【第1篇】匯算清繳虧損鑒證報告費用多少
許多創(chuàng)業(yè)者在看到審計報告、匯算清繳報告、注銷清算報告等字眼時，都會有點一頭霧水。
當一些財務公司的服務人員建議你做各種報告的時候，你總是以，“我們公司不需要吧...”、“這個好貴啊...”、“遲點再看看吧...”來拒絕。
那么到底哪些報告是必須要做的？什么時候是需要做的？這些報告到底是干什么用的？今天深登尼特就為您做解答。
審計報告
相信老板們聽到最多的就是“審計報告”了，但審計報告這個詞都快成為“歷史名詞”了…
以前，很多時候都要出審計報告，因為根據財務制度，公司每年要出審計報告，對一年的賬進行審計。
以前，很多類型公司的年報都得審計，現在都免去了，只有外資企業(yè)、代表處、民間協(xié)會，這些團體年審需要出具審計報告，其他的公司除了你有具體用途，如貸款、開股東大會、招標擔保等等，其他的都沒有強制要出審計報告。
那么，到底什么是審計報告？
審計報告就是注冊會計師對被審計單位的一份信用背書，說白了，就是“我證明他這個財務報告里說的是真的”。
這么說吧，審計報告可能就是一頁紙或者幾頁紙，但是背后有幾十箱的底稿和會計資料，當然也可能其背后什么也沒有，你懂得。
準確的說，審計報告是一個廣義名詞，里面可以細分為很多種。
離任審計：比如法定代表人或其他某重要人員要離職，審計報告可以證明其在任期間的經濟責任履行情況，并作出客觀評價。
投標審計：在投標時，有時會被要求出具企業(yè)資產、財務等情況的審計報告
財務報表審計：各類企業(yè)年度會計報表，主要用于提供給公司股東、上級單位或有關政府主管部門。
除此以外，還有“稅務審計”、“清算審計”這類說法，其實就分別對應上面提及的“匯算清繳報告”和“注銷清算鑒證報告”。
但其實是完全不同的概念。
因為審計報告是會計師事務所出具的，而匯算清繳報告和注銷清算鑒證報告是稅務師事務所出具的。
會計師出具的審計報告基本上是全國通用的 ，而稅務師事務所出具的稅審報告則有地方保護性。
匯算清繳報告
匯算清繳報告，是用來進行所得稅匯算的。
當然，每年五月，企業(yè)要進行企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，并不是強制要求出具匯算清繳報告的。
可是，建議以下兩種企業(yè)一定要出具：
1、一般納稅人企業(yè)
2、連續(xù)兩年虧損的企業(yè)
因為這兩種企業(yè)被查賬的概率較高，等到被查到了再出具報告就來不及了。
出具匯算清繳報告的好處主要是：
1、由專業(yè)的稅務人員對企業(yè)財務情況提出合理建議和意見，規(guī)避以后財務漏洞
2、轉稼財務風險，減少稅務部門的查帳風險
注銷清算鑒證報告
這一般注銷公司的時候被要求出具的。
老板們都知道，公司注冊容易注銷難的事實。
想要進行稅務注銷，人家除了要你三年內的賬本、報稅資料外，還要你提供清算報告。
注銷清算鑒證報告，其實就是當公司由于各種原因終止經營或企業(yè)破產的時候，對其債務債權的清償、資產變現、清算期間的收益、支出等作出審計和鑒證。
為了以后公司運營也好、注銷也好。為了順利，報告我們都得及時出！
【第2篇】所得稅匯算清繳費用
企業(yè)所得稅匯算清繳申報時間為年度終了的5個月內，作為財務人員，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，如何填好最主要的納稅調整事項呢?
企業(yè)所得稅申報表納稅調整項目分為這幾部分:
一收入的調整項目
二成本費用的調整項目
三是資產類折舊、減值的調整。
納稅調整事項，是以企業(yè)會計準則為基礎編制的財務報表的前提下，對稅法規(guī)定與準則規(guī)定存在沖突的地方，按稅法規(guī)定對會計利潤進行納稅調增或調減的事項。
一、收入的調整項目
1.視同銷售收入
市場推廣或銷售(會計上將成本計入費用)
交際應酬(會計上直接將成本計入費用)
職工獎勵或福利
對外投資、捐贈等，
如果企業(yè)出現上述情形的視同銷售，需要對收入進行納稅調增。
2.投資收益
分回的投資收益(指公司)或會計賬面形成浮盈的投資收益都需要進行納稅調減。
一方面是居民企業(yè)間的投資收益不繳納企業(yè)所得稅，
二是，稅法不認可預期的浮盈投資收益需要調減；反之，會計上浮虧的損失需要納稅調增。
3.不征稅收入
如取得特定的政府補助、免息收入可納稅調減。
二、成本費用調整項目
1.視同銷售成本
上述對于的視同銷售的收入對應的成本納稅調減。
也就是說收入需要納稅調增，成本需要納稅調減，最終納稅調整額無變化，只是相應收入、成本數變大了。
2.職工薪酬
工資總額是年度發(fā)生的工資總的金額，不包括五險一金，可以理解為員工的應發(fā)工資總額。
（1）職工福利費
不超過工資總額14%的可扣除，超過部分不可扣除;
（2）職工教育經費
不超過實發(fā)工資總額的8%可扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
（3）工會經費
不超過實發(fā)工資總額的 2%可扣除
（4）補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險
各自不超過實發(fā)工資總額的5%可扣除。
3.業(yè)務招待費
與生產經營相關的業(yè)務招待費，按發(fā)生額的60%扣除，且不超過收入的0.5% 。得注意的是，業(yè)務招待費不僅僅是指管理費用、銷售費用里面的，還包括制造費用等其他科目中的。
4.廣告費及業(yè)務宣傳費用
不超過收入的15%的部分，超過可結轉下年度扣除；涉及化妝品、酒類等特定行業(yè)為收入的30%
5.罰金、罰款和被沒收財物、稅收滯納金及利息
注意這些罰款是指稅務、工商等政府部門的罰款不得扣除;商業(yè)合同上的罰款可以扣除的。
6.贊助支出
贊助支出不得稅前扣除;但公益性捐贈，年度利潤總額12%以內扣除，注意是會計利潤，如果說間接的或非公益或通過營利單位捐贈的，不得扣除，要納稅調增。
7.不征稅收入用于支出所形成的費用
不征稅收入用于支出所形成的費用要做納稅調增。
三、資產類調整項目
主要是計提的減值損失要進行納稅調增;
會計上折舊超過稅法的規(guī)定也需要納稅調增。
其他注意事項：
有人說有些計提的費用在本年度內未收到發(fā)票，是否需要納稅調增?是不需要的，只要是所得稅匯算清繳前取得相關發(fā)票即可;
年末計提的工資呢?匯算清繳前實際已經發(fā)放的工資可以扣除的。也就是說只要在匯算清繳到期前已經實際支付且取得合理發(fā)票就可用扣除的。
【第3篇】2023年所得稅匯算清繳費用
2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行中，如何計算應納稅所得額？應繳納的企業(yè)所得稅為零也需要申報嗎??????一組熱點問答請查收。
1.如何計算企業(yè)所得稅的應納稅所得額?
依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
2.企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅為零也需要申報嗎?
需要申報。依據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則 》，納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。
納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。
3.企業(yè)所得稅收入的確認原則是什么?
權責發(fā)生制。一、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
根據《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定：“一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。”
4.企業(yè)發(fā)生的哪些成本可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?
一、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
二、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。
5.高新技術企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前企業(yè)所得稅按什么稅率進行預繳?
15%。根據《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第24號)規(guī)定，企業(yè)的高新技術企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。
6.企業(yè)所得稅中，符合條件的非營利組織免稅收入是如何界定的?
