕90號(hào)文件。

如圖：

也就是說(shuō)，2023年1月1日后開(kāi)具的紙質(zhì)通行費(fèi)發(fā)票，只有過(guò)橋、過(guò)閘費(fèi)用還能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這點(diǎn)要特別注意。

關(guān)鍵點(diǎn)get，抵扣有新規(guī)，2023年后通行費(fèi)電子普通發(fā)票可以抵扣，紙質(zhì)通行費(fèi)發(fā)票只有過(guò)橋、過(guò)閘費(fèi)用可以繼續(xù)計(jì)算抵扣，但是不能抵扣不代表不能入賬，這點(diǎn)需要區(qū)分開(kāi)。

納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

在取得發(fā)票并進(jìn)行賬務(wù)處理的當(dāng)期計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅并入賬，同時(shí)次月申報(bào)時(shí)候?qū)⒂?jì)算所得的進(jìn)項(xiàng)稅額填到附表二 8b欄申報(bào)即可。

通行費(fèi)電子發(fā)票勾選確認(rèn)后申報(bào)抵扣。

申報(bào)表時(shí)候填寫(xiě)在附表2的第2和第35欄次，和專票的填法一樣。

旅客運(yùn)輸?shù)钠胀òl(fā)票

1 . 取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

這張滴滴的出租車(chē)電子發(fā)票，我們可以直接按照票面稅額53.59進(jìn)行抵扣。為什么這里是3%呢？因?yàn)殇N(xiāo)售方采用了簡(jiǎn)易計(jì)稅。

財(cái)稅2023年36號(hào)文附件2規(guī)定，一般納稅人發(fā)生公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)。可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。

有人說(shuō)沒(méi)有明確滴滴打車(chē)費(fèi)用能不能抵扣，因?yàn)槲募](méi)有列明。其實(shí)文件說(shuō)的很清楚，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

財(cái)稅2023年36號(hào)文附件1注釋就清楚了。出租汽車(chē)客運(yùn)服務(wù)屬于陸路旅客運(yùn)輸服務(wù)-道路旅客運(yùn)輸服務(wù)下面的項(xiàng)目，屬于購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

申報(bào)就這樣填寫(xiě)：

2 . 取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

這張航空運(yùn)輸電子客票行程單，可以抵扣的稅額=（670+30）/1.09*0.09=57.80

申報(bào)表填寫(xiě)如下：

3 . 取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

這張鐵路車(chē)票，可以抵扣的稅額=263/1.09*0.09=21.72

申報(bào)填寫(xiě)如下：

4 . 取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

那么這張發(fā)票可以抵扣的稅額=30/1.03*0.03=0.87

申報(bào)填寫(xiě)如下：

其實(shí)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)的取得的發(fā)票，除了專用發(fā)票是最基本的抵扣憑證外，我們大部分還是取得的普通發(fā)票，當(dāng)然載體可能是增值稅普通電子發(fā)票，也可能是通用機(jī)打發(fā)票，還有行程單、火車(chē)票等。

其實(shí)到最后你可能會(huì)發(fā)現(xiàn)，最基本的扣稅憑證還是增值稅專用發(fā)票。特殊情況下普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，我們按照業(yè)務(wù)類型再給這些普通發(fā)票安上一個(gè)名字。

那就是農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、通行費(fèi)發(fā)票（過(guò)橋、過(guò)閘）及通行費(fèi)電子發(fā)票、購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票。

來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)總局六安市稅務(wù)局、稅來(lái)稅往和二哥稅稅念

【第12篇】增值稅普通發(fā)票管理

來(lái)源：《法律科學(xué)（西北政法大學(xué)學(xué)報(bào)）》，2023年第4期。

作者：陳興良，北京大學(xué)法學(xué)院教授。

摘 要

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)是認(rèn)定本罪的基礎(chǔ)，由于《刑法》第205條以虛開(kāi)為中心設(shè)立本罪，因而具有侵害增值稅專用發(fā)票管理的秩序犯與侵害國(guó)家稅款安全的財(cái)產(chǎn)犯的雙重屬性。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)正確界定本罪的不法性質(zhì)，將本罪確定為是騙取國(guó)家稅款的財(cái)產(chǎn)犯罪。在司法實(shí)踐中存在代開(kāi)增值稅專用發(fā)票等各種較為復(fù)雜的行為形態(tài)，這種行為在形式上具有虛開(kāi)的外觀，但在主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的目的或者在客觀上沒(méi)有造成國(guó)家稅款損失的危險(xiǎn)，因而不能認(rèn)定為本罪。

關(guān)鍵詞

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票; 目的犯; 危險(xiǎn)犯; 預(yù)備行為正犯化

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪在我國(guó)司法實(shí)踐中是一個(gè)較為常見(jiàn)的罪名，尤其是在營(yíng)(業(yè)稅)改增(值稅)的稅制改革背景下，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件大有增加之勢(shì)。而且，在司法實(shí)踐中對(duì)于本罪虛開(kāi)行為的認(rèn)定存在較大的爭(zhēng)議，在刑法理論上也存在各種觀點(diǎn)。本文擬以我國(guó)關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的立法規(guī)定與司法解釋為根據(jù)，在對(duì)虛開(kāi)行為的不法性質(zhì)進(jìn)行探討的基礎(chǔ)上，對(duì)本罪疑難問(wèn)題的司法認(rèn)定進(jìn)行刑法教義學(xué)分析。

一

虛開(kāi)行為的不法性質(zhì)

不法性質(zhì)是某種構(gòu)成要件行為犯罪歸屬的決定性因素，因此，不法性質(zhì)不僅是區(qū)分罪與非罪的根據(jù)，也是區(qū)分此罪與彼罪的標(biāo)準(zhǔn)。在通常情況下，不法性質(zhì)是由客觀行為決定的。例如殺人與傷害、盜竊與詐騙的不法性質(zhì)以及互相之間的區(qū)分，主要取決于上述犯罪的行為特征。然而，在某些情況下，不法性質(zhì)并不取決于客觀行為，而取決于主觀目的以及其他特征。以我國(guó)《刑法》規(guī)定的偷盜嬰幼兒為例，相同的行為，卻因行為人主觀上具有不同目的而區(qū)分為以下三種性質(zhì)完全不同的犯罪:(1)以勒索財(cái)物為目的偷盜嬰幼兒的，以綁架罪論處;(2)以出賣(mài)為目的偷盜嬰幼兒的，以拐賣(mài)兒童罪論處;(3)以收養(yǎng)為目的偷盜嬰幼兒的，以拐騙兒童罪論處。在上述情況下，構(gòu)成要件的不法性質(zhì)不是取決于客觀行為，而是取決于主觀目的，這種目的就是主觀違法要素。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為是虛開(kāi)，如果僅僅從形式上分析，虛開(kāi)行為同時(shí)具有兩種屬性:第一，侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的實(shí)行行為;第二，侵害國(guó)家稅款安全騙取國(guó)家稅款的預(yù)備犯。前者是秩序犯，后者是財(cái)產(chǎn)犯。那么，我國(guó)《刑法》第205條規(guī)定的以虛開(kāi)行為為中心的構(gòu)成要件，究竟是秩序犯還是財(cái)產(chǎn)犯的預(yù)備行為或者幫助行為呢?這是需要仔細(xì)辨析的。

現(xiàn)行《刑法》第205條是《刑法修正案(八)》修訂以后的條文。在《刑法修正案(八)》修訂之前，第205條第2款對(duì)本罪設(shè)立了加重犯，并規(guī)定了死刑:“有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)?！敝档米⒁獾氖?，《刑法修正案(八)》不僅廢除了本罪的死刑，而且刪去了“有前款行為騙取國(guó)家稅款”這一表述。在《刑法修正案(八)》之前，本罪在法條表述上存在單行為犯和復(fù)行為犯兩種形態(tài):其中，第1款規(guī)定的是單行為犯，構(gòu)成要件行為只是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。因此，如果僅僅從法條文字表述來(lái)看，只要行為人實(shí)施了虛開(kāi)行為，即可構(gòu)成本罪，而在邏輯上并沒(méi)有建立起虛開(kāi)行為與騙取國(guó)家稅款之間的關(guān)聯(lián)性。第2款規(guī)定的是復(fù)行為犯，行為人同時(shí)實(shí)施了虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為，并且虛開(kāi)行為的性質(zhì)具有對(duì)騙取國(guó)家稅款的依附性，它本身在邏輯上是騙取國(guó)家稅款行為的預(yù)備行為或者幫助行為。值得注意的是，上述第1款雖然只是單純地規(guī)定了虛開(kāi)行為，但并不意味著在行為人實(shí)施第1款規(guī)定虛開(kāi)行為的同時(shí)，實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為的情況下，應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪和詐騙罪實(shí)行數(shù)罪并罰，而是應(yīng)以本罪論處。如果基于實(shí)行行為吸收預(yù)備行為的法理，本來(lái)應(yīng)當(dāng)以詐騙罪論處。然而，在我國(guó)司法實(shí)踐中都以本罪論處。由此可見(jiàn)，第1款雖然屬于法定的單行為犯，卻是非法定的復(fù)行為犯。如果把虛開(kāi)行為視為騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為的正犯化，則在邏輯上就是預(yù)備之罪包含實(shí)行之罪，這也正是本罪法定刑之所以如此之重的原因。

《刑法修正案(八)》取消了第2款關(guān)于騙取國(guó)家稅款的規(guī)定，因而僅僅從法條表述來(lái)看，第2款從復(fù)行為犯改變?yōu)閱涡袨榉?。在這種情況下，本罪構(gòu)成要件行為在法條表述上改變?yōu)閱我坏奶撻_(kāi)行為，并沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的內(nèi)容，因而本罪的基本犯和加重犯都變成了單行為犯。然而，《刑法修正案(八)》只是取消了本罪的死刑，法定最高刑仍然是無(wú)期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同。在這種情況下，不能認(rèn)為這僅僅是對(duì)單純虛開(kāi)行為(無(wú)論是秩序犯還是財(cái)產(chǎn)犯的預(yù)備犯)設(shè)置的法定刑。即使把本罪理解為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的單行為犯，在同時(shí)實(shí)施了騙取國(guó)家稅款的情形下，在司法實(shí)踐中也并沒(méi)有將本罪與詐騙罪實(shí)行數(shù)罪并罰。由此可見(jiàn)，在《刑法修正案(八)》廢除死刑并取消第205條第2款“有前款行為騙取國(guó)家稅款”的表述以后，本罪的基本犯和加重犯是法律上的單行為犯而事實(shí)上的復(fù)行為犯。對(duì)此，采用的是預(yù)備行為吸收實(shí)行行為的原則，這種做法不僅在我國(guó)刑法中是獨(dú)一無(wú)二的，而且在世界各國(guó)刑法中都沒(méi)有相同的立法體例和類似的司法判例。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)行為，當(dāng)然是以違反稅法為前提的，然而又具有違反刑法的性質(zhì)，這就是所謂雙重違法性。因此，對(duì)于虛開(kāi)行為的性質(zhì)界定首先應(yīng)當(dāng)從稅法的層面展開(kāi)。違反稅法的虛開(kāi)行為是指增值稅專用發(fā)票所記載的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)與真實(shí)交易的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)不相符合。在稅法上，所謂增值稅是指對(duì)銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)、進(jìn)口貨物的增值額征收的稅收。而增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅稅額并可按照有關(guān)規(guī)定將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣當(dāng)期的銷(xiāo)售稅額的憑證。增值稅專用發(fā)票的根本特征在于可以用于抵扣稅款，而增值稅普通發(fā)票以及其他發(fā)票則不具有稅款抵扣功能。因此，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣的，就屬于騙取國(guó)家稅款的行為。這種騙取國(guó)家稅款的行為是一種詐騙行為，它與偷逃國(guó)家稅款的行為在性質(zhì)上是完全不同的:偷逃稅款是指納稅義務(wù)人不履行納稅義務(wù)，致使國(guó)家應(yīng)當(dāng)收繳的稅款未能收繳，由此造成國(guó)家稅款的流失，因而具有義務(wù)犯的性質(zhì)。利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，是虛構(gòu)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)而騙取國(guó)家稅款，這是一種財(cái)產(chǎn)犯。因?yàn)榈挚鄱惪?，即用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷(xiāo)項(xiàng)是國(guó)家退還相當(dāng)于進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅款，退還方式為從應(yīng)全額交還給國(guó)家的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。因此，抵扣稅款的本質(zhì)是退還納稅人實(shí)際墊付的款項(xiàng)。在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的情況下，納稅人沒(méi)有實(shí)際墊付款項(xiàng)，行為人卻以抵扣的方式獲取，因而騙取了國(guó)家款項(xiàng)。因?yàn)槭遣捎锰撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為騙取的，相對(duì)于國(guó)家減少收取增值稅款，這種款項(xiàng)被稱為國(guó)家稅款。因此，這種國(guó)家稅款是騙取的而不是偷逃的。由此可見(jiàn)，騙取稅款與偷逃稅款之間的界限是明確的，兩者不可混淆。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)行為并不單純是稅法上的虛開(kāi)行為，而且是侵害國(guó)家稅款安全意義上的虛開(kāi)行為。就此而言，本罪的虛開(kāi)行為具有侵害增值稅專用發(fā)票管理制度和國(guó)家稅款安全的雙重性質(zhì)。為此，對(duì)于虛開(kāi)行為應(yīng)當(dāng)區(qū)分稅法意義上的虛開(kāi)與刑法意義上的虛開(kāi)。在此，需要進(jìn)一步追問(wèn)的是《刑法》第205條規(guī)定的本罪虛開(kāi)行為的實(shí)質(zhì)認(rèn)定根據(jù)究竟是什么?換言之，《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)行為具有侵害增值稅專用發(fā)票管理制度和國(guó)家稅款安全的雙重性質(zhì)，如何排除前者而肯定后者。筆者認(rèn)為，這個(gè)問(wèn)題涉及虛開(kāi)行為不法性質(zhì)的判斷，對(duì)于正確認(rèn)定虛開(kāi)行為具有重要意義。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是在增值稅制度推行以后出現(xiàn)的一種違反稅法的行為，這種行為曾經(jīng)極為猖獗，致使國(guó)家稅款大量流失。根據(jù)立法資料可知，1997年刑法修改時(shí)，《刑法》第205條的立法本意是保障國(guó)家流轉(zhuǎn)稅制，打擊的鋒芒是利用增值稅專用發(fā)票非法抵扣國(guó)家稅款和騙取出口退稅款的行為。因此，立法機(jī)關(guān)懲治的重點(diǎn)是利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，騙取國(guó)家稅款的行為。鑒于當(dāng)時(shí)社會(huì)上存在著各種沒(méi)有實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票為唯一“業(yè)務(wù)”的皮包公司，這些皮包公司大肆虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，為了更為嚴(yán)厲地懲治這種騙取國(guó)家稅款的行為，立法機(jī)關(guān)置詐騙罪的立法規(guī)定于不顧，采用了預(yù)備行為正犯化的前置立法方式，設(shè)置了以虛開(kāi)行為為構(gòu)成要件的罪名，并將騙取國(guó)家稅款的行為糅雜在本罪的構(gòu)成要件之中，此后的爭(zhēng)議亦由此而起。

