【導(dǎo)語】利息收入稅法確認(rèn)收入怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實(shí)際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的利息收入稅法確認(rèn)收入，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】利息收入稅法確認(rèn)收入
導(dǎo)讀：關(guān)于企業(yè)所得稅法如何確認(rèn)利息收入等相關(guān)問題，很多學(xué)員在會計(jì)學(xué)堂的官網(wǎng)進(jìn)行過咨詢，小編在下文中給出了詳細(xì)的解答，具體內(nèi)容請仔細(xì)閱讀如下文章，希望能對您有所幫助。
企業(yè)所得稅法如何確認(rèn)利息收入?
1、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”
2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規(guī)定：“三、關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)。新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入?！?/p>
工資扣稅怎么計(jì)算的?
應(yīng)納稅額=(工資薪金所得 -“五險(xiǎn)一金”-扣除數(shù))×適用稅率-速算扣除數(shù)
2. 2023年 9月1日起調(diào)整后的7級超額累進(jìn)稅率：扣除數(shù)為3500元。
全月應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)(元)
全月應(yīng)納稅額不超過1500元 3% 0
全月應(yīng)納稅額超過1500元至4500元 10% 105
全月應(yīng)納稅額超過4500元至9000元 20% 555
全月應(yīng)納稅額超過9000元至35000元 25% 1005
全月應(yīng)納稅額超過35000元至55000元 30% 2755
全月應(yīng)納稅額超過55000元至80000元 35% 5505
全月應(yīng)納稅額超過80000元 45% 13505
以上是會計(jì)學(xué)堂小編整理的企業(yè)所得稅法如何確認(rèn)利息收入，你們看完后應(yīng)該都有了自己的認(rèn)知和理解.獲取更多精彩的財(cái)務(wù)會計(jì)干貨,就請持續(xù)關(guān)注的官網(wǎng)更新!
【第2篇】理財(cái)產(chǎn)品利息收入增值稅
問：您好！
1、企業(yè)購買銀行的結(jié)構(gòu)性存款/結(jié)構(gòu)性理財(cái)?shù)睦⑹杖耄欠穸家U交增值稅？
2、如果繳交，是依據(jù)哪項(xiàng)法規(guī)、稅目、稅率繳交？（我司是一般納稅人）
3、怎么區(qū)分是存款利息或是金融商品投資收益？
廈門稅務(wù)答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條的規(guī)定，各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
因此，貴司持有保本收益類金融商品所取得的利息收入應(yīng)按貸款服務(wù)繳納增值稅。
根據(jù)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號)規(guī)定：“一、《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號)第一條第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。而獲得存款利息的存款人到銀行存款，無需簽署相關(guān)投資協(xié)議。
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【第3篇】利息收入繳增值稅嗎
問：墨子老師，您好！我們公司向銀行貸款后全額下?lián)芙o子公司使用，貸款的利息由子公司直接支付給銀行。我們公司沒有取得利息收入，請問我們還要繳增值稅嗎？
答：感謝您的提問！根據(jù)財(cái)稅【2019】20號文件及財(cái)政部、稅務(wù)總局2023年第6號公告規(guī)定，自2023年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。若貴公司的借貸行業(yè)不屬于上述企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金無償借貸行為，則需要根據(jù)財(cái)稅【2016】36號文件第十四條規(guī)定，銷售銷售計(jì)算申報(bào)繳納增值稅。
【第4篇】委貸利息收入增值稅
一、有償借款
政策規(guī)定：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。第二十七條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)?！朵N售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分； 《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號）第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；
《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2023年第34號公告）第一條“關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題”規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
結(jié)論：
（1）增值稅：企業(yè)向其他單位借款（包含金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)），因該業(yè)務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅屬于增值稅應(yīng)稅范圍，企業(yè)支付給對方單位的利息，應(yīng)取得對方企業(yè)開具的增值稅普通發(fā)票，且取得扣稅憑證上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（2）企業(yè)所得稅：
①向金融機(jī)構(gòu)借款：企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款，企業(yè)支付給金融機(jī)構(gòu)的利息，在取得金融機(jī)構(gòu)開具的合規(guī)票據(jù)情況下允許在企業(yè)所得稅前扣除。
②企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款：企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款，企業(yè)支付給非金融機(jī)構(gòu)的利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許稅前扣除。企業(yè)在首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。同時(shí)應(yīng)取得對方單位開具的合規(guī)票據(jù)，作為企業(yè)所得稅前扣除憑證。
備注：“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。
二、無償借款
政策文件：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條，“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外”
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。
結(jié)論：根據(jù)上述政策，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間無償借款，因該業(yè)務(wù)活動屬于向其他單位無償提供貸款服務(wù)，且非用于公益事業(yè)或社會公眾，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號規(guī)定，資金借出方應(yīng)做增值稅視同銷售處理；同時(shí)因該無償借款不符合獨(dú)立交易原則，企業(yè)所得稅存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
三、其他特殊情況
1、增值稅免稅政策
(1)統(tǒng)借統(tǒng)還
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕）36號）文件附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項(xiàng)第7點(diǎn)規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，屬于免稅利息收入。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：
（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。
（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。
結(jié)論：根據(jù)上述統(tǒng)借統(tǒng)還政策的規(guī)定，企業(yè)享受統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策，需要滿足以下條件：
①統(tǒng)借方的限定
統(tǒng)借方限于企業(yè)集團(tuán)、集團(tuán)內(nèi)核心企業(yè)、集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司。一般來講，統(tǒng)借方只有一個(gè)。
②用款方的限定
如果統(tǒng)借方是集團(tuán)或集團(tuán)核心企業(yè)，用款方必須是下屬單位。
如果統(tǒng)借方是集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)公司，用款方包括集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)。
③資金來源的限定
資金來源必須是金融機(jī)構(gòu)借款，或發(fā)行債券募集。
④利率的限定
統(tǒng)借方收取的利息，不得高于支付的利息，否則應(yīng)全額繳納增值稅。
備注：根據(jù)《市場監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號）規(guī)定，自2023年9月1日起，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記和申請《企業(yè)集團(tuán)登記證》。母公司可以申請?jiān)谄髽I(yè)名稱中使用“集團(tuán)”字樣，并通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示企業(yè)集團(tuán)信息。
目前企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，滿足下面條件之一即可：
i.已經(jīng)企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記，核發(fā)了《企業(yè)集團(tuán)登記證》的。
ii.集團(tuán)母公司通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，向社會公示的企業(yè)集團(tuán)及其集團(tuán)成員單位。
(2)集團(tuán)內(nèi)無償借款
《關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號）第三條規(guī)定，自2023年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。
備注：
(1)上述政策已于2023年12月31日到期，國家稅務(wù)總局目前尚未發(fā)布延續(xù)政策。
(2)享受財(cái)稅[2019]20號文件免征增值稅的單位，須符合以下條件：
①企業(yè)間資金無償借貸
②借貸雙方屬于同一企業(yè)集團(tuán)范圍（企業(yè)集團(tuán)標(biāo)準(zhǔn)詳見上文）
2、利息支出企業(yè)所得稅扣除限額
(1)金融企業(yè)同期同類貸款利率限額
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局2023年第34號公告）第一條“關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題”規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。 （“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”已在前文解釋）
(2)關(guān)聯(lián)方借款債資比限制
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
(3)企業(yè)投資者未繳足其應(yīng)繳資本額
《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函［2009］312號）規(guī)定：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
(4)借款未用于本公司經(jīng)營
若企業(yè)向外單位借款，同時(shí)又將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，因借款并未用于本公司經(jīng)營，其向外單位支付的利息不允許稅前扣除。《企業(yè)所得稅法條例》二十七條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定“獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則?！?/p>
因上述關(guān)聯(lián)企業(yè)間無息借款不符合經(jīng)營常規(guī)和獨(dú)立交易原則，企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，其向外單位支付的借款利息中應(yīng)由關(guān)聯(lián)方負(fù)擔(dān)的部分，不得在稅前扣除。
(5)資金借出與借入存在利率差
若企業(yè)向外單位高利率借款，同時(shí)又將資金低利率借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，則企業(yè)資金借入及借出存在利率差?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定“獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則?！币虼松鲜鲫P(guān)聯(lián)企業(yè)間無息借款不符合經(jīng)營常規(guī)和獨(dú)立交易原則，企業(yè)將高利率借入的資金低利率借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，因不符合獨(dú)立交易原則，具有轉(zhuǎn)移利潤的可能，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
【第5篇】利息收入增值稅分錄
導(dǎo)讀：會計(jì)學(xué)堂將在本文中為大家重點(diǎn)解析民辦非企業(yè)利息收入怎么做分錄?這個(gè)問題看似復(fù)雜，其實(shí)并沒有大家想象中的那么復(fù)雜。對這個(gè)類型的話題感興趣的朋友，不妨仔細(xì)閱讀下文中小編的詳細(xì)介紹，希望你們能夠從中得到一定的啟發(fā)。
民辦非企業(yè)利息收入怎么做分錄?
收到的存款利息， 借:銀行存款 貸： 籌資費(fèi)用但是，收到的屬于在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“在建工程”科目。支付匯款手續(xù)費(fèi) 借：籌資費(fèi)用 貸：銀行存款賬戶維護(hù)費(fèi) 借：籌資費(fèi)用 貸：銀行存款“籌資費(fèi)用”項(xiàng)目，反映民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用總額，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。
事業(yè)單位與民辦非企業(yè)單位的區(qū)別?
事業(yè)單位一般是由國家設(shè)置的，帶有一定公益性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，但不屬于政府機(jī)構(gòu)，其人員與公務(wù)員性質(zhì)也是不同的。目前，我國的事業(yè)單位大體可以分為'全額撥款'、'參公(即參照公務(wù)員)'、'財(cái)政補(bǔ)貼'、'自收自支'四類。
民辦非企業(yè)單位是民間通過工商行政管理機(jī)關(guān)登記成立的不以盈利為目的組織，內(nèi)容比較廣泛，如互助基金會，協(xié)會等等
【第6篇】取得國債利息收入利率
國債利率非常高，且收益穩(wěn)定，買不到國債怎么辦？教你兩招輕松買到國債
很多中老年人平時(shí)都不會亂花錢，而是選擇將錢存在銀行中，這樣能夠獲得相應(yīng)的利息，并且存款也不會出現(xiàn)任何問題，很多人都會選擇定期存款，這是利息相對比較問題的存款方式，除此以外，國債很多人也非常喜歡，因?yàn)閲鴤陌踩苑浅８?。目前我國的國債有三種類型，分別是記賬式國債、電子式國債、憑證式國債三種。
不過這幾年很多人都發(fā)現(xiàn)了，國債非常難買到，基本上一發(fā)售就被買光了，這讓很多人都感覺十分無奈。眾所周知，這幾年的存款利率都非常低，六大國有銀行的三年定期存款利率都不到3%，雖然這幾年國債的利率也在降低，但是三年國債的利率基本上都維持在了2.5%-3.5%之間，這個(gè)利息還是不錯(cuò)的，目前很多私人小型銀行都達(dá)不到這樣的存款利率。
國債的安全性非常高，對于中老年朋友來說，本金才是最重要的，所以現(xiàn)在中老年人都比較喜歡購買國債，但是相信很多老年人都發(fā)現(xiàn)了，現(xiàn)在國債非常難買到，基本上一發(fā)售就賣完了，那么要怎樣才能購買到國債呢？想要知道問題的答案，可以跟著文章一起往下看。
國家發(fā)行國債之前，都會在國家財(cái)政部的官網(wǎng)與公眾號上公布，比如2023年2月10日就公布了最新一期的記賬式國債，期限為91天，除了財(cái)政部會公布國債相關(guān)信息以外，很多具有分銷國債能力的銀行，也會在官網(wǎng)上公布國債信息，一般來說，目前我國六大國有銀行都會不定時(shí)發(fā)布國債信息，發(fā)現(xiàn)國債發(fā)行消息，一定要每天留意，這樣才能快人一步，此外，還有兩種方式能夠購買國債。
手機(jī)銀行購買
現(xiàn)在手機(jī)非常方便，不僅可以通過手機(jī)辦理定期業(yè)務(wù)，還可以購買各種理財(cái)產(chǎn)品，國債也不例外，現(xiàn)在通過銀行app就可以購買國債，大家可以登陸銀行app關(guān)注國債信息，只要發(fā)現(xiàn)國債有數(shù)額了就可以直接購買。很多人在手機(jī)app上買不到國債，都是因?yàn)橘徺I的人太多了，稍微慢一些就會導(dǎo)致無法購買到。
提前到銀行柜臺購買
如果不懂如何在網(wǎng)絡(luò)上購買國債，也不知道如何操作手機(jī)銀行，可以通過比較原始的方式購買國債，可以不定時(shí)去銀行了解國債信息，只要了解到了國債的具體發(fā)行時(shí)間，接著與銀行工作人員預(yù)約，基本上都能夠在柜臺購買到國債。對于中老年人來說，通過線下購買國債還是比較容易的，即使什么都不懂也可以購買成功。
國債的穩(wěn)定性要比銀行存款更高，并且利率方面也更高，希望大家在新的一年中都可以購買到國債，都可以多賺一些利息。
今天的文章到這里就結(jié)束啦，看完文章覺得對你有幫助的話，可以用您發(fā)財(cái)?shù)男∈纸o我們點(diǎn)贊評論關(guān)注安排起來哦，我們下期再見啦。
【第7篇】利息收入納稅地點(diǎn)
個(gè)稅申報(bào)表中利息收入欄,填寫利息、股息所得,需個(gè)人自覺據(jù)實(shí)申報(bào)
利息、股息、紅利所得,是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得.利息、股息、紅利所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,稅率為20%.
銀行存款所滋生的利息不用繳納個(gè)人所得稅.持上市公司股票一年以上的,分紅時(shí)不繳納個(gè)人所得稅.
什么是企業(yè)的應(yīng)納稅額?
應(yīng)納稅額:填寫按照稅法規(guī)定各項(xiàng)所得應(yīng)當(dāng)繳納的稅款數(shù)額.
(1)工資、薪金所得 是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪 、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得.工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額,為應(yīng)納稅所得額.適用超額累進(jìn)稅率,稅率為百分之5%~45%.工資薪金所得一般都已經(jīng)被單位代扣代繳個(gè)人所得稅,因此,只需將單位發(fā)放工資的工資條上記載的個(gè)人所得稅稅額填寫即可.
(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 是指:個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得;個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),取得執(zhí)照,從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得;其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得;上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額.適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率.
(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得,包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除19200元以后的余額,為應(yīng)納稅所得額.適用5%~35%超額累進(jìn)稅率.
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得 是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得.勞務(wù)報(bào)酬所得,每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額,稅率為20%.應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分,依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成(50%);超過50000元的部分,加征十成(100%).
(5)稿酬所得 是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得.稿酬所得,每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%后,其余為應(yīng)納稅所得額,稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%.
(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得,是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得;提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬所得.特許權(quán)使用費(fèi)所得,每次收入不超過4000元的,減除800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額.稅率20%.
(7)利息、股息、紅利所得,是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得.利息、股息、紅利所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額.稅率為20%.
(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得,是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得.征收情況同第六項(xiàng).
(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額.稅率20%.
(10)偶然所得,是指個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得.以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,稅率為20%.
【第8篇】核定征收企業(yè)所得稅的利息收入
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》國稅函〔2009〕377號規(guī)定：……二、國稅發(fā)〔2008〕30號文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額－不征稅收入－免稅收入。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。利息收入并計(jì)收入繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)銀行存款的利息收入屬于利息收入所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分，銀行存款利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅的稅率即據(jù)以計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的法定比率。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，2008年新的<中華人民共和國所得稅法>；規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%。
核定征收企業(yè)如何繳納企業(yè)所得稅？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（（國稅發(fā)[2008]30）號）政策規(guī)定：
核定征收企業(yè)所得稅方法適用于：按規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； 按規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。所以企業(yè)所得稅核定征收適用于不能正確提供企業(yè)利潤所得的企業(yè)。
核定征收企業(yè)所得稅方法分為核定其應(yīng)稅所得率和核定其應(yīng)納所得稅額二種：
對于⑴能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；⑵能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；⑶通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的企業(yè)。采用核定其應(yīng)稅所得率的方法
納稅人不屬于以上情形的，采用核定其應(yīng)納所得稅額。
核定征收企業(yè)所得稅的計(jì)算方法：采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率
或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率
【第9篇】企業(yè)之間借款利息收入賬務(wù)處理
貸款利息收入賬務(wù)處理怎么做?這個(gè)實(shí)務(wù)問題在會計(jì)人員平時(shí)工作中很常見，企業(yè)發(fā)生貸款這一經(jīng)濟(jì)活動時(shí)，作為會計(jì)人員需做好貸款利息收入相關(guān)的賬務(wù)處理。本文就針對貸款利息收入賬務(wù)處理做相關(guān)介紹，一起了解下吧!