一、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。'
二、根據《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財稅(2009)122號)規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：
(一)接受其他單位或者個人捐贈的收入；
(二)除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；
(三)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；
(四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；
(五)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。
來源 中國政府網
編輯 趙司堯
流程編輯 嚴圣淼
【第4篇】匯算清繳怎么調整費用
匯算清繳后發(fā)現上年度多計費用，下年度該如何調賬和納稅調整？
2021匯算清繳后，發(fā)現上年度多計費用，怎么在2023年賬上調整？2023年度的匯算清繳又該如何納稅調整？
解答：
對于所謂的“多計費用”，可能存在幾種情形，需要分別處理。
一、屬于會計差錯造成的
比如，費用是1000元的，會計核算錯誤的做成了10000元。
對于這類情況，在企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現的，應按照正確的金額申報稅前扣除，對稅務局申報的財報也應按照更正后的財報數據填寫。
當然，會計賬務處理，需要區(qū)分執(zhí)行的是《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》。
執(zhí)行的是《小企業(yè)會計準則》，對會計差錯采用未來適用法處理，即直接在發(fā)現當期調整。比如，發(fā)現多計了9000元費用的，應直接予以沖銷。
執(zhí)行的是《企業(yè)會計準則》，對于會計差錯需要區(qū)分是否具有重大影響，對有重大影響的需要采用“追溯調整法”，也就是常說的要通過“以前年度損益調整”科目進行調整；對于不屬于重大影響的會計差錯，則不需要追溯調整，直接采用未來適用法調整，即在發(fā)現當期直接調整即可。
稅務方面，如果是2023年度匯算清算結束前（2023年5月31日前）發(fā)現有多計費用，導致少交了企業(yè)所得稅的，應及時在2023年5月31日前及時更正申報并補繳企業(yè)所得稅，或者調低可稅前彌補金額；如果2023年度匯算清繳結束后（2023年5月31日后），法理上均應該做更正申報并補繳企業(yè)所得稅或者調低可稅前彌補金額，金額實在太小的稅務局一般也不會追究，會計核算可以在2023年沖減，而且在2023年度的匯算清繳時也不需要做納稅調整。
二、多計工資的
我國的國情決定了，企業(yè)在每年12月關賬時多數會預提年終獎等，而年終獎等通常會等到農歷新年前才會實際發(fā)放，實際發(fā)放金額與預提金額多數不會剛好一致，因此經常就會出現多預提工資（費用）的情況出現，也會出現少預提的情況。
對于“工資薪金支出”的稅前扣除，企業(yè)所得稅法方面規(guī)定，納稅年度預提的工資只要在匯算清繳結束前（次年5月31日）實際發(fā)放的就可以稅前扣除，否則就不得在納稅（預提）年度扣除。
對于多預提的工資，在匯算清繳結束后實際發(fā)放的，該在什么年度稅前扣除呢？實務中存在兩種觀點：第一種觀點認為在實際發(fā)放后，應該追補扣除，時限5年內；第二種觀點是應該是在實際發(fā)放的年度直接稅前扣除，不需要追補扣除。我在這里不評價兩種觀點的孰是孰非，建議企業(yè)咨詢主管稅務局的具體執(zhí)行口徑。
對于少預提年終獎的情況，由于上年度少預提了，少預提部分就不能在預提年度稅前扣除，但是可以在實際支付年度稅前扣除。
對于年終獎等工資，匯算清繳時發(fā)現無論是多預提還是少預提的，對于“應付職工薪酬-工資”以及對應的成本費用科目，建議都不要做會計調整。如果是2023年度多預提了工資，稅務上做納稅調增即可，2023年度會計核算時適當少預提部分工資，預提工資時把余額考慮進去即可。對于少預提的情況，也是一樣的道理和操作。否則，有些人會自己把自己給繞暈的。
三、涉及到“跨期扣除項目”等
售后“三包費用”等稅務上的跨期扣除項目等，稅前扣除必須要在費用實際發(fā)生后才能扣除，會計核算預提的費用均不得稅前扣除，因此會計核算時出現多計或少計費用，在正確的匯算清繳情況下對企業(yè)所得稅繳納是沒有影響的，因為無論是多計還是少計費用在未實際支出前一律都是納稅調增。
對于這類對于企業(yè)所得稅繳納沒有影響的，會計核算是否調整，就按照前述的“一、屬于會計差錯造成的”進行會計處理。金額不大的，建議不做會計調整。
對于該類費用，2023年度實際支出的，可以稅前扣除；會計核算當年計提數與實際支出數不一致的，就要做納稅調整。
【第5篇】匯算清繳遇到跨期費用如何處理
企業(yè)年末沒有入賬的費用發(fā)票，屬于跨期費用。跨期費用發(fā)票能否入賬，以及是否可以在應納稅所得額前扣除，還要根據費用發(fā)生的實際狀況來確定。
按照會計處理的一般原則，跨期費用發(fā)票是不允許跨期報銷，以及在企業(yè)所得稅稅前扣除的；但跨期費用發(fā)票又是客觀存在的，按照權責發(fā)生制的原則，如果跨期費用發(fā)票不能計入合理的期間，勢必影響當期的經營效果。因此，跨期費用發(fā)票是可以報銷的。但需要強調的是，跨期費用發(fā)票報銷是有規(guī)則的，不是任何跨期費用發(fā)票都可以報銷，需要滿足會計制度和稅法規(guī)定的原則才可以進行處理，否則是不允許稅前扣除的。
一、跨期費用發(fā)票的兩種情況。
1、費用歸屬于當期，款項已經支付，但年末收不回發(fā)票。
2、費用歸屬于當期，款項還沒有支付，且年末還沒有收到發(fā)票或收到發(fā)票后沒有入賬。
二、跨期費用發(fā)票的財務和涉稅處理。
1、費用歸屬于當期，款項已經支付，但年末仍然收不回發(fā)票的財稅處理。
會計處理。我們知道會計處理依據權責發(fā)生制原則，來決定企業(yè)經營收入和費用歸屬期的一項原則。也就是，只要在本期內已經收到、發(fā)生或負擔的費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。
按照權責發(fā)生制的原則，企業(yè)的經營業(yè)務已經發(fā)生，那么屬于當期應該負擔的成本費用，就應該計入當期，與是否收到費用發(fā)票沒有必要的聯(lián)系，同時，發(fā)票在會計處理上也僅是原始憑證而異。因此，屬于當期發(fā)生的支出，即便沒有發(fā)票，也應該進行會計處理，計入當期的成本費用。
所得稅的處理。跨期費用發(fā)票的所得稅處理主要依據《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國稅公告2023年第28號），以及《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》(國家稅務總局公告2023年34號)規(guī)定，即企業(yè)當年實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
稅法在處理跨期費用發(fā)票的處理基本也為權責發(fā)生制，但有時限要求，也就是在匯算清繳結束前，即2023年5月31日前應該收到相應的費用發(fā)票，方可以在所得稅前扣除，否則，需要做納稅調整。
2、費用歸屬于當期，款項還沒有支付，且年末還沒有收到發(fā)票或收到發(fā)票后沒有入賬的財稅處理。
企業(yè)在經營中也會發(fā)生費用發(fā)票已經收到但沒有按時入賬（發(fā)票開具時間為2023年），或沒有收到費用發(fā)票（發(fā)票開具時間為2023年），但款項也沒有支付的情形。
（1）2023年已經收到發(fā)票，但企業(yè)沒有入賬的處理。會計處理原則還是權責發(fā)生制，即當期發(fā)生的費用計入當期，但2023年已經結賬了，則直接計入“以前年度損益調整”，不影響當期利潤。
企業(yè)所得稅處理。所得稅也需要在2023年匯算清繳時處理，如果沒有做所得稅納稅申報，可以將這部分費用直接在所得稅稅前扣除；如果已經進行匯算清繳，那么只能調整所得稅申報表，將這部分費用加到所屬期進行稅前扣除。
（2）當期沒有收到發(fā)票，也沒有付款。在會計處理上同前，但在所得稅的處理上，需要在所得稅匯算清繳結束前（5月31日前）即要收到費用發(fā)票，也要將款項付出，則其跨期費用發(fā)票可以在應納稅所得額前扣除，否則需要做納稅調整。
總之，屬于真實業(yè)務的跨期費用發(fā)票是可以入賬，并在所得稅稅前扣除的，但應符合所得稅稅前扣除的規(guī)定；另外企業(yè)應控制跨期費用發(fā)票的發(fā)生，即減輕財務人員的核算負擔，也避免由于企業(yè)核算和管理上的失誤增加企業(yè)的稅收成本。
我是智融聊管理，歡迎持續(xù)關注財經話題。
2023年1月19日
【第6篇】匯算清繳所得稅費用
引言：
2023年度所得稅匯算清繳工作正式拉開帷幕，讓財務人員頭大的工作又來了，為方便大家進行申報工作，特將匯算過程中涉及的幾種常見的費用扣除比例進行梳理，歡迎大家共同討論學習，加深印象并順利完成2023年度匯算工作。
業(yè)務招待費
扣除比例：根據招待費支出的60%與收入的5‰孰低進行確認。
政策依據：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。
廣告費和業(yè)務宣傳費支出
扣除比例：根據收入的15%（特殊行業(yè)按收入的30%）進行確認。
政策依據：
（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
（二）《財政部 國家稅務總局 關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）第一條規(guī)定，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！谌龡l規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
手續(xù)費和傭金支出
扣除比例：5%
政策依據：
《財政部 國家稅務總局 關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。
（一）保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
（二）其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
研發(fā)費用支出
加計扣除比例：100%
政策依據：
《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）
第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
合理的工資薪金支出
扣除比例：100%
政策依據：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。
職工福利費支出
扣除比例：14%
政策依據：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
職工教育經費支出
扣除比例：8%
政策依據：
《財政部 國家稅務總局 關于企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
工會經費支出
扣除比例：2%
政策依據：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出
扣除比例：5%
政策依據：
《財政部 國家稅務總局 關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
黨組織工作經費支出
扣除比例：1%
政策依據：
（一）《中共中央組織部、財政部、國家稅務總局關于非公有制企業(yè)黨組織工作經費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）第二條規(guī)定，……非公有制企業(yè)黨組織工作經費納入企業(yè)管理費列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據實在企業(yè)所得稅前扣除。
