【導(dǎo)語】增值稅退稅怎么做賬怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的增值稅退稅怎么做賬，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】增值稅退稅怎么做賬
最近不少讀者收到各種退稅款，但是不知道如何做賬。
今天實操君和大家簡單說說。
1、六稅兩費退稅
退稅由來：2023年3月的時候，國家出臺了財政部稅務(wù)總局公告2023年第10號。政策規(guī)定對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
政策執(zhí)行期限為2023年1月1日至2024年12月31日，而政策3月才出臺，那么現(xiàn)在就有滿足條件的納稅人從稅務(wù)局收到了退回的稅款。
怎么做賬？之前繳納的時候計入什么科目，現(xiàn)在退回就沖減相應(yīng)的科目
比如之前繳納的城建稅及附加
借：稅金及附加 100
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅 100
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅 100
貸：銀行存款100
現(xiàn)在收到50%的退稅
那么分錄就是
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅 50
貸：稅金及附加 50
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅 50
（注：當然這里可以同方向紅字，這樣可以防止賬務(wù)上同科目發(fā)生額借貸方虛增虛減）
2、制造業(yè)緩稅退稅
退稅由來：制造業(yè)中小微企業(yè)在依法辦理納稅申報下面這些稅種后可以暫時不用繳納稅款。
其中，
制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳納各項稅費金額的50%
制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳納全部稅費。
有些企業(yè)沒有申請延緩，如實繳納的稅款，但是稅務(wù)局后期退回了繳納的稅款，怎么做賬？
其實也很簡單，繳納時候怎么做賬，退回的時候沖回相關(guān)科目即可。
比如增值稅，一般納稅人當期有10萬增值稅產(chǎn)生，可以緩交。
但是納稅人當期繳納了，分錄如下：
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 10萬
貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 10萬
同時
借：應(yīng)交稅費-未交增值稅10萬
貸：銀行存款 10萬
現(xiàn)在稅務(wù)局退回這10萬了
那分錄就是：
借：銀行存款 10萬
貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅10萬
附加稅退回怎么處理？正常企業(yè)繳納了的分錄如下:
借：稅金及附加 1.2萬
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市建設(shè)維護是 0.7萬
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加 0.3萬
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交地方教育費附加0.2萬
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市建設(shè)維護是 0.7萬
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加 0.3萬
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交地方教育費附加0.2萬
貸：銀行存款 1.2萬
現(xiàn)在稅務(wù)局先把稅退回了，企業(yè)收到退稅直接即可
借：銀行存款 1.2萬
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市建設(shè)維護是 0.7萬
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加 0.3萬
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交地方教育費附加0.2萬
（注：當然這里可以同方向紅字，這樣可以防止賬務(wù)上同科目發(fā)生額借貸方虛增虛減）
3、增值稅留抵退稅
退稅由來：財政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號，加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。
這是最新的留抵退稅政策，之前還有留抵退稅政策，如圖：
甲公司2023年4月收到留抵退稅10萬。
借：銀行存款 10萬
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 10萬
【第2篇】企業(yè)增值稅退稅流程
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操作流程
(一) 業(yè)務(wù)辦理流程
登陸電子稅務(wù)局——首頁-【我要辦稅】-【一般退（抵）稅管理】-【退抵稅費申請】-【退抵稅費申請（增值稅制度性留抵退稅）】
1.打開【增值稅增值稅制度性留抵退稅】
進入該事項后，首先會彈出如下提示，納稅人自行選擇進行勾選，然后點擊【確定】進入表單。如納稅人選擇預(yù)填數(shù)據(jù)，在表單內(nèi)選擇“增量留抵退稅”或“存量留抵退稅”時，會調(diào)用金三接口，將返回的數(shù)據(jù)自動填入表單；如選擇自行填報，則由納稅人自行填寫：
填寫表單如下：
注：表單中灰色項為自動帶出不可編輯項，白色項為選填項，綠色項為必填項。
①基本信息區(qū)：
對綠色選項框，務(wù)必認真填寫，保證數(shù)據(jù)填寫無誤（比對聯(lián)系人姓名，電話，退稅賬戶的信息），確保后續(xù)退稅金額能及時到賬。
②留抵退稅區(qū)：
“退稅企業(yè)類型”欄次：請根據(jù)稅源管理分局（所）的輔導(dǎo)情況，正確選擇自身企業(yè)類型（小型/微型/特定行業(yè)）。
“申請退還項目”欄次：根據(jù)此次申請退還的稅款屬性選擇“存量留抵稅額”或“增量留抵稅額”（注：微型企業(yè)如果既有存量又有增量，則兩項全選；小型企業(yè)、六大行業(yè)的中型企業(yè)、六大行業(yè)的大型企業(yè)在4月僅能選擇增量留抵稅額，政策詳情請查詢《財政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號》）。
“營業(yè)收入”欄次：請?zhí)顚懮弦粫嬆甓热昀塾嬙鲋刀愪N售收入?！百Y產(chǎn)總額”欄次：請?zhí)顚懮弦粫嬆甓饶昴┲?，注意填寫的單位是元?/p>
“企業(yè)劃型”欄次：請正確選擇企業(yè)類型，要與“退稅企業(yè)類型”欄次中選擇的企業(yè)類型保持一致。
選擇預(yù)填數(shù)據(jù)的納稅人，下圖為系統(tǒng)自動預(yù)填數(shù)據(jù)區(qū)域：
③申請信息區(qū)：
“申請人”欄次：請在申請人欄次填寫“企業(yè)名稱（全稱）”。如申請人與企業(yè)名稱不一致需要選擇“退稅名稱不一致原因說明”。
④辦稅人信息區(qū)：
自動帶出辦稅人的相關(guān)信息，可以自行填寫。
2.確認表單填寫數(shù)據(jù)無誤后，點擊【保存】按鈕
待頁面彈出提示框提示“保存成功！”，點擊【確定】按鈕，表單填寫的內(nèi)容被保存：
3.點擊【資料采集】，進入資料采集頁面：
4.點擊上圖中的【選擇】按鈕：
進入上傳頁面，點擊紅框區(qū)域進行選擇圖片（如下圖）
注：下圖僅為上傳流程演示，具體上傳附件以資料采集頁面列表顯示為準。
5.選擇一張圖片，然后點擊【上傳圖片】按鈕：
上傳完成后，點擊【確定】按鈕，完成資料采集，如下圖所示：
6.信息采集完成后，可點擊【返回至表單】：
頁面跳轉(zhuǎn)至表單頁面；確認填寫無誤后，點擊【提交】按鈕，待頁面提示“提交成功！若無需繼續(xù)辦理業(yè)務(wù)，請及時退出系統(tǒng)！”后，點擊【確定】，頁面跳轉(zhuǎn)至辦稅進度及結(jié)果信息查詢：
（二）業(yè)務(wù)辦理情況查詢
辦稅進度及結(jié)果信息查詢：
首頁-【我要查詢】-【辦稅進度及結(jié)果信息查詢】
業(yè)務(wù)提交后，可在【辦稅進度及結(jié)果信息查詢】，查看該業(yè)務(wù)辦理進度及業(yè)務(wù)狀態(tài)：
【第3篇】福利企業(yè)增值稅退稅
為進一步加大增值稅留抵退稅政策實施力度，著力穩(wěn)市場主體穩(wěn)就業(yè)，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布公告明確將制造業(yè)等行業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額、一次性退還存量留抵稅額的政策范圍，擴大至“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會工作”和“文化、體育和娛樂業(yè)”企業(yè)（含個體工商戶）。
財政部 稅務(wù)總局
關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告
財政部 稅務(wù)總局公告2023年第21號
為進一步加大增值稅留抵退稅政策實施力度，著力穩(wěn)市場主體穩(wěn)就業(yè)，現(xiàn)將擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍有關(guān)政策公告如下：
一、擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍，將《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號，以下稱2023年第14號公告）第二條規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額、一次性退還存量留抵稅額的政策范圍，擴大至“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會工作”和“文化、體育和娛樂業(yè)”（以下稱批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)）企業(yè)（含個體工商戶，下同）。
（一）符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。
（二）符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。
二、2023年第14號公告和本公告所稱制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“批發(fā)和零售業(yè)”、“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會工作”、“文化、體育和娛樂業(yè)”、“制造業(yè)”、“科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。
上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。
三、按照2023年第14號公告第六條規(guī)定適用《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）時，納稅人的行業(yè)歸屬，根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》關(guān)于以主要經(jīng)濟活動確定行業(yè)歸屬的原則，以上一會計年度從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》對應(yīng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額占全部增值稅銷售額比重最高的行業(yè)確定。
四、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)申請留抵退稅的其他規(guī)定，繼續(xù)按照2023年第14號公告等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
五、本公告第一條和第二條自2023年7月1日起執(zhí)行；第三條自公告發(fā)布之日起執(zhí)行。
各級財政和稅務(wù)部門要堅決貫徹黨中央、國務(wù)院決策部署，按照2023年第14號公告、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第17號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號）和本公告有關(guān)要求，在納稅人自愿申請的基礎(chǔ)上，狠抓落實，持續(xù)加快留抵退稅進度。同時，嚴密防范退稅風險，嚴厲打擊騙稅行為。
特此公告。
財政部
稅務(wù)總局
2023年6月7日
來源：國家稅務(wù)總局
責任編輯：張瑜、宋淑娟 (010)61930016
【第4篇】軟件企業(yè)增值稅退稅
前幾天有人問了我關(guān)于軟件退稅的問題，當時我沒有立即回復(fù)，一直想抽空寫一寫軟件退稅的政策，兩個原因吧，第一，我搜了很多文章發(fā)現(xiàn)一直沒有系統(tǒng)化的解讀，第二，就是不少朋友已經(jīng)問過我這個問題了，而且基于華為事件，大家應(yīng)該也能看到國家對高新技術(shù)企業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)的大力支持，我也僅以此文，向那些投入高研發(fā)，大力支持新技術(shù)的科技型高新企業(yè)致敬~
什么是軟件產(chǎn)品即征即退？
增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%（2023年第39號公告已經(jīng)調(diào)整為13%）稅率申報繳納增值稅，稅款繳納入庫后，再對其增值稅實際稅負超過3%的部分申請退稅。這是一種增值稅先征后退的政策。
小談栗子：當月銷售100萬（不含稅）的自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，抵扣完進項后交了13萬的增值稅，增值稅稅負為13%，對超過3%的部分返還，即退還10萬，最終增值稅稅負為3%。
政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第一條第一款：增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
該文件也是軟件產(chǎn)品即征即退的核心文件，后續(xù)出的財稅2023年38號文關(guān)于延續(xù)動漫產(chǎn)業(yè)增值稅政策的通知中第四條關(guān)于動漫軟件也是上述文件規(guī)定執(zhí)行。
什么軟件產(chǎn)品能夠享受即征即退政策？
首先，軟件產(chǎn)品是必須自行開發(fā)的，納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售的也可以享受軟件產(chǎn)品即征即退的政策。（本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)）
其次，軟件產(chǎn)品是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)，包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。
嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。例如，智能語音機器人芯片中的語音軟件。
★審核條件：
① 取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料
（上述圖片來源均為網(wǎng)上圖片，如有侵權(quán)，請及時聯(lián)系小談）
② 取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》
（上述圖片來源均為網(wǎng)上圖片，如有侵權(quán)，請及時聯(lián)系小談）
如何計算即征即退稅額？
1）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額
即征即退稅額=（當期軟件產(chǎn)品銷售額×13%-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額）-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%
2）嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額
即征即退稅額=（當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×13%-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額）-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設(shè)備銷售額
計算機硬件、機器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：
① 納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格
② 按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格
③ 按計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定
計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設(shè)備成本×（1+10%）
備注：此處的10%為成本利潤率
如何正確開具發(fā)票？
① 發(fā)票上應(yīng)注明軟件產(chǎn)品名稱及版本號，且必須與《軟件產(chǎn)品登記證書》的相關(guān)內(nèi)容一致
② 銷售嵌入式軟件產(chǎn)品時，應(yīng)在發(fā)票備注欄分別注明軟件、硬件部分的銷售額
③ 隨同機器設(shè)備等硬件產(chǎn)品一并銷售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)單獨開具軟件收入部分發(fā)票；若不能單獨開具，應(yīng)在發(fā)票備注欄注明包括與登記證書一致的軟件產(chǎn)品
小談提示：增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應(yīng)將選定的分攤方式報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。
辦理流程？
一、軟件產(chǎn)品即征即退的資格備案
路徑：網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳->優(yōu)惠辦理->增值稅即征即退優(yōu)惠辦理。
step1.填寫表單：
step2.上傳資料：
點擊“加號鍵”提交省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料、軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。
step3.提交之后，在首頁->事項進度查看辦理結(jié)果。
（小提示：事項進度須顯示“已辦結(jié)同意”~如果是“申請中”，記得重新提交哦?。?/p>
二、大廳申請退稅
符合享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)在規(guī)定納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)如實申報并繳清稅款，當月銷售的軟件產(chǎn)品時間稅負超過3%的，于申報納稅后向主管稅務(wù)機關(guān)提出退稅申請。
退稅材料：
1. 退（抵）稅申請審批表
2. 增值稅即征即退申請報告
3. 納稅人完稅憑證復(fù)印件
4. 多繳稅費證明資料原件及復(fù)印件
【第5篇】增值稅退稅申請怎么寫
遼寧省電子稅務(wù)局
增值稅制度性留抵退稅
適用范圍
依據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號），將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。
納稅人自2023年4月稅款所屬期起，是否連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；納稅信用等級是否為a級或者b級;自2023年4月1日起是否享受即征即退（即征即退收入退還書的詳細信息）。納稅人申請辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件起，在申報期內(nèi)，是否完成本期增值稅納稅申報（上個屬期有沒有完成申報）。
詳細政策解讀可參看：關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》的解讀。
操作步驟
1、登錄遼寧省電子稅務(wù)局首頁，點擊【一般退（抵）稅管理】。
2、再選擇【退抵稅費申請（增值稅制度性留抵退稅）】，選擇【增值稅制度性留抵退稅】。
3、進入功能彈出提示，納稅人可選擇是否根據(jù)稅務(wù)系統(tǒng)稅收數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)預(yù)填。如需預(yù)填，請點擊“確定”
4、手工選擇“退稅企業(yè)類型”及“國民經(jīng)濟行業(yè)”。
5、當選擇了“退稅企業(yè)類型”后，自動帶出“留抵退稅申請文件依據(jù)”，再勾選“申請退還項目”，以“增量留抵退稅”為例
6、如進入功能初始化提示時選擇“確定”同意數(shù)據(jù)預(yù)填后，點擊“申請退還項目”即可將相關(guān)稅收數(shù)據(jù)預(yù)填至“留底退稅區(qū)”。
7、然后再選擇“企業(yè)劃型”，并填寫“營業(yè)收入”及“資產(chǎn)總額”。
8、分別填寫第11、12、17、19行。
9、然后點擊“保存”，提示納稅人檢查“國標行業(yè)”是否屬于“先進制造業(yè)”。
10、最后點擊“提交”即可。
【第6篇】增值稅留抵稅款退稅
財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告
財政部 稅務(wù)總局公告2023年第17號
為盡快釋放大規(guī)模增值稅留抵退稅政策紅利，在幫扶市場主體渡難關(guān)上產(chǎn)生更大政策效應(yīng)，現(xiàn)將進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度有關(guān)政策公告如下：
一、加快小微企業(yè)留抵退稅政策實施進度，按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》 （財政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號，以下稱2023年第14號公告）規(guī)定，抓緊辦理小微企業(yè)留抵退稅，在納稅人自愿申請的基礎(chǔ)上，加快退稅進度，積極落實微型企業(yè)、小型企業(yè)存量留抵稅額分別于2023年4月30日前、6月30日前集中退還的退稅政策。
二、提前退還中型企業(yè)存量留抵稅額，將2023年第14號公告 第二條第二項規(guī)定的“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額”調(diào)整為“符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額”。2023年6月30日前，在納稅人自愿申請的基礎(chǔ)上，集中退還中型企業(yè)存量留抵稅額。
三、各級財政和稅務(wù)部門要進一步增強工作責任感和緊迫感，高度重視留抵退稅工作，建立健全工作機制，密切配合，上下協(xié)同，加強政策宣傳輔導(dǎo)，優(yōu)化退稅服務(wù)，提高審核效率，加快留抵退稅辦理進度，強化資金保障，對符合條件、低風險的納稅人，要最大程度優(yōu)化留抵退稅辦理流程，簡化退稅審核程序，高效便捷地為納稅人辦理留抵退稅，同時，嚴密防范退稅風險，嚴厲打擊騙稅行為，確保留抵退稅措施不折不扣落到實處、見到實效。
特此公告。
財政部 稅務(wù)總局
2023年4月17日
云浮稅務(wù)：
強化風險防范
為大規(guī)模留抵退稅政策落地保駕護航
今年4月1日以來，大規(guī)模增值稅留抵退稅等一系列組合式稅費支持政策陸續(xù)實施。我市稅務(wù)部門堅定扛起政治責任，通過政策“一對一”推送、“點對點”輔導(dǎo)、“快響應(yīng)”審核等一系列舉措，確保退稅資金“活水”直達云浮企業(yè),大量合法經(jīng)營、符合條件的市場主體依法在第一時間享受到稅費政策紅利，發(fā)展動能更足，活力更強。
與此同時，也有少數(shù)不法分子動起了歪腦筋，乘機混水摸魚，惡意騙取留抵退稅，侵蝕國家稅款。近日，國家稅務(wù)總局公開曝光了5起騙取留抵退稅案件，做到“露頭就打”，落實了“從嚴從快、打早打小”的原則，彰顯了稅務(wù)部門推動大規(guī)模增值稅留抵退稅政策落實落細、落準落穩(wěn)的堅強決心。
針對今年更大規(guī)模、更大范圍的留抵退稅政策落實中可能出現(xiàn)的風險，云浮市稅務(wù)局通過大數(shù)據(jù)分析、受理舉報等方式精準篩選疑點線索，積極構(gòu)建“事前預(yù)審、事中審核、事后抽檢”的風險防控機制，織密織牢風險防控網(wǎng)，嚴厲打擊騙稅行為。
同時，會同公安等部門持續(xù)加大打擊力度，嚴肅查處騙取留抵退稅違法行為，特別是運用大數(shù)據(jù)精準發(fā)現(xiàn)、重拳打擊團伙式造假虛開騙取留抵退稅。對非主觀故意違規(guī)取得留抵退稅的，約談提醒，促其整改。對惡意造假騙取留抵退稅的，將依法從嚴查辦，按規(guī)定將其納稅信用直接降為d級，并采取限制發(fā)票領(lǐng)用、提高檢查頻次等措施；依法對其近3年各項稅收繳納情況進行全面檢查，涉嫌犯罪的，移交司法機關(guān)追究刑事責任。
云浮市稅務(wù)局相關(guān)負責人表示，惡意騙取留抵退稅損害稅法權(quán)威，擾亂稅收秩序，破壞市場公平。稅務(wù)部門將秉持“零容忍”的態(tài)度，對通過各種違法手段騙取留抵退稅的行為“重拳出擊”，確保留抵退稅資金真正退到合法經(jīng)營、符合條件的納稅人手中。
在此，稅務(wù)部門提醒廣大納稅人要嚴格履行納稅義務(wù)，依法依規(guī)享受稅收“紅利”。全市稅務(wù)部門在不折不扣落實系列稅費優(yōu)惠政策的同時，將堅決維護稅法權(quán)威，對偷稅、騙稅等行為堅決打擊、嚴懲不貸，進一步營造公平法治的稅收環(huán)境。
5起騙取留抵退稅案件曝光
一、河北查處一生產(chǎn)企業(yè)騙取留抵退稅案
稅務(wù)總局駐北京特派辦組織河北省承德市稅務(wù)稽查部門根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)篩選的疑點線索，聯(lián)合公安部門查處某生產(chǎn)企業(yè)涉嫌取得虛開發(fā)票虛增進項稅額、騙取留抵退稅案件。經(jīng)查，該企業(yè)取得虛開發(fā)票29份，騙取留抵退稅19.31萬元。目前，稅務(wù)部門已將該案件移送公安機關(guān)立案偵查，將依法從重處罰并追究相關(guān)人員刑事責任。
二、廣東查處一中介服務(wù)企業(yè)騙取留抵退稅案
廣東省珠海市稅務(wù)稽查部門根據(jù)舉報線索分析發(fā)現(xiàn)，某中介服務(wù)企業(yè)涉嫌取得虛開發(fā)票虛增進項稅額、騙取留抵退稅4.1萬元，且存在對外虛開發(fā)票疑點。經(jīng)與公安部門聯(lián)合調(diào)查，確定該企業(yè)為一個通過接受虛開發(fā)票騙取留抵退稅犯罪團伙實際控制的企業(yè)之一。目前，稅務(wù)部門已將該案件移送公安機關(guān)立案偵查，將依法從重處罰并追究相關(guān)人員刑事責任。
三、江西查處一礦業(yè)公司騙取留抵退稅和偷稅案
江西省贛州市稅務(wù)稽查部門依據(jù)大數(shù)據(jù)分析，查處大余縣閩鑫鎢業(yè)有限公司騙取增值稅留抵退稅和偷稅案件。經(jīng)查，該企業(yè)通過個人收款不申報隱匿銷售收入818.15萬元，還通過注冊空殼小規(guī)模納稅人企業(yè)違規(guī)享受低稅率或者免征優(yōu)惠轉(zhuǎn)移銷售收入1337.3萬元，共計偷稅365.04萬元、騙取留抵退稅78.64萬元。稅務(wù)稽查部門依法追繳企業(yè)偷稅款共計365.04萬元，并依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，擬處1倍罰款、加收滯納金；追繳企業(yè)騙取的留抵退稅78.64萬元，并依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，擬處2倍罰款。
四、西藏查處一商貿(mào)企業(yè)騙取留抵退稅案
西藏拉薩市稅務(wù)稽查部門根據(jù)自治區(qū)局稅收大數(shù)據(jù)分析線索，查處西藏鴻俐輪胎商貿(mào)有限公司騙取增值稅留抵退稅案件。經(jīng)查，該企業(yè)通過個人收取銷售款隱匿公司銷售收入、進行虛假申報等手段，減少銷項稅額，騙取留抵退稅30.5萬元。稅務(wù)稽查部門依法追繳該企業(yè)騙取的留抵退稅款，并依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，擬處1倍罰款。
五、遼寧查處一交通運輸企業(yè)騙取留抵退稅案
遼寧省遼陽市稅務(wù)稽查部門依據(jù)上級風險推送線索，查處遼陽市雙合貨物運輸有限公司騙取增值稅留抵退稅案件。經(jīng)查，該企業(yè)通過利用個人銀行卡收取運費隱匿公司營業(yè)收入、進行虛假申報等手段，減少銷項稅額，騙取留抵退稅10.81萬元。稅務(wù)稽查部門依法追繳該企業(yè)騙取的留抵退稅款，并依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，擬處1倍罰款。
騙取留抵退稅款的主要手段
曝光案件中騙取留抵退稅款的手段主要有三種：
一是通過隱匿銷售收入、減少銷項稅額而虛增留抵稅額，騙取留抵退稅款；
二是通過虛開增值稅專用發(fā)票等手段虛增進項稅額、虛增留抵稅額，騙取留抵退稅款；
三是通過隱匿銷售收入和虛增進項稅額兩種手段并用，虛增留抵稅額，騙取留抵退稅款。
本次曝光的5起案件，其中3起是采用第一種方法騙取留抵退稅款、2起是采用第二種方法騙取留抵退稅款。
騙取留抵退稅款的法律責任
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號）第十二條第三款規(guī)定，“以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理?！?/p>
究竟是依據(jù)什么規(guī)定，作如何處理？
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責任。
按照現(xiàn)行法律規(guī)定，哪些情形會構(gòu)成犯罪，面臨哪些刑事責任呢？