預(yù)備犯是與實(shí)行犯相對(duì)應(yīng)的概念，實(shí)行犯也稱為正犯。在與共犯相對(duì)應(yīng)的意義上，正犯是更為貼切的稱謂。而在與預(yù)備犯相對(duì)應(yīng)的意義上，則實(shí)行犯的稱謂更為合適。在通常情況下，刑法分則中規(guī)定的是實(shí)行犯，而預(yù)備犯則是在刑法總則中規(guī)定的。但在某些情況下，存在預(yù)備行為的正犯化，在刑法教義學(xué)中稱為實(shí)質(zhì)預(yù)備犯，以此區(qū)別于刑法總則規(guī)定的形式預(yù)備犯。在預(yù)備行為正犯化的情況下，刑法所規(guī)定的構(gòu)成要件行為是實(shí)行犯的預(yù)備行為，由于刑法已經(jīng)將這種預(yù)備行為專門(mén)設(shè)立為獨(dú)立的罪名，因而就此而與實(shí)行犯相脫離，不再按照刑法總則規(guī)定的預(yù)備犯處罰。例如《刑法》第287條之一規(guī)定的非法利用信息網(wǎng)絡(luò)犯罪，其構(gòu)成要件行為是利用信息網(wǎng)絡(luò)的行為，包括設(shè)立違法犯罪網(wǎng)站、通訊群組;發(fā)布違法犯罪信息等。這些違法利用信息網(wǎng)絡(luò)行為在立法上獨(dú)立評(píng)價(jià)為犯罪，并且罪狀對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行了具體描述，因而其行為的性質(zhì)確切無(wú)疑。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，如果理解為侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的犯罪，則屬于秩序犯，當(dāng)然也就不存在預(yù)備行為正犯化的問(wèn)題。如果將其理解為騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為，則屬于預(yù)備行為正犯化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)預(yù)備犯原理進(jìn)行分析。然而，本罪的立法具有特殊性，它不僅具有預(yù)備犯的性質(zhì)，而且是預(yù)備犯與實(shí)行犯合體的一種犯罪類型。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)《刑法》第205條的三款規(guī)定分別進(jìn)行考察:

第一，基本犯分析。《刑法》第205條第1款規(guī)定的是本罪的基本犯，而205條規(guī)定的虛開(kāi)行為，從邏輯上說(shuō)具有兩種含義:一是以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開(kāi)，二是不以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開(kāi)。這兩種情形雖然在客觀表現(xiàn)上完全相同，但性質(zhì)上則全然不同。在刑法教義學(xué)中，預(yù)備犯的不法性質(zhì)是由實(shí)行犯的性質(zhì)決定的，因此，我國(guó)《刑法》第22條關(guān)于預(yù)備犯明確規(guī)定其目的是“為了犯罪”，就此而言，預(yù)備犯是目的犯。在《刑法》第205條對(duì)本罪沒(méi)有明確規(guī)定以騙取國(guó)家稅款為目的的情況下，也應(yīng)當(dāng)采用目的性限縮的方法，解釋為非法定的目的犯。第1款的虛開(kāi)行為，主要是單行為犯，重點(diǎn)在于懲治騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為，體現(xiàn)了嚴(yán)厲懲治虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪的立法精神。當(dāng)然，也不能排除在某些情況下，行為人本人或者他人已經(jīng)界限抵扣，實(shí)施了騙取國(guó)家稅款的行為。在這種情況下，根據(jù)第205條第1款的規(guī)定，也以本罪論處。對(duì)于這一點(diǎn)雖然刑法沒(méi)有明示，但這是司法實(shí)踐中的通常做法。

第二，加重犯的分析。《刑法》第205條第2款規(guī)定的構(gòu)成要件行為也是虛開(kāi)行為，相對(duì)于第1款只是簡(jiǎn)單地規(guī)定虛開(kāi)行為，第2款規(guī)定的適用條件是“數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)”。因此，第2款屬于數(shù)額加重犯和情節(jié)加重犯。根據(jù)第2款的規(guī)定，本罪是以虛開(kāi)數(shù)額作為加重條件的，同時(shí)還規(guī)定了“其他嚴(yán)重情節(jié)?！蹦敲?，如何理解這里的其他嚴(yán)重情節(jié)呢?對(duì)此，沒(méi)有明確的司法解釋。根據(jù)一般理解，應(yīng)當(dāng)包括騙取國(guó)家稅款數(shù)額巨大。至于數(shù)額巨大的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)參照詐騙罪的數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定。因此，從邏輯上來(lái)說(shuō)，第2款既可能是單行為犯，又可能是復(fù)行為犯。所謂單行為犯，是指只是實(shí)施了虛開(kāi)行為，但虛開(kāi)數(shù)額達(dá)到巨大程度，即可以適用第2款。所謂復(fù)行為犯，是指同時(shí)實(shí)施了虛開(kāi)行為和騙取國(guó)家稅款行為。例如，自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，或者讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款。在為他人虛開(kāi)而他人用于抵扣稅款的情況下，本人只是實(shí)施了虛開(kāi)行為，但他人實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為。本人與他人之間存在共犯關(guān)系，從共犯的角度來(lái)說(shuō)，仍然屬于復(fù)行為犯。

第三，特別加重犯分析。《刑法》第205條第3款規(guī)定的構(gòu)成要件行為也是虛開(kāi)行為，但屬于特別加重犯，其加重條件是“數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”。這里的數(shù)額也是指虛開(kāi)數(shù)額，而其他特別嚴(yán)重情節(jié)，顯然包括騙取國(guó)家稅款的行為，而且騙取稅款數(shù)額應(yīng)當(dāng)達(dá)到特別巨大程度。由于第3款的法定最高刑是無(wú)期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同，因而必然包括騙取稅款的內(nèi)容。

通過(guò)以上分析可以得出結(jié)論，《刑法》第205條雖然第1至3款都是以虛開(kāi)行為為中心的，但它并不是單純懲治虛開(kāi)行為本身，而是通過(guò)虛開(kāi)行為進(jìn)一步懲治利用虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的行為。根據(jù)刑法教義學(xué)原理分析，本來(lái)虛開(kāi)行為只是騙取國(guó)家稅款的預(yù)備犯，立法機(jī)關(guān)采用實(shí)質(zhì)預(yù)備犯的方式進(jìn)行立法，使得處罰前置化，有利于懲治這種騙取國(guó)家稅款行為。然而，立法機(jī)關(guān)卻將增值稅的詐騙行為也納入本罪的構(gòu)成要件，對(duì)于實(shí)施虛開(kāi)行為的同時(shí)又實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為的，并不實(shí)行數(shù)罪并罰，因而使得本罪構(gòu)成要件兼容虛開(kāi)行為與騙取稅款行為。當(dāng)本罪作為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪確立的時(shí)候，實(shí)際上是預(yù)備犯包含了實(shí)行犯。這在立法技術(shù)上來(lái)說(shuō)是一種輕罪包含重罪的包容犯，在邏輯上是大可商榷的。

如前所述，本罪包括兩種犯罪類型，這就是單行為犯與復(fù)行為犯。在單行為犯的情況下，行為人只是實(shí)施了虛開(kāi)行為，這是騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為，因而屬于實(shí)質(zhì)預(yù)備犯。在復(fù)行為犯的情況下，行為人同時(shí)實(shí)施了虛開(kāi)行為與騙取國(guó)家稅款行為，因而屬于實(shí)行犯。在實(shí)質(zhì)預(yù)備犯的情況下，由于尚未實(shí)施騙取國(guó)家稅款的實(shí)行行為，因而還沒(méi)有造成國(guó)家稅款流失，但具有造成國(guó)家稅款流失的危險(xiǎn)。在這個(gè)意義上說(shuō)，尚未造成國(guó)家稅款損失的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪屬于危險(xiǎn)犯。

這里應(yīng)當(dāng)指出，刑法設(shè)立的罪名在侵害法益的性質(zhì)上存在不同的類型，由此可以將犯罪劃分為各種類型。例如，實(shí)害犯和危險(xiǎn)犯就是兩種不同的侵害法益的犯罪類型。在實(shí)害犯的情況下，保護(hù)法益已經(jīng)受到實(shí)際損害。而在危險(xiǎn)犯的情況下，保護(hù)法益沒(méi)有受到實(shí)際損害而只是存在受到損害的危險(xiǎn)。因此，實(shí)害犯的法益侵害程度大于危險(xiǎn)犯。在危險(xiǎn)犯中，又可以進(jìn)一步區(qū)分為具體危險(xiǎn)犯和抽象危險(xiǎn)犯。關(guān)于具體危險(xiǎn)犯和抽象危險(xiǎn)犯的區(qū)分，在刑法教義學(xué)中存在各種不同的標(biāo)準(zhǔn)。筆者傾向于認(rèn)為，具體危險(xiǎn)犯的危險(xiǎn)是結(jié)果危險(xiǎn)，即實(shí)害結(jié)果沒(méi)有發(fā)生，但存在發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性。因此，刑法總則規(guī)定的未遂犯以及刑法分則前置化立法的未遂犯都屬于具體危險(xiǎn)犯。例如，我國(guó)《刑法》第114條規(guī)定的放火罪是具體危險(xiǎn)犯，而第115條規(guī)定的放火罪則是實(shí)害犯:前者是后者的未遂犯，只不過(guò)刑法將未遂犯設(shè)置為正犯，因而同樣屬于具體危險(xiǎn)犯。在這個(gè)意義上說(shuō)，具體危險(xiǎn)犯是在結(jié)果犯框架內(nèi)成立的一種特殊犯罪類型。而抽象危險(xiǎn)犯的危險(xiǎn)是行為危險(xiǎn)，這種危險(xiǎn)是行為自身所具有的、針對(duì)法益的一般危險(xiǎn)性。就該抽象危險(xiǎn)而言，其本身并不具有造成法益侵害具體結(jié)果的現(xiàn)實(shí)可能性，而需要借助于進(jìn)一步的行為才能最終造成具體結(jié)果的發(fā)生。因此，刑法總則規(guī)定的預(yù)備犯以及刑法分則前置化立法的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯都屬于抽象危險(xiǎn)犯。在這個(gè)意義上說(shuō)，抽象危險(xiǎn)犯是在行為犯(或者舉動(dòng)犯)框架內(nèi)成立的一種特殊犯罪類型。我國(guó)《刑法》第133條之一規(guī)定的危險(xiǎn)駕駛罪，就是典型的抽象危險(xiǎn)犯。在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情況下，我國(guó)《刑法》第205條并沒(méi)有將所有的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為都規(guī)定為犯罪，而只是將作為騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為或者幫助行為的虛開(kāi)規(guī)定為犯罪。在這種情況下，由于本人或者他人尚未實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為，因而對(duì)于國(guó)家稅款損失來(lái)說(shuō)，顯然沒(méi)有發(fā)生實(shí)害結(jié)果，因此不是實(shí)害犯，它只能是危險(xiǎn)犯，即具有造成國(guó)家稅款損失危險(xiǎn)，因而應(yīng)當(dāng)受到刑罰處罰。只有在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票并且騙取國(guó)家稅款的情況下，才是實(shí)害犯。因此，對(duì)于本罪來(lái)說(shuō)，單行為犯是危險(xiǎn)犯，而復(fù)行為犯則是實(shí)害犯。

