某企業(yè)為增值稅一般納稅人（8篇）

【第1篇】某企業(yè)為增值稅一般納稅人

營改增一般納稅人一般賬務(wù)處理方法

（一）一般納稅人購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。

例1：a企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)從事提供應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)， 2023年6月15日，取得增值稅專用發(fā)票一張，“金額”欄5000元，“稅率”欄為“11％”，“稅額”欄550元，款已付；企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借：營業(yè)費用 5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）550

貸：銀行存款 5550

（二）一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。（目前，海關(guān)進口繳款書采用先比對后抵扣的管理方法）

例2-1：假設(shè)a企業(yè)2023年5月進口貨物，取得海關(guān)進口繳款書一份，金額為100萬元，稅額為17萬元。當(dāng)月提交比對系統(tǒng)，則上述業(yè)務(wù)的會計處理為：

借：原材料 100

應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額17

貸：銀行存款 117

收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 17

（三）輔導(dǎo)期納稅人處理。一般納稅人購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額（例如實施輔導(dǎo)期管理的納稅人），借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

納稅人收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

例2-2：假設(shè)a企業(yè)納入輔導(dǎo)期管理，則上述業(yè)務(wù)的會計處理為：

借：營業(yè)費用 5000

應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額550

貸：銀行存款 5550

收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 550

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 550

收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單不得抵扣后：

借：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 -550

貸：營業(yè)費用 -550

（四）一般納稅人銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)終止或折讓，作相反的會計分錄。

例3：2023年9月16日，a企業(yè)取得某項服務(wù)費收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借：銀行存款 1060000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 60000

（五）視同銷售業(yè)務(wù)。一般納稅人發(fā)生《試點實施辦法》第十四條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

例4：從事工藝設(shè)計的a公司無償為b生產(chǎn)企業(yè)設(shè)計工藝流程，該設(shè)計服務(wù)的市場計稅價格為50000元，該批設(shè)計服務(wù)人工成本為30000元，適用的增值稅稅率為6%。

視同銷售計算的稅額=50000*6%=3000（元）

借：營業(yè)外支出 33000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3000

應(yīng)付職工薪酬 30000

（六）一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計算營業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅。

1.按稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”；按稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款——增值稅”等科目；按計算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——增值稅”科目。

3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止補交已退回稅款的，用紅字或負數(shù)登記。

依據(jù)財稅[2016]36號附件4第四條規(guī)定，“境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法?！?/p>

（七）發(fā)生《試點實施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)改變用途等原因，其進項稅額不得抵扣，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

例7： b公司，2023年9月5日盤點庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某產(chǎn)品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責(zé)令管理人員賠償5萬元，保險公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。a公司應(yīng)做會計分錄如下：

1.發(fā)現(xiàn)盤虧：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢334000

貸：庫存商品 300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)34000

2.責(zé)任認(rèn)定后取得保險款和責(zé)任賠償：

借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）150000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 150000

3.批準(zhǔn)處理：

借：營業(yè)外支出 184000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 184000

一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

例9:假設(shè)a企業(yè)下設(shè)一個出租車公司，出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅，2023年8月31日，本月取得出租車收入50萬元（含稅銷售額）。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借：銀行存款 500000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 485436.89

應(yīng)交稅費——未交增值稅 14563.11

（十）納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的，其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目核算。但若出售屬于按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡易辦法計算出的應(yīng)交增值稅，在會計處理上應(yīng)將其直接計入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，而不能計入 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目（注：此時會計處理和申報填寫有差異，申報要按政策規(guī)定先在申報表第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”填寫按3%計算的稅額，再計算出1%稅額填寫在第23欄“應(yīng)納稅額減征額”）。

例10:a企業(yè)，2023年12月出售于2023年1月份購買的某設(shè)備（未抵扣設(shè)備進項稅額），該設(shè)備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 150000

累計折舊 50000

貸：固定資產(chǎn) 200000

2.收到出售設(shè)備價款：

借：銀行存款 120000

貸：固定資產(chǎn)清理 120000

3.按3%征收率減按2%征收計算出應(yīng)交增值稅元：

120000/(1+3%)*2%=2330.1

借：固定資產(chǎn)清理 2330.1

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 2330.1

4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營業(yè)外支出 32330.1

貸：固定資產(chǎn)清理 32330.1

（十）月份終了，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。 （注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。）

當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

當(dāng)月上交本月增值稅時，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

例11（不存在已交稅額的情況下）

1.假設(shè)c企業(yè)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為80萬元，期末貸方余額20萬元，則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 20

下月征收期內(nèi)繳納稅款時，會計處理如下：

借：應(yīng)繳稅額-未交增值稅 20

貸： 銀行存款 20

2.假設(shè)c企業(yè)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目，銷項稅額為100萬元，進項稅額為110萬元，期末借方余額為10萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進行業(yè)務(wù)處理。

例12：（存在已交稅金的情況下）某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年10月，銷售其2023年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額（1000萬元）計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)進行納稅申報。

在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款時：稅額=1000*5%=50(萬元)

借： 應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅（已交稅金） 50

貸： 銀行存款 50

1.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項稅額為150萬元，進項稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”貸方余額為80萬元（80=150-20-50），說明該企業(yè)10月應(yīng)繳納的增值稅為80萬元。則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借： 應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 80

貸：應(yīng)繳稅費-未交增值稅 80

11月申報后繳稅的會計處理：

借 應(yīng)繳稅額-未交增值稅 80

貸：銀行存款 80

2.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項稅額為50萬元，進項稅額20萬元，則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為20萬元（-20=50-20-50），則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借：應(yīng)繳稅費-未交增值稅 20

貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 20

3.假設(shè)10月，該企業(yè)銷項稅額為10萬元，進項稅額80萬元，則此時“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為120萬元（-120=10-80-50），則企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借：應(yīng)繳稅費-未交增值稅 50

貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 50

注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此時能夠轉(zhuǎn)回的只有本期已交稅額50萬元，借方與貸方的差額70萬元屬于尚未抵扣的增值稅。

（十一） “應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅，一般不存在貸方余額

“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。

例13：假設(shè)c企業(yè)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額為10000，本期“已交稅金”科目無發(fā)生額，則企業(yè)不需要作的會計分錄，其借方的余額作為下期期初的進項稅處理即可。

（十二）一般納稅人享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目，貸記“營業(yè)外收入—政府補助”科目。

例14-1：假定a企業(yè)當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，則會計處理如下：

借：應(yīng)交稅費──未交增值稅20000

貸：營業(yè)外收入—政府補助” 20000

（十三）享受即征即退增值稅稅收優(yōu)惠政策。這種稅收優(yōu)惠和政策都是在增值稅正常繳納之后的退庫，不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性。（即：銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票等票據(jù)，正常計算銷項稅額；購買方也可以按規(guī)定予以抵扣）。

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則對政府補助的定義可知：即征即退的增值稅符合政府補助的定義，因此計入“營業(yè)外收入”。

例14-2：某企業(yè)當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”科目貸方余額為20萬元，當(dāng)月享受即征即退增值稅稅額為10萬元。

則當(dāng)月計提應(yīng)收的即征即退增值稅（10萬元）時，進行如下會計處理：

借：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅 10

貸：營業(yè)外收入-政府補助 10

次月申報期內(nèi)繳納增值稅（20萬元）時，會計處理如下：

借：應(yīng)繳稅費-未交增值稅 20

貸：銀行存款 20

收到增值稅返還時，會計處理如下：

借： 銀行存款 10

貸：其他應(yīng)收款-即征即退增值稅 10

（十四）經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅的：

1.分公司、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)收款”“內(nèi)部往來”等科目，貸記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費──未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月初，分、子公司要將上月各自銷售額（或營業(yè)額）、進項稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部。

2.公司總部收到各分公司、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“其他應(yīng)付款”“內(nèi)部往來”等科目；將全部收入?yún)R總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。

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【第2篇】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人

