對外支付稅務(wù)備案（5篇）

【第1篇】對外支付稅務(wù)備案

在涉外經(jīng)濟交易中，非貿(mào)支付是繞不開的一項涉稅處理業(yè)務(wù)。在多年的企業(yè)涉稅工作中，筆者遇到形形色色的非貿(mào)支付案例，有感于很多納稅人對非貿(mào)支付業(yè)務(wù)的不熟悉，或少繳漏繳稅款，產(chǎn)生不必要的涉稅風(fēng)險，或碰到需要支付時不熟悉流程，逾期付款，影響業(yè)務(wù)；有感于不少基層稅務(wù)機關(guān)因碰到相關(guān)處理較少，對業(yè)務(wù)不了解，對法規(guī)缺少研究，對不同的業(yè)務(wù)一刀切的征稅，造成納稅人繳了冤枉稅；還有感于在跨境業(yè)務(wù)中，非貿(mào)支付在轉(zhuǎn)讓定價交易中作為重要工具而被稅務(wù)機關(guān)所關(guān)注，為此梳理一下這項業(yè)務(wù)，旨在給到讀者對于非貿(mào)對外支付的一個綜述。

本文并非理論分析，但本文還是從法規(guī)理論為起點，試圖帶大家學(xué)習(xí)非貿(mào)支付，同時也糾正實務(wù)工作中的誤區(qū)。本文談五個問題：

在后續(xù)文章中，筆者擬對非貿(mào)項下交易的常見誤區(qū)及爭議從法規(guī)理解、業(yè)務(wù)實質(zhì)結(jié)合多年經(jīng)驗分享個人的一些觀點。

先說兩個場景:

某企業(yè)和外國企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，外國企業(yè)提供了服務(wù)，開了8萬美元的發(fā)票，拿著合同到銀行去匯款，銀行要求提供主管稅務(wù)機關(guān)的支付備案表。啥？支付備案表，付個款也要到稅務(wù)局辦理？于是到處打聽，問到了有過實際操作的朋友，朋友便和他說，要到稅務(wù)局繳稅，什么增值稅，所得稅。增值稅6%，所得稅一般10%，繳完以后，再到稅務(wù)局去出個支付備案表，拿著支付備案表再到銀行匯款。朋友出了個主意，讓外商重新開兩張發(fā)票，因為小于5萬美元，就不需要稅務(wù)局的支付備案表。

某跨國公司在中國的企業(yè)與母公司簽訂框架合同，向母公司定期支付服務(wù)費，服務(wù)費按照銷售收入的百分比支付。企業(yè)繳納稅金，完成支付備案，定期向母公司匯款。一段時間后，主管稅務(wù)機關(guān)找到企業(yè)，要求提供支付的協(xié)議，發(fā)票和計算依據(jù)以及其他佐證材料，最后認為支付不合理，實為轉(zhuǎn)移利潤，要求調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅。

這兩個場景是經(jīng)常發(fā)生的情況。

場景一，企業(yè)不熟悉非貿(mào)支付流程，不知道為什么繳稅，怎么繳，稅務(wù)機關(guān)也可能因為要避免企業(yè)少交繳傾向于一刀切從高征稅，為了避免繳稅，企業(yè)也可能想到變通操作，企圖繞過稅務(wù)流程；

場景二，對外照常支付，稅務(wù)機關(guān)后續(xù)調(diào)查再補稅，這涉及轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查，遠的有2023年世界500強企業(yè)在廈門避稅被查補交稅費超8億的案例，近的也聽說法國稅務(wù)機關(guān)對麥當勞就特許權(quán)用費進行調(diào)查，涉及補稅并繳納罰款折合87.8億人民幣，雖然不在我國，但實質(zhì)上也是跨境非貿(mào)支付交易很典型的稅案。

以下開始我們的非貿(mào)支付學(xué)習(xí)歷程。

字面理解，非貿(mào)付匯是相對于貿(mào)易付匯而言，我們來對比貿(mào)易付匯和非貿(mào)付匯流程就知道了。

我們可以看到貿(mào)易付匯是基于貨物進出口交易，海關(guān)進行監(jiān)管征稅，看得見、摸得著，而非貿(mào)支付，沒有貨物交易背景，看不見、摸不著，交易在外匯管理機關(guān)、銀行看來是一個黑匣子，很有可能存在騙匯、套匯等影響國家金融安全的行為，而虛假交易或者因為交易合同無法反映實際情況影響稅務(wù)判定造成國家稅收的流失。

因此，外匯管理機關(guān)就設(shè)置了前置條件。

從1998年至今，歷經(jīng)“完稅證明及稅務(wù)申報單”（完稅證明）-“收入的完稅證明、稅票或免稅文件等稅務(wù)憑證”（稅務(wù)憑證）-“服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明”（稅務(wù)證明）-“服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表”（支付備案表），于2023年根據(jù)匯發(fā)[2013]30號《國家外匯管理局關(guān)于印發(fā)服務(wù)貿(mào)易外匯管理法規(guī)的通知》及國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2023年第40號《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》予以明確：

“境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元，下同）下列外匯資金，除本公告第三條規(guī)定的情形外，均應(yīng)向所在地主管國稅機關(guān)進行稅務(wù)備案，主管稅務(wù)機關(guān)僅為地稅機關(guān)的，應(yīng)向所在地同級國稅機關(guān)備案：