一是通過上述第一種手段騙取留抵退稅款的，可能構(gòu)成逃稅罪。根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零一條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，即構(gòu)成逃稅罪。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任。當然，《刑法》對此規(guī)定了例外情形，“五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。
二是通過上述第二種手段騙取留抵退稅款的，可能構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定：違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零五條 “虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)”，根據(jù)《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定(二)》第六十一條的規(guī)定，“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款（含留抵稅款）的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額達到一萬元的，就要追究刑事責任。
三是通過上述第三種手段騙取留抵退稅款的，可能同時構(gòu)成逃稅罪，虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪?！缎谭ā穼τ谔佣愖锏男淌绿幜P是，最高七年以下有期徒刑，并處罰金；對于犯虛開增值稅專用發(fā)票罪或虛開用于抵扣稅款的其他發(fā)票罪的刑事處罰，最高刑期為無期徒刑，并處五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。
增值稅留抵退稅
十問十答
快來看看吧
1、新出臺的留抵退稅政策的主要內(nèi)容是什么？
根據(jù)黨中央、國務(wù)院關(guān)于加大增值稅期末留抵退稅（以下簡稱留抵退稅）力度的決策部署，從2023年4月1日起，進一步加大留抵退稅實施力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還上述企業(yè)存量留抵稅額。
2、哪些納稅人可以適用新出臺的留抵退稅政策呢？
符合條件的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)可以適用新出臺的留抵退稅政策。
小微企業(yè)是指小型企業(yè)、微型企業(yè)；
制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)是指“制造業(yè)”、“科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”、“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”六個行業(yè)企業(yè)。
提示1：什么是大、中、小、微型企業(yè)？
中型企業(yè)、小型企業(yè)、微型企業(yè)按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標、資產(chǎn)總額指標確定。
資產(chǎn)總額指標按照納稅人上一會計年度年末值確定。
營業(yè)收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定；不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：
增值稅銷售額（年）=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)*12
對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標或資產(chǎn)總額指標劃型確定的納稅人，按以下方法確定：
微型企業(yè)：增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）
小型企業(yè)：增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）
中型企業(yè)：增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）
大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。
提示2：制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)如何確定？
制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”、“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。
上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。
3、納稅人申請留抵退稅還需要滿足什么條件？
1
納稅信用等級為a級或b級；
2
申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；
3
申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；
4
2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
注意，上述四個條件需同時符合。
4、納稅信用等級應(yīng)如何確定？
納稅人申請享受留抵退稅政策，以納稅人提交《退（抵）稅申請表》時的納稅信用等級判斷是否符合條件。
適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶，可自愿向主管稅務(wù)機關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價指標和評價方式參加評價，并在以后的存續(xù)期內(nèi)適用國家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。
5、如何計算允許退還的留抵稅額？
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額*進項構(gòu)成比例*100%
允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額*進項構(gòu)成比例*100%
提示1：什么是增量留抵稅額、存量留抵稅額？
增量留抵稅額：
1
納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。
2
納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。
存量留抵稅額：
1
納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。
2
納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。
提示2：進項構(gòu)成比例如何計算？
進項構(gòu)成比例：為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。
在計算允許退還的留抵稅額的進項構(gòu)成比例時，納稅人在2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。
6、納稅人如何申請辦理留抵退稅？
納稅人申請留抵退稅，應(yīng)在規(guī)定的留抵退稅申請期間，完成當期增值稅納稅申報后，通過電子稅務(wù)局【我要辦稅-事項辦理-優(yōu)惠-增值稅制度性留抵退稅】或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請表》。
2023年納稅人辦理留抵退稅的時間安排如下：
納稅人應(yīng)在納稅申報期內(nèi)，完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。2023年4月至6月的留抵退稅申請時間，延長至每月最后一個工作日。納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。2023年留抵退稅具體申請時間安排如下：
7、納稅人可以同時申請辦理留抵退稅、免抵退稅嗎？
納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。
8、納稅人可以同時申請辦理留抵退稅、即征即退或先征后返（退）稅嗎？
納稅人自2023年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2023年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。
納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。
納稅人按照上述規(guī)定，需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》。
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自受理之日起5個工作日內(nèi)，依申請向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項通知書》。
納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額。
9、納稅人取得留抵退稅后應(yīng)如何處理？
納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當期留抵稅額。
如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應(yīng)在下個納稅申報期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款。
以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
10、納稅人如果不屬于小微企業(yè)或制造業(yè)等行業(yè)，是否還能申請留抵退稅政策？
除小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)以外的其他納稅人，可繼續(xù)按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號）的規(guī)定申請退還增量留抵稅額，其中，“進項構(gòu)成比例”的相關(guān)規(guī)定，按照財政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號執(zhí)行。
來源：云浮日報
責編：潘偉
值班主任：趙軍鰻
值班總編：盧利文
【第7篇】增值稅可以退稅嗎
近日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號），明確了納稅人辦理增值稅留抵退稅有關(guān)事項。哪些納稅人可以申請？電子稅務(wù)局如何操作？如何記賬？如何申報？今天，就和稅小課一起來看看吧！
哪些納稅人可以申請？
1.小微企業(yè)（含個體工商戶，下同）
小微企業(yè)：包括小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標、資產(chǎn)總額指標確定。
【舉例】建筑業(yè)。某建筑企業(yè)，營業(yè)收入5800萬，資產(chǎn)總額4500萬，屬于小型企業(yè)，可以按規(guī)定享受小微企業(yè)留抵退稅政策。
2.制造業(yè)等行業(yè)納稅人（含個體工商戶，下同）
制造業(yè)等行業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50％的納稅人。
注意：如果一個納稅人從事上述多項業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。
【舉例】某納稅人2023年5月至2023年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬元，其中：生產(chǎn)銷售設(shè)備銷售額300萬元，提供交通運輸服務(wù)銷售額300萬元，提供建筑服務(wù)銷售額400萬元。該納稅人2023年5月至2023年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%[=（300+300）/1000]。因此，該納稅人當期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。
提醒！不要簡單理解是制造業(yè)，還包括“科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”及“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”等服務(wù)業(yè)。
3.納稅人需同時符合以下條件：
1）納稅信用等級為a級或者b級；
2）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；
3）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；
4）2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
留抵退稅如何申請？電子稅務(wù)局就能操作！
如何申請？電子稅務(wù)局“3步走”就能完成操作了！
操作步驟：
（以遼寧省電子稅務(wù)局為例）
第1步 【我要辦稅】-【一般退(抵)稅管理】-【退抵稅費申請(增值稅制度性留抵退稅)】-【增值稅制度性留抵退稅】;或通過搜索，輸入功能關(guān)鍵字也可查詢到功能。
第2步 申請?zhí)顚懀哼M入功能，系統(tǒng)會根據(jù)申報數(shù)據(jù)預(yù)填一些，一些無法預(yù)填的數(shù)據(jù)就需要納稅人手動填寫了。
【溫馨提示】“退稅企業(yè)類型”和“國民經(jīng)濟行業(yè)”需要選擇到最小類，不可以選擇大類。
第3步 頁面數(shù)據(jù)填寫完整后，點擊【保存】-【提交】即可，申請結(jié)束，等待稅務(wù)人員的審批。
留抵退稅會計上如何記賬、稅務(wù)上如何申報？
【會計分錄】
1.計算出應(yīng)退稅額時：
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)退期末留抵稅額
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
2.收到退稅款時：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)退期末留抵稅額
不做1、2也可以，在退稅時直接編制一張分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
【申報指引】
填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。
其他相關(guān)熱點問題
1.納稅人按照14號公告規(guī)定申請退還的存量留抵稅額如何確定？
14號公告規(guī)定的存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：
（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。
（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。
