【導(dǎo)語】出口退稅備案資料管理辦法怎么寫好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實(shí)際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的出口退稅備案資料管理辦法，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】出口退稅備案資料管理辦法
出口退稅，是出口的貨物退還國內(nèi)在流通或者生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅或者消費(fèi)稅，這個(gè)主要分成兩大類：
一、退的是進(jìn)口稅，主要是來料加工這一類的，本身有進(jìn)口材料的時(shí)候，本身又做出口，那就能退回去了。
二、退了國內(nèi)稅，因?yàn)槲覀兊呢浳镌趪鴥?nèi)產(chǎn)生了一些相應(yīng)的增值稅，那出口后，為避免雙重征稅。所以，把國內(nèi)的這部分的增值稅和消費(fèi)稅去扣掉。
那么它最主要的目的：
1、就是增加出口商品的在國際市場上的競爭力，因?yàn)檫@個(gè)有了出口的退稅了之后，我的商品的成本價(jià)格降下來了。那我在海外進(jìn)行銷售的時(shí)候，我的銷售的價(jià)格能夠占據(jù)一定的競爭市場。
2、也是眾多的貿(mào)易公司的主要利潤來源。
退稅主要是兩種類型企業(yè)
01
貿(mào)易型的企業(yè)
是貿(mào)易型的企業(yè)，退稅方式比較簡單。
02
生產(chǎn)型企業(yè)
是生產(chǎn)型的企業(yè)，生產(chǎn)型的企業(yè)相對(duì)比較復(fù)雜，它主要采用的是免抵退稅的一種方式。
今天，我們就先講貿(mào)易公司，后說生產(chǎn)型的企業(yè)。
貿(mào)易公司為例，首先講一下什么樣的情況才符合出口退稅：
第一個(gè)，是出口的產(chǎn)品，必須是我們國家增值稅、消費(fèi)稅范圍內(nèi)的貨物。
第二個(gè)，是必須是報(bào)關(guān)出口離境的貨物。
第三個(gè)，是財(cái)務(wù)做賬的時(shí)候，一定要做出口銷售處理的貨物。
第四個(gè)，是收了外匯，并且已經(jīng)核銷的貨物，但是現(xiàn)在很多情況，都已經(jīng)不需要我們自己手動(dòng)去核銷。
出口產(chǎn)品退稅的稅率，不是所有的產(chǎn)品都一樣的。
我們國家現(xiàn)在增值稅發(fā)票的稅點(diǎn)是13%，現(xiàn)在可以出口退稅的產(chǎn)品大部分都可以退13個(gè)點(diǎn)。
但是還是有不少的產(chǎn)品，他們的退稅的稅點(diǎn)是低于13%的。
具體是多少？那么你們就需要根據(jù)你們的產(chǎn)品去查詢一下你們的退稅稅點(diǎn)。
那么出口退稅的金額如何計(jì)算？很多的外貿(mào)新人或者是外行的人都會(huì)誤以為，報(bào)關(guān)的金額*退稅的稅點(diǎn)，就是我們所能拿到的退稅。
比如說我們報(bào)關(guān)的金額是1萬美金，假如現(xiàn)在的匯率是7的話，那就是7萬人民幣。然后我們退稅的稅點(diǎn)是10，然后那就用7萬乘以10%來計(jì)算。那么如果你這樣計(jì)算的話，你就會(huì)給你們公司的退稅利潤增加一大批，但是事實(shí)上你們公司根本都拿不到這么多錢的退稅。
我們一定要明確一點(diǎn)，我們退稅的金額并不是根據(jù)報(bào)關(guān)單上報(bào)關(guān)的金額*稅點(diǎn)來計(jì)算的，而是根據(jù)我們產(chǎn)品所能取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的金額來計(jì)算的，也就是你從工廠購買這批貨物所花費(fèi)的金額，也就是工廠給你開發(fā)票的這個(gè)金額來計(jì)算的。
比方說，盡管這一單你報(bào)關(guān)的金額是1萬美金，7萬人民幣，但是你的這批貨物從工廠采購只有5萬塊錢含稅的話，那么工廠也就是給你開了一個(gè)5萬元的增值稅專用發(fā)票，那么你的退稅如何計(jì)算？
就是5萬除以1.13。為什么要除以1.13？我們現(xiàn)在的增值稅發(fā)票的稅率是13%，除以1.13之后，就是這批貨物的不含稅的價(jià)格。
就是這個(gè)金額，退稅的稅點(diǎn)是10%，再乘以10%，也就是0.1，那么我們這批貨物就可以得到4424.78。
這個(gè)金額的退稅，是不是比你剛才報(bào)關(guān)單的金額直接乘以10%，少了很多，所以你一定要注意，千萬不要把你們自己的利潤算錯(cuò)了，算高了的話，到時(shí)候就不太好了，對(duì)不對(duì)？
下面再講一下退稅的大概流程，那么我們的貨物在出口報(bào)關(guān)之后，并且有了報(bào)關(guān)單之后，我們也已經(jīng)取得了貨物的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，之后我們就可以將我們貨物的一些單證和這個(gè)數(shù)據(jù)給我們的會(huì)計(jì)，然后會(huì)計(jì)就會(huì)去制作退稅的資料，會(huì)計(jì)在制作好這些退稅資料以后，他就可以去稅務(wù)系統(tǒng)里面提交。
那如果我們公司是新成立的，并且是首次退稅的話，我們需要人工去現(xiàn)場，去提交給負(fù)責(zé)稅務(wù)退稅的老師。第一次退稅的時(shí)候，在退稅之前，稅務(wù)的老師還會(huì)到你們公司來上門核查。
他核查什么？
第一個(gè)，是公司地址的真實(shí)存在性。
第二個(gè)，是可能會(huì)查一下公司的一些業(yè)務(wù)等。
第三個(gè)，就是查詢核查你退稅的備案資料。
那么下面我們就來講一講，退稅備案需要哪些資料？
其實(shí)通常情況下，退稅的備案資料也是會(huì)計(jì)部門或者是相關(guān)的單證部門去制作的，我們外貿(mào)業(yè)務(wù)員也很少去接觸。
但是，這個(gè)退稅的備案資料，很多資料都是由外貿(mào)業(yè)務(wù)員來提供的，因?yàn)橛幸恍┵Y料，會(huì)計(jì)部門和單車部門他們并沒有，所以只能找外貿(mào)業(yè)務(wù)員要。
那么退稅包括哪些資料？
1、出口退稅備案資料的一個(gè)封面，這個(gè)封面包含單位的名稱，稅款所屬期，退稅額，這個(gè)出口貨物備案單證的一個(gè)目錄，這個(gè)目錄，包含他所屬哪個(gè)期，然后有幾個(gè)就是序號(hào)，出口報(bào)關(guān)的報(bào)關(guān)單號(hào)，出口發(fā)票的發(fā)票號(hào)，備案日期是哪一天，備案單證的存放在哪里，頁數(shù)，然后底下，就是一些簽字等等。
2、就是外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總表的申報(bào)表，外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總表和申報(bào)表，這些都是會(huì)計(jì)去做。
3、就是外貿(mào)企業(yè)出口退稅明細(xì)申報(bào)表。
4、是出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表，也就是進(jìn)貨所向，進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表。
5、就是出口退稅，免稅企業(yè)簽字備案表，這是一個(gè)簽字的備案表，這個(gè)備案資料也是會(huì)計(jì)做的，這些資料本身就不是需要去外貿(mào)業(yè)務(wù)員去準(zhǔn)備的。
6、就是出口企業(yè)的出口報(bào)關(guān)的報(bào)關(guān)單。這個(gè)就是報(bào)關(guān)行，可以提供單證員或者外貿(mào)員。
7、是我們跟客戶之間的合同或者是形式發(fā)票。
8、就是我們產(chǎn)品的購銷合同，指的是我們貿(mào)易公司跟工廠之間購買這批產(chǎn)品所簽的這個(gè)合同。
9、就是我們出口報(bào)關(guān)時(shí)所用到的這個(gè)商業(yè)發(fā)票。
10、還有這個(gè)裝箱單packing list。
11、還有一些其他的資料，比如，我們發(fā)貨的物流單，比如存的入貨通知。
12、還有一個(gè)出口裝箱單的一個(gè)理貨單設(shè)備交接單，通常是拖車給我們，拖車司機(jī)去場站提柜子的時(shí)候會(huì)有一張空白的表，然后那張表我們?cè)谘b柜返廠之后，或者司機(jī)會(huì)將這張表返還給場站，這張表，我們最好要掃描備份一下。
13、就是這個(gè)貨物出口的提單，這個(gè)提單是雖然是提供給客戶的，但是我們出口備案資料，也是需要的，所以提單你需要有一份復(fù)印件。
14、還有一個(gè)出口通關(guān)放行的通知書。
15、比如還有某些保險(xiǎn)等
16、物流和港雜費(fèi)的一個(gè)費(fèi)用清單。然后以及付這些費(fèi)用所取得的一個(gè)發(fā)票。
17、所取得的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)的增值稅發(fā)票以及我們會(huì)計(jì)開出的這一單對(duì)應(yīng)的出口的出口發(fā)票。
這些都是需要去備案的一套完整的備案資料，都所有的單證都需要去備案上。
上面說的是外貿(mào)企業(yè)，下面簡單來說下生產(chǎn)型的企業(yè)，生產(chǎn)型的企業(yè)相對(duì)比較復(fù)雜，它主要采用的是免抵退稅的一種方式。
免的是什么？免得是企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)中的一個(gè)增值稅。
抵的是什么？抵的是原材料、燃料、動(dòng)力等等的進(jìn)項(xiàng)的一個(gè)稅款。
退的，就是我當(dāng)期應(yīng)該可以退的款，大于我的應(yīng)繳納的稅收的款，這部分的差額的部分，我可以退回來的。
其實(shí)簡單一點(diǎn)說，就是我材料原材料我產(chǎn)生了這個(gè)增值稅我已經(jīng)繳納了，那么在出口的時(shí)候，我可以把這一部分退回來。
整個(gè)退稅的過程其實(shí)略是比較復(fù)雜的，包括我們報(bào)關(guān)單的獲取，包括我們的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，銷項(xiàng)發(fā)票的制作等等，這一系列的過程比較復(fù)雜。
所以大家一定要做好備案資料，然后配合我們的單證，或者是配合我們的會(huì)計(jì)去將這些資料提供完整，讓他們?nèi)浒浮?/p>
其實(shí)我們外貿(mào)退稅大部分的工作都是由我們的單證和會(huì)計(jì)去完成的。
外貿(mào)業(yè)務(wù)員，很少接觸，但是我們作為外貿(mào)業(yè)務(wù)員，我們一定要清楚地知道我們的外貿(mào)退稅是如何計(jì)算的？
否則的話，你會(huì)教你自己每一批貨物所能賺取的這個(gè)利潤計(jì)算錯(cuò)誤，對(duì)不對(duì)？
還有一個(gè)，是我們要將我們?cè)谡麄€(gè)貿(mào)易過程當(dāng)中，所有的單據(jù)一定要保存和備份好。
然后會(huì)計(jì)或者是單證，他們?cè)谧鐾硕悅浒纲Y料的時(shí)候找你要這些資料，你能及時(shí)和方便的提供給他們，讓他們?nèi)浒浮?/strong>
【第2篇】申請(qǐng)出口退稅的條件
一、出口退稅是什么？
企業(yè)想要申報(bào)出口退稅首先就要了解到出口退稅是什么？
出口貨物退稅及出口退稅，其基本的含義是指對(duì)出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。出口貨物退稅制度，是一個(gè)國家稅收的重要組成部分。出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場，與國內(nèi)產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競爭，從而增強(qiáng)競爭能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》 第三條稅收的開征、停征以及減稅、 免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律．行政法規(guī)的規(guī)定，撞吉作出稅收開征、停征以及減稅、名稅、 退稅、補(bǔ)稅和冥他同稅收法律，行政法規(guī)相抵觸的決定。
二、退稅需要具備什么條件？
從公司的資質(zhì)來說，需要具備一般納稅人資格，貨物及進(jìn)出口權(quán)。
外幣賬戶還需要增值稅的專用發(fā)票，這里需要特別說明的是專用增值稅發(fā)票13個(gè)點(diǎn)的可以退13，那有朋友說我是收到3個(gè)點(diǎn)了，那可不可以退稅呢，可以是可以，但是只能退3個(gè)點(diǎn)。
還有一個(gè)非常重要的點(diǎn)，就是你需要有實(shí)際的經(jīng)營場所，因?yàn)楝F(xiàn)在退稅呀，首次稅務(wù)局，一定會(huì)安排兩名專管員下場地，就是到你的企業(yè)去核查你企業(yè)的資料是否完整，還要查你的業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
你把這些資料都準(zhǔn)備好了，企業(yè)就可以正常的出口退稅了。
關(guān)注我，分享你一聽就懂的財(cái)稅知識(shí)
【第3篇】出口退稅綜合服務(wù)平臺(tái)
尊敬的納稅人：
為切實(shí)貫徹省局實(shí)名辦稅工作方案，甘肅省國稅局出口退稅綜合服務(wù)平臺(tái)于2023年4月調(diào)整系統(tǒng)登錄方式，納稅人使用已成功注冊(cè)的甘肅省電子稅務(wù)局賬號(hào)進(jìn)行登錄。原登錄方式暫時(shí)保留方便納稅人正常開展業(yè)務(wù)?，F(xiàn)將系統(tǒng)登錄操作注意事項(xiàng)提示如下：
一、出口退稅綜合服務(wù)平臺(tái)登錄界面（網(wǎng)址：http://ckts.gs-n-tax.gov.cn）
二、電子稅務(wù)局賬號(hào)登錄
1、如果未注冊(cè)甘肅省國稅電子稅務(wù)局賬號(hào)，請(qǐng)登錄甘肅省國家稅務(wù)局官方網(wǎng)站，點(diǎn)擊“網(wǎng)上辦稅”按鈕進(jìn)入電子稅務(wù)局界面按照要求注冊(cè)賬號(hào)，已經(jīng)注冊(cè)的納稅人可以直接使用該賬號(hào)登錄出口退稅綜合服務(wù)平臺(tái)。
2、點(diǎn)擊“電子稅務(wù)局賬號(hào)登錄”選項(xiàng)卡，可通過電子稅務(wù)局賬號(hào)密碼登錄。輸入賬號(hào)密碼點(diǎn)擊“登錄按鈕”后按照提示選擇該賬號(hào)下需要登錄的企業(yè)進(jìn)入系統(tǒng)。
三、保留原有方式登錄
點(diǎn)擊“出口退稅賬號(hào)登錄”選項(xiàng)卡，可通過“海關(guān)代碼”、“納稅人識(shí)別號(hào)”、“社會(huì)信用代碼”三種方式作為登錄系統(tǒng)的認(rèn)證賬號(hào)，初始密碼為退稅銀行賬號(hào)的后8位。
【問題咨詢】
當(dāng)您在辦理出口退（免）稅事項(xiàng)的過程中，遇到任何問題，可以通過以下途徑聯(lián)系我們獲得幫助：撥打出口退稅綜合服務(wù)平臺(tái)熱線電話咨詢：0411-39402777。
甘肅省國家稅務(wù)局
2023年4月4日
【第4篇】外購產(chǎn)品直接出口可否退稅
出口退稅云講堂
為了更好服務(wù)疫情防控和做好“穩(wěn)外貿(mào)”工作，幫助出口企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確掌握和享受出口退（免）稅政策紅利和各項(xiàng)服務(wù)措施，廣東省稅務(wù)局開展“出口退稅云講堂”系列課程，通過視頻微課、視頻直播等多種方式，向出口企業(yè)進(jìn)行政策講解。課程將不定期通過“廣東稅務(wù)”公眾號(hào)、廣東省稅務(wù)局門戶網(wǎng)站發(fā)布，敬請(qǐng)留意。
第四期
出口企業(yè)外購口罩等防疫物資可以申請(qǐng)退稅嗎？
最近收到許多小伙伴的咨詢電話：我公司原來出口的是家電（服裝、家具、陶瓷……）等產(chǎn)品，現(xiàn)在由于海外疫情嚴(yán)重，國外客戶增加了口罩等防疫物資的訂單，請(qǐng)問我公司外購這類防疫物資的出口可以申請(qǐng)退稅嗎？
案例一：
問：我是一家生產(chǎn)型出口企業(yè)，屬于一般納稅人，現(xiàn)在需要外購一部分口罩進(jìn)行出口，請(qǐng)問這種情況能申請(qǐng)退（免）稅嗎？答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)），生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，適用免抵退稅辦法。
拓展
視同自產(chǎn)貨物的具體范圍
01
持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：
（一）已取得增值稅一般納稅人資格。
（二）已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。
（三）納稅信用等級(jí)a級(jí)。
（四）上一年度銷售額５億元以上。
（五）外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。
02
持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時(shí)符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策：
（一）同時(shí)符合下列條件的外購貨物：
1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。2.使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。3.出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。
（二）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購貨物，符合下列條件之一的：
1.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。2.不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。
（三）經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上國家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。
（四）同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物：
1.與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。2．出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。3.委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。
（五）用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。
（六）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。
（七）用于境外投資的貨物。
（八）用于對(duì)外援助的貨物。
（九）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。
列名生產(chǎn)企業(yè)詳見《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）的附件5，廣東省內(nèi)僅有兩戶生產(chǎn)企業(yè)在內(nèi)（此略）。
——所以，如果你公司不屬于“列明生產(chǎn)企業(yè)”，對(duì)于外購口罩出口的情況，要看是否符合視同自產(chǎn)的條件。如果符合，則可以申請(qǐng)退（免）稅；如果不符合，則不能適用退（免）稅政策。
案例二：
問：我是一家外貿(mào)型出口企業(yè)，屬一般納稅人，現(xiàn)在從國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）購進(jìn)防護(hù)服進(jìn)行出口，取得的是增值稅專用發(fā)票，不含稅發(fā)票金額100萬，請(qǐng)問可以申請(qǐng)退稅嗎？能退多少稅？答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第二條，外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物出口，適用免退稅辦法。