那么，本罪在單行為犯的情況下，為什么屬于抽象危險(xiǎn)犯而不是具體危險(xiǎn)犯呢?這是因?yàn)樘撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票行為還不能直接造成國(guó)家稅款損失，國(guó)家稅款損失還要通過(guò)抵扣稅款行為才能造成。在這個(gè)意義上說(shuō)，虛開(kāi)行為對(duì)于造成國(guó)家稅款損失所具有的是一種行為危險(xiǎn)而不是結(jié)果危險(xiǎn)。如前所述，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是騙取國(guó)家稅款的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯，而實(shí)質(zhì)預(yù)備犯同樣屬于預(yù)備犯的范疇。其處罰根據(jù)在于具有法益侵害的危險(xiǎn)性，這種危險(xiǎn)性之所以只能是抽象危險(xiǎn)而不是具體危險(xiǎn)，是因?yàn)椤邦A(yù)備犯的時(shí)間特征是著手實(shí)行之前，這一時(shí)點(diǎn)決定了預(yù)備犯只能是抽象危險(xiǎn)行為，而不可能是具體危險(xiǎn)行為，作為可罰性最低限度，行為產(chǎn)生抽象危險(xiǎn)是其可罰性的最低限度。但是，由于預(yù)備行為未進(jìn)入著手實(shí)行階段，為與保護(hù)法益發(fā)生現(xiàn)實(shí)的、具體的作用。因此，預(yù)備犯只能是產(chǎn)生抽象危險(xiǎn)的抽象危險(xiǎn)行為?！碑?dāng)然，作為抽象危險(xiǎn)犯的秩序犯與抽象危險(xiǎn)犯的財(cái)產(chǎn)犯的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯，在危險(xiǎn)的具體指向上還是不同的:秩序犯只要實(shí)施了構(gòu)成要件行為，其危險(xiǎn)就存在，并不針對(duì)特定的具體法益。而財(cái)產(chǎn)犯的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯的危險(xiǎn)則針對(duì)一定的具體法益，之所以將其界定為抽象危險(xiǎn)，是因?yàn)榫嚯x法益侵害結(jié)果發(fā)生較遠(yuǎn)。正如德國(guó)學(xué)者雅各布斯指出:“預(yù)備行為開(kāi)啟了一個(gè)危險(xiǎn)的進(jìn)程，而此以危險(xiǎn)進(jìn)程的實(shí)現(xiàn)則取決于可能尚未計(jì)劃的、還未著手的或者沒(méi)有外顯出來(lái)的后續(xù)的犯罪行為?！?/p>

值得注意的是，抽象危險(xiǎn)犯雖然能夠?qū)μ撻_(kāi)行為的實(shí)質(zhì)內(nèi)容做出說(shuō)明，然而卻還不能將那些具有對(duì)增值稅專用發(fā)票管理制度侵害性的虛開(kāi)行為排除在《刑法》第205條的虛開(kāi)行為之外。因?yàn)樵趩涡袨榉傅那闆r下，虛開(kāi)行為本身就具有對(duì)增值稅專用發(fā)票管理制度的侵害性，因此，僅僅采用危險(xiǎn)犯原理尚難以正確揭示虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)。

《刑法》第205條從第1款到第3款都是以虛開(kāi)行為作為其構(gòu)成要件行為的，對(duì)于虛開(kāi)行為的性質(zhì)，當(dāng)行為人不僅實(shí)施了虛開(kāi)行為，而且利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款，或者明知他人騙取國(guó)家稅款而為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情況下，當(dāng)然具有增值稅詐騙罪的性質(zhì)。然而，如果在客觀上僅僅實(shí)施了虛開(kāi)行為，并沒(méi)有繼而實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為。在這種情況下，就難以排除侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的虛開(kāi)行為。為此，應(yīng)當(dāng)引入目的犯原理。目的犯是以一定的目的作為構(gòu)成要件要素的犯罪類型，目的犯可以分為法定的目的犯與非法定的目的犯。法定的目的犯之目的是立法機(jī)關(guān)在罪狀中明文規(guī)定的，其立法意圖就是以此限制構(gòu)成要件范圍。而非法定的目的犯之目的在罪狀中沒(méi)有明文規(guī)定，因而需要采用目的性限縮方法對(duì)構(gòu)成要件范圍加以限制。我國(guó)《刑法》第205條沒(méi)有規(guī)定以騙取國(guó)家稅款為目的，因此需要采用目的性限縮方法，將本罪的構(gòu)成要件范圍限于以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開(kāi)行為，排除不以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開(kāi)行為。

總之，只有通過(guò)目的性限縮才能為《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)提供教義學(xué)根據(jù)。目的性限縮雖然超越了法條語(yǔ)義的范圍，但它體現(xiàn)了立法本意。

二

對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)的司法認(rèn)定

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票中的虛開(kāi)行為，就其基本含義而言，是指沒(méi)有交易貨物或者應(yīng)稅服務(wù)而開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因而增值稅專用發(fā)票所記載的內(nèi)容并未實(shí)際發(fā)生。如果從這個(gè)意義上理解對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)增值稅專用發(fā)票，則這種對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)行為完全符合虛開(kāi)的特征。例如我國(guó)學(xué)者指出:對(duì)開(kāi)是指在行為雙方?jīng)]有貨物交易的情況下，互相開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票價(jià)格相同，稅款一致，而方向相反，雙方增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額剛好可以完全抵消。在對(duì)開(kāi)的情況下，兩家公司分別為對(duì)方開(kāi)具不存在真實(shí)交易貨物或者應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，且增值稅專用發(fā)票的金額是同等的。例如，a公司為b公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，b公司也為a公司開(kāi)具稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票。此種虛開(kāi)為同等金額的對(duì)開(kāi)。除了同等金額的對(duì)開(kāi)以外，還存在不同金額的對(duì)開(kāi)。這兩種對(duì)開(kāi)的性質(zhì)是不同的:同等金額的對(duì)開(kāi)由于對(duì)開(kāi)雙方公司都在已經(jīng)繳納進(jìn)項(xiàng)稅的情況下開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此，雙方以此發(fā)票進(jìn)行抵扣，國(guó)家稅款并沒(méi)有實(shí)際損失。而不同金額的對(duì)開(kāi)，就其差額而言，存在騙取國(guó)家稅款的性質(zhì)。

在對(duì)開(kāi)的基礎(chǔ)上發(fā)展出環(huán)開(kāi)，所謂環(huán)開(kāi)其實(shí)是拉長(zhǎng)版的對(duì)開(kāi)，在性質(zhì)上與對(duì)開(kāi)完全相同。例如，a公司為b公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，b公司為c公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，c公司為d公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，d公司為a公司虛開(kāi)稅額為179萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票。環(huán)開(kāi)是循環(huán)開(kāi)票，開(kāi)票公司之間形成閉環(huán)。在開(kāi)票稅額相同的情況下，由于各公司都已經(jīng)繳納進(jìn)項(xiàng)稅，因此利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，國(guó)家稅款并沒(méi)有實(shí)際損失。當(dāng)然，如果不是同等稅額的環(huán)開(kāi)，就其差額而言，存在騙取國(guó)家稅款的性質(zhì)。無(wú)論是對(duì)開(kāi)還是環(huán)開(kāi)，在稅法上都屬于虛開(kāi)這是沒(méi)有疑問(wèn)的。那么，在刑法上是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪呢?這里涉及本罪是否以騙取國(guó)家稅款為目的的理解。如果采用行為犯說(shuō)，只要實(shí)施了虛開(kāi)行為即可構(gòu)成本罪，則對(duì)開(kāi)環(huán)開(kāi)都成立本罪。如果采用目的犯說(shuō)，則在對(duì)開(kāi)環(huán)開(kāi)的情況下，雖然實(shí)施了虛開(kāi)行為，但行為人主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的目的，客觀上不存在國(guó)家稅款流失的危險(xiǎn)，因而不成立本罪。在我國(guó)司法實(shí)踐中，對(duì)開(kāi)環(huán)開(kāi)的主觀目的在于虛增業(yè)績(jī)，而虛增業(yè)績(jī)的潛在目的又是為了騙取銀行貸款或者申請(qǐng)上市等。對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)案件，在司法實(shí)踐中早期大多認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，而目前則出現(xiàn)判決無(wú)罪的案例。有罪案例，例如周正毅虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案，在本案中，被告人周正毅指使農(nóng)凱集團(tuán)控制下的16家企業(yè)在沒(méi)有實(shí)際貨物交易的情況下，循環(huán)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，其目的是為了虛增業(yè)績(jī)騙取銀行貸款，而并沒(méi)有將虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣款項(xiàng)。因此，國(guó)家稅款不僅沒(méi)有損失，而且農(nóng)凱集團(tuán)為此還向國(guó)家繳納了上千萬(wàn)元增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅款。根據(jù)判決書(shū)的確認(rèn)，本案存在虛開(kāi)行為，行為人主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款目的，客觀上當(dāng)然也就不可能造成國(guó)家稅款損失。在這種情況下，上海法院仍然對(duì)周正毅虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為做出了有罪判決。無(wú)罪案例，例如魏某某、馬某某虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案，法院認(rèn)為，現(xiàn)有證據(jù)可以證實(shí)興某某公司、某服裝公司、中某某達(dá)公司三家公司環(huán)開(kāi)增值稅發(fā)票，為某服裝公司提高銷(xiāo)售額，為中某某達(dá)公司走流水。公訴機(jī)關(guān)未提供被告人魏某某、馬某某具有偷逃、騙取國(guó)家稅款目的及給國(guó)家造成損失的相關(guān)證據(jù)。對(duì)于為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷(xiāo)售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對(duì)開(kāi)或循環(huán)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會(huì)造成國(guó)家稅款的流失，故不宜以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。該案的裁判要旨:對(duì)于為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷(xiāo)售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對(duì)開(kāi)或循環(huán)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會(huì)造成國(guó)家稅款的流失，故不宜以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。

同等稅額的對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)，隨著虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的目的說(shuō)越來(lái)越被司法機(jī)關(guān)所接受，因而無(wú)罪判決逐漸增加。筆者認(rèn)為，對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)行為并不具有騙取國(guó)家稅款預(yù)備行為的性質(zhì)，行為人主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的目的，因此不能認(rèn)定為本罪。當(dāng)然，此種行為侵害了增值稅發(fā)票管理秩序，屬于秩序犯。在一定條件下，可以認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票罪。