【舉例說明】某微型企業(yè)2023年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2023年4月申請一次性存量留抵退稅時，如果當期期末留抵稅額為120萬元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬元；如果當期期末留抵稅額為80萬元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。
2.納稅人按照14號公告規(guī)定申請退還的增量留抵稅額如何確定？
14號公告規(guī)定的增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：
（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。
（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。
【舉例說明】某納稅人2023年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2023年7月31日的期末留抵稅額為120萬元，在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元（120-100）；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬元。
3.納稅人在計算進項構(gòu)成比例時，是否需要對進項稅額轉(zhuǎn)出部分進行整？
按照14公告規(guī)定，計算允許退還的留抵稅額涉及的進項構(gòu)成比例，為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。
為減輕納稅人退稅核算負擔，在計算進項構(gòu)成比例時，納稅人在上述計算期間內(nèi)發(fā)生的進項稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減。
【舉例說明】某制造業(yè)納稅人2023年4月至2023年3月取得的進項稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬元，道路通行費電子普通發(fā)票100萬元，海關(guān)進口增值稅專用繳款書200萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進項稅額200萬元。2023年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進項稅額按規(guī)定作進項稅轉(zhuǎn)出。該納稅人2023年4月按照14號公告的規(guī)定申請留抵退稅時，進項構(gòu)成比例的計算公式為：進項構(gòu)成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。進項轉(zhuǎn)出的50萬元，在上述計算公式的分子、分母中均無需扣減。
4.納稅人按照14號公告規(guī)定申請一次性繳回全部留抵退稅款的，需要向稅務(wù)機關(guān)提交什么資料？繳回的留抵退稅款，能否結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣？
納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請繳回已退還的全部留抵退稅款時，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后，可在辦理增值稅納稅申報時，相應(yīng)調(diào)增期末留抵稅額，并可繼續(xù)用于進項稅額抵扣。
【舉例說明】某納稅人在2023年4月1日后，陸續(xù)獲得留抵退稅100萬元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策，于2023年4月3日向稅務(wù)機關(guān)申請繳回留抵退稅款，4月5日，留抵退稅款100萬元已全部繳回入庫。該納稅人在4月10日辦理2023年3月（稅款所屬期）的增值稅納稅申報時，可在《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-100萬元”，將已繳回的100萬元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額，并用于當期或以后期間繼續(xù)抵扣。
以上就是關(guān)于留抵退稅的操作指引的分享，你get了嗎？歡迎在評論區(qū)打卡留言~
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本文來源：稅務(wù)師顧姐、遼寧稅務(wù)、中國稅務(wù)報、小陳稅務(wù)08、郝老師說會計，稅小課整理發(fā)布
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【第8篇】增值稅留抵稅額退稅
退稅減稅降費政策操作指南
---2023年增值稅期末留抵退稅政策
一適用對象
符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶）以及“制造業(yè)”“科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”）企業(yè)（含個體工商戶）。
二政策內(nèi)容
（一）符合條件的小微企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。
（二）符合條件的微型企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的小型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。
（三）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。
（四）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2023年6月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。
三操作流程
（一）享受方式
納稅人申請留抵退稅，應(yīng)提交《退（抵）稅申請表》。
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
（三）申報要求
1.納稅人應(yīng)在納稅申報期內(nèi)，完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。2023年4月至6月的留抵退稅申請時間，延長至每月最后一個工作日。
2.納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報期內(nèi)，既申報免抵退稅又申報辦理留抵退稅。
3.申請辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當按期申報免抵退稅。當期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報。
4.納稅人既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。
5.納稅人在辦理留抵退稅期間，因納稅申報、稽查查補和評估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。
6.納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機關(guān)核準免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機關(guān)核準的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。
稅務(wù)機關(guān)核準的免抵退稅應(yīng)退稅額，是指稅務(wù)機關(guān)當期已核準，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”中填報的免抵退稅應(yīng)退稅額。
7.納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。
8.在納稅人辦理增值稅納稅申報和免抵退稅申報后、稅務(wù)機關(guān)核準其免抵退稅應(yīng)退稅額前，核準其前期留抵退稅的，以最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機關(guān)核準的留抵退稅額后的余額，計算當期免抵退稅應(yīng)退稅額和免抵稅額。稅務(wù)機關(guān)核準的留抵退稅額，是指稅務(wù)機關(guān)當期已核準，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報的留抵退稅額。
9.納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機關(guān)準予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》當期，以稅務(wù)機關(guān)核準的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。
10.納稅人按照規(guī)定，需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額。
（四）相關(guān)規(guī)定
1.申請留抵退稅需同時符合的條件
納稅信用等級為a級或者b級；申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
2.增量留抵稅額
增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：
納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。
納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。
3.存量留抵稅額
存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：
納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。
納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。
4.劃型標準
中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標、資產(chǎn)總額指標確定。除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)，屬于大型企業(yè)。
資產(chǎn)總額指標按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定；不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：
增值稅銷售額（年）=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12
增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。
對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標或資產(chǎn)總額指標劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；中型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。
5.行業(yè)標準
“制造業(yè)等行業(yè)”，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。
上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。
6.允許退還的留抵稅額
允許退還的留抵稅額按照以下公式計算確定：
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%
允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%
進項構(gòu)成比例，為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。
在計算允許退還的留抵稅額的進項構(gòu)成比例時，納稅人在2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。
7.出口退稅與留抵退稅的銜接
納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。
8.增值稅即征即退、先征后返（退）與留抵退稅的銜接
納稅人自2023年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2023年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。
納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。
9.納稅信用評價
適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶，可自《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》（2023年第4號）發(fā)布之日起，自愿向主管稅務(wù)機關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價指標和評價方式參加評價，并在以后的存續(xù)期內(nèi)適用國家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。對于已按照省稅務(wù)機關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價的，也可選擇沿用原納稅信用級別，符合條件的可申請辦理留抵退稅。
10.其他規(guī)定
納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機關(guān)申請留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。
同時符合小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)相關(guān)留抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請適用其中一項留抵退稅政策。
四相關(guān)文件
（一）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（2023年第14號）
（二）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（2023年第17號）
（三）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（2023年第19號）
（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》（2023年第4號）
（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（2023年第20號）
【第9篇】應(yīng)交增值稅出口退稅
某外貿(mào)企業(yè)既有內(nèi)銷又有出口，無法分清內(nèi)銷外銷。目前企業(yè)將采購部分的增值稅進項稅額全部進行認證并且已申報抵扣，之后所購貨物部分內(nèi)銷，部分出口。假設(shè)出口部分已抵扣進項稅額17元，出口銷售額234元，出口退稅率13%.