防護(hù)服的現(xiàn)行退稅率為13%，退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率。
——所以此種情況下，你公司購進(jìn)防護(hù)服出口，可以申請(qǐng)退稅。退稅額為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的計(jì)稅依據(jù)乘以退稅率，即100×13%=13萬元。
案例三：
問：我是一家外貿(mào)型出口企業(yè)，屬一般納稅人，現(xiàn)在從國內(nèi)小規(guī)模企業(yè)購進(jìn)護(hù)目鏡出口，取得的是征收率為1%的代開增值稅專用專票，不含稅發(fā)票金額100萬，請(qǐng)問可以申請(qǐng)退稅嗎？能退多少稅？答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第三條，外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。目前，護(hù)目鏡的退稅率為13%，購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票上的征收率為1%，所以該筆業(yè)務(wù)的退稅率為1%。——所以此種情況下，你公司購進(jìn)護(hù)目鏡出口，可以申請(qǐng)退稅。退稅額為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的計(jì)稅依據(jù)乘以退稅率，即100×1%=1萬元。
案例四：
問：我是一家外貿(mào)型出口企業(yè)，屬一般納稅人，現(xiàn)在從國內(nèi)小規(guī)模企業(yè)外購體溫計(jì)出口，取得的是增值稅普通發(fā)票，請(qǐng)問可以申請(qǐng)退稅嗎？答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第六條，外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票，適用增值稅免稅政策。
——所以此種情況下，你公司外購的體溫計(jì)出口，不可以申請(qǐng)退稅，適用免稅政策。
來源：國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局
編發(fā)：國家稅務(wù)總局珠海市橫琴新區(qū)稅務(wù)局
審核：邱璇
【第5篇】辦理出口退稅人員需要哪些資料
出口退稅是指國家運(yùn)用稅收杠桿獎(jiǎng)勵(lì)出口的一種措施。
一般分為兩種：
一是退還進(jìn)口稅。即出口產(chǎn)品企業(yè)用進(jìn)口原料或半成品，加工制成產(chǎn)品出口時(shí)，退還其已納的進(jìn)口稅；
二是退還已納的國內(nèi)稅款。即企業(yè)在商品報(bào)關(guān)出口時(shí)，退還其生產(chǎn)該商品已納的國內(nèi)稅金。
北京中算：辦理出口退稅需要那些材料？
出口退稅附件如下：
1.報(bào)關(guān)單
報(bào)關(guān)單是指進(jìn)出口企業(yè)在貨物進(jìn)出口時(shí)，向海關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，以使海關(guān)憑此檢驗(yàn)放行。
2.出口銷售發(fā)票。
是出口企業(yè)根據(jù)與出口商簽訂的銷售合同填寫的文件，是外商采購的主要憑證，也是出口企業(yè)會(huì)計(jì)為出口產(chǎn)品銷售收入的依據(jù)。
3.發(fā)票進(jìn)貨。
提供的采購發(fā)票主要是為了確定出口產(chǎn)品的供貨單位、產(chǎn)品名稱、計(jì)量單位以及是否是生產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)格而提供的。
4.結(jié)算單或收回通知。
5.屬于直接出口或委托出口自制產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，也應(yīng)在以到岸價(jià)cif結(jié)算的地方附送出口貨物運(yùn)單和出口保單。
6.有進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送進(jìn)口料、件的合同編號(hào)、日期、進(jìn)口料件名稱、數(shù)量、復(fù)出口產(chǎn)品名稱，進(jìn)料成本金額和實(shí)納各種稅金額等。
7.產(chǎn)品稅收證明。
8.出口收匯憑證核銷。
9.與出口退稅有關(guān)的其他材料。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到申請(qǐng)材料后，會(huì)對(duì)材料進(jìn)行初審，然后再進(jìn)行審核，確認(rèn)材料無誤后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)辦理出口退稅手續(xù)。
擴(kuò)展閱讀：
出口企業(yè)在辦理退(免)稅備案時(shí)，備案的出口退稅賬戶一定要注意如下兩個(gè)問題，否則會(huì)影響退稅。
1、根據(jù)稅務(wù)總局公告2023年第56號(hào)的規(guī)定，出口退稅賬戶必須從“稅務(wù)登記的銀行賬戶中選擇一個(gè)”，即出口退稅的銀行賬戶必須要做過賬戶報(bào)告的，未走賬戶報(bào)告的不在金三系統(tǒng)中，即無法作為出口退稅的收款賬戶。
2、出口退稅賬戶的“出口退稅賬戶標(biāo)識(shí)”必須為“是”
出口企業(yè)在辦理退(免)稅備案或變更退稅賬戶時(shí)，切記上面的兩點(diǎn)。
出口企業(yè)備案或備案變更出口退稅銀行賬戶時(shí)必須確保在賬戶在金三系統(tǒng)中的出口退稅賬戶標(biāo)識(shí)為“是”的狀態(tài)，如果該標(biāo)識(shí)未顯示“是”，那么必須變更該標(biāo)識(shí)。
注意：本文內(nèi)容僅供參考，具體信息請(qǐng)以北京中算財(cái)稅老師為準(zhǔn)。
【第6篇】出口退稅跟出口零稅率
還真不違反
出口退稅：是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款。
通俗點(diǎn)，一旦產(chǎn)品出口了，就是賣給老外了，這個(gè)產(chǎn)品本來在國內(nèi)生產(chǎn)出來交的增值稅等，返還給企業(yè)
核心知識(shí)點(diǎn)：
一、出口退稅只要不低于零稅率，就不違反wto的規(guī)定，低于0，就會(huì)被判定為出口補(bǔ)貼，出口補(bǔ)貼是違反wto規(guī)定的
二、出口退稅是為了避免出現(xiàn)雙重征稅。
雙重征稅：某一或不同征稅主體如果對(duì)某一或不同的征稅對(duì)象或稅源同時(shí)進(jìn)行了兩次或兩次以上征稅。
通俗點(diǎn)，某個(gè)產(chǎn)品在國內(nèi)生產(chǎn)出來時(shí)，按照中國國內(nèi)的稅法，已經(jīng)交稅了。當(dāng)出口到外國時(shí)，還要按照出口國的當(dāng)?shù)胤稍俳灰淮味?，前后兩次交的稅有可能是同一種性質(zhì)的稅，比如增值稅或者消費(fèi)稅，此時(shí)咱們出口的產(chǎn)品就很沒有價(jià)格優(yōu)勢或者成本虛高了
三、在wto規(guī)則允許范圍內(nèi)，實(shí)際是國家扶持和幫助出口企業(yè)在國際上競爭的有力工具，同樣，也是限制某些行業(yè)出口的有力方法，比如高科技企業(yè)的產(chǎn)品出口，直接通過稅務(wù)規(guī)定不實(shí)行出口退稅。
這就再次提現(xiàn)了稅的核心內(nèi)涵，國家參與、調(diào)控社會(huì)資源分配的手段。
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【第7篇】出口退稅業(yè)務(wù)操作實(shí)務(wù)
一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，
①、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;
②、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。
③、“退”是指按照上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完成的部分予以退稅。
我國對(duì)出口貨物實(shí)行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)“免、抵、退”稅計(jì)算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進(jìn)行。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計(jì)算方法簡介如下并舉例說明。
歸納起來，“免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟：
一、計(jì)算不得免征和抵扣稅額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(增值稅率-出口退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)
即：
本期不得免抵稅額=(出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)-國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料價(jià)格-進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格即貨物到岸價(jià)和海關(guān)實(shí)征關(guān)稅及消費(fèi)稅)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率),
二、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期國內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期不得免抵稅額-上期末留抵稅額
若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額(因?yàn)闆]有留抵稅額)，則仍應(yīng)交納交納增值稅;
若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。
三、計(jì)算免抵退稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率
免稅購進(jìn)原料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。
其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅
即：
免抵退稅額=(出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料價(jià)格-進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格即貨物到岸價(jià)和海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅)×出口貨物退稅率
四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額
若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，
則當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，
當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額(相當(dāng)于當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額);
若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，
則當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，
當(dāng)期免抵稅額=0。
即：
若當(dāng)期免抵退稅額≤期末未抵扣稅額，
則當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，
當(dāng)期免抵稅額=0。
若當(dāng)期免抵退稅額>期末未抵扣稅額，
則當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，
當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額。
現(xiàn)結(jié)合實(shí)例說明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。
例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2003年1—3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
1、一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進(jìn)原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬元。
①外購原材料、備件、能耗等，會(huì)計(jì)分錄為：
借：原材料等科目 5000000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850000
貸：銀行存款等科目 5850000
②產(chǎn)品外銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款等科目 12000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000000
③內(nèi)銷產(chǎn)品，會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款等科目 3510000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510000
④計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)
不得免征和抵扣稅額=1200×(17%-13%)=48(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 480000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 480000
⑤計(jì)算應(yīng)納稅額
本月應(yīng)納稅額=51-(85-48)-5=9(萬元)>0，仍應(yīng)交稅。
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 140000
貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 140000
結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。
2、二月份，外購原材料、燃料等支付價(jià)款850萬元、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144.5萬元;內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元;出口銷售貨物取得銷售額500萬元。
①采購原料、出口及內(nèi)銷的會(huì)計(jì)分錄與1月份類似，不再贅述。
②計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)
不得免征和抵扣稅額=500×(17%-13%)=20(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 200000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 200000
③計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)
應(yīng)納稅額=300×17%-(144.5-20)=-73.5(萬元)
④計(jì)算免抵退稅額(即算尺度)
免抵退稅額=500×13%=65(萬元)<73.5(萬元)，可全部申請(qǐng)退稅
⑤確定應(yīng)退稅額和免抵稅額
應(yīng)退稅額=65萬元
免抵稅額=0
期末留抵稅額=73.5-65=8.5(萬元)
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 650000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 650000
借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 85000
3、三月份，免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價(jià)300萬元、運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗(yàn)收入庫;出口貨物銷售取得銷售額600萬元;本月無內(nèi)銷。
①免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=(300+50)×(1+20%)=420(萬元)
借：原材料 4200000
貸：銀行存款等科目 3500000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅 700000
②出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。
③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×(17%-13%)=16.8(萬元)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%)-16.8=7.2(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本 72000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 72000
④計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)
應(yīng)納稅額=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(萬元)
⑤計(jì)算免抵退稅額(即算尺度)
免抵退稅額抵減額=420×13%=54.6(萬元)
免抵退稅額=600×13%-54.6=23.4(萬元)
⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額
應(yīng)退稅額=1.3萬元
當(dāng)期免抵稅額=23.4-1.3=22.1(萬元)
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 13000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 221000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 234000
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 85000 【把上月分錄反向注銷】
貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 85000
通過實(shí)務(wù)處理我們可以看出，在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。因?yàn)楫?dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額-留抵稅額。
賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)