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一、單項選擇題

1.下列各項中，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式(租期3年)租入辦公大樓發(fā)生的改良支出應(yīng)該計入的會計科目是( )。

a.長期待攤費用

b.無形資產(chǎn)

c.固定資產(chǎn)

d.在建工程

2.企業(yè)持有的持有至到期投資為一次還本付息債券，資產(chǎn)負債表日確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)收未收的利息應(yīng)計入的會計科目是( )。

a.持有至到期投資—應(yīng)計利息

b.應(yīng)收利息

c.其他應(yīng)收款

d.長期應(yīng)收款

3.企業(yè)擴建一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線原價為1000萬元，已提折舊300萬元，擴建生產(chǎn)線發(fā)生相關(guān)支出800萬元，且滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，不考慮其他因素，該生產(chǎn)線擴建后的入賬價值為( )萬元。

a.1000

b.800

c.1800

d.1500

4.企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入的會計科目是( )。

a.營業(yè)外支出

b.財務(wù)費用

c.管理費用

d.其他業(yè)務(wù)成本

5.制造企業(yè)按計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額應(yīng)計入( )。

a.基本生產(chǎn)成本

b.輔助生產(chǎn)成本

c.管理費用

d.制造費用

6.某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2023年10月生產(chǎn)車間發(fā)生費用為：產(chǎn)品直接耗用原材料15萬元，車間管理人員薪酬3萬元，車間生產(chǎn)設(shè)備折舊費9萬元，該企業(yè)按生產(chǎn)工時比例在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費用，本月甲、乙產(chǎn)品耗用工時分別為100小時、50小時，不考慮其他因素，甲產(chǎn)品應(yīng)該分配的制造費用為( )萬元。

a.8

b.18

c.4

d.9

7.甲公司將其采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)于租賃期屆滿后出售，取得價款3000萬元，該房地產(chǎn)的成本為1500萬元，出售時，“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目貸方余額為500萬元，不考慮其他因素，甲公司因出售房地產(chǎn)影響當(dāng)期營業(yè)利潤的金額為( )萬元。

a.1500

b.1000

c.3000

d.2000

8.2023年1月15日，甲公司購買非同一控制下乙公司發(fā)行的股票8000萬股準(zhǔn)備長期持有，擁有乙公司51%的股份且實施控制，每股買入價為5元，款項已支付。當(dāng)年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，宣告分配現(xiàn)金股利200萬元，不考慮其他因素，2023年12月31日，甲公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為( )萬元。

a.40000

b.40255

c.40102

d.40153

9.某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，該企業(yè)購入一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，增值稅稅額17萬元，另付保險費1萬元，不考慮其他因素，該批材料的入賬成本為( )萬元。

a.117

b.118

c.100

d.101

10.2023年1月1日，某公司轉(zhuǎn)讓一項專利的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費10萬元。2023年該專利計提攤銷6萬元，不考慮其他因素，2023年該公司轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)對其營業(yè)利潤的影響金額為( )。

a.50

b.10

c.6

d.4

11.企業(yè)對已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售收入確認(rèn)條件的商品成本，應(yīng)借記的會計科目是( )。

a.在途物資

b.主營業(yè)務(wù)成本

c.庫存商品

d.發(fā)出商品

12.企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入的會計科目是( )。

a.管理費用

b.其他業(yè)務(wù)收入

c.財務(wù)費用

d.營業(yè)外收入

13.某單位是有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的事業(yè)單位，下列各項中，關(guān)于該單位應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的會計處理表述正確的是( )。

a.借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)繳稅費”科目

b.借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記“應(yīng)繳稅費”科目

c.借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)繳稅費”科目

d.借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)繳稅費”科目

14.下列各項中，應(yīng)記入資產(chǎn)負債表“其他應(yīng)收款”項目的是( )。

a.應(yīng)付租入包裝物的租金

b.銷售商品時應(yīng)收取的包裝物租金

c.應(yīng)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金

d.無力支付到期的銀行承兌匯票

15.2023年4月，某企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅1100000元，城鎮(zhèn)土地使用稅200000元，消費稅500000元，土地增值稅350000元，該企業(yè)適用的城市維護建設(shè)稅稅率為7%，下列關(guān)于該企業(yè)4月份應(yīng)交城市維護建設(shè)稅的會計處理正確的是( )。

a.借：營業(yè)稅金及附加 150500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 150500

b.借：營業(yè)稅金及附加 112000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 112000

c.借：管理費用 150500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 150500

d.借：管理費用 112000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 112000

16.下列各項中，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤的是( )。

a.計提壞賬準(zhǔn)備

b.處置固定資產(chǎn)的凈收益

c.購買交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用

d.管理用無形資產(chǎn)計提攤銷

17.2023年10月1日，某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行債券10000000元，并全部用于建設(shè)廠房，該債券期限為3年、到期一次還本付息，票面利率和實際利率均為6%，廠房于2023年年初開工建設(shè)，至2023年12月31日尚未完工，不考慮其他因素，關(guān)于企業(yè)2023年12月31日確認(rèn)債券利息費用的會計處理正確的是( )。

a.借：在建工程 150000

貸：應(yīng)付債券 150000

b.借：財務(wù)費用 600000

貸：應(yīng)付債券 600000

c.借：在建工程 600000

貸：應(yīng)付債券 600000

d.借：財務(wù)費用 150000

貸：應(yīng)付利息 150000

18.期末，事業(yè)單位應(yīng)將“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)記入的會計科目是( )。

a.事業(yè)基金

b.事業(yè)結(jié)余

c.非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

d.經(jīng)營結(jié)余

19.下列各項中，采用在產(chǎn)品按定額成本計價法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本的是( )。

a.月末產(chǎn)品成本數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品

b.月末在產(chǎn)品數(shù)量多、變化大，直接材料在生產(chǎn)成本中所占比重較大且在生產(chǎn)開始時一次投入的產(chǎn)品

c.月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，各項消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的產(chǎn)品

d.各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品

20.2023年12月10日，甲公司購入乙公司股票10萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買日支付價款249萬元，另支付交易費用0.6萬元，2023年12月31日，該股票的公允價值為258萬元，不考慮其他因素，甲公司2023年度利潤表“公允價值變動損益”項目本期金額為( )萬元。

a.9

b.9.6

c.0.6

d.8.4

21.下列各項中，引起利潤表“營業(yè)成本”項目本期金額增加的是( )。

a.收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

b.設(shè)備報廢凈損失

c.結(jié)轉(zhuǎn)銷售原材料的成本

d.庫存商品盤虧凈損失

22.資產(chǎn)減值影響因素消失后，下列資產(chǎn)中，已確認(rèn)的減值損失應(yīng)在其已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回的是( )。

a.存貨

b.無形資產(chǎn)

c.投資性房地產(chǎn)

d.固定資產(chǎn)

23.下列各項中，不應(yīng)計入企業(yè)存貨采購成本的是( )。

a.商品采購人員的差旅費

b.支付的進口關(guān)稅

c.負擔(dān)的運輸費

d.入庫前的整理挑選費

24.下列各項中，關(guān)于企業(yè)領(lǐng)用原材料的會計處理表述不正確的是( )。

a.在建廠房工程領(lǐng)用的原材料成本應(yīng)計入工程成本

b.專設(shè)銷售機構(gòu)日常維修房屋領(lǐng)用的原材料應(yīng)計入銷售費用

c.生產(chǎn)車間日常維修房屋領(lǐng)用的原材料應(yīng)計入制造費用

d.生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料成本應(yīng)計入成本

二、多項選擇題

1.下列各項中，企業(yè)應(yīng)列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的有( )。

a.銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅

b.銷售商品應(yīng)交的增值稅

c.委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接銷售受托方代繳的消費稅

d.應(yīng)交的教育費附加

2.下列各項中，關(guān)于企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的會計處理表述正確的有( )。

a.取得時發(fā)生的交易費用計入初始入賬成本

b.資產(chǎn)負債表日公允價值變動計入資本公積

c.出售時取得的價款與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益

d.資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量

3.下列各項中，屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)費用分配方法的有( )。

a.順序分配法

b.直接分配法

c.代數(shù)分配法

d.交互分配法

4.下列各項中，關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)的會計處理表述正確的有( )。

a.因管理不善導(dǎo)致固定資產(chǎn)報廢凈損失計入管理費用

b.提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊

c.專設(shè)銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)發(fā)生的不應(yīng)資本化的后續(xù)支出計入銷售費用

d.固定資產(chǎn)日常修理費用計入固定資產(chǎn)成本

5.下列各項中，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)支出的會計處理，表述正確的有( )。

a.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，計入管理費用

b.研究階段發(fā)生的相關(guān)支出，結(jié)轉(zhuǎn)計入無形資產(chǎn)成本

c.開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化的支出，于研發(fā)成功時結(jié)轉(zhuǎn)計入無形資產(chǎn)成本

d.無形資產(chǎn)確認(rèn)前資本化的研發(fā)支出，期末在資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目列報