出口退稅：外貿(mào)企業(yè)出口增值稅如何處理？
請問：
1、是視同內(nèi)銷繳納增值稅還是沖回已經(jīng)抵扣的進項稅再申請出口退稅？兩種處理方式下如何進行賬務(wù)處理？
2、如果按視同內(nèi)銷處理，賬面出口銷售額少于實際出口銷售額，差異怎么處理？不得免征和抵扣稅額結(jié)轉(zhuǎn)入成本的部分如何處理？
答：
一般納稅人外貿(mào)企業(yè)出口增值稅執(zhí)行的是“免、退”稅政策，“免”是指免出口環(huán)節(jié)貨物的銷項稅額，“退”是指按規(guī)定的退稅率退購進環(huán)節(jié)的進項稅額；不是執(zhí)行“免抵退”稅政策。外貿(mào)企業(yè)出口，不存在不得免征和抵扣稅額。
外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設(shè)立庫存賬和銷售賬，如果購進的貨物當時不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時必須從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。
依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1994]31號）文件規(guī)定，一般納稅人外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退增值稅額=購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額×退稅率。
出口退稅：外貿(mào)企業(yè)出口增值稅如何處理？
若出口貨物購進專用發(fā)票金額為100元，進項稅額為17元，若退稅率為13%，則應(yīng)退稅額為13元。
賬務(wù)處理為：
購入出口貨物：
借：庫存商品——出口商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
貨物報關(guān)出口：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本——出口
貸：庫存商品——出口商品
計算應(yīng)退稅額和結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本——出口（貨物征退稅率差）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
出口退稅：外貿(mào)企業(yè)出口增值稅如何處理？
同時：
借：其他應(yīng)收款——出口退稅
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
若是出口貨物視同內(nèi)銷，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）規(guī)定：“外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進項稅額科目?！币曂瑑?nèi)銷應(yīng)將計算應(yīng)退稅額和結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄沖回。
【第10篇】增值稅出口退稅
出口退稅很難嗎？一般涉及到出口退稅的企業(yè)就是生產(chǎn)型企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)了，出口退稅是這類企業(yè)享受的一個稅費優(yōu)惠政策，所以財務(wù)會計應(yīng)該要清楚地知道出口退稅的賬務(wù)處理及申報操作流程。
發(fā)愁如何辦理出口退稅的財務(wù)人員，今天就在這里跟大家整理了：2022生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅操作流程，附有詳細的出口退稅賬務(wù)處理和申報操作，詳細內(nèi)容見下文！
2022生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅操作流程
（文末抱走）
第一部分：2022生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報及賬務(wù)處理全流程
一、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的相關(guān)政策
生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅詳細流程圖
二、生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅的申報流程
1、主要流程
2、生成企業(yè)出口退稅電子數(shù)據(jù)的傳輸流程
3、生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退稅的申報表填寫說明
三、生產(chǎn)型企業(yè)涉及的出口退稅憑證管理
四、生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅涉及的賬務(wù)處理
……
第二部分：外貿(mào)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理及申報流程
……看到這里，上述就是今天介紹的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的全部內(nèi)容了。
【第11篇】土地增值稅退稅政策依據(jù)
與其他行業(yè)的企業(yè)不同的是，房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)除了需要面對增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等常規(guī)稅項外，還需要面對財產(chǎn)行為稅種最特殊的一個稅種，即土地增值稅。由于稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計的區(qū)別，企業(yè)所得稅屬于法人稅制，由房地產(chǎn)企業(yè)以每一個納稅年度所歸集的收入、成本和費用為基礎(chǔ)進行匯算清繳；而土地增值稅則以每個獨立的房地產(chǎn)項目為基礎(chǔ)整體歸集與此相關(guān)的收入、成本和開發(fā)費用進行稅收清算，清算前以預(yù)繳為主。而且土地增值稅的清算時點往往都集中在房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算時點后，因此就可能會出現(xiàn)由于房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算與企業(yè)所得稅匯算時點不匹配而造成土地增值稅清算年度出現(xiàn)大額虧損而無法彌補的問題。
2023年以前，房地產(chǎn)企業(yè)因此造成的虧損只有在公司注銷清算后才可以申請退稅，而且受到虧損結(jié)轉(zhuǎn)時間等因素的限制。很多房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅清算后會因短時間內(nèi)無法注銷而導(dǎo)致多繳的企業(yè)所得稅無法申請退稅的情況。所以稅務(wù)總局在2023年發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 81 號 , “81 號公告”），把因土地增值稅二次分攤后導(dǎo)致企業(yè)所得稅需退稅的適用條件進行放寬調(diào)整。盡管對于房地產(chǎn)企業(yè)而言這絕對屬于政策利好，但是從技術(shù)落實方面想要合理享受到退稅的政策優(yōu)惠，需要正確理解和掌握81號公告的規(guī)則。
01 正確理解和判斷退稅適用前提條件
81號公告第二條第（一）項提到：企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，當年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，可以按照特定方法，計算出該項目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻椖块_發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。
土地增值稅清算往往是在開發(fā)產(chǎn)品基本銷售完畢的情況下進行的，根據(jù)土地增值稅的相關(guān)政策規(guī)定，即使是稅務(wù)機關(guān)可要求清算的情況，房地產(chǎn)企業(yè)的銷售率也要達到85%。由于土地增值稅清算時點的滯后性，往往出現(xiàn)清算當年無收入?yún)s因清算年度補繳的土地增值稅直接計入該年度損益而造成前期盈利但該年度虧損的情況。所以81號公告規(guī)定可以適用企業(yè)所得稅退稅的第一個前提就是房地產(chǎn)企業(yè)需因土地增值稅的清算導(dǎo)致清算年度造成了實質(zhì)性虧損，否則就正常彌補即可，也無需啟動退稅程序。
其次是，除了要產(chǎn)生實質(zhì)性虧損外，81號公告對于因土地增值稅清算導(dǎo)致清算年度虧損而需要申請企業(yè)所得稅退稅的房地產(chǎn)企業(yè)還設(shè)有一個前提條件，就是房地產(chǎn)企業(yè)不存在后續(xù)開發(fā)項目。對于后續(xù)開發(fā)項目的界定，81號公告解釋為正在開發(fā)以及中標的項目。正在開發(fā)項目比較好理解，就是在建工程項目。而中標項目，對于招拍掛項目應(yīng)指在國土部門招拍掛程序中已經(jīng)競得土地的項目。但對于廣東省這種存在城市更新、留用地合作開發(fā)等類型的省份城市，實務(wù)中在認定上可能存在諸多爭議。以城市更新項目為例，認定是否中標應(yīng)該以什么作為判斷標準？簽訂合作改造協(xié)議還是項目立項，亦或者是項目確定實施主體，又或者是土地協(xié)議出讓環(huán)節(jié)，這些都需要深入研判以及保持積極的稅務(wù)溝通。
02 分攤起算時點為預(yù)售收入核算年度而非項目完工結(jié)轉(zhuǎn)年度
81號公告第二條第（一）項提到：該項目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照該項目開發(fā)各年度實現(xiàn)的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例，在項目開發(fā)各年度進行分攤，具體按以下公式計算：各年度應(yīng)分攤的土地增值稅=土地增值稅總額×(項目年度銷售收入÷整個項目銷售收入總額)。
針對規(guī)定中作為分攤土地增值稅基數(shù)的“項目年度銷售收入”是否應(yīng)該包括預(yù)售期所形成的預(yù)售收入實務(wù)中經(jīng)常容易產(chǎn)生爭議。正如我們前面所分析到的，81號公告出臺的原因是為了消弭房地產(chǎn)開發(fā)項目因企業(yè)所得稅和土地增值稅在稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計上的差異所導(dǎo)致的收入與支出配比不均衡的問題。
一方面，按照土地增值稅相關(guān)政策的規(guī)定，預(yù)售期所形成的預(yù)售收入本身就需要按照相應(yīng)的預(yù)征率預(yù)征土地增值稅。81號公告第二條第（二）項特別強調(diào)企業(yè)所應(yīng)調(diào)整當年的應(yīng)納稅所得額本質(zhì)是開發(fā)項目各年度應(yīng)分攤的土地增值稅減去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅前扣除的土地增值稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（以下簡稱為“所得稅申報表”）a105010“視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表”的填報規(guī)則，房地產(chǎn)企業(yè)項目完工前所取得的未完工收入按照預(yù)計毛利率計算得出預(yù)計毛利額后可以扣減實際發(fā)生的土地增值稅。所以按照81號公告的計算規(guī)則，預(yù)售期的預(yù)售收入需要納入分攤年度。
另一方面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) < 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 > 的通知》（國稅發(fā)【2009】31 號，“31號文”）第六條將企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入全部納入稅法意義上的“銷售收入”實現(xiàn)的范疇，只是區(qū)分未完工銷售收入和完工銷售收入，而不再像國稅發(fā)【2006】31 號文那樣劃分出預(yù)售收入。所以同樣作為房地產(chǎn)開發(fā)項目的企業(yè)所得稅方面的政策規(guī)定，81號公告所界定的項目銷售收入理應(yīng)與31號文保持一致的口徑。
事實上，稅務(wù)總局在關(guān)于81號公告的解讀中所采用的案例中有所描述：“某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2023年1月開始開發(fā)某房地產(chǎn)項目，2023年10月項目全部竣工并銷售完畢，12月進行土地增值稅清算”。其中就包含了一個假設(shè)，案例中的項目是2023年才竣工的，按照31號文的規(guī)定竣工前所取得收入屬于未完工銷售收入，完工后的收入是完工銷售收入。稅務(wù)總局在案例中開始分攤清算的土地增值稅的年度便是從2023年開始計算的，這也是驗證了我們的分析。
03 項目銷售收入應(yīng)剔除增值額未超過扣除項目金額20%的普宅銷售收入
81號公告在對“項目銷售收入”的補充規(guī)定中明確其不包含企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項目金額 20% 的普通住宅的銷售收入。對于這部分收入而言，盡管在會計準則和企業(yè)所得稅層面需要確認為銷售收入，但是根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定其免征土地增值稅收入。所以說從最終清算結(jié)果來看，企業(yè)清繳的土地增值稅中不包含這部分普宅收入對應(yīng)的土地增值稅，所以這部分收入不參與到土地增值稅的分攤計算具有合理性。
可能有人會提出說這部分普宅收入在預(yù)征階段也預(yù)征了部分土地增值稅，但是需要注意到的是，這部分普宅收入所預(yù)征的土地增值稅最終在清算的時候都會被其他非免稅收入所應(yīng)該繳納的土地增值稅抵減了。
分攤示例如下表示：
所以81號公告的分攤邏輯還是要本著“誰實際參與，誰分攤”的原則來確定。
作者：傅吉俊 鄭會廣 王殿會
來源：稅明大道
【第12篇】增值稅稅率、扣除率和退稅率，你分得清嗎
深化增值稅改革后，增值稅稅率、扣除率和退稅率有了很多改變，13%？9%？8%？10%？6%？面對品目繁多的征稅事項，傻傻分不清楚？別怕，小編整理了一套對比表格！一睹為快吧~
希望這些表格能讓大家理清思路，
幫助您正確申報哦~
來源：上海稅務(wù)
責任編輯：張越 (010)61930078
【第13篇】增值稅退稅的賬務(wù)處理