免抵稅額即為“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目的數(shù)額，如果不計(jì)算出免抵稅額，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無法平衡。
【第8篇】進(jìn)料加工出口退稅政策
全球疫情反復(fù)，國際金融市場動(dòng)蕩再起，優(yōu)化出口退稅政策和服務(wù)是助企紓困、穩(wěn)住外貿(mào)基本盤的重要抓手。最近，稅務(wù)總局、公安部、財(cái)政部等10部門聯(lián)合出臺(tái)支持政策，進(jìn)一步加大出口退稅支持力度，為外貿(mào)企業(yè)撐腰打氣解難題。
針對(duì)出口退稅環(huán)節(jié)中的“堵點(diǎn)”和難點(diǎn)，出口退稅新政策如何“對(duì)癥下藥”？外貿(mào)企業(yè)將迎來哪些重大利好？今天的《稅務(wù)一點(diǎn)通》節(jié)目，邀請(qǐng)湖北省稅務(wù)局出口退稅服務(wù)和管理局副局長劉新法走進(jìn)湖北之聲，為您拉直“小問號(hào)”。
出口壞賬是外貿(mào)企業(yè)的噩夢。在全球疫情反復(fù)的背景下，眼下出口企業(yè)普遍面臨實(shí)際的收匯風(fēng)險(xiǎn)。我們知道，收匯是獲取退稅的重要憑證，一般來說，收不到外匯就辦不了出口退稅，企業(yè)資金鏈就會(huì)受影響。萬一碰到出口壞賬怎么辦？“信用保險(xiǎn)理賠視同收匯”新政，幫你走出壞賬夢魘，重獲生機(jī)！
“我們強(qiáng)化了出口信用保險(xiǎn)和出口退稅政策的銜接，從6月21號(hào)起，企業(yè)因無法收匯而取得出口信用保險(xiǎn)賠款的，將視同收匯，可以辦理出口退稅。那么在過去，即使企業(yè)取得了出口信用保險(xiǎn)賠款，如果不收匯，也辦理不了出口退稅。”
接下來要@進(jìn)料加工企業(yè)：困擾你們很久的歷史掛賬，這回國家出手幫你來平賬！加工貿(mào)易出口退稅政策有哪些新變化？聽聽“稅小二”怎么說——
“對(duì)進(jìn)料加工企業(yè)，過去出口產(chǎn)品征稅率和退稅率不一致，征稅率和退稅率統(tǒng)一后，之前一部分企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額一直無法得到抵扣，處于掛賬的狀態(tài)。這一次我們完善了加工貿(mào)易出口退稅政策，從5月1號(hào)開始允許企業(yè)在申報(bào)增值稅的時(shí)候?qū)熨~金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，相當(dāng)于增加了企業(yè)的現(xiàn)金流，解決了歷史遺留的問題?！?/strong>
資金“活水”回流越快，外貿(mào)企業(yè)的回旋余地就越大，“逆風(fēng)翻盤”的信心會(huì)更足。出口退稅是扶持出口的經(jīng)濟(jì)杠桿，為了讓這根杠桿發(fā)揮更大的撬動(dòng)作用，“稅小二”這次還推出了出口退（免）稅實(shí)地核查“容缺辦”。這貼藥方的功效有多神？它能幫你快速“回血”、恢復(fù)元?dú)猓玫蒙系?，趕緊安排起來吧！
“6月21號(hào)開始，納稅人首次申報(bào)的出口退（免）稅，我們?cè)趯徍诉^程中如果沒有發(fā)現(xiàn)涉嫌騙稅等等疑點(diǎn)或者已經(jīng)排除涉嫌騙稅疑點(diǎn)的，將按照‘容缺辦理’的原則先辦理退（免）稅，后續(xù)再進(jìn)行實(shí)地核查，這樣企業(yè)可以更快拿到退稅款。這里要提醒大家的是，在納稅人累計(jì)申報(bào)的應(yīng)退（免）稅額超過限額后，超過限額的部分需要等稅務(wù)部門實(shí)地核查通過之后再辦理退（免）稅。外貿(mào)企業(yè)累計(jì)申報(bào)應(yīng)退（免）稅額超過100萬元、生產(chǎn)企業(yè)超過200萬元、代辦退稅的外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)超過100萬元，就需要先核查再退稅?！?/strong>
今天的《稅務(wù)一點(diǎn)通》就到這里，感謝您的關(guān)注。
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【第9篇】外貿(mào)代理出口退稅
何天云律師：廣強(qiáng)律師事務(wù)所走私犯罪辯護(hù)與研究中心秘書長
為了增強(qiáng)我國產(chǎn)品進(jìn)入國際市場的競爭力等原因，我國對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)已經(jīng)繳納稅款，主要包括已經(jīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅，以使得我國出口產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場。這便是我國出口退稅制度。
部分行為人在利益驅(qū)使下，在沒有真實(shí)貨物出口或者部分貨物出口的情況下，通過偽造采購合同、報(bào)關(guān)單據(jù)等各種方式騙取出口退稅，主要方式有“買單配票”“貨物循環(huán)”“高報(bào)價(jià)格”等。而本文主要討論的是個(gè)人掛靠在出口企業(yè)名義，有真實(shí)貨物出口而申請(qǐng)出口退稅，這種情形是否應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為構(gòu)成騙取出口退稅罪。
筆者討論這個(gè)問題主要是基于，在辦案中，發(fā)現(xiàn)部分辦案機(jī)關(guān)對(duì)上述行為錯(cuò)誤定性。辦案機(jī)關(guān)認(rèn)為，個(gè)人掛靠在出口企業(yè)之下，以出口企業(yè)名義出口后獲得出口退稅，即使存在真實(shí)貨物出口，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為構(gòu)成出口退稅罪。其入罪邏輯是：
1.實(shí)際掌握出口貨源的是掛靠的個(gè)人，而非出口企業(yè)，在國內(nèi)采購行為雖然是以出口企業(yè)名義實(shí)施，但是實(shí)際采購方是掛靠的個(gè)人；
2.與貨代公司、報(bào)關(guān)行之間的業(yè)務(wù)雖然是以出口企業(yè)名義實(shí)施，但是實(shí)際委托方是掛靠的個(gè)人，而非出口企業(yè)；
3.向外商銷售貨物，雖然也是以出口企業(yè)名義實(shí)施，但是實(shí)際上也是掛靠個(gè)人在掌控，例如貨物交付、對(duì)接等合同履行行為都是掛靠的個(gè)人在實(shí)施而非出口企業(yè)；
4.在完成了上述出口業(yè)務(wù)之后，出口企業(yè)以其名義通過采購合同、銷售合同、報(bào)關(guān)手續(xù)材料等向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出口退稅。
辦案機(jī)關(guān)以上述前三點(diǎn)內(nèi)容，否定了出口企業(yè)在本次出口業(yè)務(wù)中存在真實(shí)貨物交易的，主要理由是掛靠個(gè)人實(shí)際掌握貨源、確定了采購內(nèi)容，決定與貨代公司、報(bào)關(guān)行實(shí)際合作內(nèi)容，以及與外商合作貨物交付等都是由其實(shí)際操作，而出口貨物僅是提供了公司“名義”。
在不存在真實(shí)貨物出口的情形之下，出口企業(yè)提供上述的采購合同、銷售合同、以及報(bào)關(guān)單據(jù)等資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出口退稅的行為，便是騙取出口退稅的行為。
筆者認(rèn)為，辦案機(jī)關(guān)以上的觀點(diǎn)應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，主要理由如下。
根據(jù)我國現(xiàn)有稅務(wù)的相關(guān)規(guī)定，具有真實(shí)出口貨物，掛靠出口經(jīng)營行為并非必然被排除在申請(qǐng)出口退稅范圍之外。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補(bǔ)充通知》財(cái)稅字【（1997）14號(hào)】第5條第2款明確了“掛靠企業(yè)、借權(quán)企業(yè)出口的貨物”不予辦理退稅。
但是上述通知已廢止，并被《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》【財(cái)稅（2012）39號(hào)】所替代。
而關(guān)于掛靠出口貨物是否能申請(qǐng)退稅的內(nèi)容，在財(cái)稅（2012）39號(hào)以及《國家稅務(wù)總局、商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退(免)稅管理的通知》【國稅發(fā)(2006)24號(hào)】都有規(guī)定。
國稅發(fā)(2006)24號(hào)文在第二條第五項(xiàng)、第六項(xiàng)規(guī)定，出口企業(yè)以自營名義出口，但是不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或者退稅風(fēng)險(xiǎn)的或者出口企業(yè)未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動(dòng)的，接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)的，不得申保辦理出口貨物退稅。
財(cái)稅（2012）39號(hào)文第7條規(guī)定也做出類似的規(guī)定，出口企業(yè)也自營名義出口，但是不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或者退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，或者未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，不適用增值稅退稅或者免稅政策。
上述規(guī)定內(nèi)容似乎也是肯定了掛靠出口貨物不能申請(qǐng)退稅，若行為人在符合上述條件之下，申請(qǐng)出口退稅則涉嫌騙取出口退稅。但是仔細(xì)分析上述兩份文件，筆者認(rèn)為，認(rèn)定掛靠出口貨物不能申請(qǐng)退稅的觀點(diǎn)是不成立的。
國稅發(fā)(2006)24號(hào)文針對(duì)上述問題出臺(tái)的目的是“為確保我國外貿(mào)出口的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序，嚴(yán)禁出口企業(yè)從事‘四自三不見’等不規(guī)范的出口業(yè)務(wù)”；以及第二條適用的前提“為維護(hù)我國正常外貿(mào)經(jīng)營秩序，確保國家出口退稅機(jī)制的平穩(wěn)運(yùn)行，避免國家財(cái)產(chǎn)損失”。
從該內(nèi)容我們可以知道，稅務(wù)部門出臺(tái)該文的目的是為了維護(hù)我國外貿(mào)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展，以及針對(duì)掛靠出口中“四自三不見”不規(guī)范出口業(yè)務(wù)防止該不規(guī)范行為可能給國家出口退稅機(jī)制平穩(wěn)運(yùn)行帶來負(fù)面影響。
這種不規(guī)范行為之所以會(huì)造成如上后果，主要是因?yàn)楸粧炜康某隹谄髽I(yè)僅提供資質(zhì)而沒有實(shí)質(zhì)掌控出口業(yè)務(wù)內(nèi)容，這樣就極易使得掛靠人有了更大空間人為通過虛構(gòu)出口業(yè)務(wù)量、出口品名、修改出口貨物價(jià)格等等內(nèi)容而虛構(gòu)出口內(nèi)容。
反之，若被掛靠出口企業(yè)不僅提供出口資質(zhì)，還是實(shí)質(zhì)參與到掛靠人交易中，確保了從國內(nèi)采購貨物、報(bào)關(guān)出口以及出售給外商等內(nèi)容真實(shí)性，這種情況不僅不會(huì)損害我國外貿(mào)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展以及對(duì)國家出口退稅機(jī)制平穩(wěn)運(yùn)行帶來負(fù)面影響，而是更加進(jìn)一步活躍和刺激我國外貿(mào)健康運(yùn)行。因此，辦案機(jī)關(guān)直接以行為人是否存在掛靠這一外部形式而直接否認(rèn)了行為人掛靠出口的合法性，而否認(rèn)掛靠企業(yè)具有申請(qǐng)退稅的資格，顯然是不妥當(dāng)?shù)摹９P者認(rèn)為，正是基于上述理由，國稅發(fā)(2006)24號(hào)以及財(cái)稅（2012）39號(hào)才沒有明確規(guī)定如之前的政策規(guī)定“掛靠企業(yè)”不能申請(qǐng)退稅，而是通過規(guī)定掛靠行為中存在“四自三不見”等內(nèi)容不能申請(qǐng)退稅。
財(cái)稅（2012）39號(hào)文第七條，規(guī)定了部分掛靠行為不適用增值稅退稅和免稅政策，是延續(xù)了國稅發(fā)(2006)24號(hào)上述的精神內(nèi)容。
同時(shí)，筆者認(rèn)為，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有掛問題的公告》的官方解讀關(guān)于掛靠行為是否虛開增值稅發(fā)票的觀點(diǎn)，也能印證到上述的觀點(diǎn)。
該官方解讀第二條認(rèn)為，以掛靠方式開展經(jīng)營活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告的需視不同情況分別確定。
1.如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。
2.如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。
從上述內(nèi)容可知，該解讀首先肯定了掛靠行為在現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是普遍存在的，行為人是否存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為，不能以行為人是否是掛靠，而應(yīng)當(dāng)結(jié)合被掛靠人以其名義提供了相應(yīng)貨物、勞務(wù)或者服務(wù)。
若行為人以被掛靠方名義向受票人提供了貨物、勞務(wù)或者服務(wù)的，則應(yīng)當(dāng)以掛靠方為納稅人，并以此開具增值稅專用發(fā)票的行為不符合虛開，否則反之。
官方解讀內(nèi)容應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)稅（2012）39號(hào)文以“增值稅退（免）稅和免稅政策”予以理解。官方解讀內(nèi)容肯定了被掛靠企業(yè)在實(shí)質(zhì)參與到掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)中開具的增值稅專用發(fā)票是具有合法性，若財(cái)稅（2012）39號(hào)否認(rèn)了被掛靠方或者其他主體在獲得該增值稅發(fā)票后不能以此申請(qǐng)出口退稅，這兩者豈不是相互矛盾了嗎？筆者認(rèn)為，這兩者不矛盾，相反正是稅務(wù)部門關(guān)于掛靠行為的合法性予以認(rèn)定，即被掛靠方實(shí)質(zhì)參與了掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)，能一定程序上規(guī)避掉掛靠方虛構(gòu)出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性問題風(fēng)險(xiǎn)，在此情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)掛靠行為合法性，承認(rèn)了其開具增值稅專用發(fā)票具有合法性，也就承認(rèn)了被掛靠方具有申請(qǐng)出口退稅的資格。
本文主要從我國稅務(wù)政策內(nèi)容分析了具有真實(shí)貨物出口業(yè)務(wù)，個(gè)人掛靠出口企業(yè)而申請(qǐng)出口退稅的行為，并不必然被認(rèn)定為騙取出口退稅的分析。下篇，筆者將繼續(xù)就上述問題，分享自己的觀點(diǎn)，敬請(qǐng)關(guān)注。
【第10篇】出口退稅數(shù)字簽名密碼
外貿(mào)企業(yè)在使用單一窗口出口退稅（外貿(mào)全國版）系統(tǒng)操作“遠(yuǎn)程自檢”成功后，經(jīng)常遇到“海關(guān)數(shù)據(jù)中無此報(bào)關(guān)單號(hào)”、“該發(fā)票在總局發(fā)票信息中不存在”等反饋問題，出現(xiàn)這種情況的原因是什么？有哪些解決辦法呢？
一、原因以及解決辦法
1、“海關(guān)數(shù)據(jù)中無此報(bào)關(guān)單號(hào)”的處理方法
可進(jìn)入電子口岸出口退稅聯(lián)網(wǎng)稽查系統(tǒng)查詢出口報(bào)關(guān)單的傳輸情況，查詢網(wǎng)址：（https://e.chinaport.gov.cn/）
情況一：發(fā)送國稅總局成功：說明電子口岸已將您的退稅數(shù)據(jù)成功發(fā)送至稅務(wù)總局。若此狀態(tài)或發(fā)送時(shí)間超過3個(gè)工作日，可點(diǎn)擊“重新發(fā)往稅務(wù)總局”按鈕后向稅務(wù)總局重發(fā)數(shù)據(jù)。
情況二：國稅總局接收成功：國稅總局反饋該票數(shù)據(jù)已經(jīng)正常接收并入庫，如果此時(shí)您當(dāng)?shù)貒惥秩匀粵]有退稅數(shù)據(jù)，這屬于國稅總局與您當(dāng)?shù)囟惥值膬?nèi)部數(shù)據(jù)傳輸問題，則需向退稅主管部門提出電子信息查詢申請(qǐng)。
情況三：未查到結(jié)關(guān)報(bào)關(guān)單信息：說明海關(guān)的結(jié)關(guān)報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)還未傳輸至電子口岸系統(tǒng)，建議耐心等待或聯(lián)系申報(bào)海關(guān)重新簽發(fā)電子數(shù)據(jù)。
2、“該發(fā)票在總局發(fā)票信息中不存在”的處理方法
情況一：發(fā)票認(rèn)證一般需要1-3個(gè)月才能傳輸至總局，您的發(fā)票信息可能還在傳輸過程中，建議企業(yè)耐心等待或聯(lián)系退稅主管部門核實(shí)。
情況二：企業(yè)在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)做發(fā)票認(rèn)證時(shí)，未將發(fā)票用途勾選為“退稅”，導(dǎo)致發(fā)票信息無法傳送給出口退稅主管部門，需使用增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)“回退稅款所屬期”功能撤銷或作廢當(dāng)期增值稅申報(bào)，撤銷“確認(rèn)簽名”、撤銷抵扣勾選后，再重新進(jìn)行退稅勾選；如不能撤銷或作廢當(dāng)期增值稅申報(bào)，則需向主管稅務(wù)部門提出調(diào)整發(fā)票用途申請(qǐng)，相關(guān)稅務(wù)部門收到申請(qǐng)后會(huì)主動(dòng)聯(lián)系企業(yè)進(jìn)行下一步操作。
情況三：企業(yè)在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)做發(fā)票認(rèn)證時(shí)，發(fā)票用途已勾選為“退稅”，則需向退稅主管部門提出電子信息查詢申請(qǐng)，對(duì)于符合要求的申請(qǐng)，主管退稅部門會(huì)進(jìn)行補(bǔ)發(fā)，操作成功后，可恢復(fù)正常申報(bào)并辦理退稅。
二、注意事項(xiàng)
1、企業(yè)進(jìn)行出口退稅數(shù)據(jù)申報(bào)前，結(jié)關(guān)報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)需傳輸至稅務(wù)系統(tǒng)。企業(yè)可使用ic卡進(jìn)入電子口岸出口退稅聯(lián)網(wǎng)稽查系統(tǒng)查詢傳輸狀態(tài)：
2、企業(yè)進(jìn)行出口退稅數(shù)據(jù)申報(bào)前，需要先完成發(fā)票退稅勾選認(rèn)證，北京增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)入口：https://fpdk.beijing.chinatax.gov.cn/