值得注意的是，同等稅額的對(duì)開(kāi)，在某些特殊情況下可能會(huì)侵害國(guó)家稅收安全，對(duì)此如何認(rèn)定是一個(gè)較為復(fù)雜的問(wèn)題。這種特殊情況就包括對(duì)開(kāi)的其中一方享受稅收優(yōu)惠政策。例如，a公司為b公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，a公司享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，b公司也為a公司虛開(kāi)稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，同樣存在國(guó)家稅款流失的危險(xiǎn)，其具體損失應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收優(yōu)惠的額度進(jìn)行計(jì)算。這種稅收優(yōu)惠可以分為兩種情形:第一種情形是中央政府對(duì)地方政府的稅收優(yōu)惠。例如增值稅屬于中央收取的稅收，應(yīng)當(dāng)全額上繳國(guó)庫(kù)。但中央政府對(duì)某些地方進(jìn)行優(yōu)惠，其中一定比例(如百分之五十)的稅額存留給地方。第二種情形是地方政府對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。例如，某些地方政府為了招商引資，其中對(duì)繳納一定數(shù)額增值稅的，按照一定比例給予財(cái)政扶持。在這種情況下，a、b公司之間對(duì)開(kāi)增值稅專用發(fā)票，雖然虛開(kāi)稅額同等，但其中一方在沒(méi)有實(shí)際貨物交易的情況下開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣，從而享受了稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于此類案件，有些司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。但在筆者看來(lái)，這種行為是騙取地方政府的稅收扶持資金。行為人采用對(duì)開(kāi)的方式無(wú)論是騙取中央優(yōu)惠給地方政府的稅收還是地方政府對(duì)企業(yè)的扶持資金，都不能認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，而只能成立詐騙罪。因?yàn)樘撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的方式，騙取增值稅專用發(fā)票項(xiàng)下的稅款。但在對(duì)開(kāi)的情況下，虛開(kāi)的稅額是相等的，從邏輯上不會(huì)造成國(guó)家稅款損失。而之所以具有詐騙的性質(zhì)，是利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取了地方政府的稅收優(yōu)惠，因而符合詐騙罪的構(gòu)成要件。

三

有貨代開(kāi)的司法認(rèn)定

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為是虛開(kāi)，那么，代開(kāi)增值稅專用發(fā)票是否等同于虛開(kāi)呢?所謂代開(kāi)，是指讓他人為自己開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)稅法的規(guī)定，只有在貨物交易雙方或者服務(wù)提供者與服務(wù)接受者之間才能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在代開(kāi)的情況下，增值稅專用發(fā)票的開(kāi)票人與受票人之間并不存在貨物交易雙方或者服務(wù)提供者與服務(wù)接受者之間的關(guān)系，而是與開(kāi)具增值稅專用發(fā)票無(wú)關(guān)的勞務(wù)或者服務(wù)的第三方。根據(jù)稅法規(guī)定，開(kāi)票人在沒(méi)有為受票人提供勞務(wù)或者服務(wù)的情況下，是不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的。因而，代開(kāi)行為屬于違反稅法的虛開(kāi)行為。

代開(kāi)存在兩種情形:第一種是無(wú)貨代開(kāi);第二種是有貨代開(kāi)。所謂無(wú)貨代開(kāi)，是指讓他人代開(kāi)的受票人不僅與開(kāi)票人之間沒(méi)有貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)，而且與其他人之間也并不存在這種貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系。因此，無(wú)貨代開(kāi)屬于實(shí)質(zhì)上的虛開(kāi)是沒(méi)有疑問(wèn)的。有貨代開(kāi)則與無(wú)貨代開(kāi)有所不同:在有貨代開(kāi)的情況下，雖然增值稅專用發(fā)票受票人與增值稅專用發(fā)票開(kāi)票方的開(kāi)票人之間并不存在貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系，然而，增值稅專用發(fā)票受票人與其他人之間卻存在貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系。只是因?yàn)榫哂胸浳锝灰谆蛘咛峁┓?wù)與接受服務(wù)關(guān)系的公司由于某種原因，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。例如，交易方屬于小規(guī)模納稅人沒(méi)有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，或者雖然交易方具有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，卻由于沒(méi)有能力繳納稅款而不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，讓他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的受票人雖然具有一定的稅權(quán)，卻由于交易方不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而無(wú)法實(shí)現(xiàn)。有貨代開(kāi)屬于稅法上的虛開(kāi);那么，是否構(gòu)成刑法上的虛開(kāi)呢?這是一個(gè)值得研究的問(wèn)題。

《刑法》第205條第3款規(guī)定的虛開(kāi)行為包括為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)和介紹他人虛開(kāi)的四種情形。其中，這里的為他人虛開(kāi)和讓他人為自己虛開(kāi)，一般認(rèn)為是指代開(kāi)。從虛開(kāi)行為的性質(zhì)分析，嚴(yán)格地說(shuō)，只有為他人虛開(kāi)或者為自己虛開(kāi)才是虛開(kāi)的實(shí)行行為。因?yàn)樵谶@兩種情況下，行為人是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的開(kāi)票人。而讓他人為自己虛開(kāi)，行為人是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的受票人，不是本罪的實(shí)行行為而是教唆行為。而介紹他人虛開(kāi)的行為人既不是開(kāi)票人也不是受票人，而只是中介人，實(shí)施的是本罪的幫助行為。刑法將虛開(kāi)的教唆行為和幫助行為都解釋為實(shí)行行為，這是共犯正犯化的立法例。在代開(kāi)的情況下，為他人代開(kāi)當(dāng)然是實(shí)行行為，而讓他人為自己代開(kāi)，則是教唆行為。如果說(shuō)，對(duì)代開(kāi)行為的性質(zhì)分析只是一種形式性的判斷，那么，有貨代開(kāi)還是無(wú)貨代開(kāi)的區(qū)分則具有實(shí)質(zhì)性的意義，因而更值得重視。

應(yīng)當(dāng)指出，在1995年10月30日全國(guó)人大常委會(huì)《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》(以下簡(jiǎn)稱《決定》)的草案中曾經(jīng)將代開(kāi)與虛開(kāi)并列。在全國(guó)人大常委會(huì)審議時(shí)，有委員提出:“草案中規(guī)定的代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票中代開(kāi)一詞含義不清楚，在實(shí)踐中，代開(kāi)行為有合法代開(kāi)和非法代開(kāi)兩種情況，對(duì)合法代開(kāi)不能作為犯罪處理，而非法代開(kāi)實(shí)際上已包含于虛開(kāi)發(fā)票之中，應(yīng)當(dāng)刪去本決定中的代開(kāi)一詞?！边@里的合法代開(kāi)是否等同于有貨代開(kāi)，而非法代開(kāi)是否等同于無(wú)貨代開(kāi)，其含義并不明確。然而，代開(kāi)行為不能一概規(guī)定為犯罪，這一立法意圖則是十分明顯的。審議的結(jié)果采納了這一建議，刪除了代開(kāi)一詞?！稕Q定》草案中的這一表述雖然刪除，然而，對(duì)虛開(kāi)行為加以嚴(yán)格限定的意圖仍然被立法機(jī)關(guān)所堅(jiān)持。例如在1997年《刑法》修訂以后，全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)組織編寫(xiě)的刑法釋義書(shū)中明確指出:“本條規(guī)定的虛開(kāi)主要有兩種情況:一種是根本不存在商品交易，無(wú)中生有，虛構(gòu)商品交易內(nèi)容和數(shù)額開(kāi)具發(fā)票，然后是利用虛開(kāi)的發(fā)票抵抗稅款;另一種是雖然存在真實(shí)的商品交易，但是以少開(kāi)多，達(dá)到偷稅的目的。”以上兩種情形均屬于無(wú)貨開(kāi)票。由此可見(jiàn)，立法機(jī)關(guān)還是將《刑法》第205條的虛開(kāi)限制在無(wú)貨代開(kāi)的范圍內(nèi)。

在全國(guó)人大常委會(huì)的《決定》頒布以后，最高人民法院《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》(法發(fā)〔1996〕30號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《解釋》)第1條規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票可以分為三種情形:第一，無(wú)貨開(kāi)票，即沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這是一種典型的虛開(kāi)。第二，不實(shí)開(kāi)票，即有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票。應(yīng)當(dāng)指出，這里的不實(shí)，即稅款數(shù)額與貨物數(shù)額不相符合，從邏輯上來(lái)說(shuō)，存在兩種情況:一種是稅款數(shù)額大而貨物數(shù)額小;另一種則相反，稅款數(shù)額小而貨物數(shù)額大。作為騙取國(guó)家稅款的虛開(kāi)，應(yīng)當(dāng)是指前者，即稅款數(shù)額高于貨物數(shù)額。在這種情況下，高出部分就是虛開(kāi)數(shù)額。因此，這里的不實(shí)開(kāi)票，仍然可以歸屬于無(wú)貨開(kāi)票的范疇。第三，有貨開(kāi)票，即有實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的第三方代為開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在存在貨物銷(xiāo)售的情況下，本來(lái)是不存在虛開(kāi)的，這種情況之所以被認(rèn)定為虛開(kāi)，是因?yàn)殚_(kāi)票人與受票人之間不存在貨物交易關(guān)系，因而《解釋》將其規(guī)定為虛開(kāi)。如果說(shuō)，《解釋》是將有貨虛開(kāi)的受票方的接受增值稅專用發(fā)票行為規(guī)定為虛開(kāi)，那么，1996年6月7日最高人民法院《關(guān)于對(duì)為他人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為如何定性問(wèn)題的答復(fù)》(法函(1996)98號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《答復(fù)》)則將有貨虛開(kāi)的開(kāi)票人的行為規(guī)定為虛開(kāi)?！洞饛?fù)》指出:“‘虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票’包括自己未進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但為他人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。對(duì)為他人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第一條的規(guī)定依法追究刑事責(zé)任?！睉?yīng)該說(shuō)，上述兩種情形在性質(zhì)上還是不同的:有貨虛開(kāi)的受票人因?yàn)槠浔旧碛胸洠蚨涫芷毙袨椴粫?huì)給國(guó)家稅款造成損失，因而不能認(rèn)定為虛開(kāi)。而有貨虛開(kāi)的開(kāi)票人明知自己與受票人之間沒(méi)有進(jìn)行貨物交易或者提供服務(wù)和接受服務(wù)而開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，從這個(gè)意義上說(shuō)，其行為似乎具有虛開(kāi)的性質(zhì)。然而，在受票人并沒(méi)有造成國(guó)家稅款損失的情況下，這種虛開(kāi)行為亦不能以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。

從邏輯上說(shuō)，實(shí)與虛本來(lái)是對(duì)立的。實(shí)開(kāi)則非虛開(kāi)，反之亦然。之所以將這種情形歸屬于虛開(kāi)，是因?yàn)殡m然存在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但并不是由貨物購(gòu)銷(xiāo)方或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而是由沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的第三方代為開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在此，實(shí)與虛之間在貨物交易上不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。在這個(gè)意義上，也僅僅在這個(gè)意義上，可以說(shuō)是這種有貨代開(kāi)屬于虛開(kāi)而非實(shí)開(kāi)。司法解釋曾經(jīng)將代開(kāi)與虛開(kāi)并列。例如，1994年6月3日最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合頒布了《關(guān)于辦理偽造、倒賣(mài)、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》)，該《規(guī)定》第2條規(guī)定:“以營(yíng)利為目的，非法為他人代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票金額累計(jì)在50000元以上的，或者非法為他人代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票抵扣稅額累計(jì)在10000元以上的，以投機(jī)倒把罪追究刑事責(zé)任?！比缜八觯谌珖?guó)人大常委會(huì)《決定》制訂過(guò)程中，代開(kāi)被并入虛開(kāi)。此后，《解釋》將有貨代開(kāi)規(guī)定為讓他人為自己虛開(kāi)，實(shí)際上是擴(kuò)張了《刑法》第205條中虛開(kāi)的含義，這是值得商榷的。顯然，這一對(duì)虛開(kāi)的司法解釋和立法機(jī)關(guān)的理解之間存在差異。

