繳納增值稅分錄（16篇）

【第1篇】繳納增值稅分錄

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增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，以下統稱商品）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

一.一般納稅人增值稅賬務處理

①原理：增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用一般計稅方法計稅。

在這種方法下，采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣銷項稅額。在購進階段，會計處理時實行價與稅的分離，屬于價款部分，計入購入商品的成本；屬于增值稅稅額部分，按規(guī)定計入進項稅額。

②一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交増值稅”“未交増值稅”“預繳增值稅”“待抵扣進項稅額”等明細科目進行核算。

“應交稅費——應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉出未交增值稅”“減免稅款”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”“轉出多交增值稅”等專欄。其中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用簡易計稅方法的，銷售商品時應交納的増值稅額在“簡易計稅”明細科目核算。

③不動產分期抵扣：根據財稅（2016）36號等文件規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人

2023年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2023年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

④購銷業(yè)務的會計處理

在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”“應收票據”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“固定資產清理”“工程結算”等科目，按現行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)”。發(fā)生銷售退回的，應根據按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。

⑤差額征稅的會計處理

一般納稅企業(yè)提供應稅服務，按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個人價款的，按現行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”“原材料”“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費——簡易計稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”“原材料”“工程施工”等科目。

⑥按照增值稅有關規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應當計入相關成本費用，不通過“應交稅費——應交増值稅（進項稅額）”科目核算。

⑦因發(fā)生非正常損失或改變用途等

導致原已計入進項稅額但按現行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應當將進項稅額轉出，借記“待處理財產損益”“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

—般納稅人購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分應于轉用當期轉出，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應當在用途改變的次月調整相關資產賬面價值，按允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“固定資產”“無形資產”等科目，并按調整后的賬面價值計提折舊或者攤銷。

⑧轉出多交増值稅和未交增值稅的會計處理

為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣増值稅的情況，確保企業(yè)及時足額上交増值稅，避免出現企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“未交増值稅”明細科目，核算企業(yè)月份終了從“應交稅費——應交增值稅”科目轉入的當月未交或多交的增值稅；同時，在“應交稅費——應交增值稅”科目下設置“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄。

月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的増值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；

當月多交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交増值稅)”科目。

⑨交納增值稅的會計處理

企業(yè)當月交納當月的增值稅，通過“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目核算，借記“應交稅費——應交増值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目；

當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應交稅費——未交增值稅”或“應交稅費——簡易計稅”科目，借記“應交稅費——未交增值稅”或“應交稅費——簡易計稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)預繳増值稅，借記“應交稅費——預交増值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應將“預交増值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交増值稅”科目，貸記“應交稅費——預交增值稅”科目。

二.小規(guī)模納稅人增值稅賬務處理

小規(guī)模納稅企業(yè)通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算，不允許抵扣進項稅額。

按現行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”“原材料”“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”“原材料”“工程施工”等科目。

來源：xiaochenshuiwu

【第2篇】應繳納土地增值稅的有

做了許多年的老會計問我房開企業(yè)的稅太多了且每個環(huán)節(jié)的稅還不一樣，簡直不要太復雜了，為了方便大家對房開企業(yè)稅費的了解，下面就把房地產開發(fā)企業(yè)從拿地環(huán)節(jié)到竣工交房環(huán)節(jié)需要繳納的稅種以及計算方法整理了出來。

一、取得土地環(huán)節(jié)

（一）契稅

（1）計稅依據：土地成交價格

（2）稅率：3%

（3）應繳契稅：土地成交價格*3%

（二）耕地占用稅

（1）計稅依據：占用耕地面積

（2）單位稅額：元/平方米（當地政策要求）

（3）應繳耕地占用稅=土地實際占用面積*單位稅額

（三）土地使用稅

（1）計稅依據：土地實際占用面積

（2）單位稅額：每平方米3元至18元

（3）應繳土地使用稅=土地實際占用面積*單位稅額

（四）印花稅

（1）計稅依據：土地使用權出讓合同金額

（2）稅率：0.5‰

（3）應繳印花稅=合同金額*0.5‰

二、預售環(huán)節(jié)

（一）預繳增值稅

（1）計稅依據：預收款

（2）預征率：3%

（3）應預繳增值稅=預收款/（1+適用稅率/征收率）*3%

注意：適用稅率/征收率：一般計稅9%；簡易計稅：5%

（二）城市維護建設稅及附加稅

（1）計稅依據：預繳增值稅

（2）稅率：

城建稅：（市區(qū)7%）、（縣鎮(zhèn)5%）、（其他1%）

附加稅：（教育費附加3%），（地方教育費附加2%）

應繳城建稅及附加=預繳增值稅*適用稅率

（三）預繳土地增值稅

（1）計稅依據：預收款-預繳增值稅稅款

（2）預征率：普通住宅2%、非普通住宅3%（根據地區(qū)要求可能不一致）

（3）應繳納土地增值稅=（預收款-預繳增值稅稅款）*預征率

（四）預繳企業(yè)所得稅

（1）計稅依據：預計毛利額-費用、稅金； 預計毛利額=預售收入*預計毛利率（當地稅務要求）

（2）稅率：25%

(3)應預繳企業(yè)所得稅=（預計毛利額-費用、稅金）*25%

三、確認銷售

（一）增值稅

（1）銷項稅=（銷售收入-對應銷售面積的土地成本）*9%

（2）稅率：（一般計稅9%）、（簡易計稅5%）

（3）應納增值稅=銷項稅-進項稅-已預繳的增值稅（一般計稅）

應納增值稅=銷售額/（1+5%）*5%-預繳稅款（簡易計稅）

（二）城建稅及附加稅

（1）計稅依據：應納增值稅

（2）稅率：

城建稅：（市區(qū)7%）、（縣鎮(zhèn)5%）、（其他1%）

附加稅：（教育費附加3%），（地方教育費附加2%）

應繳城建稅及附加=應納增值稅*適用稅率-預繳城建稅及附加

（三）印花稅

（1）計稅依據：銷售合同金額

（2）稅率：0.3‰

（3）應繳印花稅=合同金額*0.3‰

五、竣工交房環(huán)節(jié)

（一）企業(yè)所得稅

（1）計稅依據：應納所得稅額

（2）稅率：25%

（3）應繳企業(yè)所得稅=應納稅所得額*25%

（二）土地增值稅清算

（1）計稅依據：增值額

a.增值額=收入總額-扣除總額；

b.扣除總額=取得土地的成本+開發(fā)成本+開發(fā)費用+稅金+加計扣除額；

c.加計扣除額=（取得土地成本+開發(fā)成本）*20%

（2）稅率：

a.增值率≤50%，稅率30%，速算扣除率0；

b.50%＜增值率≤100%，稅率40%，速算扣除率5%；

c.100%＜增值率≤200%，稅率50%，速算扣除率15%；

d.增值率＞200%，稅率50%，速算扣除率35%;

（3）應納土地增值稅=增值額*適用稅率-扣除額*速算扣除率-預繳土地增值稅

【第3篇】實際繳納增值稅分錄

增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，以下統稱商品）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

一般納稅人增值稅賬務處理

①原理：增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用一般計稅方法計稅。

在這種方法下，采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣銷項稅額。在購進階段，會計處理時實行價與稅的分離，屬于價款部分，計入購入商品的成本；屬于增值稅稅額部分，按規(guī)定計入進項稅額。

②一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交増值稅”“未交増值稅”“預繳增值稅”“待抵扣進項稅額”等明細科目進行核算。

“應交稅費——應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉出未交增值稅”“減免稅款”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”“轉出多交增值稅”等專欄。其中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用簡易計稅方法的，銷售商品時應交納的増值稅額在“簡易計稅”明細科目核算。

③不動產分期抵扣

根據財稅（2016）36號等文件規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人

2023年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2023年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

④購銷業(yè)務的會計處理

在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”“應收票據”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“固定資產清理”“工程結算”等科目，按現行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)”。發(fā)生銷售退回的，應根據按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。

⑤差額征稅的會計處理

一般納稅企業(yè)提供應稅服務，按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個人價款的，按現行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”“原材料”“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費——簡易計稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”“原材料”“工程施工”等科目。

⑥按照增值稅有關規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應當計入相關成本費用，不通過“應交稅費——應交増值稅（進項稅額）”科目核算。

⑦因發(fā)生非正常損失或改變用途等

導致原已計入進項稅額但按現行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應當將進項稅額轉出，借記“待處理財產損益”“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

—般納稅人購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分應于轉用當期轉出，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、.無形資產等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應當在用途改變的次月調整相關資產賬面價值，按允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“固定資產”“無形資產”等科目，并按調整后的賬面價值計提折舊或者攤銷。

⑧轉出多交増值稅和未交增值稅的會計處理

為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣増值稅的情況，確保企業(yè)及時足額上交増值稅，避免出現企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“未交増值稅”明細科目，核算企業(yè)月份終了從“應交稅費——應交增值稅”科目轉入的當月未交或多交的增值稅；同時，在“應交稅費——應交增值稅”科目下設置“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄。

月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的増值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；

當月多交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交増值稅)”科目。

⑨交納增值稅的會計處理

企業(yè)當月交納當月的增值稅，通過“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目核算，借記“應交稅費——應交増值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目；

當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應交稅費——未交增值稅”或“應交稅費——簡易計稅”科目，借記“應交稅費——未交增值稅”或“應交稅費——簡易計稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)預繳増值稅，借記“應交稅費——預交増值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應將“預交増值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交増值稅”科目，貸記“應交稅費——預交增值稅”科目。

⑩小規(guī)模納稅人增值稅賬務處理

小規(guī)模納稅企業(yè)通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算，不允許抵扣進項稅額。