3、退稅勾選認(rèn)證注意事項(xiàng)：
（1）出口退稅企業(yè)類型為外貿(mào)企業(yè)、外綜服企業(yè)或其他企業(yè)的出口退稅企業(yè)可以進(jìn)行發(fā)票退稅勾選，勾選確認(rèn)的發(fā)票歸屬于當(dāng)前自然月；勾選成功后，還需要在“退稅確認(rèn)勾選”功能對(duì)已勾選為退稅用途的發(fā)票進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)成功后方可完成退稅發(fā)票的認(rèn)證
（2）對(duì)于已勾選未確認(rèn)的發(fā)票，支持撤銷勾選操作，已確認(rèn)的發(fā)票不支持撤銷勾選操作；
（3）每個(gè)自然月內(nèi)可以進(jìn)行多次勾選和確認(rèn)操作；
（4）異常發(fā)票（發(fā)票狀態(tài)為已作廢、已紅沖、已失控等，管理狀態(tài)為非正常）不能進(jìn)行勾選操作；
（5）如已取得的發(fā)票在發(fā)票退稅勾選時(shí)查詢不到，請(qǐng)前往進(jìn)項(xiàng)發(fā)票查詢模塊進(jìn)行查詢核實(shí)。
4、檢查以上信息正確，確保出口信息中的報(bào)關(guān)單號(hào)和進(jìn)貨信息中的發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼采集正確，建議企業(yè)每隔一段時(shí)間重新操作一次遠(yuǎn)程自檢，刷新最新時(shí)間的自檢審查結(jié)果，以便刷新疑點(diǎn)信息。
編輯：amanda
校審：snow
排版：yoga
【第11篇】出口退稅金融機(jī)構(gòu)代碼
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第56號(hào)）中的規(guī)定，《出口退（免）稅備案表》中的內(nèi)容發(fā)生變更的，出口企業(yè)或其他單位須自變更之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，辦理備案內(nèi)容的變更。
因此，我們需要及時(shí)辦理出口退（免）稅備案變更，將新的海關(guān)代碼在稅務(wù)機(jī)關(guān)予以更新。
具體的操作根據(jù)使用系統(tǒng)不同分為以下兩種情況：
一、離線版出口退稅申報(bào)軟件的操作流程（以生產(chǎn)企業(yè)為例）：
步驟1：點(diǎn)擊“向?qū)А?“備案申請(qǐng)向?qū)А?“退（免）稅備案數(shù)據(jù)采集”-“出口退（免）稅備案變更申請(qǐng)表”，點(diǎn)擊“增加”按鈕，變更事項(xiàng)選擇“海關(guān)企業(yè)代碼”，變更后內(nèi)容填寫新的海關(guān)企業(yè)代碼之后點(diǎn)擊“保存”。
圖一
這里要注意，原備案內(nèi)容必須是有內(nèi)容的，如果原備案內(nèi)容為空，則需要先登錄電子稅務(wù)局，下載稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息，讀入到離線版出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中，帶出原備案內(nèi)容后，才可以進(jìn)行備案變更的操作。
圖二
步驟2：點(diǎn)擊“向?qū)А?“備案申請(qǐng)向?qū)А?“生成退（免）稅備案申報(bào)”-“生成出口退（免）稅備案申報(bào)數(shù)據(jù)”，選擇“出口退（免）稅備案變更申報(bào)”，點(diǎn)擊“確定”，將生成的數(shù)據(jù)包，提交稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。
圖三
步驟3：點(diǎn)擊“向?qū)А?“備案申請(qǐng)向?qū)А?“打印退（免）稅備案報(bào)表”-“出口退（免）稅備案申報(bào)表”，選擇“出口退（免)稅備案變更申請(qǐng)表”，點(diǎn)擊“確定”。
圖四
情況2：使用電子稅務(wù)局在線版申報(bào)系統(tǒng)，具體操作流程如下：
步驟1：登錄電子稅務(wù)局點(diǎn)擊“我要辦稅”-“出口退稅管理”-“出口退（免）稅企業(yè)資格信息報(bào)告”-“出口退（免）稅備案變更”-“在線申報(bào)”。
圖五
圖六
步驟2：點(diǎn)擊“新建”按鈕，將原海關(guān)企業(yè)代碼刪除輸入變更后海關(guān)企業(yè)代碼，點(diǎn)擊“保存”；
圖七
步驟3：點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)申報(bào)”-“生成申報(bào)數(shù)據(jù)”，勾選數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊“正式申報(bào)”，將數(shù)據(jù)提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。
圖八
步驟4：勾選數(shù)據(jù)點(diǎn)擊“打印報(bào)表下載”，打印出紙質(zhì)資料。
3、問：海關(guān)代碼變更后，離線版申報(bào)系統(tǒng)中還是舊的代碼，應(yīng)如何處理？
答：企業(yè)海關(guān)代碼變更后，離線版申報(bào)系統(tǒng)中還是舊的代碼，這種情況下，我們可以直接在出口退稅離線版申報(bào)系統(tǒng)中的“系統(tǒng)維護(hù)”-“系統(tǒng)配置”-“系統(tǒng)配置信息”里，進(jìn)行修改。
圖九
圖十
若申報(bào)系統(tǒng)中有錄入生成的當(dāng)期申報(bào)數(shù)據(jù)，需先撤銷生成的申報(bào)數(shù)據(jù)后，再將稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過的備案變更反饋信息讀入系統(tǒng)，更新企業(yè)信息即可。
【第12篇】出口產(chǎn)品退稅的稅種有什么
1、問：我是一家外貿(mào)企業(yè)，屬于一般納稅人，采購了一批產(chǎn)品出口，對(duì)方開具了增值稅專用發(fā)票，我可以申請(qǐng)退稅嗎？
答：可以退稅的。對(duì)于沒有生產(chǎn)加工能力的外貿(mào)企業(yè)來說，增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格（委托加工修理修配貨物除外）。這里還要注意采購時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票上的商品名稱應(yīng)與出口報(bào)關(guān)單上的一致，并且計(jì)量單位也應(yīng)與報(bào)關(guān)單上的至少一個(gè)單位保持一致。
2、問：我是一家生產(chǎn)型出口企業(yè)，屬于一般納稅人，現(xiàn)在需要外購一批口罩進(jìn)行出口，請(qǐng)問這種情況能申請(qǐng)退稅嗎？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)），生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。
因此，如果該企業(yè)是列明企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，是適用于免抵退稅辦法，可以申請(qǐng)退稅的。如果是非列明企業(yè)，則需要判斷是否為視同自產(chǎn)貨物。
那么，視同自產(chǎn)貨物的范圍是什么呢？
【1】
如果不符合視同自產(chǎn)貨物的范圍，則不能辦理免抵退稅。而根據(jù)財(cái)稅〔2012〕39號(hào)中的第六條適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)規(guī)定，非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物可以適用于免稅政策。
【第13篇】卷煙業(yè)消費(fèi)稅出口退稅
本文參考書目：《深化增值稅改革業(yè)務(wù)操作指引》
第一章 適用出口退（免）稅政策的貨物服務(wù)
一、文件依據(jù)
1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）
2. 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)（全面推開營改增試點(diǎn)通知）
3. 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）
二、相關(guān)規(guī)定
下列出口貨物服務(wù)，實(shí)行出口退（免）稅政策
（一）出口企業(yè)出口貨物（適用增值稅免稅、征稅的除外）。
（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物（適用增值稅免稅、征稅的除外）。
出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物具體范圍如下，符合相關(guān)條件的，適用出口退（免）稅政策。
1. 出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。
2. 出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（b型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。
3. 免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物。
4. 出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品。
5. 生產(chǎn)企業(yè)向按實(shí)物征收增值稅的中外合作油（氣）田開采企業(yè)銷售或者以融資租賃方式出租自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。
6. 出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物。
7. 出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q輸入特殊區(qū)域的水電氣）。
（三）出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)（適用增值稅免稅、征稅的除外）。
（四）境內(nèi)單位和個(gè)人銷售國際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)，以及向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)以及轉(zhuǎn)讓技術(shù)等。
第二章 適用增值稅免稅和征稅政策的出口貨物服務(wù)
一、文件依據(jù)
1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）
2. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（總局公告2023年第24號(hào)）
3. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（總局公告2013 年第 12 號(hào)公告）
4. 《出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題》（總局公告2023年第30號(hào)）
5. 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題（總局公告2023年第65號(hào)）
6. 《出口貨物勞務(wù)退（免）稅管理有關(guān)問題》（總局公告2023年第51號(hào)）
7. 總局公告 2015 年第 89 號(hào)(市場采購貿(mào)易方式出口貨物免稅管理辦法)
8. 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)（全面推開營改增試點(diǎn)通知）
9. 財(cái)稅〔2018〕103號(hào)（跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物）
二、相關(guān)規(guī)定
除增值稅出口退（免）稅政策外，目前，部分出口貨物服務(wù)適用增值稅免稅或征稅政策。
1. 下列出口貨物勞務(wù)，除適用征稅政策的外，適用增值稅免稅政策：
（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。（3）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號(hào)前四位為“9803”的貨物。（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件7。（5）國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。其具體范圍見附件8。（6）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。（9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品[農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅[1995]52號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行]。（10）油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。（12）來料加工復(fù)出口的貨物。（13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。
（15）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物]。（16）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。（17）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。
（18）以市場采購貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。
（19）符合條件的跨境電子商務(wù)零售出口貨物。
（20）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。具體是指：①未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。②未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。③已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。
（21）未按規(guī)定在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯的出口貨物勞務(wù)。
（22）未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物勞務(wù)。
（23）其他適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)。
2. 下列出口貨物勞務(wù)，適用增值稅征稅政策：
（1）出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 [不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。（2）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。（3）出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。（4）出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。（5）出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。（6）出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。（7）出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：①將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。②以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。③以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。④出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對(duì)該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。⑤以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。⑥未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。
（8）出口企業(yè)或其他單位未在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定申報(bào)免稅的。
（9）出口企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅提供的不能收匯的原因或證明材料為虛假的，以及收匯憑證是冒用的。
（10）其他適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)。
3. 境內(nèi)單位和個(gè)人的下列出口服務(wù)，除適用增值稅零稅的外，適用增值稅免稅政策：
（1）下列服務(wù)：
①工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。
②工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。
③工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
④會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。
⑤存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。
⑥標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
⑦在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)。
⑧在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。
（2）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。
（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：
①電信服務(wù)。
②知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。
③物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）。
④鑒證咨詢服務(wù)。
⑤專業(yè)技術(shù)服務(wù)。
⑥商務(wù)輔助服務(wù)。
⑦廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。
⑧無形資產(chǎn)。
（4）以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)。
（5）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收 費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。
（6）按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的。
（7）境內(nèi)的單位和個(gè)人出口服務(wù)，屬于適用簡易計(jì)稅方法的。