貸款利息收入如何做賬?
1.如果是金融類企業(yè)，那么這利息應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)收入來核算，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入——利息收入
2.如果是非金融企，那么這利息可以直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入
3.如果是非金融機(jī)構(gòu)自有資金外借，則可通過其他業(yè)務(wù)收入核算。如果是貸款，則可沖減利息支出，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用即可。
銀行貸款利息收入如何繳納增值稅?
答：營改增之后，實(shí)際上企業(yè)收取的利息屬于金融服務(wù)，金融服務(wù)所適用的增值稅稅率是6%。所以貸款利息稅率為6%。按照相關(guān)規(guī)定可得，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天以內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。而自結(jié)息日起90天之后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待收到實(shí)際利息時(shí)按照規(guī)定繳納增值稅即可。
參考文件：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》
知識拓展：企業(yè)支付借款利息的會計(jì)分錄怎么做?
銀行貸款利息如何做會計(jì)分錄?
已經(jīng)計(jì)提應(yīng)付利息的情況下，可以在利息扣除后沖減應(yīng)付利息，會計(jì)分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出
貸：應(yīng)付利息
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
沒有計(jì)提利息的情況下，若是直接支付的，則可記為財(cái)務(wù)費(fèi)用，會計(jì)分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出
貸：銀行存款
來源于會計(jì)網(wǎng)，責(zé)編：慕溪
【第10篇】營改增后利息收入
金融業(yè)營改增對其上下游的影響逐步顯現(xiàn)，生產(chǎn)鏈條各環(huán)節(jié)也將適時(shí)調(diào)整和改變，以實(shí)現(xiàn)“全行業(yè)稅負(fù)只減不增”目標(biāo)
《財(cái)經(jīng)》記者 周哲/文
5月1日，歷時(shí)五年之久的營業(yè)稅改增值稅（下稱“營改增”）改革，終于實(shí)現(xiàn)全行業(yè)覆蓋，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)。
其中，金融業(yè)的營改增被認(rèn)為是最復(fù)雜的改革。業(yè)界共識是，營改增對金融業(yè)的影響，不僅體現(xiàn)在金融企業(yè)的整體稅負(fù)變化，還將體現(xiàn)在其業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品組合、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品定價(jià)等各方面，隨著營改增的到來，金融行業(yè)將發(fā)生諸多微妙變化，營改增對金融業(yè)上下游的影響將逐步顯現(xiàn)，生產(chǎn)鏈條各環(huán)節(jié)也適時(shí)做著調(diào)整和改變，以實(shí)現(xiàn)“全行業(yè)稅負(fù)只減不增”的目標(biāo)。
從3月24日《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（下稱“《通知》”）公布到5月1日營改增全面推開，留給金融企業(yè)準(zhǔn)備的時(shí)間只有一個(gè)多月。金融企業(yè)在這場時(shí)間緊迫、任務(wù)艱巨的改革“戰(zhàn)役”中，加班加點(diǎn)為營改增做準(zhǔn)備，諸多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、技術(shù)部門協(xié)同合作，才順利在2023年5月1日將增值稅發(fā)票開出。
由于金融業(yè)的復(fù)雜性，相關(guān)企業(yè)仍有一些困惑沒有得到解答，它們期待更多文件陸續(xù)公布，為金融企業(yè)的全面營改增保駕護(hù)航。
總體稅負(fù)穩(wěn)定
營改增后，金融企業(yè)的稅負(fù)會增加還是會減少？
多位接受《財(cái)經(jīng)》記者采訪的專家和業(yè)內(nèi)人士表示，營改增后金融企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)增加約0.66％，可以通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，足額取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等方式來予以抵消，若管理得好可能還會出現(xiàn)減稅。如果難以取得足額發(fā)票，也可以通過和公司客戶博弈議價(jià)，來實(shí)現(xiàn)雙方的共同減稅。
但現(xiàn)實(shí)中存在進(jìn)項(xiàng)不足的情況，比如利息成本不能抵扣，占成本費(fèi)用比重很大的人力成本也不能抵扣等。在競爭市場中，和公司客戶議價(jià)也并非易事，因此具體企業(yè)的稅負(fù)是否會真的減少，尚不確定。
此次營改增為金融行業(yè)定的增值稅主體稅率是6％，在中國農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)部副總經(jīng)理姚明德看來，現(xiàn)行的增值稅稅率為三檔，分別是17％、11％和6％，增值稅簡易征收的征收率為3％，若暫不允許利息支出進(jìn)項(xiàng)抵扣，6％的稅率是較為適當(dāng)?shù)摹?/p>
此前營業(yè)稅下金融行業(yè)的稅率是5％，業(yè)界人士提醒，不可因此認(rèn)為金融行業(yè)的稅負(fù)增加了1個(gè)百分點(diǎn)。因?yàn)樵鲋刀惡蜖I業(yè)稅的差別之一，即增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。將兩者換算為同一標(biāo)準(zhǔn)之后，如果不考慮抵扣，實(shí)際上金融企業(yè)銷項(xiàng)端增加的稅率是0.66％。若考慮抵扣因素，則整體稅率的增減還需要分門別類進(jìn)行計(jì)算。
所謂價(jià)內(nèi)稅，即含稅的營業(yè)收入乘以稅率得出稅額。價(jià)外稅則指不含稅收入乘以稅率得出稅額。舉個(gè)例子，在不考慮抵扣的情況下，假設(shè)a券商為b企業(yè)提供咨詢服務(wù)，收費(fèi)100萬元。在營業(yè)稅下，a券商對該100萬元營業(yè)收入交5％的營業(yè)稅，即5萬元的營業(yè)稅。
營改增后，a向b還是收100萬元咨詢費(fèi)（含增值稅價(jià)格），a實(shí)際上要交的稅額是對不含稅收入（凈收入）交6％的增值稅。不含稅收入是多少呢？這100萬元實(shí)際上是由a的不含稅收入加上該不含稅收入乘以6％得來的，因此不含稅收入是96.34萬元，增值稅是5.66萬元。
比較下來，a原來交5萬元的營業(yè)稅，現(xiàn)在交5.66萬元的增值稅，銷項(xiàng)端稅負(fù)增加0.66萬元，也就是增加0.66％，而非1％。（見表一）
增值稅和營業(yè)稅的差別之二，是營業(yè)稅對營業(yè)收入征稅，增值稅對產(chǎn)品增值部分征稅。換句話說，企業(yè)所購得的不動產(chǎn)、辦公用品以及員工出行出差成本等可以取得增值稅發(fā)票的開支，可以從銷售額中抵扣掉，形成增值額后再對其征收6％的增值稅。因此，金融企業(yè)增加的這0.66％的稅負(fù)，也可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額來抵消掉。
對于銀行來說，因?yàn)榇婵罾⒉徽魇赵鲋刀悾糟y行不能將其作為進(jìn)項(xiàng)也不能抵扣，貸款利息繳納增值稅，但也不能為下游公司客戶所抵扣。對于利差收入占營收比重七成左右的銀行來說，占重要部分的利息支出不能抵扣。
在姚明德看來，存款利息和貸款利息暫不抵扣可以理解。銀行有多少貸款利息收入，企業(yè)就有多少的貸款利息支出，這個(gè)量乘以6％抵扣掉的話，對企業(yè)來講貸款貴的問題會得以緩解，財(cái)務(wù)成本壓力也可以大量減輕，但對國家來講，營改增減稅的幅度就遠(yuǎn)不止5000億元?？紤]國家財(cái)力和穩(wěn)定性，選擇這樣一個(gè)平穩(wěn)過渡的方式是很合理的。
如果利息可以抵扣的話，可能稅率就不是6％了，可能是11％或者其他的稅率了?！币γ鞯路Q。
在信達(dá)證券財(cái)務(wù)會計(jì)部總經(jīng)理崔玉紅看來，營改增之后，整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營鏈條加起來一定是減稅的，但是對證券行業(yè)或整個(gè)金融行業(yè)來說，稅負(fù)未必下降。
“我們拿2023年的數(shù)據(jù)測算過，假設(shè)將營業(yè)稅項(xiàng)下的收入視同含增值稅的收入，對收入做簡單的價(jià)稅分離，同時(shí)考慮從營業(yè)稅項(xiàng)下平移過來的免稅政策，再假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅能抵扣的都進(jìn)行抵扣，得出的結(jié)果是我們公司的稅負(fù)實(shí)際上會有增加。”崔玉紅坦言。
假設(shè)合同價(jià)格（含增值稅價(jià)格）不變，收入端一定會下降。在表一的例子中，增值稅下a企業(yè)的凈收入會減少0.66萬元。假設(shè)合同價(jià)格不變，收入端一定會下降0.66％。再看進(jìn)項(xiàng)端，金融行業(yè)的大部分公司，包括證券公司，一般人力費(fèi)用占成本費(fèi)用的比重都很大，這部分沒有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以抵扣。
在此背景下，金融企業(yè)會試圖提高價(jià)格，將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。但證券行業(yè)基本上是充分競爭的行業(yè)，比如信達(dá)證券對經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收的傭金，已經(jīng)不算市場上最低的傭金，所以對個(gè)人客戶，崔玉紅說不太可能漲價(jià)。
公司客戶是否接受漲價(jià)，以及接受漲價(jià)的幅度，則取決于證券公司漲價(jià)的幅度，是否低于公司客戶將該筆支出納入抵扣之后可以減稅的幅度。
比如在營業(yè)稅下，a證券公司給b公司提供了財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)，收費(fèi)100萬元，b公司生產(chǎn)出200萬元的產(chǎn)品，賣給了終端個(gè)人消費(fèi)者。
營改增后，上述條件都不變，假設(shè)a公司沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣，a公司會發(fā)現(xiàn)仍然收100萬元咨詢費(fèi)（含增值稅價(jià)格）的話凈收入會減少，如表一的例子中分析的那樣， a公司的凈收入會減少0.66萬元，從95萬元變成了94.34萬元，因此想和b公司商量提價(jià)。
對于b公司來說，因?yàn)樵鲋刀愊耡公司向b公司收的100萬元的咨詢費(fèi)可以作為b公司的進(jìn)項(xiàng)抵扣掉，所以b公司要繳納的增值稅比以前要繳納的營業(yè)稅少，現(xiàn)在要繳納的增值稅是200×6％-100×6％=6萬元，以前要繳納的營業(yè)稅是200×5％=10萬元。
b公司有可能接受提價(jià)，但是提價(jià)幅度過大，把b公司享受到的減稅效應(yīng)都抵消，b公司就無法接受，所以存在一個(gè)提價(jià)和議價(jià)的空間。
根據(jù)計(jì)算， a公司和b公司可以在100.7萬元至104.25萬元區(qū)間內(nèi)進(jìn)行協(xié)商。在價(jià)格為100.7萬元以下時(shí)，a公司未能將多增加的0.66萬元的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，總體上a公司吃虧，b公司受益；在價(jià)格為104.25萬元以上時(shí)，a公司受益，b公司則因漲價(jià)幅度太大，其凈收入將低于營業(yè)稅時(shí)凈收入，所以b公司吃虧；而在100.7萬元至104.25萬元之間時(shí)，a、b公司都受益，都可以享受營改增帶來的減稅效應(yīng)。整個(gè)過程中，終端消費(fèi)者購買b公司的產(chǎn)品的價(jià)格不會有變化。（見表二）
崔玉紅表示，信達(dá)證券確實(shí)是往這個(gè)方向去努力，和公司客戶都在爭取談價(jià)格。但是這不代表整個(gè)生產(chǎn)鏈條上所有公司都能理解。對于銀行來說，漲價(jià)幾乎沒有可能。因?yàn)閭€(gè)人客戶會因?yàn)橘J款服務(wù)或者直接收費(fèi)金融服務(wù)的價(jià)格變動而流失，公司客戶因?yàn)橘J款利息不能抵扣，所以在他們的環(huán)節(jié)沒有因此而減稅，便不可能因此而接受漲價(jià)。
從企業(yè)責(zé)任角度考慮，農(nóng)業(yè)銀行發(fā)通知規(guī)定，不管是貸款利息還是對客戶收費(fèi)都不能因?yàn)樵鲋刀悂硖醿r(jià)，否則按照違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律論處。
中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青對《財(cái)經(jīng)》記者總結(jié)，金融企業(yè)從營業(yè)稅的5％上升到增值稅的6％，實(shí)際上只是增加了0.66％的稅負(fù)，如果企業(yè)能取得0.66％的進(jìn)項(xiàng)稅票，總體上說稅負(fù)不會增加。
現(xiàn)實(shí)中如果難以取得足量的進(jìn)項(xiàng)稅票，也可以通過和下游公司客戶的博弈，來獲得雙贏的減稅結(jié)果。
全方位影響凸顯
營改增對金融業(yè)的方方面面都有影響，包括業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品組合、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品定價(jià)、供應(yīng)商管理、發(fā)票管理、合同管理等，銀行、證券、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品和客戶都會發(fā)生變化。
《通知》中將金融服務(wù)定義為“經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動”。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。
其中明顯涉及銀行的是，貸款服務(wù)和直接收費(fèi)金融服務(wù)。貸款服務(wù)，在《通知》中有規(guī)定，“納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”；且由于儲戶獲得的存款利息無法開具增值稅發(fā)票（儲戶中有大量個(gè)人），因此作為金融企業(yè)支出部分的利息也無法進(jìn)入增值稅抵扣鏈條，故存款利息在《通知》中屬于“不征收增值稅項(xiàng)目”。
銀行對貸款利息收入繳納的增值稅，既不能將存款利息支出抵扣掉，也不能提價(jià)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，因?yàn)橄掠纹髽I(yè)客戶不能將此筆貸款利息作為進(jìn)項(xiàng)抵扣掉，所以不太可能接受銀行的提價(jià)。
存款利息屬于“不征收增值稅項(xiàng)目”，但存款的定義卻沒有在《通知》中提到，普華永道中國內(nèi)地及香港地區(qū)流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮便由此產(chǎn)生了疑問，存款是僅指狹義的活期、定期存款，還是擴(kuò)展到有存款性質(zhì)的各類理財(cái)產(chǎn)品，它們的利息通通不繳納增值稅？
姚明德說，理財(cái)分保本理財(cái)和非保本理財(cái)。保本理財(cái)是表內(nèi)核算的，視同自有資金投資，若投資標(biāo)的是應(yīng)稅業(yè)務(wù)，則按投資取得的收益全額繳納增值稅；若是免稅業(yè)務(wù)，則不繳納增值稅。而非保本理財(cái)是表外理財(cái)，從定義來講，是銀行接受一方的資金委托，去找一些投資的去向。銀行在這個(gè)過程中不是利息承擔(dān)者，客戶收到的利息不是銀行表內(nèi)資金獲得的利息，而是投資項(xiàng)目獲得的利息。所以銀行只是參與管理，收的是手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)，這部分屬于直接收費(fèi)金融服務(wù)，此處銀行的收費(fèi)需要繳納增值稅。
“某行停止了表內(nèi)保本理財(cái)，我們也一直在考慮，這個(gè)產(chǎn)品是不是可以不做了。”姚明德坦言。他分析稱，營改增確實(shí)會給銀行的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品組合帶來影響，但是這種決定還是要相當(dāng)慎重，因?yàn)橐紤]存量投資，考慮客戶的需求用什么替代，怎樣設(shè)計(jì)更好的產(chǎn)品等。
直接收費(fèi)金融服務(wù)，在《通知》中的定義是：“為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)?！?/p>
直接收費(fèi)金融服務(wù)可以作為下游企業(yè)客戶的進(jìn)項(xiàng)來抵扣，因此給客戶開發(fā)票也成了銀行的一項(xiàng)重要工作。
姚明德介紹，增值稅開票點(diǎn)的設(shè)計(jì)主要依據(jù)是對工作量的測算，前期他們曾設(shè)想過每個(gè)網(wǎng)點(diǎn)都可以開票，但是在很多網(wǎng)點(diǎn)對公客戶業(yè)務(wù)量不多，如果散開布點(diǎn)需要配備很多專人，因此覺得集中管理更高效一點(diǎn)。現(xiàn)在是以二級分行為主來開具對公增值稅發(fā)票，還有一部分業(yè)務(wù)量大的支行，需要個(gè)性化配置。
為了順利給客戶開出增值稅發(fā)票，需要收集客戶的公司名稱、稅務(wù)登記號等四種要素信息，才可以開增值稅發(fā)票，但是由于銀行客戶都是常年打交道的老客戶，不可能每次開票都要求客戶提供信息，所以銀行需要先行將客戶信息補(bǔ)充全。
