【第1篇】加計(jì)扣除的費(fèi)用有哪些
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的歷史已經(jīng)有很久了,畢竟國家對(duì)于研發(fā)企業(yè)的發(fā)展還是很支持的?,F(xiàn)在制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例可以達(dá)到100%,即企業(yè)研發(fā)投入500萬,可以在稅前扣除1000萬。
但是,具體哪些費(fèi)用可以進(jìn)入加計(jì)扣除的范圍,也還是挺復(fù)雜的。下面虎虎就來和大家共同學(xué)習(xí)一下這個(gè)知識(shí)。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體范圍包括哪些?
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體范圍包括:人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用和委托研發(fā)費(fèi)用。
1、人員人工費(fèi)用
人員人工費(fèi)用就是可以歸集到加計(jì)扣除范圍內(nèi)的直接人工費(fèi)用。例如,研發(fā)人員的工資薪金和“五險(xiǎn)一金”,以及外聘直接研發(fā)人員的勞務(wù)報(bào)酬。
需要注意的是,對(duì)于企業(yè)向研發(fā)人員支付的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用,需要根據(jù)稅前扣除當(dāng)年研發(fā)人員的工作崗位進(jìn)行確定。
如果在企業(yè)稅前扣除的當(dāng)年,相關(guān)人員還在一線直接從事研發(fā)工作,可以直接歸集在人員人工費(fèi)用項(xiàng)目里面;如果相關(guān)研究人員,已經(jīng)不再從事研發(fā)工作,股權(quán)激勵(lì)的支出就不能歸集到人員人工費(fèi)用里面了,而是要填在《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表》里面的“其中:其他事項(xiàng)”行“人員人工費(fèi)用”列當(dāng)中。
2、直接投入費(fèi)用
直接投入的費(fèi)用主要就是,企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中直接消耗的材料、動(dòng)力等費(fèi)用。當(dāng)然,企業(yè)為了達(dá)到研發(fā)目的,制造樣品的費(fèi)用也需要?dú)w集到這里面。
除此之外,企業(yè)研發(fā)活動(dòng)使用儀器的維護(hù)、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,也屬于直接投入費(fèi)用。
3、折舊費(fèi)用
企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。畢竟,企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)也是一項(xiàng)持續(xù)很長時(shí)間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),在這段時(shí)間內(nèi),固定資產(chǎn)的折舊,肯定屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的項(xiàng)目。
4、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
企業(yè)在研發(fā)過程中,不僅需要固定資產(chǎn),同樣也需要專業(yè)軟件,以及各種專利、非專利技術(shù)。這些無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用,肯定需要進(jìn)行歸集。
5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等
在企業(yè)研發(fā)的過程中,需要根據(jù)新產(chǎn)品的特點(diǎn),制定新的工藝規(guī)范、現(xiàn)場試驗(yàn)以及新藥研制的臨床試驗(yàn)。這些活動(dòng)花費(fèi)的支出,也需要?dú)w集到研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除項(xiàng)目里面。
6、其他相關(guān)費(fèi)用
對(duì)于企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)來說,除了直接費(fèi)用以外,還有很多間接費(fèi)用需要進(jìn)行歸集。比如說,技術(shù)圖書資料費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的鑒定、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等。
需要注意的是,其他相關(guān)費(fèi)用采取限額管理方式,即可扣除的其他費(fèi)用,不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。具體計(jì)算公式如下:
“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/(1-10%)。
7、委托研發(fā)費(fèi)用
采用委托方式,支付的研發(fā)費(fèi)用也是享受加計(jì)扣除的。需要注意的是,委托研發(fā)費(fèi)用,只能按照實(shí)際支出的80%加計(jì)扣除。
參考資料:
《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》
【第2篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策2023
為了更好地鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部于2023年11月2日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào)),并自2023年1月1日起實(shí)施。目前正在執(zhí)行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號(hào))和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕70號(hào))將同時(shí)廢止。
一、研發(fā)活動(dòng)
研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
二、研發(fā)費(fèi)用
(一)加計(jì)扣除規(guī)定
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%,從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
(二)可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍
1.人員人工費(fèi)用。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2.直接投入費(fèi)用。
(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3.折舊費(fèi)用。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
三、政策排除
(一)不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
(二)不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產(chǎn)業(yè)。
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。
6.娛樂業(yè)。
7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2011)》為準(zhǔn),并隨之更新。
四、特別事項(xiàng)處理
1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,不得加計(jì)扣除。
2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況,對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,可按照本政策規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。
五、管理要求
(一)會(huì)計(jì)核算
研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí),對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,企業(yè)可以設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,不滿足資本化條件的,計(jì)入“研發(fā)支出”科目(費(fèi)用化支出);滿足資本化條件的,計(jì)入“研發(fā)支出”科目(資本化支出)。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)按“研發(fā)支出”科目(資本化支出)的余額,結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”。期(月)末將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目;期末借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。
企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
(二)稅務(wù)管理
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目,不再需要鑒定。
稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,定期開展核查,年度核查面不得低于20%。
(三)納稅申報(bào)
1、預(yù)繳申報(bào)
填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類,2023年版)》附表1《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》第30行“五、新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”,填報(bào)納稅人根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收政策規(guī)定,發(fā)生的新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額。
2、年度申報(bào)
填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表a107014《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。由于該表根據(jù)原先政策設(shè)置費(fèi)用明細(xì),所以估計(jì)新政策出臺(tái)后本表欄次將會(huì)做相應(yīng)修改。
(四)追溯執(zhí)行
企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長為3年。
【第3篇】研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免稅
7月16日,江蘇省統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,2023年,江蘇全省企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免稅的企業(yè)覆蓋面進(jìn)一步擴(kuò)大,享受減免的規(guī)上工業(yè)企業(yè)數(shù)達(dá)7036家,比上年增長38.9%;享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免稅的企業(yè)占有研發(fā)活動(dòng)的規(guī)上工業(yè)企業(yè)數(shù)的比例為37.1%,比上年提高了9.9個(gè)百分點(diǎn)。
從企業(yè)規(guī)???,大中型企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除單位占比明顯高于小微型企業(yè)。2023年全省大中型企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比重是48.2%;其中,大型企業(yè)比重最高,達(dá)到61.1%。小微型企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比重是33.7%;其中,微型企業(yè)僅為14.7%。
從區(qū)域看,蘇南地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除單位占比明顯高于蘇中、蘇北地區(qū)。2023年蘇南地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比重是47.1%;蘇中地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比重是29.8%,蘇北地區(qū)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比重是21.1%。
【第4篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除自查
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)
01會(huì)議時(shí)間
2023年3月11日14:00
02課程介紹
1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)政策
2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備查材料
3.研發(fā)費(fèi)用歸集核算、國高新與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的交集
4.企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處理工作中的財(cái)務(wù)要點(diǎn)、難點(diǎn)
5.研發(fā)費(fèi)用如何處理?
