勞務派遣公司發(fā)票（11篇）

【第2篇】收到勞務派遣公司給的發(fā)票賬務處理

勞務派遣，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作。本文從用工單位和勞務派遣公司（用人單位）兩個角度分別進行會計處理。

一、站在用工單位角度

（一）選擇一般計稅

收到勞務派遣公司的增值稅專用發(fā)票時：

借：生產成本、工程施工等

管理費用——勞務費

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付職工薪酬——勞務用工—工資等

應付帳款——××勞務派遣公司

稅會差異：《企業(yè)會計準則——職工薪酬》規(guī)定，應付職工薪酬會計核算包括了支付給“未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員”的費用，但根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第34號）第三條規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

案例1：a是一家建筑企業(yè)（上市公司，會計核算執(zhí)行企業(yè)會計準則），承包了一項工程，造價1000萬元，支付給勞務派遣單位200萬元，其中勞務派遣公司用來支付勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用180萬元，勞務派遣單位選擇差額納稅（200-180）/1.05×5%=0.95萬元，a公司一般計稅可抵扣的進項稅額0.95萬元。

解析：a公司收到勞務派遣公司開具的增值稅專用發(fā)票時：

借：工程施工——合同成本 180

管理費用——勞務費 19.05

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）0.95

貸：應付職工薪酬——勞務用工—工資等 180

應付帳款—— ××勞務派遣公司 20

本案例中，建筑企業(yè)將所有費用包括給勞務派遣員工的工資、福利、社會保險及住房公積金全部支付給了勞務派遣公司，盡管勞務派遣人員上述費用會計核算計入了“應付職工薪酬“，但企業(yè)所得稅方面需全部作為勞務費支出，不得計入企業(yè)工資薪金總額。

（二）簡易計稅

支付勞務派遣費用時，簡易計稅項目不能夠抵扣進項稅額，也不能夠差額納稅。

借：生產成本、工程施工等

管理費用——勞務費

貸：應付職工薪酬——勞務用工—工資等

應付帳款——××勞務派遣公司

案例2：a用工單位是一家建筑企業(yè)（上市公司，會計核算執(zhí)行企業(yè)會計準則），承包了一項工程，造價1000萬元，支付給勞務派遣單位200萬元，勞務派遣公司將200萬元中的180萬元用于支付派遣員工的工資、福利，社保和住房公積金。a公司承包的工程為甲供工程選擇簡易計稅，不得抵扣進項。勞務派遣單位開具普票給a公司。

借：工程施工——合同成本 180

管理費用——勞務費 20

貸：應付職工薪酬——勞務用工—工資等 180

應付帳款——××勞務派遣公司 20

二、站在用人單位（勞務派遣公司）角度

（一）一般納稅人選擇一般計稅，稅率6%，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。

1.收到勞務派遣費時，確認收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本

借：主營業(yè)務成本

貸：應付職工薪酬

案例3：a是一家勞務派遣公司，一般納稅人，本月勞務派遣收入200萬元，支付給勞務派遣員工和各項費用180萬元。選擇一般計稅，應納稅額=200/1.06×6%=11.32萬元。

1.確認收入

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務收入 188.68

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）11.32

2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本

借：主營業(yè)務成本 180

貸：應付職工薪酬 180

（二）一般納稅人選擇簡易計稅，小規(guī)模納稅人選擇差額納稅，征收率5%，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。（政策依據：財稅〔2016〕47號）

1.收到勞務派遣費時，確認收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——簡易計稅（計提）

應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人分錄）

2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本

借：主營業(yè)務成本

貸：應付職工薪酬

3.取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時

借：應交稅費——簡易計稅（扣減）

應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人分錄）

貸：主營業(yè)務成本

4.申報納稅時

借：應交稅費——簡易計稅（繳納）

應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人分錄）

貸：銀行存款

案例4：勞務派遣一般納稅人簡易計稅，征收率是5%，本月勞務派遣收入200萬元，支付給勞務派遣員工和各項費用180萬元。簡易計稅可以差額納稅，a企業(yè)應納稅=（200-180）/1.05%×5%=0.95萬元。

1.收到勞務派遣費時，確認收入

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務收入 190.48

應交稅費——簡易計稅（計提) 9.52

發(fā)票開具：發(fā)票分類編碼：*人力資源服務*勞務派遣服務，有三種開票方式，一是可以根據總局公告2023年第23號規(guī)定，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額200萬元和扣除額180萬元，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣；二是開具增值稅普通發(fā)票200萬元；三是開具兩張發(fā)票：一張增值稅專用發(fā)票價稅合計金額20萬元和一張普通發(fā)票價稅合計金額180萬元。