按現行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”“原材料”“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”“原材料”“工程施工”等科目。

【第4篇】小規(guī)模繳納增值稅會計分錄

小規(guī)模納稅人增值稅會計分錄相對簡單許多，我們先看主要政策：

小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅銷售行為，實行按照銷售額（注1）和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

注1：有人常常疑惑，如果說銷售額多少，沒說是否含稅，那怎么辦？事實上，增值稅范疇下，銷售額即不含稅銷售額；若為含稅，則必稱“含稅銷售額”，上面公式即可看出。

小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置三級專欄（比如銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出等）及除“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”（這兩個對于小規(guī)模納稅人來講，用到甚少，本文忽略）外的明細科目。也就是說，對于小規(guī)模納稅人來講，通常只需要設置“應交稅費——應交增值稅”一個科目核算增值稅計提、繳納情況足矣。

例如：甲公司商貿企業(yè)，小規(guī)模納稅人，季度申報增值稅。2023年第四季度購入a商品一批，取得增值稅普通發(fā)票，票面價稅合計103萬元（注2）。購入b商品一批，取得增值稅專用發(fā)票（注3），票面金額100萬元，稅額13萬元，價稅合計113萬元。本季度銷售上述全部a商品，開具增值稅專用發(fā)票（注4），票面金額120萬元，稅額3.6萬元，價稅合計123.6萬元；銷售上述全部b商品，開具增值稅普通發(fā)票，票面價稅合計154.5萬元。上述款項皆已轉賬支付、收到。

注2：專用發(fā)票、普通發(fā)票只是對于購買方一般納稅人效果不同；而對于銷售方來講，無論哪種發(fā)票皆須提稅，所以普通發(fā)票票面也有金額、稅額、價稅合計區(qū)別，但普通發(fā)票不能用于抵扣，因此我們只說價稅合計即可。

注3：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅銷售行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）應稅銷售行為的購買方為消費者個人的；

（二）發(fā)生應稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。

許多人有個誤區(qū)，認為小規(guī)模納稅人不能取得專用發(fā)票，或者說不能給小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票。其實現行文件無此限制；只要小規(guī)模納稅人依法索取且非消費者個人，銷售方不適用免稅政策，則并非不能給他開具。只是小規(guī)模納稅人不能抵扣，但人家也要索取的權力。打個比方，4s店賣車，難道還要管買方是不是有駕照嗎？或者說，難道沒有駕照就沒有資格買車了嗎？可以買，只是不能開。

另外，與一般納稅人取得專用發(fā)票須“先認證同時轉出”處理不同，小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票不必認證（系統也沒有認證模塊），全額確認相關成本即可。

注4：小規(guī)模納稅人現在可以自行開具增值稅專用發(fā)票，只要符合上述規(guī)定即可。但對于小規(guī)模納稅人計稅來講，開具何種發(fā)票無關，只是影響購買方能否抵扣。對于一般商品來講，小規(guī)模納稅人都是適用3%征收率。

一、購入a、b商品

借：庫存商品——a商品 103萬

——b商品 113萬

貸：銀行存款 216萬

二、銷售a、b商品

借：銀行存款 278.1萬

貸：主營業(yè)務收入——a商品 120萬

——b商品 150萬

應交稅費——應交增值稅 8.1萬

三、結轉a、b商品成本

借：主營業(yè)務成本——a商品 103萬

——b商品 113萬

貸：庫存商品——a商品 103萬

——b商品 113萬

四、申報繳納增值稅

借：應交稅費——應交增值稅8.1萬

貸：銀行存款 8.1萬

以上即為小規(guī)模納稅人涉及增值稅主要會計分錄和相關稅收政策。關于小規(guī)模納稅人適用優(yōu)惠（不同優(yōu)惠分錄不同）、免稅起征點適用、特殊情形抵扣、發(fā)票開具與優(yōu)惠政策關系等業(yè)務處理，我們下文再續(xù)……

【第5篇】增值稅匯總繳納

在日常咨詢工作中，經常被問到企業(yè)合并納稅與匯總納稅的問題，有時會被混為一談，其實在稅收法規(guī)中，兩者屬于完全不同的概念，合并納稅的概念是無論被合并方的主體是否為法人，而匯總納稅的概念要求主體必須是總公司與分支機構的情形，這是兩者最大的區(qū)別。

在稅收實踐中，由于不同稅種的納稅主體不同，因此也有不同的規(guī)定，增值稅的納稅主體無論是否為法人，如分支機構也屬于增值稅納稅人，而企業(yè)所得稅是法人稅制，只有法人才是納稅主體，分支機構不是納稅主體。目前合并納稅已取消，只保留匯總納稅，以下主要就不同稅種的匯總納稅情況進行分析說明。

【第6篇】繳納土地增值稅

對于房地產開發(fā)企業(yè)而言，增值稅、土地增值稅是貫穿房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目始終的主要稅種。兩個稅種均直接與銷售房地產收入和開發(fā)成本息息相關，且因為房地產開發(fā)項目開發(fā)周期較長，增值稅和土地增值稅在稅收上都有先預繳的流程。本文主要從政策依據、繳納時間、計算方法等方面分析房地產開發(fā)企業(yè)增值稅和土地增值稅的預繳與實際繳納。

【第7篇】營業(yè)外收入繳納增值稅

營業(yè)外支出稅前扣除10個案例

1、企業(yè)由于違章建設，被規(guī)劃局下發(fā)《整改通知書》拆除，拆除損失約計100萬元，我們計入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：由于屬于違法支出，不得稅前扣除。

2、企業(yè)由于逾期繳納社保，產生了社保滯納金約計1萬元，我們計入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：社保費滯納金可以在稅前扣除。

3、企業(yè)由于逾期繳納增值稅，產生了稅收滯納金約計1萬元，我們計入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：稅收滯納金不得在稅前扣除。

4、企業(yè)由于合同沒有執(zhí)行而出現違約，產生了違約金約計1萬元，我們計入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：違約金可以稅前扣除。

5、企業(yè)在出售舊車輛的時候，產生了固定資產清理損失約計10萬元，我們計入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：可以稅前扣除。

6、企業(yè)直接捐贈給某學校現金約計10萬元，我們計入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：不可以稅前扣除。

7、企業(yè)是一家房地產開發(fā)企業(yè)，通過招拍掛取得了一塊土地，請問因逾期繳納土地出讓金而產生的滯納金，我們計入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：可以稅前扣除。

8、企業(yè)由于延期支付貨款被供應商要求支付了10萬元罰款，我們計入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：可以稅前扣除。

9、企業(yè)有一筆應收賬款難以全部收回，經過雙方協議達成債務重組協議，債務重組損失10萬元，我們計入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：可以稅前扣除。

10、企業(yè)通過中國紅十字會，捐贈給目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出現金約計10萬元，我們計入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：可以稅前扣除。

參考

1、依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

(一)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

(二)企業(yè)所得稅稅款；

(三)稅收滯納金；

(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失；

(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

(六)贊助支出；

(七)未經核定的準備金支出；

(八)與取得收入無關的其他支出。

2、國家稅務總局河南省稅務局 2021 年 12 月 2 日在 12366 納稅服務平臺對問題“招拍掛方式取得的土地，土地出讓金滯納金能否在企業(yè)所得稅前扣除？”答復如下，根據《全國人民代表大會常務委員會關于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》(中華人民共和國主席令第 64 號)規(guī)定，第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！谑畻l 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：…… (四)罰金、罰款和被沒收財物的損失……因此，土地出讓金滯納金屬于違反《土地出讓合同》產生的違約金，不屬于罰金、罰款和被沒收財物的損失，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

因此，你公司因逾期繳納土地出讓金而產生的滯納金，屬于違反《土地出讓合同》產生的違約金，不屬于罰金、罰款和被沒收財物的損失，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2023年第49號）規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據實扣除。在政策執(zhí)

行期限內，目標脫貧地區(qū)實現脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策?！澳繕嗣撠毜貐^(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

企業(yè)所得稅匯算清繳中，“營業(yè)外支出”的常見涉稅風險

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳進行中，今天，小編和您一起了解“營業(yè)外支出”科目中的常見涉稅風險，財務朋友們在申報時要注意哦~~

一、資產損失

資產損失，是指企業(yè)在生產經營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第15號）的規(guī)定，企業(yè)向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

同時，企業(yè)應當按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第25號）有關規(guī)定，完整保存資產損失相關資料，并保證資料的真實性、合法性。

提示：企業(yè)當年發(fā)生資產損失稅前扣除項目及納稅調整項目的，應在《a105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》填報資產損失的會計處理、稅收規(guī)定，以及納稅調整情況。

二、公益性捐贈

公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。

公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關在接受捐贈時，應當按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)（印）制的公益事業(yè)捐贈票據，并加蓋本單位的印章。企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，應當留存相關票據備查。

除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

提示：企業(yè)當年發(fā)生捐贈支出（含捐贈支出結轉）的，應在《a105070捐贈支出及納稅調整明細表》填報捐贈支出的會計處理、稅收規(guī)定的稅前扣除額、捐贈支出結轉額以及納稅調整情況。

三、稅收滯納金、罰款、罰金等

稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得稅前扣除。

稅務機關根據稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調整的，對補征的稅款按日加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

行政相對人交納的行政和解金，不得在所得稅前扣除。

提示：企業(yè)當年發(fā)生上述支出的，應在《a105000納稅調整項目明細表》第19行次、20行次、30行次分別填報上述支出的會計處理、稅務處理以及納稅調整情況。