6.填補(bǔ)對(duì)把控研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)性的空白
03主辦單位
北京市中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)
北京軟件和信息服務(wù)業(yè)協(xié)會(huì)
04報(bào)名方式
1.掃描下方二維碼
掃描二維碼
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【第5篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不需要再報(bào)歸集表
研發(fā)支出輔助賬的樣式
企業(yè)按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬時(shí),應(yīng)參照97號(hào)公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實(shí)際情況建立輔助賬,但應(yīng)涵蓋97號(hào)公告所附樣式內(nèi)容。也就是說輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關(guān)項(xiàng)目,但不得減少和合并有關(guān)項(xiàng)目。
研發(fā)支出輔助賬基本核算流程
研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是:1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的形式,在立項(xiàng)后按照項(xiàng)目分別設(shè)置輔助賬。從憑證級(jí)別記錄各個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)支出,并將每筆研發(fā)支出按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件列明的可加計(jì)扣除的六大類研發(fā)費(fèi)用類別進(jìn)行歸類。
企業(yè)應(yīng)在年度終了之后,根據(jù)所有項(xiàng)目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》,并作為年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注,隨年度財(cái)務(wù)報(bào)告一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
企業(yè)還需注意的是,《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》用于填報(bào)計(jì)算本年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的金額,包括本年度研發(fā)支出費(fèi)用化加計(jì)扣除的部分,以及本年度及以前年度研發(fā)費(fèi)用資本化在本年度加計(jì)攤銷的部分,最后作為附列資料隨企業(yè)年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,其稅收上資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與會(huì)計(jì)處理保持一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
1.研究階段支出
研究階段,是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查,主要是指為獲取相關(guān)知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)。
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性,企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在,因此,對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目,研究階段的有關(guān)支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
2.開發(fā)階段支出
開發(fā)階段,是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等,包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等。
考慮到進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大,因此,如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件,則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。具體來講,對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目,開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足了下列條件的才能資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn),否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
【第6篇】加計(jì)扣除費(fèi)用稅率
備注:依據(jù)國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局資料整理
第一章 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)
1.1.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策內(nèi)容
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例:企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。上述所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%,從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號(hào))和《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào))的有關(guān)規(guī)定:在2023年1月1日至2023年12月31日期間,企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。其中制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t4574-2017)確定,如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,可以按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
1.2.享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的基本流程
享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策基本流程見下圖:
1.3.稅收方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定:研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策時(shí)應(yīng)注意:
1.3.1.不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)
企業(yè)發(fā)生的以下一般性知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng),其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策:
(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí);
(2)對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等;
(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng);
(4)對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;
(5)市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;
(6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù);
(7)社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
1.3.2.不適用加計(jì)扣除的行業(yè)
企業(yè)以下列六個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的,不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策:
(1)煙草制造業(yè);
(2)住宿和餐飲業(yè);
(3)批發(fā)和零售業(yè);
(4)房地產(chǎn)業(yè);
(5)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);
(6)娛樂業(yè);
(7)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2017)》為準(zhǔn),并隨之更新。例如:某企業(yè)2023年度取得零售收入2000萬元,兼營生產(chǎn)家用電器取得銷售收入500萬元,取得投資收益800萬元。
零售收入占比=2000÷(2000+500)=80%,投資收益不計(jì)算在主營業(yè)務(wù)收入中,因此,該企業(yè)屬于批發(fā)零售行業(yè),不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策優(yōu)惠。
1.3.3.不適用加計(jì)扣除的企業(yè)
(1)會(huì)計(jì)核算不健全、不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè);
(2)核定征收的企業(yè);
(3)非居民企業(yè)。
1.4.可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
1.4.1.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用
包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
1.4.2.加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求
(1)企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí),對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
(2)企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
第二章 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中的稅務(wù)處理
2.1.研發(fā)費(fèi)用歸集的三個(gè)口徑及差異比較
目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑,一是會(huì)計(jì)核算口徑,由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企〔2007〕194號(hào))規(guī)范;二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑,由《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕195號(hào))規(guī)范;三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑,由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件、國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)和國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)規(guī)范。三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較,存在一定差異。
2.1.1.人員人工費(fèi)用
差異:本項(xiàng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算口徑大于加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑中可加計(jì)扣除人員人工費(fèi)用歸集對(duì)象是直接從事研發(fā)活動(dòng)人員,分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工,也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑中人員人工費(fèi)用歸集對(duì)象是直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng),以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的科技人員,并且在企業(yè)累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上。
會(huì)計(jì)核算
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
加計(jì)扣除稅收規(guī)定
企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
例如:高新技術(shù)企業(yè)如果存在累計(jì)工作時(shí)間未達(dá)到183天的直接從事研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)人員,其發(fā)生的工資薪金等費(fèi)用,不計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)口徑,但該部分人員從事研發(fā)工作所發(fā)生的工資薪金等費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)注意將該部分人員費(fèi)用按照會(huì)計(jì)核算受益原則計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。
2.1.2.直接投入費(fèi)用
差異:本項(xiàng)費(fèi)用幾個(gè)口徑的主要差異在于房屋的租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用是否歸集。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑,房屋等固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用不計(jì)入,通過經(jīng)營租賃租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)口徑;房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用不計(jì)入加計(jì)扣除稅收規(guī)定。
會(huì)計(jì)核算
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
加計(jì)扣除稅收規(guī)定
(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
(1)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。
(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi),設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi),以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。
(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。
(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
例如:企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的辦公場所、實(shí)驗(yàn)室、試制車間等能合理分?jǐn)傃邪l(fā)項(xiàng)目與非研發(fā)項(xiàng)目,其租金可計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用范疇,但不可享受加計(jì)扣除。
2.1.3.折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用
差異:房屋折舊費(fèi)不計(jì)入加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。此外,在用建筑物的折舊費(fèi),研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用等可計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑,但不計(jì)入加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。
會(huì)計(jì)核算
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
加計(jì)扣除稅收規(guī)定
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。
用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
2.1.4.無形資產(chǎn)攤銷
差異:高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用包含“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”攤銷而加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑的研發(fā)費(fèi)用包含“專利權(quán)”攤銷,二者存在一定差異。
會(huì)計(jì)核算
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
加計(jì)扣除稅收規(guī)定
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。
用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
2.1.5.設(shè)計(jì)試驗(yàn)等費(fèi)用
差異:高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用包含裝備調(diào)試費(fèi)用和試驗(yàn)費(fèi)用,而加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑的研發(fā)費(fèi)用范圍限于正列舉范圍。
會(huì)計(jì)核算
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
加計(jì)扣除稅收規(guī)定
符合會(huì)計(jì)核算常規(guī)的設(shè)計(jì)試驗(yàn)費(fèi)用。
符合條件的設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用、試驗(yàn)費(fèi)用(包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等)。
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
2.1.6.其他相關(guān)費(fèi)用
差異:加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用范圍中對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用總額有比例限制,并且加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍限于正列舉范圍。
會(huì)計(jì)核算
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
加計(jì)扣除稅收規(guī)定
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。
與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%,另有規(guī)定的除外。
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不超過過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
2.2.其他應(yīng)注意事項(xiàng)
2.2.1.失敗研發(fā)活動(dòng)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的處理
企業(yè)失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測性,既可能成功也可能失敗,政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì),并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果;二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無價(jià)值的,在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果,但可以取得其他有價(jià)值的成果;三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的,在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年,其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除,不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除,在享受加計(jì)扣除時(shí)實(shí)際無法預(yù)知研發(fā)成果,如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除,將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本,降低政策激勵(lì)的有效性。
2.2.2.直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成產(chǎn)品對(duì)外銷售的處理指引
稅務(wù)處理:國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)規(guī)定,企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