6.下列各項中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)外收入”項目的有( )。

a.接受社會捐贈收到的款項

b.收到與收益相關(guān)的政府補助款

c.無形資產(chǎn)的租金收入

d.結(jié)轉(zhuǎn)原材料收發(fā)計量差錯而導(dǎo)致的盤盈金額

7.下列各項中，應(yīng)計入管理費用的有( )。

a.作為非貨幣性福利發(fā)給總部行政管理人員

b.因商品質(zhì)量原因給予客戶的銷售折讓

c.行政管理部門發(fā)生的符合資本化條件的設(shè)備更新支出

d.企業(yè)簽訂采購合同應(yīng)繳納的印花稅

8.2023年11月30日，甲公司與乙公司簽訂一項為期3個月的勞動合同，合同總價款為70000元。當(dāng)日，甲公司收到乙公司預(yù)付的合同款30000元。截止當(dāng)年12月31日，甲公司累計發(fā)生與合同相關(guān)的勞務(wù)成本20000元，估計還將發(fā)生30000元。甲公司按照已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確認(rèn)勞務(wù)的完工程度，并按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。下列各項中，不考慮其他因素，關(guān)于甲公司2023年12月31日的會計處理結(jié)果正確的有( )。

a.對營業(yè)利潤影響額為8000元

b.勞務(wù)完工程度為40%

c.確認(rèn)勞務(wù)收入30000元

d.結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本20000元

9.下列各項中，關(guān)于企業(yè)銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理表述正確的有( )。

a.預(yù)收款方式下，在收到預(yù)收款時確認(rèn)收入

b.交款提貨方式下，在開出發(fā)票賬單并收到貨款時確認(rèn)收入

c.發(fā)生的銷售折讓確認(rèn)為財務(wù)費用

d.確認(rèn)收入金額時不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣

10.增值稅一般納稅企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接銷售，下列各項中，應(yīng)該計入應(yīng)稅消費品成本的有( )。

a.支付加工費應(yīng)繳納的增值稅

b.加工方代收代繳的消費稅

c.支付的加工費

d.發(fā)出的委托加工原材料成本

11.下列各項中，屬于企業(yè)流動資產(chǎn)的是( )。

a.職工預(yù)借的差旅費

b.購買原材料預(yù)付的貨款

c.外購的專利技術(shù)

d.已出租的倉庫

12.下列各項中，屬于事業(yè)單位會計特點的有( )。

a.會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和利潤五大類

b.一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

c.核算目標(biāo)是提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息

d.各項財產(chǎn)物資應(yīng)按取得或購建時的實際成本計量

三、判斷題

1.年末，事業(yè)單位“經(jīng)營結(jié)余”科目的借方余額，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配”科目。( )

2.計劃成本法下，本期發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異應(yīng)按期(月)分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)。( )

3.資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)按“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目期末貸方余額和“應(yīng)付賬款”科目所屬明細科目期末貸方余額之和填列。( )

4.權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整初始投資成本。( )

5.企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)計入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。( )

6.企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，應(yīng)將支付的手續(xù)費計入其他業(yè)務(wù)成本。( )

7.企業(yè)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的情況下，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，不確認(rèn)勞務(wù)收入。( )

8.廢品損失包括生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品材料價值和應(yīng)收賠款后的損失。( )

9.企業(yè)未計入當(dāng)期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，應(yīng)列入其利潤表的“其他綜合收益的稅后凈額”項目。( )

10.產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的報表。( )

四、不定項選擇題

1.2023年初甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)股東權(quán)益總計為45000萬元，其中股本30000萬元、資本公積1000萬元、盈余公積9000萬元、未分配利潤5000萬元，甲公司2023年發(fā)生的有關(guān)股東權(quán)益業(yè)務(wù)資料如下：

(1)經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司以增發(fā)股票方式募集資金，共增發(fā)普通股股票400萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。證券公司代理發(fā)行費用共60萬元，從發(fā)行收入中扣除。股票已全部發(fā)行完畢，所收股款存入甲公司開戶銀行。

(2)當(dāng)年甲公司實現(xiàn)利潤總額為5015萬元，其中，投資收益中包括當(dāng)年收到的國債利息收入25萬元，營業(yè)外支出中包括當(dāng)年繳納的稅款滯納金10萬元。除以上事項外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司適用的所得稅稅率為25%。

(3)經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以每股4元價格回購本公司股票100萬股并注銷。

(4)期末，甲公司確認(rèn)因聯(lián)營乙公司所有者權(quán)益增加而享有的權(quán)益，乙公司2023年除凈損益、其他綜合收益和利潤分配之外的所有者權(quán)益增加了1000萬元。甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)的股份，并采用權(quán)益法核算此項投資。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)根據(jù)資料(1)，下列各項中，關(guān)于甲公司發(fā)行普通股的會計處理結(jié)果正確的( )。

a.財務(wù)費用增加60萬元

b.股本增加2000萬元

c.資本公積增加1540萬元

d.銀行存款增加1940萬元

(2)根據(jù)資料(2)，2023年甲公司實現(xiàn)凈利潤是( )萬元。

a.3761.25

b.3772.5

c.3775

d.3765

(3)根據(jù)資料(3)，下列各項中，甲公司關(guān)于股票回購、注銷業(yè)務(wù)的會計處理正確的是( )。

a.回購股票時：

借：庫存股 400

貸：銀行存款 400

b.回購股票時：

借：股本 100

貸：資本公積 100

c.回購股票時：

借：股本 100

資本公積 300

貸：庫存股 400

d.回購股票時：

借：庫存股 100

資本公積 300

貸：銀行存款 400

(4)根據(jù)資料(4)，下列各項中，關(guān)于甲公司長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)對報表項目影響正確的是( )。

a.“投資收益“項目增加200萬元

b.“資本公積”項目增加200萬元

c.“其他綜合收益”項目增加200萬元

d.“長期股權(quán)投資”項目增加200萬元

(5)根據(jù)期初資料，資料(1)至(4)，甲公司2023年末的資本公積是( )萬元。

a.2440

b.2840

c.2240

d.2540

2.(根據(jù)2023年“營改增”政策改編)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，因保管車輛的需要，2023年1月該企業(yè)決定采用自營方式建造一棟車庫。相關(guān)資料如下：

(1)2023年1月至6月，購入車庫工程物資100萬元，增值稅17萬元;發(fā)生運輸費用5萬元，增值稅0.55萬元;全部款項以銀行存款付訖。施工期間，購入的工程物資全部用于工程建設(shè);確認(rèn)的工程人員薪酬為30萬元;支付其他直接費用39萬元;領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，該批水泥成本為20萬元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為30萬元。

(2)2023年6月30日，車庫達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計可使用20年，預(yù)計凈殘值為2萬元，采用直線法計提折舊。

(3)2023年6月30日，董事會決定將該車庫(不考慮土地使用權(quán))整體出租，同日與乙企業(yè)簽訂租賃合同，租期為3年，7月1日起租，每月租金5萬元，每月末收取。甲企業(yè)將該車庫轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，采用公允價值模式計量，6月30日車庫的公允價值為180萬元。

