營(yíng)改增勞務(wù)派遣會(huì)計(jì)分錄（15篇）

【第1篇】營(yíng)改增勞務(wù)派遣會(huì)計(jì)分錄

1收到勞務(wù)費(fèi),開具發(fā)票

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅

2計(jì)提勞務(wù)派遣人員工資及企業(yè)承擔(dān)的社保、住房公積金

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

其他應(yīng)付款—養(yǎng)老 等 (企業(yè)交納部分)

其他應(yīng)付款—住房公積金 (企業(yè)交納部分)

3支付派遣人員的工資

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

其他應(yīng)付款—養(yǎng)老 等 (個(gè)人承擔(dān)的)

其他應(yīng)付款—住房公積金 (個(gè)人承擔(dān)的)

應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅 (可以扣減3500和個(gè)人社保)

4繳納社保和公積金

借：其他應(yīng)付款—養(yǎng)老 等

其他應(yīng)付款—住房公積金

貸：銀行存款

5計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅

應(yīng)交稅費(fèi)—教育費(fèi)附加/地方教育費(fèi)附加

6主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的差額是勞務(wù)公司收取的管理費(fèi)。支付本企業(yè)人員工資和費(fèi)用

借：管理費(fèi)用—工資/ 辦公費(fèi) 等

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 或 庫(kù)存現(xiàn)金 / 銀行存款

7期末結(jié)轉(zhuǎn)

借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)稅金及附加

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤(rùn)

【第2篇】營(yíng)改增后勞務(wù)派遣公司的賬務(wù)處理

最近，首屆西商大會(huì)成為大家的焦點(diǎn)，這已不僅僅是一次普通的商務(wù)交流，更是對(duì)“跳出城墻思維”、“五新戰(zhàn)略”、“大西安”命題的一次具象化解析。在“大西安建設(shè)”元年與陜西追趕超越的關(guān)鍵年，“西商大會(huì)”被賦予更多的未來(lái)“西引力”、全新的“精神內(nèi)涵”和深切的歷史期待。

此次西商大會(huì)旨在加速西安的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，吸引更多的企業(yè)家和企業(yè)來(lái)西安投資興業(yè)，把更多的理念、技術(shù)、項(xiàng)目，最主要的是把人才帶到西安，這就會(huì)促進(jìn)和涌現(xiàn)出大批的人力資源公司或中介公司，那么問(wèn)題來(lái)了，在營(yíng)改增后，在金稅三期上線后如此嚴(yán)峻的稅務(wù)形式之下，人力資源公司勞務(wù)派遣這塊如何進(jìn)行賬務(wù)處理。

西商大會(huì)熱思考：小規(guī)模企業(yè)勞務(wù)派遣公司賬務(wù)處理該如何處理

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))文件，勞務(wù)派遣公司可按5%的簡(jiǎn)易計(jì)稅差額征稅的方式開票，即：應(yīng)納增值稅稅額=（收到價(jià)款總額-代委托單位支付的勞務(wù)派遣人員工資及代繳的社保、公積金、福利等費(fèi)用）÷(1+5%)*5%

采用差額開票計(jì)稅方式下賬務(wù)如何處理：

?收到勞務(wù)費(fèi)

借:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金（合同總金額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含稅合同金額）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

?計(jì)提代付出去勞務(wù)人員工資及社保費(fèi)用

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸:應(yīng)付職工薪酬-工資

其他應(yīng)付款-社保（公司承擔(dān)部分）

其他應(yīng)付款-公積金

?代發(fā)勞務(wù)派遣人員工資

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

其他應(yīng)付款-社保

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

其他應(yīng)付款_社保（個(gè)人承擔(dān)部分）

【案例】a公司是一家勞務(wù)派遣公司，小規(guī)模納稅人。2023年1月12日收到委托勞務(wù)派遣單位的勞務(wù)派遣費(fèi)用共計(jì)9萬(wàn)元，其中需要代發(fā)勞務(wù)派遣工資6.5萬(wàn)元、支付社保金額1.5萬(wàn)，共計(jì)8萬(wàn)元。a公司選擇差額征收。

第一步：收到勞務(wù)費(fèi),開具發(fā)票

借：銀行存款 90000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 85714.29

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 4285.71

第二步：確認(rèn)代付人員工資及代繳社保金額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 76190.48