（二）《中共中央組織部 財政部 國務院國資委黨委 國家稅務總局 關于國有企業(yè)黨組織工作經費問題的通知》（組通字〔2017〕38號）第二條規(guī)定，納入管理費用的黨組織工作經費，實際支出不超過職工年度工作薪金總額1%的部分，可以據實在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結余，結轉下一年度使用。累計結轉超過上一年度職工工資總額2%的，當年不再從管理費用中安排。
公益性捐贈支出
扣除比例：12%
政策依據：
《財政部 國家稅務總局 關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》（財稅〔2018〕15號）第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
企業(yè)責任保險支出
扣除比例：100%
政策依據：
《國家稅務總局 關于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第52號）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
后附
除上述各項費用扣除外，如果還對申報流程不是太熟悉，歡迎查看其他文章：
https://www.toutiao.com/article/7083486441702949406/?log_from=e15acbf333aa_1650466436775
所得稅匯算清繳報表如何填？
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【第7篇】所得稅匯算清繳費用扣除標準
企業(yè)所得稅實行法定扣除，企業(yè)需要充分了解企業(yè)所得稅匯算清繳的扣除標準，今天我們就來來看看12項費用扣除的比例。
1、合理的工資薪金支出
扣除比例：100%
也就是：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
2、職工福利費支出
扣除比例：14%
也就是企業(yè)發(fā)生職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
3、職工教育經費支出
扣除比例：8%
也就是企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
4、工會經費支出
扣除比例：2%
也就是企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
5、研發(fā)費用支出
加計扣除比例：75%
也就是企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
6、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出
扣除比例：5%
也就是：企業(yè)發(fā)生的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出分別按照不超過工資薪金總額5%的部分，準予扣除。
7、業(yè)務招待費支出
扣除比例：60%、5‰
也就是：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
8、廣告費和業(yè)務宣傳費支出
扣除比例：15%、30%
也就是：一般企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；
化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
9、公益性捐贈支出
扣除比例：12%
也就是：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
10、手續(xù)費和傭金支出
扣除比例：5%
也就是：一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出不超過與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%的部分，準予扣除。
11、企業(yè)責任保險支出
扣除比例：100%
也就是企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
12、黨組織工作經費支出
扣除比例：1%
也就是黨組織工作經費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業(yè)所得稅前扣除。
來源：中國稅務雜志社、郝老師說會計
【第8篇】匯算清繳預提費用調整
經常有朋友問財哥關于工資核算稅務問題，再加上最近本身在進行所得稅匯算清繳，其中當然也涉及職工薪酬支出及納稅調整明細表的填寫，所以，二哥今天系統(tǒng)整理一下發(fā)給大家，僅供參考。
職工薪酬做為企業(yè)一項重要的成本支出，其實在日常核算中并不是很難。會計核算上當然是按照準則來。
按照企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬的定義，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利， 也屬于職工薪酬。
看似很復雜，其實我們不要過多糾結如此復雜的名詞，其實說直白點就是你企業(yè)給員工發(fā)的工資和福利、交的社保公積金、計提的工會經費、發(fā)生的職工教育經費等這些都是職工薪酬核算的范圍。都涉及一個科目：應付職工薪酬。千萬不要把職工薪酬就等同于工資，也不要覺得一個企業(yè)的工資就是其所有的人工成本了。
很多大型的公司都有專門的人力資源管理部門，主要考核和計算職工薪酬的工作都是人力資源部門的職責，財務部的任務就是按照他們的工資表進行賬務處理和工資發(fā)放，個稅申報。
當然小公司可能都是一肩挑。
其實職工薪酬核算就是個套路， 你看一遍就知道了。核算其實主要分為兩部分。（這里暫不討論工會經費、職工教育經費、福利費等薪酬核算）
個人部分和企業(yè)承擔部分
個人部分也就是你的工資條，應發(fā)工資數字就是個人部分。
企業(yè)部分就是你看不到的，這個是按照一定標準計算繳納的社保和公積金。所以企業(yè)承擔的人工成本不僅僅是你從工資表上看到的部分，還有一部分是企業(yè)為職工承擔的社保、公積金。
具體我們來看看下圖
很多人都抱怨，說自己的工作累，上班苦，工資還低，其實你知道嗎？其實你拿到手的工資遠遠還不是企業(yè)的人工成本支出。
這里面主要是社保和公積金的影響，只要繳納社保、公積金的單位，除了要從職工應發(fā)工資中扣一部分外，企業(yè)還要相應再為你繳納一份。
所以為什么說企業(yè)目前負擔重，很多企業(yè)為什么不愿意給職工繳納社保公積金或按照最低標準來繳納，因為這部分開支真的不小。
那么我們就分部分來看看核算的套路。
個人部分
1、工資的結轉
這部分直接按照人力資源部門的工資表入賬。工資表我們都見過，如下圖，我自己弄的一個最簡單的，方便寫分錄，當然企業(yè)里面工資條會很細，不同公司設置明細也不同。
這里的應發(fā)合計就是公司承擔的職工人工成本中個人的部分，但是這里的應發(fā)合計和職工到手的還有差異，因為公司還要幫你代扣代繳個人承擔的社保公積金，個人所得稅。
企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要 求或允許計入資產成本的除外。
按照權責發(fā)生制，首先結轉成本費用，這里假設全部入管理費用，當然根據職工所屬部門會入到其他科目，比如銷售費用，制造費用等，文章只是簡便列示。
借：管理費用-工資（一般科目設置不會那么全面，把各種補貼和加班費金額都放到工資）
管理費用-獎金
貸：應付職工薪酬-工資
應付職工薪酬-獎金
應付職工薪酬-補貼
2、發(fā)放工資
發(fā)放工資的時候企業(yè)要代扣各種保險和個稅，這部分通過其他應付款、應交稅費來先掛，實際支付社保局和稅務局的時候截平。很多人會說可以通過其他應收款不？其實二哥個人是這樣理解的，確認了對職工的債務計入應付職工薪酬，而其中代扣代繳的部分實質就是企業(yè)扣下應付還尚未支付給社保的個人社保部分，所以用其他應付款更好。
借：應付職工薪酬-工資
應付職工薪酬-獎金
應付職工薪酬-補貼
貸：其他應付款-養(yǎng)老保險
其他應付款-醫(yī)療保險
其他應付-失業(yè)保險
其他應付款-住房公積金
應交稅費-應交個人所得稅
銀行存款
這個分錄，銀行存款實際支付的金額就是我們職工卡里面每個月能收到的錢了。
所以財務進行工資核算的時候，首先得先把工資表做出來，這是重要的原始憑證。有人問五險一金，為什么這里沒有扣工傷保險和生育保險，這個是因為這兩個保險個人是不用承擔的，都是企業(yè)為你負擔了。會在后面的分錄體現。
企業(yè)承擔部分
1、 社保、公積金成本的結轉入賬
個人部分的分錄我們做完了，那么接下來我們就來看看企業(yè)為職工負擔的部分如何列支，我們都知道社保和公積金都是個人扣一部分，企業(yè)為你補充一部分，具體比例這里多說，這個都是有規(guī)定的，比如公積金一般是個人扣的部分，企業(yè)再為你多繳納這一部分，比如個人扣100，企業(yè)再為你存100，你公積金賬戶就是200余額。
結轉費用：
企業(yè)承擔的公積金部分
借：管理費用-住房公積金
貸：應付職工薪酬-住房公積金
企業(yè)承擔的社保部分
借：管理費用-養(yǎng)老保險
管理費用-醫(yī)療保險
管理費用-失業(yè)保險
管理費用-工傷保險
管理費用-生育保險
貸：應付職工薪酬-養(yǎng)老保險
應付職工薪酬-醫(yī)療保險
應付職工薪酬-失業(yè)保險
應付職工薪酬-工傷保險
應付職工薪酬-生育保險
2、繳納各種保險和申報個人所得稅
把其他應付款扣的個人社保部分和應付職工薪酬掛的單位承擔部分全部支付掉。
借：其他應付款-養(yǎng)老保險
其他應付款-醫(yī)療保險
其他應付-失業(yè)保險
其他應付款-住房公積金
應付職工薪酬-養(yǎng)老保險
應付職工薪酬-醫(yī)療保險
應付職工薪酬-失業(yè)保險
應付職工薪酬-工傷保險
應付職工薪酬-生育保險
應付職工薪酬-住房公積金
貸：銀行存款
把個人扣下來的個稅全部申報了并支付，這個涉及個稅的計算和申報。
借：應交稅費-應交個人所得稅
貸：銀行存款。
核算上其實就是這么簡單，一般的企業(yè)也涉及不了多復雜的薪酬核算。就簡單的這樣處理就完事了。
我按照權責發(fā)生制核算的職工薪酬最終都計入了損益，不管你是計入的管理費用，還是銷售費用，其實都已經在會計利潤總額中體現了。
所得稅匯算清繳申報表填寫
涉及職工薪酬的表有期間費用明細表、職工薪酬支出及納稅調整明細表。
期間費用明細表很簡單，其實就是按照你會計核算的結果來如實填寫。
二哥稅稅念公司2023年實際計入管理費用的職工薪酬100萬，計入銷售費用的職工薪酬200萬，那么我直接填寫即可。
關鍵一張表就是職工薪酬支出及納稅調整明細表，這張表為什么出現？如果稅法沒有特殊規(guī)定，稅法都認可你這部分費用，那么匯算也就不需要做任何處理，直接如實把職工薪酬相關信息填寫到申報表就完事了。也就沒有什么納稅調整事項，這張表也沒有存在的意義。但是事情那并不是那么簡單。
稅法上對職工薪酬中的各個項目都有特別的規(guī)定。
并不是說你企業(yè)今天利潤多了想少交稅，你不按常規(guī)出牌，做工資表列支的工資稅務就認的。對于工資是否認可，稅法也自己的一套標準。
具體我們來看看。
這張表賬載金額的部分填寫的就是會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼金額，按照會計核算的來就行了。比如二哥稅稅念公司2018賬載工資薪金就是300萬，那么直接填列進去即可。
實際發(fā)生額？實際發(fā)生就是填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額（實際發(fā)放的工資薪金），假如二哥稅稅念公司在2018把計提的300萬工資薪金都支付了，那么直接填寫300萬即可。
稅收金額如何填？稅收金額就是納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按照第1列和第2列分析填報，為什么要分析？其實這里面就是一個關鍵點，稅法怎么判斷允許扣除的金額。
