【第1篇】下列收入準予作為計提業(yè)務招待費基數(shù)的有
廣東省稅務局：房地產(chǎn)企業(yè)預售收入可否作為業(yè)務招待費、廣告宣傳費計算基數(shù)？
日期：2019-10-18
來源：廣東省稅務局
問：有關企業(yè)所得稅前成本費用扣除的問題：我司從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務，開發(fā)產(chǎn)品尚未完工，和客戶簽訂房地產(chǎn)預售合同取得預售收入，請問該預售收入可否作為業(yè)務招待費、廣告宣傳費計算基數(shù)？
答：廣東省12366納稅服務中心答復：
尊敬的納稅人（扣繳義務人、繳費人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。
另外，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）的規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)。因此，您可查看上述文件的相關規(guī)定。若您對此仍有疑問，您也可撥打廣東稅務12366選擇對應的稅費種類咨詢了解或攜帶相關資料到稅務機關進一步了解。上述回復僅供參考，感謝您對本網(wǎng)站的支持！
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稅乎網(wǎng)注：會計不確認收入，企業(yè)所得稅上確認，背離之下，按稅法規(guī)定處理！
【第2篇】企業(yè)所得稅業(yè)務招待費銷售收入免稅收入
一、在實務中經(jīng)常存在的增值稅免稅業(yè)務
第一，增值稅小規(guī)模納稅人在月營業(yè)收入不足10萬或季度不超過30萬；
第二，符合條件營業(yè)性醫(yī)療機構的醫(yī)療服務檢測企業(yè)在在前三年免征增值稅；
第三，出口貨物實行零稅負，而將其國內(nèi)采購部分的進項稅額進行退稅，其實質(zhì)也是一種特殊形式的增值稅免稅業(yè)務，但考慮到退稅率的不同，出口企業(yè)的增值稅不全為0，非本文討論的重點；
第四，軟件行業(yè)實際超過3%的增值稅稅負率的即征即退政策，并非全免稅，也非本討論的重點。
二、小規(guī)模納稅人企業(yè)的免征增值稅如何影響企業(yè)所得稅及凈利潤
第一，研究企業(yè)基本情況：
某小規(guī)模納稅人，2023年全年不含稅銷售收入95萬元，企業(yè)產(chǎn)品的毛利率為25%，企業(yè)發(fā)生其他費用為18萬元
第二，如果企業(yè)不享受免征增值稅相關的稅費及凈利潤計算
1、應交的增值稅為 95*3%=2.85萬元
2、應交的附加稅為 2.85*10%=0.285萬元
3、企業(yè)的應納稅所得額為 95*25%-0.285-18=5.465萬元
4、企業(yè)應交的企業(yè)所得稅為 5.465*25%*20%=0.27325
5、企業(yè)的凈利潤 5.19萬元<5.465-0.27325,保留兩位小數(shù)點>
第三、企業(yè)如享受增值稅免稅政策的相關稅收及凈利潤計算
1、企業(yè)應交的增值稅95*3%=2.85萬元，計入了其他收益
2、企業(yè)因沒有增值稅可以交納，故無附加稅費交納
3、企業(yè)的應納稅所得額為95*25%+2.85-18=8.6萬元
4、企業(yè)應交的企業(yè)所得稅為 8.6*25*20%=0.43萬元
5、企業(yè)的凈利潤為8.17萬元< 8.6-0.43>
第四,應納稅所得額的比較,不免稅為 5,465萬元,免稅為8.6萬元,差異為3.315萬元,它等于增值稅2.85萬元,與附加稅費的0.285萬元之和.
第五,企業(yè)凈利潤的較,不免稅為5.19萬元,免稅為8.17萬元,差異為2.98萬元,它剛好等于免交增稅及附加稅的95%,由于該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為5%,其實質(zhì)為最終影響凈利潤的凈額為免交的增值稅及附加稅與1減適用所得稅之積.