（一）境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險服務(wù)、金融服務(wù)、計算機和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易收入；

（二）境外個人在境內(nèi)的工作報酬，境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔保費以及非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入；

（三）境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國投資者其他合法所得。

外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資單筆5萬美元以上的，應(yīng)按照本規(guī)定進行稅務(wù)備案。”

非貿(mào)支付，可以用一個流程圖介紹:

那么問題來了，在場景一中，我們說到，也有人出主意，既然5萬美元以下無需備案就可以支付。那我拆成5萬美元以下去支付不就得了，何必那么麻煩還要跑稅務(wù)局。

筆者提醒，這是有風(fēng)險的。

匯發(fā)[2013]30號國家外匯管理局關(guān)于印發(fā)服務(wù)貿(mào)易外匯管理法規(guī)的通知第三十二條規(guī)定，

第三十二條 虛構(gòu)交易或以故意分拆等方式辦理服務(wù)貿(mào)易外匯付匯的，依據(jù)《條例》第三十九條進行處罰。虛構(gòu)交易或以故意分拆等方式辦理服務(wù)貿(mào)易外匯收匯的，依據(jù)《條例》第四十一條進行處罰。

故意分拆，是指境內(nèi)機構(gòu)和境內(nèi)個人為逃避外匯限額管理，同日、隔日或連續(xù)多日等頻繁與境外同一收（付）款方辦理服務(wù)貿(mào)易外匯收支行為。

（《中華人民共和國外匯管理條例》第三十九條規(guī)定：有違反規(guī)定將境內(nèi)外匯轉(zhuǎn)移境外，或者以欺騙手段將境內(nèi)資本轉(zhuǎn)移境外等逃匯行為的，由外匯管理機關(guān)責令限期調(diào)回外匯，處逃匯金額30%以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處逃匯金額30%以上等值以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。）

因此，勸君千萬莫圖方便而引起大麻煩。

那么，有人會問，我合同金額小于5萬美元，是否就不用走稅務(wù)流程了？并不是這樣的。下面兩個稅收法規(guī)對合同備案提出了要求。

小于5萬美元銀行沒有要求支付備案表，但根據(jù)稅收法規(guī)的要求，仍需要進行稅源管理，需要由境內(nèi)機構(gòu)和個人（無論是否扣繳義務(wù)人）將相關(guān)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議在稅務(wù)機關(guān)進行登記備案。稅源管理的目的也意味著無論金額大小，非貿(mào)項下的對外支付，都需要考量涉稅影響。

先說一下結(jié)論：非居民企業(yè)或個人與中國境內(nèi)企業(yè)發(fā)生非貿(mào)項下的交易，主要會涉及增值稅、企業(yè)所得稅以及印花稅，非居民企業(yè)或個人在大多數(shù)交易中，根據(jù)相關(guān)的稅收法律法規(guī)會負有在中國的納稅義務(wù)。由于印花稅金額較小，本文僅就增值稅及企業(yè)所得稅這兩個大的稅種涉稅影響進行分析。

一、增值稅

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：

“第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅。

第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>

因此，結(jié)合40號公告及增值稅相關(guān)法規(guī)，歸納如下：

需要計繳增值稅：

1. 根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）試點實施辦法第二十五條第（四）款：“從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額”，因此，對于應(yīng)稅收入計繳的增值稅，除了專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，支付企業(yè)均可以作為進項稅額。

2. 根據(jù)2023年9月1日起實施的《城市維護建設(shè)稅法》第三條?“對進口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設(shè)稅。”

無需計繳增值稅：

二、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅法第三條就明確規(guī)定：

“第三條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

乍一看“來源于中國境內(nèi)的所得”，似乎是只要是國內(nèi)企業(yè)支付的款項，都需要繳納企業(yè)所得稅，如果支付給個人，都需要繳納個人所得稅。但是，我們再來看企業(yè)所得稅法第七條:

第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

(六)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定?！?/p>

上述（二）至（五），明確了來源于中國境內(nèi)的所得確認原則。

但是，企業(yè)所得稅法第五十八條進一步規(guī)定：

“第五十八條 中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理?！?/p>

筆者根據(jù)企業(yè)所得稅法，結(jié)合相關(guān)稅收協(xié)定，參照國稅發(fā)[2010]75號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》的通知中對稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定對40號公告所列舉的非貿(mào)支付交易進行粗略的歸類并進行非居民企業(yè)和個人的企業(yè)所得稅涉稅分析，歸納如下表。

注：根據(jù)75號文規(guī)定：

1.我國對外所簽協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與中新協(xié)定條款規(guī)定內(nèi)容一致的，中新協(xié)定條文解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行；

2.中新協(xié)定條文解釋與此前下發(fā)的有關(guān)稅收協(xié)定解釋與執(zhí)行文件不同的，以中新協(xié)定條文解釋為準.