（8）境內(nèi)的單位和個(gè)人出口服務(wù)，放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅的。
（9）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口服務(wù)。
（10）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。
4. 境內(nèi)單位和個(gè)人的下列出口服務(wù)，適用增值稅征稅政策：
（1）境內(nèi)的單位和個(gè)人出口服務(wù)，放棄適用增值稅零稅率，選擇按規(guī)定繳納增值稅的；
（2）逾期申報(bào)退（免）稅的出口服務(wù)，改按免稅申報(bào)但仍未按規(guī)定申報(bào)免稅的。
（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。
第三章 出口退（免）稅計(jì)算方法
一、文件依據(jù)
1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）
2. 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)（全面推開營改增試點(diǎn)通知）
二、免抵退稅辦法
（一）免抵退稅的概念
納稅人出口貨物服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。
（二）適用范圍
生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物；屬于增值稅一般納稅人的集成電路設(shè)計(jì)、軟件設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)企業(yè)及其他高新技術(shù)企業(yè)出口適用增值稅退（ 免）稅政策的貨物；境內(nèi)的單位和個(gè)人出口服務(wù)，適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。
（三）計(jì)算方法
1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）
2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算
當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額
當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算
（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”。
4.當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
（四）視同自產(chǎn)貨物的具體范圍
1. 持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：
（1）已取得增值稅一般納稅人資格。
（2）已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。
（3）納稅信用等級(jí)a級(jí)。
（4）外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。
2. 持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時(shí)符合上一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退（免）稅政策。
（1）同時(shí)符合下列條件的外購貨物：
①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。
②使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或境外單位或個(gè)人提供給本企業(yè)使用的商 標(biāo)。
③出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。
（2）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自 產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人的外購貨物，符合下列條件之一的：
①用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。
②不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合 成成套設(shè)備的貨物。
（3）經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級(jí)以上國家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公 司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企 業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。
（4）同時(shí)符合下列條件的委托加工貨物：
①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨 物再委托深加工的貨物。
②出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個(gè)人。
③委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委 托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔 助材料）的增值稅專用發(fā)票。
（5）用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品。
（6）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物。
（7）用于境外投資的貨物。
（8）用于對(duì)外援助的貨物。
（9）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。
三、免退稅辦法
（一）免退稅辦法的概念
納稅人出口貨物服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。
（二）適用范圍
外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)；境內(nèi)的單位和個(gè)人出口服務(wù)，適用增值稅一般計(jì)稅方法的，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法。
（三）計(jì)算方法
1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物服務(wù)：
增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退稅計(jì)稅依據(jù)×退稅率
2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：
出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退稅計(jì)稅依據(jù)×退稅率
第四章 出口退稅率
推薦：
離境退稅物品退稅率專題學(xué)習(xí)
減稅降費(fèi)出口退稅專題來了
一、文件依據(jù)
1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）
2. 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)（全面推開營改增試點(diǎn)通知）
3. 財(cái)稅〔2018〕93號(hào) （提高機(jī)電文化等產(chǎn)品出口退稅率）4. 財(cái)稅〔2018〕123號(hào)（調(diào)整部分產(chǎn)口出口退稅率）
5. 財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)（深化增值稅改革有關(guān)政策）
6.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于提高部分產(chǎn)品出口退稅率的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）
二、基本規(guī)定
除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。
在出口貨物勞務(wù)退稅率方面，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，綜合考慮環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)品科技水平、對(duì)外貿(mào)易發(fā)展形勢等情況，我國多次調(diào)整出口退稅率，基本形成了對(duì)高科技產(chǎn)品和高附加值產(chǎn)品及勞動(dòng)密集型產(chǎn)品按適用稅率確定退稅率、對(duì)低技術(shù)產(chǎn)品和低附加值產(chǎn)品按低于適用稅率確定退稅率、對(duì)“兩高一資”等產(chǎn)品取消出口退（免）稅的整體格局。目前出口貨物勞務(wù)退稅率包括13％、10％、9％、6％、0五檔。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于提高部分產(chǎn)品出口退稅率的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）規(guī)定，自2023年3月20日起，將瓷制衛(wèi)生器具等1084項(xiàng)產(chǎn)品出口退稅率提高至13%；將植物生長調(diào)節(jié)劑等380項(xiàng)產(chǎn)品出口退稅率提高至9%，本公告所列貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期界定。這些產(chǎn)品的征稅率適用稅率分別是9%、13%。這樣，除“高耗能、高污染和資源性”產(chǎn)品外，所有出口產(chǎn)品的退稅率均與征稅率一樣，實(shí)現(xiàn)了出口產(chǎn)品零稅率。出口退稅率的提高，有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提升出口產(chǎn)品國際競爭力，在當(dāng)下也有力提振了出口企業(yè)的信心。
二、特殊規(guī)定
除上述一般規(guī)定外，退稅率還包括以下特殊規(guī)定：
1.外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。
2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。
3.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料（以下稱列名原材料，其具體范圍見附件6）、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。
4.有其他特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。
第五章 出口退（免）稅計(jì)稅依據(jù)
一、文件依據(jù)
1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）
2. 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)（全面推開營改增試點(diǎn)通知）
3. 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于航天發(fā)射有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕66號(hào)）
二、出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)
出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。
1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（fob）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。
2.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（fob）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。
本通知所稱海關(guān)保稅進(jìn)口料件，是指海關(guān)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊區(qū)域等進(jìn)口的料件。包括出口企業(yè)從境外單位或個(gè)人購買并從海關(guān)保稅倉庫提取且辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)購進(jìn)并辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的進(jìn)口料件。
3.生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（fob）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定。
4.外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。
5.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。
6.出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按下列公式確定：
退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值
已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計(jì)折舊
本通知所稱已使用過的設(shè)備，是指出口企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
7.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。
8.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。
9.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。
10.輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額。
11.有其他特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。
三、出口服務(wù)退（免）稅計(jì)稅依據(jù)
1. 實(shí)行免抵退稅辦法的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)
（1）以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)旅客的，為按照鐵路合作組織清算規(guī)則清算后 的實(shí)際運(yùn)輸收入；
（2）以鐵路運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物的，為按照鐵路運(yùn)輸進(jìn)款清算辦法，對(duì)“發(fā) 站”或“到站（局）”名稱包含“境”字的貨票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用以及直 接相關(guān)的國際聯(lián)運(yùn)雜費(fèi)清算后的實(shí)際運(yùn)輸收入；
（3）以航空運(yùn)輸方式載運(yùn)貨物或旅客的，如果國際運(yùn)輸或港澳臺(tái)運(yùn)輸各 航段由多個(gè)承運(yùn)人承運(yùn)的，為中國航空結(jié)算有限責(zé)任公司清算后的實(shí)際收 入；如果國際運(yùn)輸或港澳臺(tái)運(yùn)輸各航段由一個(gè)承運(yùn)人承運(yùn)的，為提供航空 運(yùn)輸服務(wù)取得的收入；
（4）其他實(shí)行免抵退稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，為提供增值稅零 稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的收入。
2. 實(shí)行免退稅辦法的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)為購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)的增值 稅專用發(fā)票或解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的金額。
境內(nèi)單位提供航天運(yùn)輸服務(wù)實(shí)行免退稅辦法，其計(jì)稅依據(jù)為購進(jìn)航天運(yùn)輸器及相關(guān)貨物，以及接受發(fā)射運(yùn)行保障服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。
第六章 外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅
推薦：一文讀懂生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦出口退稅的那些事兒
一、文件依據(jù)
1. 總局公告2023年第35號(hào)（外貿(mào)綜合服務(wù)退免稅）
2. 總局公告2023年第25號(hào)（外貿(mào)綜服退稅）
二、相關(guān)規(guī)定
為促進(jìn)外貿(mào)新業(yè)發(fā)展，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（以下稱綜服企業(yè)）可以代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項(xiàng)。
1. 綜服企業(yè)代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出 口退（免）稅事項(xiàng)同時(shí)符合下列條件的，可由綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集中代為辦理出口退（免）稅事項(xiàng)（以下稱代辦退稅）
（1）符合商務(wù)部等部門規(guī)定的綜服企業(yè)定義并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（2）企業(yè)內(nèi)部已建立較為完善的代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。2. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，同時(shí)符合以下條件的，可由綜服企業(yè)代辦退稅：（1）出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。（2）生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人并已按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案。（3）生產(chǎn)企業(yè)已與境外單位或個(gè)人簽訂出口合同。（4）生產(chǎn)企業(yè)已與綜服企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議），約定由綜服企業(yè)提供包括報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、代辦退稅、結(jié)算等在內(nèi)的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責(zé)任。（5）生產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供代辦退稅的開戶銀行和賬號(hào)。
