金融服務增值稅（4篇）

【第1篇】金融服務增值稅

一.什么是金融商品轉讓？

答：金融商品轉讓主要是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

二.金融商品轉讓如何確認增值稅計稅銷售額？

答：金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

舉個例子：假設某一般納稅人公司，其金融商品轉讓取得含稅收入3000元，該項金融商品的含稅買入價是2000元，無其他結轉，則處置該金融資產應繳納的增值稅稅額為：

（3000-2000）÷（1+6%）×6%=56.60元

溫馨提示：

1.金融商品轉讓可以多種產品合并計算，以最后的收益正負來確認是否繳納增值稅。

2.不同金融商品轉讓的收益和虧損只能在一個年度內互抵，不得跨年抵減。

3.金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票，應全額開具增值稅普通發(fā)票。

4.個人轉讓金融商品暫不征收增值稅。

三.哪些金融商品轉讓收入適用免征增值稅優(yōu)惠？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：“一、下列項目免征增值稅

……

（二十二）下列金融商品轉讓收入。

1.合格境外投資者（qfii）委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務。

2.香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市a股。

3.對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。

4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。

5.個人從事金融商品轉讓業(yè)務。

根據《財政部國家稅務總局 關于金融機構同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知》（財稅〔2016〕70號)規(guī)定：“四、人民幣合格境外投資者（rqfii）委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務，以及經人民銀行認可的境外機構投資銀行間本幣市場取得的收入屬于《過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十二）款所稱的金融商品轉讓收入。

銀行間本幣市場包括貨幣市場、債券市場以及衍生品市場。

……五、本通知自2023年5月1日起執(zhí)行?！?/p>

四.納稅人購入基金、信托、理財產品等各類資產管理產品持有到期贖回時，是否應按轉讓金融商品繳納增值稅？

答：不用。

根據《財政部國家稅務總局 關于明確金融 房地產開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅﹝2016﹞140號）第二條規(guī)定：“納稅人購入基金、信托、理財產品等各類資產管理產品持有至到期，不屬于《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第4點所稱的金融商品轉讓。

五.無償轉讓股票等增值稅政策

2023年9月29日出臺《財政部 國家稅務總局 關于明確無償轉讓股票等增值稅政策的公告》（公告﹝2020﹞第40號）：

一、納稅人無償轉讓股票時，轉出方以該股票的買入價為賣出價，按照“金融商品轉讓”計算繳納增值稅；在轉入方將上述股票再轉讓時，以原轉出方的賣出價為買入價，按照“金融商品轉讓”計算繳納增值稅。

二、自2023年8月20日起，金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放1年期以上（不含1年）至5年期以下（不含5年）小額貸款取得的利息收入，可選擇中國人民銀行授權全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的1年期貸款市場報價利率或5年期以上貸款市場報價利率，適用《財政部?稅務總局關于金融機構小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕91號）規(guī)定的免征增值稅政策。

三、土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關有形動產、不動產補償費的行為，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（三十七）項規(guī)定的土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的情形。

四、本公告自發(fā)布之日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

其中，第一條無償轉讓情況下，以上述金融商品的含稅買入價是2000元為例，購入時的進項稅額6%已作抵扣，轉出方某一般納稅人公司處置該金融資產應繳納的增值稅稅額為：

2000÷（1+6%）×6%=113.21元

在轉入方將上述股票再轉讓時，假定取得該股票含稅收入3000元，那么，轉入方轉讓該股票應繳納的增值稅稅額為：

（3000-2000）÷（1+6%）×6%=56.60元。

【第2篇】金融服務增值稅稅率

一、免征增值稅

1. 下列利息收入免征增值稅：

（1）國家助學貸款

（2）人民銀行對金融機構的貸款

（3）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。

（4）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發(fā)放的外匯貸款。

依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項第2目、第4目、第6目

2. 被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務，免征增值稅。

被撤銷金融機構，是指經人民銀行、銀監(jiān)會依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機構所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機構增值稅免稅政策。

依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十）項

3. 下列金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅：

（1）金融機構與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務。包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現等。

（2）銀行聯行往來業(yè)務。同一銀行系統(tǒng)內部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務往來業(yè)務。

（3）金融機構間的資金往來業(yè)務。是指經人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。

（4）同業(yè)存款。同業(yè)存款，是指金融機構之間開展的同業(yè)資金存入與存出業(yè)務，其中資金存入方僅為具有吸收存款資格的金融機構。

（5）同業(yè)借款。同業(yè)借款，是指法律法規(guī)賦予此項業(yè)務范圍的金融機構開展的同業(yè)資金借出和借入業(yè)務。此條款所稱“法律法規(guī)賦予此項業(yè)務范圍的金融機構”主要是指農村信用社之間以及在金融機構營業(yè)執(zhí)照列示的業(yè)務范圍中有反映為“向金融機構借款”業(yè)務的金融機構。