舉例:2023年2月,c公司與客戶甲公司簽訂合同生產(chǎn)某設(shè)備。該設(shè)備某項(xiàng)關(guān)鍵技術(shù)需要進(jìn)行研發(fā),c公司對(duì)該研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行自主研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)(x項(xiàng)目)。假設(shè)生產(chǎn)周期為3年。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出100萬元,其中x項(xiàng)目領(lǐng)用材料30萬元。假設(shè)全部費(fèi)用化,不考慮其他因素。2023年c公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為100萬元,當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額50萬元。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出80萬元,其中x項(xiàng)目領(lǐng)用材料20萬元(研發(fā)成功并交付生產(chǎn)部門)。假設(shè)全部費(fèi)用化,不考慮其他因素。2023年c公司可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用為80萬元,當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額40萬元。2023年10月完工并按合同約定交付給甲公司,取得設(shè)備價(jià)款1000萬元。當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出150萬元。假設(shè)全部費(fèi)用化,不考慮其他因素。2023年c公司可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用為100(150-30-20)萬元,當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額75萬元(2023年研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例從50%提升至75%)。
2.2.3.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。委托境外個(gè)人研發(fā)不適用加計(jì)扣除。
2.2.4.醫(yī)藥研發(fā)外包(cro)、醫(yī)藥合同定制生產(chǎn)(cmo)、醫(yī)藥合同定制研發(fā)生產(chǎn)(cdmo)方式的加計(jì)扣除政策
生物醫(yī)藥研發(fā)或生產(chǎn)外包服務(wù)已逐漸成為醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)中的新興趨勢,生物醫(yī)藥企業(yè)的新藥研發(fā)過程部分或全部涉及到醫(yī)藥研發(fā)外包(cro)、醫(yī)藥合同定制生產(chǎn)(cmo)、醫(yī)藥合同定制研發(fā)生產(chǎn)(cdmo)以及以上方式的組合。
(1)醫(yī)藥研發(fā)外包(cro),主要為制藥公司及生物技術(shù)公司提供藥物發(fā)現(xiàn)、臨床前研究、臨床試驗(yàn)等新藥研發(fā)合同研究服務(wù)。該種模式下,新藥的研發(fā)和檢驗(yàn)主要由cro來完成,委托方涉及較少,在具體判斷研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的適用主體資格時(shí),需要重點(diǎn)關(guān)注雙方之間的法律關(guān)系認(rèn)定、具體分工、知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬等因素。在實(shí)踐中,往往通過合同、協(xié)議等重要文件的相關(guān)條款來判定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的享受主體。如果cro企業(yè)希望享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的,應(yīng)在合同談簽階段,明確自身對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的占有份額,同時(shí)確保合同的具體條款和表述能為享受優(yōu)惠提供充分依據(jù),以降低未來風(fēng)險(xiǎn)。
(2)醫(yī)藥合同定制生產(chǎn)(cmo),主要是接受制藥公司的委托,進(jìn)行定制生產(chǎn)服務(wù),提供產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所需要的工藝開發(fā)、配方開發(fā)、臨床試驗(yàn)用藥、化學(xué)或生物合成的原料藥生產(chǎn)、中間體制造、制劑生產(chǎn)(如粉劑、針劑)以及包裝等服務(wù)。該種模式下,相關(guān)產(chǎn)品主要是為委托方度身定制,cmo僅僅作為受托生產(chǎn)方。該種模式下,委托方對(duì)該部分費(fèi)用按照委托方實(shí)際支付給cmo的費(fèi)用的80%進(jìn)行加計(jì)扣除,cmo企業(yè)作為受托方,通常不享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。
(3)醫(yī)藥合同定制研發(fā)生產(chǎn)(cdmo),主要為制藥企業(yè)及生物技術(shù)公司提供醫(yī)藥特別是創(chuàng)新藥的工藝研發(fā)及制備、工藝優(yōu)化、放大生產(chǎn)、注冊(cè)和驗(yàn)證批生產(chǎn)以及商業(yè)化生產(chǎn)等定制研發(fā)生產(chǎn)服務(wù)。cdmo將高技術(shù)附加值的工藝研發(fā)及規(guī)模生產(chǎn)能力相結(jié)合,較多的采用“合作研發(fā)+定制生產(chǎn)”模式。該種模式下,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的享受主體也是通過合同等重要文件中對(duì)于雙方之間的法律關(guān)系認(rèn)定、具體分工、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬等因素來進(jìn)行判定。
(4)生物醫(yī)藥的研發(fā),大部分生物醫(yī)藥企業(yè)將在臨床研究或其他階段涉及cro、cmo、cdmo等業(yè)務(wù),為了準(zhǔn)確進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集,應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分其中的委托研發(fā)和合作研發(fā)部分,委托研發(fā)需要保存好委托方實(shí)際支付給受托方的“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”相關(guān)憑證,如是關(guān)聯(lián)方,還需要受托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況;合作研發(fā)由合作各方按照《企業(yè)(合作)研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)(合作)合同》分項(xiàng)目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》,就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按照會(huì)計(jì)核算要求分項(xiàng)目核算,并按照研發(fā)費(fèi)用歸集范圍分別計(jì)算加計(jì)扣除。
2.2.5研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,其稅收上資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與會(huì)計(jì)處理保持一致?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
(1)研究階段支出
研究階段,是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查,主要是指為獲取相關(guān)知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)。
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性,企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在,因此,對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目,研究階段的有關(guān)支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
(2)開發(fā)階段支出
開發(fā)階段,是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等,包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等。
考慮到進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目形成成果的可能性較大,因此,如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件,則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。具體來講,對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目,開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足了下列條件的才能資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn),否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
a.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
b.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
c.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
d.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
e.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
(3)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。費(fèi)用化的研發(fā)支出,按照當(dāng)年費(fèi)用化的金額部分加計(jì)扣除,資本化的研發(fā)費(fèi)用,按照形成的無形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷額進(jìn)行加計(jì)扣除。
第三章企業(yè)申報(bào)表填報(bào)指引
3.1.企業(yè)申報(bào)享受基本流程
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠享受條件,符合條件的在匯算清繳期間自行計(jì)算減免稅額,并通過填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí),按照國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
(2)辦理渠道:電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳。
3.2.申報(bào)享受方式
企業(yè)按照“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡南硎芊绞健?/p>
3.3.申報(bào)表填列樣式
3.3.1.一般企業(yè)
享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)需填報(bào)a107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》和a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。
填報(bào)范例:甲公司為一家財(cái)務(wù)健全的企業(yè),2023年度進(jìn)行了三項(xiàng)研發(fā)活動(dòng),項(xiàng)目名稱分別為a、b、c。其中a、b項(xiàng)目為自主研發(fā)、c項(xiàng)目為委托研發(fā)。
a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200萬元,全部費(fèi)用化處理。其中:直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資80萬元,五險(xiǎn)一金20萬元,直接消耗材料費(fèi)用30萬元、燃料10萬元、動(dòng)力費(fèi)用10萬元,用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)10萬元,用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)攤銷費(fèi)用5萬元,新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元,其他相關(guān)費(fèi)用30萬元(包含差旅費(fèi)20萬元、會(huì)議費(fèi)10萬元)。
b項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,2023年1月起開始資本化,至2023年7月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無形資產(chǎn),會(huì)計(jì)按直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用,分10年攤銷。費(fèi)用明細(xì):直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資60萬元,五險(xiǎn)一金10萬元,直接消耗材料費(fèi)用5萬元、燃料3萬元、動(dòng)力費(fèi)用2萬元,用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)5萬元,用于研發(fā)活動(dòng)的軟件攤銷費(fèi)用5萬元,新工藝設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元,資料翻譯費(fèi)5萬元。
c項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用總額100萬元,其中30萬元由境外機(jī)構(gòu)完成。
填報(bào)分析:
a項(xiàng)目:除其他相關(guān)費(fèi)用之外的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)170萬元,其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=170×10%/(1-10%)=18.89(萬元),小于實(shí)際發(fā)生數(shù)30萬元,允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=170+18.88=188.89(萬元)。
b項(xiàng)目:除其他相關(guān)費(fèi)用之外的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)95萬元,其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=95×10%/(1-10%)=10.56(萬元),大于實(shí)際發(fā)生數(shù)5萬元,資本化的研發(fā)費(fèi)用為100萬元。本年形成無形資產(chǎn)攤銷額=100/10×(6/12)=5(萬元)。
c項(xiàng)目:可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)80萬元,其中委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用=70×80%=56(萬元),委托境外研發(fā)費(fèi)用=30×80%=24(萬元),不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二。
年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)=188.89+100+80=368.89(萬元),其中本年費(fèi)用化金額268.89萬元,資本化金額100萬元。允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)=268.89+5=273.89(萬元),本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額=273.89×75%=205.42(萬元)。
表格填報(bào):
a107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表
(金額單位:人民幣元(列至角分)
行次
項(xiàng)目
金額(數(shù)量)
1
本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量
3
2
一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)(3+7+16+19+23+34)
2,888,888.89
3
(一)人員人工費(fèi)用(4+5+6)
1,700,000
4
1.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金
1,400,000
5
2.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員五險(xiǎn)一金
300,000
6
3.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用
0
7
(二)直接投入費(fèi)用(8+9+10+11+12+13+14+15)
600,000
8
1.研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料費(fèi)用
350,000
9
2.研發(fā)活動(dòng)直接消耗燃料費(fèi)用
130,000
10
3.研發(fā)活動(dòng)直接消耗動(dòng)力費(fèi)用
120,000
11
4.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)
0
12
5.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)
0
13
6.用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)
0
14
7.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用
0
15
8.通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)
0
16
(三)折舊費(fèi)用(17+18)
150,000
17
1.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi)
0
18
2.用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi)
150,000
19
(四)無形資產(chǎn)攤銷(20+21+22)
100,000
20
1.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的攤銷費(fèi)用
50,000
21
2.用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)的攤銷費(fèi)用
50,000
22
3.用于研發(fā)活動(dòng)的非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用
0
23
(五)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等(24+25+26+27)
100,000
24
1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)
50,000
25
2.新工藝規(guī)程制定費(fèi)
50,000
26
3.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)
0
27
4.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)
0
28
(六)其他相關(guān)費(fèi)用(29+30+31+32+33)
350,000
29
1.技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)
50,000
30
2.研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用
0
31
3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)
0
32
4.職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)
0
33
5.差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)
300,000
34
(七)經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用
238,888.89
35
二、委托研發(fā)(36+37+39)
1,000,000
36
(一)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的用
700,000
37
(二)委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用
300,000
38
其中:允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用
240,000
39
(三)委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用
0
40
三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)(2+36×80%+38)
3,688,888.89
41
(一)本年費(fèi)用化金額
2,688,888.89
42
(二)本年資本化金額
1,000,000
43
四、本年形成無形資產(chǎn)攤銷額
50,000
44
五、以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額
0
45
六、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)(41+43+44)
2,738,888.89
46
減:特殊收入部分
0
47
七、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用抵減特殊收入后的金額(45-46)
2,738,888.89
48
減:當(dāng)年銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對(duì)應(yīng)的材料部分
0
49
減:以前年度銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額
0
50
八、加計(jì)扣除比例(%)
75%
51
九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額(47-48-49)×50
2,054,166.67
52