來自：上海稅務 郝老師說會計

【第8篇】利息收入繳納增值稅

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在“營改增”的法律體系下，有一個概念的理解困擾了很多人，這個概念就是“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，原本在財稅〔2016〕140號文[1]出臺對此進行解釋后稍有緩和的征稅糾葛，隨著新經濟業(yè)態(tài)的發(fā)展最近又開始增加，本文從“保本收益”征稅的制度邏輯出發(fā)，嘗試對“保本收益”進行界定，并探究相關征稅糾葛產生的根源以及可能的解決路徑。

問題一

為什么增值稅項下有“保本收益”的概念

從法律的角度，知其然知其所以然是運用系統解釋的前提，也就是說，只有在對一項制度出臺的目的有明確認知的時候才能夠更好地解釋該制度在實踐中的運用。

在“營改增”之前，貸款或者說借款的利息就已經是營業(yè)稅的應稅范圍，從這個意義上來說，營業(yè)稅規(guī)則顯然是對資金使用權轉移的對價給出了一個應當征稅的價值判斷，這個判斷也自然地在“營改增”的過程中延續(xù)了下來。

然而在營業(yè)稅時代，資金的使用權對價是利息，也通常約定為“利息”的名義，所以對利息征收營業(yè)稅并不存在解讀的困難。在當時的經濟活動中，雖然已經出現了部分交易有著融資的事實卻不叫借款，相應的回報并不繳納營業(yè)稅的現象，但還不是一個普遍的問題。到了“營改增”的時候，立法者已經發(fā)現了一個重要的事實，或者說立法者在此之前已經發(fā)現了這個事實只是在“營改增”的時候決心用一個更大的概念將這些特殊的交易安排納入到增值稅的征管體系里。這個事實就是，越來越多名字不叫借貸的交易，本質上就是借貸行為。而根據稅收中性和實質課稅原則，如果兩個交易都具備借貸的經濟實質，那么交易的對價就應該都需要繳納增值稅，而不能只是觀察合同的形式，否則就會偏離稅收的中性要求。因此，要在紛繁復雜且發(fā)展迅速的金融活動中，實現稅收的公平和中性，就需要對本質上是借貸行為（或者叫做“債權性投資”）交易中的資金使用權對價，征收利息相關的增值稅，這就是“保本收益”這四個字的由來。換句話說，“保本收益”這個概念的產生是稅收立法者希望通過歸納債權性投資的共性，從而實現對于非標債權利息收入征收增值稅的目的。

事實上，從利息收入征收營業(yè)稅，到售后回購視為融資行為進行流轉稅處理，再到融資租賃中的利息處理，稅法一直在跟隨著不斷發(fā)展的金融活動交易形式發(fā)展自身的規(guī)則，然而，如果不能從紛繁復雜金融活動中抽象出一個更高的概念，那么稅收征管體系就會出現明顯的漏洞。比如在營業(yè)稅時代，當規(guī)則本身尚不明確的時候，企業(yè)間的融資交易是可能可以通過售后回購約定價格的方式來規(guī)避利息相關的營業(yè)稅，畢竟貨物交易產生的增值稅可以抵扣，而當時的利息營業(yè)稅由于無法抵扣顯然就是實際成本。

了解了“保本收益”征稅規(guī)則的立法由來，就能夠理解為什么“保本收益”會產生如此大的爭議：站在稅務機關的角度，做出這樣的規(guī)定本身就是為了防止改變交易形式規(guī)避利息增值稅的行為；而站在納稅人的角度，這樣一種解釋，特別是如果是擴大的解釋，則毫無疑問會大大影響交易的成本。

問題二

如何理解“保本收益”

討論了為什么的邏輯后，我們進一步討論如何理解的問題?；谇笆龇治觯覀兡軌虮容^清楚地判斷，“保本收益”在增值稅規(guī)則中的意圖僅僅在于明確債權性投資的范圍，也就是說權益性投資應該是排除在外的，這其中可能引發(fā)爭議的主要有兩個：

對于兼具權益和債權性投資屬性的混合投資該如何認定；

認定的基礎是基于單一的合同關系還是一系列的合同關系及交易整體。

我們先舉一個典型的例子，加深對這個問題的理解：a投資了一家目標公司b，雙方約定如果b在5年內不能實現首發(fā)上市，則需要按a投資金額加上年化8%的回報回購a持有的股權，問題就是b回購a的股權需要不需要對回報收益繳納增值稅。答案顯然是不需要的，因為這樣一個投資，雖然從結果看來，像是一個“保本收益”的安排，但是顯然這是一個權益性投資，本質上并不屬于“保本收益”。說的簡單一點，一個真正的債權性投資本身的收益肯定是相對穩(wěn)定的，利率也許可以分層，但是顯然不可能和權益性投資擁有同樣的收益向上空間（upside），也因此，結合法律條件和商業(yè)意圖，其實是可以對權益性投資和債權性投資進行區(qū)別的。

正是基于這樣的案例總結，不難看出，其實“保本收益”的概念只是對區(qū)分債權性投資的一個總結，而真正的判斷必須綜合1）合同條款；2）風險分配；3）管理機制來進行，一定程度上與混合投資的性質判定有異曲同工之處。另一方面，對于是否應當征收增值稅的判斷往往也要與企業(yè)的所得稅處理和會計處理相結合來進行（對基金管理人業(yè)績報酬carry的稅務處理分析也存在類似的問題）。

從這個判斷的角度，僅依據財稅〔2016〕140號文把判定是否為“保本收益”限制在一個直接的合同里進而根據文字表述判斷就很難實現了，即使將此認定為反避稅考量，但這樣僅對形式的關注可能并不符合反避稅的初衷。所以，在這個意義上，對交易的整體進行分析和判斷是必須的。盡管從我們的角度，我們也認為從稅法本身謙抑的角度，必須在合同中有明確的“保”才能考慮適用增值稅的相關規(guī)則。但是，債權性投資的“保”其實也不是完全的“保證”，更多的是優(yōu)先受償和本金保障機制的考慮。因為債權也不是一定都能收回的，所以看結果本身就是一個誤導性的方法。也因為是這樣，實踐中，真正突破文字中“保本”的規(guī)定，通過對交易實質認定來要求繳納增值稅的稅務機關本身還是少的。

問題三

真正的爭議根源在哪兒

前述討論的兩個問題，簡單來說可以總結為三點：1）“保本”出自對債權性投資判斷的需求，具備合理性；2）本質上如何認定債權性投資可能存在爭議；3）無法推導出僅以一個合同來進行保本性質認定的合理性，但是多個合同的組合判斷在實踐中困難重重。然而上面這些問題似乎也不能把這樣的爭議推到一個如此的高度。那么，最主要的問題是什么？

爭議根源在于債權性投資中基于法律和商業(yè)的嵌套需求與利息相關增值稅不能進行抵扣極易產生重復征稅的矛盾。

既然說以“保本”來作為一個標準進行利息增值稅判斷不夠科學但也有合理性，那么假設這個規(guī)則不能改變，行業(yè)受到的最大影響是什么？那就是在資產支持計劃（abs）或者其他投資中，如果分層判斷收益并分別征收增值稅，又不能抵扣，由此重復征稅而產生的巨大稅收成本。這個問題的根源在于增值稅制度下利息增值稅不能抵扣也不能差額計稅。

這個問題的邏輯又在哪？事實上利息增值稅不能抵扣的邏輯，首先來自于營業(yè)稅下沒有抵扣機制，而如果提供抵扣可能會在較大程度上減少相應的稅收收入。還有一個重要的原因就是基于西方金融危機下帶出的金融交易稅，即為了防止金融交易空轉，在“車輪里摻沙子”，用金融交易稅來提供金融體內交易成本。然而，在金融業(yè)務針對實體經濟有較大的議價能力時，所有的交易稅都可能變成實體經濟的成本。

基于這樣的考慮，要解決abs的問題，更為合理的考慮可能是回到利息增值稅的計算，允許差額計算利息增值稅，或者在滿足條件（比如在兩道環(huán)節(jié)內進入實體經濟，類似于兩票制）的情況下，允許利息增值稅抵扣，可以更好地支持實體經濟的發(fā)展。

跟隨著二十大的腳步和思路，未來十年，稅收的法治化值得期待。如同整個社會治理的法治化一樣，在這個必經之途上，下一步需要解決的仍然是頂層設計的問題，當制度設計更為成熟、平衡和精細化，才會有更有效的市場運作機制和合理的稅收成本。畢竟稅收和財政都是專業(yè)而復雜系統的組成，尊重市場規(guī)則來制定法律和政策是最重要的原則。

來源葉永青

【第9篇】企業(yè)繳納增值稅

政策解讀：將實行統一核算的總分支機構之間或者分支機構之間跨縣（市）移送貨物用于銷售納入視同銷售的范圍，目的是劃分不同稅務機關之間的稅源。如果跨縣（市）移送的貨物是用于銷售，那么貨物移出機構移送貨物的行為應視同銷售，征收一道增值稅；受貨機構銷售接受的貨物，還要再征一道增值稅，如果受貨機構為一般納稅人，其從貨物移出機構取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。如果跨縣（市）移送的貨物不滿足《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)［1998]137號）列舉的兩個條件中的任何一個，我們應當將總分機構看作一個整體，在總分支機構共同參與下，貨物的所有權才轉移給購買方，銷售貨物實現，此時只有一個貨物流轉環(huán)節(jié)，只應該征收一道增值稅，按照國稅發(fā)［1998]137號文件的規(guī)定，納稅人是總機構。