本次增值稅留抵退稅力度非常大，具體文件什么的就不贅述了，具體聊一聊增值稅留抵退稅額的賬務(wù)處理細節(jié)。
一、 會計明細科目
應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額
二、賬務(wù)處理
1、納稅人在稅務(wù)機關(guān)準予留抵退稅時，按稅務(wù)機關(guān)核準允許退還的留抵稅額
借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”
貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”
2、在實際收到留抵退稅款項時，按收到留抵退稅款項的金額
借記“銀行存款”
貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”
3、納稅人將已退還的留抵退稅款項繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額時，按繳回留抵退稅款項的金額
借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”
貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”
同時
借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”
貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅“
借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅“
貸記“銀行存款”
舉個栗子
2023年3月申請留抵退稅48047.49并批準，2023年4月銀行收訖，2023年5月開出去銷項稅額為9808.09，進項稅額為4412.67，2023年6月繳納5月稅款增值稅為5395.42，附加稅為零。
2023年3月
借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”48047.49
貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”48047.49
2023年4月
借：銀行存款 48047.49
貸：“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”48047.49
2023年5月
借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”5395.42
貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”5395.42（從留抵退稅額里面轉(zhuǎn)回到進項稅額）
借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”5395.42
貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅“ 5395.42
2023年6月
借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅“ 5395.42
貸記“銀行存款” 5395.42
分析：6月當月銷項稅額=9808.09 進項稅額=4412.67+轉(zhuǎn)回的進項稅額5395.42=9808.09所以需要繳納的稅款5395.42本質(zhì)上為退還留抵退稅額，本月附加稅為零。----
【第14篇】增值稅進項留抵稅金一次退稅
1、納稅人退回留抵退稅款，想享受享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策應(yīng)如何辦理？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第4號)，三、納稅人按照14號公告第十條的規(guī)定，需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》(見附件2)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自受理之日起5個工作日內(nèi)，依申請向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項通知書》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額。2、加大“制造業(yè)”等行業(yè)留抵退稅，納稅人可以自什么時候開始申請？根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第14號)二、加大“制造業(yè)”、“科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”(以下稱制造業(yè)等行業(yè))增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個體工商戶，下同)，并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。(一)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。(二)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2023年10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。......十六、本公告自2023年4月1日施行。3、加大小微企業(yè)留抵退稅力度，企業(yè)什么時間可以申請退稅？根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第14號)，一、加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)(含個體工商戶，下同)，并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。(一)符合條件的小微企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。在2023年12月31日前，退稅條件按照本公告第三條規(guī)定執(zhí)行。(二)符合條件的微型企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;符合條件的小型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。......十六、本公告自2023年4月1日施行。4、納稅人享受小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅需要滿足什么條件？根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第14號)三、適用本公告政策的納稅人需同時符合以下條件：(一)納稅信用等級為a級或者b級;(二)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;(三)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上;(四)2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。......十六、本公告自2023年4月1日施行。5、納稅人享受留抵退稅后還能享受即征即退、先征后退嗎？根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第14號)十、納稅人自2023年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2023年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。......十六、本公告自2023年4月1日施行。6、2023年4月至6月的留抵退稅申請時間到每月幾號？根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第14號)十一、納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機關(guān)申請留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。納稅人應(yīng)在納稅申報期內(nèi)，完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。2023年4月至6月的留抵退稅申請時間，延長至每月最后一個工作日。納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。同時符合本公告第一條和第二條相關(guān)留抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請適用上述留抵退稅政策。......十六、本公告自2023年4月1日施行。7、即適用免抵退稅又適用留抵退稅納稅人申請退稅順序有先后嗎？根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第14號)九、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額;適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。......十六、本公告自2023年4月1日施行。8、適用增量留抵退稅、存量留抵退稅的納稅人，可退稅額如何計算？根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第14號)八、適用本公告政策的納稅人，按照以下公式計算允許退還的留抵稅額：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%進項構(gòu)成比例，為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。......十六、本公告自2023年4月1日施行。9、財政部稅務(wù)總局公告2023年第14號文件中，中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)按照什么標準劃分？根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第14號)六、本公告所稱中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號)中的營業(yè)收入指標、資產(chǎn)總額指標確定。其中，資產(chǎn)總額指標按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定;不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：增值稅銷售額(年)=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12本公告所稱增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標或資產(chǎn)總額指標劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元);中型企業(yè)標準為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。本公告所稱大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。......十六、本公告自2023年4月1日施行。10、財政部稅務(wù)總局公告2023年第14號中增量留抵稅額、存量留抵稅額分別指的是什么？根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第14號)四、本公告所稱增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。五、本公告所稱存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額;當期期末留抵稅額小于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。......十六、本公告自2023年4月1日施行。11、增值稅留抵退稅是否有集中退還的規(guī)定？根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第14號)十五、各級財政和稅務(wù)部門務(wù)必高度重視留抵退稅工作，摸清底數(shù)、周密籌劃、加強宣傳、密切協(xié)作、統(tǒng)籌推進，并分別于2023年4月30日、6月30日、9月30日、12月31日前，在納稅人自愿申請的基礎(chǔ)上，集中退還微型、小型、中型、大型企業(yè)存量留抵稅額。稅務(wù)部門結(jié)合納稅人留抵退稅申請情況，規(guī)范高效便捷地為納稅人辦理留抵退稅。......十六、本公告自2023年4月1日施行。12、納稅人留抵退稅政策適用錯誤應(yīng)如何處理？有沒有處罰？根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第14號)十二、納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當期留抵稅額。如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應(yīng)在下個納稅申報期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款。以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。十三、適用本公告規(guī)定留抵退稅政策的納稅人辦理留抵退稅的稅收管理事項，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。......十六、本公告自2023年4月1日施行。13、增值稅一般納稅人符合什么條件可以申請增量留抵退稅？一、根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號)第八條規(guī)定，自2023年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。(一)同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額：1.自2023年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;2.納稅信用等級為a級或者b級;3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的;5.自2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。二、根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第14號)一、加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。