十、銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減金額(當(dāng)47-48-49≥0,本行=0;當(dāng)
47-48-49<0,本行=47-48-49的絕對(duì)值)
0
企業(yè)填報(bào)完上表后,第51行數(shù)據(jù)會(huì)帶入表a107010。
a107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表
行次
項(xiàng)目
金額
…
……
……
25
三、加計(jì)扣除(26+27+28+29+30)
2,054,166.67
26
(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除(填寫a107012)
2,054,166.67
27
(二)科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除(填寫a107012)
0
28
(三)企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除
0
…
……
……
31
合計(jì)(1+17+25)
3.3.2.高新技術(shù)企業(yè)
《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號(hào))規(guī)定:(1)高新技術(shù)企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%;(2)高新技術(shù)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度(實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算)的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求:a.最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè),比例不低于5%;b.最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè),比例不低于4%;c.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè),比例不低于3%。其中,企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。
享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)需填報(bào)a107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》、a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》和a107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》。
填報(bào)范例:乙公司是高新技術(shù)企業(yè),2023年度進(jìn)行了三項(xiàng)研發(fā)活動(dòng),項(xiàng)目名稱分別為a、b、c。其中a、b項(xiàng)目為自主研發(fā)、c項(xiàng)目為委托研發(fā)。
a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200萬元,全部費(fèi)用化處理。其中:直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資80萬元,五險(xiǎn)一金20萬元,直接消耗材料費(fèi)用30萬元、燃料10萬元、動(dòng)力費(fèi)用10萬元,用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)10萬元,用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)攤銷費(fèi)用5萬元,新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元,其他相關(guān)費(fèi)用30萬元(包含差旅費(fèi)20萬元、會(huì)議費(fèi)10萬元)。
b項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,2023年2月起開始資本化,至
2023年7月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無形資產(chǎn),會(huì)計(jì)按直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用,分10年攤銷。費(fèi)用明細(xì):直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資60萬元,五險(xiǎn)一金10萬元,直接消耗材料費(fèi)用5萬元、燃料3萬元、動(dòng)力費(fèi)用2萬元,用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)5萬元,用于研發(fā)活動(dòng)的軟件攤銷費(fèi)用5萬元,新工藝設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元,資料翻譯費(fèi)5萬元。
c項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用總額100萬元,其中30萬元由境外機(jī)構(gòu)完成。
填報(bào)分析:
a項(xiàng)目:除其他相關(guān)費(fèi)用之外的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)170萬元,其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=170×10%/(1-10%)=18.89(萬元),小于實(shí)際發(fā)生數(shù)30萬元,允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=170+18.88=188.89(萬元)
b項(xiàng)目:除其他相關(guān)費(fèi)用之外的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)95萬元,其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=95×10%/(1-10%)=10.56(萬元),大于實(shí)際發(fā)生數(shù)
5萬元,資本化的研發(fā)費(fèi)用為100萬元。本年形成無形資產(chǎn)攤銷額
=100/10×(6/12)=5(萬元)。
c項(xiàng)目:可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)80萬元,其中委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用=70×80%=56(萬元),委托境外研發(fā)費(fèi)用=30×80%=24(萬元),不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二。
年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)=188.89+100+80=368.89(萬元),其中本年費(fèi)用化金額268.89萬元,資本化金額100萬元。允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)=268.89+5=273.89(萬元),本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額=273.89×75%=205.42(萬元)。
乙公司2023年從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員共205人,占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)1000人的比例為20.5%;符合不低于10%的規(guī)定2023年度研發(fā)費(fèi)用368.89萬元,銷售(營業(yè))收入總額6000萬元,占比6.15%;符合高新技術(shù)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度(實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算)的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例的要求;企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%,中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額338.89萬元,研究開發(fā)費(fèi)用總額368.89萬元,占比91.86%。
表格填報(bào):
a107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表
(金額單位:人民幣元(列至角分)
行次
項(xiàng)目
金額(數(shù)量)
1
本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量
3
2
一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)(3+7+16+19+23+34)
2,888,888.89
3
(一)人員人工費(fèi)用(4+5+6)
1,700,000
4
1.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金
1,400,000
5
2.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員五險(xiǎn)一金
300,000
6
3.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用
0
7
(二)直接投入費(fèi)用(8+9+10+11+12+13+14+15)
600,000
8
1.研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料費(fèi)用
350,000
9
2.研發(fā)活動(dòng)直接消耗燃料費(fèi)用
130,000
10
3.研發(fā)活動(dòng)直接消耗動(dòng)力費(fèi)用
120,000
11
4.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)
0
12
5.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)
0
13
6.用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)
0
14
7.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用
0
15
8.通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)
0
16
(三)折舊費(fèi)用(17+18)
150,000
17
1.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi)
0
18
2.用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi)
150,000
19
(四)無形資產(chǎn)攤銷(20+21+22)
100,000
20
1.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的攤銷費(fèi)用
50,000
21
2.用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)的攤銷費(fèi)用
50,000
22
3.用于研發(fā)活動(dòng)的非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用
0
23
(五)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等(24+25+26+27)
100,000
24
1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)
50,000
25
2.新工藝規(guī)程制定費(fèi)
50,000
26
3.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)
0
27
4.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)
0
28
(六)其他相關(guān)費(fèi)用(29+30+31+32+33)
350,000
29
1.技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)
50,000
30
2.研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用
0
31
3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)
0
32
4.職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)
0
33
5.差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)
300,000
34
(七)經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用
238,888.89
35
二、委托研發(fā) (36+37+39)
1,000,000
36
(一)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用
700,000
37
(二)委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用
300,000
38
其中:允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用
240,000
39
(三)委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用
0
40
三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)(2+36×80%+38)
3,688,888.89
41
(一)本年費(fèi)用化金額
2,688,888.89
42
(二)本年資本化金額
1,000,000
43
四、本年形成無形資產(chǎn)攤銷額
50,000
44
五、以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額
0
45
六、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)(41+43+44)
2,738,888.89
46
減:特殊收入部分
0
47
七、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用抵減特殊收入后的金額(45-46)
2,738,888.89
48
減:當(dāng)年銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對(duì)應(yīng)的材料部分
0
49
減:以前年度銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額
0
50
八、加計(jì)扣除比例(%)
75%
51
九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額(47-48-49)×50
2,054,166.67
52
十、銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減金額(當(dāng)47-48-49≥0,本行=0;當(dāng)
47-48-49<0,本行=47-48-49的絕對(duì)值)
0
企業(yè)填報(bào)完上表后,第51行數(shù)據(jù)會(huì)帶入表a107010。
a107041 高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表
行次
稅收優(yōu)惠基本信息
…
…
…
11
人 員 指 標(biāo)
四、本年科技人員數(shù)
205
12
五、本年職工總數(shù)
1000
13
六、本年科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例(11÷12)
20.5%
14
研
究
開
發(fā)
費(fèi)
用
指
標(biāo)
高新研發(fā)費(fèi)用歸集年度
本年度
前一年度
前二年度
合計(jì)
1
2
3
4
15
七、歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額(16+25)
3800000
3800000
16
(一)內(nèi)部研究開發(fā)投入
(17+18+19+20+21+22+24)
3000000
3000000
17
1.人員人工費(fèi)用
1700000
1700000
18
2.直接投入費(fèi)用
600000
600000
19
3.折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用
150000
150000
20
4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
100000
100000
21
5.設(shè)計(jì)費(fèi)用
100000
100000
22
6.裝備調(diào)試費(fèi)與實(shí)驗(yàn)費(fèi)用
0
0
23
7.其他費(fèi)用
350000
350000
24
其中:可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用
238888.89
238888.89
25
(二)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用[(26+28)
×80%]
800000
800000
26
1.境內(nèi)的外部研發(fā)費(fèi)
700000
700000
27
2.境外的外部研發(fā)費(fèi)
300000
300000
28
其中:可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的境外的外部研發(fā)費(fèi)
300000
300000
29
八、銷售(營業(yè))收入
60000000
60000000
30
九、三年研發(fā)費(fèi)用占銷售(營業(yè))收入比例(15行4列÷29行4列)
6.33%
…
…
…
…
3.3.3.軟件/集成電路企業(yè)
享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的軟件/集成電路企業(yè)需填報(bào)a10701《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》、a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》和 a107042《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》。
填報(bào)范例:丙公司為集成電路企業(yè),2023年度進(jìn)行了三項(xiàng)研發(fā)活動(dòng),項(xiàng)目名稱分別為a、b、c。其中a、b項(xiàng)目為自主研發(fā)、c項(xiàng)目為委托研發(fā)。
a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200萬元,全部費(fèi)用化處理。其中:直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資80萬元,五險(xiǎn)一金20萬元,直接消耗材料費(fèi)用30萬元、燃料10萬元、動(dòng)力費(fèi)用10萬元,用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)10萬元,用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)攤銷費(fèi)用5萬元,新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元,其他相關(guān)費(fèi)用30萬元(包含差旅費(fèi)20萬元、會(huì)議費(fèi)10萬元)。
b項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,2023年1月起開始資本化,至2023年7月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無形資產(chǎn),會(huì)計(jì)按直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用,分10年攤銷。費(fèi)用明細(xì):直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資60萬元,五險(xiǎn)一金10萬元,直接消耗材料費(fèi)用5萬元、燃料3萬元、動(dòng)力費(fèi)用2萬元,用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)5萬元,用于研發(fā)活動(dòng)的軟件攤銷費(fèi)用5萬元,新工藝設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元,資料翻譯費(fèi)5萬元。
c項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用總額100萬元,其中30萬元由境外機(jī)構(gòu)完成。
3.4.其他應(yīng)注意事項(xiàng)
3.4.1.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除可季度申報(bào)享受項(xiàng)目
《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
符合條件的企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額,填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)。《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報(bào)時(shí),未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,可在次年辦理匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
3.4.2.企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)優(yōu)惠無需報(bào)送《歸集表》和《匯總表》
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào))第二條規(guī)定,企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí),按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))的規(guī)定執(zhí)行,不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》。《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
3.4.3.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額,因此,企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損,都可以加計(jì)扣除。
