增值稅稅率簡并政策的通知（16篇）

【第1篇】增值稅稅率簡并政策的通知

明確了！增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%，不再區(qū)分小規(guī)模和一般納稅人，變化太大，會計不學沒法工作了

為鞏固營改增及深化增值稅改革成果，《征求意見稿》對《條例》中規(guī)定的稅率進行了相應的調(diào)整，同時，明確增值稅征收率為3%。《征求意見稿》若實施將帶來哪些變化？今天小編帶大家一一解讀。

增值稅法中的變與不變

1、把增值稅的征稅范圍統(tǒng)一表述為「增值稅應稅交易」，替代了目前暫行條例中的「銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)」。

2、將現(xiàn)行征稅范圍中的「加工修理修配勞務」并入「服務」，同時從現(xiàn)行「金融服務」將「銷售金融商品」單列。

3、不再區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，而是以季度銷售額30萬元為起征點，超過起征點的單位和個人屬于增值稅納稅人，未超過起征點的單位和個人不屬于增值稅納稅人，但可以賦予其自愿選擇繳納增值稅的權利，標志著國際通行的增值稅納稅人登記制度引入我國。

很可能的情形是，增值稅納稅人默認為一般計稅方法計稅，特定情形或不超過一定規(guī)模的增值稅納稅人，可以選擇簡易計稅方法計稅。

4、取消5%征收率，維持3%征收率，13%、9%、6%三檔稅率及其適用范圍依然未變，但考慮到征求意見與稅率簡并工作并不沖突，所以稅率是否會繼續(xù)簡并稅率還需要進一步觀察。

5、視同銷售口徑收窄，第十一條提到只有貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和金融商品才有可能涉及視同銷售，單位和個人無償提供服務，如無償提供資金借貸，不再屬于視同銷售范圍（財政部稅務總局如無特殊規(guī)定）。

6、非應稅交易新增「因征收征用而取得補償」項目，36號文附件一第十條第（三）規(guī)定的「單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務」項目不再屬于非應稅交易。

36號文附件二第一條第（二）項列舉的「根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務」、「被保險人獲得的保險賠付」、「住宅專項維修資金」「資產(chǎn)重組過程中不動產(chǎn)、土地使用權轉讓行為」等項目，以及現(xiàn)行增值稅政策中已明確的其他不征稅項目，未出現(xiàn)在《征求意見稿》中。

7、銷售額的定義發(fā)生了變化，不再使用全部價款和價外費用的表述方式，而是將銷售額定義為納稅人發(fā)生應稅交易取得的與之相關的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益。

8、進項稅額定義增加了相關性的限制，第二十條：進項稅額，是指納稅人購進的與應稅交易相關的貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品支付或者負擔的增值稅額。

9、留抵退稅上升為法律條款，第二十一條：當期進項稅額大于當期銷項稅額的，差額部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣；或者予以退還，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。

10、不得抵扣的進項稅額口徑發(fā)生變化，一是繼續(xù)明確居民日常服務、娛樂服務和貸款服務對應的進項稅額不得抵扣，二是在不得抵扣的餐飲服務之前新增定于「直接用于消費的」。

如提供旅游服務的一般納稅人，購進的由旅客消費的餐飲服務，當可抵扣進項稅額，但同時一定會取消旅游服務差額計算銷售的規(guī)定；影視拍攝中作為拍攝成本耗費的餐飲服務，當可抵扣進項稅額。

11、混合銷售的范圍和界定方法變化較大，第二十七條：納稅人一項應稅交易涉及兩個以上稅率或者征收率的，從主適用稅率或者征收率。

一是不再將混合銷售限制為「既涉及貨物又涉及服務」，五種征稅范圍只要出現(xiàn)在同一項應稅交易中，均屬于混合銷售，如epc；二是不再以納稅人的營業(yè)范圍作為稅率確定的因素，而是提出了「從主」的概念，具體含義有待觀察。

12、原「納稅期限」改稱「計稅期間」，使表述更為精準，取消「1日、3日和5日」等三個計稅期間，新增「半年」計稅期間，減少納稅人辦稅頻次，降低納稅人負擔。

13、合并納稅重出江湖，第三十八條：符合規(guī)定條件的兩個或者兩個以上的納稅人，可以選擇作為一個納稅人合并納稅。具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。這表明，被財稅〔2017〕58號廢止的36號文附件一第七條重出江湖。

增值稅法（征求意見稿）與

《增值稅暫行條例》比對表

《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》與中華人民共和國增值稅暫行條例（2023年修訂）對比：