對已經(jīng)營改增的企業(yè)，需要將不足的信息補(bǔ)充進(jìn)來?，F(xiàn)在農(nóng)業(yè)銀行的對公客戶可以實(shí)現(xiàn)t+1開票，即今天辦業(yè)務(wù)，明天即可開出增值稅發(fā)票。這并不是手工開票，而是系統(tǒng)開票，通過從生產(chǎn)系統(tǒng)、到核算系統(tǒng)、到開票系統(tǒng)的信息的自動傳遞實(shí)現(xiàn)的開票。
“這是我們最欣慰的一點(diǎn)，農(nóng)行做到了聯(lián)機(jī)開具專票和普票。據(jù)了解，絕大部分機(jī)構(gòu)還在過渡期?！币γ鞯陆榻B。
由此可見，營改增也對銀行的業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生了顯著影響。
《通知》還規(guī)定，金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅。包括金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)、銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)和金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。2023年4月29日公布的《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（下稱“財(cái)稅46號文”）又補(bǔ)充到，金融同業(yè)往來利息收入還包括質(zhì)押式買入返售金融商品，及持有政策性金融債券。
《通知》將“金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)”定義為“經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為”。
胡根榮解釋，這一定義不僅將金融機(jī)構(gòu)間的同業(yè)業(yè)務(wù)的范圍縮小了，而且規(guī)定必須通過“同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)”進(jìn)行的業(yè)務(wù)才能算，這將金融機(jī)構(gòu)間線下產(chǎn)生的往來業(yè)務(wù)排除在外了，也將對銀行業(yè)的產(chǎn)品選擇和業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生影響。
證券公司最受營改增影響的是直接收費(fèi)金融服務(wù)，包括經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)和承銷業(yè)務(wù)等；還有資管業(yè)務(wù)及類似貸款的兩融業(yè)務(wù)。
對于直接收費(fèi)金融服務(wù)而言，如果證券公司希望將多承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，需要和公司客戶議價(jià)，所以營改增可能會由此影響產(chǎn)品的定價(jià)（如上文表二例子所述）。
對于資管業(yè)務(wù)而言，營改增可能會影響到證券公司的產(chǎn)品選擇和產(chǎn)品組合。崔玉紅舉例稱，在債券投資業(yè)務(wù)中，國債、地方債、政策性金融債是免稅的，企業(yè)債、公司債是交增值稅的，所以券商在投資時(shí)就不會直接比較它們的名義利率，還要看免稅因素。假如企業(yè)債名義利率4％，券商一定會看價(jià)稅分離之后是多少，同時(shí)還要考慮比如國債的企業(yè)所得稅也是免稅的，所以比較下來可能國債的名義利率比信用債低一個(gè)點(diǎn)都會選擇國債。因此近期看國債、地方債、政策性金融債的吸引力會較強(qiáng)。
對于兩融業(yè)務(wù)而言，即融資融券交易，因?yàn)橘J款利息不能抵扣，實(shí)際上券商的利潤變得更窄了。“兩融業(yè)務(wù)的利潤空間會變小?！贝抻窦t稱。
對于供應(yīng)商的選擇，崔玉紅提醒，要想在進(jìn)項(xiàng)端科學(xué)地抵扣，一定要拿小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票的含稅價(jià)格，與一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票的不含稅價(jià)格作比較，擇優(yōu)選擇。
保險(xiǎn)企業(yè)受營改增的影響，則因?yàn)闃I(yè)務(wù)類型不同而有顯著區(qū)別?！锻ㄖ芬?guī)定，“保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免征增值稅”。
這項(xiàng)政策是對營業(yè)稅下優(yōu)惠政策的延續(xù)，營改增之前一年期以上人身保險(xiǎn)取得的保費(fèi)收入也是免征營業(yè)稅的。其免稅原因，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)保險(xiǎn)學(xué)院副院長徐曉華對《財(cái)經(jīng)》記者解釋，國家鼓勵(lì)引導(dǎo)保險(xiǎn)公司銷售一年期以上的人身保險(xiǎn)產(chǎn)品，是因?yàn)槿松肀ｋU(xiǎn)大部分是保障養(yǎng)老、健康的產(chǎn)品，對社會保險(xiǎn)有很強(qiáng)的補(bǔ)充性和替代性，可以為政府和社會分憂，而且在一定意義上具有強(qiáng)制儲蓄的性質(zhì)。
平安人壽財(cái)務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人對記者解釋，人身保險(xiǎn)作為社會保障體系的重要組成部分，具有安撫民生、穩(wěn)定社會、增加就業(yè)、擴(kuò)大內(nèi)需等重要作用。人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)以長期險(xiǎn)種為主，其保費(fèi)構(gòu)成具有極強(qiáng)的儲蓄性，從其本質(zhì)看，保險(xiǎn)公司收取的長期險(xiǎn)保費(fèi)收入實(shí)質(zhì)上是保險(xiǎn)公司對投保人的負(fù)債，需要保險(xiǎn)公司在將來通過賠付進(jìn)行償付。增值稅以后繼續(xù)享受免稅，實(shí)現(xiàn)了稅收政策與行業(yè)發(fā)展的良性互動，有利于保險(xiǎn)公司及行業(yè)的快速、健康、持續(xù)發(fā)展。
營改增以后，平安人壽人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)一年期以上保險(xiǎn)產(chǎn)品繼續(xù)免稅；應(yīng)稅保險(xiǎn)產(chǎn)品稅率則由5％提升至6％，同時(shí)保險(xiǎn)公司賠款和手續(xù)費(fèi)獲得增值稅專用發(fā)票難度較大，且壽險(xiǎn)公司大部分險(xiǎn)種免稅，可抵扣進(jìn)項(xiàng)相對較少，因此受影響較大。
保險(xiǎn)業(yè)態(tài)也可能會發(fā)生變化。朱青解釋，賠付模式可能會從現(xiàn)金賠付轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)物賠付或者勞務(wù)賠付。因?yàn)楝F(xiàn)金賠付無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，但是實(shí)物賠付和勞務(wù)賠付可以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票并抵扣，目前還沒有出臺政策明確禁止這種做法。
比如財(cái)險(xiǎn)公司對一輛50萬元的小汽車進(jìn)行賠付，如果直接支付給投保人50萬元現(xiàn)金，就沒辦法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可能財(cái)險(xiǎn)公司會選擇賠給投保人一輛小汽車，取得購買小汽車的增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。
再比如財(cái)險(xiǎn)公司對投保人的小汽車的5000元修理費(fèi)進(jìn)行賠付，如果直接支付給投保人也是沒辦法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可能會選擇支付給汽車4s店，通過4s店用提供修理勞務(wù)來對投保人進(jìn)行賠付，通過4s店取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
朱青稱，如果這樣，現(xiàn)金賠付和實(shí)物（勞務(wù)）賠付的稅負(fù)就會不同，如果今后稅務(wù)部門不出臺文件加以明確禁止，財(cái)險(xiǎn)公司就會選擇實(shí)物（勞務(wù)）賠付，這實(shí)際上是一種稅務(wù)籌劃。
準(zhǔn)備充分但困惑仍存
接受《財(cái)經(jīng)》記者采訪的金融企業(yè)均表示，營改增最大的挑戰(zhàn)就是時(shí)間太過緊迫，要在一個(gè)多月的時(shí)間內(nèi)完成系統(tǒng)的改造、合同的梳理、客戶信息的采集等等工作，5月前幾乎所有金融企業(yè)都在加班加點(diǎn)，為營改增做沖刺準(zhǔn)備。
金融業(yè)由于業(yè)務(wù)復(fù)雜，并非所有內(nèi)容都在《通知》上有所規(guī)定，仍然有不少企業(yè)困惑的問題沒有得到解答，企業(yè)也關(guān)注著下一步的政策出臺。
姚明德對《財(cái)經(jīng)》記者稱，農(nóng)業(yè)銀行的技術(shù)部門從2023年4月成立營改增項(xiàng)目組時(shí)就深度介入，在政策不明朗的時(shí)候采用參數(shù)流程的辦法，先做各種參數(shù)下的價(jià)稅分離，然后等政策確定了再選定一種參數(shù)，不是等政策方案完全出來之后才開始開發(fā)。因此在很短的時(shí)間改造了總部的57個(gè)系統(tǒng)、分行的179個(gè)系統(tǒng)。包括價(jià)稅分離的業(yè)務(wù)系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、發(fā)票開具系統(tǒng)等等。
法律部門也梳理了2300多類合同，把合同中稅的部分標(biāo)明出來，把合同的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范全部梳理一遍。前臺部門則將500萬對公客戶的信息進(jìn)行收集、甄別和梳理，為開具增值稅發(fā)票做好準(zhǔn)備。
“全行上下的業(yè)務(wù)部門、技術(shù)部門、法律部門等在如此緊急的情況下，相互配合、深度融合，才能做到5月1日營改增系統(tǒng)成功上線。”姚明德稱。
平安人壽上述相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，從營改增政策下發(fā)到實(shí)施，僅有一個(gè)半月的時(shí)間，要在較短時(shí)間內(nèi)全部完成系統(tǒng)切換，任務(wù)非常艱巨，可謂是營改增實(shí)施過程中保險(xiǎn)公司面臨的最大困難和挑戰(zhàn)。
平安人壽是一家跨地區(qū)經(jīng)營的法人制保險(xiǎn)公司，此次營改增政策解讀、執(zhí)行時(shí)間緊，各地在執(zhí)行增值稅政策時(shí)，也存在一些因地制宜的要求，公司在對系統(tǒng)、流程、制度的改造中兼顧集中化管理及各地差異化管理兩種模式。如此，2023年5月1日平安人壽才得以在深圳地區(qū)試點(diǎn)成功并開出第一張保險(xiǎn)業(yè)務(wù)電子發(fā)票。
“3月中旬開始我們就真的是快馬加鞭、天天加班加點(diǎn)地干?！贝抻窦t對《財(cái)經(jīng)》記者感慨道。而且她感到，準(zhǔn)備過程中最大的挑戰(zhàn)就是時(shí)間太倉促，而且政策出來之后，有些東西把握得不太準(zhǔn)，問到稅務(wù)機(jī)關(guān)短時(shí)間內(nèi)也很難獲得一個(gè)明確的答復(fù)。
比如，關(guān)于總部與分支機(jī)構(gòu)的匯總納稅問題。多家企業(yè)均表示，希望可以把總部和分支機(jī)構(gòu)的增值稅全部匯總來申報(bào)，但是征管部門給出的回復(fù)是，國務(wù)院要求不能因?yàn)樵鲋刀惖母母?，對?cái)政收入和財(cái)政格局造成大的變化，因此這個(gè)方案行不通，只能在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)匯總申報(bào)。
崔玉紅指出，許多有分支機(jī)構(gòu)的公司都遇到相似的問題。很多企業(yè)在推行集中采購，以便更好地和供應(yīng)商議價(jià)。比如證券公司總部購買了一批100萬元的電腦，提供給幾十分支機(jī)構(gòu)和營業(yè)部使用，這樣資金是從總部流向供應(yīng)商，發(fā)票是供應(yīng)商開一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票給總部，但是貨物卻是在分支機(jī)構(gòu)，這與“三流合一”（資金流、發(fā)票流、貨物流）的要求不符合。
為了達(dá)到該要求，總部需將收到的一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，化解為幾十張?jiān)鲋刀惏l(fā)票，給每個(gè)分支機(jī)構(gòu)開一張，作為它們的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，總部的該筆進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)相抵。這種做法徒增大量工作，是否合規(guī)也不確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)目前沒有明確。而且，如何讓證券公司（經(jīng)營范圍為證券業(yè)）總部給分支機(jī)構(gòu)開具電腦的增值稅專用發(fā)票，有沒有超范圍經(jīng)營的問題？
如果讓分支機(jī)構(gòu)自行采購、自行結(jié)算，則又與企業(yè)的集中采購、集中支付的企業(yè)內(nèi)控管理要求相悖。如果堅(jiān)持集中采購、集中支付，又不符合“三流合一”的規(guī)定。
姚明德也有困惑的地方，比如分散在各地的數(shù)據(jù)中心等無收入的機(jī)構(gòu)，該如何匯總、申報(bào)增值稅呢？在與稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)溝通后，他們的建議是，所有的成本中心匯總，匯總之后在一個(gè)點(diǎn)，可能是總部所在地來進(jìn)行抵扣。各地的分支行就以省為單位獨(dú)立清繳、匯總、申報(bào)。
保險(xiǎn)企業(yè)對分保業(yè)務(wù)也心存疑慮，分保業(yè)務(wù)是指再保險(xiǎn)公司向各保險(xiǎn)公司等開展的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在再保險(xiǎn)交易中，分出業(yè)務(wù)的公司稱為原保險(xiǎn)人，接受業(yè)務(wù)的公司稱為再保險(xiǎn)人。
在營業(yè)稅下，原保險(xiǎn)人一般會按標(biāo)的物的保費(fèi)全額繳納營業(yè)稅，再保險(xiǎn)人是不用再繳納分保收入的營業(yè)稅。但是在增值稅下，這一部分不知如何處理。
胡根榮分析，在原營業(yè)稅規(guī)定下，營業(yè)稅納稅人（包括保險(xiǎn)公司）都可能存在一定程度的重復(fù)征稅，包括分保業(yè)務(wù)，但是征收增值稅后，按照增值稅一般原理，保險(xiǎn)公司可以享受進(jìn)項(xiàng)抵扣，就可以減免重復(fù)征稅，這對再保險(xiǎn)的定價(jià)也可能有一定影響。但是對于分保業(yè)務(wù)如何征收增值稅還沒有明確，需要關(guān)注后續(xù)文件的出臺。
姚明德坦言，作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)多多與財(cái)務(wù)部門、稅務(wù)部門溝通，把困惑和合理的訴求提出來。2023年4月29日財(cái)稅46號文的出臺就與金融企業(yè)和財(cái)務(wù)、稅務(wù)主管部門的良好溝通密不可分。財(cái)稅46號文擴(kuò)大了金融機(jī)構(gòu)同業(yè)業(yè)務(wù)的免稅范圍，將質(zhì)押性買入返售金融商品和政策性金融債納入免稅范圍；此外，該文件也增加了服務(wù)于三農(nóng)政策優(yōu)惠，主要是將營業(yè)稅的優(yōu)惠對接到增值稅上。
“這些補(bǔ)丁政策出來以后，對銀行和金融機(jī)構(gòu)是比較大的利好?！币γ鞯轮毖浴Ｖ院侠碓V求可以化身為政策出臺，關(guān)鍵就在于人民銀行和幾家大的銀行與國稅總局、財(cái)政部稅政司溝通順暢。現(xiàn)在，人民銀行、銀行業(yè)協(xié)會、四大國有銀行、股份制銀行、村鎮(zhèn)銀行等也正在積極地和稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)和財(cái)政部門進(jìn)行溝通，期待有新的政策出現(xiàn)。
金融業(yè)營改增并不是看上去那么簡單，其對金融企業(yè)和金融行業(yè)的影響也不僅僅體現(xiàn)在稅率的變更、稅負(fù)的變化，更多的是對企業(yè)的產(chǎn)品組合、業(yè)務(wù)模式、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品定價(jià)、供應(yīng)商選擇等等方面，對金融行業(yè)甚至全生產(chǎn)鏈條產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。
業(yè)界共識是，5月1日不是金融業(yè)營改增的結(jié)束，而是一個(gè)開始，金融企業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)新速度很快，還有很多問題，需要金融業(yè)與稅務(wù)和財(cái)務(wù)主管部門反復(fù)探討，不斷補(bǔ)充，才能順利地將金融業(yè)營改增推行下去。
（本文首刊于2023年5月30日出版的《財(cái)經(jīng)》雜志）
【第11篇】國債利息收入納稅調(diào)整
對于年齡稍大一些的儲戶，應(yīng)該會有些印象，以前到銀行存款時(shí)，存款的利息要交利息稅，而且好幾個(gè)階段利息稅征收時(shí)期的稅率還些差別，2023年存款利息還交稅嗎？
2023年，稅務(wù)總局和財(cái)政部還未發(fā)文表示要重新征收存款利息稅，目前到銀行存款產(chǎn)生的利息，利息稅仍然是暫免狀態(tài)。
征收利息稅的意義
征收利息稅，是我們經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，建國初期，國家貧窮，百業(yè)待興，國家想發(fā)展強(qiáng)大，需要更多的稅收收入，用于各行各業(yè)的建設(shè)。
到了?90年代?，老百姓仍?保留著?攢錢?習(xí)慣?，把錢存到銀行去，這對我們的經(jīng)濟(jì)市場是不利的，直到1997年亞洲金融危機(jī)爆發(fā)，央行連續(xù)7次下調(diào)存款利率，但仍然扭轉(zhuǎn)不了儲蓄存款余額強(qiáng)勢增長，為了調(diào)控經(jīng)濟(jì)、拉動內(nèi)需、刺激消費(fèi)，稅務(wù)總局決定恢復(fù)征收利息稅，并將稅率定為20%。