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3809.52

貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 65000.00

其他應(yīng)付款-社保 15000.00

第三步：發(fā)放代發(fā)勞務(wù)派遣人員工資

借：應(yīng)付職工薪酬-工資 65000.00

其他應(yīng)付款-社保15000.00

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金 80000.00

第四步：繳納增值稅

繳納增值稅476.19=4285.71-3809.52

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 476.19

貸：銀行存款 476.19

【第3篇】營(yíng)改增后勞務(wù)派遣發(fā)票怎么開

勞務(wù)派遣是施工企業(yè)用工的一種主要方式，作為密切的人工合作方之一的勞務(wù)派遣公司，工程會(huì)計(jì)也要一定清楚對(duì)方開具發(fā)票稅率和正確的開票方法。

勞務(wù)派遣公司一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照財(cái)稅〔2016〕47號(hào)規(guī)定：

a. 選擇一般計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，全額開具6%的專票 ,下游企業(yè)可以進(jìn)項(xiàng)抵扣；下游企業(yè)只需要普票，也可以開具6%的普票

b. 選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，開具征收率為5%的專票計(jì)算繳納增值稅，下游企業(yè)就專票部分進(jìn)項(xiàng)抵扣 ，扣除部分開具零稅率普票，即：專票+普票兩張票?

備注:“代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資“,說(shuō)明此處工資屬于用工單位應(yīng)支付的工資,社保及個(gè)稅屬于用工單位負(fù)責(zé)?

c .如果選擇差額納稅開票功能，只能就差額后部分開具一張5%的普票，差額部分在備注欄顯示。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù) :

a.以取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依不含稅銷售額的3%的征收率開具普票

b.選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，如果用工企業(yè)需要專票，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率開具專票；差額部分，開具零稅率的普票。

應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用) ÷（1+5%）×5%

現(xiàn)實(shí)情況是:這塊開票亂象很多,比如說(shuō)開票公司全額差額無(wú)服務(wù)費(fèi)收入顯示不納稅,比如說(shuō)發(fā)票摘要開成”經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”,而且這類票虛假開具居多,也是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)區(qū)域,能不能干?能干,需要可靠和較高的技術(shù)含量和要求?

【第4篇】勞務(wù)派遣服務(wù)營(yíng)改增后政策

營(yíng)改增后勞務(wù)派遣公司可以開增值稅專用發(fā)票嗎

可以的，你收取的金額，扣除你付出去的金額后計(jì)稅。進(jìn)入開票軟件，在開具發(fā)票的頁(yè)面選擇差額征稅，會(huì)讓你輸入收的金額和付的金額，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)給你計(jì)算差額征稅的金額，并打印在發(fā)票上。

1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;

2.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

3.也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

4.選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

5.勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

2營(yíng)改增后勞務(wù)派遣開具增值稅普通發(fā)票稅率是多少

營(yíng)改增后勞務(wù)派遣開具增值稅普通發(fā) 票，適用5%的“征收率”。

勞務(wù)派遣服務(wù)政策：

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā) 票，可以開具普通發(fā) 票。

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

3營(yíng)改增后怎么開建筑企業(yè)勞務(wù)發(fā)票

直接建筑勞務(wù)公司開發(fā)票，總包公司直接進(jìn)入工程施工，二級(jí)科目人工費(fèi)就ok了，發(fā)票可以抵扣3%。

1. 營(yíng)改增后，清包工合同稅率降低，對(duì)建筑勞務(wù)公司而言，營(yíng)改增以后，按照稅法規(guī)定，建筑勞務(wù)公司按照11%征稅。營(yíng)改增之前，建筑勞務(wù)公司是按照3%征稅的，相當(dāng)于多了8%，所以建筑勞務(wù)公司的稅負(fù)相對(duì)來(lái)說(shuō)是加重的。

2. 稅法規(guī)定，清包工合同可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，所以建筑勞務(wù)公司，跟總包公司簽合同，基本上都是簽清包工合同。對(duì)于總包而言，選擇與建筑勞務(wù)公司合作，并簽訂清包工合同，總承包公司的人工費(fèi)可以抵扣3%。

3. 如果不跟建筑勞務(wù)公司合作，那么人工費(fèi)必須要做成工資表的形式，這樣一來(lái)就無(wú)法抵扣，人工費(fèi)純粹是按11%開給業(yè)主的。營(yíng)改增之前，工程項(xiàng)目的建安發(fā)票是在工程所在地代開的，地稅局往往在開建安發(fā)票的時(shí)候，已經(jīng)一次性綜合扣除了工人工資里面的個(gè)人所得稅了。