中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）中華人民共和國增值稅暫行條例（2023年修訂）第一章 總則第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）發(fā)生增值稅應稅交易（以下稱應稅交易），以及進口貨物，應當依照本法規(guī)定繳納增值稅。第一條?在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。第二條 ?發(fā)生應稅交易，應當按照一般計稅方法計算繳納增值稅，國務院規(guī)定適用簡易計稅方法的除外。進口貨物，按照本法規(guī)定的組成計稅價格和適用稅率計算繳納增值稅。第三條 一般計稅方法按照銷項稅額抵扣進項稅額后的余額計算應納稅額。簡易計稅方法按照應稅交易銷售額（以下稱銷售額）和征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。第四條 增值稅為價外稅，應稅交易的計稅價格不包括增值稅額。第二章 納稅人和扣繳義務人第五條 在境內(nèi)發(fā)生應稅交易且銷售額達到增值稅起征點的單位和個人，以及進口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。第十七條?納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。增值稅起征點為季銷售額三十萬元。銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人，不是本法規(guī)定的納稅人；銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人，可以自愿選擇依照本法規(guī)定繳納增值稅。第六條 本法所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位。本法所稱個人，是指個體工商戶和自然人。第七條 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應稅交易，以購買方為扣繳義務人。第十八條?中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)銷售勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。國務院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第三章 應稅交易第八條 應稅交易，是指銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品。銷售貨物、不動產(chǎn)、金融商品，是指有償轉讓貨物、不動產(chǎn)、金融商品的所有權。銷售服務，是指有償提供服務。銷售無形資產(chǎn)，是指有償轉讓無形資產(chǎn)的所有權或者使用權。第九條 本法第一條所稱在境內(nèi)發(fā)生應稅交易是指：（一）銷售貨物的，貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；（二）銷售服務、無形資產(chǎn)（自然資源使用權除外）的，銷售方為境內(nèi)單位和個人，或者服務、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費；（三）銷售不動產(chǎn)、轉讓自然資源使用權的，不動產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi)；（四）銷售金融商品的，銷售方為境內(nèi)單位和個人，或者金融商品在境內(nèi)發(fā)行。第十條 進口貨物，是指貨物的起運地在境外，目的地在境內(nèi)。第十一條 下列情形視同應稅交易，應當依照本法規(guī)定繳納增值稅：（一）單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（二）單位和個體工商戶無償贈送貨物，但用于公益事業(yè)的除外；（三）單位和個人無償贈送無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。第十二條 下列項目視為非應稅交易，不征收增值稅：（一）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務；（二）行政單位收繳的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）因征收征用而取得補償；（四）存款利息收入；（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。第四章 稅率和征收率第十三條?增值稅稅率：第二條?增值稅稅率：（一）納稅人銷售貨物，銷售加工修理修配、有形動產(chǎn)租賃服務，進口貨物，除本條第二項、第四項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之十三。（一）納稅人銷售貨物、勞務、有形動產(chǎn)租賃服務或者進口貨物，除本條第二項、第四項、第五項另有規(guī)定外，稅率為17%。（二）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，銷售或者進口下列貨物，除本條第四項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之九：（二）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：1．農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；2．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；3．圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務院規(guī)定的其他貨物。（三）納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、金融商品，除本條第一項、第二項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之六。（三）納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)，除本條第一項、第二項、第五項另有規(guī)定外，稅率為6%。（四）納稅人出口貨物，稅率為零；國務院另有規(guī)定的除外。（四）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。（五）境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍內(nèi)的服務、無形資產(chǎn)，稅率為零。（五）境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍內(nèi)的服務、無形資產(chǎn)，稅率為零。稅率的調(diào)整，由國務院決定。第十四條 增值稅征收率為百分之三。第五章 應納稅額第十五條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅交易取得的與之相關的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益，不包括按照一般計稅方法計算的銷項稅額和按照簡易計稅方法計算的應納稅額。國務院規(guī)定可以差額計算銷售額的，從其規(guī)定。第十六條 視同發(fā)生應稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場公允價格確定銷售額。第十七條 銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。第六條?銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。第十八條 納稅人銷售額明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，稅務機關有權按照合理的方法核定其銷售額。第七條?納稅人發(fā)生應稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。第十九條 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅交易，按照銷售額乘以本法規(guī)定的稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：第五條?納稅人發(fā)生應稅銷售行為，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率銷項稅額=銷售額×稅率第二十條 進項稅額，是指納稅人購進的與應稅交易相關的貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品支付或者負擔的增值稅額。第八條?納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進項稅額，國務院另有規(guī)定的除外。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率（四）自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定。第二十一條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：第四條?除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應稅銷售行為），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期進項稅額大于當期銷項稅額的，差額部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣；或者予以退還，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。進項稅額應當憑合法有效憑證抵扣。第九條?納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第二十二條 下列進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：第十條?下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品對應的進項稅額，其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；（二）非正常損失項目對應的進項稅額；（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務和交通運輸服務；（三）購進并直接用于消費的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務對應的進項稅額；（四）購進貸款服務對應的進項稅額；（五）國務院規(guī)定的其他進項稅額。（四）國務院規(guī)定的其他項目。第二十三條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照當期銷售額和征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：第十一條?小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷售額×征收率應納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人的標準由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。第十二條?小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國務院另有規(guī)定的除外。第十三條?小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關辦理登記。具體登記辦法由國務院稅務主管部門制定。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理登記，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關規(guī)定計算應納稅額。第二十四條 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本法規(guī)定的稅率計算應納稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：第十四條?納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應納稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：組成計稅價格=關稅計稅價格+關稅+消費稅組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格×稅率應納稅額=組成計稅價格×稅率關稅計稅價格中不包括服務貿(mào)易相關的對價。第二十五條 納稅人按照國務院規(guī)定可以選擇簡易計稅方法的，計稅方法一經(jīng)選擇，三十六個月內(nèi)不得變更。第二十六條 納稅人發(fā)生適用不同稅率或者征收率的應稅交易，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。第三條?納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第二十七條 納稅人一項應稅交易涉及兩個以上稅率或者征收率的，從主適用稅率或者征收率。第二十八條 扣繳義務人依照本法第七條規(guī)定扣繳稅款的，應按照銷售額乘以稅率計算應扣繳稅額。應扣繳稅額計算公式：應扣繳稅額=銷售額×稅率。第六章 稅收優(yōu)惠第二十九條 下列項目免征增值稅：第十五條?下列項目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（二）避孕藥品和用具；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；（三）古舊圖書；（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（七）自然人銷售的自己使用過的物品；（七）銷售的自己使用過的物品。（八）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；（九）殘疾人員個人提供的服務；（十）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；（十一）學校和其他教育機構提供的教育服務，學生勤工儉學提供的服務；（十二）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（十三）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；（十四）境內(nèi)保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。第三十條 除本法規(guī)定外，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū){稅人經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務院可以制定增值稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。第三十一條 納稅人兼營增值稅減稅、免稅項目的，應當單獨核算增值稅減稅、免稅項目的銷售額；未單獨核算的項目，不得減稅、免稅。第十六條?納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。第三十二條 納稅人發(fā)生應稅交易適用減稅、免稅規(guī)定的，可以選擇放棄減稅、免稅，依照本法規(guī)定繳納增值稅。納稅人同時適用兩個以上減稅、免稅項目的，可以分不同減稅、免稅項目選擇放棄。放棄的減稅、免稅項目三十六個月內(nèi)不得再減稅、免稅。第七章 納稅時間和納稅地點第三十三條 增值稅納稅義務發(fā)生時間，按下列規(guī)定確定：第十九條?增值稅納稅義務發(fā)生時間：（一）發(fā)生應稅交易，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（一）發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（二）視同發(fā)生應稅交易，納稅義務發(fā)生時間為視同發(fā)生應稅交易完成的當天。（三）進口貨物，納稅義務發(fā)生時間為進入關境的當天。（二）進口貨物，為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。第二十一條?納稅人發(fā)生應稅銷售行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）應稅銷售行為的購買方為消費者個人的；（二）發(fā)生應稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。第三十四條 增值稅納稅地點，按下列規(guī)定確定：第二十二條?增值稅納稅地點：（一）有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關報告外出經(jīng)營事項，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未報告的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。（二）無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應當向其應稅交易發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。（三）自然人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉讓自然資源使用權，應當向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。（四）進口貨物的納稅人，應當向報關地海關申報納稅。（四）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。（五）扣繳義務人，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。第三十五條 增值稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月、一個季度或者半年。納稅人的具體計稅期間，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以半年為計稅期間的規(guī)定不適用于按照一般計稅方法計稅的納稅人。自然人不能按照固定計稅期間納稅的，可以按次納稅。第二十三條?增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個月、一個季度或者半年為一個計稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報納稅；以十日或者十五日為一個計稅期間的，自期滿之日起五日內(nèi)預繳稅款，于次月一日起十五日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款?？劾U義務人解繳稅款的計稅期間和申報納稅期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行?？劾U義務人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起十五日內(nèi)繳納稅款。第二十四條?納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。第八章 征收管理第三十六條 增值稅由稅務機關征收。進口貨物的增值稅由稅務機關委托海關代征。第二十條?增值稅由稅務機關征收，進口貨物的增值稅由海關代征。海關應當將受托代征增值稅的信息和貨物出口報關的信息共享給稅務機關。個人攜帶或者郵寄進境物品增值稅的計征辦法由國務院制定。個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關稅一并計征。具體辦法由國務院關稅稅則委員會會同有關部門制定。第三十七條 納稅人應當如實向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報，報送增值稅納稅申報表以及相關納稅資料。納稅人出口貨物、服務、無形資產(chǎn)，適用零稅率的，應當向主管稅務機關申報辦理退（免）稅。具體辦法由國務院稅務主管部門制定。第二十五條?納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應當向海關辦理出口手續(xù)，憑出口報關單等有關憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報期內(nèi)按月向主管稅務機關申報辦理該項出口貨物的退（免）稅；境內(nèi)單位和個人跨境銷售服務和無形資產(chǎn)適用退（免）稅規(guī)定的，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅。具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關的，納稅人應當依法補繳已退的稅款?？劾U義務人應當如實報送代扣代繳報告表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。第三十八條 符合規(guī)定條件的兩個或者兩個以上的納稅人，可以選擇作為一個納稅人合并納稅。具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。第三十九條 納稅人發(fā)生應稅交易，應當如實開具發(fā)票。第四十條 納稅人應當按照規(guī)定使用發(fā)票。未按照規(guī)定使用發(fā)票的，依照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行處罰。情節(jié)嚴重構成犯罪的，依法追究刑事責任。第四十一條 納稅人應當使用稅控裝置開具增值稅發(fā)票。第四十二條 稅務機關有權對納稅人發(fā)票使用、納稅申報、稅收減免等進行稅務檢查。第二十六條?增值稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關規(guī)定執(zhí)行。第四十三條 納稅人應當依照規(guī)定繳存增值稅額，具體辦法由國務院制定。第二十七條?納稅人繳納增值稅的有關事項，國務院或者國務院財政、稅務主管部門經(jīng)國務院同意另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。第四十四條 國家有關部門應當依照法律、行政法規(guī)和各自職責，配合稅務機關的增值稅管理活動。稅務機關和銀行、海關、外匯管理、市場監(jiān)管等部門應當建立增值稅信息共享和工作配合機制，加強增值稅征收管理。第九章 附則第四十五條 本法公布前出臺的稅收政策確需延續(xù)的，按照國務院規(guī)定最長可以延至本法施行后的五年止。第四十六條 國務院依據(jù)本法制定實施條例。第四十七條 本法自20xx年x月x日起施行?！度珖嗣翊泶髸瘴瘑T會關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》（中華人民共和國主席令第18號）、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第691號）同時廢止。第二十八條?本條例自2023年1月1日起施行。

增值稅法征求意見稿思維導圖

《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》共9章47條。

【第2篇】增值稅專用發(fā)票稅率8

會計師不小心把增值稅專用發(fā)票的稅率開錯了，這種情況該怎么處理啊?開錯增值稅專用發(fā)票稅率的情況也是時有發(fā)生的，針對這種情況，現(xiàn)在本人特別梳理了處理辦法，下面讓我們一起來看一下。

增值稅發(fā)票稅率(征收率)開具錯誤及處理辦法

(一)納稅人處理方式

1.納稅人應持《增值稅納稅申報表》等相關資料至辦稅服務廳綜合服務窗口按適用稅率或征收率申報繳納增值稅;

2.次月開具紅字發(fā)票，再開具正確的藍字發(fā)票;

3.如形成多繳稅款，納稅人可以申請退稅，也可留抵后期應納稅額。

4.稅控設備因申報比對不符被鎖定，納稅人應憑稅務機關出具的異常轉辦單，到辦稅服務廳綜合服務窗口解鎖稅控設備并清卡。

政策依據(jù):

1.《國家稅務總局關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第47號)規(guī)定:增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱“專用發(fā)票”)后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，應開具紅字專用發(fā)票。

2.國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知(國稅發(fā)〔2006〕156號)第二十五條第一款規(guī)定:“用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關認證相符(國家稅務總局另有規(guī)定的除外)。認證相符的專用發(fā)票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方?！?/p>

例如:某一般納稅人物業(yè)公司給業(yè)主開具的車輛停車費發(fā)票，增值稅發(fā)票上適用的稅率均為6%的專用發(fā)票。

正確的開具要求:

物業(yè)公司收取的停車費應當開具增值稅率為10%的專用發(fā)票。

政策依據(jù):

根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附:稅目解釋的規(guī)定，停車服務屬于--銷售服務/(六)現(xiàn)代服務/5.租賃服務/經(jīng)營性租賃服務/車輛停放服務，所以，對于采用一般計稅的物業(yè)公司收取的停車費應當按照不動產(chǎn)租賃服務繳納增值稅，適用的稅率為11%。

(二)稅務機關處理

1.稅務機關應按照《增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程(實行)》(稅總發(fā)〔2017〕124號)的規(guī)定，由申報異常處理崗核實是否可以解除異常及解鎖稅控設備。

2.核實后可以解除異常的，應按規(guī)定出具異常轉辦單，由辦稅服務廳綜合服務窗口解鎖稅控設備。

3.主管稅務機關應按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等相關規(guī)定進行處罰。

看了以上資料相信會計師們都清楚增值稅發(fā)票稅率(征收率)開具錯誤的處理方法了吧，小v提醒大家，如果增值稅專用發(fā)票開具錯誤，一定要及時處理，從而避免涉稅風險。