2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本

借：主營業(yè)務成本 180

貸：應付職工薪酬 180

3.取得合規(guī)增值稅扣稅憑證時

借：應交稅費——簡易計稅（扣減）8.57

貸：主營業(yè)務成本 8.57

4.申報納稅時

借：應交稅費——簡易計稅（繳納）0.95

貸：銀行存款 0.95

（三）小規(guī)模納稅人選擇全額納稅，征收率3%，以取得的全部價款和價外費用為銷售額。

根據《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定，自2023年3月1日至2023年5月31日，勞務派遣公司小規(guī)模納稅人，除湖北省外，可以選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法減按1%的征收率（湖北省免稅）計算繳納增值稅。(注：如選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。）

1.收到勞務派遣費時，確認收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅

2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本

借：主營業(yè)務成本

貸：應付職工薪酬

案例5：江西省某勞務派遣公司，系增值稅小規(guī)模納稅人，選擇全額納稅，2023年3勞務派遣收入200萬元，支付給勞務派遣員工和各項費用180萬元。3月應納稅額=200/1.01%×1%=1.98萬元。

1.收到勞務派遣費時，確認收入

借：銀行存款 200

貸：主營業(yè)務收入 198.02

應交稅費——應交增值稅 1.98

注：發(fā)票開具，分類編碼：*人力資源服務*勞務派遣服務，可以開具增值稅專用發(fā)票，票面金額198.02，征收率1%，稅額1.98萬元，受票方如果是一般納稅人取得專票可抵扣稅額1.98萬元；也可以開具一張普通發(fā)票，200萬元。

2.向被派遣員工支付薪酬，確認成本

借：主營業(yè)務成本 180

貸：應付職工薪酬 180

來源：小穎言稅原創(chuàng)

【第3篇】勞務派遣公司開勞務費發(fā)票

編者按：2023年7月4日，江蘇省印發(fā)《規(guī)范勞務派遣用工專項工作方案》，要求對在日常監(jiān)管中發(fā)現勞務派遣單位涉嫌虛開發(fā)票等違法線索，及時通報稅務等部門，發(fā)揮“雙隨機一公開”的動態(tài)監(jiān)管作用，加大對勞務派遣用工隨機抽查頻次，做到應查盡查，不留死角。 然而，近期人力資源公司、勞務派遣公司虛開發(fā)票案件頻發(fā)，其中用工單位、人力資源公司“真勞務假派遣”的行為被以虛開專票罪、虛開普票罪定性引起爭議。本文將對勞務派遣、靈活用工等不同用工形式的稅務風險進行分析，以饗讀者。

一、某人力資源公司虛開發(fā)票5億，無工人、有回流成為重要疑點

7月22日，包頭市公安局發(fā)布一起某人力資源有限公司涉嫌虛開增值稅普通發(fā)票案，涉案金額高達5.1億元。據報道，包頭市公安局經偵支隊接包頭市稅務局第一稽查局移交線索立案偵查，發(fā)現該公司多年來無可實際派遣的工人但簽訂多分勞務合同、虛開發(fā)票，用工單位支付的款項在人力資源公司扣除一定比例費用后轉入用工單位指定的賬戶，“雙方通過假合同、真流水，讓企業(yè)看起來似乎有著很高的用工成本，從而實現偷稅漏稅的不法目的”。

在虛開案件的偵辦過程中，查明是否有真實貨物購銷、勞務服務提供是關鍵。對于此，辦案人員會通過訊問嫌疑人、詢問證人、核查生產型企業(yè)的用水、用電、用工、用原材料以及買賣雙方的銀行流水等方式多方調查取證。一旦嫌疑人供述、證人證言承認無真實業(yè)務、用水、用電、用工、用原材料與銷售額不成比，甚至存在資金回流等現象的，則極大增加了被認定無真實業(yè)務虛開發(fā)票的危險。但筆者在代理實務中也發(fā)現，一些案件中存在“真勞務假派遣”的情形，同時也伴隨“資金回流”現象，對此是否應以虛開專票罪/虛開發(fā)票罪定罪，筆者認為應謹慎。