案例解析：企業(yè)將生產的貨物發(fā)往全國各地分支機構銷售，如何繳納增值稅？

生產企業(yè)在全國跨縣市設立非獨立核算的銷售機構共有50處。該生產企業(yè)將生產的產品發(fā)送到全國各地銷售機構，銷售機構招攬消費者免費體驗，通過發(fā)送禮品、專家促銷等方式將保健床銷售給消費者，并收取消費者貨款。在產品保修期內，如果產品發(fā)生故障，銷售機構負責免費上門維修。請問：生產企業(yè)銷售的產品，應如何繳納增值稅？

答：根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。根據《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)［1998]137號）規(guī)定，《增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為：（一）向購貨方開具發(fā)票；（二）向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅。生產企業(yè)的銷售機構向購買方收取貨款，滿足國稅發(fā)［1998]137號規(guī)定的“用于銷售”條件，另外跨縣市設立的銷售機構與生產企業(yè)實行統一核算，因此，生產企業(yè)向銷售機構移送產品滿足《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（三）項所列“不在同一縣市”“統一核算”“用于銷售”三個條件，貨物的移送行為應視同銷售，貨物移出機構需要繳納增值稅。各地的銷售機構發(fā)生了銷售貨物的行為，也應該繳納增值稅，如果銷售機構是一般納稅人，其生產企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額。

總機構移出貨物的會計處理：

借：庫存商品－個地銷售機構倉庫

貸：庫存商品－總機構倉庫

納稅申報：將移出貨物的銷售額填入附列資料（一）銷售情況明細第1行“13%稅率貨物和加工修理修配勞務”相關列次，并形成主表第1欄的其中數。

【第10篇】繳納增值稅賬務處理

中國現行的稅種共18個種，分別是：增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、環(huán)保稅。

那么，這些稅種的賬務處理方式，你們都了解嗎？考呀呀今天就把以下內容分享給你們，希望能夠幫助你們~

個人所得稅

在中國境內有住所的個人需就其全球收入在中國繳納個人所得稅。

計算應交時

借：應付職工薪酬等科目

貸：應繳稅費——應交個人所得稅

實際上交時

借：應繳稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款

消費稅

為了正確引導消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。

企業(yè)銷售產品時應交納的消費稅，應分別情況迸行處理：

企業(yè)將生產的產品直接對外銷售的，對外銷售產品應交納的消費稅，通過“稅金及附加”科目核算；

1）企業(yè)按規(guī)定計算出應交的消費稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

2）企業(yè)用應稅消費品用于在建工程、非生產機構、長期投資等其他方面，按規(guī)定應交納的消費稅，應計入有關的成本。例如，企業(yè)以應稅消費品用于在建工程項目，應交的消費稅計入在建工程成本。

借：固定資產/在建工程/營業(yè)外支出/長期股權投資等科目

貸：應繳稅費——應交消費稅

3）企業(yè)委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款

借：應收賬款/銀行存款等科目

貸：應繳稅費——應交消費稅

4）委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本

借：委托加工材料/主營業(yè)務成本/自制半成品等科目

貸：應付賬款/銀行存款等科目

5）委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定允許抵扣的，委托方應按代扣代繳的消費稅款

借：應繳稅費——應交消費稅

貸：應付賬款/銀行存款等科目

6）企業(yè)進口產品需要繳納消費稅時，應把繳納的消費稅計入該項目消費品的成本

借：材料采購

貸：銀行存款

7）交納當月應交消費稅的賬務處理

借：應繳稅費——應交消費稅

貸：銀行存款等

8）企業(yè)收到返還消費稅

借：銀行存款

貸：稅金及附加

增值稅

增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，以下統稱商品）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

1）一般納稅人增值稅賬務處理

①原理：增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用一般計稅方法計稅。在這種方法下，采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣銷項稅額。在購進階段，會計處理時實行價與稅的分離，屬于價款部分，計入購入商品的成本；屬于增值稅稅額部分，按規(guī)定計入進項稅額。

②一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交増值稅”、“未交増值稅”、“預繳增值稅”、“待抵扣進項稅額”等明細科目進行核算。“應交稅費——應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。其中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用簡易計稅方法的，銷售商品時應交納的増值稅額在“簡易計稅”明細科目核算。

③不動產分期抵扣：根據財稅（2016）36號等文件規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，2023年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2023年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

④購銷業(yè)務的會計處理

在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“固定資產清理”、“工程結算”等科目，按現行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)”。發(fā)生銷售退回的，應根據按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。

⑤差額征稅的會計處理

一般納稅企業(yè)提供應稅服務，按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個人價款的，按現行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額，

借：主營業(yè)務成本原材料工程施工等科目

貸：應付賬款應付票據銀行存款等科目

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，

借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）或應交稅費——簡易計稅

貸：主營業(yè)務成本原材料工程施工等科目

⑥按照增值稅有關規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應當計入相關成本費用，不通過“應交稅費——應交増值稅（進項稅額）”科目核算。

⑦因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導致原已計入進項稅額但按現行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應當將進項稅額轉出，

借：待處理財產損益應付職工薪酬等科目

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

—般納稅人購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分應于轉用當期轉出，

借：應交稅費——待抵扣進項稅額

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、.無形資產等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應當在用途改變的次月調整相關資產賬面價值，按允許抵扣的進項稅額，并按調整后的賬面價值計提折舊或者攤銷。

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：固定資產無形資產等科目

⑧轉出多交増值稅和未交增值稅的會計處理

為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣増值稅的情況，確保企業(yè)及時足額上交増值稅，避免出現企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“未交増值稅”明細科目

月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的増值稅，

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅

當月多交的增值稅

借記“應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交増值稅)

⑨交納增值稅的會計處理

企業(yè)當月交納當月的增值稅：

借：應交稅費——應交増值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

當月交納以前各期未交的增值稅：

借：應交稅費——未交增值稅 或 應交稅費——簡易計稅

貸：銀行存款

企業(yè)預繳増值稅：

借：應交稅費——預交増值稅

貸：銀行存款科目

月末：

借：應交稅費——未交増值稅

貸：應交稅費——預交增值稅

2）小規(guī)模納稅人增值稅賬務處理

小規(guī)模納稅企業(yè)通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算，不允許抵扣進項稅額。

按現行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額，

借：主營業(yè)務成本原材料工程施工等科目

貸：應付賬款應付票據銀行存款等科目

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，

借：應交稅費——應交增值稅

貸：主營業(yè)務成本原材料工程施工等科目

環(huán)保稅

《環(huán)境保護稅法》中規(guī)定凡在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應當繳納環(huán)境保護稅。

1）計算出環(huán)境保護稅

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費-應交環(huán)境保護稅

上交時

借：應交稅費-應交環(huán)境保護稅

貸：銀行存款

2）環(huán)境保護稅不定期計算申報的會計處理

借：稅金及附加

貸：銀行存款

資源稅

資源稅是國家對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的一種稅。我國對絕大多數礦產品實施從價計征。企業(yè)按規(guī)定應交的資源稅，在“應交稅費”科目下設置“應交資源稅”明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應繳稅費——應交資源稅

上交時

借：應繳稅費——應交資源稅

貸：銀行存款等

企業(yè)如收到返還應交資源稅時

借：銀行存款等

貸：稅金及附加

土地增值稅

土地増值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅按照轉讓房地產所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。這里的增值額是指轉讓房地產所取得的收入減除規(guī)定扣除項目金額后的余額。

在會計處理時，企業(yè)交納的土地增值稅通過“應交稅費——應交土地增值稅”科目核算。

1）兼營房地產業(yè)務的企業(yè)，應由當期收入負擔的土地増值稅：

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交土地增值稅

2）轉讓的國有土地使用權與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”或“在建工程”科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅

借：固定資產清理/在建工程

貸：應交稅費——應交土地增值稅

3）企業(yè)在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入，按稅法規(guī)定預交的土地増值稅

借：應交稅費——應交土地増值稅

貸：銀行存款等科目

4）待該項房地產銷售收入實現時，再按上述銷售業(yè)務的會計處理方法進行處理。該項目全部竣工、辦理結算后進行清算，收到退回多交的土地增值稅

借：銀行存款等科目

貸：應交稅費——應交土地增值稅

5）待該項房地產銷售收入實現時，再按上述銷售業(yè)務的會計處理方法進行處理。該項目全部竣工、辦理結算后進行清算，補交的土地増值稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交土地增值稅

借：應交稅費——應交土地増值稅

貸：銀行存款等科目

房產稅

房產稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產權所有人交納的一種稅。房產稅依照房產原值一次減除10%至30%后的余額計算交納。沒有房產原值作為依據的，由房產所在地稅務機關參考同類房產核定；房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。

企業(yè)按規(guī)定應交的房產稅，在“應交稅費”科目下設置“應交房產稅”明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交房產稅

上交時

借：應交稅費——應交房產稅

貸：銀行存款

土地使用稅

土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規(guī)定稅額計算征收。

企業(yè)按規(guī)定應交的土地使用稅，在“應交稅費”科目下設置“應交土地使用稅”明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交土地使用稅

上交時

借：應交稅費——應交土地使用稅

貸：銀行存款

車船稅

車船稅由擁有并且使用車船的單位和個人交納。

企業(yè)按規(guī)定應交的車船稅，在“應交稅費”科目下設置“應交車船稅”明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交車船稅

上交時

借：應交稅費——應交車船稅

貸：銀行存款

印花稅

印花稅是對書立、領受購銷合同等憑證行為征收的稅款，實行由納稅人根據規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票的交納方法。由于企業(yè)交納的印花稅，是由納稅人根據規(guī)定自行計算應納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方法交納的稅款。