3. 、生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)向綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票（以下稱代辦退稅專用發(fā)票），作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。
4. 綜服企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)代辦退稅，應(yīng)退稅額按代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率計(jì)算。
應(yīng)退稅額=代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”×出口貨物適用的出口退稅率
代辦退稅專用發(fā)票不得作為綜服企業(yè)的增值稅扣稅憑證。
第七章 放棄出口退（免）稅政策
一、文件依據(jù)
1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（總局公告2023年第24號(hào)）
2. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（總局公告2013 年第 12 號(hào)公告）
3. 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅有關(guān)問題（總局公告2023年第65號(hào)）
二、出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅
出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。
放棄適用退（免）稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅聲明》（附件2），辦理備案手續(xù)。自備案次日起36個(gè)月內(nèi)，其出口的適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策或征稅政策。
三、出口服務(wù)放棄退（免）稅
放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅的企業(yè)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《放棄適用增值稅零稅率聲明》，辦理備案手續(xù)。
自備案次月1日起36個(gè)月內(nèi)，企業(yè)出口服務(wù)，不得申報(bào)增值稅退（免）稅。
四、出口貨物勞務(wù)放棄免稅
適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位如果放棄免稅，實(shí)行按內(nèi)銷貨物征稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告，一旦放棄免稅，36個(gè)月內(nèi)不得更改。
出口企業(yè)或其他單位按照規(guī)定放棄免稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物勞務(wù)放棄免稅權(quán)聲明表》，辦理備案手續(xù)。自備案次月起執(zhí)行征稅政策，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
第八章 暫不予退稅、暫緩?fù)硕愓?/strong>
推薦：稅務(wù)稽查學(xué)習(xí)手冊(cè)（2023年3月版）、查處出口騙稅有關(guān)文件梳理
一、文件依據(jù)
1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（總局公告2013 年第 12 號(hào)公告）
2. 總局公告 2015 年第 88 號(hào)(適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法)
3. 總局公告2023年第46號(hào)(出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法)
4. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第76號(hào)）
5. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第38號(hào)）
二、相關(guān)規(guī)定
1. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位的出口業(yè)務(wù)有以下情形之一的，該筆出口業(yè)務(wù)暫不辦理出口退（免）稅。已辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照所涉及的退稅額對(duì)該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退（免）稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于所涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。待稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)排除相應(yīng)疑點(diǎn)后，方可辦理退（免）稅或解除擔(dān)保。
（1）因涉嫌騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門立案查處未結(jié)案；
（2）因涉嫌出口走私被海關(guān)立案查處未結(jié)案；
（3）出口貨物報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、海運(yùn)提單等出口單證的商品名稱、數(shù)量、金額等內(nèi)容與進(jìn)口國家（或地區(qū)）的進(jìn)口報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)不符；
（4）涉嫌將低退稅率出口貨物以高退稅率出口貨物報(bào)關(guān)；
（5）出口貨物的供貨企業(yè)存在涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票等需要對(duì)其供貨的真實(shí)性及納稅情況進(jìn)行核實(shí)的疑點(diǎn)。
2. 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位購進(jìn)出口的貨物勞務(wù)存在財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件第七條第（一）項(xiàng)第4目、第5目和第7目情形之一的，該批出口貨物勞務(wù)的出口貨物報(bào)關(guān)單上所載明的其他貨物，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)須排除騙稅疑點(diǎn)后，方能辦理退（免）稅。
3. 出口企業(yè)或其他單位被列為非正常戶的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)暫不辦理出口退稅。
4. 納稅人取得異常憑證，尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對(duì)該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。
5.自2023年2月1日起，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：
（1）尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
（2）尚未申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對(duì)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的已退稅款追回。
納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照本條第（一）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。
（3）消費(fèi)稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。
（4）納稅信用a級(jí)納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng)的，應(yīng)于期滿后按照本條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定作相關(guān)處理。
（5）納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅稅款。
5.納稅人申報(bào)的出口退（免）稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)存在下列情形之一的，按規(guī)定予以核實(shí)，排除相關(guān)疑點(diǎn)后，方可辦理出口退（免）稅，不受有關(guān)辦結(jié)出口退（免）手續(xù)時(shí)限的限制：
（1）不符合《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》（總局公告2023年第46號(hào))第十七條至第二十條規(guī)定的。
（2）涉及海關(guān)、外匯管理局等出口監(jiān)管部門提供的風(fēng)險(xiǎn)信息。
6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理出口服務(wù)退（免）稅申報(bào)后，經(jīng)審核不符合規(guī)定的，不予辦理，按有關(guān)規(guī)定處理；存在終點(diǎn)的，對(duì)應(yīng)的退（免）稅暫緩辦理，待排除疑點(diǎn)后，方可辦理。
第九章 疫情防控期間出口退（免）稅
一、文件依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控期間出口退（免）稅有關(guān)工作的通知》（稅總函〔2020〕28號(hào)）
第十章 實(shí)務(wù)處理
一、會(huì)計(jì)處理
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
免抵的部分，是指拿它和國內(nèi)銷售的銷項(xiàng)稅金相沖，也是構(gòu)成一個(gè)少交稅的事實(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）；
按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)退稅額：
借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）；
借：銀行存款
貸：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）
二、計(jì)稅依據(jù)
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅免抵退稅計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物、勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)格（fob）。實(shí)際離岸價(jià)格應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)格，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。
而外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅免退稅的計(jì)算依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。（增值稅應(yīng)退稅額＝購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額×出口貨物退稅率 ）
三、一般貿(mào)易
例1：某工業(yè)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，兼營內(nèi)銷和外銷，征稅率16%，出口退稅率為13%，2023年2月上期期末留抵稅額20萬，國內(nèi)采購原材料，取得增值稅專用發(fā)票價(jià)款100萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額16萬元；內(nèi)銷貨物不含稅價(jià)80萬元，外銷貨物銷售額120萬元（不考慮匯兌損益）。計(jì)算應(yīng)退稅額。
解析：
1、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=120×（16%-13%）=3.6（萬元）；
借：主營業(yè)務(wù)成本 36000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）36000
2、當(dāng)期應(yīng)納稅額=12.8-（16 -3.6）-20=-19.6（萬元）
3、當(dāng)期免抵退稅額=120×13%=15.6（萬元）
當(dāng)期期末留抵稅額19.6萬元>當(dāng)期免抵退稅額15.6萬元
4、當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=15.6（萬元）
借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）156000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）156000
5、當(dāng)期免抵稅額=0
6、結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=19.6-15.6=4（萬元）
四、來料加工
來料加工類似于國內(nèi)業(yè)務(wù)的委托加工，它是由國外的委托方提供原材料，由國內(nèi)的加工方代墊部分輔助材料進(jìn)行加工并收取加工費(fèi)，進(jìn)口和成品出口往往是一筆買賣，或者是兩筆相關(guān)的買賣，原料的供應(yīng)商往往是成品承受人。來料加工實(shí)行的是增值稅的免稅不退稅政策，進(jìn)口的原材料免稅；國內(nèi)加工方收取的加工費(fèi)免征增值稅 ；由于加工費(fèi)免征增值稅的，加工過程中所耗的國內(nèi)購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，因此免稅加工費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
聯(lián)想：適用增值稅免稅政策的出口貨物包括：1.增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。2.軟件產(chǎn)品。3.含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。4.國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。5.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。6.外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。7.來料加工復(fù)出口貨物。
例2：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13%，退稅率為l0%。2023年9月外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款60萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項(xiàng)稅額13萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬元。試計(jì)算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。
解析：計(jì)算過程：
1、來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=60×90÷（200+100）=18（萬元） ；
2、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-90）×（13%-l0%）=3.3（萬元）；
借：主營業(yè)務(wù)成本 33000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）33000
3、當(dāng)期免抵退稅額=110×10%=11（萬元）；
4、當(dāng)期應(yīng)納稅額=13-（60-18-3.3）-3=-28.7（萬元）；
5、當(dāng)期應(yīng)退稅額=11（萬元）（當(dāng)期期末留抵稅額28.7萬元大于當(dāng)期免抵退稅額11萬元）
6、結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額=28.7-11=17.7（萬元）
7、當(dāng)期免抵稅額為=0。
借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）110000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）110000
五、進(jìn)料加工
進(jìn)料加工，通俗地說進(jìn)是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進(jìn)出口的合同上沒有聯(lián)系。
生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的實(shí)質(zhì)是將買的原料、輔料、能源、動(dòng)力含的稅都退掉，由于進(jìn)料加工進(jìn)口時(shí)免稅，所以出口時(shí)也不用退，但加工完的離岸價(jià)中包含這些成本，要將不退的減去，所以要計(jì)算“免抵退稅抵減額”。
進(jìn)料加工實(shí)行的是免稅并退稅政策，加工耗用的國內(nèi)料件的進(jìn)項(xiàng)稅，要退給出口企業(yè)的，不用作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算分“實(shí)耗法”和“購進(jìn)法”兩種：（1）“實(shí)耗法”：當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為：進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×匯率×計(jì)劃分配率，計(jì)劃分配率＝計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100% （2）“購進(jìn)法”：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×匯率×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）
例3：某化工生產(chǎn)企業(yè)，系一般納稅人，兼營內(nèi)銷與外銷，2023年9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
1、國內(nèi)采購原料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額13萬元；
2、當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格50萬元；
3、內(nèi)銷貨物不含稅價(jià)格80萬元，外銷貨物銷售額120萬元。該出口貨物退稅率為10%，上期留抵稅額2萬元。
計(jì)算該企業(yè)免抵退應(yīng)退稅額。
解析：
1、當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=50×(13%-10%)=1.5（萬元）；
2、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=120×(13%-10%)-1.5=2.1（萬元）；
3、當(dāng)期應(yīng)納稅額=80×13%-（13-2.1）-2=-2.5(萬元)；
4、當(dāng)期免抵退稅額抵減額=50×10%=5（萬元）；