情形一：用工單位根據自身需求尋找工人，但不以自身名義與之簽訂勞動合同，而是指定勞務派遣公司與其簽署勞動合同。工人不知自身屬于勞務派遣，勞務派遣公司也認為工人不是自己組織的，只發(fā)工資而不承擔管理職責。此種情況下勞務真實發(fā)生，但勞務派遣真實性存疑，容易引發(fā)稅務機關認定勞務派遣不真實進而認定虛開。

情形二：用工單位根據自身需求尋找工人完成工作，且已支付報酬。為了使人工成本合法列支，與勞務派遣公司簽訂虛假合同、偽造工人勞動合同。勞務派遣公司收取用工單位支付的款項后扣除相應費用轉入用工單位指定個人銀行卡，形成“資金回流”。此種情況下勞務真實發(fā)生，但勞務派遣業(yè)務系虛構，加之存在資金回流，極易引發(fā)虛開行政、刑事責任。

情形三：用工單位向員工發(fā)放獎金績效，員工為減少納稅而以其親屬朋友的名義與勞務派遣公司簽訂勞動協(xié)議，以勞務派遣公司向用工單位開具發(fā)票的方式套取資金。此情形中行為人虛構業(yè)務、轉換收入形式、拆分收入，主觀目的在于偷逃個稅，但行為涉嫌虛開發(fā)票。

二、“真勞務假派遣”不宜一刀切認定虛開

各地稅務機關對于勞務派遣虛開發(fā)票的打擊多年前已經開展。2023年8月26日，國家稅務總局曝光廣西破獲“7?31”虛開增值稅發(fā)票案。公告稱該犯罪團伙在沒有提供真實勞務派遣服務的情況下，通過簽訂虛假的“勞務合同”和“勞務派遣合同”，虛構勞務派遣業(yè)務，虛開增值稅普通發(fā)票金額8041萬元。2023年1月，該案4名犯罪嫌疑人因犯虛開發(fā)票罪，分別被判處1年6個月至2年6個月不等的有期徒刑并處罰金。2023年11月，哈爾濱市公安局對外發(fā)布消息偵破一起涉案金額高達13多億元，涉及北京、廣東、浙江等10余個省、市千余個單位的特大虛開勞務派遣發(fā)票及增值稅普通發(fā)票案件。

在稅警聯合辦案機制下，存在虛開勞務派遣發(fā)票嫌疑的案件直接向刑事程序轉化，難以在稅務階段化解。而一旦進入刑事程序，與辦案機關溝通的效果將大打折扣。結合代理實務，筆者認為上述“真勞務假派遣”不宜一刀切認定虛開。

首先，以下分析均建立在用工單位用工支出與接受發(fā)票金額一致的情況，多開顯然構成虛開。對于金額一致的情況，筆者認為其成立“據實代開”。在上述情形一、二中，用工單位發(fā)生實際支出因無法取得工人從稅務機關代開的發(fā)票，為了合規(guī)列支成本而接受勞務派遣公司開具的發(fā)票，且勞務公司均依法繳納了增值稅、企業(yè)所得稅，則用工單位既不具備虛開騙抵稅款的主觀故意，國家稅款也未因此遭受損失，根據法研[2015]58號文件規(guī)定不構成虛開。其次，無論是虛開專票還是普票，均應明確其主觀要件系具備騙取國家稅款故意及結果要件造成國家稅款損失。對于上述情形三為了偷逃個稅而虛開發(fā)票的，其主觀方面系逃避自身的納稅義務，而非騙取國家已收取的增值稅稅款，則更應追究其偷逃稅的行政責任乃至逃稅罪刑事責任。同時，在判斷是否構成逃稅罪時，也應對比開票方繳納稅款的金額與偷逃個稅的金額，綜合比對確定逃稅的具體數額與比例。

三、靈活用工：勞務派遣的新出路，合規(guī)風險仍應重視

根據《勞動合同法》、《勞務派遣暫行規(guī)定》等規(guī)定，勞務派遣用工只能在臨時性（存續(xù)時間不超過6個月）、輔助性（費主營業(yè)務崗位）、替代性（原勞動者因脫產學習、休假等原因無法工作的替代）的工作崗位上使用，并且使用的被派遣勞動者數量不得超過用工單位訂立勞動合同人數與接受派遣勞動者人數之和的10%。這些條件極大限制了用工單位對勞務派遣的使用。而隨著社會發(fā)展變化，數字經濟時代來臨，靈活用工等新用工形式出現，使用工單位有更多選擇，也進一步降低了用工成本。