【第3篇】豬肉增值稅稅率

【導讀】：農(nóng)產(chǎn)品是滿足廣大人民日常需求，穩(wěn)定國家物價水平的重要環(huán)節(jié)。我們知道，國家對于農(nóng)民出售農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的。自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品減免增值稅和企業(yè)所得稅,豬肉怎么開增值稅普通發(fā)票？

豬肉怎么開增值稅普通發(fā)票

銷售生豬肉屬于銷售鮮活農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅，應該開具免稅的增值稅普通發(fā)票。銷售方是小規(guī)模納稅人(包括個體工商戶)或者一般納稅人的，應當向稅務機關做免稅備案，才可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。 備案后，應當自行開具免稅的增值稅普通發(fā)票。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定了下列7個項目免征增值稅：

1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

2、避孕藥品和用具。

3、古舊圖書。

4、直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。

5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。

6、由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

7、銷售的自己使用過的物品。

開發(fā)票的零稅率和免稅有什么區(qū)別

增值稅免稅，如果只從字面上看，似乎是不納稅，其實這是一種誤解。其真正含義是：享受免稅的經(jīng)銷者，對其出售的商品是不征增值稅的，該經(jīng)銷者不是增值稅的納稅人，他不用進行增值稅的納稅申報，也不用記錄有關增值稅的帳薄。但是，免稅的經(jīng)銷者在購進貨物時，卻要負擔增值稅，也就是說，他并沒有全部地被免除增值稅，只是免除了他這一環(huán)節(jié)增值額的稅負。

零稅率作為增值稅率，則是一個實實在在的稅率。它的含義是，零稅率物品的經(jīng)銷者在計算繳納增值稅時，他在購入貨物時所支付的稅金都可得到扣除，即可得筆凈退稅，因為他的銷項稅額是零。所以零稅率物品的經(jīng)銷者的稅負為零，但他仍是增值稅的納稅人，需要按通常的方式進行納稅申服。只有當政府想鼓勵某項行為或使某個產(chǎn)品真正免除增值稅時，才使用零稅率，如我國新增值稅中對出口貨物就實行了零稅率。

豬肉怎么開增值稅普通發(fā)票？豬肉屬于增值稅免征范圍，屬于農(nóng)副產(chǎn)品，只能開具增值稅普通發(fā)票，稅率為0。企業(yè)或個體戶開具豬肉的發(fā)票之前，需要在稅務機關備案，備案過后，才能開具增值稅普通發(fā)票。

【第4篇】原稅率開具增值稅

4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

不少納稅人對此有困惑：

之前與客戶簽的合同是按照16%（或10%）的稅率簽的，那4月1日后是不是就不能再按老稅率開票了呢？

還有部分納稅人受到客戶方的壓力：客戶要求務必按老稅率開具發(fā)票。

稅率調(diào)整后，企業(yè)到底能不能繼續(xù)按16%或10%的稅率開具發(fā)票呢？

對此，稅務部門有明確說法：“從4月1日起”，指的是納稅義務發(fā)生時間。

凡是納稅義務發(fā)生時間在4月1日之前的，一律適用原來16%、10%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；

相反，凡是納稅義務發(fā)生時間在4月1日之后的，則適用調(diào)整后的13%、9%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。

符合以下條件，就可以按老稅率開具發(fā)票了：

1.根據(jù)合同和具體銷售行為，納稅義務發(fā)生時間在4月1日之前；

2.納稅義務已發(fā)生但尚未開票，那么納稅義務發(fā)生當月的增值稅已按“未開票收入”申報納稅。

問：如何判斷納稅義務發(fā)生時間呢？

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間：

1.發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

2.進口貨物，為報關進口的當天。

納稅人要判斷自己的銷售行為納稅義務發(fā)生的時間，具體可參照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條，這里將不同類型的銷售行為所對應的納稅義務發(fā)生時間羅列如下，以供參考：

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；

7.納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天；

8.納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項；

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天；

9.納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天；

10.納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天；

11.納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天；

12.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

問：企業(yè)遇到按老稅率補開發(fā)票的情況，如何申報填寫呢？

答：在補開發(fā)票后的申報中，應填在“增值稅納稅申報表附列資料（附表一）”第一行（或第二行、第三行，具體根據(jù)銷售行為所屬類型確定）第一列（或第三列，具體根據(jù)開具發(fā)票的類型確定）中，同時在對應行次的第五列填入金額相同的負數(shù)銷售額。

注意：

在補開發(fā)票后的申報中，開具發(fā)票的稅率為16%或10%，而申報表中已無這兩個稅率，因此需要將銷售額填入13%或9%稅率對應的欄次，填寫時可不采用表格自動計算出的稅額，自行填寫正確的稅額。

來源：上海稅務

實習編輯：司壹聞

【第5篇】2023年新增值稅稅率

新版稅率、征收率、預征率、扣除率記憶總結！大白建議先收藏再打?。∫院罂隙ㄓ玫蒙?，不管是考試還是工作，都離不開這篇文章！

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稅率

（一）關鍵字記憶

1、增值稅稅率一共有4檔：13%，9%，6%，0%。

2、銷售交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權以及銷售或進口正列舉的農(nóng)產(chǎn)品等貨物（見附件1），稅率為9%；

3、加工修理修配勞務、有形動產(chǎn)租賃服務和進口稅率為13%；銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權稅率為9% ）為6%，出口貨物稅率為0；

4、除2、3項外，貨物稅率是13%，服務稅率6%。

（二）分稅目記憶

(三）圖片記憶

(四)歷史沿革記憶

征收率

增值稅征收率一共有2檔，3%和5%，一般是3%，除了財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的。

1、5%：主要包括銷售不動產(chǎn)，不動產(chǎn)租賃，轉讓土地使用權，提供勞務派遣服務、安全保護服務選擇差額納稅的。

2、征收率通常情況下是3%，容易與5%記混的單獨記憶一下：

建筑服務，有形動產(chǎn)租賃，小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務、安全保護服務未選擇差額納稅的，這些容易混成5%，實際上是3%。

3、兩個減按：

（1）個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

（2）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨，按照3%征收率減按2%征收。

4、小規(guī)模納稅人以及采用簡易計稅的一般納稅人（見附件2）計算稅款時使用征收率。

理解記憶：

1、征收率大部分為5%（除建筑服務與車輛通行費）

2、簡易計稅時，四項業(yè)務除房地產(chǎn)銷售外，預繳稅款的計算和申報應納稅款的計算一致。（理解：這意味著適用簡易計稅方法所實現(xiàn)的增值稅其實已經(jīng)在預繳地即建筑服務發(fā)生地和不動產(chǎn)所在地入庫。）

3、申報時：應納稅款=（含稅銷售額-可扣除）÷(1+稅率/征收率）×稅率/征收率/1.5%。

4、申報時可從含稅銷售額中扣除的：

（1）適用簡易計稅的不動產(chǎn)（不含自建）轉讓：可扣除不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額；一般計稅自建和非自建不動產(chǎn)都不得扣除（理解：一般計稅憑專票抵扣）。

（2）建筑服務：簡易計稅可扣除支付的分包款，一般計稅不得扣除。（理解：繼續(xù)沿用了原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定，一般計稅憑專票抵扣）。

（3）房地產(chǎn)銷售：一般計稅可扣除當期允許扣除的土地價款，簡易計稅不得扣除。

預征率

預征率共有3檔，2%，3%和5%。

理解記憶：

1、預征率有2%、3%、5%三檔，還有個人出租住房減按1.5%計算（征收率仍是5%，理解：營業(yè)稅政策平移）。

2、簡易計稅預征率與征收率基本一致（除了銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)外是按預收款計算按3%）（理解：保證原有地方財政收入不受影響）

3、銷售不動產(chǎn)與銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)簡易計稅與一般計稅的預征率相同。

4、一般計稅的預征率，除了轉讓不動產(chǎn)以前由地稅代征時不好區(qū)分一般計稅與簡易所以用了5%，其余的是3%和2%（理解：建筑服務設的低是為了避免因在建筑服務地大量超繳，機構所在地出現(xiàn)留抵，占壓納稅人資金）

5、計算公式：一般情況下，應預繳稅款=（含稅銷售額-可扣除）÷(1+稅率/征收率）×預征率

例外情況：

（1）銷售不動產(chǎn)不論一般計稅還是簡易計稅，均按5%征收率進行換算，即預繳時都是：（含稅銷售額-可扣除）÷（1+5%）×5%。（理解：轉讓不動產(chǎn)由于當時是原地稅代征，納稅人身份由原國稅掌握，無法區(qū)分是不是一般納稅人）

（2）房地產(chǎn)銷售的應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率/征收率）×3%;（理解：延續(xù)營業(yè)稅的操作方法，收到預收款后直接乘以3%計算應預繳稅款，但現(xiàn)在可以換算成不含稅價，減輕了房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。）

（3）個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額：（含稅銷售額-可扣除）÷（1+5%）×1.5%。

（4）除其他個人外，應向不動產(chǎn)所在地/建筑服務稅務機關發(fā)生地預繳稅款，向機構所在地稅務機關申報納稅。（理解：其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務機關申報納稅。）

（5）納稅人提供道路通行服務，在機構所在地直接申報納稅即可，不需要預繳稅款。（理解：公路很長，可能跨好幾個縣（市、區(qū)）甚至跨省。）

6、預繳時可從含稅銷售額中扣除的（公式中簡稱可扣除）：

（1）轉讓不動產(chǎn)：不動產(chǎn)（不含自建）轉讓，可扣除不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，只要不是自建，一般計稅和簡易計稅在預繳時都可扣除；