3.4.4.疊加享受稅收優(yōu)惠的處理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))的規(guī)定,所稱優(yōu)惠事項(xiàng)是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng),以及國務(wù)院和民族自治地方根據(jù)企業(yè)所得稅法授權(quán)制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)。包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。
按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))的規(guī)定,企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時(shí)享受。因此,企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件,又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的,可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。
第四章企業(yè)申報(bào)后的注意事項(xiàng)
4.1.主要留存?zhèn)洳橘Y料
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策,應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后,將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
4.1.1.企業(yè)享受開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策應(yīng)留存?zhèn)洳橐韵沦Y料
(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有關(guān)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;
(4)從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);
(5)集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;
(6)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
(7)企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
(8)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,需留存委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)和當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。
(9)科技型中小企業(yè)還應(yīng)取得的入庫登記編號(hào)證明資料。
4.1.2.企業(yè)享受為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除政策應(yīng)留存?zhèn)洳橐韵沦Y料
(1)創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)合同;
(2)創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用核算情況的說明。
企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料,以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料,或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符,不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其已享受的減免稅,并按照稅收征管法規(guī)定處理。
4.2.研發(fā)項(xiàng)目異議鑒定
根據(jù)《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》(國科發(fā)政〔2017〕211號(hào))規(guī)定,稅務(wù)部門事中、事后對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,可將項(xiàng)目資料送科技部門進(jìn)行鑒定。應(yīng)及時(shí)通過縣(區(qū))級(jí)科技部門將項(xiàng)目資料送地市級(jí)(含)以上科技部門進(jìn)行鑒定;由省直接管理的縣/市,可直接由縣級(jí)科技部門進(jìn)行鑒定(以下統(tǒng)稱“鑒定部門”)。鑒定部門在收到稅務(wù)部門的鑒定需求后,及時(shí)組織專家進(jìn)行鑒定,并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通過原渠道將鑒定意見反饋稅務(wù)部門。鑒定時(shí),由3名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、管理等專家參加。
企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目和以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目,不再需要鑒定。
4.3.項(xiàng)目鑒定共性問題
科技部門在鑒定研發(fā)項(xiàng)目時(shí),主要發(fā)現(xiàn)以下共性問題:
(1)項(xiàng)目計(jì)劃書只有工作進(jìn)度安排,無具體技術(shù)研發(fā)內(nèi)容;
(2)項(xiàng)目計(jì)劃書過于簡單,研究內(nèi)容無法體現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新性;
(3)提供的科技計(jì)劃項(xiàng)目合同書不符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)加計(jì)扣除政策要求的研發(fā)項(xiàng)目,例如工程技術(shù)研發(fā)中心項(xiàng)目、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目、技術(shù)改造項(xiàng)目等;
(4)提供的科技計(jì)劃項(xiàng)目合同書或企業(yè)自立項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)劃書執(zhí)行期不在申請(qǐng)享受研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除的年度,且沒有項(xiàng)目實(shí)際研發(fā)時(shí)間變更的相關(guān)說明;
(5)企業(yè)變更了項(xiàng)目研發(fā)時(shí)間,但無法提供材料證明項(xiàng)目變更后在申請(qǐng)享受加計(jì)扣除年度所開展的真實(shí)有效的技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)工作;
(6)政府立項(xiàng)項(xiàng)目只提供項(xiàng)目申報(bào)書或提供的合同書無項(xiàng)目簽訂各方的蓋章簽字,項(xiàng)目無法證明政府立項(xiàng)的真實(shí)性;
(7)企業(yè)當(dāng)年存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的未按照項(xiàng)目為單位,形成每個(gè)項(xiàng)目獨(dú)立完整的留存?zhèn)洳橘Y料;
(8)企業(yè)在系統(tǒng)填報(bào)上傳的留存?zhèn)洳橘Y料,如項(xiàng)目立項(xiàng)決議和項(xiàng)目的一些流程審批文件涉及要簽字蓋章的地方未蓋章簽字(須保證上傳資料的嚴(yán)謹(jǐn)性和完整性);
(9)企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí);
(10)企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等;
(11)企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng);
(12)企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;
(13)企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;
(14)企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù);
(15)企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究;
(16)根據(jù)企業(yè)提供的項(xiàng)目資料,無法判斷是否研發(fā)項(xiàng)目;
(17)企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于其它形式的非研發(fā)項(xiàng)目;
(18)企業(yè)提供的項(xiàng)目資料屬于受托研發(fā)項(xiàng)目;
(19)企業(yè)未按政策要求提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;
(20)企業(yè)提供的項(xiàng)目資料前后不一致、邏輯矛盾,如項(xiàng)目名稱和項(xiàng)目研發(fā)內(nèi)容前后不一致,項(xiàng)目立項(xiàng)決議文件審批時(shí)間在項(xiàng)目完成時(shí)間之后等。
4.4.追溯享受規(guī)定
企業(yè)符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受,追溯期限最長為3年。例如,2023年度發(fā)生了研發(fā)支出未享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的,最遲需在2023年度匯繳期內(nèi),也就是2023年5月31日前更正申報(bào)2023年度企業(yè)所得稅匯繳申報(bào),追溯享受研發(fā)優(yōu)惠的同時(shí)做好有關(guān)資料的留存?zhèn)洳椤?/p>
2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,不需再履行備案手續(xù)。
第五章 企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策常見問題
企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí)需注意一些常見的問題。首先,企業(yè)在申報(bào)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的時(shí)候應(yīng)關(guān)注政策適用問題。主要體現(xiàn)為未準(zhǔn)確界定研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)人員等概念,需準(zhǔn)確歸集有關(guān)研發(fā)費(fèi)用;未對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬、未分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用等。其次,應(yīng)留意研發(fā)費(fèi)管理與財(cái)務(wù)核算問題,主要體現(xiàn)為未按會(huì)計(jì)制度要求對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定區(qū)分研究階段與開發(fā)階段,并將研發(fā)支出合理予以費(fèi)用化或資本化;對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用沒有分別核算、準(zhǔn)確劃分等。再次,應(yīng)注意程序上的問題,主要體現(xiàn)為未按要求做好留存?zhèn)洳橘Y料或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際經(jīng)營實(shí)質(zhì)不符等。本章通過對(duì)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策過程中常見的幾個(gè)問題進(jìn)行梳理。
5.1.判斷是否屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用行業(yè)
案例一:a貿(mào)易公司主營電子通訊終端的銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù),2023年度終端設(shè)備銷售收入15000萬元,兼營出租房屋取得租金收入5000萬元,投資收益300萬元,收到市政府撥付的200萬元財(cái)政補(bǔ)貼。全年用于電子終端設(shè)備研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬元。
2023年度該商場零售收入占比15000÷(15000+5000+300+200
-300-200)×100%=75%>50%,其2023年度主營業(yè)務(wù)為“批發(fā)和零售業(yè)”,為不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的行業(yè)。問題分析:并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動(dòng)都適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注6個(gè)行業(yè)負(fù)面清單。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定,不適用加計(jì)扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡稱六大行業(yè))。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2017)》為準(zhǔn),并隨之更新。對(duì)于同時(shí)從事多種行業(yè)的納稅人,判斷是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以六個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
5.2.判斷是否屬于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的“研發(fā)活動(dòng)”
案例二:b公司主營游戲軟件開發(fā)等業(yè)務(wù),其某款網(wǎng)游開發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)上線運(yùn)行,累計(jì)注冊(cè)用戶近百萬,但企業(yè)仍將該款網(wǎng)游上線后進(jìn)行日常維護(hù)和簡單升級(jí)改造的人員人工費(fèi)、折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)加計(jì)扣除。
問題分析:《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))強(qiáng)調(diào),研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng),要滿足先進(jìn)性、創(chuàng)新性。個(gè)別企業(yè)將產(chǎn)品的常規(guī)升級(jí)或簡單集成判斷為研發(fā)活動(dòng),會(huì)給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建議企業(yè)在判斷其行為是否適于研發(fā)活動(dòng)時(shí),重點(diǎn)關(guān)注財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件中規(guī)定的不適用加計(jì)扣除政策的一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件還規(guī)定,當(dāng)稅企雙方對(duì)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生爭議時(shí),由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門提供鑒定意見。如果企業(yè)確實(shí)無法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動(dòng)”,可以向科技部門咨詢。
5.3.研發(fā)費(fèi)用歸集口徑有差異
案例三:c公司主營化學(xué)產(chǎn)品的研發(fā),屬于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí),將研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相混淆,將辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)等歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除,導(dǎo)致未能準(zhǔn)確計(jì)算可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
問題分析:研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑有多種,通常有會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑和加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑,不同的口徑存在一定差異(詳見2.1.研發(fā)費(fèi)用歸集的三個(gè)口徑及差異比較)。加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑對(duì)允許扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍采取的是正列舉方式,對(duì)沒有列舉的項(xiàng)目,不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
5.4.資本化時(shí)點(diǎn)把握不當(dāng)
案例四:d公司主營化學(xué)產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)等業(yè)務(wù),其4個(gè)研發(fā)項(xiàng)目已形成專利權(quán)并向市場推廣,但企業(yè)仍將開發(fā)部門的后續(xù)支出在“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目中歸集,全年沒有無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用產(chǎn)生,未按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求作資本化處理。
問題分析:財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。核算中,除研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用以及不征稅收入用于研發(fā)和自有資金用于研發(fā)未分別核算或劃分不清等情況外,應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把握研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)的資本化時(shí)點(diǎn)。
5.5.研發(fā)費(fèi)用歸集不合理
5.5.1.歸集折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用時(shí),未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)算加計(jì)扣除
案例五:某汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備,單位價(jià)值1200萬元,會(huì)計(jì)處理按8年折舊,稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元(1200÷8=150),稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬元(1200÷6=200),應(yīng)以200萬元進(jìn)行計(jì)算研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除,不需要與會(huì)計(jì)折舊額比較孰小。
問題分析:企業(yè)可以疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策的,以稅前扣除(即符合稅法規(guī)定的加速折舊)的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除,充分享受企業(yè)所得稅紅利。
5.5.2.其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額超過了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%
案例六:某企業(yè)2023年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)a和b,a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元,b共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元,假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。a項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78萬元,小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元,則a項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)。b項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22萬元,大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元,則b項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。該企業(yè)2023年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為148.34萬元[(97.78+100)×75%=148.34]。
問題分析:可加計(jì)扣除的與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費(fèi)用,不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%,超過部分不允許加計(jì)扣除。
5.5.3.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),未從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入