非貿(mào)支付中，投融資相關(guān)、不動產(chǎn)相關(guān)、個人薪酬以及其他收益和經(jīng)常性轉(zhuǎn)移收入，頻率和日常工作中碰到的情況較少，而服務(wù)、專有技術(shù)及知識產(chǎn)權(quán)在日常工作中發(fā)生較為頻繁，根據(jù)上面的歸納，可以得出：

1.非居民企業(yè)或個人完全在境外提供勞務(wù)或服務(wù)無需繳納企業(yè)（個人）所得稅；

2.非居民企業(yè)或個人入境提供勞務(wù)或服務(wù)，當未形成常設(shè)機構(gòu)時，無需繳納企業(yè)（個人）所得稅；

3.非居民企業(yè)或個人入境提供勞務(wù)或服務(wù)，當形成常設(shè)機構(gòu)時，需繳納企業(yè)（個人）所得稅。

4.非居民企業(yè)或個人提供專利技術(shù)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)等時，需繳納企業(yè)（個人）所得稅。

從理論歸納來看，在稅務(wù)判定上，似乎較為明確。增值稅及所得稅納稅義務(wù)可以下圖所示，也可以看到并不是所有的非貿(mào)支付均需計繳所得稅和增值稅。

根據(jù)營改增試點實施辦法試點實施辦法（財稅〔2016〕36號）第二十五條，從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，除非用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)（其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)））（第二十七條），均可作為進項稅額抵扣，也就是說非居民納稅人作為納稅義務(wù)人，支付企業(yè)作為扣繳義務(wù)人計繳增值稅后，一般可以抵扣支付企業(yè)（作為一般納稅人）均可以抵扣，因此最終增值稅的計繳不增加交易的稅務(wù)成本。因此，實務(wù)中，所得稅是非貿(mào)支付稅務(wù)判定的重點。

在現(xiàn)實中，所得稅的計繳與否，存在諸多爭議和誤區(qū)。

我們回頭看一下場景一，在實務(wù)操作中，在某些稅務(wù)機關(guān)的認知中，凡是對外支付都需要繳企業(yè)所得稅，企業(yè)為了盡快完成支付，也按照稅務(wù)機關(guān)的要求執(zhí)行。筆者也曾經(jīng)就這個問題與稅務(wù)機關(guān)溝通，得到的反饋一般會有兩種情況：

（1）處理的類似支付案例較少，一旦碰到，詢問其他有操辦過的同事，沒有聽到過不計征的，就回復(fù)企業(yè)需要計繳。

（2）作為盡職免責，稅務(wù)機關(guān)對不征稅的事項往往有更嚴格的管理要求，“我怎么能判定這個業(yè)務(wù)一定發(fā)生在境外？” 于是需要企業(yè)提供各項證明文件。筆者認為，在判定時，當稅務(wù)機關(guān)存在疑問時，企業(yè)的確有義務(wù)舉證。但稅務(wù)機關(guān)如果對于所有的業(yè)務(wù)沒有基本判斷，而一刀切地要求提供各種不甚合理的證據(jù)要求，無疑增加企業(yè)的稅收遵從成本，更有甚者，因為要求的證據(jù)資料過于“苛刻”，無奈放棄自己的權(quán)益，被迫接受計繳不應(yīng)繳的稅款。

同時，在合同簽訂時，因為種種原因，如會涉及相對特殊的名詞，如在合同條款中某些關(guān)于成果歸屬和使用的約定，或者在日常認定時，較為固有的思維影響了判定，導(dǎo)致對特許權(quán)使用費的認定經(jīng)常出現(xiàn)偏差，也造成了企業(yè)的困擾和額外的稅負。

筆者在日常工作，也曾經(jīng)碰到不少關(guān)于境內(nèi)境外認定，特許權(quán)使用過寬適用的案例，限于篇幅，在此不再展開。在后續(xù)介紹中，將分別就境外勞務(wù)、常設(shè)機構(gòu)、特許權(quán)使用費等筆者認為經(jīng)常會引起爭議的問題展開進一步分析。

既然非居民企業(yè)或個人是納稅義務(wù)人，為什么支付企業(yè)需要計繳，如果不計繳，會有什么風(fēng)險？

我們來看國家稅務(wù)總局令第19號《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)服務(wù)稅收管理暫行辦法》是怎么規(guī)定的。

首先，明確了范圍：

承包工程作業(yè)，是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。提供勞務(wù)是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀、設(shè)計、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動。

其次，從增值稅和企業(yè)所得稅管理方面明確了自行申報和扣繳義務(wù)人制度。

1.增值稅

“第十九條 非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，應(yīng)自行申報繳納營業(yè)稅或增值稅。

第二十條 非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人?！?/p>

2.企業(yè)所得稅

在非貿(mào)付匯中，支付企業(yè)有主要的企業(yè)所得稅代扣代繳義務(wù)。

企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，

“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款（即：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的）規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳?！?/p>

故而，源泉扣繳必定包括：

而一般提供服務(wù)但未設(shè)立機構(gòu)、場所的情況在現(xiàn)實中發(fā)生也非常頻繁，企業(yè)所得稅法中明確了源泉扣繳機制。

在源泉扣繳的機制下，支付人為法定的扣繳義務(wù)人。

企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定，

對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

此處可以指定支付人為扣繳義務(wù)人的情況在企業(yè)所得稅法實施條例第一百零六條給予明確，

“預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。”

結(jié)合支付人在項目合同簽訂30日內(nèi)需要進行合同備案登記即稅源管理，實質(zhì)上，支付人在源泉扣繳機制下以及非居民納稅人應(yīng)履行而未履行申報及納稅義務(wù)時，支付方或成為法定扣繳義務(wù)人，或成為指定扣繳義務(wù)人。從稅源到最后的征納稅從法律法規(guī)的規(guī)定上形成“完美”的閉環(huán)管理。