（2）個人轉讓住房：北京市、上海市、廣州市和深圳市地區(qū)銷售購買2年以上（含2年）的非普通住房可扣除購買住房價款，其他地區(qū)免征增值稅。

（3）跨縣市建筑：可扣除支付的分包款。一般計稅和簡易計稅在預繳時都可扣除。

扣除率

納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，計算進項稅額適用扣除率的情形：

1、從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；

2、取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

3、納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅率。

4、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

5、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除時：（1）以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物，扣除率為銷售貨物的適用稅率。（2）購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的（包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品）：最終貨物稅率為9%時扣除率為9%；最終貨物稅率為13%，扣除率為10%。（3）購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售時，扣除率為9%。

附件1：

以下13%貨物易于農(nóng)產(chǎn)品等9%貨物相混淆：

1、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。

2、各種蔬菜罐頭。

3、專業(yè)復烤廠烤制的復烤煙葉。

4、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料。

5、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。

6、中成藥。

7、鋸材，竹筍罐頭。

8、熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭。

9、各種肉類罐頭、肉類熟制品。

10、各種蛋類的罐頭。

11、酸奶、奶酪、奶油，調(diào)制乳。

12、洗凈毛、洗凈絨。

13、直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑。

14、用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香等）。

15、以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機械、農(nóng)用汽車、三輪運貨車、機動漁船、森林砍伐機械、集材機械、農(nóng)機零部件。

附件2：

一般納稅人（可選擇）適用簡易計稅

（一）5%征收率：

1、中外合作油（氣）田開采的原油、開然氣按實物征收增值稅，征收率為5%。（國稅發(fā)〔1999〕114號）

2、銷售、出租2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。（財稅〔2016〕68號）

4、2023年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同。（財稅〔2016〕47號 ）

5、以2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務。（財稅〔2016〕47號 ）

6、轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權。（財稅〔2016〕47號 ）

7、提供勞務派遣服務、安全保護服務(含提供武裝守護押運服務)選擇差額納稅的。（財稅〔2016〕47號 ，財稅〔2016〕68號）

8、收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。（財稅〔2016〕47號 ）

9、提供人力資源外包服務。（財稅〔2016〕47號 ）

（二）3%征收率

1、《關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號），對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照4%（2023年7月1日后調(diào)整為3%）的征收率征收增值稅；

2、銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號 ）

3、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

4、典當業(yè)銷售死當物品。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

5、銷售自產(chǎn)的縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

6、銷售自產(chǎn)的自來水。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

7、銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

8、銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

9、銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

10、單采血漿站銷售非臨床用人體血液。（國稅函〔2009〕456號，總局公告2023年第36號 ）

11、藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。（總局公告〔2012〕20號）

12、光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品。（總局公告2023年第32號）

13、獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品。（總局公告2023年第8號）

14、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。（總局公告2023年第90號）

15、公共交通運輸服務。包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

16、經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務，以及在境內(nèi)轉讓動漫版權?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

17、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務（含納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入）。（財稅〔2016〕36號附件2，財稅〔2016〕140號）

18、以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。（財稅〔2016〕36號附件2）

19、納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。（財稅〔2016〕36號附件2）

20、公路經(jīng)營企業(yè)收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。（財稅〔2016〕36號附件2）

21、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入。（財稅〔2016〕39號）

22、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務收入。（財稅〔2016〕46號 ）

23、對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。（財稅〔2016〕46號）

24、提供非學歷教育服務。（財稅〔2016〕68號）

25、提供教育輔助服務。（財稅〔2016〕140號）

26、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產(chǎn)。（財稅〔2016〕140號）

27、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。（財稅〔2016〕140號）

28、提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。（總局公告2023年第54號）

29、以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項目提供的建筑服務；（財稅〔2016〕36號附件2）

30、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。（總局公告2023年11號）

31、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。（財稅〔2017〕58號）

32、資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（財稅〔2017〕56號）

33、銷售自產(chǎn)、外購機器設備的同時提供安裝服務，已分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（總局公告2023年第42號）

34、自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2018〕47號）

35、自2023年7月1日至2023年12月31日,對中國郵政儲蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。（ 財稅〔2018〕97號）

36、一般納稅人提供的城市電影放映服務，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。(財稅〔2019〕17號)

37、自2023年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。（財稅〔2019〕24號）

（三）3%征收率減按2%征收

1、2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。 （財稅〔2008〕170號，財稅〔2014〕57號）

2、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。 （財稅〔2008〕170號，財稅〔2014〕57號 ）

3、銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。 （財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號)

4、納稅人銷售舊貨。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

5、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)（總局公告2023年1號 ，總局公告2023年第36號）

6、發(fā)生按照簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。（總局公告2023年1號 ，總局公告2023年第36號 ）

7、銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。（財稅〔2016〕36號附件2）

（四）按照5%征收率減按1.5%征收

個體工商戶和其他個人出租住房減按1.5%計算應納稅額。(國家稅務總局公告2023年第16號)

（五）應當適用（非可選擇）簡易計稅：

（1）提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。（總局公告2023年第54號）

（2）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。（財稅〔2017〕58號）

（3）資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（財稅〔2017〕56號）

（4）對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照4%（2023年7月1日后調(diào)整為3%）的征收率征收增值稅。（國稅發(fā)〔1999〕40號）

（5）中外合作油（氣）田開采的原油、開然氣按實物征收增值稅，征收率為5%。（國稅發(fā)〔1999〕114號）

本文來源：稅臺、小穎言稅。

【第6篇】麥芽增值稅稅率

作為一個地道的北方人，而且還是一個在南方生活了十幾年的北方人，對于兒時常吃的饅頭和現(xiàn)如今常見的年糕，還是不陌生的，但沒想到的是，這兩種常吃的食物，其增值稅的稅率卻是最高的13%

饅頭

年糕

筆者也學習了好長時間的稅法知識，也清楚農(nóng)產(chǎn)品的稅率一般就是低稅率的9%，饅頭和年糕無非就是稍微加工了一下，怎么就變成了13%？這難道就是深加工，我知道農(nóng)產(chǎn)品深加工后的產(chǎn)品是13%，比如牛肉罐頭、香腸，不起眼的饅頭、年糕居然也在農(nóng)產(chǎn)品深加工行列里

這兩年，國家大力推行減稅降費，饅頭和年糕的稅率也從17%降到16%，今年4月開始又降到了13%，降稅力度不可謂不大，再加上小微企業(yè)擴圍、小規(guī)模納稅人免征額度提高，所以饅頭、年糕的稅率對于普通人的影響其實微乎其微，因為日常銷售饅頭、年糕的小店基本上是不用繳納稅款的，所以你要說吃的饅頭、年糕里含了13%的增值稅純粹是瞎扯

再提一個你想不到的，那就是麥芽，麥芽也是按照增值稅最高稅率13%來計稅的，小時候都吃過麥芽糖吧，當然了，麥芽和麥芽糖不是完全一回事

麥芽糖

還以為麥芽就是麥子發(fā)的芽呢

再談一個，巴士殺菌乳，聽起來很不一般，還殺過菌，結果卻是按照低稅率9%來計稅

而酸奶的稅率卻是13%

【第7篇】品牌使用費增值稅稅率

由于消費稅是價內(nèi)稅，在會計核算時和增值稅的差異，還是很明顯的。下面虎虎就來分享一下消費稅的一些小知識。

白酒的品牌使用費要交消費稅嗎？

白酒的品牌使用費要交消費稅。白酒的生產(chǎn)企業(yè)，在銷售的時候不僅會收正常的銷售款，還有可能收取“品牌使用費用”。

由于“品牌使用費用”，就是依托銷售白酒而收取的費用。不管是在銷售時直接收取，還是其他期間單獨收取，都需要和白酒的銷售額并在一起，計算繳納消費稅。

我們可以理解為，白酒的“品牌使用費”屬于白酒銷售額的一部分。不管白酒企業(yè)，怎么收取這一部分費用，都不能改變這部分費用的性質(zhì)。

也就是說，“品牌使用費”不能脫離白酒而存在。既然屬于白酒的銷售額，自然需要繳納消費稅。

品牌使用費要交增值稅嗎？

白酒的品牌使用費也是需要繳納增值稅的。增值稅雖然屬于價外稅，但是對于屬于貨物銷售額的部分，也是需要合并在計算增值稅。

如果說”品牌使用費“不用繳納增值稅，那么有的企業(yè)可能把”品牌使用費“定的很高，而實際的銷售額定的很低。這樣他們就可以達到少繳稅款的目的。

可以說為了堵住這個漏洞，國家規(guī)定”品牌使用費“和銷售額和并在一起計算增值稅。這樣，不管企業(yè)如果執(zhí)行定價策略，需要繳納的增值稅都沒有變化。

當然，在現(xiàn)在的情況下，企業(yè)一定不要挑戰(zhàn)法律的底線。也許你可以通過一些違法手段，獲得一些蠅頭小利，但是你反而需要承擔更大的風險。

所以，企業(yè)一定不要以身試法！

品牌使用費是含稅價還是不含稅價？

一般來說企業(yè)收取的”品牌使用費“，都是單獨收取的。在這樣的情況下，企業(yè)在計算增值稅時，需要注意”品牌使用費“的金額到底是含稅的還是不含稅的。

可以明確的說，單獨征收的”品牌使用費“是含稅金額。企業(yè)在計算增值稅時，需要進行價稅分離以后才行。也就是說，單獨征收的”品牌使用費“是含稅價。

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【第8篇】增值稅零稅率跨境應稅行為

為適應經(jīng)濟新常態(tài)，助力“走出去”企業(yè)騰飛，我國對37項跨境應稅服務實行零稅率或免稅相關稅收政策，為跨境投資者提供全方位稅收支持。

一、聚焦港口航運合作、海鐵聯(lián)運、智慧物流等議題的“絲路海運國際合作論壇”9月7日下午召開。稅務部門介紹了相關跨境應稅服務可享受的稅收優(yōu)惠政策。