(4)2023年12月31日，車庫的公允價值為190萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)根據(jù)資料(1)，下列各項中，甲企業(yè)購入工程物資的入賬成本是( )萬元。

a.117.55

b.122.55

c.122

d.105

(2)根據(jù)資料(1)，下列各項中，甲企業(yè)建造車庫領(lǐng)用自產(chǎn)水泥的會計處理正確的是( )。

a.借：在建工程 35.1

貸：主營業(yè)務(wù)收入 30

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5.1

借：主營業(yè)務(wù)成本 20

貸：庫存商品 20

b.借：在建工程 20

貸：庫存商品 20

c.借：在建工程 23.4

貸：庫存商品 20

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 3.4

d.借：在建工程 25.1

貸：庫存商品 20

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5.1

(3)根據(jù)資料(2)，下列各項中，關(guān)于該車庫2023年的有關(guān)會計處理結(jié)果正確的是( )。

a.入賬價值為194萬元

b.當(dāng)年計提折舊5.05萬元

c.當(dāng)年計提折舊4.8萬元

d.年末賬面價值為198.95萬元

(4)根據(jù)資料(1)至(3)，下列各項中，甲企業(yè)2023年將該車庫整體出租的會計處理正確的是( )。

a.確認(rèn)投資性房地產(chǎn)：

借：投資性房地產(chǎn) 194

累計折舊 19.2

貸：固定資產(chǎn) 194

投資性房地產(chǎn)累計折舊 19.2

b.確認(rèn)投資性房地產(chǎn)：

借：投資性房地產(chǎn) 180

累計折舊 19.2

貸：固定資產(chǎn) 194

其他綜合收益 5.2

c.確認(rèn)投資性房地產(chǎn)每月租金收入：

借：銀行存款 5

貸：其他業(yè)務(wù)收入 5

d.計提投資性房地產(chǎn)每月折舊額：

借：其他業(yè)務(wù)成本 0.8

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 0.8

(5)根據(jù)資料(1)至(4)，2023年12月31日甲企業(yè)資產(chǎn)負債表“投資性房地產(chǎn)”項目年末余額是( )萬元。

a.194

b.180

c.204

d.190

3.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，該企業(yè)2023年12月初“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額為286萬元，12月發(fā)生的有關(guān)職工薪酬的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)以銀行存款支付上月的應(yīng)付職工薪酬，并按規(guī)定代扣代繳職工個人所得稅6萬元和個人負擔(dān)的社會保險費30萬元，實發(fā)工資250萬元。

(2)分配本月貨幣性職工薪酬300萬元(未包括累計帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬)，其中，直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員210萬元，車間管理人員30萬元，企業(yè)行政管理人員40萬元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員20萬元，該職工薪酬將于下月初支付。

(3)外購200桶食用油作為本月生產(chǎn)車間工人的福利補貼發(fā)放。每桶油買價117元，其中含增值稅17元，款項以銀行存款支付。

(4)該企業(yè)實行累計帶薪缺勤制度，期末由于預(yù)計10名部門經(jīng)理人員和15名銷售人員未使用帶薪休假，預(yù)期支付的薪酬金額分別為4萬元和8萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)根據(jù)資料(1)，下列各項中，關(guān)于支付職工薪酬的會計處理正確的是( )。

a.借：應(yīng)付職工薪酬 250

貸：銀行存款 250

b.借：應(yīng)付職工薪酬 286

貸：銀行存款 250

應(yīng)交稅費 6

其他應(yīng)付款 30

c.借：應(yīng)付職工薪酬 286

貸：銀行存款 250

其他應(yīng)付款 36

d.借：應(yīng)付職工薪酬 250

貸：銀行存款 214

應(yīng)交稅費 6

其他應(yīng)付款 30

(2)根據(jù)資料(2)，下列各項中，關(guān)于確認(rèn)本月職工薪酬的會計處理結(jié)果正確的是( )。

a.車間管理人員薪酬30萬元計入管理費用

b.企業(yè)行政管理人員薪酬40萬元計入管理費用

c.直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員薪酬210萬元計入生產(chǎn)成本

d.專設(shè)銷售機構(gòu)人員薪酬20萬元計入銷售費用

(3)根據(jù)資料(3)，下列各項中，關(guān)于該企業(yè)發(fā)放福利補貼的會計處理正確的是( )。

a.借：應(yīng)付職工薪酬 2

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 0.34

貸：銀行存款 2.34

b.借：生產(chǎn)成本 2.34

貸：銀行存款 2.34

c.借：生產(chǎn)成本 2.34

貸：應(yīng)付職工薪酬 2.34

借：應(yīng)付職工薪酬 2.34

貸：銀行存款 2.34

d.借：生產(chǎn)成本 2

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 0.34

貸：銀行存款 2.34

(4)根據(jù)資料(4)，下列各項中，關(guān)于該企業(yè)累計帶薪缺勤事項會計處理正確的是( )。

a.借：生產(chǎn)成本 12

貸：應(yīng)付職工薪酬 12

b.借：其他應(yīng)付款 12

貸：應(yīng)付職工薪酬 12

c.借：管理費用 4

銷售費用 8

貸：應(yīng)付職工薪酬 12

d.借：管理費用 4

銷售費用 8

貸：其他應(yīng)付款 12

(5)根據(jù)期初資料，資料(1)至(4)，該企業(yè)12月末“應(yīng)付職工薪酬”科目余額是( )萬元。

a.312

b.314

c.308

d.300

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.【答案】a

【解析】企業(yè)以經(jīng)營租入方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)計入長期待攤費用，選項a正確。

2.【答案】a

【解析】持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負債表日利息計入持有至到期投資—應(yīng)計利息，增加持有至到期投資的賬面價值，選項a正確。

3.【答案】d

【解析】生產(chǎn)線擴建后入賬價值=1000-300+800=1500(萬元)，選項d正確。

4.【答案】c

【解析】現(xiàn)金清查中發(fā)生的無法查明原因的現(xiàn)金短缺計入管理費用，選項c正確。

5.【答案】c

【解析】制造企業(yè)按計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額應(yīng)計入管理費用，選項c正確。

6.【答案】a

【解析】甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=(3+9)/(100+50)×100=8(萬元)，選項a正確。

7.【答案】d

【解析】出售投資性房地產(chǎn)分錄如下：

借：銀行存款 3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000

借：其他業(yè)務(wù)成本 1000

投資性房地產(chǎn)累計折舊 500

貸：投資性房地產(chǎn) 1500

所以甲公司因出售房地產(chǎn)影響當(dāng)期營業(yè)利潤的金額=3000-1000=2000(萬元)，選項d正確。

8.【答案】a

【解析】甲公司購入長期股權(quán)投資的初始入賬價值=8000×5=40000(萬元)，持股比例達到51%，能夠?qū)嵤┛刂?，?yīng)采用成本法進行核算，在采用成本法進行后續(xù)核算時，被審計單位實現(xiàn)凈利潤、宣告分配現(xiàn)金股利均不會影響長期股權(quán)投資的賬面價值，所以2023年12月31日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額為40000萬元。

9.【答案】b

【解析】增值稅小規(guī)模納稅人購進材料時，增值稅計入材料成本，該批材料的入賬成本=100+17+1=118(萬元)。

10.【答案】d

【解析】2023年度轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 10

貸：其他業(yè)務(wù)收入 10

借：其他業(yè)務(wù)成本 6

貸：累計攤銷 6

影響2023年度營業(yè)利潤的金額=10-6=4(萬元)。

11.【答案】d

【解析】企業(yè)已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售收入確認(rèn)條件的商品，應(yīng)借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目，不確認(rèn)收入。

12.【答案】d

【解析】企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。

13.【答案】b

【解析】有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記“應(yīng)繳稅費”科目。

14.【答案】b

【解析】選項a、c計入其他應(yīng)付款;選項d，計入短期借款，不計入其他應(yīng)收款。

15.【答案】b

【解析】該企業(yè)4月份應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=(1100000+500000)×7%=112000(元)，應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加。