這時(shí)?征收?利息稅?的?目的?是?將銀行大量?存款擠向市場，讓?錢在市場上流通起來，經(jīng)濟(jì)?市場擁有?充足?的資金?，不管是投資創(chuàng)業(yè)還是?消費(fèi)?，對于我們?國家?來說，都是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大助力。
從?2008年10月9日起，居民?在?銀行?的儲蓄?存款，不管是1萬?、10萬?、100萬?甚至更多，都是???暫免征收利息稅的?。
哪些金融產(chǎn)品會收稅呢？我將收稅和不收稅的產(chǎn)品分別做下整理
收益免稅金融產(chǎn)品
儲蓄存款利息、國債利息、境內(nèi)股票轉(zhuǎn)讓收益、買賣基金份額
收益應(yīng)稅金融產(chǎn)品
股息紅利收入、非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、境外上市公司股票轉(zhuǎn)讓、企業(yè)債券利息收入、債券轉(zhuǎn)讓收益
介紹?以上內(nèi)容，是為了?大家以后?購買?金融產(chǎn)品?時(shí)?，可以?根據(jù)?收益和繳稅兩方面去考慮，購買前?，向銀行工作人員咨詢清楚，保障好?自己的利益。
【第12篇】企業(yè)間的借款利息收入
股東借款和企業(yè)間借款是企業(yè)運(yùn)營中經(jīng)常出現(xiàn)的兩種借款方式。股東借款通常指股東個(gè)人與企業(yè)之間的借款關(guān)系，而企業(yè)間借款則指企業(yè)與其他企業(yè)之間的借款關(guān)系。股東借款和企業(yè)間借款雖然是兩個(gè)不同的概念，但在涉及到稅務(wù)問題的時(shí)候，往往會有一些相似之處。本篇文章將重點(diǎn)探討這兩種借款形式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并提出應(yīng)對方式。
一、股東借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1. 利息收入應(yīng)納稅如果公司向股東發(fā)放貸款，則該貸款應(yīng)該按照市場利率進(jìn)行利息支付。這些利息收入是公司的收入，需要納稅。
2. 稅前抵扣利息支付的限制對于一些特殊情況下的借款，例如公司為當(dāng)前員工提供的低息或無息借款，公司可以享受稅前抵扣的利息支付。但是，公司無法將股東的借款視為可抵扣的利息支出。
3.有可能被視為分紅如果公司收到的借款超過了其需要的金額，那么這部分額外的資金可以被視為股東的分紅。由此產(chǎn)生的個(gè)人所得稅將由股東承擔(dān)。
4.有可能被視為預(yù)付款如果股東的借款超過了公司接受的財(cái)務(wù)范疇，那么這些借款可能會被視為公司向股東付款或預(yù)付款項(xiàng)，從而產(chǎn)生相關(guān)的稅務(wù)問題。
5. 稅務(wù)罰款和滯納金如果公司未能按時(shí)報(bào)告借款，并在符合稅務(wù)要求的期限內(nèi)支付相關(guān)稅款，公司可能會面臨稅務(wù)罰款和滯納金。
6.以貸款形式覆蓋海外投資的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)如果要進(jìn)行海外投資，通常會考慮通過股東借款來實(shí)現(xiàn)。然而，這種做法會帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果海外投資產(chǎn)生了虧損，那么企業(yè)可能需要面臨不能順利清償股東借款的情況。此外，股東借款給予了部分控制權(quán)，因此也為企業(yè)在海外投資中出現(xiàn)管理問題留下了隱患。
二、企業(yè)間借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1、資金用途不合法企業(yè)借款可能會被用于非法的資金用途，比如卷款跑路、洗錢等行為，這將會導(dǎo)致企業(yè)不僅面對稅務(wù)罰款，還要承擔(dān)法律責(zé)任。
2、非法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)有些企業(yè)因?yàn)榉N種原因需要把資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到他人名下，這可能被視為逃避稅款的手段，從而引發(fā)了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3、資金流向隱瞞有些企業(yè)為了規(guī)避稅款，可能會采取虛構(gòu)資金流向的手段。這種行為不僅會導(dǎo)致企業(yè)受到稅務(wù)罰款，還會影響企業(yè)聲譽(yù)和信用度。
4、賬務(wù)不清有些企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，可能會存在賬務(wù)不清的情況。這可能導(dǎo)致企業(yè)漏稅或者做出錯(cuò)誤的稅務(wù)申報(bào)，從而造成財(cái)務(wù)損失和風(fēng)險(xiǎn)。
5、稅種選擇錯(cuò)誤企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，往往需要選擇不同的稅種，如果選擇錯(cuò)誤會導(dǎo)致企業(yè)繳納過多或少了稅款，從而引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
針對以上風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要采取以下應(yīng)對策略：
1. 制定明確的貸款協(xié)議不論是股東借款還是企業(yè)間借款，都需要制定明確的貸款協(xié)議，并簽署合同。該合同應(yīng)該包括貸款金額、利息率、償還期限等信息，并在簽訂前就協(xié)議內(nèi)容達(dá)成一致。
2. 合理控制貸款規(guī)模企業(yè)和股東均需要注意控制貸款規(guī)模，確保其合理性。對于股東借款，企業(yè)在提供貸款前需要對股東的信用背景進(jìn)行調(diào)查，確保貸款風(fēng)險(xiǎn)較小。對于企業(yè)間借款，企業(yè)需要充分考慮受貸方的還款能力。
3. 審慎處理與海外相關(guān)的貸款海外投資所涉及的風(fēng)險(xiǎn)比較大，建議企業(yè)在此方面審慎措施。如果真的需要通過股東借款來實(shí)現(xiàn)海外投資，企業(yè)應(yīng)該先確保自己足夠具備管理經(jīng)驗(yàn)和風(fēng)險(xiǎn)控制能力。
4. 關(guān)注稅務(wù)政策變化企業(yè)需要密切關(guān)注稅務(wù)政策，及時(shí)調(diào)整自身的貸款策略。對于新增的稅務(wù)政策，企業(yè)需要及時(shí)了解。
【第13篇】委托貸款利息收入納稅
本文綱要
一、什么是“委托貸款”？（一）基本含義（二）主要模式（三）發(fā)展歷程
二、委托貸款與自營貸款（一）委托貸款與自營貸款的關(guān)系（二）委托貸款與自營貸款的混同（三）委托貸款對自營貸款業(yè)務(wù)的影響
三、委托貸款與信托貸款（一）委托貸款與信托貸款的區(qū)別（二）信托貸款與委托貸款的混同（三）對通道類信托貸款的主要監(jiān)管規(guī)制
四、委托貸款與民間借貸（一）委托貸款屬于民間借貸嗎？（二）法院司法裁判態(tài)度（三）委托貸款被認(rèn)定為民間借貸的影響
五、委托貸款（委托人、借款人為非自然人）的稅收問題（一）印花稅（二）增值稅（三）所得稅
前言
委托貸款是商業(yè)銀行一項(xiàng)傳統(tǒng)的中間業(yè)務(wù)，具有金融通道的天然屬性，容易成為監(jiān)管套利的獵物，具有天使與魔鬼的兩重性。管理規(guī)范得好了，委托貸款是天使；管理規(guī)范得不好，它可能變成魔鬼。
在金融抑制和信貸資源錯(cuò)配的大背景下，通過委托貸款業(yè)務(wù)，可以滿足銀行傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)無法滿足的個(gè)性化、多元化的融資需求。但是，如果這種融資通道被泛化、被濫用，則可能成為金融機(jī)構(gòu)規(guī)避審慎監(jiān)管以及無序擴(kuò)張的溫床。近年來，隨著金融亂象整治及資管新規(guī)的落地實(shí)施，通道業(yè)務(wù)得到有效規(guī)范，委托貸款也因此得以回歸本源，規(guī)范發(fā)展，繼續(xù)在多層次金融服務(wù)體系中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
本文總結(jié)了委托貸款的基本含義、主要模式及發(fā)展歷程，并結(jié)合相關(guān)法律監(jiān)管規(guī)定，對委托貸款與自營貸款、信托貸款以及民間借貸的關(guān)系分別進(jìn)行比較，對委托貸款的性質(zhì)進(jìn)行多維度剖析，同時(shí)也對以委托貸款為代表的影子銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及治理作了系統(tǒng)解讀。
一、什么是“委托貸款”？
（一）概述
1.基本含義及法律性質(zhì)
通常來講，我們所說的“委托貸款”，是指由法人、非法人組織、個(gè)體工商戶和具有完全民事行為能力的自然人等委托人提供資金，由受托人（即名義貸款人，主要是銀行）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額期限、利率等代為發(fā)放，協(xié)助監(jiān)督使用，并協(xié)助收回的貸款。名義貸款人作為受托人，只收取委托貸款的服務(wù)手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)委托貸款的風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)借款人主體的不同，委托貸款業(yè)務(wù)可以分為個(gè)人委托貸款和法人委托貸款。
個(gè)人委托貸款。借款人為自然人的委托貸款業(yè)務(wù)，具體業(yè)務(wù)品種主要包括一般個(gè)人委托貸款和個(gè)人住房公積金委托貸款。
法人委托貸款。借款人為非自然人的委托貸款業(yè)務(wù)，具體業(yè)務(wù)品種包括一般委托貸款、現(xiàn)金管理項(xiàng)下委托貸款、住房公積金項(xiàng)目委托貸款。
大約三十年前，也就是1992年的12月，人民銀行曾在《關(guān)于委托貸款有關(guān)問題的請示的復(fù)函》（銀條法〔1992〕13號，下稱《13號復(fù)函》）中，對委托貸款的法律性質(zhì)等問題作出專門分析?！?3號復(fù)函》指出：
委托貸款行為在事實(shí)上類似于《民法通則》（現(xiàn)已被《民法典》取代，筆者注，下同）中的代理行為。
但兩者并不完全相同，這主要表現(xiàn)在：
委托貸款行為是金融機(jī)構(gòu)根據(jù)委托人的委托，在委托貸款協(xié)議書所確定的權(quán)限內(nèi)，按照委托人確定的金額、期限、用途、利率等，以金融機(jī)構(gòu)自己的名義，同委托人指定的借款人訂立借款合同的行為；
而《民法通則》中的代理行為則是代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人的名義實(shí)施的民事法律行為。但兩者所產(chǎn)生的法律責(zé)任都是由委托人（即被代理人）承擔(dān)的。
在《13號復(fù)函》中，人民銀行還對金融機(jī)構(gòu)辦理委托貸款業(yè)務(wù)的政策考量作了說明：“非金融機(jī)構(gòu)是不能經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的。因此，非金融機(jī)構(gòu)的委托投資或貸款只能通過金融機(jī)構(gòu)，并以金融機(jī)構(gòu)的名義辦理，否則將造成金融秩序的混亂”。這一監(jiān)管思路后來也貫穿于《貸款通則》等一系列涉及委托貸款的監(jiān)管規(guī)定（下文會詳述）。
2.發(fā)展基礎(chǔ)和業(yè)務(wù)邏輯
對金融機(jī)構(gòu)來說，委托貸款業(yè)務(wù)最初就是以具有貸款資質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)為非金融機(jī)構(gòu)主體的借款融資行為提供通道的代理業(yè)務(wù)（“貸款通道”），同時(shí)強(qiáng)調(diào)金融機(jī)構(gòu)不對委托貸款的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任，即要實(shí)現(xiàn)對貸款的風(fēng)險(xiǎn)隔離。
可以這么說，“貸款通道”和“風(fēng)險(xiǎn)隔離”構(gòu)成了委托貸款業(yè)務(wù)發(fā)展的兩大基礎(chǔ)。貸款通道是委托貸款業(yè)務(wù)的本質(zhì)特征，風(fēng)險(xiǎn)隔離則構(gòu)成委托貸款的根本保障。委托貸款如果不能界定為貸款通道業(yè)務(wù)，那么金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)貸款風(fēng)險(xiǎn)的隔離，則會失去法律保障；也只有確保貸款風(fēng)險(xiǎn)有效隔離，才能為非金融機(jī)構(gòu)“借道”金融機(jī)構(gòu)開展委托貸款成為可能。
委托貸款業(yè)務(wù)的廣泛存在并得到監(jiān)管的認(rèn)可，也反映了在信貸資源錯(cuò)配的大背景下，企業(yè)融資渠道受限，其有效融資需求難以得到有效滿足的問題，也就是我們常說的“金融抑制”的現(xiàn)實(shí)困境。
非金融機(jī)構(gòu)通過委托貸款方式，可以增加用款人金融資源的可獲得性，實(shí)現(xiàn)非金融機(jī)構(gòu)之間的資金相互融通，緩解企業(yè)融資難等問題。
另一方面，對金融機(jī)構(gòu)來說，委托貸款是一項(xiàng)中間業(yè)務(wù)，通過其金融通道幫助企業(yè)完成委托貸款，金融機(jī)構(gòu)可收取一定的手續(xù)費(fèi)，在不增加經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，增加中間業(yè)務(wù)收入。
另外，非金融機(jī)構(gòu)借道銀行等金融機(jī)構(gòu)，通過委托貸款業(yè)務(wù)，滿足銀行傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)無法滿足的個(gè)性化、多元化的融資需求，這實(shí)際上也是我國2008年之后迅猛擴(kuò)張的委托貸款、信托貸款等影子銀行業(yè)務(wù)的初始形態(tài)（關(guān)于信托貸款，后文會詳述）。
委托貸款業(yè)務(wù)，銀行等金融機(jī)構(gòu)作為受托人不承擔(dān)貸款信用風(fēng)險(xiǎn)，但銀行等金融機(jī)構(gòu)角色仍是不可或缺的，特別是在把控借款的合規(guī)性、規(guī)范借款人信用管理等方面有較為明顯的優(yōu)勢。
具體來看，就銀行而言，在把控委托貸款的合規(guī)性方面，銀行根據(jù)委托人委托，對抵押物進(jìn)行監(jiān)管，在出現(xiàn)壞賬的情況下，銀行可以將相關(guān)抵押物進(jìn)行處理；在信用管理方面，銀行可以查征信，對借款人的信用管理工具更為充分，也更為有效。
（二）主要模式
從商業(yè)銀行委托貸款業(yè)務(wù)模式看，個(gè)人委托貸款與法人委托貸款并無實(shí)質(zhì)區(qū)別。大體上可以分為以下三類：
1.一般委托貸款
在一般委托貸款業(yè)務(wù)中，主要包括委托人、受托人（銀行）和借款人三方當(dāng)事人，如果采用擔(dān)保方式，還包括擔(dān)保人。交易模式如圖1所示：
在一般委托貸款模式下，涉及以下幾類合同：
（1）委托代理合同
委托人需與受托人（貸款銀行）簽訂《委托貸款委托代理協(xié)議》，確立委托代理關(guān)系，明確委托人自行確定委托貸款的借款人、借款用途、借款金額、借款期限、借款利率等貸款要件，并對借款人資質(zhì)、貸款項(xiàng)目、擔(dān)保人資質(zhì)、抵質(zhì)押物等進(jìn)行自主審查。
受托人不承擔(dān)任何項(xiàng)目或擔(dān)保審查義務(wù)，亦不為貸款提供任何形式的擔(dān)保；委托人不得以任何形式要求受托人承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)。
（2）委托貸款借款合同
委托人、受托人和借款人三方共同簽訂《委托貸款借款合同》，其中委托事項(xiàng)由委托人與受托人協(xié)商一致、借貸相關(guān)事項(xiàng)由委托人與借款人協(xié)商一致?！段匈J款借款合同》主要約定以下事項(xiàng)：
貸款用途、金額、利率、期限、還款安排、擔(dān)保等要素；
委托人、受托人、借款人三方的權(quán)利和義務(wù)；
受托人是否受托監(jiān)督，以及受托監(jiān)督事項(xiàng)與具體監(jiān)督措施（如有）等。
（3）擔(dān)保合同
委托貸款對應(yīng)擔(dān)保合同應(yīng)由委托人與擔(dān)保人自主協(xié)商簽訂。受托人不參與保證人保證合同的簽署。通常情況下，第三人提供抵質(zhì)押擔(dān)保的，受托人也不作為抵質(zhì)押權(quán)人與擔(dān)保人簽署擔(dān)保合同。但因抵質(zhì)押登記部門對抵質(zhì)押權(quán)人的主體資格限定、受托人代理委托人訴訟時(shí)主張擔(dān)保權(quán)利需要等原因，確需受托人作為抵質(zhì)押權(quán)人的，可根據(jù)委托人確認(rèn)的擔(dān)保方式和擔(dān)保人（物），與擔(dān)保人簽訂擔(dān)保合同、代理委托人辦理抵質(zhì)押登記等擔(dān)保手續(xù)（見圖1中的虛線所示）。辦理擔(dān)保手續(xù)產(chǎn)生的登記、公證等費(fèi)用由委托人承擔(dān)。
2.現(xiàn)金管理下委托貸款
現(xiàn)金管理是目前商業(yè)銀行主要為集團(tuán)企業(yè)客戶提供的集資金歸集、劃撥、調(diào)劑及清算等服務(wù)為一體的綜合化賬戶服務(wù)。集團(tuán)企業(yè)客戶的總分公司、母子公司之間通過授權(quán)加入等方式搭建統(tǒng)一的集團(tuán)賬戶架構(gòu)體系用于集團(tuán)內(nèi)部資金集中管理，以提升集團(tuán)資金使用效率，降低資金成本。
在集團(tuán)賬戶資金池模式下，一般指定一個(gè)賬戶為資金匯總賬戶（主賬戶），加入資金池的其他賬戶（分賬戶或成員賬戶）資金均向該主賬戶進(jìn)行歸集上撥（即平時(shí)成員賬戶一般為零余額），待成員賬戶有對外付款義務(wù)時(shí)，則在成員賬戶向主賬戶歸集上撥資金余額（可用額度）內(nèi)從主賬戶下?lián)苜Y金至成員賬戶。
但是，如果成員賬戶（一般為集團(tuán)子公司賬戶）對外付款金額超出其可用額度，此時(shí)可以通過資產(chǎn)池下委托貸款解決其資金短缺，以履行其對外付款義務(wù)。
在該委托貸款模式下，委托人為主賬戶對應(yīng)的集團(tuán)總公司或母公司，借款人為成員賬戶對應(yīng)的分公司或子公司，現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)辦理行為受托人。
其交易模式如圖2所示：
在圖2中，當(dāng)成員賬戶d的自身余額不足以對外支付時(shí)，可以實(shí)時(shí)聯(lián)動上級賬戶（主賬戶）進(jìn)行聯(lián)動支付。主賬戶除了下?lián)艹蓡T賬戶d的可用余額外，還可通過委托貸款方式，向成員賬戶d下?lián)芷鋵ν飧犊畹牟铑~部分（當(dāng)然，要在預(yù)先設(shè)定的各成員賬戶聯(lián)動支付額度內(nèi)），以完成成員賬戶d的對外付款義務(wù)。