（6）同業(yè)代付。同業(yè)代付，是指商業(yè)銀行（受托方）接受金融機構（委托方）的委托向企業(yè)客戶付款，委托方在約定還款日償還代付款項本息的資金融通行為。

（7）買斷式買入返售金融商品。買斷式買入返售金融商品，是指金融商品持有人（正回購方）將債券等金融商品賣給債券購買方（逆回購方）的同時，交易雙方約定在未來某一日期，正回購方再以約定價格從逆回購方買回相等數量同種債券等金融商品的交易行為。

（8）持有金融債券。金融債券，是指依法在中華人民共和國境內設立的金融機構法人在全國銀行間和交易所債券市場發(fā)行的、按約定還本付息的有價證券。

（9)同業(yè)存單。同業(yè)存單，是指銀行業(yè)存款類金融機構法人在全國銀行間市場上發(fā)行的記賬式定期存款憑證。

（10）質押式買入返售金融商品。質押式買入返售金融商品，是指交易雙方進行的以債券等金融商品為權利質押的一種短期資金融通業(yè)務。

（11）持有政策性金融債券。政策性金融債券，是指開發(fā)性、政策性金融機構發(fā)行的債券。

金融機構是指：

①銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。

②信用合作社。

③證券公司。

④金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。

⑤保險公司。

⑥其他經人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經營金融保險業(yè)務的機構等。

依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十三）項第1目至第4目

《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》（財稅〔2016〕46號 ）第一條

《財政部 國家稅務總局關于金融機構同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知》（財稅〔2016〕70號）第一條

4. 境內的單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供的直接收費金融服務，且該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關，免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條第五項

5. 自2023年1月1日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為金融機構代辦金融保險業(yè)務取得的代理收入，在營改增試點期間免征增值稅。

依據：《財政部 國家稅務總局關于部分營業(yè)稅和增值稅政策到期延續(xù)問題的通知》（財稅〔2016〕83號）

6. 自2023年1月1日起，金融機構開展貼現、轉貼現業(yè)務，以其實際持有票據期間取得的利息收入作為貸款服務銷售額計算繳納增值稅。2023年1月1日前貼現機構已就貼現利息收入全額繳納增值稅的票據，轉貼現機構轉貼現利息收入繼續(xù)免征增值稅。

依據：《關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第五條

推薦：貼現與轉貼現的稅務處理

7. 自2023年1月1日至2023年12月31日，納稅人為農戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔保取得的擔保費收入，以及為上述融資擔保（以下稱“原擔?！保┨峁┰贀Ｈ〉玫脑贀ＹM收入，免征增值稅。再擔保合同對應多個原擔保合同的，原擔保合同應全部適用免征增值稅政策。否則，再擔保合同應按規(guī)定繳納增值稅。

納稅人應將相關免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單獨核算符合免稅條件的融資擔保費和再擔保費收入，按現行規(guī)定向主管稅務機關辦理納稅申報；未單獨核算的，不得免征增值稅。

農戶（下同），是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產經營，也可以從事非農業(yè)生產經營。農戶擔保、再擔保的判定應以原擔保生效時的被擔保人是否屬于農戶為準。

小型企業(yè)、微型企業(yè)（下同），是指符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯企業(yè)〔2011〕300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中，資產總額和從業(yè)人員指標均以原擔保生效時的實際狀態(tài)確定；營業(yè)收入指標以原擔保生效前12個自然月的累計數確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：

營業(yè)收入（年）=企業(yè)實際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實際存續(xù)月數×12

依據：《財政部 稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第六條、《關于延續(xù)實施普惠金融有關稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第22號）

8. 自2023年1月1日至2023年12月31日，對經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入，免征增值稅。

上述所稱小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數）以下的貸款。

依據：《財政部 稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕48號）第一條、第四條、《關于延續(xù)實施普惠金融有關稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第22號）

9. 自2023年12月1日至2023年12月31日，對金融機構向農戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

上述所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬元（含本數）的農戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數）以下的貸款。

依據：《財政部 稅務總局關于支持小微企業(yè)融資有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）第一條、第三條、《關于延續(xù)實施普惠金融有關稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第22號）

10. 自2023年9月1日至2023年12月31日，對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：

（一）對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放的，利率水平不高于人民銀行同期貸款基準利率150%（含本數）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；

（二）對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準利率150%（含本數）計算的利息收入部分，免征增值稅。