當下靈活用工也存在多種類型，主要包括撮合型、參與服務型。撮合型即根據用工單位需求，匹配撮合工人與用工單位達成勞務關系，此類靈活用工平臺記錄工人工作成果，收取用工單位支付的勞務報酬并向工人結算，統(tǒng)一向稅務機關申請代開發(fā)票、個稅完稅證明，或者具備代開資質的靈活用工平臺代扣代繳工人個稅，并向用工單位開具發(fā)票、個稅完稅證明。而服務參與型的靈活用工企業(yè)則更多類似于勞務外包，以其自身名義承包用工單位業(yè)務再組織工人完成，向用工單位開具發(fā)票。撮合型靈活用工平臺是當下熱門、受到政策鼓勵支持的新業(yè)態(tài)，而服務參與型則是存在最多的情形。而無論何種形態(tài)，筆者認為其稅務合規(guī)應關注以下三個方面。

第一，扮演好“見證者”角色，做好勞務過程及成果留痕。實踐中筆者已遇到過用工單位自行組織人員套用靈活用工平臺開展業(yè)務的案例，在勞務真實的情況下這種行為本身并不違法。而靈活用工平臺規(guī)避風險則應充分發(fā)揮見證功能，對人員從事勞務的過程、成果進行記錄，證明勞務業(yè)務的真實發(fā)生。

第二，嚴防死守“資金回流”，履行付款監(jiān)督職責。前已述及，資金回流是虛開的重要表現及發(fā)掘線索，則在向人員支付勞務報酬時，靈活用工平臺應核對人員是否與用工單位存在關聯關系，核對收款賬戶是否與勞務人員嚴格對應。對于用工人員與用工單位存在關聯關系的應進行核實，停止風險業(yè)務；對收款賬戶異常的應要求用工人員提供真實賬戶，不得代收。

第三，妥善保存各項業(yè)務材料，以備核查。業(yè)務真實性是業(yè)務合規(guī)的基礎，而各項業(yè)務材料則是業(yè)務真實性的載體。妥善保存各項業(yè)務材料，實現所有業(yè)務的可追溯，有利于在風險產生時及時證明自身業(yè)務的合規(guī)性。

【第4篇】勞務派遣公司進項發(fā)票

蘇州某服務外包有限公司，蘇州某人力資源服務有限公司，蘇州某人力資源服務有限公司均與江蘇某建設有限公司在未發(fā)生真實勞務派遣業(yè)務的情況下收取了江蘇某建設有限公司開具的虛開增值稅普通發(fā)票，均屬于是虛開增值稅發(fā)票的行為。

虛開發(fā)票

虛開發(fā)票

虛開發(fā)票

不少企業(yè)存在虛開發(fā)票的違法行為，目的是為了以收取非法手續(xù)費、抵扣進項稅額、少繳增值稅或企業(yè)所得稅等，嚴重損害了國家利益。

虛開發(fā)票的相關企業(yè)和個人將無所遁形。

根據相關規(guī)定，若被認定為存在虛開發(fā)票行為，除補繳稅款、繳納罰款外，相關企業(yè)及個人還可能面臨嚴重的刑事責任。

虛開發(fā)票風險

企業(yè)老板和財務人員應當及時充分了解逐步趨嚴的宏觀市場環(huán)境，以及諸多強大功能，提高自身的稅務合規(guī)意識，明確稅務風險防范的重要性與緊迫性，避免僥幸心理。

同時要結合新的特點開展有針對性的稅務自查，未雨綢繆，了解公司可能存在的稅務風險，提前做好稅務合規(guī)。

企業(yè)只有積極擁抱變化，回歸真實業(yè)務，防范稅務風險，實現稅務合規(guī)，才能走的更安全、更長遠。

有任何財稅、股權等相關問題可在評論區(qū)討論或問我哦！

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【第5篇】勞務派遣公司開的發(fā)票

2023年，勞務派遣風險，不容小覷！分享一個最新稅務稽查案例給大家：

案例回放：

今天突然接到一家公司會計電話，說是公司終于出事了，讓稅局發(fā)票協(xié)查到了，2023年1月份到2023年7月份共計接受勞務派遣費發(fā)票652份，涉及金額2890萬元，經過核實上游，發(fā)現省外的這家勞務派遣公司已經走逃失聯。

該名會計最后無奈地如實跟我講：

這家公司接受勞務派遣，接受的不是人，全是票！都是老板以不到3%手續(xù)費買來的勞務派遣費發(fā)票，其實并未派遣過來一個人！目前稅局已經將該案件移交公安部門。