1）按合同自貼花：一般情況下，企業(yè)需要預先購買印花稅票，待發(fā)生應稅行為時，再根據憑證的性質和規(guī)定的比例稅率或者按件計算應納稅額，將已購買的印花稅票粘貼在應納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)。企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應付未時稅款的情祝，不需要預計應納稅金額，同時也不存在與稅務機關結算或清算的問題。企業(yè)交納的印花稅可以不通過“應交稅費”科目：

借：稅金及附加

貸：銀行存款

2）匯總繳納：同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，應向當地稅務機關申請按期匯總繳納印花稅。

企業(yè)按規(guī)定應交的印花稅，在“應交稅費”科目下設置“應交印花稅”明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交印花稅

上交時

借：應交稅費——應交印花稅

貸：銀行存款

3）企業(yè)按照核定征收計算繳納印花稅

企業(yè)按規(guī)定應交的印花稅，在“應交稅費”科目下設置“應交印花稅”明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交印花稅

上交時

借：應交稅費——應交印花稅

貸：銀行存款

城市維護建設稅

為了加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源，國家開征了城市維護建設稅。

在會計核算時，企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護建設稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

實際上交時

借：應交稅費——應交城市維護建設稅

貸：銀行存款

企業(yè)所得稅

企業(yè)的生產、經營所得和其他所得，依照有關所得稅法及其細則的規(guī)定需要交納所得稅。

企業(yè)應交納的所得稅，在“應交稅費”科目下設置“應交所得稅”明細科目核算；當期應計入損益的所得稅，作為一項費用，在凈收益前扣除。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在“應交稅費”科目下設置“應交企業(yè)所得稅”明細科目進行會計核算。該明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅和預繳的企業(yè)所得稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應繳納的企業(yè)所得稅；期末貸方余額，反映尚未繳納的企業(yè)所得稅；期末借方余額，反映多繳或預繳的企業(yè)所得稅。

1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳或預繳的所得稅賬務處理。其中符合條件小型微利企業(yè)、高新技術企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)等優(yōu)惠稅率類型企業(yè)，按照優(yōu)惠稅率計算應繳的所得稅額。

借：所得稅費用

貸：應繳稅費——應交所得稅

2）交納當期應交企業(yè)所得稅的賬務處理

借：應繳稅費——應交所得稅

貸：銀行存款等

3）遞延所得稅資產

遞延所得稅資產，就是未來預計可以用來抵稅的資產，遞延所得稅是時間性差異對所得稅的影響，在納稅影響會計法下才會產生遞延稅款。是根據可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響（減少）未來期間應交所得稅的金額。說通俗點就是，因會計與企業(yè)所得稅的差異，當期多交企業(yè)所得稅稅，未來可稅前扣除的金額增加，即未來少交企業(yè)所得稅。

資產負債表日確定或者增加遞延所得稅資產時賬務處理

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用—遞延所得稅費用/資本公積——其他資本公積

以后年度轉回可抵扣暫時性差異時賬務處理

借：所得稅費用—遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅資產

耕地占用稅

耕地占用稅是國家為了利用土地資源，加強土地管理，保護農用耕地而征收的一種稅。耕地占用稅以實際占用的耕地面積計銳，按照規(guī)定稅額一次征收。企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過“應交稅費”科目核算。

企業(yè)按規(guī)定計算交納耕地占用稅時

借：在建工程、無形資產等科目

貸：銀行存款

車輛購置稅

車輛購置稅是對所有購買和進口汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車行為，按計稅價格10%征收的一種稅。

按規(guī)定繳納的車輛購置稅

借：固定資產

貸：銀行存款

企業(yè)購置免稅、減稅車輛后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應補繳的車輛購置稅：

借：固定資產（紅字）

貸：銀行存款

契稅

土地使用權或房屋所有權的買賣、贈與或交換需按成交價格或市場價格的3%至5%征收契稅。納稅人為受讓人。其中計征契稅的成交價格不含增值稅。

按規(guī)定繳納的契稅

借：固定資產（或無形資產）

貸：銀行存款

文化事業(yè)建設費

文化事業(yè)建設費是國務院為進一步完善文化經濟政策，拓展文化事業(yè)資金投入渠道而對廣告、娛樂行業(yè)開征的一種規(guī)費。

繳納文化事業(yè)建設費的單位和個人應按照計費銷售額的3%計算應繳費額，計費銷售額含增值稅。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應繳稅費——應交文化事業(yè)建設費

實際上交時

借：應繳稅費——應繳文化事業(yè)建設費

貸：銀行存款

水利建設基金

計算應交時

借：管理費用-水利建設基金

貸：應繳稅費-應繳水利建設基金

實際上交時

借：應繳稅費——應繳水利建設基金

貸：銀行存款

殘疾人就業(yè)保障金

計算應交時

借：管理費用——殘疾人就業(yè)保障金

貸：應繳稅費-殘疾人就業(yè)保障金

實際上交時

借：應繳稅費—殘疾人就業(yè)保障金

貸：銀行存款

【第11篇】土地增值稅繳納

我國的土地基本制度規(guī)定，我國的土地歸國家所有或歸集體所有;個人或單位無權獲得土地所有權;個人或單位征用土地取得的是土地使用權。土地使用權轉讓的方式：1.買賣（作為土地使用權轉讓的最廣泛的方式，買賣以價金的支付為土地使用權的對價。）2.抵債（抵債是買賣的一種特殊形式，只不過價金支付的條件和期限不同而已。）3.交換（以交換的方式轉讓土地使用權的，土地使用權的對價不是價金，而是其他財產或特定的財產權益。）4.作價入股（作價入股介于買賣和交換之間，既類似買賣，又類似交換。）5.合建（在開發(fā)房地產時，合建與以土地使用權作價入股都屬于一方出地、他方出錢建房的合作形式。）6.贈予（贈予是用地人將其土地使用權無償移轉給受贈人的法律行為。）7.繼承（在用地人是自然人時，用地人的死亡會使其繼承人取得相應的土地使用權。），土地使用權轉讓怎么繳納增值稅，都涉及到那些政策，以前一直糾結于一般計稅方法和簡易計稅方法稅率和征收率各是多少，有哪些稅收優(yōu)惠呢？經過一番梳理和學習，終于弄明白了，下面就土地使用權轉讓涉及增值稅的相關規(guī)定進行分析，給大家分享分析成果。

一、一般納稅人取得土地使用權轉讓收入適用增值稅稅率為多少？

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第十五條第（二）款規(guī)定，轉讓土地使用權增值稅稅率為11%；隨著《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號）出臺，轉讓土地使用權增值稅稅率進行了調整：2023年5月1日——2023年3月31日期間，轉讓土地使用權增值稅稅率為10%；2023年4月1日起，轉讓土地使用權增值稅稅率為9%。

二、納稅人轉讓土地使用權是否適用增值稅簡易計稅方法？

根據《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)第三條第（二）款第二項規(guī)定，納稅人轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

三、小規(guī)模納稅人取得土地使用權轉讓收入如何繳納增值稅？

第一種觀點：根據財稅〔2016〕36號附件1第十六條規(guī)定，增值稅征收率為3%。

《財政部 稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第15號），自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。

第二種觀點：根據上述財稅〔2016〕47號的規(guī)定，納稅人轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。以及財稅〔2016〕36號第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。47號文件規(guī)定納稅人轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅，是否可以認定為財政部和國家稅務總局另有規(guī)定？

從各省的問題答復來看，大多是按照第一種觀點進行答復的，個人也認可第一種觀點，更有利于納稅人。

四、納稅人轉讓土地使用權有哪些情況可以減免增值稅或不征收增值稅？

（一）《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3

1.第一條第（三十五）款規(guī)定，將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產免征增值稅；

2.第一條第（三十六）款規(guī)定，涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權免征增值稅；家庭財產分割，包括下列情形：離婚財產分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產權所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產權。

3.第一條第（三十七）款規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者免征增值稅。

（二）《財政部 國家稅務總局關于落實降低企業(yè)杠桿率稅收支持政策的通知》（財稅〔2016〕125號）

第二條第（六）款規(guī)定，在企業(yè)重組過程中，企業(yè)通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力，一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產、土地使用權轉讓行為，符合規(guī)定的，不征收增值稅。

【第12篇】應繳納增值稅計算公式

一、各種稅的計算方式

1、增值稅

(1)一般納稅人

應納稅額=銷項稅額—進項稅

銷項稅額=銷售額×稅率 此處稅率為17%

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1—消費稅稅率)

(2)進口貨物

應納稅額=組成計稅價格×稅率

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅(+消費稅)

(3)小規(guī)模納稅人

應納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

2、消費稅

(1)一般情況：

應納稅額=銷售額×稅率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1—消費稅率)

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1—消費稅稅率)

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1—消費稅稅率)

組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1—消費稅稅率)

(2)從量計征

應納稅額=銷售數量×單位稅額

3、關稅

(1)從價計征

應納稅額=應稅進口貨物數量×單位完稅價×適用稅率

(2)從量計征

應納稅額=應稅進口貨物數量×關稅單位稅額

(3)復合計征

應納稅額=應稅進口貨物數量×關稅單位稅額+應稅進口貨物數量×單位完稅價格×適用稅率

4、企業(yè)所得稅

應納稅所得額=收入總額—準予扣除項目金額

應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額—納稅調整減少額

應納稅額=應納稅所得額×稅率

月預繳額=月應納稅所得額×25%

月應納稅所得額=上年應納稅所得額×1/12

5、其他稅收

(1)城鎮(zhèn)土地使用稅

年應納稅額=計稅土地面積(平方米)×使用稅率

(2)房地產稅

年應納稅額=應稅房產原值×(1—扣除比例)×1.2%

或年應納稅額=租金收入×12%

(3)資源稅

年應納稅額=課稅數量×單位稅額

(4)土地增值稅

增值稅=轉讓房地產取得的收入—扣除項目

應納稅額=∑(每級距的土地增值額×適用稅率)