上述所稱金融機構，是指經人民銀行、銀保監(jiān)會批準成立的已通過監(jiān)管部門上一年度“兩增兩控”考核的機構（2023年通過考核的機構名單以2023年上半年實現“兩增兩控”目標為準），以及經人民銀行、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會批準成立的開發(fā)銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業(yè)金融機構?！皟稍鰞煽亍笔侵竼螒羰谛趴傤~1000萬元以下（含）小微企業(yè)貸款同比增速不低于各項貸款同比增速，有貸款余額的戶數不低于上年同期水平，合理控制小微企業(yè)貸款資產質量水平和貸款綜合成本（包括利率和貸款相關的銀行服務收費）水平。金融機構完成“兩增兩控”情況，以銀保監(jiān)會及其派出機構考核結果為準。

上訴所稱小額貸款，是指單戶授信小于1000萬元（含本數）的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在1000萬元（含本數）以下的貸款。

依據：《財政部 稅務總局關于金融機構小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕91號）、《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）

11.自2023年11月7日起至2025年12月31日止，對境外機構投資境內債券市場取得的債券利息收入暫免征收增值稅。

依據：《財政部 稅務總局關于境外機構投資境內債券市場企業(yè)所得稅 增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕108號)、《關于延續(xù)境外機構投資境內債券市場企業(yè)所得稅、增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2023年34號）

12. 武漢第七屆世界軍人運動會執(zhí)行委員會取得的與中國人民銀行合作發(fā)行紀念幣收入，免征應繳納的增值稅。

依據：《財政部 稅務總局 海關總署關于第七屆世界軍人運動會稅收政策的通知》（財稅〔2018〕119號）第一條第（三）項

二、不征收、暫不征收增值稅

1. 外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨資銀行（或其分行）轉讓企業(yè)產權和股權的行為，不征收增值稅。

依據：《財政部 國家稅務總局關于外國銀行分行改制為外商獨資銀行有關稅收問題的通知》（財稅〔2007〕45號）第一條

2. 存款利息不征收增值稅。

依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（二）項

3. 金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益、報酬、資金占用費、補償金,不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅。

依據：《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號 ）第一條

4. 納稅人購入基金、信托、理財產品等各類資產管理產品持有至到期，不屬于金融商品轉讓。其中非保本的收益、報酬、資金占用費、補償金，不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅。

依據：《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號 ）第二條

5. 金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司。

依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第四條

6. 證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經營金融保險業(yè)務的機構發(fā)放貸款后,自結息日起90天內發(fā)生的應收未收利息按現行規(guī)定繳納增值稅，自結息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

依據：《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號 ）第三條

三、簡易計稅

1. 自2023年1月1日起，資管產品管理人運營資管產品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

資管產品管理人，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險資產管理公司、專業(yè)保險資產管理機構、養(yǎng)老保險公司。

資管產品，包括銀行理財產品、資金信托（包括集合資金信托、單一資金信托）、財產權信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產管理計劃、集合資產管理計劃、定向資產管理計劃、私募投資基金、債權投資計劃、股權投資計劃、股債結合型投資計劃、資產支持計劃、組合類保險資產管理產品、養(yǎng)老保障管理產品。

對資管產品在2023年1月1日前運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已納稅額從資管產品管理人以后月份的增值稅應納稅額中抵減。

依據：《財政部 稅務總局關于資管產品增值稅有關問題的通知》（財稅〔2017〕56號 ）第一條、第六條

2. 自2023年5月1日起，農村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農村合作銀行和農村商業(yè)銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

村鎮(zhèn)銀行，是指經中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據有關法律、法規(guī)批準，由境內外金融機構、境內非金融機構企業(yè)法人、境內自然人出資，在農村地區(qū)設立的主要為當地農民、農業(yè)和農村經濟發(fā)展提供金融服務的銀行業(yè)金融機構。

農村資金互助社，是指經銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、行政村農民和農村小企業(yè)自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結算等業(yè)務的社區(qū)互助性銀行業(yè)金融機構。

由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司，是指經中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據有關法律、法規(guī)批準，由境內商業(yè)銀行或農村合作銀行在農村地區(qū)設立的專門為縣域農民、農業(yè)和農村經濟發(fā)展提供貸款服務的非銀行業(yè)金融機構。

縣（縣級市、區(qū)、旗），不包括直轄市和地級市所轄城區(qū)。

依據：《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》（財稅〔2016〕46號 ）第三條

3. 自2023年5月1日起，對中國農業(yè)銀行納入“三農金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產建設兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農戶貸款、農村企業(yè)和農村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

上述所稱農戶貸款，是指金融機構發(fā)放給農戶的貸款，但不包括按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項規(guī)定的免征增值稅的農戶小額貸款。

上述所稱農戶，是指《營業(yè)稅改增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項所稱的農戶。

上述所稱農村企業(yè)和農村各類組織貸款，是指金融機構發(fā)放給注冊在農村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。