三、營利性機構檢測企業(yè)的免征增值稅如何影響企業(yè)所得稅及凈利潤
第一、研究企業(yè)基本情況
某營利性檢測機構，取得了稅務機關的檢測項目的三年免稅備案，已知該企業(yè)對外提供的某一類標本檢測服務對外收費含稅價每例，530元，企業(yè)生產(chǎn)標本的成本為在享受免稅政策為含稅價300元，其中生產(chǎn)材料113元，可取得13%的增值稅專用發(fā)票，另該企業(yè)為了檢測標本，需一次性購置設備含稅價2825萬元，可以取得增值稅專用發(fā)票，已知該企業(yè)本年已檢測標本5萬個，本年共發(fā)生銷售費用、管理費用、財務費用共650萬元。為了研究的方便，假設企業(yè)無其他所得稅調(diào)整事項。假定企業(yè)的固定資產(chǎn)使用壽命為五年，且不留凈殘值。第二、該企業(yè)為不進行免稅
1、企業(yè)營業(yè)收入為 530/<1+6%>*50000=2500萬元.
2、企業(yè)的標本單位銷售成本為:
3、 300-113/<1+13>*13%-<2825-2825<1+13>/5/5萬=274元
4、企業(yè)的銷售成本為5萬*0.0274=1370萬元.
5、企業(yè)增值稅的銷項稅額 5萬*530/<1+13>*6%=150萬元
6、企業(yè)的增值稅進項稅額為:
2825/<1+13>*13%+0.0113/<1+13>*13%*5萬=325萬+65萬元=390萬元，企業(yè)留的抵稅額為240萬元.
7、未來可少交240*10%的附加稅費，也就是24萬元，對企業(yè)利潤的正影響為24萬元
8、企業(yè)的不考慮銷管財費用的利潤總額為2500-1370+24=1154萬元。
第三、企業(yè)享受免稅政策
1、企業(yè)購進的固定資產(chǎn)的進項稅額325萬元，購進的原材料的進項稅額65萬合計390萬均不能抵扣，企業(yè)無附加稅費交納。
2、企業(yè)的對外銷售收入為免稅的，則其收入為5萬*0.053=2650萬元
3、企業(yè)的產(chǎn)品的銷售成本為 5萬*0.03=1500萬元
4，企業(yè)不考慮銷管財?shù)睦麧櫩傤~為 2650-1500=1150萬元
第四，比較分析，在不考慮未來留抵增值稅因少交增值稅而少交附加稅對利潤的正向作用時，不免稅企業(yè)的利潤總額為1130萬元，與享受免稅的利潤總額1150萬少20萬，如果考慮到留抵稅額未來對損益的正向作用，則享受免稅策反而利潤總額少4萬元
第五、比較分析，看來免稅政策的享有并不意味著利潤影響絕對是正向的。
四、研究結論
第一，從小規(guī)模的納稅人來說，享受免稅政策絕對是利好，其新加的利潤總額的就是企業(yè)少交的增值稅及其附加稅之和。
第二，而對一般納稅人的營性性醫(yī)療機構外，享受免稅并不一定能有正向作用，主要取決于固定資產(chǎn)的購置總額中可以取得的增值稅進項稅稅額，及后續(xù)檢測項目成本中成材料成本的取得的進項稅額是多少，特別是如材料成本占檢測成本的一半及以上時，不享受政策要好。
五、本研究對企業(yè)及財務人員的重要啟示
第一，具體問題一定得具體分析，不是所有的免稅項目都要享有，一定得預算，從而拿出可行方案?！?/p>
第二，在預算時，一定得考慮到企業(yè)的長期利益，可以在5年以上的周期，對固定資產(chǎn)進項稅額帶來的利好應在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均考慮較為合適。
第三，不能否認，因享受免稅政策，企業(yè)的營業(yè)收入多了，核算出簡單了，那業(yè)務招待費，廣告及業(yè)務宣傳費的企業(yè)所得稅前的扣除標準提高了，對企業(yè)也是個利好，另外，由于營業(yè)收入的增加企業(yè)的各項財務指標也好轉(zhuǎn)了，有時這個企業(yè)也很重要，企業(yè)在作決策時也得一并考慮。
第四，在是否享受免稅政策時，一定不得將第一年的數(shù)據(jù)作為預算及決策的依據(jù)，除固定資產(chǎn)的影響外，還有因企業(yè)開工不足的影響。
黃振實務財稅點點通，持續(xù)講企業(yè)真實發(fā)生的實務事，始終堅守合法合規(guī)的底線思維，本著點撥而不點破的原則，以全新視角獨立分享自已對具體事項、具體領域獨有的觀察及理解，供大家參考，希望能給各位同仁帶來另類的思考及啟迪，謝謝大家持續(xù)的關注！
【第3篇】國稅業(yè)務招待費是收入
導讀：業(yè)務招待費作為銷售企業(yè)中普遍存在的費用類型，報銷是財務部門經(jīng)常要處理的一項工作，招待費用涉及的部分較多，企業(yè)發(fā)生業(yè)務招待費是否都能在稅前扣除？營業(yè)外收入不計入業(yè)務招待費扣除基數(shù)？
營業(yè)外收入不計入業(yè)務招待費扣除基數(shù)