案例七:某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)在2023年取得高新技術(shù)企業(yè)資格,在2023年度匯繳申報(bào)中,申報(bào)可加計(jì)的研發(fā)費(fèi)用金額為5000萬元,申報(bào)特殊收入為0。該企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)中普遍存在長達(dá)數(shù)月多次大批量試生產(chǎn)過程,并產(chǎn)生大量試制品對(duì)外銷售,并未將試制品銷售收入從已歸集的研發(fā)費(fèi)用中扣減。經(jīng)納稅調(diào)整,該企業(yè)2023年多列可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用金額為1500萬元,按75%計(jì)算多列研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除金額為1125萬元,補(bǔ)繳企業(yè)所得稅168.75萬元(1125×15%=168.75)。
問題分析:企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng),在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用;不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
5.5.4.企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn),同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的,未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配
案例八:c公司主營化學(xué)產(chǎn)品的研發(fā),該公司從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也從事非研發(fā)活動(dòng),用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn),同時(shí)也用于生產(chǎn)經(jīng)營,企業(yè)未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配。
問題分析:根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)的規(guī)定,研發(fā)人員、儀器、設(shè)備等同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)“做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除?!币虼?,共用的費(fèi)用未合理分配不能加計(jì)扣除。
5.6.委托研發(fā)加計(jì)扣除不符合規(guī)定
5.6.1.委托境外單位研發(fā)的,可加計(jì)扣除金額計(jì)算不準(zhǔn)確
案例九:某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元,當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬元。按照政策規(guī)定,委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用,即為80萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬元,因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。
問題分析:委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
5.6.2.對(duì)委托研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍理解錯(cuò)誤
案例十:a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā),假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元(其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬元),利潤10萬元。2023年,a企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×75%=60萬元,同時(shí)b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元的明細(xì)情況。
問題分析:研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。
5.6.3.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進(jìn)行登記
案例十一:f公司主營it運(yùn)營管理產(chǎn)品的研發(fā)等業(yè)務(wù),其中部分項(xiàng)目委托其他單位進(jìn)行研發(fā),但委托開發(fā)合同未到科技行政主管部門進(jìn)行登記,導(dǎo)致無法加計(jì)扣除。
問題分析:實(shí)務(wù)中,存在委托開發(fā)行為的企業(yè),往往忽略了委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同需經(jīng)科技行政主管部門登記的要求。此要求在財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件中雖無直接規(guī)定,但在企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的“留存?zhèn)洳橘Y料”中,要求企業(yè)提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項(xiàng)目合同。該項(xiàng)要求依據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》(國科發(fā)政字〔2000〕63號(hào))第六條的規(guī)定:“未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受國家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策?!币虼?,經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項(xiàng)目合同是享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的要件之一。
第六章 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策問答匯總
6.1.研發(fā)活動(dòng)方面
6.1.1.我公司目前正在開展科研攻關(guān),請(qǐng)問研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中的研發(fā)活動(dòng)如何界定?
答:稅收方面的研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。其中不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)包括:(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí);(2)對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等;(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng);(4)對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;(5)市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;(6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù);(7)社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
企業(yè)開展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的活動(dòng),都必須符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義等相關(guān)條件。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行合規(guī)管理,重視對(duì)“研發(fā)活動(dòng)”實(shí)質(zhì)性把控,如果企業(yè)確實(shí)無法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動(dòng)”,可以通過科技部門咨詢。
6.1.2.我公司主要是從事創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng),發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除嗎?
答:企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)、數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作、房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)、工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。企業(yè)享受為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除政策留存?zhèn)洳橐韵沦Y料:
(1)創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)合同;
(2)創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用核算情況的說明。
企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
6.1.3.研發(fā)項(xiàng)目最終研發(fā)失敗,相關(guān)研發(fā)費(fèi)用是否還可以享受企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除?
答:根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))規(guī)定,失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
6.2.行業(yè)規(guī)定方面
6.2.1.我公司是一家事業(yè)單位,公司目前正在開展科研攻關(guān),是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?
答:企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人,因此其開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),可以按相關(guān)規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
6.2.2.我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),近年來也會(huì)對(duì)房屋建筑工程設(shè)計(jì)投入一些研發(fā),相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?
答:按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))文件規(guī)定,煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于不可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的行業(yè)范圍。若貴公司在研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入占收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的,則屬于房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的企業(yè),不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。
6.2.3.核定征收企業(yè)是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?
答:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè),以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
6.2.4.我公司既不是高新技術(shù)企業(yè),也不是科技型中小企業(yè),能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?
答:會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的(非負(fù)面清單行業(yè))居民企業(yè)可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
6.3.研發(fā)費(fèi)用方面
6.3.1.我公司計(jì)劃在2023年度申報(bào)時(shí)首次享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,請(qǐng)問哪些研發(fā)費(fèi)用可以稅前加計(jì)扣除?
答:允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍包括:(1)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員或外聘研發(fā)人員的人員人工費(fèi)用;(2)直接投入研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用;(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用;(4)用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用;(5)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi);(6)與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用(此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%);(7)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
6.3.2.我公司2023年取得科技部門一筆財(cái)政性資金用于研發(fā),所形成的研發(fā)支出可否稅前加計(jì)扣除?
答:分兩種情況處理:(1)企業(yè)取得的財(cái)政性資金如作不征稅收入處理,用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。(2)企業(yè)取得的財(cái)政性資金若作為應(yīng)稅收入處理的,用于研發(fā)活動(dòng)所形成的的費(fèi)用或無形資產(chǎn),可以計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。企業(yè)可自行選擇最適宜的處理方式。
例如,某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元,其中50萬元是屬于政府財(cái)政補(bǔ)助(企業(yè)選擇作不征稅收入處理),則該項(xiàng)研發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬元;若企業(yè)取得的50萬元政府補(bǔ)助選擇按應(yīng)稅收入處理,則稅前加計(jì)扣除金額為200×75%=150萬元。
6.3.3.對(duì)于同時(shí)用于研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)以及同時(shí)參與生產(chǎn)經(jīng)營管理的研發(fā)人員可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策嗎?
答:企業(yè)應(yīng)對(duì)共用的人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方式在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策;未分配的不得加計(jì)扣除。企業(yè)按照實(shí)際工時(shí)占比法分配費(fèi)用存在困難的,可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況,如按照受益原則,以作業(yè)成本法、最終成果決定法等方法來合理分配各項(xiàng)費(fèi)用。
6.3.4.我公司研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生“試制試產(chǎn)費(fèi)用”是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
企業(yè)歸集加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),需對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,例如發(fā)生的水費(fèi)、電費(fèi)應(yīng)按合理的方法分?jǐn)偟礁飨嚓P(guān)研發(fā)項(xiàng)目中。劃分不清的,不得加計(jì)扣除。
6.3.5.企業(yè)同時(shí)有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目,其他相關(guān)費(fèi)用的限額是按全部項(xiàng)目合計(jì)計(jì)算還是按單個(gè)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總額的10%計(jì)算?
答:其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí),按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額;當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí),按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。這里提到的10%的計(jì)算限額,應(yīng)按每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算,每個(gè)項(xiàng)目每年可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過當(dāng)年該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)同時(shí)有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的,應(yīng)分別計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用扣限限額。
6.3.6.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品或企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該怎么核算?
答:企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策,實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入,應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。即企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售,產(chǎn)品所耗用材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量,企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
6.3.7.在企業(yè)研發(fā)過程中,發(fā)生的不在《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))文件列舉范圍內(nèi)的其他費(fèi)用,能否加計(jì)扣除?
答:《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))與《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))相比,增加了職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的內(nèi)容,采取正列舉方式規(guī)定了其他費(fèi)用具體范圍,對(duì)于其于未列明的費(fèi)用類型,不得作為其他費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除。
6.3.8.企業(yè)為研發(fā)人員購買的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),能否加計(jì)扣除?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào))的解讀,明確了其他相關(guān)費(fèi)用包括補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),因此企業(yè)為研發(fā)人員購買的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以列入其他相關(guān)費(fèi)用,計(jì)算扣除。
6.3.9.企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的折舊費(fèi)用,能否加計(jì)扣除?
答:根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))文件規(guī)定,允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。因此企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的折舊費(fèi)用可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
6.3.10.我司為進(jìn)行研發(fā),以經(jīng)營租賃方式租入了用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,并根據(jù)需要進(jìn)行了改裝,請(qǐng)問在改裝過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用屬于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍嗎?
答:根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)),用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)可享受加計(jì)扣除。對(duì)于改裝過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用,由于研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍以正列舉的方式限定為六大類,長期待攤費(fèi)用不屬于這六大類中的一種,因此無法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠。
6.3.11.為研發(fā)項(xiàng)目新建的化驗(yàn)室或臨時(shí)搭建的廠房是否可以享受加計(jì)扣除?