享受增值稅優(yōu)惠的涉農貸款業(yè)務清單

1、法人農業(yè)貸款

2、法人林業(yè)貸款

3、法人畜牧業(yè)貸款

4、法人漁業(yè)貸款

5、法人農林牧漁服務業(yè)貸款

6、法人其他涉農貸款（煤炭、煙草、采礦業(yè)、房地產業(yè)、城市基礎設施建設和其他類的法人涉農貸款除外）

7、小型農田水利設施貸款

8、大型灌區(qū)改造

9、中低產田改造

10、防澇抗旱減災體系建設

11、農產品加工貸款

12、農業(yè)生產資料制造貸款

13、農業(yè)物資流通貸款

14、農副產品流通貸款

15、農產品出口貸款

16、農業(yè)科技貸款

17、農業(yè)綜合生產能力建設

18、農田水利設施建設

19、農產品流通設施建設

20、其他農業(yè)生產性基礎設施建設

21、農村飲水安全工程

22、農村公路建設

23、農村能源建設

24、農村沼氣建設

25、其他農村生活基礎設施建設

26、農村教育設施建設

27、農村衛(wèi)生設施建設

28、農村文化體育設施建設

29、林業(yè)和生態(tài)環(huán)境建設

30、個人農業(yè)貸款

31、個人林業(yè)貸款

32、個人畜牧業(yè)貸款

33、個人漁業(yè)貸款

34、個人農林牧漁服務業(yè)貸款

35、農戶其他生產經營貸款

36、農戶助學貸款

37、農戶醫(yī)療貸款

38、農戶住房貸款

39、農戶其他消費貸款

依據：《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》（財稅〔2016〕46號）第四條

4. 自2023年7月1日至2023年12月31日，對中國郵政儲蓄銀行納入“三農金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農戶貸款、農村企業(yè)和農村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

上述所稱農村企業(yè)和農村各類組織貸款，是指金融機構發(fā)放給注冊在農村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。

依據：《財政部 稅務總局關于中國郵政儲蓄銀行三農金融事業(yè)部涉農貸款增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕97號)第一條至第三條、《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）

第二部分 企業(yè)所得稅

一、金融機構農戶小額貸款的利息收入減計收入

自2023年1月1日至2023年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

二、保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入減計收入

自2023年1月1日至2023年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數）以下的貸款。

本通知所稱保費收入，是指原保險保費收入加上分保費收入減去分出保費后的余額。

金融機構應對符合條件的農戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

上述一、二兩項政策依據：《財政部 稅務總局關于延續(xù)支持農村金融發(fā)展有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕44號）、《關于延續(xù)實施普惠金融有關稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第22號）

三、經批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入減計收入

自2023年1月1日至2023年12月31日，對經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農戶小額貸款利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

四、經批準成立的小額貸款公司按規(guī)定計提的貸款損失準備金準予稅前扣除

自2023年1月1日至2023年12月31日，對經省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準備金準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的通知》（財稅〔2015〕9號）執(zhí)行。

本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元（含本數）以下的貸款。

上述三、四兩項政策依據：《財政部 稅務總局關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕48號）、《關于延續(xù)實施普惠金融有關稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第22號）

五、金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除規(guī)定

金融企業(yè)涉農貸款、中小企業(yè)貸款逾期1年以上，經追索無法收回，應依據涉農貸款、中小企業(yè)貸款分類證明，按下列規(guī)定計算確認貸款損失進行稅前扣除：

（一）單戶貸款余額不超過300萬元（含300萬元）的，應依據向借款人和擔保人的有關原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經辦人和負責人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。

（二）單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的，應依據有關原始追索記錄（應當包括司法追索記錄，并由經辦人和負責人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。

（三）單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第25號）有關規(guī)定計算確認損失進行稅前扣除。

依據：《國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第25號）

六、金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關政策

金融企業(yè)根據《貸款風險分類指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號），對其涉農貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：

（一）關注類貸款，計提比例為2%；

（二）次級類貸款，計提比例為25%；

（三）可疑類貸款，計提比例為50%；

（四）損失類貸款，計提比例為100%。

本公告所稱涉農貸款，是指《涉農貸款專項統(tǒng)計制度》（銀發(fā)〔2007〕246號）統(tǒng)計的以下貸款：

（一）農戶貸款；

（二）農村企業(yè)及各類組織貸款。

本條所稱農戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農戶的所有貸款。農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。農戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產經營，也可以從事非農業(yè)生產經營。

本條所稱農村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農村區(qū)域，是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

本公告所稱中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算應納稅所得額時扣除。

依據：《關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第85號），公告自2023年1月1日起執(zhí)行至2023年12月31日。

七、金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策

（一）準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍包括：

1.貸款（含抵押、質押、保證、信用等貸款）；

2.銀行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等具有貸款特征的風險資產；

3.由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。

（二）金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額

金融企業(yè)按上述公式計算的數額如為負數，應當相應調增當年應納稅所得額。

（三）金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，以及除本公告第一條列舉資產之外的其他風險資產，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。