提醒一：

目前勞務派遣行業(yè)成為虛開發(fā)票的重點行業(yè)，而且好多發(fā)票流向了建筑企業(yè)，充當建筑公司的人工成本，無形中給建筑企業(yè)帶來了非常大的隱患。

提醒二：

好多勞務派遣公司利用稅務上允許的差額征稅政策，虛構成本中的人員工資、人員社保及福利等，而且根本并沒有實際人員、也未申報個稅和繳納社保，最后造成巨額增值稅和所得稅的流失。

提醒三：

再就是有的企業(yè)100名人員，竟然全部屬于勞務派遣，占比100%，導致用工單位勞務派遣過來的人員占比過大，違反了規(guī)定。

《勞務派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會保障部令第 22 號）第四條規(guī)定：“用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數量，使用的被派遣勞動者數量不得超過其用工總量的10%”。

通過上面的案例，希望給大家提個醒~2023年勞務派遣已成為稽查重點，大家一定要提高警惕，自查到位，遠離風險！

關于勞務派遣，了解一下？

01

什么是勞務派遣？

與人力資源服務、勞務外包有什么區(qū)別？

區(qū) 別

1.勞務派遣，派的是“人”，由勞務派遣單位與被派遣勞動者簽訂勞動合同；

2.勞務外包，包的是“活兒”，當然也包了“人”，勞務外包既可以外包給個人，也可以外包給機構；

3.人力資源外包，包的是“人力資源部門職能”。

案例一:

我公司沒有保安，找保安公司派來了10個保安，按月支付保安公司費用。以上屬于勞務派遣。

案例二:

我公司要搬家，找了一家搬家公司來搬，支付了搬家公司1萬元費用。以上屬于勞務外包。

案例三:

我公司由于剛剛成立，沒有財務部門和人力資源部門，因此請了一家公司幫著代發(fā)工資、代繳社保和公積金以及代理招聘員工。以上屬于人力資源外包。

開票稅目方面區(qū)別

（一）勞務派遣

現代服務——商務輔助服務——人力資源服務——勞務派遣服務

（二）人力資源外包

現代服務——商務輔助服務——經紀代理服務——人力資源外包服務

（三）勞務外包

稅目由所提供的服務性質來決定。比如：

1.提供建筑勞務外包：建筑服務；

2.提供保潔勞務外包：生活服務；

3.提供運輸勞務外包：運輸服務；

4.提供餐飲服務外包：餐飲服務。

02

勞務派遣服務提供方與

接受方應分別注意哪些問題？

一、勞務派遣服務提供方應注意的問題

（一）勞務派遣服務提供方增值稅問題：

根據《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條規(guī)定：

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（二）以勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人，由勞務派遣單位享受相關優(yōu)惠政策

根據《國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第55號）第一條規(guī)定：

以勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務派遣單位的職工。勞務派遣單位可按照《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）規(guī)定，享受相關稅收優(yōu)惠政策。

特別提醒：

根據《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕52號）第十二條規(guī)定，財稅〔2007〕92號自2023年5月1日起廢止，現行標準可按照財稅〔2016〕52號文件規(guī)定執(zhí)行。

二、勞務派遣服務接受方應注意的問題

（一）小型微利企業(yè)接受的勞務派遣用工人數應計入本企業(yè)從業(yè)人數

根據《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定：

對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

從業(yè)人數，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數。所稱從業(yè)人數和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

（二）接受勞務派遣用工所發(fā)生的費用符合規(guī)定情形可計入工資薪金總額

根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第34號）第三條規(guī)定：

企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

情形1.按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；

情形2.直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

（三）符合規(guī)定情形支付的外聘研發(fā)人員勞務費用可享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）第一條規(guī)定：

研發(fā)費用稅前加計扣除人員人工費用是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

因此，由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用可以作為人員人工費用進行加計扣除。

03

最后提醒一下！企業(yè)支付勞務報酬

并非取得發(fā)票就萬事大吉了

看完上面內容，就有朋友疑問了：支付方代扣代繳到底怎么做呢？自己從來沒有代扣過勞務報酬的個人所得稅，如何操作？

這個也不奇怪，為什么不清楚？

一方面是現實中很多納稅人沒做過這塊申報，自然不是很清楚，還有一方面就是因為在我們很多人的意識里面，代扣個人所得稅的就是工資薪金，我們日常做的最多的也就是按照工資薪金代扣職工的個人所得稅，根本沒想過還要分情況按勞務報酬代扣。