1、合理性
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
這個合理是什么情況？難道我企業(yè)想發(fā)多少工資還要你管？我高興就多發(fā)就多發(fā)唄。我高興就是合理。
不然，《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定了稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；
（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；
（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
2、實際支付
除了合理性，工資薪金支出稅前扣除條件還有一個實際發(fā)生，什么是實現發(fā)生。就是實際支付，如果沒有實際支付就是不允許稅前扣除。當然這里還有一個期限，國家稅務總局公告2023年34號規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
所以，并不是你隨便做個工資表就認這個費用，不合理的工資稅務局會給你納稅調增的。而這里的稅收金額就是分析填寫。
假如二哥稅稅念公司的工資都是合理的，2023年也實際支付了，那么稅收金額就是填寫300，那么最后納稅調整結果就是沒有調整。
假如二哥稅稅念公司2023年300萬的工資只支付了250萬，其余50萬2023年6月才支付。
那么實際發(fā)生就只有250萬，稅收金額，也就是允許稅前扣除的也只有250萬，這個和計入當期費用的300萬就有差了，稅法當期只認250萬，所以給你納稅調增50萬。
這部分會統(tǒng)計入a105000 《納稅調整項目明細表》
當然這50萬不是不允許你扣除了，2023年你實際支付了，那么可以在2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除，到時候進行納稅調減就完事了。
其實我們看到，平時核算職工薪酬，我們可以根據科目余額表做一份應付職工薪酬明細表「如下圖」。
這個表的好處就在于，從表上我們直接可以看出，本期的工資賬載數和實際發(fā)放數，增加為計提，減少為實發(fā)。這張表就為我們企業(yè)所得稅匯算清繳填a105050調整表提供了一個數據依據，而且很清晰明了，也不會填錯了。
如果你沒有通過應付職工薪酬核算，那么你的統(tǒng)計工作量就相對大，而且很容易計算不準確。你需要統(tǒng)計各個費用的發(fā)生額，還要去統(tǒng)計那些是計提數，那些實際發(fā)放了，工作量肯定要增加。而且如果你是次月發(fā)上月工資，就更應該用應付職工薪酬過渡了。
來源：二哥稅稅念
【第9篇】匯算清繳費用計提
其實回答這個問題我們首先應該思考一下為什么計提的會小于實際支出的？
一般情況下，如果我們中規(guī)中矩地做賬，計提的都不小于實際發(fā)放的，因為都會先計提再發(fā)放，理論上應付職工薪酬始終都會是貸方余額。
那什么時候會出現計提小于實際支出呢？
二哥覺得主要有兩個可能。
1、賬做錯了，你就是少計提少計成本費用了。
2、跨年發(fā)放工資，單獨看每個年度的計提和發(fā)生的時候，計提可能會出現小于發(fā)生。
對于第一種，賬做錯了，費用少計了。
二哥稅稅念公司2023年計入成本費用工資100萬，實際支付了110萬，實則是當年會計少計了10萬工資，期末應付職工薪酬是借方余額10萬。
對于這種情況，我只能說先調賬吧。賬都沒做對，做啥匯算清繳，匯算清繳是在會計利潤基礎上按照稅法規(guī)定調整的，你當期會計利潤都是錯誤的，你得調整。
一般上年度結轉后發(fā)現前期差錯，我們會計上采用追溯重述法調整，通過以前年度損益科目。
我們在2023年的賬期做分錄如下：
借：以前年度損益調整 10萬
貸：應付職工薪酬 10萬
借：應交稅費-應交所得稅 2.5萬
貸：以前年度損益調整 2.5萬
借：利潤分配-未分配利潤 7.5萬
貸：以前年度損益調整 7.5萬
在財務報表對外報送之前，我們一般會追溯調整上年資產負債表期末數和利潤表數據，也就是把分錄調整的影響體現到2023年的報表里面去。
如果報表已經對外報送，我們就不能修改2023年報表，只能修改2021財務報表資產負債表期初數據和利潤表的上年同期數據了。當然說句實話，一般企業(yè)也什么報表對外報送時間，這個報表對外報送是指的管理層批準對外報送時間（一般大型企業(yè)、上市公司、國有企業(yè)要嚴格一些）。
通過上述調整后，所得稅怎么報呢？
通過這個賬務調整啊，這漏提的10萬自然是要體現在2023年的會計利潤上了，那么我們繼續(xù)在這個利潤的基礎上做納稅調整。
二哥稅稅念公司2023年計入成本費用工資110萬，實際支付的也是110萬了，2023年的a105050填寫如下：
二哥稅稅念公司2021雖然做了一些以前年度損益的科目，但是這些科目并不影響企業(yè)2023年的利潤，也就是分錄中的10萬影響數據不會體現在2023年的利潤表中。
2023年假如公司當期計入成本費用工資100萬，實際支付的也是100萬，那么，2023年的a105050填寫如下：
所以，這個事情就處理完畢了，不管是會計核算還是所得稅申報，都遵循了權責發(fā)生制，屬于當期的費用計入當期。
那么，我們再看看第二種情況。
這個第二種情況就比較多見了，一般工資都是跨期發(fā)放，上月工資下月發(fā)，所以二哥說第二種情況更常見。
二哥稅稅念公司2023年計入成本費用工資100萬，當年實際支付了90萬，剩余的10萬2023年支付，我們假設2023年沒有任何工資，那么這個時候我們單獨看2023年是不是就是計提的0，實際發(fā)放10萬呢？（計提小于發(fā)放的情況）
那這種情況如何處理呢？賬肯定不用動，權責發(fā)生制，賬務是沒有問題的。
財務工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？
所得稅匯算時候，我們需要分情況調整。
1、如果10萬是匯算清繳之前發(fā)放的，那么視同2023年實際發(fā)放，允許納稅人扣除在2023年。
國家稅務總局公告2023年第34號 規(guī)定：
申報表填寫如下：
2、如果10萬是2023年匯算清繳之后才發(fā)的，那么需在匯算時候先做納稅調增，然后在實際支付年度做納稅調減處理。
2023年匯算填寫如下：
2023年匯算填寫如下：
來源：二哥稅稅念
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【第10篇】研發(fā)費用臺賬是匯算清繳要
企業(yè)在所得稅匯算清繳后，如何用好匯算清繳成果，需要在工作中認真總結，今天就收集了一些案例和建議，供大家參考。
一
分清時段，正確會計處理
《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。
《企業(yè)財務會計報告條例》第三十條規(guī)定，企業(yè)應當依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關財務會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務會計報告。
比如，上市公司應當于2008年4月30日前完成2007年度報告的編制、報送和披露工作。對企業(yè)而言，所得稅匯算清繳與年度財務報告的批準報出日可能不一致，須正確做好所發(fā)現事項的會計處理。
1.財務報告批準報出日前發(fā)現的事項。
企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現的會計調整事項，處于財務報告批準報出日前，應及時調整當年度財務報告。
比如，甲公司2023年4月20日為2023年度財務報告的批準報出日。甲公司2023年3月進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現企業(yè)將接受一家物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務的所有支出212萬元，全部以物業(yè)管理費名義計入管理費用200萬元，并抵扣增值稅進項稅額12萬元，忽略了該部分費用中所包含的服務于職工食堂的支出31.8萬元。
根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）關于職工福利費扣除問題的規(guī)定，甲公司應在2017會計年度進行調整，將31.8萬元調入職工福利費，其中管理費用轉出30萬元，進項稅額轉出1.8萬元。
2.財務報告批準報出日后發(fā)現的事項。
對財務報告批準報出日后，企業(yè)所得稅匯算清繳所發(fā)現的會計調整事項，根據《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定進行會計處理。
比如，前述甲公司在2023年5月所得稅匯算清繳時，發(fā)現2023年支出的房屋修繕費全部計入了管理費用，并抵扣了增值稅進項稅額，其中有333萬元為職工食堂修繕。根據國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，職工食堂修繕費用應計入職工福利費。因甲公司財務報告已批準報出，且該金額較大，企業(yè)作為重要的前期差錯處理，將已抵扣的增值稅進項稅額33萬元[333÷（1+11%）×11%]轉出到以前年度捐益調整會計科目。
對于將該部分費用從管理費用調整到職工福利費后，所產生的2023年度職工福利費超過了稅法規(guī)定扣除限額的300萬元，相應調增企業(yè)所得稅75萬元（300×25%），也同步調整到以前年度捐益調整會計科目，并按相關規(guī)定結轉到利潤分配會計科目。
二
健全內控，防范風險再犯
對企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現的問題，分析其產生的原因，除了及時進行所得稅調整和會計差錯更正外，還須從源頭把控，通過完善內部控制來避免差錯事項的再次出現。
1.財務內部的處理。
對僅涉及財務內部的事項，企業(yè)財務部門應加強財務人員對財稅知識的學習，完善內部稽核和牽制程序，杜絕同一差錯再次出現。
比如，甲公司符合研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策，2023年6月從生產一線調動10名員工到研發(fā)中心從事技術開發(fā)工作，財務部門工資會計僅簡單地將該10名員工的工資歸集到研發(fā)費用，未根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）及時將他們的“五險一金”歸集到研發(fā)費用。為避免出現上述研究開發(fā)費用稅前加計扣除少計現象，甲公司財務要加強稽核監(jiān)督。
2.非財務的處理。
企業(yè)的經營業(yè)務大多由業(yè)務部門去開展，財務往往是事后反映與監(jiān)督。為避免業(yè)務部門提供的材料不及時、不完善所產生的問題，財務部門可主動去協(xié)調，事先防范稅收風險的產生。
比如，甲公司在企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現，因信息不對稱，財務部門未能及時收到業(yè)務部門提供的單據，導致外購的固定資產沒有及時進行折舊攤銷，故稅前扣除不準確。企業(yè)財務部門可主動與業(yè)務部門共同協(xié)商，通過完善制度、梳理相關流程予以解決。
三
調整經營行為，用好優(yōu)惠政策
稅收對企業(yè)的生產經營有指引和預測作用，依法享受稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)最好的稅收策劃。國家近年來相繼實施了一系列減稅降費政策，持續(xù)推動實體經濟降成本增后勁。企業(yè)可借助企業(yè)所得稅匯算清繳時對經營業(yè)務的梳理，檢查是否具有享受稅收優(yōu)惠政策的空間，并積極做好有關業(yè)務重整工作，通過不同策劃方案的比較，以達到享受國家政策紅利和企業(yè)做強雙重功效。