第三，支付人只有在非居民企業(yè)或個人履行自行申報納稅義務(wù)時，才不會承擔扣繳義務(wù)人的法律責任。

《稅收征收管理法》中規(guī)定了扣繳義務(wù)人的法律責任。

最后，支付企業(yè)如果不履行扣繳義務(wù)，相關(guān)的成本費用不能在企業(yè)所得稅前列支。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第28號《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》

“第十一條 企業(yè)從境外購進貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。”

國家稅務(wù)總局公告2023年第24號《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》

“一、關(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題

中國境內(nèi)企業(yè)(以下稱為企業(yè))和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應(yīng)資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀?、費用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的， 應(yīng)在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的， 應(yīng)在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅?！?/p>

因此，支付方企業(yè)如果不對非貿(mào)項下的支付交易計算并代扣代繳相關(guān)稅收，作為扣繳義務(wù)人，支付方企業(yè)不僅承擔扣繳義務(wù)人法律責任，造成補繳、罰款以及滯納金的涉稅風(fēng)險，而且其相應(yīng)的成本費用也不得稅前列支，后果很嚴重。

這是本文的最后一個問題，但不是這個話題的最后一個問題。

在日常工作中，我們經(jīng)常會碰到這樣的情況，由于缺乏充分溝通，可能業(yè)務(wù)人員拿來合同要求付款時，已經(jīng)快到合同約定的付款期限，逾期付款，可能就會影響到公司的信譽甚至經(jīng)營。在5萬美元以下，可以直接支付，而5萬美元以上，需要在稅務(wù)機關(guān)進行支付備案。

而這時候是否必須完成稅款的扣繳手續(xù)？

國家稅務(wù)總局在于2023年7月對十三屆全國人大二次會議第6396號建議的答復(fù)中予以明確：

“40號公告并沒有規(guī)定建議中提到的“對外付匯必須先完成稅款扣繳手續(xù)”。服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付備案屬于納稅人事中信息報告環(huán)節(jié)，備案人提交資料齊全，填報《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表》完整的，應(yīng)當場辦結(jié)。除非確已發(fā)現(xiàn)境外收款人欠稅，并出具從支付款項中扣繳欠稅的書面決定外，稅務(wù)機關(guān)不得以其他任何理由拒絕受理備案或者緩期辦理支付備案?！?/p>

事實上，40號公告本身就做了規(guī)定：

“六、備案人提交的資料齊全、《備案表》填寫完整的，主管國稅機關(guān)無須當場進行納稅事項審核，應(yīng)編制《備案表》流水號，在《備案表》上蓋章，1份當場退還備案人，1份留存，1份于次月10日前以郵寄或其他方式傳遞給備案人主管地稅機關(guān)。

七、備案人完成稅務(wù)備案手續(xù)后，持主管國稅機關(guān)蓋章的《備案表》，按照外匯管理的規(guī)定，到外匯指定銀行辦理付匯審核手續(xù)?！?/p>

但是，請注意，如前所述，支付人還是應(yīng)當及時履行扣繳義務(wù)。因為40號公告在第8點和第9 點中做了規(guī)定：

八、主管國稅機關(guān)或地稅機關(guān)應(yīng)自收到《備案表》后15個工作日內(nèi)，對備案人提交的《備案表》及所附資料進行審查，并可要求備案人進一步提供相關(guān)資料。審查的內(nèi)容包括：

（一）備案信息與實際支付項目是否一致；

（二）對外支付項目是否已按規(guī)定繳納各項稅款；

（三）申請享受減免稅待遇的，是否符合相關(guān)稅收法律法規(guī)和稅收協(xié)定（安排）的規(guī)定。

九、主管稅務(wù)機關(guān)審查發(fā)現(xiàn)對外支付項目未按規(guī)定繳納稅款的，應(yīng)書面告知納稅人或扣繳義務(wù)人履行申報納稅或源泉扣繳義務(wù)，依法追繳稅款，按照稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定實施處罰?！?/p>

也就是說，支付備案后15個工作日之內(nèi)，必須完成扣繳義務(wù)。

雖然法規(guī)和總局口徑上允許先支付，但筆者還是建議，除非是特殊情況，支付備案前盡可能完成扣繳義務(wù)，因為合同約定的付款是與非居民企業(yè)或個人協(xié)商一致的，一旦完成支付，一般情況下，非居民或個人不再會匯回。有人說，我預(yù)扣不行嗎？但是，非貿(mào)支付中存在可能的稅收判定爭議，自行判定和最終稅務(wù)機關(guān)的認定會不同。這個時候，差額無法再匯回。這部分的稅額，支付企業(yè)只能自行承擔，而由于支付企業(yè)只是扣繳義務(wù)人，并非納稅義務(wù)人，這部分稅金成本，在企業(yè)所得稅稅前還不能列支。

有人說，我已經(jīng)履行扣繳義務(wù)，完成了支付，應(yīng)該沒有問題了吧？

40號公告又進行了規(guī)定

“十、主管國稅機關(guān)、地稅機關(guān)應(yīng)加強對外支付稅務(wù)備案事項的管理，及時統(tǒng)計對外支付備案情況及稅收征管情況，填寫《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案情況年度統(tǒng)計表》，并于次年1月31日前層報稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。