4. 營(yíng)改增以后，增值稅要回到公司注冊(cè)所在地來(lái)申報(bào)了，在公司注冊(cè)所在地開發(fā)票給對(duì)方，就不需要扣除工人工資的個(gè)稅了。

4勞務(wù)派遣單位營(yíng)改增以后怎么征稅

勞務(wù)派遣單位營(yíng)改增后，一般納稅人和小規(guī)模納稅征稅政策分別如下：1、一般納稅人，可以以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》的規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社保及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社保及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社保及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

【第5篇】營(yíng)改增后勞務(wù)派遣開票

問(wèn)題描述

我們是勞務(wù)派遣公司，有一個(gè)項(xiàng)目合同金額800萬(wàn)。前期是小規(guī)模納稅人，已開具了500萬(wàn)發(fā)票。申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人后，剩余300萬(wàn)未開票金額可否使用簡(jiǎn)易征收方式？專家回復(fù)依據(jù)您的描述，認(rèn)定為一般納稅人可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）：一、勞務(wù)派遣服務(wù)政策一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

【第6篇】勞務(wù)派遣營(yíng)改增政策

(一)一般納稅人

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅[2016]47號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“47號(hào)文件”）規(guī)定，納稅人有兩種選擇：

1、選擇一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按適用稅率6%計(jì)算繳納增值稅，即：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中，銷項(xiàng)稅額=銷售額×6%，若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＜當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，差額納稅。以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用）÷(1+5%)×5%

（二）小規(guī)模納稅人

按照47號(hào)文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的計(jì)稅方法依然有兩種選擇。

1、若按正常的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，則以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，即應(yīng)納稅額=銷售額×3%=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+3%）×3%

2、若選擇“差額征稅”，已取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用）÷(1+5%)×5%

（三）至于勞務(wù)派遣業(yè)納稅人如何開票，如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)且聽下回分解。

【第7篇】營(yíng)改增后勞務(wù)派遣能否開具專票

原創(chuàng)發(fā)布，禁止抄襲！

作者：會(huì)計(jì)網(wǎng)老師

1、 請(qǐng)問(wèn)，個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)所得收入達(dá)到30000元是不是也要交稅呀？那如果是這樣，我能不能理解為，還不如成立小規(guī)模納稅人呢（小規(guī)模每個(gè)月有10萬(wàn)元免增值稅的）

答：這里你要理解繳納什么稅，個(gè)體工商戶作為小規(guī)模納稅人的情況下，每月不到10萬(wàn)也是免征增值稅。不免的是個(gè)稅。建議你多加學(xué)習(xí)稅法知識(shí)。

2、有一個(gè)問(wèn)題想請(qǐng)教:某勞務(wù)派遣公司自成立以來(lái)，企業(yè)所得稅一直按核定征收申報(bào)，實(shí)際上卻是按查賬征收方式繳納。幾年下來(lái)，現(xiàn)在稅務(wù)部門要求該單位按核定征收補(bǔ)交稅款。補(bǔ)繳金額大得嚇人。勞務(wù)派遣行業(yè)比較特殊，開票額較大，因?yàn)殚_票額中包括派遣人員工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。核定征收即是按開票額計(jì)算所得稅，這樣一來(lái)，這個(gè)公司的全部毛利也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠交所得稅的。請(qǐng)老師出個(gè)高招，如何解決。謝謝。

答：處理意見(jiàn)以監(jiān)管部門要求為準(zhǔn)。

3、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行發(fā)票可以一次性抵扣嘛？

答：生產(chǎn)設(shè)備，目前企業(yè)所得稅規(guī)定相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)允許一次抵扣。如不是則需要備案加速折舊稅務(wù)審批認(rèn)可的允許加速折舊。

4、勞務(wù)派遣可以開專票嗎？

答：可以，如何開具請(qǐng)遵照所管稅務(wù)要求操作。

5、購(gòu)涼茶入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目？

答：業(yè)務(wù)招待。

6、請(qǐng)教一下稅局19年退還的17年誤收多交的增值稅及附加，該如何做分錄？

答：確認(rèn)以前年度損益調(diào)整，結(jié)轉(zhuǎn)留存收益。

7、請(qǐng)問(wèn)，營(yíng)業(yè)執(zhí)照下來(lái)后，稅號(hào)是不是就可以使用，還是需要去稅務(wù)局登機(jī)？

答：要完成稅務(wù)登記等相關(guān)手續(xù)，程序問(wèn)題請(qǐng)抓緊去稅務(wù)辦理邊辦邊了解吧。

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【第8篇】勞務(wù)派遣的營(yíng)改增

本文通過(guò)案例為您解析實(shí)務(wù)中易混的'勞務(wù)派遣'與'人力資源外包'，在概念、稅率、征收率、發(fā)票開具上有什么區(qū)別，通過(guò)對(duì)比分析幫助大家更好地掌握這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅處理。