在司法實(shí)踐中有貨代開(kāi)主要存在于某些特殊行業(yè)，例如廢舊物資收購(gòu)行業(yè)。自2008年《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕157號(hào))取消了對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售廢舊物資免征增值稅的政策后，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)便陷入了進(jìn)項(xiàng)抵扣不足、增值稅稅賦過(guò)重的困境。在這種情況下，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件屢有發(fā)生。例如，a公司是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)。2023年，某制造企業(yè)b公司需要從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的散戶收購(gòu)廢舊鋼材作為原材料用于加工生產(chǎn)制造設(shè)備零部件，但由于散戶只能為b公司從稅務(wù)局代開(kāi)3%增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致b公司抵扣不足，經(jīng)營(yíng)成本上升。經(jīng)當(dāng)?shù)厣粝騜公司介紹，a公司最作為廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，享受當(dāng)?shù)氐脑鲋刀愗?cái)政返還優(yōu)惠政策，實(shí)際稅負(fù)率低，可以讓a公司為其開(kāi)具發(fā)票。后b公司找到a公司，就b公司采購(gòu)廢舊鋼材一事達(dá)成如下合作模式:(1)b公司自行聯(lián)系廢鋼材散戶，并與散戶談妥收購(gòu)價(jià)格;(2)a公司先從b公司指定的散戶收購(gòu)廢舊鋼材，再將收購(gòu)的廢舊鋼材銷(xiāo)售給b公司;(3)a公司從散戶收購(gòu)廢舊鋼材采大戶歸集模式，即a公司只對(duì)接一個(gè)大戶，只從該一個(gè)特定大戶處收購(gòu)廢舊鋼材，不直接對(duì)接眾多小散戶，眾多小散戶與該一個(gè)特定大戶對(duì)接。a公司與b公司商定由b公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理甲作為大戶完成交易。(4)b公司將貨款(收購(gòu)價(jià)格+a公司毛利)支付給a公司，a公司將該貨款中的收購(gòu)價(jià)格部分支付給甲，甲再將該款項(xiàng)陸續(xù)支付給眾多散戶。(5)散戶將貨物直接運(yùn)送到b公司廠方，由b公司制作過(guò)磅、收貨單據(jù)，再將該單據(jù)傳遞給a公司進(jìn)行出入庫(kù)的入賬;(6)a公司按照b公司支付的貨款金額向b公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。2023年7月至2023年8月，a公司通過(guò)上述模式向b公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票數(shù)十張，價(jià)稅合計(jì)數(shù)千萬(wàn)元。對(duì)于本案，控方認(rèn)為a公司的采購(gòu)和銷(xiāo)售廢舊鋼材兩個(gè)環(huán)節(jié)均系虛假交易:(1)a公司從b公司收到貨款后扣留部分開(kāi)票費(fèi)將剩余部分支付給b公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理甲屬于資金回流，證明a公司與b公司之間沒(méi)有真實(shí)貨物購(gòu)銷(xiāo)交易;(2)a公司沒(méi)有從甲和其他散戶中收到廢舊鋼材的貨物，證明a公司與甲和其他散戶之間沒(méi)有真實(shí)貨物購(gòu)銷(xiāo)交易。因此，在本案中，a公司被指控向b公司開(kāi)具增值稅銷(xiāo)項(xiàng)專用發(fā)票，屬于為他人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，a、b公司構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。當(dāng)然，在司法實(shí)踐中大量存在的是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)向散戶收購(gòu)廢舊物資，但散戶不能為其開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。在這種情況下，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)通過(guò)第三方根據(jù)收購(gòu)廢舊物資實(shí)際數(shù)額和價(jià)款，據(jù)實(shí)開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。由于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)和第三方?jīng)]有真實(shí)貨物交易，因而被指控為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。在這種情況下，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)是讓他人為自己開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票。應(yīng)該說(shuō)，上述情形都屬于有貨代開(kāi)。鑒于廢舊物資回收業(yè)務(wù)的特殊性，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2002〕893號(hào))特別規(guī)定，散戶將收購(gòu)的廢舊物資直接運(yùn)送到購(gòu)貨方，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位根據(jù)上述雙方實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)分別在財(cái)務(wù)上做購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售處理，將收取的貨款轉(zhuǎn)付給散戶，同時(shí)向購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的，由于廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)確實(shí)收取了同等金額的貨款，并確有同等數(shù)量的貨物銷(xiāo)售，因此，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為不違背有關(guān)稅收規(guī)定，不應(yīng)定性為虛開(kāi)。上列規(guī)定實(shí)際上認(rèn)可了“散戶—廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位—制造企業(yè)”的三方交易模式。對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，由于需要對(duì)接的散戶眾多，上列模式的實(shí)際操作難度大且經(jīng)營(yíng)成本高。因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)再生資源開(kāi)發(fā)公司廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2006〕1227號(hào))規(guī)定，再生公司收購(gòu)廢舊物資數(shù)量大、收購(gòu)對(duì)象眾多，難以按現(xiàn)行規(guī)定逐筆填寫(xiě)收購(gòu)憑證，同意允許再生公司在收購(gòu)?fù)妒廴?包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)及非經(jīng)營(yíng)性單位的廢舊物資時(shí)匯總開(kāi)具收購(gòu)憑證。在開(kāi)具廢舊物資收購(gòu)憑證時(shí)除按照規(guī)定填寫(xiě)相關(guān)內(nèi)容外，必須填寫(xiě)投售人及非經(jīng)營(yíng)性單位收款人身份證號(hào)碼。此規(guī)定實(shí)際上以再生集團(tuán)為例認(rèn)可了“眾多散戶—個(gè)別大戶—廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位”的交易模式。根據(jù)上述稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定，這種有貨代開(kāi)行為不再認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為，當(dāng)然在刑法中也就不能構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

四

掛靠開(kāi)票的司法認(rèn)定

掛靠開(kāi)票是指掛靠方?jīng)]有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，因而采取掛靠的方式，以被掛靠方的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。掛靠在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中是一個(gè)較為常見(jiàn)的現(xiàn)象，掛靠最初主要是為了解決經(jīng)營(yíng)資質(zhì)問(wèn)題。沒(méi)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的人員通過(guò)掛靠取得某種經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，這對(duì)于經(jīng)營(yíng)限制是一種突破。在經(jīng)營(yíng)限制不合理的情況下，掛靠經(jīng)營(yíng)具有一定的正當(dāng)性。隨著我國(guó)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的放開(kāi)，這種為獲取經(jīng)營(yíng)資質(zhì)而采取的掛靠現(xiàn)象基本消失了。但隨著增值稅制度的推行，為獲得增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具資質(zhì)，這種掛靠現(xiàn)象又死灰復(fù)燃。在掛靠的情況下，被掛靠方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，開(kāi)票方與受票方之間在形式上具有貨物交易關(guān)系，就此而言不能認(rèn)為是虛開(kāi)。即使在實(shí)質(zhì)上認(rèn)為被掛靠方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票是代開(kāi)，也屬于有貨代開(kāi)的范疇。對(duì)于這種掛靠開(kāi)票，在司法實(shí)踐中往往需進(jìn)行實(shí)質(zhì)判斷，認(rèn)定是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，因而成立本罪。

案例1

李某中虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案

2002年9月至2004年6月，被告人李某中等人收購(gòu)棉花并出售給河南臥龍紡織股份有限公司。被告人李某中因不具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格，于是找到南陽(yáng)市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠負(fù)責(zé)人惠某軍，讓其以南陽(yáng)市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷(xiāo)售棉花，并為其向河南臥龍紡織股份有限公司代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。河南省南陽(yáng)市中級(jí)人民法院認(rèn)為，被告人李某中伙同他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票13976195元(含稅銷(xiāo)售額)，涉案稅款1607963．67元，數(shù)額特別巨大，性質(zhì)特別嚴(yán)重，其行為已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

在本案中，被告人李某中與臥龍紡織股份有限公司之間存在貨物買(mǎi)賣(mài)關(guān)系，只不過(guò)李某中不具有開(kāi)具增值稅發(fā)票的資質(zhì)，因而不能為臥龍紡織股份有限公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，李某中找到宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠，以該廠的名義將貨物賣(mài)給臥龍紡織股份有限公司，并為臥龍紡織股份有限公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。因此，本案屬于貨物銷(xiāo)售方或者服務(wù)提供方讓他人為貨物購(gòu)買(mǎi)方或者服務(wù)接受方代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情形。根據(jù)《解釋》對(duì)有貨代開(kāi)屬于虛開(kāi)的規(guī)定，法院認(rèn)定被告人李某中構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

在李某中虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案中，李某中以南陽(yáng)市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷(xiāo)售棉花，并向河南臥龍紡織股份有限公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。從形式上看，貨、票是相符的。然而，法院判決在處理該案的時(shí)候采用實(shí)質(zhì)判斷，認(rèn)為李某中是讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，因而構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。李某中虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案生動(dòng)地反映了有貨代開(kāi)行為被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的司法現(xiàn)實(shí)?？梢钥吹剑诶钅持刑撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票案中，李某中為了回避代開(kāi)而以南陽(yáng)市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠的名義對(duì)外銷(xiāo)售，以此作為開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的依據(jù)，試圖逃避入罪。然而，這層面紗還是被司法機(jī)關(guān)刺破，仍然難逃虛開(kāi)的罪責(zé)。為此，在某些案件中，行為人與其他企業(yè)簽訂掛靠協(xié)議，以被掛靠單位名義從事交易活動(dòng)，向被掛靠單位繳納一定的掛靠費(fèi)，然后再由被掛靠單位對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，試圖將掛靠作為合法開(kāi)票和非法代開(kāi)之間的防火墻，阻斷罪責(zé)。此類案件是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，關(guān)鍵在于如何理解《刑法》第205條規(guī)定的虛開(kāi)，即在掛靠的情況下，被掛靠單位為掛靠人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，到底是虛開(kāi)還是實(shí)開(kāi)?如果拘泥于《解釋》對(duì)有貨代開(kāi)屬于虛開(kāi)的規(guī)定，就難以逃脫虛開(kāi)的桎梏。因此，以掛靠形式的代開(kāi)還是被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)，并將掛靠方入罪，甚至被掛靠方也被以為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為認(rèn)定為共犯。

這種現(xiàn)象直到2023年國(guó)家稅務(wù)總局第39號(hào)公告的發(fā)布才出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)。該公告是指國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)?！豆妗芬?guī)定:“納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票:一、納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù);三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”與此同時(shí)，2023年7月8日國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳刊發(fā)了關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀(以下簡(jiǎn)稱《解讀》)。《解讀》在論述掛靠情況下虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的認(rèn)定問(wèn)題時(shí)，明確指出:如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷(xiāo)售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，則不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情形。但如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，仍然屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情形。由此可見(jiàn)，《解讀》在稅法上對(duì)掛靠情況下的虛開(kāi)重新做了界定，因而有貨代開(kāi)行為是否構(gòu)成虛開(kāi)，在法律界限上有所放寬。

稅法是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的前置法，隨著稅法的調(diào)整，刑法應(yīng)當(dāng)同時(shí)有所反映。為此，2023年6月11日最高人民法院研究室對(duì)公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見(jiàn)的復(fù)函(以下簡(jiǎn)稱《復(fù)函》)區(qū)分掛靠和非掛靠?jī)煞N情形分別作了規(guī)定:“第一，掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷(xiāo)售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。第二，行為人利用他人的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并以他人名義開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票;符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處?！憋@然，上述《復(fù)函》不僅將掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為排除在虛開(kāi)之外，而且將掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方向受票方納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為同時(shí)排除在虛開(kāi)之外。因此。有貨代開(kāi)不能認(rèn)定為虛開(kāi)。這一對(duì)虛開(kāi)的理解與《解釋》關(guān)于有貨虛開(kāi)的規(guī)定之間存在一定的矛盾。對(duì)此，《復(fù)函》做了說(shuō)明:“1996年10月17日《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹修訂的〈中華人民共和國(guó)刑法〉的通知》(法發(fā)〔1997〕3號(hào))第5條修訂的刑法實(shí)施后，對(duì)已明令廢止的全國(guó)人大常委會(huì)有關(guān)決定和補(bǔ)充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒(méi)有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒(méi)有新的司法解釋前，可參照?qǐng)?zhí)行。其他對(duì)于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用”的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行《刑法》第205條關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于“進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票”也屬于虛開(kāi)的規(guī)定，與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對(duì)于掛靠代開(kāi)案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當(dāng)”。應(yīng)該說(shuō)，《復(fù)函》根據(jù)實(shí)際情況，尤其是掛靠情況下的代開(kāi)行為的性質(zhì)，在一定程度上對(duì)《解釋》關(guān)于虛開(kāi)的界定做了限定，有利于我們正確理解虛開(kāi)行為的含義。例如，上述李興中虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案中的代開(kāi)行為，如果按照國(guó)家稅務(wù)總局《公告》的規(guī)定，仍然屬于虛開(kāi);但按照最高人民法院研究室《復(fù)函》的精神，則不屬于刑法上的虛開(kāi)。由此可見(jiàn)，稅法上的虛開(kāi)和刑法上的虛開(kāi)不能完全等同:稅法上的虛開(kāi)強(qiáng)調(diào)的是增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的形式上的貨票是否相符，而刑法上的虛開(kāi)則更多考量實(shí)質(zhì)上是否具有法益侵害性。當(dāng)然，《復(fù)函》在某種意義上說(shuō)，是對(duì)《解釋》中虛開(kāi)行為的限縮。而《解釋》是最高人民法院正式的司法解釋，《復(fù)函》只是最高人民法院內(nèi)設(shè)部門(mén)的一個(gè)函件，其規(guī)范效力較低。盡管《解釋》出臺(tái)時(shí)間久遠(yuǎn)，已經(jīng)不完全符合懲治虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的客觀要求，因而亟待修改，但《復(fù)函》顯然難以承擔(dān)修改《解釋》的責(zé)任。在這種情況下，認(rèn)真研究虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的新情況和新問(wèn)題，總結(jié)司法實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，重新制定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的司法解釋就成為當(dāng)務(wù)之急。