16.【答案】b

【解析】營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失);選項a計入資產(chǎn)減值損失，選項c計入投資收益，選項d計入管理費用，均影響營業(yè)利潤。選項b計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。

17.【答案】a

【解析】2023年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的債券利息=10000000×6%×3/12=150000(元)，發(fā)行的債券全部用于建設(shè)廠房，所以債券利息計入在建工程。

18.【答案】c

【解析】期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將“事業(yè)收入”本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，借記“事業(yè)收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

19.【答案】c

【解析】在產(chǎn)品按定額成本計價法適用于各項消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。

20.【答案】a

【解析】2023年12月10日，購入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為249萬元，所以2023年該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益=258-249=9(萬元)。

21.【答案】c

【解析】營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本;選項a計入遞延收益或營業(yè)外收入，選項b計入營業(yè)外支出，選項d計入管理費用或營業(yè)外支出，均不影響營業(yè)成本。選項c計入其他業(yè)務(wù)成本，影響營業(yè)成本。

22.【答案】a

【解析】以前減記存貨價值的影響因素消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、采用成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)持有期間均不得轉(zhuǎn)回。

23.【答案】a

【解析】存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。選項bcd均計入存貨采購成本，選項a計入當(dāng)期損益(管理費用)。

24.【答案】c

【解析】生產(chǎn)車間日常維修房屋領(lǐng)用的原材料應(yīng)計入管理費用。

二、多項選擇題

1.【答案】ad

【解析】選項b，增值稅是價外稅，計入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)，不計入營業(yè)稅金及附加;選項c，委托加工物資收回后直接銷售的，消費稅計入委托加工物資成本。

2.【答案】acd

【解析】資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入其他綜合收益，選項b錯誤。

3.【答案】abcd

【解析】輔助生產(chǎn)費用的分配方法包括直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法。

4.【答案】bc

【解析】因管理不善導(dǎo)致固定資產(chǎn)報廢凈損失計入營業(yè)外支出，選項a錯誤;固定資產(chǎn)日常修理費用計入管理費用，選項d錯誤。

5.【答案】acd

【解析】研究階段發(fā)生的支出應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計入管理費用，選項b錯誤。

6.【答案】ab

【解析】選項c計入其他業(yè)務(wù)收入，選項d計入管理費用。

7.【答案】ad

【解析】選項b沖減主營業(yè)務(wù)收入，選項c計入固定資產(chǎn)成本。

8.【答案】abd

【解析】2023年12月31日，應(yīng)確認(rèn)完工進度=20000/(20000+30000)×100%=40%，選項b正確;應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入=70000×40%=28000(元)，選項c錯誤;應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)成本=(20000+30000)×40%=20000(元)，選項d正確;影響營業(yè)利潤金額=28000-20000=8000(元)，選項a正確。

9.【答案】bd

【解析】預(yù)收款銷售方式下，通常在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，選項a錯誤;銷售時發(fā)生的銷售折讓沖減銷售收入，選項c錯誤。

10.【答案】bcd

【解析】委托加工物資收回后直接用于銷售的，受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本。增值稅一般納稅企業(yè)繳納的增值稅不計入資產(chǎn)成本。

11.【答案】ab

【解析】選項a計入其他應(yīng)收款，選項b計入預(yù)付賬款，屬于流動資產(chǎn);選項c計入無形資產(chǎn)，選項d計入固定資產(chǎn)，屬于非流動資產(chǎn)。

12.【答案】bcd

【解析】事業(yè)單位會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類，選項a錯誤。

三、判斷題

1.【答案】×

【解析】年末，如果“經(jīng)營結(jié)余”科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

2.【答案】√

3.【答案】√

4.【答案】×

【解析】投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股份份額相對應(yīng)的商譽價值，這種情況下，不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

5.【答案】×

【解析】企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息計入應(yīng)收利息。

6.【答案】×

【解析】企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，支付的手續(xù)費用計入銷售費用。

7.【答案】√

8.【答案】√

9.【答案】√

10.【答案】√

四、不定項選擇題

1.【答案】(1)cd;(2)d;(3)a;(4)bd;(5)a

【解析】(1)甲公司發(fā)行普通股的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 1940

貸：股本 400

資本公積—股本溢價 1540

(2)2023年甲公司確認(rèn)所得稅費用=(5015-25+10)×25%=1250(萬元);實現(xiàn)凈利潤=5015-1250=3765(萬元)。

(3)回購股票時：

借：庫存股 400

貸：銀行存款 400

注銷股票時：

借：股本 100

資本公積 300

貸：庫存股 400

(4)被投資單位乙公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配之外的所有者權(quán)益增加了1000萬元，甲公司應(yīng)：

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 200(1000×20%)

貸：資本公積—其他資本公積 200

(5)甲公司2023年末的資本公積=1000(期初)+1540(資料1)-300(資料3)+200(資料4)=2440(萬元)。

2.【答案】(1)d;(2)b;(3)ac;(4)bc;(5)d

【解析】(1)購入工程物資建造不動產(chǎn)，增值稅進項稅可以抵扣不計入成本。甲企業(yè)購入工程物資的入賬成本=100+5=105(萬元)，選項d正確。

(2)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)水泥，增值稅無需視同銷售，分錄如下：

借：在建工程 20

貸：庫存商品 20

(3)車庫的入賬價值=100+5+30+39+20=194(萬元)，選項a正確;預(yù)計凈殘值為2萬元，采用直線法計提折舊，所以年折舊額=(194-2)÷20=9.6(萬元)，車庫6月份完工，所以從7月份開始計提折舊，2023年計提折舊月份是6個月，所以2023年計提折舊=9.6÷2=4.8(萬元)，選項c正確;車庫年末賬面價值=194-4.8=189.2萬元，選項d錯誤。

(4)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日按照公允價值入賬，選項a錯誤，選項b正確;采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊，選項d錯誤。

(5)投資性房地產(chǎn)期末按照公允價值計量，所以資產(chǎn)負債表“投資性房地產(chǎn)”項目年末余額為190萬元，選項d正確。

3.【答案】(1)b;(2)bcd;(3)c;(4)c;(5)a

【解析】(1)支付職工工資時：

借：應(yīng)付職工薪酬 286

貸：銀行存款 250

應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅 6

其他應(yīng)付款 30

(2)分配本月貨幣性職工薪酬賬務(wù)處理如下：

借：生產(chǎn)成本 210

制造費用 30

管理費用 40

銷售費用 20

貸：應(yīng)付職工薪酬 300

(3)計提職工福利時：

借：生產(chǎn)成本 2.34

貸：應(yīng)付職工薪酬 2.34

實際發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬 2.34

貸：庫存商品 2.34

(4)計提累計帶薪缺勤：

借：管理費用 4

銷售費用 8

貸：應(yīng)付職工薪酬 12

(5)該企業(yè)12月末“應(yīng)付職工薪酬”科目余額=286(期初)-286(資料1)+300(資料2)+2.34-2.34(資料3)+12(資料4)=312(萬元)。

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【第3篇】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人

【導(dǎo)讀】：存貨有很多種，存貨是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)之一，企業(yè)一定要重視存貨的計量和保管，那么存貨的計稅成本與會計成本的差異有哪些呢？下面是會計學(xué)堂的小編就此問題整理的相關(guān)財務(wù)資料，以供大家學(xué)習(xí)和參考。

存貨的計稅成本與會計成本的差異

存貨在發(fā)出用于生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售或其他用途的過程中，由于會計成本和計稅成本的差異及存貨發(fā)出會計計價方法和稅務(wù)計價方法的不同，從而產(chǎn)生了存貨發(fā)出的會計成本和計稅成本的差異。1。由于存貨初始成本差異的存在，在存貨的使用流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)肯定也存在著會計和稅務(wù)的差異。