需要注意的是，有些銀行把各成員賬戶向主賬戶的歸集上撥資金均納入委托貸款管理，但總體而言，各家銀行在現(xiàn)金管理模式下的委托貸款交易結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)模式基本上是一致的。
另外，現(xiàn)金管理下委托貸款的委托人、受托人和借款人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系與一般委托貸款并無實(shí)質(zhì)區(qū)別，特別是，它們都強(qiáng)調(diào)委托貸款的風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)，受托銀行不承擔(dān)任何形式的貸款風(fēng)險(xiǎn)。
3.住房公積金項(xiàng)下委托貸款
住房公積金項(xiàng)下委托貸款是指商業(yè)銀行根據(jù)住房公積金管理中心的委托，以住房公積金為資金來源，代為發(fā)放的用于購買、建造、翻建及大修自住住房的個(gè)人住房消費(fèi)貸款和保障性住房建設(shè)項(xiàng)目貸款。
從交易結(jié)構(gòu)看，住房公積金項(xiàng)下委托貸款與一般委托貸款并無實(shí)質(zhì)差別，也涉及委托人、受托銀行和借款人等主體，公積金委托貸款業(yè)務(wù)屬于銀行表外業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行作為受托人，不承擔(dān)任何貸款風(fēng)險(xiǎn)，不墊支資金，只收取手續(xù)費(fèi)用。
但是，根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》（2023年修訂）以及原建設(shè)部等部門《關(guān)于印發(fā)利用住房公積金貸款支持保障性住房建設(shè)試點(diǎn)工作實(shí)施意見的通知》（建金〔2009〕160號，下稱“160號文”），住房公積金項(xiàng)下委托貸款屬于政策性貸款，較之一般委托貸款，其委托人特定（住房公積金管理中心）、資金來源特定（住房公積金）、貸款用途特定（限定用途的住房消費(fèi)貸款及保障性住房建設(shè)項(xiàng)目貸款），其貸款利率標(biāo)準(zhǔn)也須經(jīng)政府批準(zhǔn)（貸款利率由中國人民銀行提出，經(jīng)征求國務(wù)院建設(shè)行政主管部門的意見后，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)）。
另外，關(guān)于保障性住房建設(shè)項(xiàng)目貸款的還款保障機(jī)制也有別于一般委托貸款。根據(jù)160號文的規(guī)定，借款人不能按期償還貸款的，應(yīng)當(dāng)在充分保障經(jīng)濟(jì)適用住房買受人和棚戶區(qū)改造安置戶合法權(quán)益的前提下，依法處置抵押資產(chǎn)償還貸款；處置后仍不足償還的，由試點(diǎn)城市人民政府妥善處理，確保按時(shí)償還貸款本息。政府投資的公共租賃住房建成后，不能按期償還貸款的，由試點(diǎn)城市人民政府列入本級財(cái)政預(yù)算，負(fù)責(zé)落實(shí)償還資金，即有“財(cái)政兜底”保障。
住房公積金項(xiàng)下委托貸款交易結(jié)構(gòu)如圖3所示：
（三）發(fā)展歷程
1.2000年以前：市場轉(zhuǎn)型，規(guī)則成型
2000年人民銀行發(fā)布的《關(guān)于商業(yè)銀行開辦委托貸款業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》（銀辦發(fā)〔2000〕100號）是一道分水嶺。在該文發(fā)布之前，也就是2000年之前，我國正處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型過渡期，委托貸款業(yè)務(wù)主要是財(cái)政性和政策性委托貸款。特別是20世紀(jì)80年代末，國家對基建投資實(shí)行全面“撥改貸”，委托貸款主要以中央和地方兩級財(cái)政部門與政府主管部門委托辦理的為主。（參見《商業(yè)銀行委托貸款辨析》，陳志理，《上海金融》2023年第7期）
在此階段，關(guān)于委托貸款的監(jiān)管規(guī)則體系已基本成型，主要規(guī)則包括：
（1）人民銀行通知
1988年9月，人民銀行發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)對信托投資機(jī)構(gòu)委托存貸款業(yè)務(wù)管理的通知》（銀發(fā)〔1988〕285號），對委托貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)作了初步階段，其中關(guān)于借款人由委托人指定、委托貸款風(fēng)險(xiǎn)必須由委托人承擔(dān)的兩項(xiàng)基本要求，延續(xù)至今。
（2）《貸款通則》
1996年實(shí)施的《貸款通則》對“委托貸款”的定義作了界定，再次強(qiáng)調(diào)委托貸款的受托人（貸款人）“只收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)”。
（3）司法解釋
最高人民法院分別于1996年和1997年先后發(fā)布涉及委托貸款的兩份司法解釋：
一是《關(guān)于如何確定委托貸款協(xié)議糾紛訴訟主體資格的批復(fù)》（法復(fù)〔1996〕6號），對委托人和受托人在委托貸款糾紛中的訴訟主體資格問題作出解釋；二是《關(guān)于審理存單糾紛案件的若干規(guī)定》（法釋〔1997〕8號，2023年法釋〔2020〕18號修訂），其中對存單糾紛案件中存在的“委托貸款關(guān)系”和“信托貸款關(guān)系”的認(rèn)定和糾紛的處理作出原則規(guī)定。
2.2000-2008年：業(yè)務(wù)創(chuàng)新，蓄勢待發(fā)
2000年《關(guān)于商業(yè)銀行開辦委托貸款業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》發(fā)布后，人民銀行對商業(yè)銀行開辦委托貸款業(yè)務(wù)由審批制改為備案制，委托貸款業(yè)務(wù)發(fā)展邁入新的歷史時(shí)期。
此后，商業(yè)銀行開始積極拓寬委托貸款業(yè)務(wù)范圍，除了代理發(fā)放政策性和財(cái)政性委托貸款外，還承辦了企事業(yè)單位和個(gè)人委托貸款，由最初的“財(cái)政出納”功能發(fā)展為滿足不同層次群體個(gè)性化需求的業(yè)務(wù)品種。（參見《商業(yè)銀行委托貸款辨析》，陳志理，《上海金融》2023年第7期）
在此階段發(fā)布實(shí)施的與委托貸款業(yè)務(wù)密切相關(guān)的法律及監(jiān)管規(guī)定主要包括：
（1）《信托法》
2001年，我國《信托法》頒布實(shí)施，這是完善我國金融市場體系的一大里程碑，極大地促進(jìn)了我國信托業(yè)務(wù)的發(fā)展。由于信托架構(gòu)下具有財(cái)產(chǎn)獨(dú)立和破產(chǎn)隔離等制度優(yōu)勢，與具有通道特征的委托貸款業(yè)務(wù)有著天然的親近關(guān)系。
信托法的實(shí)施以及此后信托公司與信托行業(yè)的重塑蝶變，為后來銀行利用信托機(jī)制開展銀信合作，擴(kuò)張委托貸款業(yè)務(wù)渠道，開展金融創(chuàng)新，創(chuàng)造了有效的制度條件?！缎磐蟹ā穼?shí)施之后，委托貸款業(yè)務(wù)開始孕育新的市場機(jī)會，構(gòu)建新的市場格局。
（2）《信托公司管理辦法》
2007年3月1日，銀監(jiān)會《信托公司管理辦法》（2007年第2號，下稱“2號文”）開始實(shí)施，該辦法旨在推動信托投資公司從“融資平臺”真正轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆苋酥小⒋死碡?cái)”的專業(yè)化機(jī)構(gòu)。2號文限制信托公司開展負(fù)債業(yè)務(wù)，但允許信托公司采取貸款等方式進(jìn)行信托財(cái)產(chǎn)的管理、運(yùn)用和處分。銀監(jiān)會隨后根據(jù)2號文，重新核準(zhǔn)信托公司業(yè)務(wù)范圍，重新更換信托公司金融牌照。
面對監(jiān)管規(guī)定恩威并施，左手大棒，右手胡蘿卜，信托公司在市場重整后，開始將業(yè)務(wù)重心向銀行資金發(fā)力，著力發(fā)展銀信業(yè)務(wù)合作，信托業(yè)也由此迎來了波瀾壯闊的黃金時(shí)期。
3.2008-2023年：監(jiān)管套利，野蠻生長
2008年，隨著4萬億經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃的實(shí)施，銀行信貸兇猛發(fā)力，但囿于銀行信貸規(guī)模、資本撥備等監(jiān)管約束，銀行在此后幾年中，先后借助理財(cái)資金、信托公司、證券公司（及其子公司）和基金（及其子公司）等通道，以規(guī)避銀行審慎監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管套利為主要目的，不斷創(chuàng)新委托貸款業(yè)務(wù)模式。委托貸款業(yè)務(wù)進(jìn)入野蠻生長的特殊時(shí)期。
2023年12月《金融監(jiān)管研究》發(fā)布的《中國影子銀行報(bào)告》顯示，2008年之后，委托貸款的規(guī)模持續(xù)快速增長。2023年初，委托貸款規(guī)模不到3萬億元，2010—2023年連續(xù)6年增速超過30%，多家股份制銀行2023年增速超過100%，2023年底規(guī)模猛增至13.97萬億元。
相當(dāng)一部分委托貸款異化為銀行規(guī)避信貸標(biāo)準(zhǔn)的通道，業(yè)務(wù)完全由銀行主導(dǎo)，委托方和貸款對象都由銀行確定，銀行出具隱性擔(dān)?；虺閷蠀f(xié)議，承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上并不是真正的“委托”。具體可以參見此前文章《非標(biāo)將死？》《資管新規(guī)正式落地！》。
例如，商業(yè)銀行通過發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品，并作為理財(cái)產(chǎn)品的代理人，委托本行（其他分支機(jī)構(gòu)，如借款人所在地分支機(jī)構(gòu)）作為受托人，向特定客戶發(fā)放貸款，此即所謂“理財(cái)委托貸款”。在理財(cái)委托貸款業(yè)務(wù)中，銀行發(fā)行融資性理財(cái)產(chǎn)品，將存款轉(zhuǎn)化為理財(cái)產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)負(fù)債的表外化；理財(cái)產(chǎn)品資金通過委托貸款向客戶發(fā)放貸款，作為受托人的銀行名義上不承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的表外化。銀行正是利用理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行“雙重表外”業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，脫離了監(jiān)管，且沒有有效的風(fēng)險(xiǎn)對沖機(jī)制。一旦表外貸款無法償還，銀行為避免聲譽(yù)上的損失，必將動用表內(nèi)資產(chǎn)償還理財(cái)資金，表外風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移表內(nèi)，銀行成為這一風(fēng)險(xiǎn)的最終承擔(dān)者。
又如，2008年末，銀監(jiān)會印發(fā)《銀行與信托公司業(yè)務(wù)合作指引》，官方認(rèn)可了銀行理財(cái)資金通過信托通道發(fā)放貸款這一銀信合作模式。商業(yè)銀行利用信托公司信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立、風(fēng)險(xiǎn)隔離等制度優(yōu)勢，進(jìn)一步推動信貸資產(chǎn)表外化。商業(yè)銀行利用銀信合作通道，不斷創(chuàng)新委托貸款業(yè)務(wù)的操作模式，增加交易環(huán)節(jié)和交易對手，委托貸款逐漸演變?yōu)殂y行規(guī)避信貸規(guī)?？刂?、貸款集中度、貸款流向（如流向房地產(chǎn)、產(chǎn)能過剩領(lǐng)域甚至“僵尸企業(yè)”等銀行貸款的限制性行業(yè)）等監(jiān)管要求的工具。在銀信合作通道被監(jiān)管部門限制后，銀行又利用不同監(jiān)管部門之間的監(jiān)管落差進(jìn)行監(jiān)管套利，通過銀證、銀基等合作通道，繼續(xù)為委托貸款等影子銀行業(yè)務(wù)尋求業(yè)務(wù)空間和市場機(jī)會。
總體而言，在此階段，由于資產(chǎn)管理行業(yè)的快速發(fā)展，眾多資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)以銀行委托貸款業(yè)務(wù)為通道，使得委托貸款業(yè)務(wù)金融工具的屬性更趨明顯。
但是，上述違背銀行審慎監(jiān)管要求的委托貸款業(yè)務(wù)，以及其他影子銀行業(yè)務(wù)，不斷推高金融杠桿水平，助長信貸資金脫實(shí)向虛，掩飾金融資產(chǎn)質(zhì)量真實(shí)性，已成為隱藏信貸增長和不良資產(chǎn)的溫床，嚴(yán)重威脅到金融體系的安全與穩(wěn)定。
因此，治理整頓，勢在必行。針對委托貸款的嚴(yán)監(jiān)管，風(fēng)雨欲來！
3.2023年以后：正本清源，規(guī)范發(fā)展
2023年4月，中央政治局會議確定把維護(hù)金融安全作為治國理政的大事，3個(gè)月后，全國金融工作會議召開，資產(chǎn)管理行業(yè)、影子銀行、金融控股公司、互聯(lián)網(wǎng)金融成為關(guān)注的四大方向，整頓的序幕全面拉開。
此后一年間，銀（保）監(jiān)會等監(jiān)管部門發(fā)布《關(guān)于規(guī)范銀信類業(yè)務(wù)的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2017〕55號）、《商業(yè)銀行委托貸款管理辦法》（銀監(jiān)發(fā)〔2018〕2號，下稱《委托貸款管理辦法》）、《關(guān)于進(jìn)一步深化整治銀行業(yè)市場亂象的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2018〕4號），以及《關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》（銀發(fā)〔2018〕106號）等監(jiān)管規(guī)定。
這些規(guī)定從整治銀行業(yè)市場亂象，防范化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)的高度，強(qiáng)化對委托貸款等業(yè)務(wù)的全面監(jiān)管，推動委托貸款業(yè)務(wù)正本清源，規(guī)范發(fā)展。
其中，最引人注目的是銀監(jiān)會《委托貸款管理辦法》?！段匈J款管理辦法》作為統(tǒng)一的制度規(guī)范，改變了此前商業(yè)銀行委托貸款業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一監(jiān)管的狀態(tài)。其主要內(nèi)容包括：
（1）重申商業(yè)銀行的中介作用
商業(yè)銀行不得代委托人確定借款人，不得參與委托人的貸款決策，不得代委托人墊付資金發(fā)放委托貸款，不得代借款人確定擔(dān)保人，不得為委托貸款提供各種形式的擔(dān)保，不得存在其他代為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為。
（2）限制委托資金的來源
商業(yè)銀行不得接受受托管理的他人資金、銀行的授信資金、具有特定用途的各類專項(xiàng)基金（國務(wù)院有關(guān)部門另有規(guī)定的除外）、其他債務(wù)性資金（國務(wù)院有關(guān)部門另有規(guī)定的除外）以及無法證明來源的資金，用于發(fā)放委托貸款。結(jié)合監(jiān)管和實(shí)踐操作，募集他人資金或接受投資人的委托成立的信托計(jì)劃、資產(chǎn)管理計(jì)劃項(xiàng)下資金均屬于受托管理的他人資金。
（3）限制委托貸款資金的用途
委托貸款資金用途不得為生產(chǎn)、經(jīng)營或投資國家禁止的領(lǐng)域和用途；不得從事債券、期貨、金融衍生品、資產(chǎn)管理產(chǎn)品等投資；不得作為注冊資本金、注冊驗(yàn)資；不得用于股本權(quán)益性投資或增資擴(kuò)股（監(jiān)管部門另有規(guī)定的除外）等。
此外，《委托貸款管理辦法》還就商業(yè)銀行代理手續(xù)費(fèi)的收取原則、商業(yè)銀行在隔離委托貸款業(yè)務(wù)和自營業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過程中被嚴(yán)禁的行為、商業(yè)銀行委托貸款借款合同的制定、商業(yè)銀行委托貸款管理信息系統(tǒng)的健全等方面進(jìn)行了較為全面的約束。
在強(qiáng)監(jiān)管約束下，委托貸款亂象治理成效顯著。根據(jù)2023年初人民銀行發(fā)布的2023年社會融資規(guī)模存量統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2023年末，委托貸款余額為10.87萬億元，同比下降1.6%；委托貸款余額占比3.5%，同比低0.4個(gè)百分點(diǎn)。
二、委托貸款與自營貸款
（一）委托貸款與自營貸款的關(guān)系
根據(jù)《貸款通則》的規(guī)定，自營貸款是指貸款人以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由貸款人承擔(dān)，并由貸款人收回本金和利息。自營貸款與委托貸款既有關(guān)聯(lián)又有本質(zhì)區(qū)別。
1.關(guān)聯(lián)性
（1）貸款主體的關(guān)聯(lián)性
前面提到，委托貸款業(yè)務(wù)的本質(zhì)是具有貸款資質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)為非金融機(jī)構(gòu)主體的借款融資行為提供通道。委托貸款的貸款人必須是具有自營貸款資質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)，主要包括商業(yè)銀行、政策性銀行、小額貸款公司以及消費(fèi)金融公司、汽車金融公司等依法設(shè)立的具有貸款業(yè)務(wù)資格的金融機(jī)構(gòu)。在貸款主體上，委托貸款與自營貸款具有關(guān)聯(lián)性。
（2）貸款風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)性