（一）跨境應稅行為適用增值稅零稅率

【政策規(guī)定】

境內(nèi)單位提供國際運輸服務、航天運輸服務以及向境外單位提供的完全在境外消費的研發(fā)服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、離岸服務外包業(yè)務、轉讓技術以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務，適用增值稅零稅率政策。

“完全在境外消費”指的是:

1.服務的實際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關。

2.無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關。

3.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

4.提供跨境物流輔助、郵政等服務免征增值稅。

（二）提供跨境物流輔助、郵政等服務免征增值稅

【政策規(guī)定】

1.存儲地點在境外的倉儲服務免征增值稅。

2.為出口貨物提供的郵政服務、收派服務免征增值稅。

3.向境外單位銷售的完全在境外消費的物流輔助服務（倉儲服務、收派服務除外）免征增值稅。

4.特定情況下國際運輸服務免征增值稅（包括:以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務；以水路運輸方式提供國際運輸服務但未取得《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》的；以公路運輸方式提供國際運輸服務但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運輸行車許可證》，或者《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括“國際運輸”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務但未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”的；以航空運輸方式提供國際運輸服務但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務飛行”的；符合零稅率政策但適用簡易計稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的）。

5.提供其他跨境服務免征增值稅（包括:向境外單位提供的完全在境外消費的商務輔助服務免征增值稅；標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務免征增值稅等）。

納稅人發(fā)生上述跨境應稅行為，按照國家稅務總局相關規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后，再發(fā)生相同跨境應稅行為，不需再辦理備案手續(xù)。但納稅人應當完整保存相關免稅證明材料備查。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關免稅政策，對已享受的減免稅款應予補繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定處理。

二、國際投資論壇是廈洽會的重點活動之一，將成為推動開放型世界經(jīng)濟建設的重要平臺。稅務部門表示，為促進“絲路”投資合作，根據(jù)相關規(guī)定，提供以下三類跨境金融服務也可免征增值稅。

【政策規(guī)定】

1.為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關,免征增值稅。

2.境內(nèi)保險公司向境外保險公司提供的完全在境外消費的再保險服務，免征增值稅。

3.為出口貨物提供的保險服務免征增值稅。

三、此外，針對廣播影視、自媒體等新興投資熱點，稅務總局也明確，提供以下四類跨境文化類服務可免征增值稅。

【政策規(guī)定】

1.會議展覽地點在境外的會議展覽服務免征增值稅。

2.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務免征增值稅。

3.在境外提供的文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游服務免征增值稅。

4.向境外單位提供的完全在境外消費且廣告投放地在境外的廣告服務免征增值稅。

【第9篇】增值稅一般納稅人稅率

一、增值稅

1、一般納稅人

1）銷售貨物或提供勞務 13%（農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、圖書、報紙、飼料、化肥、農(nóng)藥等 9%)

2）交通運輸、郵政服務 9%

3）電信基礎服務 9%，增值服務6%

4）建筑服務 9%

5）金融服務 6%

6）現(xiàn)代服務中研發(fā)和技術、文化創(chuàng)意、物流輔助服務、鑒證咨詢、廣播影視、商務輔助等 6%

7）現(xiàn)代服務中租賃服務有形動產(chǎn)租賃 13%，不動產(chǎn)租賃 9%

8）生活服務中文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常服務等 6%

2、小規(guī)模納稅人

1）征收率3%，疫情期間暫按1%

2）轉讓不動產(chǎn)、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)、出租不動產(chǎn)、勞務派遣選擇差額納稅、安全保護服務選擇差額納稅、經(jīng)營租賃方式出租土地、轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權按差額等 5%

二、企業(yè)所得稅

1、基本稅率 25%

2、優(yōu)惠稅率15%

1）技術先進型服務企業(yè)

2）高新技術企業(yè)

3）西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)

4）從事污染法治

5）中國（上海）自貿(mào)試驗區(qū)

6）注冊在海南自由貿(mào)易港

3、特殊稅率 10%

非居民企業(yè)符合條件；國家鼓勵的軟件企業(yè)、重點集成電路設計企業(yè)，自獲利年度算起的前五年免征，后面按10%的稅率。

4、小微企業(yè)優(yōu)惠稅率 2.5%、10%

應納稅所得額沒有超過100萬元的部分，可以減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納。

對于超過100萬元但沒有高于300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納。

來源：莆田八才財務

原創(chuàng)文章，版權歸屬八才財務所有，未經(jīng)許可不得轉載。

【第10篇】國外增值稅稅率

一，國際稅收的含義

國際稅收：是國家之間對跨國納稅人行使各自的稅收管轄權的過程中，所發(fā)生的國際間的稅務關系。

國際稅收的存在是以國際間的經(jīng)濟交往為前提的。由于商品、資本、人員等在國與國之間的流動，出現(xiàn)了跨國所得、跨國財產(chǎn)和跨國納稅人，各國在行使各自的稅收管轄權的過程中，需要對有關的稅收權益進行協(xié)調(diào)，既避免國際重復課稅，又防止國際避稅和逃稅，以促進國家之間經(jīng)濟關系的健康發(fā)展。

國際稅收既體現(xiàn)一般稅收的性質(zhì)，又具有其自身的特殊性。一方面，國際稅收不能離開一國的獨立課稅權，因為超越國家之上的課稅權力并不存在，而一國課稅權的行使總是表現(xiàn)為國家運用政治權力對納稅人強制課征形成的征納關系。另一方面，國際稅收又牽涉到國與國之間的稅務關系，即兩個或兩個以上國家對同一納稅人或課稅對象征稅而引起的一種超越國境的稅收分配關系。

實際上，國際稅收并不存在獨立的稅種，也沒有獨立的納稅人或課稅對象，只是在各相關國家的稅制中如何對跨國納稅活動加以協(xié)調(diào)和規(guī)范的問題。

二，稅收管轄權

稅收管轄權是國際稅收的基本范疇。如何選擇和確定稅收管轄權，是處理國際稅收關系所要解決的首要問題。

稅收管轄權：實際上是一種征稅權，即國家在征稅方面擁有的主權。從國際關系看，稅收管轄權是在國家主權的一個重要組成部分，是國家主權在稅收領域里的具體體現(xiàn)。

由于國家主權所依托的政治權力的行使范圍是有限制的，稅收管轄權的應用也有其邊界。國家政治權力涉及范圍主要包括兩個方面，一是本國疆域，二是本國公民或居民。據(jù)此，形成稅收管轄權的兩種基本類型：一種是地域稅收管轄權，又稱收入來源地稅收管轄權，其基本含義是國家有權對來源于本國的收入征稅，無論這種收入歸誰所有；另一種是公民或居民稅收管轄權，其基本含義是國家有權對本國公民或居民征稅，無論其收入從何處取得。

各國對稅收管轄權的選擇和行使，是以有利于維護本國權益和經(jīng)濟利益為原則的。從實踐上看，大多數(shù)國家都同時行使以上兩種稅收管轄權，但不同國家在稅收管轄權的具體運用上會有所側重。一般來說，發(fā)展中國家由于對外投資少，引進外資多，其收入往往是在本國疆域內(nèi)創(chuàng)造的，所以較為強調(diào)地域稅收管轄權；而發(fā)達國家對外投資多，引進外資相對較少，來自國外的收入比重較高，因而較為強調(diào)公民或居民稅收管轄權。

三，國際重復課稅

由于存在多種稅收管轄權，稅收管轄權的運用在國際間會存在交叉重疊的現(xiàn)象，從而導致國際重復課稅。所謂國際重復課稅，是指兩個或兩個以上的國家對同一納稅人的同一所得征收相同或相似的稅收。如a國公民有來源于b國的收入，b國按地域稅收管轄權可對該收入征稅，a國按公民稅收管轄權也可對該收入征稅；再如a國公民在b國居住，b國按居民稅收管轄權可對他的收入征稅，a國按公民稅收管轄權也可對他的收入征稅等等。國際重復課稅實際上是國際交往中稅收管轄權相互重疊的結果。

國際重復課稅必然對國際經(jīng)濟合作與交往產(chǎn)生不利影響：一方面加重了從事國際經(jīng)濟活動的經(jīng)濟主體的稅收負擔，有違稅收公平原則；另一方面限制和阻礙了資本、商品、技術和勞務的國際流動，妨礙經(jīng)濟資源在國際間的合理配置。因此，緩解乃至消除國際重復課稅，是國際稅收關系中必須解決的一個基本問題。

四，避免國際重復課稅的措施

避免國際重復課稅的途徑一般有兩種：

一是各國統(tǒng)一實施相同的稅收管轄權，如統(tǒng)一實施地域稅收管轄權或統(tǒng)一實施公民或居民稅收管轄權。這種模式可以最大限度地避免國際重復課稅，但實踐上難以做到，因為無論以哪一種稅收管轄權為標準，均只對一部分國家有利，對另一部分國家不力。如以地域稅收管轄權為標準有利于發(fā)展中國家，而以公民或居民稅收管轄權為標準則有利于發(fā)達國家，從而無法協(xié)調(diào)一致。