一、法律關(guān)系

（一）勞務(wù)派遣

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。勞務(wù)派遣公司與員工之間是勞動(dòng)關(guān)系，用工單位與員工之間是用工關(guān)系，勞務(wù)派遣公司與用工單位之間是合同關(guān)系。

（二）人力資源外包服務(wù)

人力資源外包服務(wù)所用人員與人力資源公司是代理關(guān)系，與實(shí)際用工單位既存在勞動(dòng)合同關(guān)系又存在實(shí)際用工關(guān)系。

二、稅目

（一）勞務(wù)派遣

現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)

（二）人力資源外包服務(wù)

現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

三、銷售額

（一）勞務(wù)派遣

1.一般納稅人：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

2.小規(guī)模納稅人：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（二）人力資源外包服務(wù)

人力資源外包服務(wù)的銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

四、稅率、征收率

（一）勞務(wù)派遣

1.一般納稅人

（1）一般計(jì)稅：稅率6%

（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅：征收率5%

2.小規(guī)模納稅人

（1）選擇差額納稅：征收率5%

（2）其他：征收率3%；

（二）人力資源外包服務(wù)

1.一般納稅人

（1）一般計(jì)稅：稅率6%

（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅：征收率5%

2.小規(guī)模納稅人

征收率：3%

五、發(fā)票開具規(guī)定

（一）勞務(wù)派遣

發(fā)票分類編碼簡(jiǎn)稱：人力資源服務(wù)

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（二）人力資源外包

發(fā)票分類編碼簡(jiǎn)稱：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

六、案例分析

（一）勞務(wù)派遣

甲是一家勞務(wù)派遣公司，本月取得勞務(wù)派遣收入200萬(wàn)元，支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用180萬(wàn)元，為計(jì)算簡(jiǎn)便，假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)，未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不考慮其他稅費(fèi)。

1. 甲為一般納稅人

（1）一般計(jì)稅

應(yīng)納稅額=200/1.06×6%=11.32萬(wàn)元。

解析：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅時(shí)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。

發(fā)票開具提示：開一張價(jià)稅合計(jì)200萬(wàn)元，稅額11.32元，稅率為6%的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，品名為*人力資源服務(wù)*勞務(wù)派遣服務(wù)。

（2）選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

應(yīng)納稅額=（200-180）/1.05%×5%=0.95萬(wàn)元。

解析：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅時(shí)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

發(fā)票開具提示：有三種方法，一是通過(guò)新系統(tǒng)中的差額開票功能，錄入含稅銷售額200萬(wàn)元和扣除額180萬(wàn)元，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額0.95萬(wàn)元和不含稅金額199.05萬(wàn)元，備注欄自動(dòng)打印'差額征稅'字樣。二是開具兩張發(fā)票：一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票價(jià)稅合計(jì)20萬(wàn)元，備注欄注明某月勞務(wù)派遣管理費(fèi)；另一張普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)180萬(wàn)元，備注欄注明某月工資、資金、社會(huì)保險(xiǎn)。三是全額開具一張普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)金額200萬(wàn)元，稅率5%。

2. 甲為小規(guī)模納稅人

（1）選擇差額納稅

應(yīng)納稅額=（200-180）/1.05%×5%=0.95萬(wàn)元。

解析：小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣選擇差額納稅時(shí)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

發(fā)票開具提示：與一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅同。

（2）未選擇差額納稅

應(yīng)納稅額=200/1.03×3%=5.83萬(wàn)元。

解析：小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

發(fā)票開具提示：開一張普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)200萬(wàn)元，稅額5.83萬(wàn)元，稅率3%。

（二）人力資源外包服務(wù)

甲是一家人力資源服務(wù)公司，本月人力資源服務(wù)收入200萬(wàn)元，受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和各項(xiàng)費(fèi)用180萬(wàn)元。為計(jì)算簡(jiǎn)便，假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)，未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不考慮其他稅費(fèi)。