無論是委托貸款還是自營貸款，都是向特定借款人提供資金融通，都要面臨借款人的信用風(fēng)險(xiǎn)。在貸前盡職調(diào)查、貸后管理以及貸款催收等方面采取的方法和法律途徑，兩者并無本質(zhì)區(qū)別。
2.兩者區(qū)別
（1）信用風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體不同
從委托貸款業(yè)務(wù)開辦伊始，監(jiān)管部門就一直強(qiáng)調(diào)，受托人（貸款人）只收取委托貸款手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)。即使是貸款人根據(jù)委托人的委托負(fù)責(zé)對貸款進(jìn)行貸后跟蹤管理，貸款人也是作為委托人的代理人行事，其行為產(chǎn)生的法律效果仍歸委托人。
而在自營貸款下，貸款人需自行承擔(dān)借款人的信用風(fēng)險(xiǎn)，并需要遵守貸款分類、撥備計(jì)提、存貸比、資本充足等關(guān)于信用風(fēng)險(xiǎn)的審慎監(jiān)管要求。
（2）與借款人的關(guān)系強(qiáng)弱差異
在自營貸款下，貸款人需在對借款人進(jìn)行全面盡職調(diào)查的基礎(chǔ)上，核定授信，建立信貸關(guān)系，并對借款人信用狀況及授信使用情況實(shí)行動態(tài)調(diào)整。而在委托貸款下，借款人由委托人自行指定，其與貸款人的關(guān)系較之自營貸款下的借款人，較為弱化。
在自營貸款與委托貸款下借款人重合的情況下，貸款人也不能直接將其在自營貸款下對借款人的授信評級等條件適用于委托貸款項(xiàng)下對借款人的資信評級，兩者不能混淆。在委托貸款中，委托人應(yīng)自行負(fù)責(zé)對其指定的借款人的資質(zhì)及貸款項(xiàng)目等貸款要素進(jìn)行調(diào)查和審查。
（二）委托貸款與自營貸款的混同
1.混同
委托貸款與自營貸款的混同，是指兩者未能實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隔離，造成風(fēng)險(xiǎn)的混同。出現(xiàn)兩者風(fēng)險(xiǎn)混同的原因主要是貸款人（如商業(yè)銀行）為規(guī)避自營貸款的審慎監(jiān)管要求，違規(guī)利用委托貸款下貸款人無需承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)的制度安排，通過向委托貸款提供擔(dān)保或履行回購義務(wù)、為借款人墊付資金、用自營貸款承接委托貸款等形式，承擔(dān)委托貸款風(fēng)險(xiǎn)。這實(shí)際上是一種變質(zhì)異化了的委托貸款，是以委托貸款為名，實(shí)質(zhì)開展自營業(yè)務(wù)，卻又規(guī)避了針對自營貸款的諸多監(jiān)管限制和風(fēng)險(xiǎn)管理要求。
下面我們以前面提到的“理財(cái)委托貸款”為例，分析委托貸款與自營貸款混同具體表現(xiàn)形式。簡單地說，理財(cái)委托貸款就是銀行理財(cái)+委托貸款的組合，大致在2023年-2023年期間，該交易模式曾被許多商業(yè)銀行廣泛采用。其交易結(jié)構(gòu)如圖4如下：
在通常的理財(cái)委托貸款模式下，銀行（總行或總行授權(quán)的分支機(jī)構(gòu)，即圖4中的a機(jī)構(gòu)）發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品募集理財(cái)資金后，將理財(cái)資金委托本行其他分支機(jī)構(gòu)（一般是借款人所在地分支機(jī)構(gòu)，即圖4中的b機(jī)構(gòu)）通過委托貸款方式借給借款人使用。在理財(cái)計(jì)劃中，銀行a機(jī)構(gòu)是理財(cái)計(jì)劃的受托管理人，負(fù)責(zé)實(shí)施理財(cái)資金的受托管理，承擔(dān)理財(cái)計(jì)劃受托人義務(wù)；在委托貸款項(xiàng)下，a機(jī)構(gòu)以理財(cái)計(jì)劃代理人的身份與銀行b機(jī)構(gòu)簽署委托代理合同，并與銀行b機(jī)構(gòu)、借款人簽署委托貸款三方合同。
在理財(cái)委托貸款模式下，貸款銀行借助委托貸款，將其對借款人的貸款表外化，從而規(guī)避了資本、撥備和貸款資金流向等監(jiān)管要求。但與此同時(shí)，銀行的委托貸款與自營貸款業(yè)務(wù)的界限模糊，無法實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效隔離，特別是理財(cái)計(jì)劃存在剛性兌付安排（如本行提供擔(dān)保、回購、備用貸款支持等信用增級措施）的情況下，借款人的信用風(fēng)險(xiǎn)并未因貸款出表而脫離銀行體系，這有悖于委托貸款業(yè)務(wù)項(xiàng)下貸款銀行不得承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)的制度設(shè)計(jì)基本要求。
2.監(jiān)管規(guī)制
（1）關(guān)于理財(cái)產(chǎn)品的規(guī)范
銀監(jiān)會于2023年和2023年先后發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)問題的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2011〕91號）、《關(guān)于規(guī)范商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)投資運(yùn)作有關(guān)問題的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2013〕8號）及《關(guān)于完善銀行理財(cái)業(yè)務(wù)組織管理體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2014〕35號）。
綜合來看，針對商業(yè)銀行借道理財(cái)產(chǎn)品和委托貸款等通道，進(jìn)行監(jiān)管套利等違規(guī)行為。主要是針對理財(cái)產(chǎn)品非標(biāo)投資做了部分規(guī)范和額度管控，委托貸款屬于典型非標(biāo)類型，但是限于直接銀信合作的監(jiān)管約束，大部分理財(cái)資金或銀行自營資金作為委托人發(fā)放委托貸款都需要中間嵌入一個(gè)基金專戶或者券商資管。這種模式2014-2023年大行其道，指導(dǎo)委托貸款新規(guī)出臺。
2023年9月，結(jié)合《關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》（下稱“資管新規(guī)”）規(guī)定，銀保監(jiān)會在上述三項(xiàng)文件基礎(chǔ)上，統(tǒng)一制定《商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)監(jiān)督管理辦法》（銀保監(jiān)會令2023年第6號）。
（2）關(guān)于委托貸款的規(guī)范
2023年銀監(jiān)會《委托貸款管理辦法》對違背委托貸款風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)原則的各類違規(guī)行為進(jìn)行全面規(guī)范。
《委托貸款管理辦法》除禁止“受托管理的他人資金”發(fā)放委托貸款外，還要求商業(yè)銀行嚴(yán)格隔離委托貸款業(yè)務(wù)與自營業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)禁以下行為：
代委托人確定借款人；
參與委托人的貸款決策；
代委托人墊付資金發(fā)放委托貸款；
代借款人確定擔(dān)保人；
代借款人墊付資金歸還委托貸款，或者用信貸、理財(cái)資金直接或間接承接委托貸款；
為委托貸款提供各種形式的擔(dān)保；
簽訂改變委托貸款業(yè)務(wù)性質(zhì)的其他合同或協(xié)議；
其他代為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為。
《委托貸款管理辦法》實(shí)施后，監(jiān)管部門也在加大對委托貸款違規(guī)行為的處罰力度。
通過查詢法詢智庫www.banklaw.com，銀保監(jiān)會總計(jì)委托貸款處罰139例，合并其他處罰案由，加總處罰金額4.96億。
2023年委托貸款分布圖如下（來自法詢自主研發(fā)3.1萬銀行業(yè)處罰案例職能分析圖譜）：
2023年委托貸款相關(guān)處罰案例分布圖：
（三）委托貸款對自營貸款業(yè)務(wù)的影響
1.借款人端的影響
（1）借款人是貸款銀行的存量授信客戶
如果委托貸款的借款人是銀行存量授信客戶，銀行需要綜合考慮借款人取得委托貸款后，其信用風(fēng)險(xiǎn)敞口的擴(kuò)大對銀行授信業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)影響，并采取相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管控措施，如核減授信額度，不再新增授信業(yè)務(wù)等。
（2）借款人不是貸款銀行的存量授信客戶
如果委托貸款的借款人尚未與銀行建立授信業(yè)務(wù)關(guān)系，作為委托貸款的貸款銀行，可借助委托貸款業(yè)務(wù)機(jī)會，在提供協(xié)助監(jiān)督等貸后管理服務(wù)過程中，進(jìn)一步了解借款人的資信情況，考慮是否與其建立授信業(yè)務(wù)關(guān)系。
關(guān)注委托貸款借款人，其實(shí)還需特別關(guān)注委托貸款資金用途并進(jìn)行有效核查。雖然委托貸款不同于自營貸款，但在2023年《委托貸款管理辦法》實(shí)施后，許多銀行從嚴(yán)把關(guān)委托貸款資金用途及資金流向，甚至按照自營貸款的審批和管理流程去核查、控制委托貸款資金用途及流向。
比方說，銀行要核實(shí)，委托貸款資金是否用于生產(chǎn)、經(jīng)營或投資國家禁止的領(lǐng)域和用途，是否用于從事債券、期貨、資產(chǎn)管理產(chǎn)品等投資，是否作為注冊資本金、注冊驗(yàn)資或股權(quán)注入，是否用于繳納土地出讓金或用于手續(xù)不全的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，是否流向融資平臺公司等限制性領(lǐng)域，等等。
銀行除了自行調(diào)查核實(shí)外，還會要求借款人提供貸款用途合法合規(guī)的相關(guān)文件或證明材料。比如，借款人是公司法人客戶時(shí)，要求借款人出具其董事會或股東會出具的同意辦理對公委托貸款業(yè)務(wù)的決議等證明文件。
2.委托人端的影響
委托貸款下的委托人可能也是銀行自營貸款下的授信客戶，此時(shí)銀行需要注意，委托人是否存在將銀行授信資金發(fā)放委托貸款等情形。
另外，在委托人發(fā)放委托貸款之后仍有委托貸款余額，又向銀行申請授信業(yè)務(wù)的，銀行此時(shí)也要考慮，能否向該委托人新增授信。通常而言，委托人向借款人提供委托貸款，表明其資金充裕，原則上銀行不應(yīng)向有委托貸款余額（現(xiàn)金管理下委托貸款除外）的委托人新增授信。
其實(shí)，這還涉及銀行對委托人委托貸款資金來源的調(diào)查核實(shí)問題。銀行需要判斷，委托人的委托資金來源是否為銀行授信資金，是否符合其他監(jiān)管規(guī)定，是否超過委托人正常收入來源和資金實(shí)力，委托人是否有權(quán)自主支配，是否存在通過循環(huán)滾動發(fā)放委托貸款，虛增、壘高債權(quán)，等等。
（1）非自然人
委托人為企業(yè)法人等非自然人的，應(yīng)根據(jù)委托人所處行業(yè)、生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)表、信用記錄等，對委托人資金情況進(jìn)行分析。
此外，對于委托人是非自然人情形下的委托資金來源，實(shí)踐中還有幾個(gè)問題，大家比較關(guān)注：
一是資產(chǎn)管理公司、有限合伙企業(yè)（包括未在基金業(yè)協(xié)會備案的合伙型私募投資基金）等受托管理的資金能否作為委托資金。對此曾有過爭論，但從目前銀行委托貸款實(shí)踐來看，對于受托管理的資金，即使資金來源清晰、委托人有自主支配權(quán)，一般也不得作為委托資金。二是本行存量授信客戶提供的資金能否作為委托貸款資金。對這個(gè)問題，需要結(jié)合具體情況來分析。如果委托人在委托貸款銀行有自營貸款融資余額的，銀行要測算委托人自有資金或總體負(fù)債率情況，并作出是否同意辦理委托貸款的決定；若符合銀行要求，銀行仍會考慮為其辦理委托貸款業(yè)務(wù)。為全面了解委托人負(fù)債情況（包括在他行或其他金融機(jī)構(gòu)負(fù)債情況），銀行還會要求委托人提供財(cái)務(wù)報(bào)表，出具征信信息查詢授權(quán)書等法律文件，以及其他證明委托資金來源合法合規(guī)的證明材料。
（2）自然人
委托人為自然人的，應(yīng)根據(jù)委托人家庭財(cái)產(chǎn)情況、合法收入來源、投資及負(fù)債情況、信用記錄等因素，綜合考慮并審慎判斷委托資金來源的合規(guī)合理性。
三、委托貸款與信托貸款
（一）委托貸款與信托貸款的區(qū)別
信托貸款是信托公司根據(jù)委托人意愿，以受益人利益最大化原則，根據(jù)信托文件的約定，向借款人提供融資支持，是信托公司靈活運(yùn)用信托資金的一種方式。
關(guān)于委托貸款與信托貸款之間的關(guān)系，最高人民法院1997年發(fā)布并于2023年修訂的《關(guān)于審理存單糾紛案件的若干規(guī)定》作出了明確界定：出資人與金融機(jī)構(gòu)、用資人之間按有關(guān)委托貸款的要求簽訂有委托貸款協(xié)議的，人民法院應(yīng)認(rèn)定出資人與金融機(jī)構(gòu)間成立委托貸款關(guān)系。但是，如果出資人與金融機(jī)構(gòu)間簽訂委托貸款協(xié)議后，由金融機(jī)構(gòu)自行確定用資人的，人民法院應(yīng)認(rèn)定出資人與金融機(jī)構(gòu)間成立信托貸款關(guān)系。
根據(jù)上述司法解釋的界定，信托貸款與委托貸款的主要區(qū)別在于貸款人是否承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)：
委托貸款中，貸款人作為受托人，完全依據(jù)委托人的指定，并根據(jù)委托人與借款人約定的條件，向借款人發(fā)放貸款，貸款人不承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)。但是，在信托貸款中，信托公司需自行確定借款人，以自己名義向借款人發(fā)放貸款，并承擔(dān)信托貸款的風(fēng)險(xiǎn)（在信托機(jī)制下，最終應(yīng)由信托財(cái)產(chǎn)承擔(dān)）。
從上述司法解釋，還可以引申出兩者之間存在的以下兩方面的區(qū)別：
是否為通道業(yè)務(wù)？委托貸款下，貸款人只是為委托人與其指定的借款人提供了融資通道，貸款人不參與貸款決策，不承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)。但是，信托貸款下，貸款人（信托公司）需要自行確定借款人，自主參與貸款決策，并根據(jù)信托文件的安排承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)。本質(zhì)上上講，信托貸款不屬于通道業(yè)務(wù)。
委托人能否自行對借款人提起訴訟？在委托貸款下，如果借款人不按約定履行還款付息義務(wù)，且貸款人不對借款人提起訴訟的，委托人可自行以貸款人為被告，借款人為第三人提起訴訟；但在信托貸款下，信托公司應(yīng)當(dāng)自行處理與借款人之間的糾紛，委托人無權(quán)直接對借款人行使權(quán)利；即使信托公司委托委托人等其他當(dāng)事人處理信托事務(wù)（如對借款人提起訴訟），但該處理行為的法律后果或責(zé)任仍需由信托公司自行承擔(dān)。
（二）信托貸款與委托貸款的混同
1.銀信業(yè)務(wù)合作：信托貸款
2008年12月，銀監(jiān)會《銀行與信托公司業(yè)務(wù)合作指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2008〕83號）發(fā)布實(shí)施，銀信合作步入快車道。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007-2023年，信托業(yè)務(wù)規(guī)模五年內(nèi)增長6.5萬億，年均復(fù)合增速達(dá)到49%，主要依靠的就是銀信合作的業(yè)務(wù)模式。
特別是在2023年之后，當(dāng)時(shí)國內(nèi)房地產(chǎn)市場及政府融資平臺債務(wù)問題開始逐漸暴露。監(jiān)管部門開始控制信貸資金流入房地產(chǎn)市場，并限制銀行向地方政府融資平臺提供融資支持。銀行原本可以直接辦理的部分客戶授信業(yè)務(wù)開始受到限制。
在此背景下，銀行開始找信托公司合作，利用信托公司所具有的能夠參與資金、資本和股權(quán)等多市場的牌照優(yōu)勢，用表外理財(cái)資金去購買信托計(jì)劃，借助信托來向房地產(chǎn)企業(yè)與地方融資平臺發(fā)放信托貸款，以實(shí)現(xiàn)間接放貸的目的。
銀行理財(cái)信托貸款的基本交易結(jié)構(gòu)如圖5所示：
信托貸款類理財(cái)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是：銀行通過發(fā)行理財(cái)計(jì)劃募集理財(cái)資金后，將理財(cái)資金委托信托公司設(shè)立信托計(jì)劃，由信托公司將資金以貸款方式借給借款人。
信托期限內(nèi)，借款人按照信托貸款合同的約定償付本息；信托到期后，信托公司扣除信托報(bào)酬及相關(guān)費(fèi)用后將信托資金和收益返還給銀行，銀行再扣除理財(cái)費(fèi)用后將剩余資金返還給理財(cái)客戶。
2.信托貸款異化為委托貸款
銀信業(yè)務(wù)合作規(guī)模的迅速擴(kuò)張，與信托業(yè)務(wù)通道化有很大關(guān)系。對于信托貸款而言，在信托業(yè)務(wù)被通道化后，信托公司主動讓渡受托人的主動管理職責(zé)，信托貸款的借款人、利率、期限等貸款要素均由委托人確定；信托公司收取通道費(fèi)用，不承擔(dān)貸款的管理職責(zé)，僅根據(jù)合同約定履行事務(wù)管理義務(wù)；作為委托人的商業(yè)銀行則實(shí)際承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)。但是，通過信托貸款的名義，商業(yè)銀行規(guī)避了銀行貸款審慎監(jiān)管要求。
因此，簡單地說，銀信合作模式下的此類信托貸款在很大程度上成為銀行等金融機(jī)規(guī)避監(jiān)管、進(jìn)行監(jiān)管套利服務(wù)的工具，其與委托貸款并無實(shí)質(zhì)區(qū)別。信托貸款已異化為委托貸款。
在司法實(shí)踐中，也有法院直接將具有通道性質(zhì)的信托貸款重新定性為委托貸款的判決。