其實關于代扣代繳個人所得稅，這里面還有很多知識點。

1、按照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，應該繳納個人所得稅的個人所得一共有九項。

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權使用費所得；

（五）經營所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產租賃所得；

（八）財產轉讓所得；

（九）偶然所得。

而國家稅務總局公告2023年第61號關于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告規(guī)定，實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權使用費所得：

（五）利息、股息、紅利所得；

（六）財產租賃所得；

（七）財產轉讓所得；

（八）偶然所得。

我們一對比，可以發(fā)現，只有經營所得不屬于實行個人所得稅全員全額扣除申報的范圍。

什么意思呢？也就是說，扣繳義務人在向個人支付所得時候，如果屬于實行全員全額扣除范圍的所得，扣繳義務人應該依法代扣代繳其個人所得稅。

那什么是全員全額呢？

全員全額申報，也就是說，不管支付金額大小，扣繳義務人應該向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數額、扣除事項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息資料。

所以，這也就回答了有些讀者問的，我支付了不到800的勞務費，我需要申報嗎？是需要的。只要你支付了，就應該履行申報義務。哪怕實際算下來沒有個人所得稅，也應該把信息申報進去。

我們打開自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端，可以看到兩個大的申報版塊。

一個就是綜合所得稅申報，我們知道，新個人所得稅法把工資薪金、勞務報酬、稿酬所得、特許權使用費四項所得作為綜合所得。

所以，你可以看到，勞務報酬在自然人稅收管理系統(tǒng)客戶端其實有代扣代繳入口的。

那么需要全員全額申報個稅的其他所得在那里申報呢？就是在分類所得里面。

所以，從實操角度看，需要代扣代繳的個稅稅目，也是沒有經營所得的。而綜合所得里面的勞務報酬支付方是應該依法代扣代繳個人所得稅的，并不是取得了發(fā)票就萬事大吉了。

2、目前很多地方稅務局已經明確規(guī)定了這點，稅務局在代開自然人勞務報酬發(fā)票的時候不再預扣個稅，全部由支付方自行代扣。

安徽稅務局2023年第4號公告

取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的自然人申請代開發(fā)票，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再隨征個人所得稅。由向個人支付所得的單位或個人為扣繳義務人，按照《國家稅務總局關于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2023年第61號）規(guī)定，依法預扣預繳或代扣代繳稅款

湖北稅務2023年第4號公告

對自然人納稅人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局2023年第61號公告公布)規(guī)定預扣預繳(或代扣代繳)和辦理全員全額扣繳申報。

……

其他沒具體出臺文件的基本實踐中也是按照代開發(fā)票不預征方式來執(zhí)行。

那么我們支付方就一定要注意了，支付勞務報酬一定要代扣個人所得稅。

如果扣繳義務人向自然人支付上述所得時，未按規(guī)定履行義務的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。

3、具體我們怎么申報

首先進行人員信息采集

這里需要采集勞務提供者的身份信息，同時要特別注意，任職受雇選項不能選擇雇員，如果選擇雇員，那就不能按照勞務報酬申報，受雇的人默認就是工資薪金。

添加好人員之后，我們就進入綜合所得申報模塊，點擊勞務報酬所得（一般勞務、其他勞務）

進入后，點擊添加，增加需要代扣的詳細信息。

詳細信息這里有基礎信息，這個就是我們維護好了的人員信息，然后在本期收入里面填寫具體的收入信息，這里的數據我們用之前的文章的數據來填寫。

小李在甲企業(yè)任職，2023年1月-12月每月在甲企業(yè)取得工資薪金收入10000元，無免稅收入；每月繳納三險一金2240元，從1月份開始享受子女教育和贍養(yǎng)老人專項附加扣除共計每月為2000元，無其他扣除。另外，2023年6月取得勞務報酬收入6000元。

如何算預扣預繳稅款？勞務報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額。

減除費用：預扣預繳稅款時，勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

收入=(6000/1.03)=5825.24，超過4000。

收入額=5825.24×（1－20%）＝4660.19元

應納稅所得額：勞務報酬所得以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表二。

勞務報酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數＝4660.19×20%＝932.04元

我們把相應的數據填寫到扣繳客服端

填寫好后，系統(tǒng)就自動算出了應納稅額，這個和我們自己手工算的一致。

最后點擊提交申報即可

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