5、當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額 =120×10%-5=7（萬元）；
6、當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額<0時(shí)，且當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=2.5萬元
7、當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=7-2.5=4.5萬元。
借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）25000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）45000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）70000
例4：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，假設(shè)增值稅率13%，退稅率10%。2023年9月外購材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200萬元，增值稅26萬元，貨已入庫。當(dāng)月進(jìn)口料件一批，海關(guān)核定的完稅價(jià)格25萬美元，采用實(shí)耗法，其計(jì)劃分配率為60%。當(dāng)月出口產(chǎn)品的離岸價(jià)格75萬美元（單證收齊且信息齊全），內(nèi)銷商品不含稅銷售額80萬元。該廠上期期末留抵稅額5萬元。假設(shè)美元比人民幣的匯率為1︰6.4，該廠進(jìn)料加工復(fù)出口符合相關(guān)規(guī)定。計(jì)算該廠當(dāng)期應(yīng)退稅額。
解析：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第61號(hào)）規(guī)定，從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自2023年7月1日起，按規(guī)定辦理進(jìn)料加工出口貨物退（免）稅的申報(bào)及手（賬）冊(cè)核銷業(yè)務(wù)。對(duì)進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)。
進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率
計(jì)算不得免征和抵扣稅額時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價(jià)扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計(jì)算。進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報(bào)免抵退稅時(shí)，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計(jì)算免抵退稅額。
計(jì)算過程：
1、進(jìn)料加工計(jì)劃分配率=60%；
2、耗用進(jìn)口料件金額=75×60%=45（萬美元）；
3、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物離岸價(jià)一出口貨物離岸價(jià)×計(jì)劃分配率）×匯率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）=（75-45）×6.4×（13%－10%）＝5.76（萬元）；
4、當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退不得免征和抵扣稅額）-上期結(jié)轉(zhuǎn)的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額=80×13%－（26－5.76）－5＝－14.84（萬元）；
5、當(dāng)期免抵退稅額＝（出口貨物離岸價(jià)一出口貨物離岸價(jià)×計(jì)劃分配率）×匯率×出口貨物退稅率=（75-45）×6.4×10%＝19.20（萬元）；
6、當(dāng)期應(yīng)退稅額=14.84萬元（當(dāng)期期末留抵稅額14.84萬元＜當(dāng)期免抵退稅額19.20萬元）；
7、當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額－應(yīng)退稅額=19.20-14.84=4.36萬元。
借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）148400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）43600
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）192000
六、綜合案例
某市有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，為無紙化申報(bào)免抵退稅，2023年2-5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)(該批出口貨物的征稅率16%，4月1日起征稅率為13%，退稅率13%未調(diào)整)，1月底期末留抵稅額為5萬元。計(jì)算各月的免抵退稅額并進(jìn)行賬務(wù)處理。
（一）2月份業(yè)務(wù)
1.本月份購入a材料，增值稅專用發(fā)票注明的金額90萬元，稅額14.4萬元(增值稅稅率16%)；b材料增值稅專用發(fā)票注明的金額40萬元，稅額6.4萬元(增值稅稅率16%)，已驗(yàn)收入庫，銀行支付貨款。
購進(jìn)原材料
（1）借：原材料一a 900 000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 144 000
貸：銀行存款 1 044 000
(2)借：原材料一b 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 64 000
貸：銀行存款 464 000
2.本月發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明的金額80萬元(增值稅稅率16%)，稅額12.8萬元，貨款已收到，存入銀行；結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本68萬元。
（1）內(nèi)銷收入
借：銀行存款 928 000
貸：主營業(yè)務(wù)收人一內(nèi)銷收入 800 000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 128 000（16%）
（2）結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本
借：主營業(yè)務(wù)成本—內(nèi)銷成本 680 000
貸：庫存商品—內(nèi)銷商品 680 000
3.本月份發(fā)生出口銷售收入(fob離岸價(jià)格)計(jì)80萬元，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本70萬元；但是單證信息不齊。
（1）出口收入
借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款 800 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入一出口收入 800 000
（2）結(jié)轉(zhuǎn)出口成本
借：主營業(yè)務(wù)成本—出口成本 700 000
貸：庫存商品—出口商品 700 000
4.月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，由于本月出口貨物信息不齊，無法申報(bào)免抵退稅，為了保證增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)與免抵退申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性，當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額為零。
5.在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算：
（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=800 000×16%=128 000（元）
（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=144 000+64 000=208 000（元）
（3）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0（元）（單證信息不齊）
（4）上期留抵稅額=50 000（元）
（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) -上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額
=128000-（208000-0）-50000
=-130000(元)，
（6）期末留抵稅額為130000元。
（二）3月份業(yè)務(wù)
1.本月購人a材料，增值稅專用發(fā)票注明的金額100萬元，稅額16萬元(增值稅稅率16%)，已驗(yàn)收入庫，銀行支付貨款。
借：原材料一a 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 160 000
貸：銀行存款 1 160 000
2.本月發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明的金額50萬元(增值稅稅率16%)，稅額8萬元，貨款已收到；結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本40萬元。
（1）內(nèi)銷收入
借：銀行存款 580 000
貸：主營業(yè)務(wù)收人一內(nèi)銷收入 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 80 000
（2）結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本
借：主營業(yè)務(wù)成本—內(nèi)銷成本 400 000
貸：庫存商品—內(nèi)銷商品 400 000
3.本月出口銷售收入(cif到岸價(jià)格)計(jì)65萬元，其中海運(yùn)費(fèi)4.5萬元，保險(xiǎn)費(fèi)0.5萬元，但是單證信息不齊，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本50萬元。
（1）出口收入
借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款 650 000
應(yīng)付賬款一運(yùn)保費(fèi)單位 50 000（紅字）
貸：主營業(yè)務(wù)收入一出口收入 650 000
主營業(yè)務(wù)收入一出口收人 50 000（紅字）
3.結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本
借：主營業(yè)務(wù)成本—出口成本 500 000
貸：庫存商品—出口商品 500 000
4.本月收到2月份出口貨物的單證信息，(fob離岸價(jià)格)計(jì)80萬元，并進(jìn)行申報(bào)。
出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800000×(16%-13%)=24000(元)
借：主營業(yè)務(wù)成本一出口成本 2 4000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2 4000
5.在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算:
（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=500000×16%=80000（元）
（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=1000000×16%=160000（元）
（3）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=24000（元）
（4）上期留抵稅額=130000（元）
（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額
=80000-(160000-24000)-130000=-186000(元)
（6）當(dāng)期期末留抵稅額為186000 元。
（7）當(dāng)期免抵退稅額=800000×13%=104000(元)
（8）當(dāng)期期末留抵稅額186000元>當(dāng)月免抵退稅額104000 元
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)月免抵退稅額=104000 (元)
（9）當(dāng)期免抵稅額=0
（10）結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額=186000 -104000=82000(元)
（三）4月份業(yè)務(wù)
1.本月收到退稅機(jī)關(guān)審批的3月《免抵退稅申報(bào)匯總表》，確認(rèn)2月應(yīng)退稅額10.4萬元，免抵稅額為0；3月收到出口退稅款。
（1）根據(jù)批準(zhǔn)的金額
借：應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 104 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(出口退稅) 104 000
（2）收到退稅款
借：銀行存款 104 000
貸：應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 104 000
2.本月購入b材料，增值稅專用發(fā)票注明的金額70萬元，稅額9.1萬元(增值稅稅率4月1日調(diào)整為13%)，已驗(yàn)收人庫，銀行支付貨款。
借：原材料-b 700 000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 91 000
貸：銀行存款 791 000
3.本月發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)，增值稅專用發(fā)票注明的金額50萬元，稅額6.5萬元（增值稅稅率4月1日后調(diào)整為13%），款項(xiàng)收到存入銀行，結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本41萬元。
（1）內(nèi)銷收入
借：銀行存款 565 000
貸：主營業(yè)務(wù)收人一內(nèi)銷收入 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 65 000 （13%）
（2）結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本
借：主營業(yè)務(wù)成本—內(nèi)銷成本 410 000
貸：庫存商品—內(nèi)銷商品 410 000
4.本月發(fā)生出口銷售收入(fob離岸價(jià)格)計(jì)50萬元，單證收齊信息齊全，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本40萬元。
（1）出口收入
借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款 500 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入一出口收入 500 000
（2）結(jié)轉(zhuǎn)出口成本
借：主營業(yè)務(wù)成本—出口成本 400 000
貸：庫存商品—出口商品 400 000
5.本月收到3月份出口貨物的單證信息，扣除海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)后的出口銷售收入為60萬元，并進(jìn)行申報(bào)。
（1） 3月出口收入+4月出口收入=600000+500000=110000
（2）3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600000×(16%-13%)=18000 (元)
（3）4月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500000×(13%-13%)=0 (元)
借：主營業(yè)務(wù)成本—出口成本 18 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 18 000
特別提醒：4月份，征稅率為13%,退稅率為13%,征退之差為零。假如征稅率為13%,退稅率為16%，征退之差視為零參與免抵退的計(jì)算。
6．在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，作如下計(jì)算:
（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=500000×13%=65000（元）
（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=91000（元）
（3）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=18000（元）
（4）上期期末留抵稅額=82000（元）
（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額
=65000 -(91000-18000)-82000=-90000(元)
（6）期末留抵稅額為90000元
（7）當(dāng)期免抵退稅額=1100000×13%=143000 (元)
（8）當(dāng)期期末留抵稅額90000（元）<當(dāng)月免抵退稅額143000 (元)
（9）當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)月期末留抵稅額=90000(元)
（10）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)月免抵退稅額-當(dāng)月應(yīng)退稅額=143000-90000=53000（元）
（四）5月份業(yè)務(wù)
1.5月份收到退稅機(jī)關(guān)審批的4月份《免抵退稅申報(bào)匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額90 000元，免抵稅額53000元；并在5月份收到退稅款。
（1） 根據(jù)審批的《免抵退稅申報(bào)匯總表》
借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 90 000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 53 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅） 143 000
（2）收到退稅款時(shí)
借：銀行存款 90 000
貸：應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 90 000
2.根據(jù)審批的”免抵稅額“計(jì)提城建稅（7%）、教育附加（3%）和地方教育費(fèi)附加（2%）：
（1）城市維護(hù)建設(shè)稅=53000x7%=3710（元）
借：稅金及附加 3 710
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一交城市維護(hù)建設(shè)稅 3 710
（2）教育費(fèi)附加=53000x3%=1590（元）
借：稅金及附加 1 590
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交教育費(fèi)附加 1 590
（3）地方教育費(fèi)附加=53000x2%=1060（元）
借：稅金及附加 1 060