例如，2023年8月24日，北京高院在“長江建設(shè)公司與易光公司金融借款合同糾紛二審民事判決書”[案號：（2020）京民終36號]中就指出，雖然易光公司、中信信托與長江建設(shè)公司通過簽訂《信托合同》和《信托貸款合同》，建立信托貸款關(guān)系，但是，委托人易光公司承諾自行承擔(dān)對借款人長江建設(shè)公司的盡職調(diào)查、貸款資金監(jiān)管以及貸款風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)等責(zé)任，作為受托人的中信信托并不承擔(dān)《信托合同》項(xiàng)下信托財(cái)產(chǎn)的管理運(yùn)用職責(zé)。因此，案涉《信托合同》中對于信托的約定并不是《信托法》意義上的信托形式，三方之間建立的是“委托貸款合同關(guān)系”。
（三）對通道類信托貸款的主要監(jiān)管規(guī)制
1.銀監(jiān)會《關(guān)于規(guī)范銀信理財(cái)合作業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的通知》
2023年8月5日，銀監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于規(guī)范銀信理財(cái)合作業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2010〕72號），其中特別提到，信托公司在開展銀信理財(cái)合作業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)堅(jiān)持自主管理原則，嚴(yán)格履行項(xiàng)目選擇、盡職調(diào)查、投資決策、后續(xù)管理等主要職責(zé)，不得開展通道類業(yè)務(wù)。
2.國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)影子銀行監(jiān)管有關(guān)問題的通知》
2023年，國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)影子銀行監(jiān)管有關(guān)問題的通知》（國辦發(fā)〔2013〕107號），其中有兩項(xiàng)規(guī)定重點(diǎn)涉及信托貸款類業(yè)務(wù)。
一是明確信托公司“受人之托，代人理財(cái)”的功能定位，運(yùn)用凈資本管理約束信托公司信貸類業(yè)務(wù)，信托公司不得開展非標(biāo)準(zhǔn)化理財(cái)資金池等具有影子銀行特征的業(yè)務(wù)。
二是規(guī)范金融交叉產(chǎn)品和業(yè)務(wù)合作行為。金融機(jī)構(gòu)之間的交叉產(chǎn)品和合作業(yè)務(wù)，都必須以合同形式明確風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體和通道功能主體，并由風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體的行業(yè)歸口部門負(fù)責(zé)監(jiān)督管理，切實(shí)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任。
3.銀監(jiān)會《關(guān)于規(guī)范銀信類業(yè)務(wù)的通知》
2023年11月，銀監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于規(guī)范銀信類業(yè)務(wù)的通知》（銀監(jiān)發(fā)〔2017〕55號），對商業(yè)銀行通過信托貸款等銀信合作模式提出以下監(jiān)管要求：
（2）對于銀信通道業(yè)務(wù)，應(yīng)還原其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，不得利用信托通道掩蓋風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)，規(guī)避資金投向、資產(chǎn)分類、撥備計(jì)提和資本占用等監(jiān)管規(guī)定，不得通過信托通道將表內(nèi)資產(chǎn)虛假出表。
4.2023年資管新規(guī)及配套措施
2023年頒布的資管新規(guī)，明令禁止通道業(yè)務(wù)：“金融機(jī)構(gòu)不得為其他金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)管理產(chǎn)品提供規(guī)避投資范圍、杠桿約束等監(jiān)管要求的通道服務(wù)?！?/p>
2023年9月，最高人民法院結(jié)合資管新規(guī)要求，在《關(guān)于全國法院民商事審判工作會議紀(jì)要》（即“九民紀(jì)要”）中，對通道業(yè)務(wù)的法律效力作出專門解釋：當(dāng)事人在信托文件中約定，委托人自主決定信托設(shè)立、信托財(cái)產(chǎn)運(yùn)用對象、信托財(cái)產(chǎn)管理運(yùn)用處分方式等事宜，自行承擔(dān)信托資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任和相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)損失，受托人僅提供必要的事務(wù)協(xié)助或者服務(wù)，不承擔(dān)主動管理職責(zé)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為“通道業(yè)務(wù)”。
九民紀(jì)要指出，按照資管新規(guī)第29條明確按照“新老劃斷”原則，在過渡期內(nèi)（即截止2023年底），對涉及通道業(yè)務(wù)的信托業(yè)務(wù)，如果不存在其他無效事由，一方以信托目的違法違規(guī)為由請求確認(rèn)無效的，人民法院不予支持。
也就是說，在過渡期之后，對于涉及通道業(yè)務(wù)的信托業(yè)務(wù)，如存在資金來源、信托目的等方面的違規(guī)情形（如涉嫌規(guī)避監(jiān)管、高利轉(zhuǎn)貸），其法律效力不再被法院認(rèn)可。
四、委托貸款與民間借貸
（一）委托貸款屬于民間借貸嗎？
要回答這個(gè)問題，首先要看一下“民間借貸”的定義。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》（法釋〔2020〕17號，下稱“民間借貸司法解釋”），所謂“民間借貸”，是指自然人、法人和非法人組織之間進(jìn)行資金融通的行為；但是，經(jīng)金融監(jiān)管部門批準(zhǔn)設(shè)立的從事貸款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)從事的貸款發(fā)放行為，不屬于民間借貸范疇。
從上述定義看，委托貸款與民間借貸既有關(guān)聯(lián)之處，又有不同的地方。
1.關(guān)聯(lián)性
無論是委托貸款還是民間信貸，均是非金融機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的資金融通行為，不涉及銀行信用，銀行無需承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)。從這個(gè)角度看，委托貸款具有民間借貸的屬性。
金融機(jī)構(gòu)以受托人身份與借款人發(fā)生借款關(guān)系，而非自主決定貸款事宜，有關(guān)貸款對象、用途、金額、期限、利率等借款合同要素均由委托人決定；
從權(quán)利義務(wù)的實(shí)際承擔(dān)來看，是委托人而非受托銀行享有貸款利息收益等合同主要權(quán)利，并實(shí)際承擔(dān)借款人不還款及逾期還款的風(fēng)險(xiǎn)；
與民間借貸一樣，委托貸款資金來源于委托人的自有資金。
2.兩者區(qū)別
委托貸款與民間信貸的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下兩方面：
由于委托貸款納入國家金融監(jiān)管范圍，受托人是經(jīng)國家金融監(jiān)管部門批準(zhǔn)設(shè)立的從事貸款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，因此，委托貸款具有金融借款合同的屬性；
委托貸款下，商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)作為受托人參與貸款交易，根據(jù)委托人的授權(quán)，實(shí)施與貸款相關(guān)的盡職調(diào)查及貸后管理等行為，但典型的民間借貸并不需要銀行等金融機(jī)構(gòu)的參與。
3.委托貸款的優(yōu)勢
雖然委托貸款屬于民間借貸的范疇，但與普通民間借貸比較，貸款銀行在委托貸款下可以為委托人和借款人提供資金結(jié)算、征信管理、存續(xù)期協(xié)助監(jiān)督等方面的服務(wù)，既有助于保障貸款的資金安全，也有利于提升貸款發(fā)放和貸后管理的效率。這也是許多委托人選擇通過委托貸款方式向特定借款人發(fā)放民間借貸的主要原因。
（1）結(jié)算便利
銀行作為受托人，可以為委托人開立委托貸款專用結(jié)算賬戶，用于核算委托貸款的發(fā)放、收回和計(jì)息等。
為避免業(yè)務(wù)混同和風(fēng)險(xiǎn)混同，該賬戶應(yīng)區(qū)別于委托人在銀行開立的其他賬戶。為避免墊款風(fēng)險(xiǎn)，銀行遵循“先存后貸、先收后付”的結(jié)算原則辦理委托貸款的發(fā)放和本息回收等手續(xù)。
（2）征信管理
一方面，銀行可以根據(jù)委托人的授權(quán)，查詢委托人的征信信息，評估委托人總體負(fù)債情況，分析委托資金來源的合法性和合理性；另一方面，可以根據(jù)借款人的授權(quán)，查詢借款人的征信信息，并根據(jù)人民銀行征信管理要求，將委托貸款相關(guān)信息提供給金融信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)對借款人的信用約束和違約威懾，保障委托貸款資金的安全。
（3）存續(xù)期協(xié)助監(jiān)督管理
銀行可以根據(jù)委托人的授權(quán)，在委托人自擔(dān)費(fèi)用的前提下，為委托人提供代辦擔(dān)保手續(xù)、代為保管質(zhì)物、權(quán)利憑證等擔(dān)保受托管理服務(wù)。
銀行還可以利用自身客戶管理信息系統(tǒng)的便利，為委托人提供協(xié)助監(jiān)督借款人等服務(wù)，如借款人出現(xiàn)可能影響委托貸款資金安全的重大事項(xiàng)，銀行按約定及時(shí)將相關(guān)情況通知委托人。如果借款人未能按時(shí)或足額還本付息，銀行根據(jù)約定及時(shí)通知委托人，并及時(shí)向借款人催收，必要時(shí)還可以根據(jù)委托人的授權(quán)并在不墊付訴訟費(fèi)用等前提下對借款人提起訴訟。
（二）法院司法裁判態(tài)度
在最近幾年的司法實(shí)踐看，法院傾向于將“委托貸款”認(rèn)定為“民間借貸”。這里我們列舉兩個(gè)由最高人民法院作出的司法判決：
1.北京某投資基金委托貸款合同糾紛案
在2023年第11期最高人民法院公報(bào)公布的案例“北京某投資基金與武漢某房地產(chǎn)公司、某投資公司等的合同糾紛”【案號：（2016）最高法民終124號】中，北京某投資基金、興業(yè)銀行與武漢某房地產(chǎn)公司三方簽訂《委托貸款合同》，由某投資基金提供資金，興業(yè)銀行根據(jù)投資基金確定的借款人、用途、金額、幣種、期限、利率等代為發(fā)放、協(xié)助監(jiān)督使用并收回貸款，興業(yè)銀行收取代理委托貸款手續(xù)費(fèi)，并不承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)。
最高人民法院認(rèn)為，上述約定實(shí)質(zhì)是該投資基金與某房地產(chǎn)公司之間的民間借貸，委托貸款合同的效力和投資基金與房地產(chǎn)公司之間約定的權(quán)利義務(wù)內(nèi)容均應(yīng)受相關(guān)民間借貸的法律、法規(guī)和司法解釋的規(guī)制。
2.紅嶺創(chuàng)投委托貸款案
根據(jù)中國裁判文書網(wǎng)2023年3月公布的裁判文書信息，2023年12月，最高人民法院對紅嶺創(chuàng)投委托貸款一案作出判決，將該案所涉“委托貸款”的性質(zhì)，認(rèn)定為“民間借貸”。但是，因?yàn)榧t嶺創(chuàng)投向社會不特定對象提供資金以賺取高額利息，屬于未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自從事經(jīng)常性的貸款業(yè)務(wù)，屬于從事非法金融業(yè)務(wù)活動，委托貸款合同被認(rèn)定為無效。
裁判文書顯示，紅嶺創(chuàng)投與某商業(yè)銀行西安分行（下稱“某行西安分行”）簽訂委托貸款協(xié)議、委托貸款借款合同，委托該行向陜西某公司發(fā)放人民幣貸款1.5億元人民幣。
紅嶺創(chuàng)投辯稱，紅嶺創(chuàng)投與某行西安分行以及陜西某公司簽訂《委托貸款協(xié)議》過程中具有兩種法律關(guān)系，分別是委托人與銀行之間的委托關(guān)系，以及銀行與借款人之間的借貸關(guān)系。紅嶺創(chuàng)投認(rèn)為，發(fā)放貸款等相關(guān)金融業(yè)務(wù)引發(fā)的糾紛，并不屬于民間借貸范疇；并且，其委托某行西安分行發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)屬于銀行標(biāo)準(zhǔn)貸款業(yè)務(wù)之一的委托貸款。
最高人民法院裁判指出，紅嶺創(chuàng)投在形式上委托某行西安分行與陜西某公司簽訂借款合同，但實(shí)際上是紅嶺創(chuàng)投公司和陜西某公司之間的民間借貸糾紛。某行西安分行雖是貸款人但實(shí)際是以受托人身份與陜西某公司發(fā)生借款關(guān)系，銀行并未自主決定貸款的具體事項(xiàng)，對于貸款對象、金額、利率等主要權(quán)利義務(wù)體現(xiàn)的均是紅嶺創(chuàng)投的意志。而且，紅嶺創(chuàng)投公司在享有貸款利息收益的同時(shí)實(shí)際承擔(dān)陜西某公司不還款及逾期還款的風(fēng)險(xiǎn)。某行西安分行收取代理委托手續(xù)費(fèi)，并不承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)。
（三）委托貸款被認(rèn)定為民間借貸的影響
1.明確委托貸款綜合成本上限
根據(jù)民間借貸司法解釋，民間借貸的利率不得高于合同成立時(shí)一年期貸款市場報(bào)價(jià)利率（lpr）的四倍。出借人與借款人既約定了逾期利率，又約定了違約金或者其他費(fèi)用，出借人可以選擇主張逾期利息、違約金或者其他費(fèi)用，也可以一并主張，但是總計(jì)超過合同成立時(shí)一年期貸款市場報(bào)價(jià)利率四倍的部分，法院將不予支持。上述規(guī)定設(shè)定了民間借貸綜合成本的上限。根據(jù)2023年8月20日公布的最新一年期lpr為3.65%的水平估算，民間借貸利率及綜合成本的上限為14.6%。
因此，如果委托貸款被認(rèn)定為民間借貸，從民間借貸主體的角度看，這有助于控制借款人的綜合融資成本，也有助于穩(wěn)定委托貸款的成本預(yù)期。
當(dāng)然，對民間借貸利率水平的法律管制，勢必影響委托人提供委托貸款資金的意愿，也必然會影響民間借貸市場的資金供給，進(jìn)而影響那些無法通過金融機(jī)構(gòu)獲得融資的借款人的融資可得性。金融價(jià)格管制與市場效率的矛盾，也是市場各方都比較關(guān)注的問題。
有意思的是，關(guān)于民間借貸利率上限為四倍于一年期lpr的規(guī)定，不適用金融機(jī)構(gòu)貸款。而根據(jù)最高人民法院2023年8月4日發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)金融審判工作的若干意見》（下稱《若干意見》），金融借款利率上限為24%。上述規(guī)定適用的后果之一，就是金融貸款利率可能大大高于民間借貸利率（前者為24%，后者為14.6%）。
在法院司法實(shí)踐中，有部分法院基于公平和誠信原則，未完全按照《若干意見》確定的利率上限標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行裁判，而是將金融貸款利率納入法院自由裁量權(quán)行使范圍，酌定適用四倍于一年期lpr的利率標(biāo)準(zhǔn)。
在上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司蘭州分行與甘肅方舟水世界游樂健身有限責(zé)任公司、呂宏貴金融借款合同糾紛一審民事判決書（案號（2020）甘01民初445號）中，法院認(rèn)定：
2.委托貸款可能被法院裁定無效
根據(jù)民間借貸司法解釋第十三條的規(guī)定，存在套取金融機(jī)構(gòu)貸款轉(zhuǎn)貸，以向其他營利法人借貸，或者以向公眾非法吸收存款等方式取得的資金轉(zhuǎn)貸等情形的民間借貸合同，法院應(yīng)當(dāng)否定其法律效力。
民間借貸司法解釋的上述規(guī)定與銀監(jiān)會《委托貸款管理辦法》關(guān)于委托貸款資金來源的限制規(guī)定是基本一致的。但是，由于法院在認(rèn)定合同效力問題時(shí)，一般只會將違反法律、行政法規(guī)規(guī)定的合同直接認(rèn)定為無效，而《委托貸款管理辦法》屬于監(jiān)管部門規(guī)章，不屬于“法律、行政法規(guī)”之列，在認(rèn)定委托貸款合同效力時(shí)，法院不一定會直接適用。所以，如果將委托貸款界定為民間借貸，法院就可直接適用民間借貸司法解釋，以委托貸款合同違反民間借貸司法解釋的上述規(guī)定為依據(jù)，裁定委托貸款合同無效。前面援引的紅嶺創(chuàng)投委托貸款一案就是遵循了這一裁判指導(dǎo)原則。
在委托貸款應(yīng)適用民間借貸司法解釋規(guī)定的問題搞清楚之后，委托貸款合同效力的認(rèn)定依據(jù)也就非常明確了。如果委托貸款委托人的資金來源于其他金融機(jī)構(gòu)貸款，非法集資，或者其他民間借貸，那么，根據(jù)民間借貸司法解釋，該委托貸款當(dāng)屬無效。
委托貸款合同被認(rèn)定無效后，委托人可以資金占用為由要求借款人歸還本金及相應(yīng)的資金使用費(fèi)。但是，此前委托貸款項(xiàng)下的擔(dān)保措施可能落空，從而給委托人帶來實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)。如果此前的擔(dān)保措施為抵質(zhì)押擔(dān)保，在主合同委托貸款合同被認(rèn)定無效的情況下，作為從合同的抵質(zhì)押合同就將無效。如果此前的擔(dān)保措施為保證，雖然保證人將根據(jù)其對于主合同無效是否有過錯(cuò)及過錯(cuò)程度，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，但一般而言，在上述情形下，保證人不可能再對主合同全部債務(wù)承擔(dān)保證責(zé)任了。
五、委托貸款（委托人、借款人為非自然人）的稅收問題
（一）印花稅
委托貸款涉及由銀行作為受托人簽署的借款合同。根據(jù)1988年《印花稅暫行條例》的規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)與借款人簽訂的借款合同，需要繳納印花稅。