十一、各級稅務(wù)部門、外匯管理部門應(yīng)當密切配合，加強信息交換工作。執(zhí)行過程中如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時向上級部門反饋?！?/p>

因此，在支付企業(yè)付匯后，主管稅務(wù)機關(guān)仍會進行后續(xù)調(diào)查，要求補充資料，主要對真實性、合理性進行審核，如果涉及關(guān)聯(lián)方交易的，還會存在轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險。如果發(fā)現(xiàn)不真實、不合理或轉(zhuǎn)讓定價存在問題，對支付金額所涉及的成本費用，或者扣繳的稅金，仍有權(quán)利進行調(diào)整。

建議及結(jié)語：

先以一圖總結(jié)一下涉稅判定和處理：

上圖為筆者在工作中為企業(yè)總結(jié)出的非貿(mào)支付涉稅處理的關(guān)鍵之處，有的在本文已有涉及，有的尚未談到，在后續(xù)文章中將會談及。

同時，在流程處理上，筆者在此提醒，當企業(yè)需要對外付匯時，

1.需要及時向業(yè)務(wù)部門取得相關(guān)協(xié)議合同，甚至在合同簽署前，對稅務(wù)影響和潛在的稅收影響也給予業(yè)務(wù)部門充分的說明并能在合同中考慮相應(yīng)的風(fēng)險；

2.首先需要判斷是貿(mào)易項下還是非貿(mào)項下的外匯支付，如果不清楚，可以詢問開戶銀行客戶經(jīng)理，客戶經(jīng)理一定會給到可以或不可以支付，按什么類別支付的答復(fù)，銀行付匯需要什么資料，不要等到被通知支付時，發(fā)現(xiàn)原來還有那么多事得做，最后導(dǎo)致合同違約，影響經(jīng)營和企業(yè)信譽；

3.當涉及非貿(mào)支付時需要進行涉稅分析，當無法自行判別時，可以尋求專業(yè)人士的幫助，但是必須及時進行稅源登記，即將相關(guān)合同協(xié)議在主管稅務(wù)機關(guān)進行登記備案；

4.扣繳稅款的義務(wù)必須及時完成，當存在稅收爭議時，及時尋求專業(yè)人士的協(xié)助；

5.及時收集相關(guān)證明資料留存，以備主管稅務(wù)機關(guān)對業(yè)務(wù)的真實性、合理性、合法性以及稅收判定和計繳的正確性的審核。

免責聲明：

本文內(nèi)容僅供參考，不應(yīng)視作針對特定事務(wù)的意見，不可作為詳盡說明。內(nèi)容為中正信稅研院原創(chuàng)，如需轉(zhuǎn)載（不得進行修改），請聯(lián)系后臺，且須附注以上全部聲明。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的財務(wù)、稅務(wù)、審計或法律建議。

【第2篇】對外支付稅務(wù)管理

問題描述：

問：服務(wù)貿(mào)易項目對外支付稅務(wù)備案填寫有誤，如何作廢？

答：您可登錄電子稅務(wù)局【我要辦稅】—【證明開具】—【服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案作廢】，選擇原辦理的信息有誤的備案表進行作廢操作。

圖示指引如下：

一、我要辦稅—證明開具。

二、證明開具—服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案作廢。

三、服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案作廢頁面。

相關(guān)文章導(dǎo)讀：

【第3篇】對外支付稅務(wù)備案表

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1.境內(nèi)銀行為境外機構(gòu)開立外匯賬戶,應(yīng)當審核境外機構(gòu)在境外

合法注冊成立的證明文件等開戶資料。證明文件等開戶資料為非

中文的還應(yīng)同時提供對應(yīng)的中文翻譯。除國家外匯管理局另有規(guī)

定外,不需經(jīng)國家外匯管理局及其分支局(以下簡稱外匯局)批準。

對

2.邊貿(mào)企業(yè)和個人與境外貿(mào)易機構(gòu)開展邊境貿(mào)易經(jīng)營活動,可以

使用易貨的方式結(jié)算。對【可以使用人民幣、毗鄰國家貨幣或者

可自由兌換貨幣計價結(jié)算，也可以使用易貨的方式結(jié)算】

3.除國家外匯管理局另有規(guī)定外,海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域區(qū)內(nèi)機構(gòu)外

匯收支按照境內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外的外匯管理規(guī)定辦理。對

4.境內(nèi)銀行應(yīng)嚴格控制賬戶信息、賬戶內(nèi)結(jié)售匯信息、銀行自身

資本項目業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和部分銀行資本項目代客業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等通過接

口方式或資本項目信息系統(tǒng)報送的數(shù)據(jù)錯誤率。對

5.銀行因接受境外借款人、境外分支機構(gòu)或代理行還款從境外調(diào)