（四）金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。

金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部 稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第85號）的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本公告第一條至第四條的規(guī)定。

依據：《財政部 稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第86號），公告自2023年1月1日起執(zhí)行至2023年12月31日。

八、取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅

企業(yè)和個人取得的2023年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。

依據：《財政部、國家稅務總局關于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財稅〔2013〕5號）

九、外國政府向中國政府提供貸款、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得

外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；免征企業(yè)所得稅

依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條第二款第一項、第二項

十、qfii和rqfii股票轉讓免征企業(yè)所得稅

從2023年11月17日起，對合格境外機構投資者（簡稱qfii）、人民幣合格境外機構投資者（簡稱rqfii）取得來源于中國境內的股票等權益性投資資產轉讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。

依據：《財政部、國家稅務總局、證監(jiān)會關于qfii和rqfii取得中國境內的股票等權益性投資資產轉讓所得暫免征收企業(yè)所得稅問題的通知 》（財稅〔2014〕79號）

十一、滬港通a股轉讓免征企業(yè)所得稅、內地居民企業(yè)通過滬港通投資且連續(xù)持有h股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅

內地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯交所上市股票的股息紅利所得稅。

1.對內地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯交所上市股票取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內地居民企業(yè)連續(xù)持有h股滿12個月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。

2.香港聯交所上市h股公司應向中國結算提出申請，由中國結算向h股公司提供內地企業(yè)投資者名冊，h股公司對內地企業(yè)投資者不代扣股息紅利所得稅款，應納稅款由企業(yè)自行申報繳納。

3.內地企業(yè)投資者自行申報繳納企業(yè)所得稅時，對香港聯交所非h股上市公司已代扣代繳的股息紅利所得稅，可依法申請稅收抵免。

對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資上交所上市a股取得的轉讓差價所得，暫免征收所得稅。

依據：《財政部、國家稅務總局、證監(jiān)會關于滬港股票市場交易互聯互通機制試點有關稅收政策的通知》（財稅〔2014〕81號）第一條第四項，第二條第一項，本通知自2023年11月17日起執(zhí)行。

十二、證券投資基金從證券市場中取得的收入、投資者從證券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅

對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

依據：《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第二條第二款

十三、深港股票市場交易互聯互通機制試點有關稅收優(yōu)惠

內地居民企業(yè)通過深港通投資且連續(xù)持有h股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅；香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）通過深港通投資深交所上市a股取得的轉讓差價所得，暫免征企業(yè)所得稅。

依據：《財政部、國家稅務總局、證監(jiān)會關于深港股票市場交易互聯互通機制試點有關稅收政策的通知》（財稅〔2016〕127號）第一條第四項，第二條第一款

十四、中國保險保障基金有限責任公司取得的保險保障基金等收入免征企業(yè)所得稅

對中國保險保障基金有限責任公司（以下簡稱保險保障基金公司）根據《保險保障基金管理辦法》取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：

1.境內保險公司依法繳納的保險保障基金；

2.依法從撤銷或破產保險公司清算財產中獲得的受償收入和向有關責任方追償所得，以及依法從保險公司風險處置中獲得的財產轉讓所得；

3.接受捐贈收入；

4.銀行存款利息收入；

5.購買政府債券、中央銀行、中央企業(yè)和中央級金融機構發(fā)行債券的利息收入；

6.國務院批準的其他資金運用取得的收入。

依據：《財政部、稅務總局關于保險保障基金有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2018〕41號）

第三部分 印花稅

1.自2023年1月1日至2023年12月31日，對金融機構與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

依據：《財政部 稅務總局關于支持小微企業(yè)融資有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）、《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）

