【第1篇】股票轉(zhuǎn)讓收入所得
企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理與轉(zhuǎn)讓非上市股權(quán)的稅務(wù)處理原則相同，但在增值稅法規(guī)范疇中，上市公司股票屬于金融商品，轉(zhuǎn)讓金融商品要繳納增值稅，而轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán)（股票）則不屬于增值稅征稅范圍。現(xiàn)結(jié)合案例進(jìn)行解析。
案例1：轉(zhuǎn)讓非上市公司股票
a公司（一般納稅人）2023年1月投資1000萬(wàn)元取得了m公司（非上市股份公司）200萬(wàn)股股票，2023年1月以1200萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓其中100萬(wàn)股。
稅務(wù)分析：
稅法規(guī)定，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品需要繳納增值稅。金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。金融商品的外在特征一般是指可以在金融場(chǎng)所自由轉(zhuǎn)讓。m屬于非上市股份公司，其公司股票不能在交易場(chǎng)所自由轉(zhuǎn)讓，不具備金融屬性，不屬于金融商品，因此a公司轉(zhuǎn)讓m公司股票不屬于增值稅征稅范圍，無(wú)需繳納增值稅。需要說(shuō)明的是，有限責(zé)任公司股權(quán)與非上市公司股票同樣不屬于金融商品，不屬于增值稅征稅范圍。
案例2：轉(zhuǎn)讓上市公司股票
2023年1月，a公司（一般納稅人）從二級(jí)市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格購(gòu)入200萬(wàn)股m公司股票。2023年2月，a公司以每股20元的價(jià)格將其持有的200萬(wàn)股股票全部售出，取得股票轉(zhuǎn)讓價(jià)款4000萬(wàn)元。
稅務(wù)分析：
a公司轉(zhuǎn)讓的200萬(wàn)股股票均屬于可以在交易市場(chǎng)自由流通的金融商品，因此需要按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”稅目，以銷售收入減去買入價(jià)后的余額繳納增值稅。由于a公司為增值稅一般納稅人，適用6%的稅率，則增值稅計(jì)算如下：銷售額=（4000－15×200）÷（1+6%）=943.40（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納增值稅=943.40×6%=56.60（萬(wàn)元）。
案例3：轉(zhuǎn)讓限售股
2023年1月，m公司完成股份制改造后在深交所上市，a公司將其2023年取得的2%股權(quán)轉(zhuǎn)換為500萬(wàn)股股票（每股持股成本為1元），股票發(fā)行價(jià)格為8元/股，禁售期36個(gè)月。2023年1月，m公司實(shí)施了“每10股送3股轉(zhuǎn)2股”（即留存收益送紅股3股，資本公積轉(zhuǎn)增2股）的股票股利政策，至此a公司持有m公司750萬(wàn)股股票。2023年2月，a公司持有的限售股解禁，當(dāng)月a公司以每股20元的價(jià)格將股票全部售出，取得15000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓收入。
稅務(wù)分析：
本案例的焦點(diǎn)問(wèn)題有兩個(gè)：一是限售股計(jì)算增值稅的買入價(jià)如何確定；二是限售期間孳生的送轉(zhuǎn)股買入價(jià)如何確定。
a公司持有500萬(wàn)股原始股股票每股實(shí)際購(gòu)入價(jià)格為1元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為20元，每股增值19元。但a公司系2023年投資取得這部分股權(quán)，如前所述，這部分股權(quán)在上市前轉(zhuǎn)讓不繳納增值稅。因此，可將19元增值分為兩部分理解：第一部分是從實(shí)際價(jià)格1元成長(zhǎng)至發(fā)行價(jià)8元，這部分增值額實(shí)際是非上市股權(quán)的增值，不屬于金融商品增值，不應(yīng)繳納增值稅；第二部分是從發(fā)行價(jià)8元成長(zhǎng)至實(shí)際售出價(jià)20元，這部分增值額才是金融商品增值，應(yīng)繳納增值稅。
基于上述原理，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第53號(hào)，以下簡(jiǎn)稱53號(hào)公告）中規(guī)定，首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。從邏輯上來(lái)說(shuō)，a公司轉(zhuǎn)讓股票的買入價(jià)應(yīng)作除權(quán)處理，即以4000萬(wàn)元（500×8）作為總價(jià)值，按照5.33元（4000÷750）作為每股買入價(jià)。不過(guò)53號(hào)公告對(duì)此作了口徑放寬處理，將禁售期間的送轉(zhuǎn)股同樣按照發(fā)行價(jià)8元作為買入價(jià)。
因此，a公司銷售額為8490.57萬(wàn)元[（15000－8×750）÷（1+6%）]；應(yīng)繳納增值稅509.43萬(wàn)元（8490.57×6%）。
類似的道理，稅法規(guī)定對(duì)股權(quán)分置改革限售股、重大資產(chǎn)限售股的買入價(jià)分別按照股票復(fù)牌首日開盤價(jià)和股票停盤前一日收盤價(jià)（多次停盤的，按照最后一次停盤）計(jì)算增值稅，也不是按照實(shí)際購(gòu)入價(jià)格計(jì)算。
案例4：買入價(jià)低于實(shí)際成本價(jià)的限售股轉(zhuǎn)讓
2023年1月，a公司以每股10元的價(jià)格購(gòu)入m公司（非上市股份公司）100萬(wàn)股股票。2023年1月，m公司在深交所上市，發(fā)行價(jià)每股8元，a公司持有的股票禁售期為12個(gè)月。2023年2月，a公司以每股12元的價(jià)格將持有的全部股票轉(zhuǎn)讓。
稅務(wù)分析：