但是現(xiàn)行稅收政策尚無對該環(huán)節(jié)差異調(diào)整的具體規(guī)定，又因綜合調(diào)整法不符合相關(guān)稅法規(guī)定的配比原則，所以在具體操作過程中只能采取據(jù)實調(diào)整法進行處理。采取據(jù)實調(diào)整法時，企業(yè)在按會計制度對存貨進行核算確定入賬成本的同時，還應(yīng)對存在差異的存貨按照計稅成本設(shè)置備查簿，對發(fā)出的存貨按照計稅成本進行納稅調(diào)整。

在會計處理的基礎(chǔ)上，加上差異額來確定所生產(chǎn)的產(chǎn)成品計稅成本（或結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品的計稅成本），并以此確定該產(chǎn)品銷售成本，使隱含在存貨中的計稅成本得以實現(xiàn)。例：甲公司2004年向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。

存貨的范圍有哪些呢？

存貨的范圍與確認(rèn)企業(yè)的存貨通常包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品等?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》對存貨的定義建立在會計規(guī)定的基礎(chǔ)上。因為新會計準(zhǔn)則確認(rèn)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)與《實施條例》相同，所以會計與稅法確認(rèn)存貨的范圍基本相同。

經(jīng)過本篇文章的詳細介紹關(guān)于問題“存貨的計稅成本與會計成本的差異”歡迎關(guān)注

【第4篇】企業(yè)為增值稅一般納稅人

客戶需求

甲公司為動漫企業(yè)，除開發(fā)動漫產(chǎn)品以外，還為其他企業(yè)的動漫產(chǎn)品提供形象設(shè)計、動畫設(shè)計等服務(wù)，偶爾也會轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)。甲公司為增值稅一般納稅人，適用稅率為6%，由于進項稅額較少，增值稅稅收負擔(dān)率為4.8%。甲公司預(yù)計2023年度的不含稅銷售額為5000萬元。

客戶方案納稅金額計算

如保持現(xiàn)狀，甲公司2023年度需繳納增值稅：5000×4.8%=240萬元。

納稅籌劃方案納稅金額計算

建議甲公司選擇簡易計稅方法，按照 3%的征收率計算繳納增值稅：5000×3%=150萬元。通過納稅籌劃，甲公司每年降低增值稅負擔(dān)：240-150=90萬元。

涉及主要稅收制度

《增值稅暫行條例》

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：

公共交通運輸服務(wù)。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸服務(wù)。

經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照《文化部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51號）的規(guī)定執(zhí)行。

電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。 其他可以利用的選擇適用簡易計稅方法的稅收優(yōu)惠政策還包括：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第2號）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購入未完工的房地產(chǎn)老項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己名義立項銷售的不動產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

【第5篇】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人

一、什么是委托加工的應(yīng)稅消費品

1、委托加工應(yīng)稅消費品：是指 委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。委托方為消費稅納稅義務(wù)人，受托方是消費稅代收代繳義務(wù)人。

2、以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費品：

a、由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

b、受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；

c、由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

例1：甲地板廠（一般納稅人）生產(chǎn)實木地板（消費稅稅率 5%），10 月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

（1）將外購素板 40%加工成 a 型實木地板，當(dāng)月對外銷售并開具增值稅專用發(fā)票注明銷售金額 40 萬元、稅額 5.2 萬元。

（2）受乙地板廠委托加工一批 a 型實木地板，雙方約定由甲廠提供素板，乙廠支付加工費。甲廠將剩余的外購實木素板全部投入加工，當(dāng)月將加工完畢的實木地板交付乙廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明收取材料費金額 30.6 萬元、加工費 5 萬元。

解：業(yè)務(wù)（2）不是消費稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務(wù)。按照消費稅稅法的規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品，而本例中主要材料是由受托方提供，不屬于委托加工。

業(yè)務(wù)（2）消費稅納稅義務(wù)人：甲廠。其計稅依據(jù)確定方法：銷售價格按照最近時期同類實木地板的價格確定。

應(yīng)納消費稅＝40*5%+40÷40%×60%×5%＝5（萬元）（簡化計算，不考慮外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除）

二、委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納

1、受托方加工完畢向委托方交貨時，由 受托方代收代繳消費稅。如果受托方是 個人（含個體工商戶），委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。

2、如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，

a、 委托方——消費稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)補交消費稅款。

委托方納稅人補稅的計稅依據(jù)為：

① 已 直接銷售的：按 銷售額計稅。

② 未銷售或不能直接銷售的：按 組價計稅（委托加工業(yè)務(wù)）。

b、 受托方（個人、含個體工商戶除外）——消費稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)承擔(dān)未扣繳稅款責(zé)任?？劾U義務(wù)人未按規(guī)定代收代繳、代扣代繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對扣繳義務(wù)人處以應(yīng)代收代扣稅款 50％-3 倍的罰款。

例2：稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，乙公司（小規(guī)模納稅人）委托本地個體戶李某加

工實木地板。甲公司已將實木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費稅完稅證明。

解：如果稅務(wù)機關(guān)納稅檢查發(fā)現(xiàn)，應(yīng)要求乙公司補繳稅款；如果乙公司屬于逃避繳納稅款，應(yīng)處以50%至 5 倍的罰款。 個體戶李某無扣繳義務(wù)。

三、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算

受托方代收代繳消費稅時：

1、應(yīng)按 受托方同類應(yīng)稅消費品的售價計算納稅；

例3：下列關(guān)于繳納消費稅適用計稅依據(jù)的表述中，正確的有（bd）。

a.換取生產(chǎn)資料的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)以納稅人同類消費品平均價格作為計稅依據(jù)

b.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)首先以受托人同類消費品銷售價格作為計稅依據(jù)

c.作為福利發(fā)放的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)以納稅人同類消費品最高價格作為計稅依據(jù)

d.投資入股的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品最高售價作為計稅依據(jù)

例4：丁酒廠受丙企業(yè)委托加工 20 噸糧食白酒，雙方約定由丙企業(yè)提供原材料，成本為 30 萬元，丁酒廠開具增值稅專用發(fā)票上注明的加工費 8 萬元、增值稅 1.04 萬元。丁酒廠同類產(chǎn)品售價為 2.75 萬元/噸。

解： 消費稅納稅義務(wù)人是丙企業(yè)，因為丙企業(yè)提供了加工原料。

丁酒廠計算消費稅從價部分的計稅依據(jù)＝2.75×20＝55（萬元），從量部分的計稅依據(jù)為 20 噸。

2、 沒有同類價格的，按照 組成計稅價格計算納稅。

a、從價計稅的應(yīng)稅消費品組價：

例5：戊企業(yè)為增值稅一般納稅人，10 月外購一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50 萬元、稅額 6.5 萬元；將該批木材運往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局代開的小規(guī)模納稅人運輸業(yè)專用發(fā)票注明運費 1 萬元、稅額 0.03 萬元，支付不含稅委托加工費 5 萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對外銷售，木制一次性筷子消費稅稅率為 5%。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅為稅＝（50＋1＋5）÷（1－5%）×5%＝2.95萬元。

b、復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費品：

從價稅的組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋ 委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）

例6：己市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，3 月購進已稅煙絲 800 萬元（不含增值稅），委托 m 企業(yè)加工甲類卷煙 500 箱，m 企業(yè)每箱 0.1 萬元收取加工費（不含稅），當(dāng)月 m 企業(yè)按正常進度投料加工生產(chǎn)卷煙 200 箱交由集團公司收回。 m 企業(yè)無同類產(chǎn)品售價。（煙絲消費稅率為 30%，甲類卷煙消費稅為 56%加 150 元/箱）

解：m企業(yè)代收代繳的消費稅＝200×0.015＋（800×200÷500＋200×0.1＋200×0.015） ÷ （1－56%）×56% ＝439.55（萬元）

四、委托加工應(yīng)稅消費品收回后銷售

1、直接出售（不高于受托方的計稅價格）： 不再繳納消費稅；

2、加價出售（高于受托方的計稅價格出售）：繳納消費稅，并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

例7：某涂料生產(chǎn)公司庚為增值稅一般納稅人，2020 年 7 月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（涂料消費稅稅率 4%）