二是承認各國在稅收管轄權的選擇和確定上的完全自主性，在發(fā)生稅收權益沖突時，以一種稅收管轄權為主（通常地域稅收管轄權優(yōu)先），其他稅收管轄權從屬行使。這種模式可以在相當程度上減輕國際重復課稅，并容易為各國所接受。

實踐中可采用的方法主要有4種。

1，抵免法

抵免法是指一國政府允許本國納稅人用在外國繳納的稅款，沖抵應匯總繳納的本國稅收的方法。其指導思想是承認地域稅收管轄權的優(yōu)先地位，但不放棄公民或居民稅收管轄權。這是一種減除國際重復課稅最為通行的方法。在實際運用上，抵免法又分為直接抵免和間接抵免兩種。

直接抵免是對本國納稅人在國外繳納的稅款直接給予抵免，適用于同一經(jīng)濟實體的跨國總分機構之間。

間接抵免是對非統(tǒng)一核算的母子公司，將國外子公司在所在國繳納的稅款，從居住國母公司應納稅款中給予的抵免，這種抵免通常按母公司從國外子公司取得的股息或紅利，計算該股息和紅利應分擔的稅款進行間接抵免。

在運用抵免法的過程中，有時還會出現(xiàn)稅收饒讓的內(nèi)容。所謂稅收饒讓，是指一國政府對本國納稅人在國外獲得的稅收減免優(yōu)待，視同實際已納稅款而準予抵免的一項措施，多見于簽訂有稅收協(xié)定的國家之間。實行稅收饒讓，有利于發(fā)展中國家利用稅收優(yōu)惠政策吸引外國投資。

2，免稅法

免稅法指一國政府放棄對本國納稅人來自國外收入的征稅權，以消除國際重復課稅的方法。其指導思想是確認地域稅收管轄權的唯一性。實行免稅法的國家對免稅范圍通常有若干限制性規(guī)定，如限定在國外的已稅所得才予免稅，或限定匯回本國的所得才給免稅等等，以避免本國稅收的過度流失。

免稅法有兩種具體核算方式：一是將納稅人全部所得減除國外所得后的余額，按適用稅率征稅，稱為全額免稅；二是按納稅人國內(nèi)外全部所得，找出適用的累進稅率，然后只就國內(nèi)所得以該適用稅率計征稅款，稱為累進免稅。對納稅人而言，按累進免稅法計算的應繳稅款要多一些。

3，扣除法

扣除法指一國政府允許本國納稅人扣除在國外已繳納稅款，就扣除后的收入余額征稅的方法。這種方法是將國外已繳稅款作為費用開支處理的，顯然，它不能完全避免重復征稅。

4，低稅法

低稅法是指一國政府對本國納稅人來源于國外的收入運用較低的稅率，以減輕重復課稅的方法。這種方法同樣不能完全避免重復課稅。

五，國際避稅與反避稅

（一）國際避稅的含義

國際避稅是跨國納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過課稅主體或客體跨越稅境的流動或非流動，達到減輕或消除稅負的目的。其中，稅境是指一國稅收管轄權的范圍；流動是指從一個稅收管轄權范圍向另一個稅收管轄權范圍的轉移。

形成國際避稅的原因主要有兩個：一是納稅人具有減輕稅負的行為傾向，二是國與國之間在稅收制度上存在差異，如稅基、稅率、課稅范圍與方式等規(guī)定上的差別。

（二）國際避稅的方式

1，課稅主體的流動

包括自然人和法人的流動。通過課稅主體流動避稅的方式主要有：

（1）居所避稅：即利用各國對稅收管轄權行使的差異，確定恰當居所，或各國對居民和居民公司認定標準不一，使自己在任何一國都不成為居民或居民公司，以謀取稅收上的利益。

（2）居所轉移：即由高稅負國家轉移到低稅負國家來減輕納稅義務。

（3）變相流動：即選擇一個避稅地注冊公司，實際經(jīng)營活動在其他國家或地區(qū)進行，或?qū)⑾嚓P業(yè)務集中在避稅地開展，從而達到減少納稅義務的目的。

2，課稅主體的非流動

指在不變動納稅人居所的情況下，通過信托等方式，將一部分所得或財產(chǎn)轉移出去，造成法律形式上所得或財產(chǎn)與實際所有者的分離，達到避稅的目的。

3，課稅客體的流動

通過課稅客體，如資金、貨物或勞務的流動進行避稅的方式主要有：

（1）通過跨國公司內(nèi)部機構之間的轉讓、合并，在關聯(lián)交易中避稅；

（2）將資金向避稅地轉移；

（3）避免成為常設機構，以享受免稅待遇。

4，課稅客體的非流動

主要是利用各國稅法中有關“延期納稅”的規(guī)定，在低稅國設立實體，進行資本和所得的積累。

（三）國際反避稅

國際避稅活動引起國際資本的非正常流動，扭曲競爭條件，造成許多國家的稅收流失。為了最大限度地限制跨國納稅人的避稅行為，各國采取了許多反避稅措施，主要有：

1，實行單邊反避稅。即各國在各自稅法中制定有關法令或規(guī)定專門條款，以堵塞稅收漏洞，加強稅務行政。

2，通過簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定，規(guī)定相互交換情報、建立協(xié)商程序等條款，以加強國際稅務合作，防止國際避稅行為。

3，通過多邊協(xié)商與合作，在確定各項所得來源的基礎上，對國際性收入與費用的分配，制定一個能為征納各方以及有關政府都能接受的標準。

六，國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定是由兩個或兩個以上國家為了協(xié)調(diào)相互間的稅收關系和處理跨國納稅人的征稅事務問題，而簽訂的具有約束力的書面協(xié)議或條約。

按涉及的主體劃分，國際稅收協(xié)定有雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定，前者由兩個國家締結，后者由三個或三個以上國家締結。

按涉及的內(nèi)容劃分，國際稅收協(xié)定有一般稅收協(xié)定和特定稅收協(xié)定。前者處理締結國之間的各種國際稅收問題，后者僅適用于某一單項稅收業(yè)務。

在一般稅收協(xié)定中，通常應包括三項基本內(nèi)容：

1，避免重復征稅問題，包括明確所得的概念、協(xié)調(diào)締約國之間的稅收管轄權以及確定避免重復征稅的方法等。

2，保證稅收無差別待遇，主要是確認締約各國政府對各方的跨國納稅人，在稅收上都應同等對待，不能有所歧視。

3，減少和消除國際逃稅。

國際稅收協(xié)定有助于維護有關簽約國的合理權益和促進國家間的經(jīng)濟合作與交往，因而為各國政府所重視。

在長期的國際經(jīng)濟活動中，出現(xiàn)了各種國際稅收協(xié)定的范本，作為有關國家締結稅收協(xié)定所借鑒和模仿的模式。當前最有影響的兩個：一是聯(lián)合國《關于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》；二是《經(jīng)濟合作與發(fā)展組織避免雙重征稅的協(xié)定范本》。

【第11篇】增值稅一般納稅人銷售貨物適用13稅率的有

一般納稅人中的貨物銷售不一定適用13%的增值稅率！接下來我們通過5個案例來為大家詳細解析：

【案例一】一家蛋糕店屬于一般納稅人，現(xiàn)場制作蛋糕并直接銷售給消費者，12月份銷售額不含稅收入100萬元。請問增值稅稅率為13%？9%？6%？

答復：納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，按照餐飲服務繳納增值稅，增值稅適用稅率6%。

參考政策：

根據(jù)《國家稅務總局關于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第31號)規(guī)定：

“十二、關于餐飲服務稅目適用

納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，按照‘餐飲服務’繳納增值稅?！?/p>

財務工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

【案例二】一家餐飲酒店屬于一般納稅人，既有堂食也有外賣，12月份外賣銷售額不含稅收入100萬元。請問增值稅稅率為13%？9%？6%？

答復：提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。增值稅適用稅率6%。

參考政策：

《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第九條規(guī)定，提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

【案例三】一家餐飲酒店屬于一般納稅人，餐飲服務的同時也銷售給顧客煙酒飲料，12月份銷售給顧客煙酒飲料的銷售額不含稅收入100萬元。請問增值稅稅率為13%？9%？6%？

答復：餐飲服務的同時也銷售給顧客煙酒飲料，屬于混合銷售，增值稅適用稅率6%。

參考政策：

廣州市國家稅務局餐飲住宿服務業(yè)問題解答（2016-05-20）：

問：以餐飲服務為主的納稅人，銷售餐飲服務的同時銷售煙酒，屬于哪種應稅行為？

答：屬于混合銷售行為，按餐飲服務繳納增值稅。

【案例四】一家民辦培訓學校屬于一般納稅人，提供教育服務的同時也銷售給學員教材，12月份銷售給學員教材的銷售額不含稅收入100萬元。請問增值稅稅率為13%？9%？6% 3%？

答復：提供教育服務的同時也銷售給學員教材，屬于混合銷售，增值稅一般計稅適用稅率6%。

參考政策：

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號，以下簡稱36號文）附件一第40條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。”

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅。其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

【案例五】一家建筑施工公司屬于一般納稅人，提供建筑服務的同時也包含著工程所用的部分材料，12月份施工中材料的銷售額不含稅收入100萬元。請問這部分施工用的材料增值稅稅率為13%？9%？6% 3%？

答復：提供建筑服務的同時也包含著工程所用的部分材料，增值稅一般計稅適用稅率9%。

參考政策：

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（ 財稅〔2016〕36 號） 規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