按照53號(hào)公告規(guī)定，a公司轉(zhuǎn)讓新股限售股的買入價(jià)按照發(fā)行價(jià)計(jì)算，意在排除股票上市之前的股權(quán)盈虧納入增值稅計(jì)算。本案例中，a公司購(gòu)入股票到上市之間出現(xiàn)了虧損，這部分虧損也不應(yīng)納入增值稅計(jì)算。再者53號(hào)公告本來(lái)是對(duì)納稅人的優(yōu)惠政策，如“一刀切”規(guī)定新股限售股買入價(jià)按照發(fā)行價(jià)確定，也不符合立法本意。因此，《關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)）明確規(guī)定，買入價(jià)低于該單位取得限售股成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買入價(jià)計(jì)算繳納增值稅。因此本案例a公司增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算如下：銷售額=（12－10）×100÷（1+6%）=188.68（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納增值稅=188.68×6%=11.32（萬(wàn)元）。
案例5：無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票
2023年1月，a公司從二級(jí)市場(chǎng)買入m公司（深交所上市公司）100萬(wàn)股股票，買入價(jià)為每股10元。2023年1月，在相關(guān)政府部門主導(dǎo)下，a公司將其持有的股票無(wú)償劃轉(zhuǎn)給另一國(guó)有企業(yè)b公司。2023年1月，b公司將無(wú)償劃轉(zhuǎn)取得的100萬(wàn)股股票以每股12元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。a公司和b公司均為增值稅一般納稅人。
稅務(wù)分析：
無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票是一種特殊情況，只有在符合證監(jiān)會(huì)相關(guān)規(guī)定的情況下才能實(shí)施。本案例中，表面上看a公司將股票無(wú)償劃轉(zhuǎn)給b公司意味著b公司的買入價(jià)為0，b公司的增值稅計(jì)稅依據(jù)為股票轉(zhuǎn)讓價(jià)格12元，如此無(wú)償劃轉(zhuǎn)中a公司取得股票的買入價(jià)10元被忽略了。理論上，轉(zhuǎn)讓股票給a公司的上一手納稅人已經(jīng)按照每股10元的價(jià)格繳納過(guò)增值稅，如果忽略此成本價(jià)會(huì)造成重復(fù)納稅。《關(guān)于明確無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定：“納稅人無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價(jià)為賣出價(jià)，按照‘金融商品轉(zhuǎn)讓’計(jì)算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價(jià)為買入價(jià)，按照‘金融商品轉(zhuǎn)讓’計(jì)算繳納增值稅?！北景咐齜公司增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算如下：銷售額=（12－10）×100÷（1+6%）=188.68（萬(wàn)元）；應(yīng)繳納增值稅=188.68×6%=11.32（萬(wàn)元）。
案例6：股票轉(zhuǎn)讓虧損的稅務(wù)處理
a公司是增值稅一般納稅人，2023年5月在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入甲、乙、丙三家公司股票各1000萬(wàn)股，購(gòu)入價(jià)格均為1.06億元，8月將甲公司股票全部售出，轉(zhuǎn)讓價(jià)格7420萬(wàn)元，虧損3180萬(wàn)元；10月將乙公司股票全部售出，轉(zhuǎn)讓價(jià)格1.166億元，盈利1060萬(wàn)元；2023年1月，將丙公司股票全部售出，轉(zhuǎn)讓價(jià)格1.272億元，盈利2120萬(wàn)元。至此，a公司股票交易盈虧相抵。
稅務(wù)分析：
《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件2規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度?！北景咐?，a公司8月售出甲公司股票，虧損3180萬(wàn)元，無(wú)需繳納金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅。10月售出乙公司股票，含稅銷售額盈利1060萬(wàn)元，不足以彌補(bǔ)8月的金融商品轉(zhuǎn)讓虧損，因此也無(wú)需繳納增值稅。2023年年末，甲公司金融商品含稅虧損合計(jì)為2120萬(wàn)元（3180－1060），由于不允許跨年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此虧損清零。
2023年1月，a公司售出丙公司股票含稅盈利2120萬(wàn)元，如果允許虧損跨年度結(jié)轉(zhuǎn)，則不需要繳納增值稅，但由于稅法規(guī)定金融商品虧損不允許跨年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此a公司應(yīng)繳納增值稅120萬(wàn)元[2120÷（1+6%）×6%]。（選）
作者：王利娜、張偉、李超；單位：廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院、國(guó)家稅務(wù)總局駐廣州特派員辦事處、中國(guó)進(jìn)出口銀行；來(lái)源：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！
【第2篇】股票轉(zhuǎn)讓收入免稅嗎
股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)留存收益體現(xiàn)的所得需要繳納所得稅，而將留存收益分紅，則是免稅收入，留存收益在股息、紅利等權(quán)益性投資收益體現(xiàn)還是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得體現(xiàn)，將導(dǎo)致是否產(chǎn)生所得稅以及所得稅利益在不同納稅主體中利益轉(zhuǎn)移。