1.甲為一般納稅人

（1）一般計(jì)稅

應(yīng)納稅額=（200-180）/1.06×6%=1.13萬(wàn)元。

解析：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

發(fā)票開具提示：目前比較普遍的開票方式是開兩張發(fā)票，將收取的服務(wù)費(fèi)開一張價(jià)稅合計(jì)為20萬(wàn)元的普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，品名為*經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*勞務(wù)費(fèi)；將代收代付的款項(xiàng)開具價(jià)稅合計(jì)180萬(wàn)元的普通發(fā)票，品名為*經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)*代收代付，普通發(fā)票的稅率欄填0，備注欄注明代繳社保、代繳公積金。但是根據(jù)總局公告2023年45號(hào)，不征稅發(fā)票項(xiàng)目是正列舉，人力資源外包的代收代付款項(xiàng)未包含在編碼為601-612的不征稅項(xiàng)目里，因此筆者認(rèn)為開具收款收據(jù)（后附代收代付的工資單、社保繳費(fèi)單原件）更合適，這也符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào))第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證……，根據(jù)該公告第八條第三款規(guī)定，其他外部憑證可以是外款收據(jù)等收款憑證。（下同）

（2）選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

應(yīng)納稅額=（200-180）/1.05%×5%=0.95萬(wàn)元。

解析：一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

2.甲為小規(guī)模納稅人

應(yīng)納稅額=（200-180）/1.03×3%=0.58萬(wàn)元。

解析：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

讀到這里，相信您已經(jīng)掌握了勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)兩種用工模式的差異，有不明白的地方請(qǐng)指出，也歡迎多提寶貴意見(jiàn)。

【第9篇】勞務(wù)派遣營(yíng)改增后如何納稅

稅務(wù)爭(zhēng)議部

編者按：

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分工越來(lái)越明細(xì)，企業(yè)對(duì)用工要求逐步提高，用工形式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，勞務(wù)派遣企業(yè)如雨后春筍般發(fā)展壯大。目前，勞動(dòng)合同用工是我國(guó)企業(yè)基本用工形式，勞務(wù)派遣一般適用于臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位。法律規(guī)定用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，不得超過(guò)其用工數(shù)量的一定比例。但在實(shí)踐中，勞務(wù)派遣仍被部分企業(yè)視為規(guī)避用工風(fēng)險(xiǎn)和避稅的一個(gè)重要手段。另外，由于勞務(wù)派遣法律關(guān)系自身的復(fù)雜性以及部分稅收政策不夠明晰，的確給勞務(wù)派遣用工中各主體帶來(lái)一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。華稅律師在本文中向相關(guān)企業(yè)提示相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、勞務(wù)派遣法律關(guān)系

根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定，勞務(wù)派遣法律關(guān)系涉及三方法律主體，即勞務(wù)派遣單位、被派遣勞動(dòng)者以及接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下簡(jiǎn)稱“用工單位”）。其中勞務(wù)派遣單位是用人單位，應(yīng)與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，按月支付勞動(dòng)報(bào)酬；用人單位應(yīng)與用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，就派遣崗位、人員數(shù)量、派遣期限、勞動(dòng)報(bào)酬等達(dá)成協(xié)議。勞務(wù)派遣的典型特征是勞動(dòng)力的雇傭與使用分離。

二、勞務(wù)派遣用工個(gè)人所得稅

1.稅目：“工資、薪金所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”

《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，“工資、薪金所得”即個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得；“勞務(wù)報(bào)酬所得”是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。兩者的根本區(qū)別在于，個(gè)人與所得支付方之間是否存在勞動(dòng)關(guān)系，如果存在勞動(dòng)關(guān)系，個(gè)人取得的所得為“工資、薪金所得”，如果不存在勞動(dòng)關(guān)系，個(gè)人取得的所得為“勞務(wù)報(bào)酬所得”。

《勞動(dòng)合同法》規(guī)定，被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬是由勞務(wù)派遣單位支付，而勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者之間是勞動(dòng)關(guān)系，被派遣勞動(dòng)者勞動(dòng)報(bào)酬符合《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》關(guān)于“工資、薪金所得”的定義。綜上所述，被派遣勞動(dòng)者取得的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。