因此，建筑安裝企業(yè)采購部分材料用于提供建筑服務的，如果屬于同一項銷售行為，應視同為混合銷售。建筑安裝企業(yè)混合銷售屬于“其他單位和個體工商戶”的混合銷售行為，應按照銷售建筑服務繳納增值稅，不需要分別納稅、分別開票。

來源: 郝老師說會計

【第12篇】2023年增值稅稅率明細

近幾年增值稅率調(diào)整數(shù)次，在涉及跨年度業(yè)務時往往分不清稅率變更的時間節(jié)點，我特意整理一份以供大家參考

時間節(jié)點

銷售一般貨物、勞務

銷售農(nóng)產(chǎn)品等列舉貨物

銷售列舉服務、土地使用權、不動產(chǎn)

銷售一般服務、轉讓無形資產(chǎn)

農(nóng)產(chǎn)品抵扣率

農(nóng)產(chǎn)品加計扣除率

稅法依據(jù)

2023年4月1日起

13%

9%

6%

9%

1%

財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號——財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告

2023年5月1日至2023年3月31日

16%

10%

6%

10%

2%

財稅〔2018〕32號 ——財政部 稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知

2023年7月1日至2023年4月30日

17%

11%

6%

11%

2%

財稅〔2017〕37號 ——財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知

2023年5月1日至2023年6月30日

17%

13%

11%

6%

13%

財稅〔2016〕36號——財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知

2023年5月以前

17%

13%

13%

【第13篇】加工費增值稅稅率

連通會計基地：ltcsweixin 2023年中級會計實務模擬試題（答案解析請在公眾號內(nèi)免費獲?。?/strong>

（第一套 1-8、11、12章）

一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選。錯選，不選均不得分）

1、2023年12月31日，甲公司涉及一項未決訴訟，預計很可能敗訴，甲公司若敗訴，需承擔訴訟費10萬元并支付賠款300萬元，但基本確定可從保險公司獲得60萬元的補償。2023年12月31日，甲公司因該訴訟應確認預計負債的金額為( )萬元。

a.240 b.250 c.300 d.310

2、甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成一批適用消費稅稅費為10%的應稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本( )萬元。

a.36 b.39.6 c.40 d.42.12

3、a公司2023年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費用10萬元，開發(fā)階段發(fā)生開發(fā)人員工資100萬元，福利費20萬元，支付租金30萬元。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件。2023年3月16日，a公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費1萬元，律師費2.5萬元，a公司2023年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動，支付費用50萬元，則a公司無形資產(chǎn)的入賬價值應為( )萬元。

a．213.5 b．3.5 c．153.5 d．163.5

4、2023年12月31日，甲公司某項無形資產(chǎn)的原價為120萬元，已攤銷42萬元，未計提減值準備，當日，甲公司對該無形資產(chǎn)進行減值測試，預計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2023年12月31日，甲公司應為該無形資產(chǎn)計提的減值準備為 ( )萬元。

a.18 b.23 c.60 d.65

5、東大公司處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，實際收到的金額為300萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為280萬元（其中成本為260萬元，公允價值變動為20萬元），該項投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉換的，轉換日公允價值大于賬面價值的差額為1 5萬元，假設不考慮相關稅費，處置該項投資性房地產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額( )萬元。

a. 35 b．30 c．20 d．55

6、甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為（ ）萬元。

a.750 b.812.5 c.950 d.1000

7、2023年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工廠丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110元。估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2023年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價值應為（ ）萬元。

a.68 b.70 c.80 d.100

8、下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應于每年年度終了對其進行減值測試的是（ ）。

a.商譽 b.固定資產(chǎn) c.長期股權投資 d.投資性房地產(chǎn)

9、下列關于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預計未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是( )。

a. 預計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關的現(xiàn)金流量

b．預計未來現(xiàn)金流量應當以固定資產(chǎn)的當前狀況為基礎

c．預計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關現(xiàn)金流量

d．預計未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關的現(xiàn)金流量

10、甲公司為增值稅一般納稅人，2023年1月25日以其擁有的一項非專利技術與乙公司生 產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術的成本為160萬元，累計攤銷為30 萬元，未計提減值準備，公允價值無法可靠計量；換入商品的賬面成本為144萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為200萬元，增值稅稅額為34萬元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收到乙公司支付的60萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司應該交易確認的收益為（ ）萬元。

a.0 b.44 c.130 d.164

11、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉為公允價值模式的，轉換日投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額會對下列財務報表項目產(chǎn)生影響的是（ ）。

a.資本公積 b.營業(yè)外收入 c.盈余公積 d.投資收益

12、2023年12月31日，甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗判斷，一起未決訴訟的最終判決很可能對公司不利，預計將要支付的賠償金額在500萬元至900萬元之間，且在此區(qū)間每個金額發(fā)生的可能性大致相同；基本確定可從第三方獲得補償款40萬元。甲公司應對該項未決訴訟確認預計負債的金額為（ ）萬元。

a.460 b.660 c.700 d.860

13、研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當期發(fā)生的研究開發(fā)支出應在資產(chǎn)負債表日確認為（ ）。

a.無形資產(chǎn) b.管理費用 c.研發(fā)支出 d.營業(yè)外支出

14、下列關于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是（ ）。

a.采有成本模式計量的投資性房地產(chǎn)不需要確認減值損失

b.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)可轉換為成本模式計量

c.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值的變動金額應計入資本公積

d.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時可轉換為公允價值模式計量

15、2023年7月1日，甲公司將一項按照成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉換前的賬面原價為4 000萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備100萬元，轉換日的公允價值為3 850萬元，假定不考慮其他因素，轉換日甲公司應借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為（ ）萬元。

a.3 700 b.3 800 c.3 850 d.4 000

二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選，少選、錯選、不選均不得分）

1、2023年7月1日，甲公司因財務困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應付乙公司賬款1200萬元，該批產(chǎn)品的實際成本為700萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為1000萬元，增值稅銷項稅額170萬元由甲公司承擔，不考慮其他因素，甲公司進行的下述會計處理中，正確的有（ ）。

a.確認債務重組利得200萬元 b.確認主營業(yè)務成本700萬元

c.確認主營業(yè)務收入1000萬元 d.終止確認應付乙公司賬款1200萬元

2、下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有( )。

a．資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本和市價孰低計量

b．非貨幣性資產(chǎn)交換中換出存貨時，同時結轉對應的存貨跌價準備

c．存貨采購過程中發(fā)生的損耗計入存貨采購成本

d．用于進一步加工的存貨，應以最終產(chǎn)成品的合同價或估計售價為基礎計算其可變現(xiàn)凈值

3、對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有( )。

a. 在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本

b．在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預計銷售價格

c．在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的加工成本

d．在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預計發(fā)生的銷售費用

4、下列各項中，應作為投資性房地產(chǎn)核算的有（ ）。

a.已出租的土地使用權 b.以經(jīng)營租賃方式租入再轉租的建筑物

c.持有并準備增值后轉讓的土地使用權 d.出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓

5、在不具有商業(yè)實質(zhì)、涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有（ ）。

a.換出資產(chǎn)的賬面價值 b.換出資產(chǎn)計提的減值準備

c.為換出資產(chǎn)支付的相關稅費 d.換入方收到的補價

6、下列關于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。

a.已轉為持有待售的固定資產(chǎn)不應計提折舊

b.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)折舊方法進行復核

c.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命進行復核

d.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)預計凈殘值進行復核

7、下列說法中不正確的有（ ）。

a、因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)崿F(xiàn)控制轉為公允價值計量的，剩余股權的公允價值和賬面價值之間的差額計入當期的投資收益

b、因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)崿F(xiàn)控制轉為公允價值計量的，剩余股權按照原賬面價值計量，不會產(chǎn)生損益

c、因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)崿F(xiàn)控制轉為公允價值計量的，處置價款和處置部分的賬面價值之間的差額計入投資收益

d、因處置投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位由能夠?qū)崿F(xiàn)控制轉為公允價值計量的，處置價款和處置部分的賬面價值之間的差額計入資本公積

8、下列關于或有事項說法中正確的有( )。

a．將或有事項確認為預計負債的事項應在財務報表附注中披露

b．企業(yè)不應確認或有資產(chǎn)和或有負債

c．極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債也應在財務報表附注中披露

d．與或有事項有關的義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，就應將其確認為一項預計負債

9、下列各項中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（ ）。

a.固定資產(chǎn)原價 b.固定資產(chǎn)清理費用

c.固定資產(chǎn)處置收入 d.固定資產(chǎn)減值準備

10、下列關于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（ ）。

a.至少應于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進行復核

b.應在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核

c.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核

d.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進行復核

三、判斷題（本類題共8小題，每小題1分，共8分，請判斷每小題的表述是否正確，打√；認為表述錯誤的，打×。每小題判斷正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分）

1、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入后再轉租給其他單位的土地使用權，不能確認為投資性房地產(chǎn)。( )

2、企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應以合同價格為基礎計算。（ ）

3、企業(yè)將土地使用權用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權與廠房應分別進行攤銷和提取折舊。（ ）

4、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，支付補價方應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。（ ）

5、按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結算后，企業(yè)應當根據(jù)暫估價值與竣工結算價值的差額調(diào)整原已計提的折舊金額。( )

6、企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認為無形資產(chǎn)的非專利技術，其攤銷金額應計入當期管理費用。( )

7、企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了單獨進行減值測試。（ ）

8、企業(yè)因虧損合同確認的預計負債，應當按照退出該合同的最高凈成本進行計量。( )