（一）符合條件的小微企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。在2023年12月31日前，退稅條件按照本公告第三條規(guī)定執(zhí)行。（二）符合條件的微型企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的小型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。二、加大“制造業(yè)”、“科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱制造業(yè)等行業(yè)）增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。（一）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。（二）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2023年10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。三、適用本公告政策的納稅人需同時符合以下條件：（一）納稅信用等級為a級或者b級；（二）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；（三）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；（四）2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。......十六、本公告自2023年4月1日施行。14、2023年新出臺的留抵退稅政策的主要內(nèi)容是什么？為落實黨中央、國務(wù)院部署，按照《政府工作報告》關(guān)于留抵退稅的工作要求，支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第14號，以下簡稱14號公告），加大小微企業(yè)以及“制造業(yè)”“科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”）的留抵退稅力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。15、《公告》出臺的背景是什么？在2023年建立留抵退稅制度時，為便利納稅人辦理留抵退稅，稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（2023年第20號，以下稱20號公告），明確了留抵退稅辦理各環(huán)節(jié)的征管事項。2023年，進一步加大留抵退稅力度，在20號公告基礎(chǔ)上，結(jié)合今年出臺新政策具體情況，發(fā)布本公告對個別征管事項作補充規(guī)定。16、14號公告規(guī)定的小微企業(yè)是指什么？14號公告規(guī)定的小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標、資產(chǎn)總額指標確定。上述規(guī)定所列行業(yè)企業(yè)中未采用營業(yè)收入指標或資產(chǎn)總額指標的以及未列明的行業(yè)企業(yè)，微型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標準為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）。
17、14號公告規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)有哪些？按照14號公告的規(guī)定，制造業(yè)等行業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50％的納稅人。需要說明的是，如果一個納稅人從事上述多項業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。舉例說明：某納稅人2023年5月至2023年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬元，其中：生產(chǎn)銷售設(shè)備銷售額300萬元，提供交通運輸服務(wù)銷售額300萬元，提供建筑服務(wù)銷售額400萬元。該納稅人2023年5月至2023年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%[=（300+300）/1000]。因此，該納稅人當期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。18、小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人按照14號公告規(guī)定申請留抵退稅，需要滿足什么條件？按照14號公告規(guī)定辦理留抵退稅的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人，需同時符合以下條件：（一）納稅信用等級為a級或者b級；（二）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；（三）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；（四）2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。19、納稅人按照14號公告規(guī)定申請退還的存量留抵稅額如何確定？14號公告規(guī)定的存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。舉例說明：某微型企業(yè)2023年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2023年4月申請一次性存量留抵退稅時，如果當期期末留抵稅額為120萬元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬元；如果當期期末留抵稅額為80萬元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。20、納稅人按照14號公告規(guī)定申請退還的增量留抵稅額如何確定？14號公告規(guī)定的增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。舉例說明：某納稅人2023年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2023年7月31日的期末留抵稅額為120萬元，在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元（=120-100）；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬元。21、納稅人按照14號公告規(guī)定申請增量留抵退稅的具體時間是什么？按照14號公告規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人，均可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。22、納稅人按照14號公告規(guī)定申請存量留抵退稅的具體時間是什么？按照14號公告的規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，申請存量留抵退稅的起始時間如下：（一）微型企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；（二）小型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;（三）制造業(yè)等行業(yè)中的中型企業(yè)，可以自2023年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；（四）制造業(yè)等行業(yè)中的大型企業(yè)，可以自2023年10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。需要說明的是，上述時間為申請一次性存量留抵退稅的起始時間，當期未申請的，以后納稅申報期也可以按規(guī)定申請。23、今年出臺的留抵退稅政策，明確了納稅人可申請存量留抵退稅和增量留抵退稅，和此前的增量留抵退稅相比，退稅辦理流程有什么變化？按照14號公告規(guī)定辦理留抵退稅的具體流程，包括退稅申請、受理、審核、退庫等環(huán)節(jié)的相關(guān)征管事項仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。另外，關(guān)于退稅申請時間的一般性規(guī)定是，納稅人在納稅申報期內(nèi)完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅?？紤]到今年退稅力度大、涉及納稅人多，為做好退稅服務(wù)工作，確保小微企業(yè)等市場主體盡快獲得留抵退稅，將2023年4月至6月的留抵退稅申請時間，從申報期內(nèi)延長至每月的最后一個工作日。需要說明的是，納稅人仍需在完成當期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。24、納稅人適用14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，需要提交什么退稅申請資料？和此前辦理退稅相比，有哪些調(diào)整變化？納稅人適用14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，在申請辦理留抵退稅時提交的退稅申請資料無變化，僅需要提交一張《退（抵）稅申請表》。需要說明的是，《退（抵）稅申請表》可通過電子稅務(wù)局線上提交，也可以通過辦稅服務(wù)廳線下提交。結(jié)合今年出臺的留抵退稅政策規(guī)定，對原《退（抵）稅申請表》中的部分填報內(nèi)容做了相應(yīng)調(diào)整，納稅人申請留抵退稅時，可結(jié)合其適用的具體政策和實際生產(chǎn)經(jīng)營等情況進行填報。25、納稅人申請留抵退稅時計算的進項構(gòu)成比例有什么變化嗎？按照14號公告的有關(guān)規(guī)定，計算進項構(gòu)成比例涉及的扣稅憑證種類進行了微調(diào)，增加了含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票兩類。調(diào)整后的進項構(gòu)成比例，為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。需要說明的是，上述計算進項構(gòu)成比例的規(guī)定，不僅適用于14號公告規(guī)定的留抵退稅政策，同時也適用于《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2023年第39號）規(guī)定的留抵退稅政策。26、納稅人在計算進項構(gòu)成比例時，是否需要對進項稅額轉(zhuǎn)出部分進行調(diào)整？按照14公告規(guī)定，計算允許退還的留抵稅額涉及的進項構(gòu)成比例，為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。為減輕納稅人退稅核算負擔，在計算進項構(gòu)成比例時，納稅人在上述計算期間內(nèi)發(fā)生的進項稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減。舉例說明：某制造業(yè)納稅人2023年4月至2023年3月取得的進項稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬元，道路通行費電子普通發(fā)票100萬元，海關(guān)進口增值稅專用繳款書200萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進項稅額200萬元。2023年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進項稅額按規(guī)定作進項稅轉(zhuǎn)出。該納稅人2023年4月按照14號公告的規(guī)定申請留抵退稅時，進項構(gòu)成比例的計算公式為：進項構(gòu)成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。進項轉(zhuǎn)出的50萬元，在上述計算公式的分子、分母中均無需扣減。27、納稅人按照14號公告規(guī)定申請一次性繳回全部留抵退稅款的，需要向稅務(wù)機關(guān)提交什么資料？繳回的留抵退稅款，能否結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣？納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請繳回已退還的全部留抵退稅款時，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后，可在辦理增值稅納稅申報時，相應(yīng)調(diào)增期末留抵稅額，并可繼續(xù)用于進項稅額抵扣。舉例說明：某納稅人在2023年4月1日后，陸續(xù)獲得留抵退稅100萬元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策，于2023年4月3日向稅務(wù)機關(guān)申請繳回留抵退稅款，4月5日，留抵退稅款100萬元已全部繳回入庫。該納稅人在4月10日辦理2023年3月（稅款所屬期）的增值稅納稅申報時，可在《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-100萬元”，將已繳回的100萬元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額，并用于當期或以后期間繼續(xù)抵扣。28、納稅人按規(guī)定繳回已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款的，什么時候可以申請辦理留抵退稅？納稅人在2023年10月31日前將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款一次性全部繳回后，即可在規(guī)定的留抵退稅申請期內(nèi)申請辦理留抵退稅。29、納稅人按規(guī)定繳回已退還的全部留抵退稅款的，什么時候可以申請適用增值稅即征即退或先征后返（退）政策？納稅人在2023年10月31日前將已退還的增值稅留抵退稅款一次性全部繳回后，即可在繳回后的增值稅納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申請適用即征即退、先征后返（退）政策。30、14號公告規(guī)定的一次性申請繳回留抵退稅或即征即退，是否只能申請一次？14號公告規(guī)定，納稅人可以在2023年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已取得的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請留抵退稅。