比如，根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）和《財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發(fā)展改革委關于將技術先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79號）等規(guī)定，上述甲公司通過梳理分析，可策劃對企業(yè)的設計部門等輔助性業(yè)務依法依規(guī)進行分離。
四
關注稅收新政策，著力規(guī)范稅前扣除
稅收具有組織收入和調節(jié)經濟的功能，國家出臺涉及企業(yè)的稅收新政策，或多或少會涉及企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)關注稅收新政策，唯有稅前扣除規(guī)范合理，才能避免到企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現問題再去補救。
1.重視稅前扣除憑證的管理。
近期，國家稅務總局出臺《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2023年第28號），企業(yè)財務部門應根據新規(guī)，對自身現有的稅前扣除憑證進行檢查，條件允許的可對2023年企業(yè)所得稅匯算清繳事項進行符合性測試。內部憑證，著重對固定資產交付使用單、工資發(fā)放表、成本計算單內部自制單據進行檢查和完善；對外部憑證，通過培訓宣傳，在招標采購、合同簽訂等業(yè)務前置環(huán)節(jié)，財務人員提前介入，避免出現應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的現象。
2.關注固定資產稅前扣除政策的運用。
企業(yè)會計處理與稅前扣除有時不一致，企業(yè)財務人員要關注并協(xié)調好會計與稅務處理的差異。
比如，根據《財政部、稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定，2023年1月1日~2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按原政策執(zhí)行。
上述甲公司會計處理對固定資產按照直線法計提折舊，在考慮享受財稅〔2018〕54號文件的優(yōu)惠政策時，就可采取建立單位價值不超過500萬元的設備、器具的臺賬等方式，便于企業(yè)所得稅匯算清繳扣除時的納稅調整。
【第11篇】匯算清繳中期間費用
業(yè)務招待費
業(yè)務招待費是指企事業(yè)單位為生產經營業(yè)務活動的需要而合理開支的接待費用。
通常情況下，業(yè)務招待費用的具體范圍為：（1）因生產經營需要而宴請或工作餐的開支；（2）因企業(yè)生產經營需要贈送紀念品的開支；（3）因企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的景點參觀費和及其他費用的開支；（4）因企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。
該科目存在的主要涉稅風險有：
1、餐費歸集是否正確
餐費是業(yè)務招待費的主要組成部分，但有些人將餐費與業(yè)務招待費畫上了等號，認為所有的餐費都是業(yè)務招待費，這顯然是一種狹義的誤解。下面給大家列舉幾項具體餐費支出的會計和稅務處理。
（1）公司會議的用餐支出
公司組織員工召開年度、半年度、季度、月度工作總結會議，參會人員所產生的會議用餐支出。
參考《中央和國家機關會議費管理辦法》和《國家稅務局系統(tǒng)會議費管理辦法》的相關規(guī)定，會議費開支范圍包括會議住宿費、伙食費、會議室租金、交通費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。因此在會計處理上，應該將公司工作會議的用餐支出計入“管理費用-會議費”科目核算。
在所得稅處理上，依據國家稅務總局2023年15號公告規(guī)定，企業(yè)依據財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除，計算其應納稅所得額。
（2）公司統(tǒng)一供應午餐支出
有的公司沒有自己的食堂，會給員工統(tǒng)一訂午餐，公司統(tǒng)一結算，供餐單位給公司統(tǒng)一開具餐費發(fā)票。
在會計核算上應該按照《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）規(guī)定，將未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出計入“職工福利費”科目核算。
在所得稅處理上，依據《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分可在稅前扣除。
（3）職工出差的用餐支出
公司職工因工作需要到外地出差，差旅途中的用餐支出。
在實務核算中，更多參照的是《中央和國家機關差旅費管理辦法》的規(guī)定，將職工差旅途中的用餐支出計入“差旅費”科目核算。
在所得稅處理中，依據《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，職工出差的用餐支出作為企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的差旅費支出，可以在計算應納稅所得額時據實扣除。
（4）職工加班的餐費支出
員工因工作需要，按照公司規(guī)定加班，是為了更好的完成工作，一般公司都會按一定標準給予報銷餐費。
對這種加班的餐費支出，在會計處理實務中一般都是在“職工福利費”科目核算。
在所得稅處理上，依據《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定，不超過工資、薪金總額14%的部分可在稅前扣除。
（5）招待客戶的餐費支出
這種情況下，餐費支出就屬于為生產經營業(yè)務活動的需要而合理開支的接待費用，在會計處理上計入“管理費用-業(yè)務招待費”科目核算，毫無爭議。
在所得稅處理上，依據《企業(yè)所得稅實施條例》第四十三條規(guī)定扣除，即企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
綜上所述，企業(yè)發(fā)生的餐費支出應該根據實際業(yè)務區(qū)分，分別計入不同的明細科目核算。總之，不是所有的牛奶都叫特侖蘇，不是所有的餐費都叫業(yè)務招待費！
2、業(yè)務招待費的扣除是否符合條件
一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費。但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業(yè)的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。
同時要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調增。
業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產經營活動有關的招待支出，與企業(yè)生產經營活動無關的支出，都不得作為招待費列支。
另外還需要注意的是，業(yè)務招待費扣除的計算基數一般是年度的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入三部分。
廣告和業(yè)務宣傳費
廣告費是指同時符合以下條件的費用：廣告經工商部門批準的專門機構發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。
業(yè)務宣傳費包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。業(yè)務宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出。
《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
1、廣告費支出必須符合條件
廣告費是指同時符合以下條件的費用：廣告經工商部門批準的專門機構發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。
業(yè)務宣傳費包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。業(yè)務宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出。
《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
2、注意企業(yè)所得稅申報表的填報
《關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第41號）修改了《納稅調整項目明細表》（a105000）“二、扣除類調整項目-（十七）其他”（第30行）的填寫說明，在原有的“填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調整的扣除類項目金額”基礎上，增加了“企業(yè)將貨物、資產、勞務用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調整后，對應支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調整的金額填報在本行”的表述。
這一修訂有什么影響呢？下面舉例進行說明。某企業(yè)將自產產品用于市場推廣，產品成本為8萬元，不含稅零售價為10萬元，不考慮廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除比例以及增值稅，會計處理為：
借：銷售費用 80000
貸：庫存商品 80000
納稅調整：企業(yè)首先應當視同銷售處理，即確定“視同銷售收入”100000元和“視同銷售成本”80000元，最終調增應納稅所得額20000元。
其次，再確定廣宣費的稅前扣除金額為100000元，但企業(yè)賬面上的扣除金額為80000元，故調減所得額20000元，填入《納稅調整項目明細表》（a105000）“二、扣除類調整項目-（十七）其他”（第30行）。
兩項合計調整額為0。相關表單填報如下：
3、注意稅前扣除的特殊規(guī)定
對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。
關聯(lián)企業(yè)之間簽訂的廣告費分攤協(xié)議，可根據分攤協(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。關聯(lián)方歸集到另一方扣除的廣告費，必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計算的限額內，且該轉移費用與在本企業(yè)（被分攤方）扣除的費用之和，不得超過按規(guī)定計算的限額。
接受歸集扣除的關聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額，即本企業(yè)可扣除的廣告費按規(guī)定照常計算扣除限額，另外還可以將關聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費在本企業(yè)扣除。但被分攤方不得重復計算扣除。
【分攤扣除案例】2023年甲服裝銷售公司與關聯(lián)企業(yè)b服裝廠簽訂廣告費分攤協(xié)議，將50%廣告費分攤到b廠扣除。甲和b相關財務數據如下表所示。
甲公司廣告費扣除限額：（5000+2000）*15%=1050萬元
實際發(fā)生符合條件的廣告費：1100-190=910萬元；
可扣除以前年度結轉扣除額：1050-910=140萬元
向b廠分攤扣除：1100*50%=550萬元<1050萬元（限額）
應調增應納稅所得額：190+550-140=600萬元
甲公司相關表單填報如下：
b服裝廠實際發(fā)生的不符合條件的廣告費100萬元應調增；
符合條件的廣告費1200-100=1100；
當年廣告費扣除限額（4000+1900+100）*15%=900萬元；
超標1100-900=200萬元，應調整應納稅所得額；
關聯(lián)企業(yè)分攤入本企業(yè)扣除550萬元，可全額扣除；
應納稅調整合計：100+200-550=-250萬元；