2.買賣封閉式證券投資基金免征印花稅

依據：《財政部 國家稅務總局關于對買賣封閉式證券投資基金繼續(xù)予以免征印花稅的通知》 （財稅〔2004〕173號）

3.股權分置改革過程中發(fā)生的股權轉讓免征印花稅

依據：《財政部 國家稅務總局關于股權分置試點改革有關稅收政策問題的通知》 財稅〔2005〕103號第一條

4.貼息貸款合同免征印花稅

依據：《財政部 國家稅務總局關于國家開發(fā)銀行繳納印花稅問題的復函 》 （財稅字〔1995〕47號）第一條

5.國有股東向全國社會保障基金理事會轉持國有股免征證券（股票）交易印花稅

依據：《財政部 國家稅務總局關于境內證券市場轉持部分國有股充實全國社會保障基金有關證券（股票）交易印花稅政策的通知》（財稅〔2009〕103號）

6.企業(yè)改制、重組過程中印花稅予以免征

依據：《財政部 國家稅務總局關于外國銀行分行改制為外商獨資銀行有關稅收問題的通知》（ 財稅〔2007〕45號）第三條

7.信貸資產證券化免征印花稅

依據：《財政部 國家稅務總局關于信貸資產證券化有關稅收政策問題的通知》 （財稅〔2006〕5號）第一條

8.證券投資者保護基金免征印花稅

依據：《財政部 國家稅務總局關于證券投資者保護基金有關印花稅政策的通知》 財稅〔2006〕104號

9.無息、貼息貸款合同免征印花稅

依據：《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》 財稅字〔1988〕255號第十三條第二項

10.被撤銷金融機構接收債權、清償債務簽訂的產權轉移書據免征印花稅

依據：《財政部 國家稅務總局關于被撤銷金融機構有關稅收政策問題的通知》（ 財稅〔2003〕141號）第二條第1項

10.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免征印花稅

依據：《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》（ 財稅字〔1988〕255號）第十三條第三項

11.保險保障基金公司新設立的資金賬簿免征印花稅

依據：《財政部 稅務總局關于保險保障基金有關稅收政策問題的通知》 （財稅〔2018〕41號）第二條第一款

12.保險公司進行風險處置和破產救助過程中簽訂的產權轉移書據免征印花稅

依據：《財政部 稅務總局關于保險保障基金有關稅收政策問題的通知》 （財稅〔2018〕41號）第二條第二款

13.保險公司進行風險處置過程中與中國人民銀行簽訂的再貸款合同免征印花稅

依據：《財政部 稅務總局關于保險保障基金有關稅收政策問題的通知》 （財稅〔2018〕41號）第二條第三款

14.保險保障基金自有財產和接收的受償資產與保險公司簽訂的財產保險合同免征印花稅

依據：《財政部 稅務總局關于保險保障基金有關稅收政策問題的通知》 （財稅〔2018〕41號）第二條第四款

第四部分 房產稅

1.被撤銷金融機構清算期間房地產免征房產稅

依據：《財政部 國家稅務總局關于被撤銷金融機構有關稅收政策問題的通知》（ 財稅〔2003〕141號）第二條第二項

2.東方資產管理公司接收港澳國際（集團）有限公司的房地產免征房產稅

依據：《財政部 國家稅務總局關于中國東方資產管理公司處置港澳國際（集團）有限公司有關資產稅收政策問題的通知》 財稅〔2003〕212號第三條

3.21四家金融資產管理公司及分支機構處置不良資產免征房產稅

依據：《財政部 國家稅務總局關于中國信達資產管理股份有限公司等4家金融資產管理公司有關稅收政策問題的通知》 （財稅〔2013〕56號）第一條

第五部分 契稅

1.被撤銷金融機構接收債務方土地使用權、房屋所有權免征契稅

依據：《財政部 國家稅務總局關于被撤銷金融機構有關稅收政策問題的通知》（ 財稅〔2003〕141號）第二條第三款

2.農村信用社接收農村合作基金會的房屋、土地使用權免征契稅

依據：《中國人民銀行 農業(yè)部 國家發(fā)展計劃委員會 財政部 國家稅務總局關于免繳農村信用社接收農村合作基金會財產產權過戶稅費的通知》 （銀發(fā)〔2000〕21號）

3.中國東方資產管理公司處置港澳國際（集團）有限公司過程中規(guī)定的免征契稅

依據：《財政部 國家稅務總局關于中國東方資產管理公司處置港澳國際（集團）有限公司有關資產稅收政策問題的通知》 （財稅〔2003〕212號）第二條第2款，第三條第3款、第四條第3款

4.44家金融資產公司接受相關國有銀行的不良債權，借款方以土地使用權、房屋所有權抵充貸款本息的免征契稅

依據：《財政部 國家稅務總局關于中國信達資產管理股份有限公司等4家金融資產管理公司有關稅收政策問題的通知》（ 財稅〔2013〕56號第一、二條）

第六部分 土地增值稅

對企業(yè)改制、資產整合過程中涉及的土地增值稅予以免征

依據：《財政部 國家稅務總局關于中國信達等4家金融資產管理公司稅收政策問題的通知》 （財稅〔2001〕10號）、《財政部 國家稅務總局關于中國東方資產管理公司處置港澳國際（集團）有限公司有關資產稅收政策問題的通知》 （財稅〔2003〕212號）第二條第4項、第三條第4項、第四條第4項、《財政部 國家稅務總局關于中國信達資產管理股份有限公司等4家金融資產管理公司有關稅收政策問題的通知》 （財稅〔2013〕56號）第一條

第七部分 土地使用稅

1.4家金融資產公司處置房地產免土地使用稅

依據：《財政部 國家稅務總局關于中國信達等4家金融資產管理公司稅收政策問題的通知》 財稅〔2001〕10號、《財政部 國家稅務總局關于中國信達資產管理股份有限公司等4家金融資產管理公司有關稅收政策問題的通知》 財稅〔2013〕56號第一條