(5)契稅

應納稅額計稅依據×稅率

二、應納稅額的計算公式

1、增值稅計算方法

(2)直接計稅法

應納增值稅額：=增值額×增值稅稅率

增值額=工資+利息+租金+利潤+其他增值項目-貨物銷售額的全值-法定扣除項目購入貨物金額

(3) 間接計稅法

扣除稅額=扣除項目的扣除金額×扣除稅率

購進扣稅法

扣除稅額=本期購入扣除項目金額×扣除稅率+已由受托方代收代繳的稅額

實耗扣稅法

扣除稅額=本期實際耗用扣除項目金額×扣除稅率+已由受托方代收代交的稅額

2、一般納稅人應納增值稅額

一般納稅人應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

(1)銷項稅額=銷售額×稅率

銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

(2) 進項稅額

不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計

小規(guī)模納稅人應納增值稅額

小規(guī)模納稅人應納增值稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

銷售額=含稅收入(1+增值稅征收率)

進口貨物應納增值稅額

進口貨物應納增值稅額=組成計稅價格×稅率

組成計稅價格=關稅免稅價格+關稅+消費稅

3、消費稅額

(1) 從價定率的計算

實行從價定率辦法計算的應納消費稅額=銷售額×稅率

1)、應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)

2)、組成計稅價格=(成本+利潤)/(1-消費稅率)

3)、組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅率)

4)、組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+應納消費稅稅額

5)、組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)/(1-消費稅稅率)

(2) 從量定額的計算

實行從量定額辦法計算的應納消費稅額=銷售數量×單位數額

4、企業(yè)所得稅額

應納稅額=應納稅所得額×稅率

應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額

應納稅所得額=利潤總額+(-)稅收調整項目金額

利潤總額=收入總額-成本、費用、損失

(1) 工業(yè)企業(yè)應納稅所得額公式

工業(yè)企業(yè)應納稅所得額=利潤總額+(-)稅收調整項目金額

利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

營業(yè)利潤=產品銷售利潤+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用

產品銷售利潤=產品銷售收入-產品銷售成本-產品銷售費用-產品銷售稅金及附加

其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務成本-其他銷售稅金及附加

本期完工產品成本=期初在產品自制半成品成本余額+本期產品成本會計-期末在產品自制半成品成本余額

本期產品成本會計=材料+工資+制造費用

(2) 商品流通企業(yè)應納稅所得額公式

應納稅所得額=利潤總額+(-)稅收調整項目金額

利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用-匯兌損失

主營業(yè)務利潤=商品銷售利潤+代購代銷收入

商品銷售利潤=商品銷售凈額-商品銷售成本-經營費用-商品銷售稅金及附加

商品銷售凈額=商品銷售收入-銷售折扣與折讓

(3) 飲服企業(yè)應納稅所得額公式

應納稅所得額=利潤總額+(-)稅收調整項目金額

利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

營業(yè)利潤=經營利潤+附營業(yè)務收入-附營業(yè)務成本

經營利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)費用-營業(yè)稅金及附加

營業(yè)成本=期初庫存材料、半成品產成(商)品盤存余額+本期購進材料、商品金額金額-期末庫存材料、半成品、產成(商)品盤存余額

5、土地增值稅額

(1) 一般計算方法

應納稅總額=∑各級距土地增值額×適用稅率

某級距土地增值額×適用稅率

土地增值率=土地增值額×100%/扣除項目金額

土地增值額=轉讓房地產收入-扣除項目金額

(2) 簡便計稅方法

1)、土地增值額未超過扣除項目金額金額50%的

應納稅額=土地增值額×30%

2)、土地增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%的

應納稅額=土地增值額×40%-扣除項目金額×0.05

3)、土地增值額超過扣除項目金額100%、未超過200%的

應納稅額=土地增值額×50%-扣除項目金額×0.15

4)、土地增值額超過項目金額200%

應納稅額=土地增值額×60%-扣除項目金額×0.35

6、城市建設維護稅

應納城市維護建設稅額=(產品銷售收入額+營業(yè)收入額+其他經營收入額)×地區(qū)適用稅率

應補交稅額=實際營業(yè)收入額×地區(qū)適用稅率-已納稅額

應退稅額=已交稅額-核實后的應納稅額

7、資源稅額

應納稅額=課稅數量×單位稅額

8、車船稅

(1) 乘人車、二輪摩托車、三輪摩托車、畜力車、人力車、自行車等車輛的年應納稅額的計算公式為：

年應納稅額=車輛擁有量×適用的年稅額

(2)載貨車年應納稅額的計算公式為：

年應納稅額=載貨汽車凈噸位×適用的年稅額

(3) 客貨兩用的車應納稅額的計算公式為：

年應納稅額=載人部分年應納稅額+載貨部分年應納稅額

載人部分年應納稅額=載人車適用年稅額×50%

載貨部分年應納稅額=載貨部分的凈噸位數×適用的年稅額

(4) 機動船應納稅額的計算公式：

機動船年應納稅額=機動船的凈噸位×適用的年稅額

(5) 非機動船應納稅額=非機動船的載重噸位×適用的年稅額

(6) 新購買的車輛按購期年內的余月數比例征收車船稅，其計算公式為：

新購買車船應納車船稅額=各種車船的噸位(或輛數)×購進起始月至征期終了的余月數/征期月數

補交本期漏報漏繳稅額=漏報漏繳車船稅的數量(或凈噸位、載重噸位)×適用稅額/按規(guī)定繳庫的次數

補交本期少交的稅款=[應繳車船稅的數量(或凈噸位、載重噸位)×適用稅額/按規(guī)定繳庫的次數]-已繳稅款

退還誤交的稅款=已繳的誤交稅款

退還應計算錯誤而多交的稅款=已入庫的稅款-重新核實后的應納稅額

房產稅額年應納房產稅稅額=房產評估值×稅率

月應納房產稅稅額=年應納房產稅額/12

季應納房產稅稅額=年應納房產稅額/4

9、土地使用稅額

年應納土地使用稅稅額=使用土地的平方米總數×每平方米土地年稅額

月或季應納土地使用稅稅額=年應納土地使用稅額/12(或)4

10、印花稅額

(1)購銷合同應納印花稅的計算

應納稅額=購銷金額×3/10000

(2) 建設工程勘察設計合同應納印花稅的計算

應納稅額=收取的費用×5/10000

(3) 加工承攬合同應納印花稅的計算

應納稅額=加工及承攬收入×5/10000

(4) 建筑安裝工程承包合同應納印花稅的計算

應納稅額=承包金額×3/10000

(5) 財產租賃合同應納印花稅的計算

應納稅額=租賃金額×1/1000

(6) 倉儲保管合同應納印花稅的計算

應納稅額=倉儲保管費用×1/1000

(7) 借款合同應納印花稅的計算

應納稅額=借款金額×0.5/10000

(8) 財產保險合同應納印花稅的計算

應納稅額=保險費收入×1/1000

(9) 產權轉移書據應納印花稅的計算

應納稅額=書據所載金額×5/10000

(10) 技術合同應納印花稅的計算

應納稅額=合同所載金額×3/10000

(11) 貨物運輸合同應納印花稅的計算

應納稅額=運輸費用×5/10000

(12) 營業(yè)賬簿應納印花稅的計算

1)記載資金賬簿應納印花稅的計算公式為：

應納稅額=[(固定資產原值年初數-上年已計算繳納印花稅固定資產原值)+(自有流動資金年初數-上年已計算繳納印花稅自有流動資金總額)]×5/10000

2)其他賬簿應納稅額的計算。其公式為：

應納稅額=證照件數×5

11、關稅

(1) 進口關稅應納稅額的計算。其公式為：

應納關稅稅額=完稅價格×進口稅率

完稅價格=離岸價格+運輸費、保險費等

=國內批發(fā)價/(1+進口稅率+費用和利潤率(20%))

(2) 出口關稅應納稅額的計算。其公式為：

出口關稅應納稅額=完稅價格×出口稅率

完稅價格=離岸價格/(1+出口稅率)

本文來源：中國稅務雜志社、會計幫官微、武漢國稅。

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【第13篇】貸款服務繳納增值稅

借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。企業(yè)借款時應該簽訂借款合同，合同中需要注明借款人、借款金額、借款利率、借款時間還有借款用途。其中特別主要注意的是借款用途，出借人明知是為了進行非法活動或者違反法律法規(guī)而借款的，其借貸關系不予保護。

一、借款利息需要繳納增值稅

借款合同中雙方約定的利息，是需要按照“貸款服務”繳納增值稅的。但是現實生活中，關聯企業(yè)、個人為了發(fā)展業(yè)務經常會有無償借款的情形。如果簽訂的是無償貸款合同還需要繳納增值稅么？

如果是企業(yè)之間提供無償貸款，是需要視同銷售繳納增值稅的，一般稅務局會按銀行同期同類貸款利率核定利息收入作為計稅依據。

如果是個人無償借款給企業(yè)，則不需要視同銷售繳納增值稅。

另外根據《財政部 稅務總局關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅[2019]20號）第三條規(guī)定，自2023年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。但企業(yè)不符合集團性質，還是應該視同銷售繳納增值稅。