案例：甲公司持有a公司100%股權(quán)，投資成本為100萬(wàn)元，a公司留存收益為未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元，甲公司欲將a公司的100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。
模式一：甲公司先將a公司未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元股利分紅，再按照100萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙公司
模式二：甲公司將a公司股權(quán)按照300萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙公司
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。”
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第三條：“轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！?/p>
模式一股利分紅200萬(wàn)元，免稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)由于是平價(jià)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為0。所以股利分紅及股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)納稅所得額為0。
模式二甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)產(chǎn)生的企業(yè)所得稅為：（300-100）*25%=50萬(wàn)元。
兩種模式雖然甲都獲取300萬(wàn)元，但產(chǎn)生的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)是不同的，那是不是模式二稅務(wù)局就占便宜了呢？實(shí)際不是的，假設(shè)乙按照模式二購(gòu)買a公司股權(quán)后，分紅200萬(wàn)元是免稅的，其次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，此時(shí)只能按照100萬(wàn)元價(jià)格出售，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為（100-300）=-200萬(wàn)元，可節(jié)省企業(yè)所得稅200*25%=50萬(wàn)元
整個(gè)環(huán)節(jié)，稅務(wù)局并未占到便宜，只不過(guò)甲在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅費(fèi)可以在乙或者以后股權(quán)受讓方享受股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)，也就是甲吃虧了，乙占便宜了，稅務(wù)機(jī)關(guān)并未占有便宜。所以股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，稅收因素必須要考慮，未雨綢繆。
【第3篇】股票轉(zhuǎn)讓收入增值稅
近日，小編從網(wǎng)上看到這樣一個(gè)問(wèn)題，說(shuō)企業(yè)無(wú)償轉(zhuǎn)讓了股票，此時(shí)應(yīng)該如何繳納增值稅呢？今天小編就來(lái)給大家解答一下吧！
問(wèn):企業(yè)無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，應(yīng)該怎么繳納增值稅？
答：
政策依據(jù):《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）
因此，企業(yè)在無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，要按照稅法規(guī)定的價(jià)格和適用的稅率計(jì)算并繳納增值稅哦！
來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)總局、祥順財(cái)稅俱樂(lè)部
【第4篇】個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓收入
一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票免征個(gè)人所得稅
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字[1998]61號(hào)）規(guī)定，為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。
二、個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%的稅率征收個(gè)人所得稅
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕70號(hào)）的規(guī)定，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。
其中，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
三、個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕137號(hào)）的規(guī)定，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。所稱原始股是指?jìng)€(gè)人在新三板掛牌公司掛牌前取得的股票，以及在該公司掛牌前和掛牌后由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。
四、個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股暫免征收個(gè)人所得稅
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕137號(hào)）的規(guī)定：
一、自2023年11月1日（含）起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。
本通知所稱非原始股是指?jìng)€(gè)人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。