（1）15 日委托某涂料廠乙加工涂料，雙方約定由庚公司提供原材料，材料成本 80 萬元，乙廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明加工費 10 萬元（含代墊輔助材料費用 1 萬元）、增值稅 1.3 萬元。乙廠無同類產(chǎn)品對外銷售。

解：乙廠代收代繳的消費稅=（80+10）÷（1-4%）×4% =93.75 ×4%= 3.75（萬元）

（2）28 日庚公司收回委托乙廠加工的涂料并于本月售出 80%，取得不含稅銷售額 85 萬元。

解：受托方的計稅依據(jù)=93.75×80%=75（萬元）<銷售價格 85 萬元。

庚公司 應(yīng)繳納的消費稅=85×4%-75×4%=0.4（萬元）

理由：委托方將委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

五、委托加工業(yè)務(wù)中雙方稅務(wù)處理總結(jié)：

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【第6篇】某市一卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人

知識點：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

計稅方法

適用范圍

計稅依據(jù)

計稅公式

從量定額

啤酒、黃酒、成品油

銷售數(shù)量

銷售數(shù)量×單位稅額

復(fù)合計稅

白酒、卷煙

銷售額、銷售數(shù)量

銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

從價定率

其他應(yīng)稅消費品

銷售額

銷售額×比例稅率

（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算

【例題1·計算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2023年3月5日向某大型商場銷售高檔化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額5.1萬元；3月20日向某單位銷售高檔化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額。

『正確答案』

高檔化妝品應(yīng)稅銷售額＝30＋4.68÷（1＋17%）＝34（萬元）

應(yīng)納消費稅額＝34×15%＝5.1（萬元）

【例題2·計算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年3月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬元。計算白酒企業(yè)3月應(yīng)繳納的消費稅額。

『正確答案』

應(yīng)納稅額＝50×2000×0.5＋1500000×20%＝350000（元）

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——不繳納消費稅。

2.用于其它方面：于移送使用時納稅。

（1）生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程；

（2）管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；

（3）提供勞務(wù)；

（4）饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

特別注意：用于必要的生產(chǎn)經(jīng)營過程，不征收消費稅。

【例題1·多選題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（ ）。

a.用于本廠研究所作碰撞試驗

b.贈送給貧困地區(qū)

c.移送改裝分廠改裝加長型豪華小轎車

d.為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用

『正確答案』bd

『答案解析』選項a，將小轎車用于碰撞試驗既不繳納消費稅，也不繳納增值稅；選項c，屬于用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在改裝后的加長型豪華小汽車賣出時，繳納消費稅。

【例題2·單選題】（2008年，修訂）下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的是（ ）。

a.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的普通化妝品

b.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿

c.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒

d.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎

『正確答案』c

『答案解析』選項a，高檔化妝品需要繳納消費稅，而普通化妝品不屬于消費稅征稅范圍；選項b，用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿屬于必要的生產(chǎn)經(jīng)營過程，不征收消費稅；選項d，從2023年12月1日起，取消汽車輪胎消費稅。

3.組成計稅價格及稅額計算

（1）按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；

（2）無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額

組成計稅價格

征稅方式

消費稅

增值稅

成本利潤率

從價定率

（成本＋利潤）÷（1－消費稅比例稅率）

按消費稅中應(yīng)稅消費品的成本利潤率

從量定額（啤酒、黃酒、成品油）

按銷售數(shù)量征消費稅

成本＋利潤＋消費稅稅額

10%

復(fù)合計稅（卷煙、白酒）

（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）

按消費稅中應(yīng)稅消費品的成本利潤率

組成計稅價格推導(dǎo)過程

組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額

＝成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率＋組成計稅價格×消費稅比例稅率

組成計稅價格×（1－消費稅比例稅率）＝成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率

組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）

【例題1·計算題】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的高檔化妝品用作職工福利，其生產(chǎn)成本為8500元。

（1）如果同類產(chǎn)品售價為15000元，計算該批高檔化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額和增值稅銷項稅額。

（2）如果該高檔化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，已知其成本利潤率為5%，計算該批高檔化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額和增值稅銷項稅額。

提示：消費稅稅率為15%。

『正確答案』

（1）同類產(chǎn)品售價15000元：

應(yīng)納消費稅稅額＝15000×15%＝2250（元）

增值稅銷項稅額＝15000×17%＝2550（元）

（2）無同類產(chǎn)品售價：

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）

＝8500×（1＋5%）÷（1－15%）

＝10500（元）

應(yīng)納消費稅稅額＝10500×15%＝1575（元）

增值稅銷項稅額＝10500×17%＝1785（元）

【例題2·綜合題】（2008年修改）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年3月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（4）16日銷售a牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價1.35萬元，款項收訖；將10標(biāo)準(zhǔn)箱a牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。計算該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅。

『正確答案』

a卷煙單價＝13500÷250＝54（元/條），適用比例稅率36%。

企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅＝（300＋10）×1.35×36%＋（300＋10）×0.015

＝155.31（萬元）（單位一定要一致）

【例題3·單選題】（2023年）某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年1月銷售自產(chǎn)地板兩批：第一批800箱取得不含稅收入160萬元，第二批500箱取得不含稅收入113萬元；另將同型號地板200箱贈送福利院，300箱發(fā)給職工作為福利。實木地板消費稅稅率為5%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅為（ ）萬元。

a.16.8

b.18.9

c.18.98

d.19.3

『正確答案』b

『答案解析』

（1）將自產(chǎn)地板贈送給福利院和發(fā)給職工作福利，均屬于自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于其他方面，要視同銷售，于移送使用時按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；

（2）不屬于四項用途，不用最高售價，而是平均價。

應(yīng)納消費稅＝[（160＋113）÷（800＋500）×（200＋300）＋160＋113]×5%＝18.9（萬元）

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【第7篇】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人

已納消費稅扣除的計算

（一）、外購消費品已納消費稅稅款的扣除

稅法規(guī)定，對用外購消費品連續(xù)生產(chǎn)消費品的，可以扣除原料已納的消費稅稅款。(避免出現(xiàn)重復(fù)征稅問題)

1、扣除范圍——準(zhǔn)予扣除的項目

（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

（4）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

（5）外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（6）外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（7）外購已稅實木地板生產(chǎn)的實木地板；

（8）對外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；

【解釋1】并非所有外購消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的都可以扣除已納的消費稅稅款，只限于消費稅法規(guī)中列舉的上述情況。

【解釋2】一般扣稅必須是同一稅目，即購入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。（首飾類除外）

【解釋3】納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

【解釋4】對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步加工的（如需進行深加工、包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石，化妝品，鞭炮焰火等），應(yīng)征消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。

【例題1·單選題】2023年8月某首飾廠從某珠寶玉石的加工企業(yè)購進一批需要進一步加工的珠寶玉石，增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，增值稅稅款8.5萬元，經(jīng)簡單打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價款90萬元。已知珠寶玉石消費稅稅率為10%，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅（ ）。（2023年考題改編)

a.4萬元

b.5萬元

c.9萬元

d.14萬元

【答案】a

【解析】對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。應(yīng)納消費稅=90×10%-50×10%=4（萬元）。

【例題2·多選題】下列產(chǎn)品中，在計算繳納消費稅時準(zhǔn)許扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的有（ ）。（2023年）

a.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

b.外購已稅實木素板涂漆生產(chǎn)的實木地板

c.外購已稅白酒加香生產(chǎn)的白酒

d.外購已稅手表鑲嵌鉆石生產(chǎn)的手表

【答案】ab

【解析】選項c、d，沒有扣稅的規(guī)定。

2、扣稅方法

（1）外購消費品已納消費稅稅款的扣除，采用的是實耗扣稅法而不是購進扣稅法，即只有在當(dāng)期被生產(chǎn)領(lǐng)用的已稅消費品才可以扣除其已納消費稅款。

由于原材料的采購和使用是連續(xù)的，所以在計算生產(chǎn)領(lǐng)用量時，應(yīng)根據(jù)期初庫存數(shù)量加當(dāng)期外購數(shù)量減期末庫存數(shù)量來進行推算。