但在實(shí)踐中，為了方便操作，存在勞務(wù)派遣單位委托用工單位直接向被派遣勞動(dòng)者支付勞動(dòng)報(bào)酬的情形，這種情形下，仍應(yīng)按照上述分析，按照“工資、薪金所得”稅目，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。除了勞務(wù)派遣單位委托用工單位支付勞動(dòng)報(bào)酬的情形，還存在用工單位根據(jù)被派遣勞動(dòng)者的實(shí)際考勤情況，直接向勞動(dòng)者支付加班工資的情況。該種情形，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，被派遣勞動(dòng)者取得的所得仍屬于工資、薪金所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目計(jì)繳個(gè)人所得稅。

2.扣繳義務(wù)人

《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例確定了個(gè)人所得稅的征收是以“源泉扣繳為主、個(gè)人自行申報(bào)為輔”為原則，即個(gè)人所得稅以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，但納稅義務(wù)人從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅。

按照上述規(guī)定，被派遣勞動(dòng)者取得的工資薪金如果是派遣單位或者用工單位一方支付，則支付方為扣繳義務(wù)人；但如果派遣單位或用工單位都支付了部分工資薪金，則應(yīng)由納稅義務(wù)人被派遣勞動(dòng)者向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)?！秶?guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)稅收專項(xiàng)檢查有關(guān)問(wèn)題的通知》（稽便函[2008]115號(hào)）也對(duì)勞務(wù)派遣用工個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人進(jìn)行了明確，如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款，但個(gè)人同時(shí)要按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào)；如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務(wù)人。

3.納稅地點(diǎn)

如果以派遣單位或者用工單位一方為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，于次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

如果被派遣勞動(dòng)者從派遣單位和用工單位兩方取得工資薪金所得，被派遣勞動(dòng)者應(yīng)按照《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》第十一條規(guī)定，從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅義務(wù)人選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。一般向派遣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

4.稅收風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)踐中，勞務(wù)派遣單位、被派遣勞動(dòng)者以及用工單位在個(gè)人所得稅問(wèn)題上，都存在處理不當(dāng)而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，由于勞動(dòng)報(bào)酬支付在實(shí)踐中較為混亂，工資薪金支付方可能未履行代扣代繳義務(wù)；其次，代扣代繳義務(wù)人對(duì)支付給被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬，適用的個(gè)人所得稅稅目認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致適用錯(cuò)誤的稅目、扣除費(fèi)用以及稅率，代扣代繳錯(cuò)誤的稅額；最后，在被派遣勞動(dòng)者負(fù)有自行申報(bào)納稅義務(wù)情形下，其未按照法律規(guī)定的期限及地點(diǎn)進(jìn)行納稅申報(bào)。

三、勞務(wù)派遣用工企業(yè)所得稅處理

1.用工單位企業(yè)所得稅稅前扣除

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)），企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

2.勞務(wù)派遣單位企業(yè)所得稅處理

勞務(wù)派遣單位應(yīng)將從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款確認(rèn)為收入，派遣單位支付給被派遣勞動(dòng)者的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出進(jìn)行稅前扣除。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)

用工單位如果未正確歸集工資薪金支出，而將上述規(guī)定中應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出或者職工福利費(fèi)支出的部分計(jì)入工資薪金支出，增加了工資薪金總額的基數(shù)，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)增的稅收風(fēng)險(xiǎn)；派遣單位可能僅將從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額確認(rèn)為收入，但又將支付給勞動(dòng)力的勞動(dòng)報(bào)酬稅前扣除，這樣就造成該部分成本費(fèi)用和用工單位重復(fù)稅前扣除，也面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)增的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、勞務(wù)派遣用工營(yíng)業(yè)稅

勞務(wù)派遣單位從事勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)———其他服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第十二條規(guī)定，勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。

根據(jù)以上規(guī)定勞務(wù)派遣單位收取價(jià)款時(shí)，應(yīng)全額計(jì)入收入并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，勞務(wù)派遣單位向用工單位收取全部?jī)r(jià)款（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）應(yīng)全額開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金在同一張發(fā)票中備注說(shuō)明。

但實(shí)踐中，部分勞務(wù)派遣公司僅將上述差額核算為收入，為企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。

小結(jié)：

實(shí)踐中，很多勞務(wù)派遣公司資證不全，準(zhǔn)入門檻較低，導(dǎo)致賬務(wù)核算混亂，財(cái)務(wù)報(bào)表失真。勞務(wù)派遣法律關(guān)系也具有自身的特殊性和復(fù)雜性，勞務(wù)派遣單位、被派遣勞動(dòng)者以及用工單位對(duì)相關(guān)稅收法律法規(guī)可能把握不夠精準(zhǔn)，為減小稅收風(fēng)險(xiǎn)，其應(yīng)按照相關(guān)法律規(guī)定明確自身的相關(guān)納稅義務(wù)，并正確計(jì)繳相關(guān)稅費(fèi)。