上述規(guī)定中的一次性全部繳回，是指納稅人在2023年10月31日前繳回相關(guān)退稅款的次數(shù)為一次。31、納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅從征管規(guī)定上看有什么區(qū)別嗎？14號公告規(guī)定，除本公告補充的相關(guān)規(guī)定外，納稅人辦理留抵退稅的其他事項，均繼續(xù)按照20號公告的規(guī)定執(zhí)行，其中，納稅人辦理存量留抵退稅與辦理增量留抵退稅的相關(guān)征管規(guī)定一致。32、當前納稅信用級別不是a級或b級，還有機會享受增值稅留抵退稅政策嗎？稅務(wù)機關(guān)將于2023年4月發(fā)布2023年度的納稅信用評價結(jié)果。當前納稅信用級別不是a級或b級的納稅人，在2023年度的納稅信用評價中，達到納稅信用a級或b級的，可按照新的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。33、2023年度納稅信用評價結(jié)果若不再是a級或b級，之前已經(jīng)按規(guī)定申請辦理的留抵退稅是否需要退回？納稅人申請增值稅留抵退稅，以納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)提交《退（抵）稅申請表》時點的納稅信用級別確定是否符合申請留抵退稅條件。已完成退稅的納稅信用a級或b級納稅人，因納稅信用年度評價、動態(tài)調(diào)整等原因，納稅信用級別不再是a級或b級的，其已取得的留抵退稅款不需要退回。34、個體工商戶已按照省稅務(wù)機關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價，是否還可以申請參照企業(yè)納稅信用評價方式開展評價？適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶，已按照省稅務(wù)機關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加評價的，可自本公告發(fā)布之日起，自愿向主管稅務(wù)機關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價指標和評價方式參加評價。自愿申請參加納稅信用評價的，自新的評價結(jié)果發(fā)布后，按照新的評價結(jié)果確定是否符合申請留抵退稅條件。
【第15篇】增值稅出口退稅稅率
出口退稅是很多考生比較頭疼的內(nèi)容，主要是這些業(yè)務(wù)平時很少接觸到。本文小貝就和大家來扒一扒出口退稅。
一、為什么需要出口退稅？
目前我國的增值稅稅率有四檔，分別為13%、9%、6%、零。其中零稅率最主要的就是針對出口環(huán)節(jié)。需要說明的是，零稅率不等同于免稅，因為免稅是針對某個環(huán)節(jié)的，而零稅率則是要使整件商品的增值稅變?yōu)榱?。由于出口商品到了對方國家（或地區(qū)）還可能面臨著各種稅收（如進口環(huán)節(jié)的增值稅、關(guān)稅），如果出口的時候還背負著國內(nèi)的增值稅，出口后商品就背負著雙重稅收，自然會影響其競爭力，因此為了讓出口商品能夠公平參與國際競爭，在其出口之前國家要先將其背負的沉重枷鎖卸下來，也就是要“退稅”。
出口退稅要退給誰？我們在之前的增值稅原理中講到，增值稅屬于價外稅，它可以轉(zhuǎn)嫁到下一環(huán)，最后環(huán)節(jié)才是真正的稅收負擔者，因此，無論出口商品在之前經(jīng)歷了多少環(huán)節(jié)、征收了多少道增值稅，但最終都是由處于增值稅鏈條末端的出口企業(yè)來買單，因此，出口退稅只需要退給它就可以了，之前的環(huán)節(jié)由于實際上并未真正負擔增值稅，也就無需考慮了。
二、如何理解出口退（免）稅政策三種情形？
雖然我們俗稱“出口退稅”，但實際上該政策包含了三種情形：
（1）出口免稅并退稅。出口免稅，就是出口這個環(huán)節(jié)免予征收增值稅，即不用像內(nèi)銷那樣按13%、9%、6%等征收增值稅。而出口退稅，就是要退還以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅。這種情況在具體計算時可以再細分為“免退稅”和“免抵退稅”。其中，“免退稅”主要適用于沒有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)，雖然這些企業(yè)也可能涉及內(nèi)銷繳稅問題，但是由于其出口的商品是買進來的，而買進來的時候都是有發(fā)票的，可以明確區(qū)分哪些是出口、哪些是內(nèi)銷，所以，在計算的時候出口和內(nèi)銷兩部分其實是分開來算的，就出口部分而言，由于不涉及內(nèi)銷，自然就不存在“抵”的問題了。而“免抵退稅”則主要針對生產(chǎn)型企業(yè)以及部分營改增企業(yè)，由于企業(yè)在生產(chǎn)過程中所耗用的原材料、勞務(wù)等所負擔的進項稅往往難以在出口商品和內(nèi)銷商品之間明確區(qū)分，所以在計算出口退稅時就要和內(nèi)銷一并進行考慮，要先把內(nèi)銷的部分給抵消掉，剩余的部分國家才會退還給企業(yè)。（具體計算差異見下文）
（2）出口免稅但不退稅。這種情形主要是針對一些商品本身就不含進項稅，或者進項稅算不清楚的情形。比如出口企業(yè)直接從農(nóng)戶那里收購一批水果，然后出口。由于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，所以這種出口商品本身就沒有負擔增值稅，自然就不涉及退稅了。又比如，小規(guī)模納稅人要出口貨物，由于小規(guī)模納稅人是按簡易計稅辦法來計稅的，計算不清進項稅，因此也就不能退稅了。
（3）出口不免稅也不退稅。這主要是針對國家限制出口的商品，國家都不想你出口你偏要出口，當然國家也不會給你好臉色啦，該交的稅一分不能少。
三、為什么出口退稅率大多數(shù)低于征稅稅率？
我們在計算出口退稅的時候會有一個退稅率，但該稅率往往低于商品內(nèi)銷所適用的稅率，這是什么原因呢？
首先，從理論上講，出口退稅應(yīng)該按照出口商品的進項稅來計算，但是，由于我國目前的稅收征管和增值稅抵扣鏈條并不完美，想要企業(yè)算準進項稅然后申報退稅基本上是不可能的，出于防止企業(yè)騙取出口退稅的考慮，因此將退稅率設(shè)置成比征稅稅率低一些。
其次，我國存在很多增值稅優(yōu)惠政策（比如對于符合條件小微企業(yè)免征增值稅），所以按照商品購進原料等所計算出來的進項稅并不完全等同于商品本身實際負擔的增值稅，也就是說，國家收到的增值稅其實壓根沒有那么多，自然不可能倒貼給企業(yè)了，否則就會違反wto等國際貿(mào)易慣例，會被認為是國家在對企業(yè)進行補貼。
再次，從計算過程來看，在計算免抵退稅額的時候是根據(jù)商品的離岸價（相當于售價）來計算的，而商品的進項稅正常應(yīng)該是按購進的原材料、服務(wù)等所含進項稅來計算的，前者還包含了本環(huán)節(jié)的增值額，其計算口徑會大于后者，因此退稅率也要低于后者。
四、免退稅的計算
免退稅針對的是沒有生產(chǎn)經(jīng)營能力的外貿(mào)企業(yè)，比如常見的“××進出口總公司”之類。由于他們的貨物不是自產(chǎn)的，而在購進的時候可以取得上一環(huán)節(jié)開具的發(fā)票，從而可以準確得到所出口商品的購進金額，因此計算出口退稅就比較簡單，直接將購進貨物的金額乘以出口退稅率即可。計算公式如下：
增值稅應(yīng)退稅額=購進出口貨物/勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票金額/海關(guān)完稅價格×出口貨物退稅率
五、免抵退稅的計算
相比較而言，對于生產(chǎn)企業(yè)和部分營改增企業(yè)適用的免抵退稅計算過程就有點復(fù)雜。它的計算過程需要四步（俗稱“四步法”）。
第1步：計算不得免征和抵扣的稅額（“剔稅”）
當期不得免征和抵扣的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）
如果有免稅購進原材料（包括國內(nèi)購進免稅和保稅料件），則要將該部分剔除：
當期不得免征和抵扣的稅額＝（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－免稅購進原材料價格）×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）
解釋：由于出口退稅率大多數(shù)低于商品適用稅率，比如某種貨物適用稅率為13%，出口退稅率為11%，則根據(jù)離岸價（折合人民幣后，下同）乘以2%的部分要先剔除出來，它有點類似進項稅轉(zhuǎn)出，就是說雖然貨物稅率是13%，但國家只認其中的11%可以參與到免抵退稅計算。而如果其中包含免稅購進原材料，則要將這部分從出口離岸價這個基數(shù)中扣除，因為壓根國家就沒有對免稅原材料征過稅，離岸價當然不應(yīng)該包括這一部分。
第2步：計算當期應(yīng)納增值稅額（“抵稅”）
當期應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額-（當期進項稅額－“剔稅額”）－上期留抵稅額
大于0：本期應(yīng)納稅額（正常交稅）；
小于0：進入下一步。（可能退稅）
解釋：上面的計算公式其實是常規(guī)的應(yīng)納稅額計算公式，就算沒有出口業(yè)務(wù)的納稅人其實也是一樣，只不過對于出口企業(yè)，由于涉及“剔稅”（即相當于進項稅轉(zhuǎn)出的部分），所以要將當期進項稅額中的“剔稅”部分扣除掉之后才是國家認可的進項稅額。如果計算結(jié)果大于0，表明企業(yè)的內(nèi)銷銷項稅額足夠多，企業(yè)老老實實交稅就可以了，不涉及出口退稅的問題。而如果計算結(jié)果小于0，則有可能涉及退稅，注意是“有可能”而不是“一定”。對于非出口企業(yè)，如果當期應(yīng)納稅額小于0，就會形成“當期期末留抵稅額”（暫不考慮增值稅留抵退稅政策），這一部分會通過以后產(chǎn)生的應(yīng)納稅額來消化掉（其實這部分稅額是企業(yè)的一項資產(chǎn)，有點類似“預(yù)付賬款”），而對于出口企業(yè)，由于內(nèi)銷的銷項稅可能長時間會較小，要消化這部分留抵稅額可能比較困難，甚至直到企業(yè)終結(jié)也仍然掛在那里，因此，國家才需要先把錢退給企業(yè)。
第3步：計算免抵退稅額/退稅指標/理論退稅額（“指標”）
免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物的退稅率
如果有免稅購進原材料（包括國內(nèi)購進免稅和保稅料件），則要該部分剔除
免抵退稅額＝（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－免稅購進原材料價格）×出口貨物的退稅率
解釋：這一步計算的是理論上的免抵退稅額，根據(jù)離岸價乘以退稅率得出，如果涉及免稅購進原材料，離岸價中也要先將這部分給減掉。注意這里的用詞，為什么用的是“免抵退稅額”而不是“退稅額”，因為這部分稅額不一定都能夠“退”到企業(yè)手上，因為需要先“抵”掉內(nèi)銷應(yīng)納的增值稅。
第4步：比較，確定應(yīng)退稅額（“退稅”）
第2步絕對值（“當期期末留抵稅額”）與第3步（退稅指標）比較，誰小按誰退。
（1）若：當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額（2≤3）
則：當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額
當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額
（2）若：當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額（2＞3）
則：當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額
此時，“2-3”的差額為下期留抵稅額
當期免抵稅額=0。
解釋：這一步應(yīng)該是整個計算中最難理解的一步，我們用一道例題來解釋一下。
【例題1】a企業(yè)當期銷項稅額50萬元，進項稅額60萬元，當期出口商品按離岸價折合人民幣后為80萬元。商品適用稅率13%，退稅率11%，以前月份沒有留抵稅額。
（1）當期不得免征和抵扣的稅額＝80×（13%－11%）＝1.6（萬元）
（2）當期應(yīng)納稅額＝50－（60－1.6）＝-8.4（萬元）。由于是負數(shù)，因此要往下走。
（3）免抵退稅額＝80×11%＝8.8（萬元）
（4）|-8.4|＜8.8，屬于第4步的第一種情形。
當期應(yīng)退稅額＝8.4（萬元）
當期免抵稅額＝8.8－8.4＝0.4（萬元）
由于第2步計算出來的-8.4萬元是“當期期末留抵稅額”，它是根據(jù)企業(yè)總的銷售（不區(qū)分內(nèi)銷和外銷）計算的結(jié)果，是企業(yè)“多交給國家的稅”；而第3步的結(jié)果則是專門針對出口業(yè)務(wù)所計算出來的退稅指標，它并未考慮內(nèi)銷應(yīng)納稅金額，當（2）＜（3）的時候，表明企業(yè)產(chǎn)生的出口退稅足夠多，但國家能退給企業(yè)的只能按8.4萬元來退，因為企業(yè)還有內(nèi)銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅額，國家退的時候肯定是要先把企業(yè)應(yīng)交的那一部分扣起來，剩下的才會退給企業(yè)（既可以防止企業(yè)不按時納稅，也避免了稅金從國庫一出一進）。國家要從中扣起來的那一部分（8.8－0.4）就是“當期免抵稅額”。我們用數(shù)字來進一步解釋一下這個0.4萬元是咋回事。
如上所述，之所以對于生產(chǎn)類出口企業(yè)要按照“四步法”來計算，主要是因為其內(nèi)銷和外銷的進項稅區(qū)分不清。我們假設(shè)兩者可以區(qū)分清楚，比如，a企業(yè)的進項稅額60萬元全部為購進原材料形成，其中49.6萬元進項稅對應(yīng)的是內(nèi)銷商品，10.4萬元進項稅對應(yīng)的是外銷商品。就內(nèi)銷商品而言，當期產(chǎn)生的應(yīng)納稅額為0.4萬元（50－49.6）；而對于出口商品的10.4萬元進項稅中，需要剔除國家不予認可的1.6萬元，剩下的8.8萬元（也就是第3步的“免抵退稅額”）是國家認可的，因此如果不考慮內(nèi)銷的話，這部分稅國家是要全部退還給企業(yè)的，這樣才能讓出口商品回歸價值本源，但是由于有0.4萬元的內(nèi)銷應(yīng)納稅額，所以國家只需要退8.4萬元給企業(yè)即可。正因如此，這0.4萬元才稱為“當期免抵稅額”。
理解了第一種情形之后，對于（2）＞（3）的情形也就不難理解了。由于出口退稅針對的是出口那一部分業(yè)務(wù)的退稅，對于內(nèi)銷進項稅大于銷項稅而產(chǎn)生的企業(yè)多交稅款只能按常規(guī)作為期末留抵稅款結(jié)轉(zhuǎn)到下一期抵扣，國家并不會直接退還給企業(yè)，因此，國家最多能退的就是（3）。由于內(nèi)銷部分都已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)下一期抵扣了，也就沒有所謂的“免抵”問題了，因此當期的免抵稅額為0。
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