《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。這里銷售（營業(yè)）收入的界定應遵從會計制度的規(guī)定，除視同銷售收入的確定外，稅法對此也是予以認同的，國家稅務總局關于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的補充通知（國稅函[2008]1081號）附件中《企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說明》附表一《收入明細表》填報說明規(guī)定，“銷售（營業(yè)）收入合計”填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入，該行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。
《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》應用指南規(guī)定，無形資產(chǎn)主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。本例中的專利技術使用權即屬于上述無形資的核算范圍。基于稅法收入核算對財務會計制度的認同，根據(jù)《企業(yè)會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》中“無形資產(chǎn)”、“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”會計科目的財務處理規(guī)定，就該例而言，該家電生產(chǎn)企業(yè)取得的技術使用權轉(zhuǎn)讓收入60萬元屬于除主營業(yè)務以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，即出租無形資產(chǎn)實現(xiàn)的收入，也就是說，財務處理上，此項收入應在“其他業(yè)務收入”科目中核算。國稅函[2008]1081號文件將此作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表主營業(yè)務收入填列項目中的“讓渡資產(chǎn)使用權”處理，填報讓渡無形資產(chǎn)使用權（如商標權、專利權、專有技術使用權、版權、專營權等）而取得的使用費收入（需要說明的是此一填報形式上差別，不影響業(yè)務招待費扣除收入基數(shù)的確定）。另一方面，對該家電生產(chǎn)企業(yè)所取得的技術所有權轉(zhuǎn)讓收入200萬元屬于出售無形資產(chǎn)取得的收入，財務處理上在“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目進行核算，國稅函[2008]1081號文件也明確規(guī)定轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)（所有權的讓渡）屬于“營業(yè)外收入”。
因此，業(yè)務招待費稅前扣除限額的計算基數(shù)，應以稅法要求的收入為準，并結合會計制度的核算要求來確定，即包括主營業(yè)務收入（如本例中該家電生產(chǎn)企業(yè)銷售其家電產(chǎn)品所取得的收入）、其他業(yè)務收入以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條及《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）所規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額，但不包括營業(yè)外收入。
營業(yè)外收入不計入業(yè)務招待費扣除基數(shù)
業(yè)務招待費稅務處理的扣除比例
新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標準。上述條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。企業(yè)在籌建期間無銷售（營業(yè)）收入，因此籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費不得稅前扣除。
營業(yè)外收入不計入業(yè)務招待費扣除基數(shù)，業(yè)務招待費稅前扣除限額的計算基數(shù)，應以稅法要求的收入為準，并結合會計制度的核算要求來確定，即包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入以及視同銷售（營業(yè)）收入額，但不包括營業(yè)外收入。