入的人民幣資金不得超過已備案的貸款合同項下的本金利息之

和。錯【本金與合理收入總和】

6.未經(jīng)外匯局批準,境內(nèi)中資企業(yè)和中、外資銀行借用的外債資

金可以結(jié)匯。錯 7.國家對經(jīng)常性國際支付和轉(zhuǎn)移不予限制,實行國際收支統(tǒng)計申

報制度。對

8.國際收支申報中基礎(chǔ)信息中的組織機構(gòu)代碼若發(fā)生變化,銀行

可在基礎(chǔ)信息中直接修改。錯【銀行應(yīng)當刪除原來的基礎(chǔ)信息，

寫清刪除原因后，重新生成新的申報號碼，重新報送基礎(chǔ)信

息】

9.外匯局作出責令暫?；蛘咄Ｖ菇?jīng)營結(jié)售匯業(yè)務(wù)決定前,應(yīng)當告

知當事人有要求舉行聽證的權(quán)利。對

10.貨幣代碼采用 3 位字母編碼法編制,字母要求必須大寫。對

11.受理出口托收業(yè)務(wù)后,我行應(yīng)根據(jù)國際慣例審核托收單據(jù)。委

托人提交單據(jù)的種類、份數(shù)應(yīng)與委托書上列明的種類、份數(shù)相符,

如有不符,應(yīng)聯(lián)系委托人進行修改或更換。對

12.受理出口托收業(yè)務(wù)時,各行應(yīng)嚴格按照有關(guān)規(guī)定審查委托人

的業(yè)務(wù)資格、辦理業(yè)務(wù)合規(guī)性等事項,并審核委托人提供的客戶

交單委托書中的相關(guān)要素。對

13.遠期信用證項下出口貼現(xiàn)到期日不得晚于開證行承兌付款日

后 10 個工作日,且融資期限不超過 1 年。錯 【7 個工作日】

14.貸款展期,期限累計計算,累計期限達到新的利率期限檔次時,

自展期之日起,貸款利息按新的期限檔次計息。對【累計期限達

到新的利率期限檔次時， 自展期之日起， 按展期日掛牌的同檔

次貸款利率計息； 達不到新的期限檔次時， 按展期日的原檔次

貸款利率計息?！?15.福費廷業(yè)務(wù)占用我行為客戶核定的授信額度,并且受客戶信

用等級限制。錯【福費廷業(yè)務(wù)可不占用本行為客戶核定的最高授

信額度,且不受客戶信用等級限制】

16.凡依法可以使用人民幣結(jié)算的跨境交易,企業(yè)都可以使用外

幣結(jié)算。錯【凡是依法可以使用外匯結(jié)算的跨境交易,企業(yè)都可

使用人民幣結(jié)算】

17.跨國企業(yè)集團是指以資本為聯(lián)結(jié)帶,由境內(nèi)外母公司、子公司、

參股公司及其他成員企業(yè)共同組成的企業(yè)聯(lián)合體。包括母公司及

其控股 51%以上的子公司,母公司、控股 51%以上的子公司單獨或

者共同持股 30%以上的公司,或者持股不足 30%但處于最大股東

地位的公司。錯【跨國企業(yè)集團是指以資本為聯(lián)結(jié)紐帶，由境內(nèi)

外母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)共同組成的企業(yè)聯(lián)

合體。包括母公司及其控股 51%以上的子公司；母公司、控股 51%

以上的子公司單獨或者共同持股 20%以上的公司，或者持股不足

20%但處于最大股東地位的公司?！?/strong>

18.對于外匯市場交易者而言,企業(yè)進行外匯套保的目的不是博

取風(fēng)險收益,而是為了鎖定風(fēng)險,控制成本。對

19.美元指數(shù)( usdollarindex,usdx)顯示的是美元的綜合值,綜

合反映美元總體表現(xiàn)強弱的指標,是國際外匯市場最重要的指數(shù),

被市場參與者密切注視。對

20.買入看跌期權(quán)無法規(guī)避市場下跌風(fēng)險。錯 ？

21.會計結(jié)算部門在辦理出口買方信貸業(yè)務(wù)時,使用“中長期貸款——出口買方信貨”科目進行核算。對

22.為促進貿(mào)易投資便利化,跨國公司的財務(wù)公司可以作為主辦

企業(yè)參與跨國公司跨境資金集中運營。對

23.外匯大額活期對公存款可按雙方協(xié)商確定的存款利率計付利

息。采用變動利率的,當日賬戶余額符合大額外匯存款標準的,

按約定利率計息;低于大額外匯存款標準的,按我行掛牌活期存

款利率計息。對

25.各行根據(jù)實際情況及時更新全球特別控制名單數(shù)據(jù)庫,并通

過正式公文及時更新敏感國家和地區(qū)。錯 【總行】

26.外匯保證金資金不能現(xiàn)鈔存入、不得質(zhì)押。對

27.境內(nèi)機構(gòu)通過境外賬戶收入的出口貨款與支付的進口貨款不

納入貿(mào)易外匯收支管理范圍。錯 【納入】

28.企業(yè) a 需辦理一筆服務(wù)貿(mào)易對外支付,合同總金額為 20 萬美

元,服務(wù)貿(mào)易對外支付稅務(wù)備案表備案金額為 20 萬美元,企業(yè) a

與收款人協(xié)商按照合同進度分期付款,本次申請付匯金額 10 萬

美元,銀行給予辦理。對

29.若原登記的境外募集資金使用計劃和用途發(fā)生變更,無需辦

理境外上市登記變更。錯

30.境內(nèi)企業(yè)向境外放款額度,最長放款期限為 2 年。對

97.客戶身份資料在業(yè)務(wù)關(guān)系結(jié)束后、客戶交易信息在交易結(jié)束

后,應(yīng)當至少保存()。

a.15 年

b.5 年

c.10 年

d.3 年

答案：b

98.涉敏業(yè)務(wù)盡職調(diào)查/增強型盡職調(diào)查由()及以上的業(yè)務(wù)受理行或受理部門負責。

a.網(wǎng)點

b.支行

c.一級分行

d.二級分行

答案：d

99.結(jié)匯待支付賬戶中的資金不可以用于:

a.購買原材料

b.購買保本理財

c.向關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸

d.買房后出租

答案：d

100.銀行辦理境外放款資金匯回入賬后,對于原國內(nèi)外匯貸款專

戶劃出的部分,可劃入()。

a.保證金專用外匯賬戶

b.經(jīng)常項目外匯賬戶

c.外匯資本金賬戶

d.國內(nèi)外匯貸款專戶

答案：d

101.對相應(yīng)進口報關(guān)電子信息辦理核驗手續(xù),應(yīng)通過貨物貿(mào)易外

匯監(jiān)測系統(tǒng)的“()“模塊辦理。

a.報關(guān)信息核驗 b.企業(yè)信息查詢

c.電子數(shù)據(jù)核查

d.登記表簽注管理

答案：a

102.辦理 5 萬美元以上的利潤、股息和紅利項下對外支付,所需

資料不包括:()。

a..董事會關(guān)于利潤分配的決議和最近一期的驗資報告

b.合同(協(xié)議)和勞務(wù)預(yù)算表

c.稅務(wù)備案表

d.會計師事務(wù)所出具的相關(guān)年度財務(wù)審計報告

答案：b

103.境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值 5 萬美元(不含)以上

的下列哪一類外匯資金時,應(yīng)向所在地主管國稅機關(guān)進行稅務(wù)備

案

a.進口貿(mào)易項下境外機構(gòu)獲得的國際運輸費用

b.境內(nèi)機構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用

c.保險項下保費、保險金等相關(guān)費用

d.境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓入、

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國投資者其他合法所得

答案：d

104.海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)內(nèi)與境內(nèi)區(qū)外之間的貨物貿(mào)易項下交易,可

以以()計價結(jié)算:區(qū)內(nèi)機構(gòu)之間的交易,可以以()計價結(jié)算。a.人民幣、外幣

b.外幣、人民幣

c.人民幣或外幣、人民幣或外幣

d.人民幣、人民幣

e.人民幣或外幣、人民幣

答案：c

105.外匯局對納入非現(xiàn)場核查的數(shù)據(jù)包括企業(yè)最近()個月的相

關(guān)貿(mào)易外匯收支、貨物進出口和企業(yè)報告數(shù)據(jù)。

a.6

b.18

c.12

d.24

答案：c

106.轉(zhuǎn)口貿(mào)易是指貨物直接從生產(chǎn)國到消費國，但交易由（

）

與生產(chǎn)國和消費國分別進行。

a：中間國

b：生產(chǎn)國

c：消費國

d：付匯國

答案：a

107.以下哪一項材料是合格投資者在首次獲批投資額度后 20 個

工作日內(nèi)不需提供給其注冊所在地外匯局辦理合格投資者基本信息登記的()

a.投資額度批準文件

b.營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件

c.開戶許可證

d.組織機構(gòu)代碼證

答案：c

108.證券公司等機構(gòu)保存境外合格投資者的委托記錄、交易記錄

等資料的時間（）。

a.永久保存

b.不少于 5 年

c.不少于 10 年

d.不少于 20 年

答案：d

109.以下主體可以開展跨國公司跨境資金集中運營的有:()

a.財務(wù)公司

b.資產(chǎn)管理公司

c.金融租賃公司

d.證券公司

答案：a

110.非銀行債務(wù)人申請關(guān)閉外債專戶時，開戶確認（

）。

a：外債賬戶余額為零且不再發(fā)生提款

b：該筆外債已經(jīng)注銷 c：該外債專戶開戶在一年以上

d：該筆外債曾發(fā)生結(jié)匯

答案：a

111.下列關(guān)于 fdi 業(yè)務(wù)相關(guān)描述錯誤的是()。

a.辦理外商投資主體檔案新建時,“是否外商投資企業(yè)欄系統(tǒng)默

認為否';外商投資企業(yè)辦理新設(shè)外匯登記后,系統(tǒng)將會自動調(diào)整

為“是”

b.辦理外商投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓“外轉(zhuǎn)中”業(yè)務(wù),中方股東不可通

過人民幣賬戶直接購匯或以自有外匯直接對外支付,需開立專戶

辦理

c.外商投資企業(yè)因外國投資者減資、轉(zhuǎn)股、先行回收投資等撤資

行為轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)的,無需在資本系統(tǒng)辦理注銷登記

d.2020 年 1 月 1 日起,外商投資企業(yè)(機構(gòu))應(yīng)按照《外商投資法》

相關(guān)規(guī)定,統(tǒng)一通過市場監(jiān)督管理部門的國家企業(yè)信用信息公示

系統(tǒng)報送年報數(shù)據(jù)

答案：c

112.對于虛構(gòu)真實需求背景開展衍生品業(yè)務(wù)、重復(fù)進行套期保值

的客戶，銀行應(yīng)（

），并通過信用評級等內(nèi)部處理制度，限制此

類客戶后續(xù)開展衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)。

a.審慎地繼續(xù)完成已與其開展的交易，保持關(guān)注，遇有重大情況

及時向外匯局報告

b.終止已與其開展的交易 c.對客戶進行提示和警告，按商業(yè)原則繼續(xù)完成己與其開展的交

易

d.暫停已與其開展的交易同時對客戶進行提示和警告，待客戶提

交相應(yīng)保證材

料后方可恢復(fù)交易

答案：b

113.放款人向境外放款的利率應(yīng)符合商業(yè)原則,在合理范圍內(nèi)協(xié)