2.接收港澳國際（集團）有限公司的房產免土地使用稅

依據：《財政部 國家稅務總局關于中國東方資產管理公司處置港澳國際（集團）有限公司有關資產稅收政策問題的通知》 （財稅〔2003〕212號）第二條第（三）款、第三條第（二）款

3.被撤銷金融機構清算期間自有的或從債務方接收的房地產免土地使用稅

依據：《財政部 國家稅務總局關于被撤銷金融機構有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕141號）第二條第（二）款

來源：老李聊財稅工作室

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【第3篇】金融服務業(yè)增值稅稅率

股權轉讓涉稅問題比較復雜，需要分開來說，首先要區(qū)分是個人股權轉讓還是單位股權轉讓，其次要區(qū)分是轉讓上市公司股權還是非上市股權。主要涉及的稅種有增值稅、所得稅和印花稅。

一、增值稅

（一）轉讓非上市公司股權

按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，應稅銷售行為包括銷售貨物、銷售勞務、銷售服務、銷售無形資產和銷售不動產。企業(yè)轉讓所持有的非上市公司股權不屬于任何一種增值稅應稅銷售行為，因此，任何主體轉讓非上市公司的股權都不需要繳納增值稅。

（二）轉讓上市公司股權

1.企業(yè)轉讓上市公司股權

依據財政部 國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。因此，上市公司股權屬于金融商品，轉讓上市公司股權要按金融商品轉讓繳納增值稅。

金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

金融商品轉讓的增值稅稅率：一般納稅人為6%，小規(guī)模納稅人為3%。

綜上，企業(yè)轉讓上市公司股權需要繳納增值稅

2.個人轉讓上市公司股權

依據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：

下列金融商品轉讓收入免征增值稅。

1.合格境外投資者（qfii）委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務。

2.香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市a股。

3.對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。

4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。

5.個人從事金融商品轉讓業(yè)務。??。

所以，個人轉讓上市公司股權不需要繳納增值稅。

二、所得稅

（一）、企業(yè)所得稅

企業(yè)轉讓股權收入，不管是轉讓上市公司股權還是非上市公司股權都需要繳納企業(yè)所得稅。

（二）個人所得稅

1.個人轉讓非上市公司股權，需要按照扣除股權取得成本后的差額按20%繳納個人所得稅。

2.個人轉讓上市公司股權，分兩種情況

第一種情況：根據財稅字〔1998〕61號文件規(guī)定，個人在二級市場(證券交易所)買賣股票的所得，暫免征收個人所得稅。

第二種情況：如果轉讓的是限售股，按財稅〔2010〕70號文件規(guī)定需要繳納個人所得稅。

三、印花稅

1.根據《印花稅暫行條例》印花稅稅目、稅率表規(guī)定：“產權轉移書據：包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據、土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同。立據人應按所載金額萬分之五貼花。股權轉讓環(huán)節(jié)的印花稅應按照“產權轉移書據”品目征收，計稅依據為股權轉讓協議上標注的轉讓金額。

因此，不管是轉讓上市公司股權還是轉讓非上市公司股權都要繳納印花稅。

【第4篇】金融服務的增值稅稅率

1、什么是金融商品轉讓？

答：金融商品轉讓主要是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

2、稅率及納稅義務發(fā)生時間

金融商品轉讓的增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%.金融商品轉讓增值稅納稅義務發(fā)生時間為金融商品所有權轉移的當天。

3、金融商品轉讓如何確認增值稅計稅銷售額？

金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

金融商品的買入價是購入金融商品支付的價格，不包括買入金融商品支付的交易費用和稅費。但對于持有以下規(guī)定情形的限售股在解禁流通后對外轉讓的，按照以下規(guī)定確定買入價:

(一)上市公司實施股權分置改革時，在股票復牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司完成股權分置改革后股票復牌首日的開盤價為買入價。

(二)公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行(ipo)的發(fā)行價為買入價。

(三)因上市公司實施重大資產重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。金融商品的買出價是賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的稅費和交易費用。

單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉讓，按照《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》(2023年第53號)第五條規(guī)定確定的買入價，低于該單位取得限售股的實際成本價的，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅。

4、免稅規(guī)定

以下8種情形的金融商品轉讓收入，免繳增值稅。

1.合格境外投資者(qfii)委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務。

2.香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市a股。

3.對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認買賣內地基金份額。

4.證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券。

5.個人從事金融商品轉讓業(yè)務。

6.全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理人運用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券取得的金融商品轉讓收入。

7. 人民幣合格境外投資者(rqfii)委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務。

8.經人民銀行認可的境外機構投資銀行間本幣市場取得的收入。

5、會計處理

金融商品轉讓以盈虧相抵后的余額作為銷售額，企業(yè)應設置“應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅”科目核算其增值稅處理。