案例2

張某軍虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案

2023年下半年，被告人張某軍在不具有藥品經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的情況下，經(jīng)過(guò)安志剛聯(lián)系，由劉某1介紹張某軍和馮某1認(rèn)識(shí)商定后，張某軍出資并聯(lián)系生產(chǎn)廠家、配送公司和銷(xiāo)售醫(yī)院，恒瑞公司與生產(chǎn)廠家和配送公司分別簽訂貨物購(gòu)銷(xiāo)合同，由恒瑞公司向生產(chǎn)廠家虛假購(gòu)進(jìn)貨物，第一筆購(gòu)貨款由張某軍支付，所購(gòu)貨物由生產(chǎn)廠家直接發(fā)到張某軍指定的配送公司，劉某1根據(jù)張某軍提供的生產(chǎn)廠家的隨貨通行、藥檢單、出庫(kù)單等相關(guān)手續(xù)及開(kāi)票信息和進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票到恒瑞公司辦理開(kāi)票事宜，辦好后再郵寄給張某軍，配送公司向恒瑞公司采用電匯支付貨款時(shí)，恒瑞公司扣除開(kāi)票費(fèi)和下次進(jìn)貨款后，將剩余貨款回流給張某軍;配送公司采用支票和承兌匯票支付貨款時(shí)，由張某軍直接到配送公司取走支票和承兌匯票，到恒瑞公司背書(shū)后回流給張某軍，張某軍再向恒瑞公司支付相應(yīng)的開(kāi)票費(fèi)用。恒瑞公司按價(jià)稅合計(jì)的10%收取張某軍開(kāi)票費(fèi)用(劉某1從中提取0．2%作為好處費(fèi))，進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票按價(jià)稅合計(jì)的8%左右支付費(fèi)用。張某軍和恒瑞公司共同逃避應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，使國(guó)家稅收遭受損失。通過(guò)這種手段，2023年至2023年，恒瑞公司共向普仁鴻公司、國(guó)藥控股北京康某生物醫(yī)藥有限公司、國(guó)藥控股北京天星普信生物醫(yī)藥有限公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票408份，金額38022930．69元，稅額6463898．76元，價(jià)稅合計(jì)44486829．45元。

對(duì)于此案，石家莊市橋西區(qū)人民法院認(rèn)為，恒瑞公司沒(méi)有進(jìn)行實(shí)際藥品經(jīng)營(yíng)，被告人張某軍在不具備藥品經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的情況下實(shí)際進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，張某軍的行為符合非法經(jīng)營(yíng)罪的構(gòu)成要件，張某軍之所以要讓恒瑞公司從中為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，就是為了能夠在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得更多的利潤(rùn)，虛開(kāi)行為是非法經(jīng)營(yíng)行為的手段之一，根據(jù)牽連犯中重罪吸收輕罪的原則，應(yīng)認(rèn)定張某軍構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。石家莊市中級(jí)人民法院對(duì)上訴人(原審被告人)張某某虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案，從以下四方面進(jìn)行了無(wú)罪論證:

第一，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告(2023年第39號(hào))的精神，恒某公司作為納稅人，通過(guò)張某某為普某某公司、天某某信公司等開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為符合《公告》要求的三個(gè)必須同時(shí)滿足的條件，即:“1.納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù);3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的?！痹诖税钢校嬖趯?shí)際的藥品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，作為納稅人的恒某公司，向作為受票方納稅人的普某某公司、天某某信公司、北京康某公司銷(xiāo)售了貨物;上述公司將貨款匯給了恒某公司賬戶，恒某公司收取了所銷(xiāo)售貨物的款項(xiàng);恒某公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票相關(guān)內(nèi)容與所售貨物相符，開(kāi)票內(nèi)容屬實(shí)，并且該增值稅專用發(fā)票是恒某公司合法取得，也是以恒某公司名義開(kāi)具的。故恒某公司向上述公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

第二，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的《關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告〉的解讀》精神，張某某與恒某公司的關(guān)系符合《解讀》第二種情形中所列的第一種掛靠形式，即:“二、以掛靠方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷(xiāo)售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。”在此案中，張某某以恒某公司名義，向受票方納稅人上述公司銷(xiāo)售貨物，因此，應(yīng)當(dāng)以被掛靠方恒某公司作為納稅人。在這種情況下，以恒某公司名義開(kāi)具增值稅發(fā)票，完全符合解讀所說(shuō)的第一種掛靠關(guān)系。按照該《解讀》的說(shuō)明，這種掛靠關(guān)系符合《第39號(hào)公告》所說(shuō)的不屬于虛開(kāi)增值稅發(fā)票的情形，因而不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

第三，我院(石家莊市中級(jí)人民法院)曾經(jīng)就吳某、夏某某的情況是否符合國(guó)家稅務(wù)總局《第39號(hào)公告》掛靠情形，向國(guó)家稅務(wù)總局去函進(jìn)行了征詢，國(guó)稅總局辦公廳在2023年7月15日《關(guān)于答復(fù)河北省石家莊市中級(jí)人民法院有關(guān)涉稅征詢問(wèn)題的函》中作了明確答復(fù)。該答復(fù)從稅務(wù)專業(yè)的角度，否定了吳某2、夏某構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的定罪基礎(chǔ)。本案張某某和恒某公司之間的關(guān)系與吳某2、夏某和恒某公司之間的關(guān)系完全相同。

第四，《最高人民法院研究室〈關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)〉征求意見(jiàn)的復(fù)函》(法研〔2015〕58號(hào))第1條對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(2023年第39號(hào))予以了確認(rèn)，即“掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷(xiāo)售貨物，被掛靠方向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”。另外該《復(fù)函》還認(rèn)為:“1996年10月17日《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹修訂的中華人民共和國(guó)刑法的通知》(法發(fā)〔1997〕3號(hào))第5條‘修訂的刑法實(shí)施后，對(duì)已明令廢止的全國(guó)人大常委會(huì)有關(guān)決定和補(bǔ)充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒(méi)有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒(méi)有新的司法解釋前，可參照?qǐng)?zhí)行。其他對(duì)于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用’的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行《刑法》第205條關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于‘進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票’也屬于虛開(kāi)的規(guī)定，與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對(duì)于掛靠代開(kāi)案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當(dāng)?！?/p>

綜合以上論述，石家莊市中級(jí)人民法院認(rèn)為，可以認(rèn)定張某某的上述行為不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。原判基于上述行為，認(rèn)定張某某構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪屬適用法律錯(cuò)誤。張某某上訴及其辯護(hù)人對(duì)此所提相關(guān)上訴理由及辯護(hù)意見(jiàn)正確，應(yīng)予以支持。故判決如下:一、撤銷(xiāo)河北省石家莊市橋西區(qū)人民法院(2016)冀0104刑初148號(hào)刑事判決;二、上訴人(原審被告人)張某某無(wú)罪。

可以說(shuō)，石家莊市中級(jí)人民法院的上述無(wú)罪判決是迄今為止對(duì)掛靠開(kāi)票行為不能認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪說(shuō)理最為詳盡的一份判決。對(duì)于處理同類案件具有參考價(jià)值。值得注意的是，最高人民法院2023年12月4日公布的張某強(qiáng)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案的“典型意義”指出:本案張某強(qiáng)借用其他企業(yè)名義為其自己企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，雖不符合當(dāng)時(shí)的稅收法律規(guī)定，但張某強(qiáng)并不具有偷逃稅收的目的，其行為未對(duì)國(guó)家造成稅收損失，不具有社會(huì)危害性。一審法院在法定刑之下判決其承擔(dān)刑事責(zé)任，并報(bào)最高人民法院核準(zhǔn)。雖然對(duì)于本案判決結(jié)果，被告人并未上訴，但是最高人民法院基于刑法的謙抑性要求認(rèn)為，本案不應(yīng)定罪處罰，故未核準(zhǔn)一審判決，并撤銷(xiāo)一審判決，將本案發(fā)回重審。最終，本案一審法院宣告張某強(qiáng)無(wú)罪。在該案中，最高人民法院以典型案例的方式明確了關(guān)于掛靠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的指導(dǎo)意見(jiàn)。

五

過(guò)票、變票的司法認(rèn)定

過(guò)票、變票是當(dāng)前在司法實(shí)踐中較為常見(jiàn)的兩種行為，通常都涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪而進(jìn)入司法程序。過(guò)票、變票往往發(fā)生在偷逃消費(fèi)稅的案件中。如成品油生產(chǎn)企業(yè)為逃避消費(fèi)稅，通過(guò)各種開(kāi)票公司，在沒(méi)有實(shí)際貨物買(mǎi)賣(mài)的情況下，將化工產(chǎn)品等消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品變更為成品油等消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，向成品油生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為。在此類案件中，成品油生產(chǎn)企業(yè)和開(kāi)票公司之間形成一個(gè)發(fā)票循環(huán)的閉環(huán):成品油生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)成品油加工原材料化工產(chǎn)品，通過(guò)多家開(kāi)票公司循環(huán)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。在其中某一個(gè)環(huán)節(jié)，開(kāi)票公司將化工產(chǎn)品變更為成品油，最后向成品油生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具成品油增值稅發(fā)票。最終，成品油生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的是化工產(chǎn)品，而收取的卻是成品油的增值稅專用發(fā)票。在這個(gè)循環(huán)開(kāi)票的環(huán)節(jié)中，沒(méi)有真實(shí)交易而只是開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的行為，稱為過(guò)票，過(guò)票只是為了掩蓋變票。因此，變票才是偷逃消費(fèi)稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因?yàn)橥ㄟ^(guò)變票，改變了產(chǎn)品名稱，消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品就變成增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，成品油生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)化工產(chǎn)業(yè)，應(yīng)當(dāng)由銷(xiāo)售企業(yè)向其開(kāi)具化工產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，成品油生產(chǎn)企業(yè)將化工產(chǎn)品加工成為成品油對(duì)外銷(xiāo)售，按照我國(guó)稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅，稅額在35%左右。但將進(jìn)項(xiàng)發(fā)票變?yōu)槌善酚偷脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票以后，向外銷(xiāo)售成品油就只要開(kāi)具成品油的增值稅專用發(fā)票，而增值稅的稅額在17%左右。這樣，成品油生產(chǎn)企業(yè)就偷逃了消費(fèi)稅和增值稅之間的差額稅款，這部分稅款屬于消費(fèi)稅。因此，這種變票行為實(shí)際上是一種偷逃消費(fèi)稅的行為。而開(kāi)票公司通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票，其收益是每頓數(shù)十元不等的開(kāi)票費(fèi)，偷逃的部分消費(fèi)稅收益的受益人為成品油生產(chǎn)企業(yè)。

通過(guò)上述過(guò)票變票的各個(gè)環(huán)節(jié)，最終的受票人，即成品油生產(chǎn)企業(yè)就可以利用改變產(chǎn)品名稱的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，因而偷逃消費(fèi)稅。而對(duì)于開(kāi)票公司來(lái)說(shuō)，是一種偷逃消費(fèi)稅的幫助行為。對(duì)此，在刑法理論上沒(méi)有疑問(wèn)。關(guān)鍵問(wèn)題在于:開(kāi)票公司是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪?在變票的情況下，確實(shí)存在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，但行為人主觀上沒(méi)有騙取國(guó)家稅款的目的。如果肯定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪以騙取國(guó)家稅款為目的，則這種不以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開(kāi)行為就不能認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，以往最高人民法院相關(guān)業(yè)務(wù)庭室在函件和案例中都已經(jīng)明確，刑法學(xué)界的通說(shuō)也認(rèn)為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是非法定的目的犯，其構(gòu)成應(yīng)當(dāng)具備騙取國(guó)家稅款的目的。