答:根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))文件規(guī)定,允許加計(jì)扣除的折舊費(fèi)用為用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi),不包括不動(dòng)產(chǎn)的折舊費(fèi)。
6.3.12.企業(yè)的房屋折舊可以納入加計(jì)扣除范圍嗎?
答:根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))文件規(guī)定,允許加計(jì)扣除的折舊費(fèi)用為用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi),不包括房屋的折舊費(fèi)。
6.3.13.企業(yè)為研發(fā)人員繳納的年金,能否加計(jì)扣除?
答:年金不屬于《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除費(fèi)用的歸集范圍,因此不能加計(jì)扣除。
6.3.14.企業(yè)發(fā)生的零碎、金額較小的研發(fā)費(fèi)用如何歸到研發(fā)費(fèi)的具體項(xiàng)目?
答:企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Q邪l(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍(項(xiàng)目)包括:人員人工費(fèi)用,直接投入費(fèi)用,折舊費(fèi)用,無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi),其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)有關(guān)的費(fèi)用對(duì)照文件及會(huì)計(jì)處理制度,規(guī)范歸集即可。
6.3.15.我公司根據(jù)特定客戶需求訂制產(chǎn)品并開展研發(fā),沒有立項(xiàng)的支出能否進(jìn)行加計(jì)扣除?
答:根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))規(guī)定,享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳橘Y料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件,因此沒有立項(xiàng)的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。
6.3.16.生物醫(yī)藥企業(yè)在藥品臨床試驗(yàn)過程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策嗎?
答:根據(jù)《藥品注冊(cè)管理辦法》(國家食品藥品監(jiān)督管理局令第28號(hào))的有關(guān)規(guī)定,申請(qǐng)藥品上市注冊(cè)前,應(yīng)當(dāng)完成藥物臨床測試等相關(guān)研究工作。藥物臨床測試分為ⅰ期臨床試驗(yàn)、ⅱ期臨床試驗(yàn)、ⅲ期臨床試驗(yàn)、ⅳ臨床試驗(yàn)以及生物等效性試驗(yàn)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除;新藥研制的臨床試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用屬于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍。生物醫(yī)藥企業(yè)自行根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定判斷是否符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策規(guī)定的條件。
6.4.研發(fā)人員方面
6.4.1.研究開發(fā)人員的范圍如何界定?
答:研究開發(fā)人員的構(gòu)成,分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類,根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))分別對(duì)三類人員進(jìn)行了界定:研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。
研究開發(fā)人員的聘用形式,既可以是本企業(yè)的員工,也可以是外聘,包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員,輔助人員不包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員。
6.4.2.我公司開展自主研發(fā),研發(fā)人員屬于外聘人員,該人員還在其他企業(yè)兼職,企業(yè)發(fā)生的此類兼職人員人工費(fèi)用是否可以享受加計(jì)扣除政策?
答:可以稅前加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用,是指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。其中外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。文件未規(guī)定外聘研發(fā)人員必須是專職人員,因此兼職人員可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。
6.4.3.有很多公司為節(jié)省人力成本,研發(fā)人員既是生產(chǎn)技術(shù)人員又是產(chǎn)品開發(fā)人員,研發(fā)費(fèi)歸集時(shí)是否必須明確區(qū)分研發(fā)人員和生產(chǎn)人員嗎?
答:直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
6.5.會(huì)計(jì)核算方面
6.5.1.我是某公司財(cái)務(wù)人員,想了解一下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算有什么要求?
答:企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí),對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研究項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額;企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
6.5.2.研發(fā)費(fèi)用如何設(shè)置會(huì)計(jì)科目?
答:企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。對(duì)研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,完成研究后進(jìn)入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇,支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”,期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”;開發(fā)階段分兩種情形,第一種情形不符合資本化條件的時(shí)候,和研究階段的處理相同,第二種情形,符合資本化條件,這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”,“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出,達(dá)到預(yù)定用途之后,結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。
6.6.委托研發(fā)方面
6.6.1.我是企業(yè)的財(cái)會(huì)人員,想了解一下委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)和委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)在享受加計(jì)扣除時(shí)有什么差異?
答:(1)加計(jì)扣除金額的限額不同。企業(yè)委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除;企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用,同時(shí)委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,才可以計(jì)算加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)委托境內(nèi)個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用可適用加計(jì)扣除,但是委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不可加計(jì)扣除。
(3)委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由受托方到科技部門進(jìn)行登記,委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由委托方到科技部門進(jìn)行登記。
6.6.2.我公司2023年將某個(gè)科研項(xiàng)目委托境外公司進(jìn)行研發(fā),可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額應(yīng)如何計(jì)算?
答:自2023年1月1日起,委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
例如,某企業(yè)2023年境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)110萬元,委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元,其中100×80%=80萬元計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi),委托境外研發(fā)費(fèi)不超過110×2/3=73.33萬元的可以稅前加計(jì)扣除,因此,該企業(yè)2023年可加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用為73.33萬元。
6.6.3.企業(yè)受托開展研發(fā),委托方選擇不享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,我公司作為受托方是否可以就實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除?
答:根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))的規(guī)定,無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。
6.6.4.為什么委托境內(nèi)研發(fā)和委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)需去經(jīng)科技主管部門登記備案的主體分別為受托方和委托方?
答:根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料要求,委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體,科技部門為便于管理、統(tǒng)計(jì),避免雙重登記,因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)的,由受托方到科技部門進(jìn)行登記。而委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的受托方在國外,不受我國相關(guān)法律管轄,要求受托方登記不具有操作性,因此《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))文件對(duì)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)進(jìn)行了調(diào)整,將登記方由受托方調(diào)整至委托方,以保證委托方能順利享受政策。
【第7篇】準(zhǔn)予加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍
(一)人員人工費(fèi)用
1、直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、四險(xiǎn)一金
問題1:研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)屬于本條范圍嗎?
回復(fù)1:工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
問題2:研發(fā)部門的費(fèi)用都可加計(jì)扣除嗎?
回復(fù)2:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除僅指本條所列“直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、四險(xiǎn)一金”,而研發(fā)部門中沒有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員等相關(guān)人員的工資薪金、四險(xiǎn)一金是不可加計(jì)扣除的,因?yàn)檫@部分人員不是直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員。
問題3:人員人工費(fèi)包括職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)嗎?
回復(fù)3:不包括。但“職工福利費(fèi)”可計(jì)入“其他相關(guān)費(fèi)用”
問題4:人員人工費(fèi)包括補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金嗎?
回復(fù)4:不包括。但“補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金”可計(jì)入“其他相關(guān)費(fèi)用”。
2、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用
問題1:勞務(wù)派遣屬勞務(wù)費(fèi)嗎?可加計(jì)扣除嗎?
回復(fù)1:接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用。
注意1:間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金需要通過間接分配計(jì)入“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)”。
注意2:加計(jì)扣除的“人員”應(yīng)簽訂合同。
(二)直接投入費(fèi)用
1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
2、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi);用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi);用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
3、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。
4、通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
注意1:企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
注意2:產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
注意3:研發(fā)費(fèi)用應(yīng)沖減其對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用。銷售研發(fā)形成產(chǎn)品,只是沖減其“材料費(fèi)”,而“人工費(fèi)、制造費(fèi)”不需要沖減。
注意4:儀器、設(shè)備租賃費(fèi)僅指經(jīng)營租賃方式租入的租賃費(fèi),而不包括融資租入的租賃費(fèi)。這里經(jīng)營租賃僅指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi),而經(jīng)營租賃入的家電、車子、房子即使用于科研部門也不能加計(jì)扣除。
(三)折舊費(fèi)
1、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
注意1:加計(jì)扣除“折舊費(fèi)用”不包括在用建筑物的折舊費(fèi)。
注意2:加計(jì)扣除不包括“研發(fā)設(shè)施改擴(kuò)建、裝修、修理的費(fèi)用攤銷”。
(四)無形資產(chǎn)的攤銷
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)攤銷費(fèi)用。
(五)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi);新工藝規(guī)程制定費(fèi);新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi);勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
(六)其他費(fèi)用:其他費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
1、差旅費(fèi)
2、會(huì)議費(fèi)
3、職工福利費(fèi)
4、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)
5、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)
6、高新技術(shù)研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)
7、研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)
8、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)
問題:研發(fā)人員報(bào)銷的車輛使用費(fèi)(油費(fèi)、過路費(fèi)等)、通訊費(fèi)等屬這里的其他費(fèi)用嗎?可加計(jì)扣除嗎?
回復(fù):不屬于。不可加計(jì)扣除。因?yàn)椴粚佟捌渌M(fèi)用”所列支的范圍。
注意:其他費(fèi)用是指直接與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他支出。
參考文件:國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
政策文件:財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào) 第1條
【第8篇】加計(jì)扣除中其他費(fèi)用的計(jì)算方法
近期小編收到私信,很多老板認(rèn)為加計(jì)抵減和加計(jì)扣除是一個(gè)意思,雖然這兩個(gè)政策的名字很像,但二者是完全不同的。今天小編就給大家講一下二者之間的區(qū)別吧!