(一)企業(yè)為一般納稅人:金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，按收益額/1.06*6%，計算出稅額，做如下會計分錄：

借：投資收益

貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

月末金融商品轉讓產生收益，確認的“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”為銷項稅額，不是實際繳納稅款：

借:應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅

貸:應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

再按規(guī)定做賬務處理。

如產生轉讓損失，按損失額/1.06*6%，計算可結轉下月抵扣稅額：

借:應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

貸:投資收益

年末，“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；如有借方余額：

借:投資收益，貸:應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

(二)小規(guī)模納稅人:金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，按收益額/1.03*3%，計算出稅額，做如下會計分錄：

借:投資收益

貸:應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

交納增值稅時：

借:應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

貸:銀行存款

如產生轉讓損失，按損失額/1.03*3%，計算可結轉下月抵扣稅額：

借:應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

貸:投資收益

年末，“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，如有借方余額：

借:投資收益

貸:應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅。

6、注意事項

1.金融商品轉讓可以多種產品合并計算，以最后的收益正負來確認是否繳納增值稅。

2.不同金融商品轉讓的收益和虧損只能在一個年度內互抵，不得跨年抵減。

3.金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票，應全額開具增值稅普通發(fā)票。

4.個人轉讓金融商品暫不征收增值稅。

7、企業(yè)所得稅規(guī)定

企業(yè)購買金融商品以購買價款為成本，會計上計入投資收益的交易費用應計入資產的成本。持有交易性金融資產期間的公允價值變動計入“公允價值變動損益”部分的，不予稅前扣除。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益屬于企業(yè)所得稅的免稅收入，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

8、案例詳解

甲公司是生產汽車零部件的企業(yè)，一般納稅人，高新技術企業(yè)，適用企業(yè)會計準則。

1. 2023年4月1日以銀行存款購入上市公司股票10萬股，每股價格11元，其中包含已宣告發(fā)放但未實際支付的股利1元每股，支付交易手續(xù)費5萬元，會計上作為“交易性金融資產”核算，4月30日收到該筆已宣告發(fā)放但未實際支付的股利。

2.2023年7月1日該公司將該股票的80%捐贈給符合條件的公益性社會團體，該股票捐贈日開盤價12元每股、收盤價13元每股。

3.該股票2023年12月31日收盤價為14元每股。該公司賬面利潤總額為500萬元。

4.2023年5月20日收到該股票的股利3萬元，6月1日該公司將剩余20%的股票以 15元每股轉讓給乙公司。

要求：根據上述資料，按下列序號回答問題，涉及計算的保留小數點后兩位（單位：元），不考慮除增值稅、企業(yè)所得稅外其他稅費。

答案解析：

1. 4月份會計處理如下：

借：交易性金融資產—成本 1000000

應收股利 100000

投資收益 50000

貸：銀行存款 1150000

借：銀行存款 100000

貸：應收股利 100000

2.計算7月份捐贈股票應繳納的增值稅，并編制捐贈股票以及實際繳納該筆增值稅的會計分錄。

2023年7月捐贈股票應繳納的增值稅=（13-10）/1.06*0.06*80%*100000=13584.91

借：營業(yè)外支出 813584.91

貸：交易性金融資產—成本 800000

應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅 13584.91

借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅 13584.91

貸：銀行存款 13584.91

3.假定無其他調整事項，請計算該公司2023年企業(yè)所得稅應納稅所得額。

交易費應計入股票計稅基礎，調增所得額50000元。

允許稅前扣除的捐贈限額為5000000*12%=600000元，調增所得額813584.91-600000=213584.91元。

公允價值變動損益調減所得額=（14-10）*20000=80000元

2023年企業(yè)所得稅應納稅所得額=5000000+50000-80000+213584.91=5183584.91元

4.2023年賬面利潤500萬元，假定無其他調整事項，請計算該公司2023年應繳納的企業(yè)所得稅。

持股超過1年的股息所得免稅，調減所得額30000元；

股票轉讓應繳增值稅=（15-10）/1.06*0.06*20%*100000=5660.38

會計上確認該股票轉讓所得=（15-14）*20000-5660.38=14339.62元，稅法上確認轉讓所得=（15-10）*20000-50000*20%-5660.38=84339.62元，調增所得額=84339.62-14339.62=70000元

上年捐贈超限額的部分本年允許扣除調減所得額=213584.91+50000*80%=253584.91元

該公司2023年應繳納的企業(yè)所得稅=（5000000-30000+70000-253584.91）*15%=717962.26元

9、政策依據

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號

《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》國家稅務總局公告2023年第9號

《財政部 國家稅務總局關于金融機構同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知》（財稅〔2016〕70號)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條、第八十三條

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來源：品稅閣