累計結轉以后年度扣除：1100-900=200萬元。
b廠相關表單填報如下：
會議費
會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。
會議費的主要涉稅風險點有：
1、簡約標題有點長
會議費支出需要哪些證明材料，目前會計和稅法都沒有明確的規(guī)定，一般包括會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）；會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業(yè)專用發(fā)票等，個人認為會議簽到簿也應該列入材料中。
如果這些材料不完整，有可能稅務機關不予稅前扣除。
2、會議費支出是否真實
會議費只有真實發(fā)生才能稅前扣除，虛假的會議費不僅不能稅前扣除，還有可能被稅務機關處罰。
案例一：某企業(yè)有一張會議費的支出憑證，后面附了會議通知、會議日程，會議發(fā)票等證明材料。
按照文件要求，稅前扣除沒有問題，但是稅務稽查人員卻發(fā)現了兩個疑點：一是這筆金額為二十萬，恰恰是個整數，這難道是巧合？二是對于一般性會議來說，金額明顯偏大。三是發(fā)票由一家大型酒店開出，而印象中，這家酒店只提供餐飲服務。
最終查出，這筆所謂的會議費，是被查單位在這家酒店辦的一張儲值卡，金額為20萬，專門用于定點在這家酒店對外接待，根本不是會議費。
案例二：某典當公司，工資花名冊上顯示只有五六個員工，但該企業(yè)全年的會議費高達百萬。檢查人員發(fā)現，該典當公司支付會議費資金給某會展公司，注明資金的用處是承辦會議。會展公司以“退款”的名義，將款項又支付給投資公司。投資公司又以同樣的退款的名義把上述款項再轉給典當公司。
典當公司對企業(yè)支付的款項，最終通過投資公司回到自己的賬戶上。賬上的“會議費”屬于典型的虛構費用。
差旅費
差旅費核算的內容：用于出差旅途中的費用支出，包括購買車、船、火車、飛機的票費、住宿費、伙食補助費及其他方面的支出。差旅費的證明材料包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。
差旅費的主要涉稅風險點有：
1、差旅費支出是否合理
差旅費并非取得合法的費用憑證即可稅前扣除。
如招待外部客戶或者關系單位的住宿費，盡管取得的發(fā)票真實，但屬于“業(yè)務招待費”，不得在“差旅費”中列支。
如某公司股東攜家屬出門游玩的交通費，屬于與生產經營無關的支出，不僅不能在”差旅費”中列支，還要計征該股東的個人所得稅。
再如某公司列支總金額畸高的出租車票、油費、停車費等，大量列支邏輯關系不成立的支出等等，都可能是虛構支出，不得稅前扣除。
另外，對差旅費實行包干制的企業(yè)（即采用誤餐費補貼和交通費補貼的形式進行管理），餐飲發(fā)票和交通費發(fā)票不能重復報銷。而且這類企業(yè)制定的差旅補助標準不能過高，建議制定明確的差旅補助標準；無明確差旅補助標準，可參照《中央和國家機關差旅費管理辦法》規(guī)定的行政事業(yè)單位標準，否則就可能會被稅務機關判斷為明顯的不合理而不予扣除。
2、差旅費支出的進項抵扣是否準確
差旅費進項抵扣需滿足三個條件：具有一般納稅人資格，取得合規(guī)的增值稅抵扣憑證，不適用于不得抵扣的項目，如用于集體福利、個人消費（包括業(yè)務招待費）。其中交通費進項抵扣尤其應該關注，規(guī)則如下：
利息支出
利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應付票據利息、票據貼現利息、應付債券利息等等。它的用途、來源等基本情況如下圖：
利息支出的主要涉稅風險事項有三個，具體如下圖所示：
1、關聯(lián)企業(yè)借款利息支出
納稅調整計算過程如下：
第一步：計算超過同期同類貸款利率不得在稅前扣除的利息支出
第二步：計算債資比超過標準比例不得在稅前扣除的利息支出
第三步：計算納稅調增金額=超過同期同類貸款利率不得在稅前扣除的利息支出+債資比超過標準比例不得在稅前扣除的利息支出
【案例1】甲公司、乙公司于2023年1月共同投資1000萬元設立丙公司。甲公司權益性投資400萬元，占40%股份；乙公司權益性投資600萬元，占60%股份；甲、乙、丙公司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為8%；2023年1月1日，丙公司以10%年利率從甲公司借款2000萬元，丙公司以9%年利率從乙公司借款600萬元。甲、乙公司稅負為20%，丙公司稅負為25%，且未提供符合獨立交易原則相關資料。如何計算丙公司可在稅前扣除的利息支出？（假設年度各月關聯(lián)債權投資之和與年度各月權益投資之和保持不變）
第一步：超過銀行同期同類貸款利率的部分不得稅前扣除1：向甲公司借款支付的利息調增：2000*（10%-8%）=40萬元；向乙公司借款支付的利息調增：600*（9%-8%）=6萬元。合計調增46萬元。
第二步：超過規(guī)定債資比的部分不得稅前扣除：關聯(lián)債資比例＝年度各月平均關聯(lián)債權投資之和/年度各月平均權益投資之和=2600/1000=2.6，超過2：1的債資比了，需要計算不得扣除利息支出不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1-標準比例/關聯(lián)債資比例）=[2000*8%+600*8%]*(1-2/2.6)=48萬元。
注意：前期超過銀行同期同類貸款利率的部分已經調增過了，所以這里的年度實際支付的全部關聯(lián)方利息按8%利率來計算。
根據上述兩步計算過程，合計調增的利息支出=46+48=94萬元。
【案例2】接前例，如果丙公司可以提供實際稅負不高于乙公司的證明或者提供符合獨立交易原則的資料，則如何計算可扣除數額？
分析：因為丙公司可提供實際稅負不高于乙公司的證明或者提供符合獨立交易原則的資料，所以支付給乙公司的利息只受利率制約，不受本金制約！
計算過程：
（1）實際支付給甲公司利息（未超銀行同期同類貸款利率部分，下同）：2000*8%=160萬元
（2）實際支付給乙公司利息：600*8%=48萬元
（3）乙公司利息占比=48/（160+48）=23%
原計算不得扣除的利息支出為48萬元，其中分配給乙公司48*23%=11.04萬元，由于乙公司稅負高于丙公司，可以在稅前扣除。
（4）合計應調增利息支出：46+48-11.04=82.96萬元
----參照“海湘稅語”案例進行調整
2、投資未到位利息支出
【案例】2023年1月1日某有限責任公司向銀行借款2800萬元，期限1年；同時公司接受張某投資，約定張某于4月1日和7月1日各投入400萬元；張某僅于10月1日投入600萬元。同時銀行貸款年利率為7%。
納稅調整過程：
方法一：2023年納稅調增＝[7%×3/12×400＋7%×3/12×800 ＋7%×3/12×200] ＝24.5（萬元）
方法二：2023年所得稅前可以扣除的利息＝2800×7%×3/12＋（2800－400）×7%×3/12＋（2800－800）×7%×3/12＋（2800－200）×7%×3/12＝171.5（萬元），故納稅調增2800*7%-171.5=24.5（萬元）
政策依據：（1）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。----《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條
（2）計算不得扣除的利息應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額 年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和----《國稅函【2009】312號
保 險 費
保險費的范圍比較廣，它們的稅前扣除政策分別是：
企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，準予扣除。
1、基本保險
企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，準予扣除。
2、補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費
《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號，以下簡稱27號文件）對補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費稅前扣除做了細化規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
提醒：準予在稅前扣除的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費需要同時滿足兩個前提：一是為全體員工支付，二是分別在不超過職工工資總額5%標準之內的部分。如為部分中層領導補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費就不能稅前扣除。
3、財產保險
根據企業(yè)所得稅法實施條例第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費準予扣除。
提醒：與經營生產無關的財產，其參加財產保險不允許稅前扣除。
4、特殊保險
(1)企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費準予稅前扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
提醒:為特殊工種職工支付的人身安全保險費不屬于職工福利費性質，取得相關增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，可以按規(guī)定抵扣進項稅額。
(2)根據國家稅務總局關于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的公告(國家稅務總局公告2023年第52號)規(guī)定：企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(3)企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出準予稅前扣除。根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第80號）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。
提醒：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出不屬于職工福利費性質（除企業(yè)個別特殊人員如食堂采購等出差外），取得相關增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，可以按規(guī)定抵扣進項稅額。
（4）銀行業(yè)金融機構按照有關規(guī)定計算交納的存款保險保費準予稅前扣除。
根據《財政部、國家稅務總局關于銀行業(yè)金融機構存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2016〕106號）規(guī)定，自2023年5月1日起，銀行業(yè)金融機構依據存款保險條例的有關規(guī)定，按照不超過萬分之一點六的存款保險費率，計算繳納的存款保險保費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
工資薪金
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。工資薪金支出的主要涉稅風險有：
1、工資薪金是否實際支出
《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》中指出：“準予稅前扣除的，應當是企業(yè)實際所發(fā)生的工資薪金支出”。
例：a企業(yè)在2023年12月31日將“應付職工薪酬”科目余額100萬元（已計提未發(fā)放）結轉到“其他應付款”科目，截止2023年5月31日未發(fā)放，是否可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除？如果在2023年5月31日之前發(fā)放，是否可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除？