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2023年7月1日起施行的《關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第22號）規(guī)定則進(jìn)一步明確規(guī)定，采用委托貸款方式書立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。
（二）增值稅
對委托人而言，委托人通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向借款人發(fā)放委托貸款并收取利息的行為，屬于增值稅征稅范圍內(nèi)的“銷售貸款服務(wù)”，應(yīng)繳納增值稅。
如果委托人為小規(guī)模納稅人，應(yīng)按提供貸款服務(wù)取得的全部利息及類似利息性質(zhì)的收入為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
如果委托人為一般納稅人，應(yīng)按供貸款服務(wù)取得的全部利息及類似利息性質(zhì)的收入為銷售額，按照6%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。委托人取得的合規(guī)增值稅扣稅憑證，除用于增值稅不得抵扣范圍外，均可以抵扣。銀行向委托方收取手續(xù)費(fèi)，委托人取得銀行開具手續(xù)費(fèi)增值稅專用發(fā)票，可用于抵扣銷項(xiàng)稅額。
2.受托銀行
受托銀行作為委托貸款借貸雙方的通道中介，通過提供委托貸款服務(wù)而收取的手續(xù)費(fèi)收入，屬于提供金融代理收入，需按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅。通常銀行將在委托貸款合同中約定利息由委托方開具發(fā)票交給借款方。
3.借款人
借款人屬于接受貸款服務(wù)。一般納稅人獲取貸款服務(wù)增值稅發(fā)票后，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
4.特別規(guī)定
2023年以來，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對部分增值稅實(shí)施免征優(yōu)惠政策，其中包括“對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為”實(shí)施免征增值稅優(yōu)惠。因此，對于集團(tuán)委托貸款資金池業(yè)務(wù)，如果委托貸款采用零利率方式，成員單位和集團(tuán)總部均可以免除增值稅，但收取委托手續(xù)費(fèi)的銀行，則不享受該優(yōu)惠。
（三）所得稅
企業(yè)所得稅包括兩個(gè)層面問題：一是委托貸款利息收入是否納入所得征收所得稅；二是借款人的委托貸款利息支出能否稅前扣除。
1.委托人
按照《企業(yè)所得稅法》第六條第（五）項(xiàng)及《所得稅法實(shí)施條例》第十八條的規(guī)定，企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或因他人占用企業(yè)資金取得的收入，均屬于企業(yè)取得的收入，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅所得稅。因此，在委托貸款中，委托人收到的委貸利息收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納所得額，征收所得稅。
2.借款人
借款人的利息支出，應(yīng)取得委托方開具的發(fā)票。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。
實(shí)踐中，借款方在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”作為參考，以證明其利息支出的合理性。
另外，如果借款人和委托人屬于關(guān)聯(lián)方，借款方的利息支出稅前扣除滿足前述要求外，還要根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的。
3.受托銀行
委托貸款受托銀行收取的委托貸款手續(xù)費(fèi)應(yīng)繳納所得稅，相應(yīng)支出可按規(guī)定在稅前扣除。
【第14篇】營改增企業(yè)利息收入
答：(1)如果短期借款的利息是按期支付的(按季、按半年),或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還,并且數(shù)額較大的,可以采用預(yù)提的辦法,按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用.預(yù)提時(shí),按預(yù)計(jì)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的借款利息,借記'財(cái)務(wù)費(fèi)用'賬戶,貸記'預(yù)提費(fèi)用'賬戶;實(shí)際支付月份,按照已經(jīng)預(yù)提的利息金額,借記'預(yù)提費(fèi)用'賬戶,按實(shí)際支付的利息金額與預(yù)提數(shù)的差額(尚未提取的部分),借記'財(cái)務(wù)費(fèi)用'賬戶,按實(shí)際支付的利息金額,貸記'銀行存款'賬戶.
(2)如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的,或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還,但是數(shù)額不大的,可以不采用預(yù)提的方法,而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí),直接計(jì)入當(dāng)期損益,借記'財(cái)務(wù)費(fèi)用'賬戶,貸記'銀行存款'或'現(xiàn)金'賬戶.
短期借款分類說明
1、經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款：亦稱生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款或商品周轉(zhuǎn)借款。企業(yè)因流動資金不能滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營需要，而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的借款。辦理該項(xiàng)借款時(shí)，企業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向銀行提出年度、季度借款計(jì)劃，經(jīng)銀行核定后，在借款計(jì)劃指人根據(jù)借款借據(jù)辦理借款。
2、臨時(shí)借款：企業(yè)因季節(jié)性和臨時(shí)性客觀原因，正常周轉(zhuǎn)的資金不能滿足需要，超過生產(chǎn)周轉(zhuǎn)或商品周轉(zhuǎn) 款額 劃入的短期借款。臨時(shí)借款實(shí)行“逐筆核貸”的辦法，借款期限一般為3至6個(gè)，按規(guī)定用途使用，并按核算期限歸還。
3、結(jié)算借款：在采用托收承付結(jié)算方式辦理銷售貨款結(jié)算的情況下，企業(yè)為解決商品發(fā)出后至收到托收貨款前所需要的在途資金而借入的款項(xiàng)。企業(yè)在發(fā)貨后的規(guī)定期間（一般為3天，特殊情況最長不超過7天）內(nèi)向銀行托收的，可申請托收承付結(jié)算借款。借款金額通常按托收金額和商定的折扣率進(jìn)行計(jì)算，大致相當(dāng)于發(fā)出商品銷售成本加代墊運(yùn)雜費(fèi)。企業(yè)的貨款收回后，銀行將自行扣回其借款。
4、票據(jù)貼現(xiàn)借款：持有銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票的， 發(fā)生經(jīng)營周轉(zhuǎn)困難時(shí)，申請飄揚(yáng)貼現(xiàn)的借款，期限一般不超過3個(gè)月。如現(xiàn)借款額一般是飄揚(yáng)的票面金額扣除貼現(xiàn)息后的金額，貼現(xiàn)借款的利息即為票據(jù)貼現(xiàn)息，由銀行辦理貼現(xiàn)時(shí)先進(jìn)扣除。
5、賣方信貸：產(chǎn)品列入國家計(jì)劃，質(zhì)量在全國處于領(lǐng)先地位的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)采取分期收款銷售引起生產(chǎn)經(jīng)營獎金不足而向銀行申請分期收款銷售引起生產(chǎn)經(jīng)營獎金不足而向銀行申請取得的借款。這種借款應(yīng)按貨款收回的進(jìn)度分次歸還，期限一般為1至2年。
6、預(yù)購定金借款：商業(yè)企業(yè)為收購農(nóng)副產(chǎn)品發(fā)放預(yù)購定金而向銀行借入的款項(xiàng)。這種借款按國家規(guī)定的品種和批準(zhǔn)的計(jì)劃標(biāo)發(fā)放，實(shí)行專戶管理，借款期限最多不超過1年。
7、專項(xiàng)儲備借款：商業(yè)批發(fā)企業(yè)國家批準(zhǔn)儲備商品而向銀行借入的款項(xiàng)。這種借款必須實(shí)行?？顚Ｓ?，借款期限根據(jù)批準(zhǔn)的儲備期確定。
【第15篇】免稅的金融同業(yè)往來利息收入
提問 no.1 關(guān)于金融同業(yè)往來利息收入免稅問題！
回答 節(jié)稅網(wǎng)-小稅：
金融機(jī)構(gòu)開展下列業(yè)務(wù)取得的利息收入，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅﹝2016﹞36號，以下簡稱《過渡政策的規(guī)定》）第一條第（二十三）項(xiàng)所稱的金融同業(yè)往來利息收入，免征增值稅：
（一）、同業(yè)存款是指金融機(jī)構(gòu)之間開展的同業(yè)資金存入與存出業(yè)務(wù)，其中資金存入方僅為具有吸收存款資格的金融機(jī)構(gòu)。
（二）、同業(yè)借款是指法律法規(guī)賦予此項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍的金融機(jī)構(gòu)開展的同業(yè)資金借出和借入業(yè)務(wù)，此條款所稱“法律法規(guī)賦予此項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍的金融機(jī)構(gòu)”主要是指農(nóng)村信用社之間以及在金融機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照列示的業(yè)務(wù)范圍中有反映為“向金融機(jī)構(gòu)借款”業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。
（三）、同業(yè)代付是指商業(yè)銀行（受托方）接受金融機(jī)構(gòu)（委托方）的委托向企業(yè)客戶付款，委托方在約定還款日償還代付款項(xiàng)本息的資金融通行為。
（四）、買斷式買入返售金融商品是指金融商品持有人（正回購方）將債券等金融商品賣給債券購買方（逆回購方）的同時(shí)，交易雙方約定在未來某一日期，正回購方再以約定價(jià)格從逆回購方買回相等數(shù)量同種債券等金融商品的交易行為。
（五）金融債券是指依法在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)法人在全國銀行間和交易所債券市場發(fā)行的、按約定還本付息的有價(jià)證券。
（六）同業(yè)存單是指銀行業(yè)存款類金融機(jī)構(gòu)法人在全國銀行間市場上發(fā)行的記賬式定期存款憑證。本付息的有價(jià)證券，同業(yè)存單是指銀行業(yè)存款類金融機(jī)構(gòu)法人在全國銀行間市場上發(fā)行的記賬式定期存款憑證。
【第16篇】小額貸款利息收入免征增值稅存在的問題
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)常常需要通過資金借貸來運(yùn)行，在金融行業(yè)營改增以后，貸款利息收入也納入了增值稅的征稅范圍。
那么哪些行為取得的利息收入可以享受免征增值稅政策呢？看好了！下面這十種利息收入都免增值稅！
01
金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入
自2023年12月1日至2023年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單?dú)核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào);未單獨(dú)核算的，不得免征增值稅。
所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬元(含本數(shù))的農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個(gè)體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元(含本數(shù))以下的貸款。注：財(cái)稅〔2016〕36號）文中原貸款余額總額是在10萬元（含）以下。
所稱農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶，和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工。
位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可口從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸敖發(fā)放時(shí)的借款人是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。
所稱小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的小型企業(yè)和微型企業(yè)。
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕77號)。這是國家為了進(jìn)一步解決小微企業(yè)融資難、融資貴的問題而出臺的稅收優(yōu)惠政策。
02
小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入
自2023年1月1日至2023年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增值稅。
政策依據(jù)：《關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕48號)。
03
國家助學(xué)貸款利息收入
政策依據(jù)： 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》。
04
國債、地方政府債利息收入
政策依據(jù)： 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》。
05
人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款利息收入
政策依據(jù)： 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》。
06
特定的個(gè)人住房貸款利息收入
住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。該個(gè)人住房貸款利息收入免征增值稅。
政策依據(jù)： 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》。
07
特定外匯貸款利息收入
外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。該項(xiàng)貸款利息收入免征增值稅。
政策依據(jù)： 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》。
08
符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。該項(xiàng)利息收入免征增值稅。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：
(1) 企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)，向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。
(2) 企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。
政策依據(jù)： 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》。
09
金融同業(yè)往來利息收入
金融同業(yè)往來利息收入：
(1)金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。
(2)銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。
(3)金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期（一年以下含一年）無擔(dān)保資金融通行為。
(4)金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，自2023年1月1日起不再免稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。（財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知）財(cái)稅〔2017〕58號)
金融機(jī)構(gòu)，是指：
(1)銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。
(2)信用合作社。
(3)證券公司。
(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。
(5)保險(xiǎn)公司。
(6)其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。
政策依據(jù)：
1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》；
2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2016〕70號）；
3、《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號）。
10
應(yīng)收未收利息的特殊規(guī)定
金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息，按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。
政策依據(jù)： 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》。