二、個人向企業(yè)借款長期未歸可能涉及個人所得稅

企業(yè)股東向其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

另外如果企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產。所有權登記為該借款人員，且借款年度終了后未歸還借款的，屬于對他進行了實物性質的分配，應計征工資、薪金所得個人所得稅。

三、借款利息企業(yè)所得稅稅前扣除要求

影響借款利息支出稅前扣除主要有以下幾個條件：

（1）借款利息應取得合法合規(guī)的票據，否則不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

（2）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

（3）關聯企業(yè)之間借款受債資比限制，但是企業(yè)能夠提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

（4）企業(yè)向金融企業(yè)借款可以直接稅前扣除，企業(yè)向非金融機構借款，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，可以稅前扣除，超過部分需要納稅調增。

四、企業(yè)與銀行簽訂的借款合同需要繳納印花稅，企業(yè)與非金融機構簽訂的借款合同不繳納印花稅

由《印花稅暫行條例》所附《印花稅稅目稅率表》可知，借款合同是指銀行及其他金融機構組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。

《印花稅暫行條例施行細則》第十條規(guī)定：印花稅只對稅目稅率表中所列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。根據上述政策規(guī)定，企業(yè)與非金融機構簽訂的借款合同不貼花。

另外注意在2023年9月1日至2023年12月31期間，對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅優(yōu)惠政策。

五、企業(yè)取得金融機構開具的增值稅專用發(fā)票，進項稅額不得抵扣

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅【2016】36號文件附件1）第二十七條第六項規(guī)定，購進的貸款服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅【2016】36號文件附件2）第一條第四項第3點規(guī)定：納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

根據上述政策規(guī)定，企業(yè)在日常購進的貸款服務中，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，包括向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。因此，在此種不能抵扣進項稅額的情形下，接受貸款服務的企業(yè)一般索要增值稅普通發(fā)票即可。

【第14篇】繳納增值稅會計分錄怎么做

中國現行的稅種共18個種，分別是：增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、環(huán)保稅。

那么，這些稅種的賬務處理方式，你們都了解嗎？小編今天整理了以下內容，希望能夠幫助你們~

1

個人所得稅

在中國境內有住所的個人需就其全球收入在中國繳納個人所得稅。

計算應交時

借：應付職工薪酬等科目

貸：應繳稅費——應交個人所得稅

實際上交時

借：應繳稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款

2

消費稅

為了正確引導消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。

企業(yè)銷售產品時應交納的消費稅，應分別情況迸行處理：

企業(yè)將生產的產品直接對外銷售的，對外銷售產品應交納的消費稅，通過“稅金及附加”科目核算；

（1）企業(yè)按規(guī)定計算出應交的消費稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

（2）企業(yè)用應稅消費品用于在建工程、非生產機構、長期投資等其他方面，按規(guī)定應交納的消費稅，應計入有關的成本。例如，企業(yè)以應稅消費品用于在建工程項目，應交的消費稅計入在建工程成本。

借：固定資產/在建工程/營業(yè)外支出/長期股權投資等科目

貸：應繳稅費——應交消費稅

（3）企業(yè)委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款，受托方借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

借：應收賬款/銀行存款等科目

貸：應繳稅費——應交消費稅

（4）委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“主營業(yè)務成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定允許抵扣的，委托方應按代扣代繳的消費稅款，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”科目。

借：應繳稅費——應交消費稅

貸：應付賬款/銀行存款等科目

（5）企業(yè)進口產品需要繳納消費稅時，應把繳納的消費稅計入該項目消費品的成本，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（6）交納當月應交消費稅的賬務處理

借：應繳稅費——應交消費稅

貸：銀行存款等

（7）企業(yè)收到返還消費稅，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，貸記“稅金及附加”科目

借：銀行存款等

貸：稅金及附加

3

增值稅

增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，以下統稱商品）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

（1）一般納稅人增值稅賬務處理

①原理：增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用一般計稅方法計稅。在這種方法下，采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣銷項稅額。在購進階段，會計處理時實行價與稅的分離，屬于價款部分，計入購入商品的成本；屬于增值稅稅額部分，按規(guī)定計入進項稅額。

②一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交増值稅”、“未交増值稅”、“預繳增值稅”、“待抵扣進項稅額”等明細科目進行核算?！皯欢愘M——應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。其中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用簡易計稅方法的，銷售商品時應交納的増值稅額在“簡易計稅”明細科目核算。

③不動產分期抵扣：根據財稅（2016）36號等文件規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，2023年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2023年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

④購銷業(yè)務的會計處理

在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“固定資產清理”、“工程結算”等科目，按現行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)”。發(fā)生銷售退回的，應根據按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。

⑤差額征稅的會計處理

一般納稅企業(yè)提供應稅服務，按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個人價款的，按現行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”、“原材料”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費——簡易計稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“原材料”、“工程施工”等科目。

⑥按照增值稅有關規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應當計入相關成本費用，不通過“應交稅費——應交増值稅（進項稅額）”科目核算。

⑦因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導致原已計入進項稅額但按現行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應當將進項稅額轉出，借記“待處理財產損益”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

—般納稅人購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分應于轉用當期轉出，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、.無形資產等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應當在用途改變的次月調整相關資產賬面價值，按允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“固定資產”、“無形資產”等科目，并按調整后的賬面價值計提折舊或者攤銷。

⑧轉出多交増值稅和未交增值稅的會計處理

為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣増值稅的情況，確保企業(yè)及時足額上交増值稅，避免出現企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“未交増值稅”明細科目，核算企業(yè)月份終了從“應交稅費——應交增值稅”科目轉入的當月未交或多交的增值稅；同時，在“應交稅費——應交增值稅”科目下設置“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄。

月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的増值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；

當月多交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交増值稅)”科目。

⑨交納增值稅的會計處理

企業(yè)當月交納當月的增值稅，通過“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目核算，借記“應交稅費——應交増值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目；

當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應交稅費——未交增值稅”或“應交稅費——簡易計稅”科目，借記“應交稅費——未交增值稅”或“應交稅費——簡易計稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)預繳増值稅，借記“應交稅費——預交増值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應將“預交増值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交増值稅”科目，貸記“應交稅費——預交增值稅”科目。

（2）小規(guī)模納稅人增值稅賬務處理

小規(guī)模納稅企業(yè)通過“應交稅費——應交增值稅”科目核算，不允許抵扣進項稅額。

按現行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”、“原材料”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“原材料”、“工程施工”等科目。

4

環(huán)保稅

《環(huán)保法》中規(guī)定凡在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應當繳納環(huán)境保護稅。

（1）計算出環(huán)境保護稅時，借記“稅金及附加”，貸記“應交稅費-應交環(huán)境保護稅”，實際繳納稅款時，借記“應交稅費-應交環(huán)境保護稅”，貸記“銀行存款”即：

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費-應交環(huán)境保護稅

上交時

借：應交稅費-應交環(huán)境保護稅

貸：銀行存款

（2）環(huán)境保護稅不定期計算申報的會計處理

環(huán)境保護稅按次申報繳納時直接借記“稅金及附加”，貸記“銀行存款”，即：

借：稅金及附加

貸：銀行存款

5

資源稅

資源稅是國家對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的一種稅。我國對絕大多數礦產品實施從價計征。企業(yè)按規(guī)定應交的資源稅，在“應交稅費”科目下設置“應交資源稅”明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應繳稅費——應交資源稅

上交時

借：應繳稅費——應交資源稅

貸：銀行存款等

企業(yè)如收到返還應交資源稅時

借：銀行存款等

貸：稅金及附加

6

土地増值稅

土地増值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅按照轉讓房地產所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。這里的增值額是指轉讓房地產所取得的收入減除規(guī)定扣除項目金額后的余額。

在會計處理時，企業(yè)交納的土地增值稅通過“應交稅費——應交土地增值稅”科目核算。

（1）兼營房地產業(yè)務的企業(yè)，應由當期收入負擔的土地増值稅：

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交土地增值稅

（2）轉讓的國有土地使用權與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”或“在建工程”科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅

借：固定資產清理/在建工程

貸：應交稅費——應交土地增值稅

（3）企業(yè)在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入，按稅法規(guī)定預交的土地増值稅

借：應交稅費——應交土地増值稅

貸：銀行存款等科目

（4）待該項房地產銷售收入實現時，再按上述銷售業(yè)務的會計處理方法進行處理。該項目全部竣工、辦理結算后進行清算，收到退回多交的土地增值稅

借：銀行存款等科目

貸：應交稅費——應交土地增值稅

（5）待該項房地產銷售收入實現時，再按上述銷售業(yè)務的會計處理方法進行處理。該項目全部竣工、辦理結算后進行清算，補交的土地増值稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交土地增值稅

借：應交稅費——應交土地増值稅

貸：銀行存款等科目

7

房產稅

房產稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產權所有入交納的一種稅。房產稅依照房產原值一次減除10%至30%后的余額計算交納。沒有房產原值作為依據的，由房產所在地稅務機關參考同類房產核定；房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。

企業(yè)按規(guī)定應交的房產稅，在“應交稅費”科目下設置“應交房產稅”明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交房產稅

上交時

借：應交稅費——應交房產稅

貸：銀行存款

8

土地使用稅

土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規(guī)定稅額計算征收。

企業(yè)按規(guī)定應交的土地使用稅，在“應交稅費”科目下設置“應交土地使用稅”明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交土地使用稅

上交時

借：應交稅費——應交土地使用稅

貸：銀行存款

9

車船稅

車船稅由擁有并且使用車船的單位和個人交納。

企業(yè)按規(guī)定應交的車船稅，在“應交稅費”科目下設置“應交車船稅”明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交車船稅