解：如果截止2023年5月31日未發(fā)放，應調增2023年度應納稅所得額；如果在2023年5月31日前發(fā)放，可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除。
政策依據：
（1）企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證---總局2023年第34號公告
（2）企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除---總局2023年第34號公告
2、工資薪金是否真實合理
只有真實合理的職工薪酬支出才可以稅前扣除。
一般情況下，合理的職工薪酬支出的掌握原則是：企業(yè)對職工薪酬制定了較為規(guī)范且符合地方及行業(yè)水平的制度；企業(yè)在支付職工薪酬時履行了個人所得稅代扣代交的義務；合理地發(fā)放職工薪酬，不以減少或偷逃稅款為目的，沒有以票抵工資等違法行為；沒有將應在職工福利費核算的內容作為工資薪金支出在稅前列支;國有性質的企業(yè)工資薪金總額沒有超過政府有關部門給的限定數額；職工薪酬的調整有序地進行，符合單位發(fā)展的客觀情況。----國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知等（國稅函[2009]3號）
3、是否與任職或受雇有關
（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據----國家稅務總局2023年第15號
提醒：雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員等發(fā)生的費用，不按“勞務報酬所得”計算繳納個人所得稅。
（2）企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
（3）與企業(yè)取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。（因為已納入國家統(tǒng)籌，無需企業(yè)負擔）----《國家稅務總局辦公廳關于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風險問題整改工作的通知》（稅總辦函[2014]652號 ）第一條
三項經費
三項經費包括職工福利費、職工教育經費、工會經費，應關注的主要風險點有：
1、福利部門的設備、設施（如空調、食堂器具等）計提的折舊及維修保養(yǎng)費用等計入管理費用--福利費限額扣除，但建筑物（如宿舍、食堂樓房）計提的折舊直接計入管理費用全額扣除。
2、下列費用不屬于職工福利費的開支范圍：退休職工的費用，被辭退職工的補償金，職工勞動保護費，職工在病假、生育假、探親假期間領取到的補助，職工的學習費，職工的伙食補助費(包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補助等)。
3、將職工福利、職工教育以及工會支出直接記入成本費用科目；已計提但未實際發(fā)生，或者實際發(fā)生的職工福利費、工會經費、職工教育經費超過列支限額。
4、企業(yè)職工參加社會上的學歷教育，以及個人未取得學位而參加的在職教育（mba費用、專升本費用等），所需費用應由個人承擔，不應作為職工教育培訓經費在稅前扣除。---《關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見》的通知(財建〔2006〕317號)規(guī)定
5、職工外送等培訓發(fā)生的差旅費可以在“職工教育經費”中列支---經單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔--《關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見》的通知(財建〔2006〕317號)
6、自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。集成電路設計企業(yè)、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)等三類企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用，仍全額稅前列支，不受比例限制----《關于企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅﹝2018﹞51號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）
例：a企業(yè)2023年允許稅前扣除的工資薪金為3000萬元，本年“職工教育經費”賬面金額為200萬元，實際發(fā)生額為200萬元，“以前年度累計結轉扣除額”為41萬元。申報表單填報如下：
7、企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)組織勞動競賽，發(fā)放給員工的獎品，按規(guī)定應由工會經費開支的作為工會經費支出，不得在“職工福利費”等科目進行稅前重復扣除；沒有《工會經費收入專用收據》或合法、有效的工會經費代收憑據，不得列支工會經費。
【第12篇】匯算清繳報告費用
- 前言 -
配圖：夏禋
文字：夏禋
公眾號：cpa研究院
文章共2985字，閱讀約需7分鐘
/前言/
匯算清繳，是指所得稅和某些其他實行預繳稅款辦法的稅種，在年度終了后的稅款匯總結算清繳工作。
'企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。'
這里就涉及到一些費用的扣除比例問題。我們一起來看看匯算清繳中12項費用扣除比例。
para 1
合理的工資薪金支出
扣除比例：100%
政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。
所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
這里的工資薪金是合理性的，不包括虛開工資或者吃空餉等情況。
此外，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
para 2
職工福利費支出
職工福利費支出
扣除比例：14%
政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
例如：某企業(yè)2023年度發(fā)生職工福利費300萬元，當年工資薪金總額2000萬，那么可以扣除的比例是2000*14%=280萬，而實際發(fā)生的職工福利費是300萬，其中多余的20萬就相當于是2023年度多扣除的成本，在匯算清繳需要做納稅調整20*0.25=5萬。
para 3
職工教育經費支出
扣除比例：8%
政策依據：《財政部 國家稅務總局 關于企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
同樣舉例，某企業(yè)2023年度發(fā)生職工教育經費200萬，工資薪金總額為2000萬，那么當年準予稅前扣除的職工教育經費為2000*8%=160萬，多余的40萬需要當年納稅調整，但是可以準予在2023年度稅前扣除。
para 4
工會經費支出
扣除比例：2%
政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
para 5
補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出
扣除比例：5%
政策依據：《財政部 國家稅務總局 關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，
自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
para 6
黨組織工作經費支出
政策依據：（一）《中共中央組織部、財政部、國家稅務總局關于非公有制企業(yè)黨組織工作經費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）第二條規(guī)定，……非公有制企業(yè)黨組織工作經費納入企業(yè)管理費列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據實在企業(yè)所得稅前扣除。
（二）《中共中央組織部 財政部 國務院國資委黨委 國家稅務總局 關于國有企業(yè)黨組織工作經費問題的通知》 （組通字〔2017〕38號）第二條規(guī)定，
納入管理費用的黨組織工作經費，實際支出不超過職工年度工作薪金總額1%的部分，可以據實在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結余，結轉下一年度使用。累計結轉超過上一年度職工工資總額2%的，當年不再從管理費用中安排。
para 7
業(yè)務招待費
扣除比例：60%、0.5%
政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。
即這里適用于“業(yè)務招待費60%和收入千分之五孰低”原則，比如a企業(yè)2023年度銷售收入為20000萬，當年的業(yè)務招待費為800萬。按照孰低原則，
200*60%=120萬元
20000*0.5%=100萬
按照孰低原則，此時應按銷售收入的0.5%稅前扣除，即100萬。
para 8
廣告費和業(yè)務宣傳費支出
扣除比例：15%、30%
政策依據：（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
（二）《財政部 國家稅務總局 關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）
第一條規(guī)定，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。……
第三條規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
para 9
手續(xù)費和傭金支出
扣除比例：5%
政策依據：《財政部 國家稅務總局 關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第一條規(guī)定，
企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。
（一）保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
（二）其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
para 10
研發(fā)費用支出
加計扣除比例：75%
政策依據：《財政部 國家稅務總局 科技部 關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）第一條規(guī)定，
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
para 11
公益性捐贈支出
扣除比例：12%
政策依據：《財政部 國家稅務總局 關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》（財稅〔2018〕15號）第一條規(guī)定，
企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
para 12
企業(yè)責任保險支出
扣除比例：100%
政策依據：《國家稅務總局 關于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第52號）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
para
對此，您還有什么補充的？
贈人玫瑰，手有余香，點贊點推轉發(fā)走好運，愿你有始料不及的運氣和突如其來的歡喜。
【第13篇】企業(yè)所得稅匯算清繳費用扣除標準
匯算清繳12項費用扣除比例匯總整理！獨門秘籍送給你!