【第10篇】營(yíng)改增勞務(wù)派遣政策

曾建斌┃知名財(cái)稅籌劃實(shí)操專家，歡迎百度了解！

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一、悲喜就在一瞬間

關(guān)于營(yíng)改增的財(cái)稅【2016】36號(hào)文一公布，人力資源企業(yè)就發(fā)現(xiàn)：曾經(jīng)熟悉、可愛(ài)的差額納稅政策不見(jiàn)了，很多善良、天真的人認(rèn)為：人力資源企業(yè)的政策還沒(méi)有公布。過(guò)了幾天，終于明白了：人力資源服務(wù)被差額納稅政策拋棄了。

于是，整個(gè)行業(yè)焦慮、 憤怒，奔走相告，約談?wù)畽C(jī)構(gòu)，約談稅務(wù)機(jī)關(guān)，人力資源企業(yè)在焦慮、彷徨中度過(guò)了營(yíng)改增的準(zhǔn)備時(shí)間。

就像看一場(chǎng)足球比賽，最驚喜的莫過(guò)于補(bǔ)時(shí)階段破門得分。2023年4月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布了財(cái)稅【2016】47號(hào)文：人力資源企業(yè)又恢復(fù)了差額納稅。

悲喜就在一瞬間，這就是有中國(guó)特色的營(yíng)改增，玩的就是心跳！

二、人力資源服務(wù)包括哪些

人力資源企業(yè)提供的服務(wù)非常廣泛，在營(yíng)改增政策中分別適用不同的稅目、稅率、征稅方式：

1、人力資源企業(yè)依托信息技術(shù)提供的人力資源管理，屬于業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，適用信息技術(shù)服務(wù)繳納增值稅。例如：人力資源公司利用信息平臺(tái)，提供人才測(cè)評(píng)、招聘、面試等服務(wù)。

2、人力資源企業(yè)提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，屬于商務(wù)輔助服務(wù)，適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅；同樣是招聘，本稅目涉及的是傳統(tǒng)線下方式提供招聘服務(wù)；

3、人力資源企業(yè)提供職業(yè)中介服務(wù)，屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅。中介服務(wù)的特點(diǎn)是涉及第三方。

如果員工與人力資源公司簽署協(xié)議，通過(guò)勞務(wù)派遣提供給用工企業(yè)使用，屬于人力資源服務(wù)；如果員工與用工企業(yè)簽署勞動(dòng)合同，人力資源企業(yè)代理購(gòu)買社保、住房公積金等，屬于職業(yè)中介服務(wù)，適用經(jīng)紀(jì)代理的稅務(wù)政策。

4、勞動(dòng)力外包服務(wù)：人力資源企業(yè)作為提供服務(wù)的一方，為用工企業(yè)提供某些服務(wù)，服務(wù)主要依賴人力，該服務(wù)適用營(yíng)改增的經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)；

5、人力資源企業(yè)為企業(yè)提供人力資源相關(guān)的咨詢服務(wù)，屬于鑒證咨詢，適用其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)政策；

6、人力資源企業(yè)為企業(yè)提供培訓(xùn)、講座等服務(wù)，屬于生活服務(wù)業(yè)的教育醫(yī)療服務(wù)，按教育醫(yī)療適用稅務(wù)政策。

人力資源企業(yè)從事的業(yè)務(wù)不同、提供服務(wù)的方式不同決定了適用的稅務(wù)政策也不同，這種按業(yè)務(wù)類別適用稅務(wù)政策也是本次營(yíng)改增政策的特點(diǎn)，而不是簡(jiǎn)單地按企業(yè)劃分。

三、財(cái)稅【2016】47號(hào)中人力資源服務(wù)政策解讀

1、勞務(wù)派遣服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易征收

1）財(cái)稅【2016】47號(hào)明確：人力資源企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易征收方式，并且以企業(yè)取得的全部收入減去代發(fā)被派遣員工的工資、福利、社保以后的余額作為計(jì)稅銷售額。