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 1 060
（五）6月份申報(bào)繳納地方稅費(fèi)
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3 710
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加 1 590
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 1 060
貸：銀行存款 6 360
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【第14篇】外貿(mào)出口退稅會(huì)計(jì)分錄
小編為大家搜集整理關(guān)于增值稅和企業(yè)所得稅退稅方面的會(huì)計(jì)處理！歡迎小伙伴們趕緊一起往下看并轉(zhuǎn)發(fā)分享吧！
1
增值稅退稅分錄
增值稅返還分直接減免、即征即退、先征后退三種返還形式。無論哪種返還形式，都是屬于與日常經(jīng)營有關(guān)的政府補(bǔ)助，損益計(jì)入返還當(dāng)期，科目計(jì)入“其他收益—政府補(bǔ)助”。
ps：執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的計(jì)入營業(yè)外收入政府補(bǔ)助哦~
1.直接減免
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款)
貸：其他收益—政府補(bǔ)助
抵消稅款
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款)
特殊情況：
①減免稅款指的是應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，但根據(jù)法律對(duì)納稅者減免的稅款。增值稅免稅項(xiàng)目，不屬于減免稅款。
②小規(guī)模免稅：小規(guī)模企業(yè)記賬本身簡單，只要能夠反映經(jīng)營的實(shí)際情況，是可以進(jìn)行簡化的，所以小規(guī)模免稅可以如下做賬。
有收入時(shí)
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅
月底交稅符合免稅條件
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅
貸：其他收益—政府補(bǔ)助
2. 即征即退、先征后退
以稅款確認(rèn)退還日確認(rèn)收入。
借：其他應(yīng)收款
貸：其他收益—政府補(bǔ)助
留抵退稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額
出口退稅
借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）
政策依據(jù)：
1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)）
2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第21號(hào)）
2
企業(yè)所得稅退稅分錄
所得稅退稅（補(bǔ)交）分為兩種情況：
第一種：少交或多交所得稅匯算后補(bǔ)稅或退稅。
第二種：政策性減免或退稅。其中第二種情況又分為征前免稅與現(xiàn)征后退兩種情況。
1.年終匯算多交退稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
貸：所得稅費(fèi)用
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
ps：多交稅款最終“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”的余額在借方。
2.跨年調(diào)整所得稅（多交稅）
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整，
貸：利潤分配—未分配利潤
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
3.征前減免所得稅
企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)：
借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金—企業(yè)所得稅
確認(rèn)減免稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金—企業(yè)所得稅
貸：所得稅費(fèi)用
4.先征后退
借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金—企業(yè)所得稅
繳納稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅金—企業(yè)所得稅：
貸：現(xiàn)金/銀行存款
確認(rèn)減免稅收到退稅款時(shí)：
借：銀行存款：
貸：所得稅費(fèi)用
政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）
來源：中稅答疑新媒體知識(shí)庫。
【第15篇】貿(mào)易公司出口退稅賬務(wù)處理
我國為鼓勵(lì)企業(yè)走出去，在國際上與其他企業(yè)更好地競爭，在企業(yè)出口環(huán)節(jié)，退還產(chǎn)品的增值稅和消費(fèi)稅，使得企業(yè)輕裝上陣，更有比拼優(yōu)勢。大家都知道，企業(yè)出口貨物后，滿足國家出口退稅條件可以申請(qǐng)出口退稅。為了防止出現(xiàn)騙稅的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)出口企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)函調(diào)。
什么是退稅函調(diào)？
為了加強(qiáng)對(duì)出口退稅的管理，有效防范和打擊騙取出口退稅，國家稅務(wù)總局根據(jù)騙取出口退稅活動(dòng)的特點(diǎn)，制定了《出口貨物退稅函調(diào)管理辦法》，由出口退稅部門向出口企業(yè)的供貨商所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函，調(diào)查其是否有偷逃稅款等違法行為。
通俗來講，函調(diào)主要是指申報(bào)退稅所在地的稅務(wù)局向出口企業(yè)的供貨商所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函，來征詢所有物流，資金流，還有納稅情況等等的真實(shí)性；而接收函件的稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)根據(jù)實(shí)際核查，進(jìn)行回復(fù)，協(xié)助發(fā)函方審核，函調(diào)的實(shí)質(zhì)是國家防范騙稅的一種手段。
什么情況會(huì)被函調(diào)？
在正常情況下，一個(gè)出口企業(yè)每年會(huì)被函調(diào)一次。當(dāng)然，如果稅局認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)，也有可能會(huì)多次函調(diào)。出口退稅函調(diào)屬于比較正常的現(xiàn)象，只要你的外貿(mào)交易真實(shí)合法，資料完整，函調(diào)是沒有任何問題的，只是退稅時(shí)間相對(duì)會(huì)延長一些。
出口退稅過程中，哪些情形需要進(jìn)行函調(diào)？
1、從同一供貨企業(yè)購進(jìn)商品的出口業(yè)務(wù)，連續(xù)6個(gè)月累計(jì)申報(bào)退稅額超過50萬元且同時(shí)符合下列條件：
(1)出口企業(yè)為一般風(fēng)險(xiǎn)出口企業(yè)。
(2)供貨企業(yè)一般風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別為二級(jí)以上。
(3)出口商品一般風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別為三級(jí)以上。
2、從新增供貨企業(yè)購進(jìn)一般風(fēng)險(xiǎn)商品，自首次申報(bào)之日起連續(xù)6個(gè)月內(nèi)，累計(jì)申報(bào)退稅額超過50萬元的。
3、出口一般風(fēng)險(xiǎn)商品，本月申報(bào)的退稅額超過50萬元且環(huán)比增幅超過100%的。
4、跨商品大類出口一般風(fēng)險(xiǎn)商品，連續(xù)6個(gè)月累計(jì)申報(bào)退稅額達(dá)到50萬元以上的出口企業(yè)，從同一供貨企業(yè)購進(jìn)一般風(fēng)險(xiǎn)商品累計(jì)退稅額超過10萬元的。
5、外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)申報(bào)代辦退稅的，委托其代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)出口商品跨大類的。
6、稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。
委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)視同外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)的供貨企業(yè)，符合上述條件的，也是發(fā)函調(diào)查的對(duì)象。
退稅函調(diào)具體流程
退稅企業(yè)在辦理退稅過程中，稅局審核系統(tǒng)提示存在特定的疑點(diǎn)時(shí)，稅局會(huì)讓該企業(yè)填寫自查表并提交相應(yīng)憑證資料，并對(duì)該資料進(jìn)行審核、約談企業(yè)或?qū)嵉睾瞬閬泶_認(rèn)該出口業(yè)務(wù)是否真實(shí)，對(duì)不能排除疑點(diǎn)的，稅局通過函調(diào)系統(tǒng)把需調(diào)查的信息發(fā)給該企業(yè)供應(yīng)商所在地稅局并讓其協(xié)助調(diào)查，供應(yīng)商稅局收到調(diào)查函后找供應(yīng)商落實(shí)并復(fù)函。
以一家外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)為例，外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該外貿(mào)企業(yè)滿足發(fā)函標(biāo)準(zhǔn)的情況，會(huì)對(duì)供貨企業(yè)發(fā)起函調(diào)，供貨方當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)接收到函件，通知供貨方。供貨方開始準(zhǔn)備資料，將資料提供給當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，供貨方當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核資料后，向外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)回函，最后外貿(mào)企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)回函結(jié)果。
退稅函調(diào)的處理
出口企業(yè)在收到退稅函調(diào)時(shí)，先填寫好出口退稅函調(diào)信息表，再按照以下步驟來填寫出口退稅函調(diào)（具體的流程按照實(shí)際情況來操作）：
弄清楚貨物出口的準(zhǔn)確日期，如果貨物滯銷了，也要如實(shí)報(bào)告，保存好具體的貨入場地證明單和進(jìn)倉單等票據(jù)；
辦理好合同和貨物出庫手續(xù)；
讓被委托的外加工企業(yè)備好合同以及出庫單證和入庫單證，配合函調(diào)工作。
直到稅務(wù)函調(diào)完成且復(fù)函結(jié)果不存在問題，出口企業(yè)的出口退稅業(yè)務(wù)才能辦理完成。因此，平時(shí)的資料收集整理及正確的賬務(wù)處理會(huì)直接影響出口企業(yè)的退稅進(jìn)度。對(duì)于出口企業(yè)來說，花費(fèi)的時(shí)間與精力要比其他企業(yè)要多些，在做賬過程中，也要盡量符合企業(yè)的真實(shí)狀況。
【第16篇】出口退稅開票稅率
“這場戰(zhàn)‘疫’，國內(nèi)市場打上半場，國外市場打下半場，外貿(mào)企業(yè)打全場……”
“疫情剛開始時(shí)，國外客戶追著我們問能否發(fā)貨。而現(xiàn)在，很多國外訂單延遲或取消了，我們追著客戶問能不能收貨?！?/p>
“我在外貿(mào)企業(yè)工作，剛復(fù)工不久，因?yàn)闆]有訂單又被迫停工?！?/p>
隨著新冠肺炎疫情在世界范圍內(nèi)蔓延，外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營壓力普遍驟增。壓力之下，現(xiàn)金流成為擺在他們面前的頭等難題！
企業(yè)缺錢怎么辦？好消息是，出口退稅政策作出調(diào)整了！
出口產(chǎn)品零稅率
3月17日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布公告明確，自2023年3月20日起，將瓷制衛(wèi)生器具等1084項(xiàng)產(chǎn)品出口退稅率提高至13%；將植物生長調(diào)節(jié)劑等380項(xiàng)產(chǎn)品出口退稅率提高至9%。
提高這1464項(xiàng)產(chǎn)品出口退稅率的同時(shí)，出口退稅速度全面提升。國家稅務(wù)總局對(duì)于正常退稅業(yè)務(wù)的平均辦理時(shí)間要求再提速20%，也就是從2023年的10個(gè)工作日壓縮到8個(gè)工作日以內(nèi)。
國家稅務(wù)總局總審計(jì)師王道樹說：“這樣，除‘高耗能、高污染和資源性’產(chǎn)品外，所有出口產(chǎn)品的退稅率均與征稅率一樣，實(shí)現(xiàn)了出口產(chǎn)品零稅率。出口退稅率的提高，有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提升出口產(chǎn)品國際競爭力，提振出口企業(yè)信心?！?/p>
與此同時(shí)，4月1日起，第29個(gè)全國稅收宣傳月正式啟動(dòng)。今年宣傳月的時(shí)間由傳統(tǒng)的一個(gè)月延長到50天，在4月1日至5月20日持續(xù)開展宣傳活動(dòng)，這也將進(jìn)一步促進(jìn)包括出口退稅在內(nèi)的系列政策更好落實(shí)和服務(wù)優(yōu)化。
企業(yè)成本真能降嗎？
此次出口退稅政策調(diào)整，到底能為企業(yè)解決哪些問題？
稅務(wù)部門說——
記者從山東省稅務(wù)局了解到，此次出口退稅率調(diào)整將惠及山東出口企業(yè)5574戶，預(yù)計(jì)增加退稅19.1億元人民幣。
據(jù)廣東省稅務(wù)局測算，按2023年出口情況來計(jì)算，本次出口退稅率調(diào)整將惠及廣東地區(qū)61.7億美元的出口商品，全年預(yù)計(jì)為1.2萬戶企業(yè)注入出口退（免）稅資金13.1億元人民幣。
外貿(mào)企業(yè)說——
清源科技（廈門）股份有限公司，生產(chǎn)的光伏電站配套產(chǎn)品主要出口到澳大利亞、日本和東南亞等國家或地區(qū)。他們的產(chǎn)品在此次提高退稅率的產(chǎn)品清單之中。清源科技財(cái)務(wù)總監(jiān)估算了一下：“以碳鋼產(chǎn)品為例，原來的出口退稅率是9%，現(xiàn)在到了13%，預(yù)計(jì)能讓公司一年少繳四五百萬元的稅款?！?/p>
重慶國際復(fù)合材料有限公司總出口量98%的產(chǎn)品都能從此次出口退稅率提高中獲益。據(jù)該公司主管出口業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員介紹，這些產(chǎn)品退稅率從10%提高到13%，這3個(gè)百分點(diǎn)預(yù)計(jì)今年可為企業(yè)增加退稅額1140萬元，能幫助他們購進(jìn)新設(shè)備，提升產(chǎn)品競爭力，爭取更多海外訂單。
四川省樂山市福華通達(dá)農(nóng)藥科技有限公司主要從事系列除草劑產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷上百個(gè)國家和地區(qū)?！巴硕惵蕪?%提高到9%，今年預(yù)計(jì)公司能多退稅1025萬元，大大緩解了我們的資金壓力。”該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示。
及時(shí)到位才能解“近渴”
“缺錢”是不少外貿(mào)企業(yè)的“燃眉之急”，出口退稅會(huì)不會(huì)是“遠(yuǎn)水解不了近渴”？不少企業(yè)的答案是：能解“近渴”。
河北來利翼騰塑膠制造有限公司申報(bào)了兩筆出口退稅總計(jì)108萬元，只一天時(shí)間退稅款就打入了企業(yè)賬戶。他們馬上新招錄了23名本地工人，開足馬力加快生產(chǎn)。
廣州海鷗住宅工業(yè)股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)說，“我們?cè)诰W(wǎng)上提交了退稅申報(bào)，沒想到3個(gè)半小時(shí)后，725.06萬元退稅款就打入企業(yè)賬號(hào)。”
為啥能加快？“非接觸式”是重要原因。
2月10日起，國家稅務(wù)總局實(shí)施出口退稅事項(xiàng)全流程“非接觸式”辦理，包括“非接觸式”的申報(bào)、審核和反饋。
在疫情期間，企業(yè)通過電子稅務(wù)局等網(wǎng)上渠道提交申報(bào)電子數(shù)據(jù)，即可辦理出口退（免）稅備案、證明開具以及相關(guān)的申報(bào)，無需再提供紙質(zhì)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)僅審核電子數(shù)據(jù)，審核無問題的，就可辦理相關(guān)退（免）稅事項(xiàng)。辦結(jié)后及時(shí)通過網(wǎng)絡(luò)把辦理的結(jié)果告知出口企業(yè)。如果企業(yè)需要開具紙質(zhì)證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以通過郵寄方式送達(dá)。
各地的“個(gè)性化”方法也不少——
江西：
取消出口退稅事項(xiàng)辦理期限的相關(guān)規(guī)定。因疫情影響，出口企業(yè)未能在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退稅、辦理收匯及申請(qǐng)開具相關(guān)證明的，可在收齊退稅憑證、辦理收匯后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅或申請(qǐng)開具相關(guān)證明。
江蘇：
推行離境退稅便捷支付、“即買即退”等便利化措施，進(jìn)一步壓縮出口退稅辦理時(shí)間。
河南：
繼續(xù)擴(kuò)大出口退稅無紙化申報(bào)范圍，推行“非接觸式”審核和“非接觸式”調(diào)查評(píng)估，壓縮出口退稅辦理時(shí)間。
深圳：
推出“掌上退稅”“容缺退稅”“極速退稅”3大“套餐式”服務(wù)，深受外貿(mào)企業(yè)歡迎。還利用“三微一端”等新媒體平臺(tái)開展線上出口退稅“云教學(xué)、云答疑”，深化打造“互聯(lián)網(wǎng)+政策宣講”。
浙江武義：
組建“項(xiàng)目管家”，主動(dòng)對(duì)企業(yè)“一對(duì)一”電話走訪，逐戶詢問困難情況。
……
正如國家稅務(wù)總局新聞發(fā)言人付樹林所說：“目前海外疫情還在持續(xù)蔓延，這對(duì)于我國外貿(mào)出口帶來很大影響。下一步，稅務(wù)部門將以開展稅收宣傳月為契機(jī)，密切關(guān)注國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)運(yùn)行形勢和外貿(mào)企業(yè)的訴求，幫助企業(yè)用足用好出口退稅等合規(guī)的外貿(mào)政策工具，穩(wěn)住外貿(mào)的基本盤?！?/p>
來源：經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)微信公眾號(hào)（id：jjrbwx）