在司法實(shí)踐中，對(duì)于騙取國(guó)家稅款如何解釋，也是一個(gè)存在爭(zhēng)議的問(wèn)題。其中存在一種對(duì)國(guó)家稅款進(jìn)行較為寬泛解釋的觀點(diǎn)，這種觀點(diǎn)雖然肯定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的成立應(yīng)當(dāng)具有騙取國(guó)家稅款的目的，但同時(shí)認(rèn)為這里的國(guó)家稅款除了增值稅以外，還包括其他稅種，例如變票案件中的消費(fèi)稅。這種觀點(diǎn)貌似有理，其實(shí)不能成立。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是以抵扣稅款的方式騙取國(guó)家稅款，而不包括以此種稅額的發(fā)票假冒彼種發(fā)票的方式騙取國(guó)家稅款。

案例3

甲、乙等十余人涉嫌利用石化貿(mào)易企業(yè)變票銷(xiāo)售虛開(kāi)案

a公司是某地的石化貿(mào)易企業(yè)，實(shí)際控制人系甲。b公司等八家公司是某地的石化等經(jīng)貿(mào)企業(yè)，實(shí)際控制人是乙。c集團(tuán)是某地的石油煉化企業(yè)集團(tuán)，擁有煉廠、貿(mào)易企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)等諸多關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)負(fù)責(zé)人有丙、丁等人。2023年至2023年，c集團(tuán)為了逃避繳納生產(chǎn)成品油的消費(fèi)稅，要求乙的公司為其實(shí)施變票，具體交易流程系:c集團(tuán)的關(guān)聯(lián)單位d公司將組分油賣(mài)與a公司，開(kāi)具化工原料發(fā)票，a公司將組分油賣(mài)與b公司等八家公司，開(kāi)具化工原料發(fā)票，b公司等八家公司將組分油賣(mài)與c集團(tuán)的關(guān)聯(lián)貿(mào)易企業(yè)e公司，開(kāi)具汽油發(fā)票，e公司將組分油賣(mài)與c集團(tuán)的煉廠，開(kāi)具汽油發(fā)票，煉廠將該組分油加工調(diào)和后生產(chǎn)出汽油，再銷(xiāo)售給當(dāng)?shù)氐闹惺?、中石化企業(yè)，開(kāi)具汽油發(fā)票。在該案的處理過(guò)程中，辯護(hù)律師對(duì)于案件的定性提出了以下三方面的辯護(hù)意見(jiàn):

第一，變票交易的核心目的不是虛抵增值稅而是偷逃消費(fèi)稅。根據(jù)增值稅的征稅原理，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅、價(jià)外稅，其實(shí)際稅負(fù)通常會(huì)由商品的銷(xiāo)售方轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)方。購(gòu)買(mǎi)方在整體承擔(dān)了商品的增值稅稅負(fù)后即取得對(duì)國(guó)家的稅收債權(quán)，對(duì)未增值部分可以繼續(xù)向后手購(gòu)買(mǎi)方轉(zhuǎn)嫁，實(shí)際上是僅對(duì)商品再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值部分納稅。在大宗商品貿(mào)易中，各環(huán)節(jié)供應(yīng)商按照交易數(shù)量、金額如實(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，其正常申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的行為不會(huì)造成國(guó)家增值稅稅款的損失。就變票交易而言，整個(gè)交易環(huán)節(jié)存在真實(shí)的貨物來(lái)源，每一個(gè)環(huán)節(jié)的公司都是按照合同約定的價(jià)格和數(shù)量取得和開(kāi)具發(fā)票，不存在錯(cuò)開(kāi)、多開(kāi)等情形，各交易主體分別按照交易的真實(shí)數(shù)量、金額申報(bào)繳納了增值稅，各主體將獲取的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣的行為均不會(huì)造成增值稅稅款的流失。因此，變票交易的目的并不在于虛抵增值稅款。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第1條規(guī)定，由于煉化企業(yè)購(gòu)進(jìn)化工原料進(jìn)行加工或者調(diào)和的行為屬于生產(chǎn)行為，成品油又屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，因此加工或者調(diào)和成品油的行為屬于應(yīng)稅行為，煉化企業(yè)則為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。以加工或者調(diào)和汽油為例，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》(實(shí)施細(xì)則)及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費(fèi)稅的通知》(財(cái)稅〔2015〕11號(hào))的規(guī)定，一噸汽油需要繳納消費(fèi)稅2109．76元。在變票交易中，煉化企業(yè)為了逃避繳納消費(fèi)稅，通過(guò)變票交易將化工原料的發(fā)票變名為成品油發(fā)票，隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成了國(guó)家消費(fèi)稅稅款的大量損失。

第二，變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導(dǎo)權(quán)不在貿(mào)易企業(yè)而在煉化企業(yè)。石化行業(yè)的變票交易行為一般由煉化企業(yè)所主導(dǎo)，變票、過(guò)票的商貿(mào)企業(yè)賺取中間環(huán)節(jié)的貿(mào)易差價(jià)，幫助煉化企業(yè)逃避繳納消費(fèi)稅款。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，生產(chǎn)成品油的行為屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅行為，需要繳納消費(fèi)稅。但是，購(gòu)進(jìn)成品油并對(duì)外銷(xiāo)售成品油的商貿(mào)行為并不需要承擔(dān)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)。煉化企業(yè)為了逃避繳納消費(fèi)稅，通過(guò)變票交易取得成品油的發(fā)票，對(duì)外銷(xiāo)售加工的成品油制品并開(kāi)具成品油的增值稅專用發(fā)票，這樣一來(lái)煉化企業(yè)就可以達(dá)到隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不繳消費(fèi)稅的目的，從中攫取巨額的稅收利益。從華稅律師所接觸的案件來(lái)看，逃避億元消費(fèi)稅的煉化企業(yè)并不在少數(shù)。中間環(huán)節(jié)過(guò)票、變票的商貿(mào)企業(yè)利潤(rùn)主要是來(lái)源于油品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，一噸油加價(jià)20－50元不等，變票企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)稍微高于過(guò)票企業(yè)。因此，從整個(gè)交易鏈條及交易目的來(lái)看，變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導(dǎo)權(quán)不在貿(mào)易企業(yè)而在煉化企業(yè)。

第三，對(duì)交易環(huán)節(jié)中的各被告人應(yīng)當(dāng)以逃稅罪幫助犯追究刑事責(zé)任。石化行業(yè)變票交易有以下三個(gè)特點(diǎn):(1)整個(gè)交易環(huán)節(jié)有真實(shí)的貨物來(lái)源，存在真實(shí)的貨物流轉(zhuǎn);(2)行為人不以騙抵國(guó)家增值稅稅款為目的，未造成增值稅稅款損失;(3)煉化企業(yè)通過(guò)變票的方式取得成品油發(fā)票，隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成國(guó)家消費(fèi)稅稅款損失。整個(gè)交易鏈條中，煉化企業(yè)非法獲取稅收利益，逃避繳納消費(fèi)稅稅款，是非法利益的獲得者，且在整個(gè)交易過(guò)程中發(fā)揮主導(dǎo)作用，屬于逃稅罪的正犯，應(yīng)當(dāng)按照《刑法》第201條的規(guī)定追究煉化企業(yè)及其相關(guān)責(zé)任人逃稅罪的刑事責(zé)任。中間環(huán)節(jié)的過(guò)票、變票等商貿(mào)企業(yè)為煉化企業(yè)獲得成品油增值稅專用發(fā)票偷逃消費(fèi)稅，僅起到幫助作用，應(yīng)當(dāng)以逃稅罪的幫助犯追究各被告人的刑事責(zé)任。

筆者認(rèn)為，《刑法》第205條規(guī)定的三種發(fā)票，都是可以用于抵扣稅款的發(fā)票。因此，采用虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的方式不是抵扣稅款而是偷逃方式騙取國(guó)家其他稅款的行為，不能構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，而應(yīng)當(dāng)以逃稅罪論處。在過(guò)票、變票案件中，行為人并沒(méi)有采用抵扣的方式騙取國(guó)家稅款，換言之，國(guó)家稅款的損失并不是通過(guò)虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款實(shí)現(xiàn)的，而是利用過(guò)票、變票，將應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品改變?yōu)閼?yīng)當(dāng)繳納增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，從而少繳消費(fèi)稅和增值稅之間的稅款差額，以此達(dá)到逃稅目的。在這種情況下，過(guò)票、變票只是偷逃消費(fèi)稅的手段行為，這一手段行為并不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，而是煉化企業(yè)逃稅罪的共犯行為。

應(yīng)當(dāng)指出，過(guò)票、變票案件的司法處理中，開(kāi)票公司遍布全國(guó)各地。從具體案件來(lái)看，通常都是過(guò)票、變票公司被當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)查獲，但成品油生產(chǎn)企業(yè)一般都是實(shí)力雄厚的大企業(yè)，基于地方保護(hù)主義，極少有被司法追究的。在這種情況下，開(kāi)票公司被以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪處以重刑，罰以重款，而過(guò)票、變票行為的實(shí)際受益人———成品油生產(chǎn)企業(yè)卻逍遙法外，導(dǎo)致司法不公。對(duì)于過(guò)票、變票案件，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)開(kāi)票鏈條一查到底，在上級(jí)公安機(jī)關(guān)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，偵查辦案。在司法處理時(shí)，以成品油生產(chǎn)企業(yè)為主犯，以開(kāi)票公司為從犯，以逃稅罪追究刑事責(zé)任。其中，成品油生產(chǎn)企業(yè)對(duì)整個(gè)逃稅數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任，開(kāi)票公司對(duì)其虛假開(kāi)票環(huán)節(jié)的行為承擔(dān)刑事責(zé)任。對(duì)于那些無(wú)法查清整個(gè)開(kāi)票環(huán)節(jié)的過(guò)票、變票案件，對(duì)開(kāi)票公司應(yīng)當(dāng)以虛開(kāi)發(fā)票罪單獨(dú)論處。

來(lái)源：《法律科學(xué)（西北政法大學(xué)學(xué)報(bào)）》、悄悄法律人公眾號(hào)

【第13篇】吉林增值稅普通發(fā)票查詢

吉林長(zhǎng)春發(fā)票真?zhèn)尾樵児ヂ匀缃駥?duì)于發(fā)票的使用也越來(lái)越多，假發(fā)票的出現(xiàn)也隨之增多，但人們對(duì)于發(fā)票真?zhèn)蔚膯?wèn)題還是停留在很淺的知識(shí)面，還不知道該如何去查詢發(fā)票真?zhèn)?，很有可能不?jīng)意間就遇到了假發(fā)票，但是自己也無(wú)法辨別，所以我認(rèn)為對(duì)于學(xué)會(huì)查詢發(fā)票真?zhèn)芜€是很有必要的。比如發(fā)票的抬頭是否正確？

現(xiàn)在我們可以在手機(jī)支付寶上查詢發(fā)票真?zhèn)瘟?，很方便，下面給大家介紹一下具體的流程：一：手機(jī)支付寶搜票大俠

二：進(jìn)入小程序點(diǎn)擊掃一掃掃描發(fā)票上的二維碼

三：在發(fā)票欄查看發(fā)票查詢結(jié)果

四：如果發(fā)票 有重復(fù)報(bào)銷(xiāo)的情況，系統(tǒng)會(huì)第一時(shí)間顯示出來(lái)

五：發(fā)票欄右上角的導(dǎo)出，可以導(dǎo)出發(fā)票查詢的excel表格，就是財(cái)務(wù)的電子臺(tái)賬

【第14篇】增值稅票個(gè)個(gè)人發(fā)票

公司與個(gè)人發(fā)生的業(yè)務(wù)往來(lái)，該怎么收取增值稅發(fā)票？

當(dāng)公司支付給個(gè)人項(xiàng)目款后，個(gè)人如何提供增值稅發(fā)票？

《企稅家》專注于稅務(wù)籌劃，您的貼身節(jié)稅專家，合規(guī)合法節(jié)稅！

在公司與個(gè)人發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)后，正常情況下，個(gè)人是無(wú)法給公司開(kāi)具增值稅發(fā)票的，那么公司實(shí)際有這部分的支出，卻沒(méi)有增值稅發(fā)票抵扣，就會(huì)造成公司賬上利潤(rùn)虛高，所繳納的增值稅以及企業(yè)所得稅增多。

少部分的業(yè)務(wù)支出公司還可以承擔(dān)，一旦金額過(guò)大，那么公司所繳納的稅費(fèi)可是很大的，不僅僅是13%的增值稅，還有25%的企業(yè)所得稅。那么，針對(duì)個(gè)人與企業(yè)之間的無(wú)票支出業(yè)務(wù)，公司該怎么做，個(gè)人又應(yīng)該怎么做。