四、計算分析題（本類題共2小題，第1題12分，第2題12分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均需列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，答案中的金額單位用萬元表示。）

1、甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2023年及以后進行了一系列投資和資本運作。

（1）甲公司于2023年4月20日與乙公司的控股股東a公司簽訂股權轉讓協(xié)議，以乙公司2023年6月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給a公司，a公司以其所持有乙公司80%的股權作為支付對價。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：

①經(jīng)評估確定，2023年6月30日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為20000萬元（與其賬面價值相等）。

②甲公司于2023年6月30日向a公司定向增發(fā)800萬股普通股股票（每股面值1元），并于當日辦理了股權登記手續(xù)。2023年6月30日甲公司普通股發(fā)行價為每股20.65元。

③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費150萬元；發(fā)生評估和審計費用20萬元，已通過銀行存款支付。

④甲公司于2023年6月30日向a公司定向發(fā)行普通股股票后，a公司當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出3名。乙公司章程規(guī)定，其財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。

甲公司與a公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。

要求（1） 根據(jù)資料（1），判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由。

要求（2） 根據(jù)資料（1），計算購買日甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本并計算在編制購買日合并財務報表時因該項合并產(chǎn)生的商譽。

要求（3） 根據(jù)資料（1），編制2023年6月30日甲公司對乙公司長期股權投資的會計分錄。

（2）乙公司2023年6月30日至12月31日實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，其他綜合收益變動增加100萬元、其他所有者權益變動增加60萬元。2023年2月20日乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。2023年上半年實現(xiàn)的凈利潤為4000萬元，其他綜合收益變動增加200萬元（其中10萬元為乙公司重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動）、其他所有者權益變動增加140萬元，在此期間甲乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易。

要求（4） 根據(jù)資料（2），編制甲公司的相關會計分錄。

要求（5） 計算2023年末甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值。

（3）假定一：2023年6月30日甲公司將其持有的對乙公司48%的股權出售給某企業(yè)，出售取得價款10000萬元，甲公司出售乙公司股權后仍持有乙公司32%的股權，并在乙公司董事會指派了一名董事。對乙公司長期股權投資由成本法改為權益法核算。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

假定二：2023年6月30日甲公司將其持有的對乙公司70%的股權出售給某企業(yè)，出售取得價款15600萬元，甲公司出售乙公司股權后仍持有乙公司10%的股權，并喪失控制權，對乙公司長期股權投資由成本法改為可供出售金融資產(chǎn)核算。剩余股權的公允價值2400萬元。

要求（6） 根據(jù)資料（3）假定一，計算2023年6月30日甲公司出售乙公司48%的股權時個別報表確認的投資收益并編制處置長期股權投資及相關會計分錄。

要求（7） 根據(jù)資料（3）假定二，計算2023年6月30日甲公司出售乙公司70%的股權時個別報表確認的投資收益并編制處置長期股權投資相關及會計分錄。

2、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實行事業(yè)部制管理，有平板電視機、洗衣機、電冰箱三個事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個資產(chǎn)組。

甲公司有關總部資產(chǎn)以及平板電視機、洗衣機、電冰箱三個事業(yè)部的資料如下：

（1）甲公司的總部資產(chǎn)為一組服務器，至2023年年末，總部資產(chǎn)服務器的賬面價值為6000萬元，預計剩余使用年限為16年。服務器用于平板電視機、洗衣機、電冰箱三個事業(yè)部的行政管理，由于技術已經(jīng)落后，其存在減值跡象。

（2）平板電視機資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由a、b、c三部機器組成。至2023年年末，a、b、c機器的賬面價值分別為10000萬元、15000萬元、25000萬元，預計剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術落后于其他同類產(chǎn)品，平板電視機資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。

經(jīng)對平板電視機資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來4年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預計平板電視機資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為42400萬元。甲公司無法合理預計平板電視機資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額，因a、b、c機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預計a、b、c機器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計a機器公允價值減去處置費用后的凈額為9000萬元，但無法估計b、c機器公允價值減去處置費用后的凈額。

（3）洗衣機資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2023年年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為7500萬元，預計剩余使用年限為16年。洗衣機資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。

經(jīng)對洗衣機資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來16年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預計洗衣機資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為13000萬元。甲公司無法合理預計洗衣機資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。

（4）電冰箱資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2023年年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為10000萬元，預計剩余使用年限為8年。電冰箱資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。

經(jīng)對電冰箱資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來8年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預計電冰箱資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10080萬元。甲公司無法合理預計電冰箱資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。

（5）其他資料如下：

①全部資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為零。

②服務器按各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用年限加權平均計算的賬面價值比例進行分配。

③除上述所給資料外，不考慮其他因素。

要求（1） 計算甲公司2023年12月31日將總部資產(chǎn)服務器分配至平板電視機、洗衣機、電冰箱資產(chǎn)組的賬面價值。

要求（2） 計算各個資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）應計提的減值準備，并計算各個資產(chǎn)組（不包括分配的總部資產(chǎn)）和總部資產(chǎn)服務器應分配的減值準備，編制總部資產(chǎn)減值的會計分錄。

要求（3） 計算分攤平板電視機資產(chǎn)組各資產(chǎn)的減值準備，并編制有關平板電視機資產(chǎn)組減值的會計分錄。

五、綜合題（本類題共3小題，第1題15分，第2題8分，第3題10分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均需列出計算過程；計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，答案中的金額單位用萬元表示。）

1、a公司與b公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。有關非貨幣性資產(chǎn)交換資料如下：

（1）2023年5月2日，a公司與b公司簽訂協(xié)議，進行資產(chǎn)交換，a公司換出其具有完全產(chǎn)權并用于經(jīng)營出租的寫字樓，a公司采用成本模式進行后續(xù)計量。b公司換出固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設備）。

（2）2023年6月30日，a公司與b公司辦理完畢相關資產(chǎn)所有權轉移手續(xù)，a公司與b公司資產(chǎn)交換日資料為：

①a公司換出：投資性房地產(chǎn)的原值為10000萬元；至2023年6月30日已計提折舊1000萬元；公允價值為18000萬元；

②b公司換出：固定資產(chǎn)賬面價值為18000萬元（其中成本為20000萬元，已計提折舊為2000萬元）；不含稅公允價值為19000萬元，含稅公允價值為22230萬元；

③交換協(xié)議約定，a公司應向b公司支付銀行存款4230萬元，交換日已支付。

（3）a公司換入生產(chǎn)設備確認為固定資產(chǎn)，用于生產(chǎn)車間制造產(chǎn)品，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，不考慮凈殘值；b公司換入寫字樓當日經(jīng)營出租給某公司，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

（4）假定整個交換過程中沒有發(fā)生其他相關稅費，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。

（5）2023年12月31日，b公司換入投資性房地產(chǎn)的公允價值為23000萬元。

要求（1） 計算資產(chǎn)交換日a公司支付不含稅的補價、換入固定資產(chǎn)的成本、資產(chǎn)交換確認的損益。

要求（2） 編制a公司資產(chǎn)交換日換入固定資產(chǎn)的會計分錄。

要求（3） 計算資產(chǎn)交換日b公司換入投資性房地產(chǎn)的成本、資產(chǎn)交換確認的損益。

要求（4） 編制資產(chǎn)交換日b公司換入投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

要求（5） 編制2023年12月31日，a公司計提固定資產(chǎn)折舊和b公司有關公允價值變動的會計分錄。

2、甲公司為工業(yè)制造企業(yè)，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2023年12月與丙公司簽訂商品購銷合同，合同規(guī)定甲公司在2023年3月以每件2萬元的價格向丙公司銷售產(chǎn)品1000件，若不能按時交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金，簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預計生產(chǎn)產(chǎn)品的成本將超過合同單價。

要求（1） 假定2023年12月末產(chǎn)品預算單位成本為2.1萬元，2023年3月產(chǎn)品完工入庫，實際單位成本仍為2.1萬元，同時如果選擇執(zhí)行合同的話，假定已經(jīng)收到銷售商品貨款。編制2023年12月末和2023年3月相關會計分錄。

要求（2） 假定2023年12月末產(chǎn)品預算單位成本為2.7萬元，如果選擇不執(zhí)行合同，將于2023年3月支付違約金，編制2023年12月末和2023年3月相關會計分錄。

3、a、b公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率均為17%。a公司應收b公司的貨款為750萬元（含增值稅）。由于b公司資金周轉困難，至2023年11月30日尚未支付貨款。雙方協(xié)商于2023年1月1日達成以下協(xié)議：

（1）以銀行存款償還50萬元。

（2）以一批庫存商品償還一部分債務。該產(chǎn)品的成本為420萬元，公允價值（即計稅價值）為400萬元，b公司已對該庫存商品計提存貨跌價準備45萬元。

（3）以b公司持有c公司的一項股權投資清償。該股權投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其中“成本”為100萬元、“公允價值變動”為35萬元（借方余額），未計提減值準備，公允價值為150萬元（包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利7萬元）。

假定2023年1月1日b公司已將銀行存款50萬元支付給a公司，并辦理了股權劃轉手續(xù)，庫存商品已經(jīng)出庫，并開具了增值稅專用發(fā)票。a公司取得c公司股權后，作為交易性金融資產(chǎn)核算；取得的庫存商品仍然作為庫存商品核算。a公司應收b公司的賬款已計提壞賬準備80萬元。

要求（1） 計算債務重組日a公司債務重組損失，并編制相關會計分錄。

要求（2） 分別計算債務重組日b公司債務重組利得、影響投資收益、營業(yè)利潤、利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。

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