2）這項(xiàng)政策，對(duì)人力資源服務(wù)企業(yè)中的一般納稅人、小規(guī)模納稅人都適用，簡(jiǎn)易征收的征收率為5%。

3）人力資源企業(yè)代發(fā)派遣員工的工資、福利、社保，不能開具專用發(fā)票，用工企業(yè)可以獲得普通發(fā)票進(jìn)入成本費(fèi)用，不能抵扣增值稅；

4）人力資源企業(yè)收取的服務(wù)費(fèi)，可以開具5%的增值稅專用發(fā)票，用工企業(yè)符合條件可以抵減增值稅；

5）本政策優(yōu)于營(yíng)業(yè)稅時(shí)代的差額納稅，一是由于增值稅是價(jià)外稅，人力資源企業(yè)先價(jià)稅分離再計(jì)算應(yīng)交稅金，實(shí)際稅負(fù)降低；二是服務(wù)費(fèi)可以開具專用發(fā)票，人力資源服務(wù)費(fèi)用的稅務(wù)成本可以順利轉(zhuǎn)嫁到用工企業(yè)；

6）由于勞務(wù)派遣受法律限制，該政策的適用實(shí)際上受到限制。

2、人力資源外包服務(wù)可以差額納稅

1）由于勞務(wù)派遣受法律限制，人力資源企業(yè)現(xiàn)在大力發(fā)展勞動(dòng)力外包服務(wù)。這也是中國(guó)人民智慧的反映，通過(guò)勞動(dòng)力外包方式，規(guī)避法律對(duì)勞務(wù)派遣的限制。

2）都是人力資源企業(yè)解決用工問(wèn)題，勞務(wù)派遣與勞動(dòng)力外包的法律性質(zhì)完全不同，勞務(wù)派遣是人力資源企業(yè)、勞動(dòng)者、用工單位的三方關(guān)系，勞動(dòng)力外包屬于人力資源企業(yè)與用工單位的雙方關(guān)系。

3）勞動(dòng)力外包，財(cái)稅【2016】47號(hào)規(guī)定按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)適用稅務(wù)政策，人力資源企業(yè)可以減去受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金以后的余額差額納稅。

4）勞動(dòng)力外包的差額納稅，最終結(jié)果與勞務(wù)派遣完全一致，適用征收率5%，開具發(fā)票方式也一樣。

5）有了整個(gè)政策，勞務(wù)派遣的法律限制就名存實(shí)亡。

3、人力資源企業(yè)的其他服務(wù)不能選擇差額納稅

例如：咨詢服務(wù)、培訓(xùn)服務(wù)、人力資源測(cè)評(píng)服務(wù)等，如果是一般納稅人，應(yīng)該適用6%的增值稅，可以抵減對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、如何選擇合適的征稅方式

1）對(duì)于一家企業(yè)，從事勞務(wù)派遣或者人力資源外包服務(wù)，一類業(yè)務(wù)只能選擇一種征稅方式。例如：勞務(wù)派遣選擇簡(jiǎn)易征收，不同客戶的勞務(wù)派遣合同都必須選擇簡(jiǎn)易征收，不能部分客戶選擇簡(jiǎn)易征收，另外一部分客戶選擇一般納稅人征收；

2）勞務(wù)派遣和人力資源外包可以選擇不同的計(jì)稅方式。例如：勞務(wù)派遣選擇一般納稅人計(jì)稅方式，勞動(dòng)力外包選擇差額納稅；

3）簡(jiǎn)易征收方式一經(jīng)選擇，36個(gè)月保持不變；

4）由于目前人力資源企業(yè)的客戶中存在政府、事業(yè)單位等不涉及繳納增值稅的企業(yè)，小規(guī)模企業(yè)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的企業(yè)，一般納稅人中有大量的簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目，因此，人力資源企業(yè)選擇勞務(wù)派遣簡(jiǎn)易征收，勞動(dòng)力外包適用差額征收比較有利；

5）由于稅率與營(yíng)業(yè)稅中的5%相同，一般納稅人客戶取得5%可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，人力資源企業(yè)也不用調(diào)整服務(wù)價(jià)格，稅負(fù)適當(dāng)下降，客戶不用多支付服務(wù)費(fèi)，皆大歡喜。

五、感悟

1、改革前溝通不努力，全行業(yè)都很痛苦；

2、通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)溝通爭(zhēng)取稅務(wù)政策是一種好的稅務(wù)籌劃方法；

3、在中國(guó)做財(cái)務(wù)人員，心臟一定要有承受能力。

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