針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，我們可以從個(gè)人出發(fā)。個(gè)人可以憑借業(yè)務(wù)合同以及企業(yè)的開(kāi)票信息，在稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，并繳納個(gè)稅，按照20-40%的比例繳納，可能有的人就會(huì)說(shuō)，這個(gè)和公司自己交稅也差不多啊。因此，我們可以選擇在一些有稅收優(yōu)惠政策的地方，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開(kāi)發(fā)票。

個(gè)人委托第三方，在地方稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，并完成納稅行為，個(gè)人所承擔(dān)的稅負(fù)整體在3.5%左右，出具個(gè)人的完稅憑證，并且，公司與個(gè)人都不用再另外的申報(bào)個(gè)稅，轉(zhuǎn)賬資金可直接正常使用。一人一年可以累計(jì)代開(kāi)500萬(wàn)的額度。

除了上述的這種方法，還可以設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者個(gè)體工商戶來(lái)對(duì)接業(yè)務(wù)，我們可以在一些有稅收優(yōu)惠政策的園區(qū)內(nèi)，在當(dāng)?shù)卦O(shè)立企業(yè)，可以申請(qǐng)核定征收個(gè)稅，核定個(gè)稅在0.5-1%，企業(yè)可以開(kāi)票450萬(wàn)的增值稅發(fā)票。

因此，我們需要根據(jù)業(yè)務(wù)確定合適的方式解決問(wèn)題。歡迎各位看官老爺在評(píng)論區(qū)留言。

以上方案僅供參考，如有疑問(wèn)或需要更加詳細(xì)的稅收優(yōu)惠政策，歡迎您的留言與私信！

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【第15篇】河南增值稅普通發(fā)票查詢

大河報(bào)?豫視頻 記者 李曉波

洛陽(yáng)市的趙先生于2023年通過(guò)中介在市區(qū)購(gòu)買(mǎi)一套二手房，并委托其辦理稅費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用，同年順利拿到房產(chǎn)證。今年再次出售時(shí)，發(fā)現(xiàn)在稅務(wù)局查不到任何繳稅記錄，并被告知此前的稅票系偽造，需補(bǔ)繳稅費(fèi)及滯納金約16萬(wàn)元。

連日來(lái)，趙先生困惑不已，沒(méi)有繳稅怎么拿到了房產(chǎn)證？是誰(shuí)偽造了假的稅票？委托中介辦理的8萬(wàn)余元稅費(fèi)又進(jìn)了誰(shuí)的口袋呢？無(wú)奈下，趙先生通過(guò)聯(lián)興財(cái)稅洛陽(yáng)頻道“聯(lián)興財(cái)稅幫忙”平臺(tái)發(fā)布求助信息。這究竟是咋回事？大河報(bào)?豫視頻記者進(jìn)行了采訪。

房產(chǎn)證領(lǐng)了4年后，被告知稅票系偽造

事發(fā)：房產(chǎn)證領(lǐng)了4年，告知稅票系偽造

趙先生告訴大河報(bào)記者，2023年，他在洛陽(yáng)某房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)有限公司的介紹下，在洛龍區(qū)某小區(qū)購(gòu)買(mǎi)了一套140余平的二手房，購(gòu)買(mǎi)時(shí)因房產(chǎn)證不滿兩年，需要繳納契稅、增值稅、個(gè)人所得稅等費(fèi)用?！爱?dāng)時(shí)是通過(guò)中介買(mǎi)房，全權(quán)委托該房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司業(yè)務(wù)人員張某辦理繳稅事宜，并給他了8萬(wàn)余元?！壁w先生說(shuō)，2023年6月，順利拿到了房產(chǎn)證。

今年，趙先生準(zhǔn)備將此房屋出售。讓他沒(méi)想到的是，買(mǎi)家都定住了，就在雙方準(zhǔn)備過(guò)戶時(shí)，稅務(wù)部門(mén)的工作人員稱，該房屋契稅、增值稅、個(gè)人所得稅等均沒(méi)有繳納，需補(bǔ)交稅費(fèi)和滯納金合計(jì)人民幣16萬(wàn)元左右。

這讓趙先生震驚不已，當(dāng)初不是委托中介全權(quán)辦理了，房產(chǎn)證都拿到了，為啥說(shuō)沒(méi)繳稅呢？趙先生立即到洛陽(yáng)市不動(dòng)產(chǎn)登記中心窗口調(diào)閱當(dāng)時(shí)辦理房產(chǎn)證時(shí)提交的資料，發(fā)現(xiàn)僅有一張契稅票，他將該稅票打印后，拿到稅務(wù)局查詢，被告知稅票系偽造。

2023年6月1日，洛陽(yáng)市稅務(wù)局第二稅務(wù)分局向趙先生出具一份責(zé)令限期改正的通知書(shū)，稱2023年6月8日辦理的位于洛龍區(qū)長(zhǎng)興街某處房屋房產(chǎn)證，未按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，在洛陽(yáng)市不動(dòng)產(chǎn)登記中心存檔的票號(hào)（181）豫地稅契耕00036654的稅票來(lái)源不明，在我處無(wú)記錄。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，限期補(bǔ)繳該房屋相關(guān)稅費(fèi)及滯納金，并接受處理。

稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定該稅票系偽造

疑問(wèn)：稅票是偽造的，房產(chǎn)證是如何辦下來(lái)？

趙先生說(shuō)，出現(xiàn)該問(wèn)題后，他立即聯(lián)系當(dāng)初委托辦理人員張某到洛陽(yáng)市稅務(wù)局第二稅務(wù)分局接受詢問(wèn)。根據(jù)趙先生向記者提供的兩份詢問(wèn)筆錄顯示，張某承認(rèn)拿了錢(qián)，但他交給其他人辦理繳稅業(yè)務(wù)，自己并沒(méi)有具體辦理。中間這筆錢(qián)經(jīng)手多人，最終順利辦理了房產(chǎn)過(guò)戶登記，并拿到了房產(chǎn)證。

“張某一直給我們說(shuō)是交給其他人去辦理的繳稅，他不具體辦理。具體是誰(shuí)偽造的假的稅票，他也不清楚。”趙先生說(shuō)，隨后，趙先生與家人又到洛陽(yáng)市不動(dòng)產(chǎn)登記中心詢問(wèn)，相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，不動(dòng)產(chǎn)登記中心只負(fù)責(zé)對(duì)業(yè)主提交的資料進(jìn)行形式上審核，稅票真?zhèn)嗡麄儫o(wú)法鑒定。對(duì)此，趙先生質(zhì)疑，按照工作人員的說(shuō)法，那豈不是人人都可以拿著假發(fā)票去辦房本了？

根據(jù)趙先生提供的電話，大河報(bào)記者聯(lián)系到了中介人員張某，他稱，稅票造假一事他并不知情，當(dāng)時(shí)他也是交給其他同行辦理的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在稅務(wù)部門(mén)、公安機(jī)關(guān)都介入，正在調(diào)查此事。

不動(dòng)產(chǎn)登記中心回應(yīng)：辦理程序合法合規(guī)

如果契稅票是偽造的，為什么不動(dòng)產(chǎn)登記中心還能發(fā)出真的房產(chǎn)證出來(lái)，辦理過(guò)程中，是否要核對(duì)信息的真假呢？

帶著趙先生的疑問(wèn)，大河報(bào)記者來(lái)到洛陽(yáng)市不動(dòng)產(chǎn)登記中心采訪，相關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)登記中心在辦理登記業(yè)務(wù)時(shí)，只負(fù)責(zé)審核查驗(yàn)業(yè)主提交的資料是否齊全，是形式上審查，并沒(méi)有能力去檢驗(yàn)契稅票的真?zhèn)?，并且稅?wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和不動(dòng)產(chǎn)登記中心業(yè)務(wù)系統(tǒng)，數(shù)據(jù)也沒(méi)有并網(wǎng)。

該負(fù)責(zé)人說(shuō)，不動(dòng)產(chǎn)登記中心的業(yè)務(wù)窗口不面對(duì)任何中介人員，只針對(duì)申請(qǐng)人辦理業(yè)務(wù)，申請(qǐng)人可以委托他人辦理，但必須有委托書(shū)。針對(duì)趙先生遇到的情況，通過(guò)內(nèi)部核查，2023年6月份，趙先生與原房主一起到不動(dòng)產(chǎn)登記中心辦理不動(dòng)產(chǎn)權(quán)登記申請(qǐng)業(yè)務(wù)，并提交相關(guān)材料，這其中就包含了這張偽造的契稅發(fā)票。

“這張契稅發(fā)票是當(dāng)事人提供的，并且不動(dòng)產(chǎn)權(quán)登記申請(qǐng)單上有他的簽名和手印。申請(qǐng)單中也明確標(biāo)注，申請(qǐng)人承諾提交的材料合法有效，如不實(shí)承擔(dān)法律責(zé)任。”上述負(fù)責(zé)人說(shuō)，當(dāng)時(shí)辦理時(shí)程序合法合規(guī)，目前公安機(jī)關(guān)已經(jīng)介入，最終結(jié)果還需等公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步調(diào)查。

對(duì)此，趙先生說(shuō)，當(dāng)初是委托中介辦理的業(yè)務(wù)，自己只是最后辦理房產(chǎn)證時(shí)去提交資料，簽名是他簽的，但真的不知道稅票竟然是偽造的?！艾F(xiàn)在稅局讓我補(bǔ)繳稅費(fèi)和滯納金10多萬(wàn)，我很冤枉，也很納悶我之前的錢(qián)繳到哪里去了？”趙先生無(wú)奈地說(shuō)，6月8日，他和家人以被詐騙為由向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，洛陽(yáng)市公安局洛龍分局翠云路派出所受理此案。記者了解到，目前公安機(jī)關(guān)已對(duì)趙先生及當(dāng)初辦理的中介人員進(jìn)行了一一問(wèn)詢。

律師：偽造稅票或涉嫌多項(xiàng)違法行為

針對(duì)此事，河南大進(jìn)律師事務(wù)所謝亮律師說(shuō)，偽造契稅發(fā)票的行為不僅嚴(yán)重侵害了國(guó)家利益，同時(shí)對(duì)市場(chǎng)交易管理秩序也帶來(lái)了損害。這種違法行為可能構(gòu)成偽造國(guó)家機(jī)關(guān)公文罪、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪、持有偽造的發(fā)票罪等相關(guān)罪名，即一種行為觸犯多種罪名的情況。若中介人員存在騙取趙先生款項(xiàng)為目的偽造稅票或使用偽造的稅票，則還有可能涉嫌詐騙罪，司法機(jī)關(guān)可擇一重罪處罰。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對(duì)于假發(fā)票，應(yīng)予以銷(xiāo)毀，沒(méi)收違法所得和作案工具，并處相應(yīng)的罰款。

謝亮律師說(shuō)，房管部門(mén)對(duì)于辦證需要提交的所有材料有審慎審查的義務(wù)，發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)的，應(yīng)向有關(guān)部門(mén)核實(shí)。若相關(guān)人員存在不認(rèn)真負(fù)責(zé)，玩忽職守的情況，可以追究相關(guān)人員責(zé)任。鑒于相關(guān)部門(mén)之間信息尚存在不能及時(shí)共享問(wèn)題，下游辦理工作人員很難判斷相關(guān)材料的真實(shí)性，不法分子恰恰是利用該漏洞實(shí)施了違法犯罪行為。按照趙先生說(shuō)法，他是委托中介機(jī)構(gòu)來(lái)辦理的相關(guān)事宜，因虛假票據(jù)給趙先生的損失，應(yīng)由中介機(jī)構(gòu)賠償趙先生。中介機(jī)構(gòu)賠償后，可以向有責(zé)任的人員進(jìn)行追責(zé)。

小貼士：發(fā)票的真?zhèn)卧趺床椋?/strong>

如果在生活中，拿到發(fā)票不知道真?zhèn)危撊绾尾樵兡?？大河?bào)記者了解到，目前有多種查詢方式。

1、稅務(wù)局官網(wǎng)查詢：1.進(jìn)入國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)，點(diǎn)擊發(fā)票查詢，輸入發(fā)票的相關(guān)信息即可查詢，2.進(jìn)入河南省稅務(wù)局官網(wǎng)，點(diǎn)擊我要查詢—公眾查詢，輸入發(fā)票的相關(guān)信息即可查詢；

2、微信公眾號(hào)查詢：微信關(guān)注河南稅務(wù)或者洛陽(yáng)稅務(wù)公眾號(hào)，點(diǎn)擊微查詢—發(fā)票查詢，輸入發(fā)票的相關(guān)信息即可查詢；

3、攜帶發(fā)票到開(kāi)票方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行進(jìn)行查詢。