上交時

借：應交稅費——應交車船稅

貸：銀行存款

10

印花稅

印花稅是對書立、領受購銷合同等憑證行為征收的稅款，實行由納稅人根據規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票的交納方法。由于企業(yè)交納的印花稅，是由納稅人根據規(guī)定自行計算應納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方法交納的稅款。

（1）按合同自貼花：一般情況下，企業(yè)需要預先購買印花稅票，待發(fā)生應稅行為時，再根據憑證的性質和規(guī)定的比例稅率或者按件計算應納稅額，將已購買的印花稅票粘貼在應納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)。企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應付未時稅款的情祝，不需要預計應納稅金額，同時也不存在與稅務機關結算或清算的問題。企業(yè)交納的印花稅可以不通過“應交稅費”科目：

借：稅金及附加

貸：銀行存款

（2）匯總繳納：同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，應向當地稅務機關申請按期匯總繳納印花稅。

企業(yè)按規(guī)定應交的印花稅，在“應交稅費”科目下設置“應交印花稅”明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交印花稅

上交時

借：應交稅費——應交印花稅

貸：銀行存款

（3）企業(yè)按照核定征收計算繳納印花稅

企業(yè)按規(guī)定應交的印花稅，在“應交稅費”科目下設置“應交印花稅”明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交印花稅

上交時

借：應交稅費——應交印花稅

貸：銀行存款

11

城市維護建設稅

為了加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源，國家開征了城市維護建設稅。

在會計核算時，企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護建設稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

實際上交時

借：應交稅費——應交城市維護建設稅

貸：銀行存款

12

企業(yè)所得稅

企業(yè)的生產、經營所得和其他所得，依照有關所得稅法及其細則的規(guī)定需要交納所得稅。

企業(yè)應交納的所得稅，在“應交稅費”科目下設置“應交所得稅”明細科目核算；當期應計入損益的所得稅，作為一項費用，在凈收益前扣除。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在“應交稅費”科目下設置“應交企業(yè)所得稅”明細科目進行會計核算。該明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅和預繳的企業(yè)所得稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應繳納的企業(yè)所得稅；期末貸方余額，反映尚未繳納的企業(yè)所得稅；期末借方余額，反映多繳或預繳的企業(yè)所得稅。

（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳或預繳的所得稅賬務處理

借：所得稅費用

貸：應繳稅費——應交所得稅

其中符合條件小型微利企業(yè)、高新技術企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)等優(yōu)惠稅率類型企業(yè)，按照優(yōu)惠稅率計算應繳的所得稅額。

（2）交納當期應交企業(yè)所得稅的賬務處理

借：應繳稅費——應交所得稅

貸：銀行存款等

（3）遞延所得稅資產

遞延所得稅資產，就是未來預計可以用來抵稅的資產，遞延所得稅是時間性差異對所得稅的影響，在納稅影響會計法下才會產生遞延稅款。是根據可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響（減少）未來期間應交所得稅的金額。說通俗點就是，因會計與企業(yè)所得稅的差異，當期多交企業(yè)所得稅稅，未來可稅前扣除的金額增加，即未來少交企業(yè)所得稅。

資產負債表日確定或者增加遞延所得稅資產時賬務處理

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用—遞延所得稅費用/資本公積——其他資本公積

一般情況下，遞延所得稅資產的對應科目是“所得稅費用”，但與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產與遞延所得稅負債，對應科目為“資本公積——其他資本公積”

以后年度做納稅調減或者未來期間無法獲得足夠的應稅所得抵扣時賬務處理

借：所得稅費用—遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅資產

13

耕地占用稅

耕地占用稅是國家為了利用土地資源，加強土地管理，保護農用耕地而征收的一種稅。耕地占用稅以實際占用的耕地面積計銳，按照規(guī)定稅額一次征收。企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過“應交稅費”科目核算。

企業(yè)按規(guī)定計算交納耕地占用稅時

借：在建工程

貸：銀行存款

14

車輛購置稅

車輛購置稅是對所有購買和進口汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車行為，按計稅價格10%征收的一種稅。

按規(guī)定繳納的車輛購置稅

借：固定資產

貸：銀行存款

企業(yè)購置免稅、減稅車輛后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應補繳的車輛購置稅：

借：固定資產

貸：銀行存款

15

契稅

土地使用權或房屋所有權的買賣、贈與或交換需按成交價格或市場價格的3%至5%征收契稅。納稅人為受讓人。其中計征契稅的成交價格不含增值稅。

按規(guī)定繳納的契稅

借：固定資產（或無形資產）

貸：銀行存款

16

文化事業(yè)建設費

文化事業(yè)建設費是國務院為進一步完善文化經濟政策，拓展文化事業(yè)資金投入渠道而對廣告、娛樂行業(yè)開征的一種規(guī)費。

繳納文化事業(yè)建設費的單位和個人應按照計費銷售額的3%計算應繳費額，計費銷售額含增值稅。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應繳稅費——應交文化事業(yè)建設費

實際上交時

借：應繳稅費——應繳文化事業(yè)建設費

貸：銀行存款

17

水利建設基金

計算應交時

借：管理費用-水利建設基金

貸：應繳稅費-應繳水利建設基金

實際上交時

借：應繳稅費——應繳水利建設基金

貸：銀行存款

18

殘疾人就業(yè)保障金

計算應交時

借：管理費用——殘疾人就業(yè)保障金

貸：應繳稅費-殘疾人就業(yè)保障金

實際上交時

借：應繳稅費—殘疾人就業(yè)保障金

貸：銀行存款

通過多年教學與實踐的摸索，認為編制會計分錄與會計計算公式之間有著必然的聯系。倘若從會計計算公式的角度來編制會計分錄，則能確保萬無一失，一目了然。

在這里相信有許多想要學習會計的同學，大家可以關注小編，私信【學習】即可領取一整套系統的會計學習資料！還可以免費試學課程15天！

【第15篇】繳納增值稅會計分錄

辦公室概念拼貼畫

一、計算公式：

應交增值稅=銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉出)-出口抵減內銷產品應納稅額-減免稅款+出口退稅

二、會計分錄：

1、月底，進項稅額大于銷項稅額，不進行賬務處理，直接作為留抵稅額；

2、月底，銷項稅額大于進項稅額：

（1）計算應交增值稅：

銷項稅額-進項稅額-以前留抵進項稅額=本期應交增值稅

（2）結轉：

借：應交稅金-應交增值稅-轉出未交增值稅

貸：應交稅金-應交增值稅-未交稅金

（3）繳納：

借：應交稅金-應交增值稅-未交稅金

貸：銀行存款

中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定：

在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務)，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅；應交增值稅=銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉出)-出口抵減內銷產品應納稅額-減免稅款+出口退稅。

【第16篇】增值稅繳納怎么計算

「增值稅的計算覺得難？資深稅務會計鄭女士：快收好這份公式方法」

「本故事由真人實事改編，如有雷同，純屬巧合」

我和我的丈夫，我們兩個人都是會計。

在我們結婚之后的這些年，人們總是說：'你們兩個是不是總打架？夫妻兩個人都是管錢的，肯定誰也不服誰！'

他們不知道的是，我們的相識相知正是因為會計這個職業(yè)，更準確的說是因為增值稅的計算。

（文末有免費資料領取方式哦）

那是一個'英雄救美'的故事。

我那時剛剛工作幾個月，雖然不是什么都不懂，但是干的也只是貼貼會計憑證，做些數據統計，很偶爾才能做些賬。

所以，當公司帶我的'師傅'生病請假，而領導又交代下來做增值稅的一些計算的時候，我一下傻了眼。

一、增值稅的概念

公司別的會計還在忙其他的事務，我的'師傅'又聯系不上。正當我打算硬著頭皮找主管說我不會的時候，我的丈夫經過了我的桌子。

見到我正躊躇著要起身的樣子，他問我：'怎么了？'

我和他說明了情況，他笑道：'今天我正好不太忙，等下你到我那，我給你講講增值稅的計算公式和方法，只要往里一套，你就可以自己來做了。'

二、增值稅的分類

我屁顛顛的跟著他過去，聽他講增值稅，這一刻，他簡直太迷人了。

首先他問清楚了我這次要計算的增值稅的類型：'不同的對象，它們的計算方法和稅率是有很大差別的。'

三、 增值稅計算公式

1、一般納稅人

在他給我講解了增值稅的分類后，我想了想確定的說：'是一般納稅人。'

他含笑給我講解了一般納稅人的計算公式，然后帶著我算了一遍。

在他的指導下，我順利的把工作完成了。正當我開心的要去上交工作的時候，他喊了我一聲：'你要不要把增值稅的內容聽完？'

2、小規(guī)模納稅人

'當然要！'我毫不猶豫的回答。

'好，那我等你過來。'他說。

回來之后，他又給我講了小規(guī)模納稅人的增值稅計算。然后，又約我第二天中午繼續(xù)講接下來的內容。

3、進口貨物

第2天， 果然，在空閑的時間，他過來詳細的把進口貨物的計算公式教給了我?？粗J真的樣子，我漸漸的對他有了好感……

四、 增值稅稅額計算方法

1、直接計稅法

再一天，增值稅的計算講完了，我突然沖動的說：'要不要，我們，試試看？'

他立刻答應了。

我們對視一眼，笑了。

就這樣，我們在一起了，一直到現在！

我把他當時講的內容做成了ppt，現在分享給大家，有需要的朋友可以領取。希望能幫上你們的忙！

2、間接計稅法

3、 一般納稅人應納增值稅額

4、 小規(guī)模納稅人應納增值稅額

五、 實例分析

1、 xx集團案例

......

由于篇幅有限，小編今天就分享到這里哈

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