（2）已納稅款扣除的計算

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×應(yīng)稅消費品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價。

【注意】“外購應(yīng)稅消費品買價”是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。

（二）、委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

基本規(guī)定同外購已稅消費品稅額扣除

1.委托方收回貨物后直接出售的——孰高原則，是否補繳消費稅

2.委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，分別情況：

——再出售應(yīng)稅消費品時計算應(yīng)納稅額

——領(lǐng)用委托加工的原材料已納稅款可以抵扣

——扣除的稅款按生產(chǎn)領(lǐng)用的實際數(shù)量計算

【例題1·單選題】下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費稅額中扣除的是（ ）。（2008年改編）

a.從工業(yè)企業(yè)購進已稅小汽車生產(chǎn)的小汽車

b.從工業(yè)企業(yè)購進已稅游艇為原料生產(chǎn)的游艇

c.從工業(yè)企業(yè)購進已稅白酒為原料生產(chǎn)的白酒

d.從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

【答案】d

【解析】小汽車，游艇，白酒不得抵扣已納消費稅。

【例題2·單選題】某煙廠4月外購煙絲連續(xù)加工卷煙,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元,期初尚有庫存的外購煙絲2萬元,期末庫存煙絲12萬元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅中可扣除的消費稅是（ ）。

a.6.8萬元

b.9.6萬元

c.12萬元

d.40萬元

【答案】c

【解析】當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

第一，本月外購煙絲的買價=8.5÷17%=50（萬元）

（注釋：稅款=買價×17%，所以：買價=稅款÷17%）

第二，生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價=2+50-12=40（萬元）

第三，準(zhǔn)予扣除的消費稅=40×30%=12（萬元）。

【例題3·計算問答題】某高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝高檔化妝品，關(guān)稅完稅價格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝高檔化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套高檔化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。（進口環(huán)節(jié)取得完稅憑證，高檔化妝品的進口關(guān)稅稅率40%、消費稅稅率15%）

要求：

（1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅。

（2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。

【答案及解析】

（1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅。

①進口散裝高檔化妝品消費稅的組成計稅價格=（150+150×40%）÷（1-15%）=247.06（萬元）

②進口散裝高檔化妝品應(yīng)繳納消費稅=247.06×15%=37.06（萬元）

③進口散裝高檔化妝品應(yīng)繳納增值稅=247.06×17%=42（萬元）

（2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。

①生產(chǎn)銷售高檔化妝品應(yīng)繳納增值稅額=[290+51.48÷（1+l7%）]×17%-42=14.78（萬元）

②生產(chǎn)銷售高檔化妝品應(yīng)繳納的消費稅額=[290+51.48÷（1+l7%）]×15%-37.06×80%=20.45（萬元）。

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【第8篇】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人

【例題·案例分析題】：長沙市某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售各種型號發(fā)電機組。2023年9月的有關(guān)資料如下。

(1)本月發(fā)出8月份以預(yù)收貨款方式銷售給某機電設(shè)備銷售公司發(fā)電機組3臺。每臺不含稅銷售價30000元，另向購買方收取包裝物租金3390元。

(2)企業(yè)采取分期收款方式銷售給某單位大型發(fā)電機組1臺，金額為237300元。書面合同規(guī)定9月、10月、11月三個月每月付款79100元，每月收款時開具普通發(fā)票。

(3)委托某代理商代銷10臺小型發(fā)電機組，協(xié)議規(guī)定，代理商按每臺含稅售價25000元對外銷售，并按該價格與企業(yè)結(jié)算，手續(xù)費按每臺500元計算， 在結(jié)算貨款時抵扣。產(chǎn)品已發(fā)給代理商，代理商本月無銷售。

(4)為本企業(yè)職工食堂專門自制發(fā)電機組1臺，本月移送并開始安裝。該設(shè)備賬面成本35000元，無同類型產(chǎn)品銷售價。

(5)外購原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額為1000元，貨款已經(jīng)支付，材料已驗收入庫。

(6)進口原材料一批，關(guān)稅完稅價折合人民幣120000元，假設(shè)進口關(guān)稅稅率為50%。另從報關(guān)地運到企業(yè)，支付運費5000元，取得增值稅專用發(fā)票。原材料已驗收入庫。已知取得的作為增值稅扣除依據(jù)的相關(guān)憑證均在本月認(rèn)證并申報抵扣。

1.該企業(yè)采用預(yù)收貨款方式銷售發(fā)電機組的銷項稅額是( )元。

a.0 b.14400

c.12090 d .14956.8

【答案】：c

【解析】：業(yè)務(wù)（1）納稅人銷售貨物的計稅依據(jù)為銷售額，銷售為納稅人銷售貨物向購買方收取的全部價款和價外費用。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。案例中，向購買方收取包裝物租金3390元為價外費用，要計入銷售額，因其為含稅收入，需要轉(zhuǎn)換為不含稅收入。銷項稅額=（機電設(shè)備銷量*未稅售價）*增值稅稅率13%+含稅包裝物租金／(1+13%)*13%=(3×30000)×13%+3390／(1+13%)×13%=12090(元)。

【知識點】：銷售貨物的計稅依據(jù)和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

2.該企業(yè)采取分期收款方式銷售發(fā)電機組，本月的銷項稅額是( )元。

a.9100 b.12992

c.27300 d.38976

【答案】：a

【解析】：業(yè)務(wù)（2）采取分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。因為案例中用的是普通發(fā)票，需要轉(zhuǎn)換為不含稅的銷售金額。2023年9月的銷項稅額=合同規(guī)定月收款銷售金額/（1+增值稅稅率13%)*增值稅稅率13%=79100/1.13×13%=9100(元)。

【知識點】：增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間和應(yīng)納稅額的計算。

3.該企業(yè)委托代銷發(fā)電機組的銷項稅額是( )元。

a.0 b.3448.27

c.34482.76 d.35172.41

【答案】：a

【解析】：業(yè)務(wù)（3）委托其他納稅人代銷貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。由于商場本月無銷售，所以企業(yè)委托代銷發(fā)電機組的銷項稅額為0元。

【知識點】：增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

4.進口原材料的進項稅額是( )元。

a.22600 b.22755

c.23850 d.23865

【答案】：c

【解析】：業(yè)務(wù)（6）進口貨物組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅，應(yīng)納稅額=組成計稅價格x稅率。購進貨物中支付的運輸費用，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費金額和9%的稅率計算進項稅額，這里的運輸費用金額是指運輸費發(fā)票上注明的運輸費用。進口原材料組成計稅價格=關(guān)稅完稅價+關(guān)稅完稅價*進口原材料進口關(guān)稅稅率50%=120000+120000×50%=180000(元)，運輸費用金額5000元。業(yè)務(wù)（6）進項稅額=進口原材料組成計稅價格*原材料增值稅稅率13%+未稅運費*運費增值稅稅率9%=180000×13+5000×9%=23850 (元)。

【知識點】：進口貨物應(yīng)納增值稅的計算。

5.該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額是( )元

a.1345 b.1399

c.1420 d.2380

【答案】：a

【解析】：業(yè)務(wù)（4）為本企業(yè)職工食堂專門自制發(fā)電機組視同銷售，組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)。由于沒有市場價格，按規(guī)定其組價公式中的成本利潤率為10%，因此，自制發(fā)電機組銷項稅額=發(fā)電機組成本*（1+成本利潤率10%）*發(fā)電機組增值稅稅率13%=35000×(1+10%)×13%=5005(元)

當(dāng)月銷項稅額=業(yè)務(wù)（1）+業(yè)務(wù)（2）+業(yè)務(wù)（3）+業(yè)務(wù)（4）=12090+9100+0+5 005=26195(元)，

當(dāng)月進項稅額=業(yè)務(wù)（5）+業(yè)務(wù)（6）=1000+23850=24850(元)，

當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)月增值稅銷項稅額-當(dāng)月增值稅進項稅額=26195-24850=1345(元)。

【知識點】：增值稅的計算。