tips
【合理的工資薪金支出】100%
【職工福利費支出】14%
【職工教育經費支出】8%
【工會經費支出】2%
【補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出】5%
【黨組織工作經費支出】1%
【業(yè)務招待費】60%、5‰
【廣告費和業(yè)務宣傳費支出】15%、30%
【手續(xù)費和傭金支出】5%
【研發(fā)費用支出】75%
【公益性捐贈支出】12%
【企業(yè)責任保險支出】100%
1.合理的工資薪金支出
扣除比例：100%
政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。
2.職工福利費支出
扣除比例：14%
政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除，準予扣除。
3.職工教育經費支出
扣除比例：8%
政策依據：《財政部 國家稅務總局 關于企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
4.工會經費支出
扣除比例：2%
政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
5.補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出
扣除比例：5%
政策依據：《財政部 國家稅務總局 關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
6.黨組織工作經費支出
扣除比例：1%
政策依據：
（一）《中共中央組織部、財政部、國家稅務總局關于非公有制企業(yè)黨組織工作經費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）第二條規(guī)定，……非公有制企業(yè)黨組織工作經費納入企業(yè)管理費列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據實在企業(yè)所得稅前扣除。
（二）《中共中央組織部 財政部 國務院國資委黨委 國家稅務總局 關于國有企業(yè)黨組織工作經費問題的通知》 （組通字〔2017〕38號）第二條規(guī)定，納入管理費用的黨組織工作經費，實際支出不超過職工年度工作薪金總額1%的部分，可以據實在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結余，結轉下一年度使用。累計結轉超過上一年度職工工資總額2%的，當年不再從管理費用中安排。
7.業(yè)務招待費
扣除比例：60%、5‰
政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
8.廣告費和業(yè)務宣傳費支出
扣除比例：15%、30%
政策依據：
（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
（二）《財政部 國家稅務總局 關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）第一條規(guī)定，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！谌龡l規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
9.手續(xù)費和傭金支出
扣除比例：5%
政策依據：《財政部 國家稅務總局 關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。
（一）保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
（二）其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
10.研發(fā)費用支出
加計扣除比例：75%
政策依據：《財政部 國家稅務總局 科技部 關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）第一條規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
11.公益性捐贈支出
扣除比例：12%
政策依據：《財政部 國家稅務總局 關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》（財稅〔2018〕15號）第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
12.企業(yè)責任保險支出
扣除比例：100%
政策依據：《國家稅務總局 關于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第52號）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
來源：上海稅務
實習編輯：司壹聞
【第14篇】2023年匯算清繳費用
幾種常見費用的所得稅匯算清繳扣除標準
一、
三項費用扣除標準
實際發(fā)生額
財稅〔2018〕51號
1
福利費
不超過工資薪金總額的14%
注1：工資薪金總額，是指實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及五險一金；
注2：超過工資薪金總額8%的部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；
注3：對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。
2
工會經費
不超過工資薪金總額的2%
3
職工教育經費
不超過工資薪金總額的8%
二、
業(yè)務招待、廣宣費扣除標準
財政部 稅務總局公告2023年第43號
1
業(yè)務招待費
a、發(fā)生額*60%；b、銷售收入*0.5%
a和b兩者中取小
注1：廣告宣傳費超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
注2：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得扣除。
注3：對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。
2
廣告宣傳費
不超過銷售收入*15%
三、
公益性捐贈支出
財稅〔2018〕51號
公益捐贈支出
不超過年度利潤總額的12%
注1：超過部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
注2：直接捐贈不得稅前扣除。
四、
手續(xù)費及傭金支出
財政部 稅務總局公告2023年第72號
1
保險企業(yè)
當年保費收入扣除退保金后余額*8%
注：超過部分，允許結轉以后年度扣除。
五、
企業(yè)黨組織工作經費
組通字〔2017〕38號
1
黨組織工作經費
不超過上年職工工資薪金總額的1%
有結余，結轉下年使用；累計結轉超上年工資額2%，則不再計提。
【第15篇】銷售費用年終匯算清繳
哪些主體需要進行經營所得匯算清繳？
以下納稅人在中國境內取得經營所得，且實行查賬征收的，需要進行經營所得年度匯算清繳：
（1）個體工商戶業(yè)主；
（2）個人獨資企業(yè)投資者；
（3）合伙企業(yè)個人合伙人；
（4）承包承租經營者個人；
（5）其他從事生產、經營活動的個人。
提示：實施核定征收的納稅人，不需辦理匯算清繳。
經營所得具體指哪些？
（1）個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產、經營的所得；
（2）個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；
（3）個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得；
（4）個人從事其他生產、經營活動取得的所得。
什么時間內要辦理好經營所得匯算清繳？
根據《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》，納稅人需在取得所得的次年3月31日前，向經營管理所在地主管稅務機關辦理匯算清繳。因此，2023年度個稅經營所得匯算清繳的時限為2023年3月31日前。
另外，根據《國務院關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》，企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經營應當在停止生產經營之日起 60 日內，向主管稅務機關辦理當期個人所得稅匯算清繳。
經營所得匯算清繳要申報什么報表？在哪申報？
取得一處經營所得——向經營管理所在地主管稅務機關辦理——填《個人所得稅經營所得納稅申報表（b表）》；
取得多處經營所得——分別向經營管理所在地主管稅務機關辦理——填《個人所得稅經營所得納稅申報表（b表）》，但要選擇一處進行匯總申報，填《個人所得稅經營所得納稅申報表（c表）》。
辦理經營所得匯算清繳的渠道有哪些？
（1）自然人電子稅務局web端；
（2）自然人電子稅務局扣繳端；（注意只能報《個人所得稅經營所得納稅申報表（b表）》）；
（3）經營管理所在地主管稅務機關辦稅服務廳。
如何計算經營所得個人所得稅？
經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率。
可以扣除的成本、費用損失包含哪些？
成本、費用，是指生產、經營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；
所稱損失，是指生產、經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
申報時投資者是否可享受減除費用、專項扣除及專項附件加扣除等優(yōu)惠？
取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。
【第16篇】匯算清繳各項費用比例
費用一
項目名稱：合理的工資薪金支出
扣除比例：100%
也就是：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
費用二
項目名稱：職工福利費支出
扣除比例：14%
也就是企業(yè)發(fā)生職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
費用三
項目名稱：職工教育經費支出
扣除比例：8%
也就是企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
費用四
項目名稱：工會經費支出
扣除比例：2%
也就是企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
費用五
項目名稱：研發(fā)費用支出
加計扣除比例：75%
也就是企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
費用六
項目名稱：補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出
扣除比例：5%
也就是：企業(yè)發(fā)生的充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出分別按照不超過工資薪金總額5%的部分，準予扣除。
費用七
項目名稱：業(yè)務招待費支出
扣除比例：60%、5‰
也就是：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
費用八
項目名稱：廣告費和業(yè)務宣傳費支出
扣除比例：15%、30%
也就是：一般企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；
化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
費用九
項目名稱：公益性捐贈支出
扣除比例：12%
也就是：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
費用十
項目名稱：手續(xù)費和傭金支出
扣除比例：5%
也就是：一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出不超過與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%的部分，準予扣除。
費用十一
項目名稱：企業(yè)責任保險支出
扣除比例：100%
也就是企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
費用十二
項目名稱：黨組織工作經費支出
扣除比例：1%
也就是黨組織工作經費納入企業(yè)管理費列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據實在企業(yè)所得稅前扣除。