商確定,但必須大于()。

a.0.5

b.0

c.1

d.1.5

答案：b

114.()是指非銀行金融機構(gòu)以代理方的身份代理客戶在境內(nèi)外

證券市場上買賣外幣有價證券,并收取一定比例手續(xù)費的業(yè)務(wù)經(jīng)

營活動。

a.代理買賣外幣有價證券

b.發(fā)行外幣有價證券

c.買賣外幣有價證券

d.代理發(fā)行外幣有價證券

答案：c

115.銀行間外匯市場( )還須每月向外匯局報告客盤結(jié)售匯變化及原因分析、報告期內(nèi)對客戶遠期簽約期限分布和報告期未對客

戶遠期未到期敞口期限分布、國際外匯市場走勢及重大事件分析

和判斷、境外資產(chǎn)運用情況及外匯局要求報送的其他資料。

a.即期做市商

b.遠期掉期做市商

c.綜合做市商

d.以上均不是

答案：c

116.每日銀行間即期外匯市場人民幣對( )交易價在中國外匯交

易中心公布的人民幣對該貨幣匯率中間價上下 3%的幅度內(nèi)浮動。

a.馬來西亞林吉特

b.日元

c.美元

d.俄羅斯盧布

答案：b

117.銀行間外匯市場即期做市商和遠期掉期做市商應(yīng)最近兩個

年度全行資本充足率達到()%以上。

a.5

b.9

c.6.

d.8

答案：b 118.以下說法錯誤的是:1、每筆外債最多開立 3 個外債專用賬戶

2、a 類企業(yè)離岸轉(zhuǎn)手買賣外匯收入可直接進入外幣結(jié)算賬戶 3、

b 類企業(yè)離岸轉(zhuǎn)手買賣外匯收入需入待核查賬戶

a.1,2 和 3

b.3

c.1 和 3

d.1 和 2

答案：d

119.境外醫(yī)生到境內(nèi)對中國籍病人進行會診，病人向醫(yī)生支付的

出診費應(yīng)申報在（

）項下。

a.223021 一就醫(yī)及健康相關(guān)旅行

b.223029 一其他私人旅行

c.229030 一醫(yī)療服務(wù)

d.321000 一員工報酬

答案：c

120.在證據(jù)可能滅失或者以后又難以取得的情況下,經(jīng)外匯管理

局有關(guān)負責人批準,可以先行登記保存,制作登記清單,外匯管理

局應(yīng)在( )日內(nèi)及時作出處理決定。

a.4

b.5

c.7

d.6 答案：c

121.對截至 2014 年 10 月 9 日末仍存續(xù)的所有外債,簽約信息已

從舊接口規(guī)范數(shù)據(jù)共享到新接口規(guī)范數(shù)據(jù)中,銀行應(yīng)補充簽約信

息（）數(shù)據(jù)項。

a.注銷

b.新增

c.余額

d.變動

答案：b

122.經(jīng)批準經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)、國有外經(jīng)企業(yè)的工作人員,

以營利為目的,在國家規(guī)定的交易場所以外非法買賣外匯,數(shù)額

不滿( )萬美元或者違法所得不滿1萬元人民幣的,給子撤職處分。

a.10

b.15

c.5

d.20

答案：c

123.下列有關(guān)進口信用證拒付處理的表述,不正確的是()

a.收單點(接單點)應(yīng)妥善保管拒付項下全套單據(jù)

b.客戶意見為退單時,收單點(接單點)需在交易申請中注明退單

快遞費用與快遞編號(如有)

c.已辦理提單背書和提貨擔保的單據(jù),可辦理拒付 d.拒付交易應(yīng)在收到單據(jù) 5 個工作日內(nèi)完成

答案：c

124.根據(jù) ucp600,轉(zhuǎn)讓信用證時,不得在原證基礎(chǔ)上減少和縮短

的項為( )

a.信用證金額

b 必須投保的保險比例

c.效期

d.裝期

答案：b

125.（）是指依托于我行全球清算網(wǎng)絡(luò),在沒有第三方清算組織

參與的條件下,客戶可在多渠道使用的工行境內(nèi)、外機構(gòu)之間的

跨境匯款產(chǎn)品。

a.工銀速匯

b.星速匯

c.西聯(lián)匯款

d.速匯金

答案：a

126.以下關(guān)于保險單據(jù)表述錯誤的是()

a.保險單據(jù)日期不得晚于發(fā)運日期,即使保險單據(jù)表明保險責任

不遲于發(fā)運日生效【除非保險單據(jù)表明保險責任不遲于發(fā)運日生

效】

b.保險單據(jù)可以援引任何除外責任條款 c.保險單據(jù)必須表明投保金額并以與信用證相同的貨幣表示

d.保險單據(jù)可以注明受免賠率或免賠額(減除額)約束

答案：a

127.以下不屬于進口類融資業(yè)務(wù)的是():

a.提貨擔保

b.進口預(yù)付款融資

c.打包貸款

d.進口保理

答案：c