一、適用范圍不同
加計(jì)抵減適用于提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下簡稱“四大服務(wù)”)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人以及提供生活服務(wù)的生活性服務(wù)業(yè)納稅人。其中,生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
加計(jì)扣除適用于:安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資;企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用;未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍以及將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的一般納稅人。
二、加計(jì)對(duì)象不同
加計(jì)抵減的對(duì)象為當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。需要注意的是,納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
加計(jì)扣除的對(duì)象包括:安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資;企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用;當(dāng)期領(lǐng)用用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品。
三、計(jì)算方式不同
加計(jì)抵減是直接抵減應(yīng)納稅額。其中,對(duì)于提供四大服務(wù)的納稅人,應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額;對(duì)于生活性服務(wù)業(yè)納稅人,應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納稅額。
加計(jì)扣除為加計(jì)扣除相關(guān)費(fèi)用或加計(jì)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資,按職工工資的100%加計(jì)扣除;企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用(行業(yè)不同,加計(jì)扣除比例存在差異);納稅人當(dāng)期購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照9%加計(jì)1%,即按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
其中,研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例有這幾種情況:制造業(yè)企業(yè)為100%;除房地產(chǎn)、煙草、住宿餐飲、批發(fā)零售、娛樂業(yè)等行業(yè)外的其他企業(yè)為75%。
四、適用期限不同
加計(jì)抵減政策:對(duì)于提供四大服務(wù)的納稅人來說,其適用期限從2023年4月1日至2023年12月31日;對(duì)于生活性服務(wù)業(yè)納稅人來說,其適用期限從2023年10月1日至2023年12月31日。
加計(jì)扣除政策:安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資和企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,這兩項(xiàng)政策自2008年1月1日起執(zhí)行;納稅人當(dāng)期購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,該政策自2023年4月1日起實(shí)行,這三項(xiàng)政策都沒有規(guī)定截止時(shí)間。
此外,加計(jì)抵減和加計(jì)扣除的共同點(diǎn)在于,這兩項(xiàng)政策只適用于一般納稅人!
以上就是加計(jì)抵減和加計(jì)扣除之間的區(qū)別啦!歡迎各位伙伴后臺(tái)私信討論!
來源:錢哥稅課堂
【第9篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除培訓(xùn)宣傳
“升級(jí)版”研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策將在10月落地,實(shí)現(xiàn)了優(yōu)惠再度“加碼”。為確保納稅人及時(shí)了解政策、用好政策,9月28日,平度市稅務(wù)局利用午休時(shí)間組織開展了進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策培訓(xùn),通過平稅速遞直播平臺(tái)線上線下同時(shí)進(jìn)行,稅務(wù)干部和納稅人一起參加,確保了培訓(xùn)效果。
培訓(xùn)過程中,該局稅政二科、納稅服務(wù)科、第一稅務(wù)所和稅源管理單位加強(qiáng)部門聯(lián)動(dòng),對(duì)“升級(jí)版”研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策進(jìn)行了現(xiàn)場培訓(xùn),從允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠,到研發(fā)費(fèi)用輔助賬樣式的變化,再到“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算方法的調(diào)整進(jìn)行了細(xì)致的剖析。通過內(nèi)部培訓(xùn)增強(qiáng)了政策宣傳輔導(dǎo)的內(nèi)生動(dòng)力,為做好進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策打下了堅(jiān)實(shí)的師資基礎(chǔ)。
在進(jìn)行現(xiàn)場內(nèi)部培訓(xùn)的同時(shí),該局還借助“平稅速遞”直播間,通過“釘釘”平臺(tái)對(duì)納稅人進(jìn)行了實(shí)時(shí)直播。直播前,平度市稅務(wù)局實(shí)地走訪了部分往年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額較大企業(yè),將優(yōu)惠政策送到門,了解企業(yè)培訓(xùn)需求;各稅源管理單位通過微信群、電話等方式通知轄區(qū)內(nèi)企業(yè)及時(shí)收看直播。直播期間,700余人次企業(yè)人員通過掃描二維碼進(jìn)入直播間參加了培訓(xùn)。通過輔導(dǎo)培訓(xùn),讓納稅人知政策,懂政策,會(huì)填表,會(huì)申報(bào),應(yīng)享盡享稅收優(yōu)惠。
下一步,平度市稅務(wù)局將繼續(xù)通過到企業(yè)實(shí)地座談、涉稅中介機(jī)構(gòu)走訪等“走出去”的形式以及線上線下宣傳輔導(dǎo)相結(jié)合的方式,對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策進(jìn)行宣傳,努力做到優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享,應(yīng)享快享。
記者:李岳鋒 通訊員:唐海平
【第10篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策這些變化
近日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)),加大對(duì)制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠力度。明確從2023年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%,激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。
政策要點(diǎn):制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
·研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策出臺(tái)的背景是啥?
“十三五”以來,稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加大貫徹落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的力度,政策效應(yīng)得以有效發(fā)揮,成為國家實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的重要政策工具。
今年是“十四五”開局之年,財(cái)政部、稅務(wù)總局按照國務(wù)院統(tǒng)一部署,先后印發(fā)了《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào))、《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))等規(guī)定,延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%政策,并將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%,同時(shí)允許企業(yè)在10月份辦理第三季度(或9月份)企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí),選擇享受上半年研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠,進(jìn)一步加大了優(yōu)惠力度,鼓勵(lì)企業(yè)不斷增加研發(fā)投入。
·與普惠性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策相比,今年制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策主要有什么變化?
按照現(xiàn)行規(guī)定,除房地產(chǎn)、煙草、住宿餐飲、批發(fā)零售、娛樂業(yè)等行業(yè)外,其他企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,都可以按75%的比例在稅前加計(jì)扣除。這項(xiàng)政策實(shí)施以來,對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入、支持技術(shù)創(chuàng)新起到積極推動(dòng)作用。研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除政策文件去年底到期,按照國務(wù)院部署,財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)文將這項(xiàng)優(yōu)惠政策延長到2023年底。同時(shí),在此項(xiàng)優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,加大了對(duì)制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠力度。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))規(guī)定,從2023年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%,這對(duì)制造業(yè)企業(yè)是一個(gè)重大減稅利好,以此引導(dǎo)制造業(yè)企業(yè)更多地投入研發(fā)活動(dòng)。
【第11篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)點(diǎn)
作為一項(xiàng)激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新且實(shí)施已久的稅收優(yōu)惠政策,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,與政府補(bǔ)助和高新企業(yè)認(rèn)定等其他優(yōu)惠政策相比,限制條件較少,能夠惠及更多企業(yè),因此該項(xiàng)政策是我國鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的重要稅收優(yōu)惠政策。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,作為較多國家使用的稅收優(yōu)惠政策,它對(duì)企事業(yè)單位的研發(fā)創(chuàng)新具有極大激勵(lì)作用。隨著該項(xiàng)政策的適用范圍擴(kuò)大,適用主體增加,加計(jì)扣除比率提升。
不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)下政策效應(yīng)的影響
國有企業(yè)和非國有企業(yè)在企業(yè)目標(biāo)、管理制度、社會(huì)責(zé)任以及獲取補(bǔ)貼等方面存在較大差異,可能影響企業(yè)對(duì)加計(jì)扣除政策的利用,最終導(dǎo)致政策對(duì)企業(yè)全要素生產(chǎn)率的激勵(lì)效果不同。
由于國有企業(yè)的大股東是政府,因此國有企業(yè)更容易獲得政府扶持,從而取得豐富的社會(huì)資源,具體表現(xiàn)為:一、國有企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)獲取融資時(shí)限制條件更少,融資成本更低。
由于債權(quán)人會(huì)面臨借款無法收回的風(fēng)險(xiǎn),因此會(huì)嚴(yán)格綜合評(píng)估企業(yè)還款能力,并設(shè)定相應(yīng)的利率水平,而國有企業(yè)的股東是政府,還款能力強(qiáng),因此國企融資門檻低,利率低;
二、國企承擔(dān)著穩(wěn)定社會(huì)的責(zé)任,當(dāng)其出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或資不抵債情況時(shí),政府會(huì)及時(shí)給予企業(yè)補(bǔ)貼,以維持企業(yè)運(yùn)營,因此將導(dǎo)致企業(yè)缺乏實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步,提升全要素生產(chǎn)率,從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。
研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)具有較強(qiáng)的外部性,會(huì)給企業(yè)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn),而國有企業(yè)肩負(fù)保障民生,促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展等重要社會(huì)責(zé)任,因此國企為更好地承擔(dān)責(zé)任,
將減少開展具有較大風(fēng)險(xiǎn)的研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)。國有企業(yè)普遍存在嚴(yán)重的代理問題,管理層大多是委任制,要定期被政府考核,因此管理層更注重在職期間企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,以及自己考核指標(biāo)的完成。
但因創(chuàng)新活動(dòng)具有較大不確定性,一項(xiàng)研發(fā)創(chuàng)新從開始到創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化利用時(shí)間漫長,且耗費(fèi)資金較多,因此即使有加計(jì)扣除政策的刺激,還是無法充分調(diào)動(dòng)國有企業(yè)管理層創(chuàng)新的積極性。
一般情況下,與國有企業(yè)相比,非國有企業(yè)的制度更靈活合理,獲取政府補(bǔ)貼更難,從銀行獲取貸款的門檻更高,受融資約束更大。
在競爭激烈的市場中,創(chuàng)新已成為大部分企業(yè)的核心競爭力,非國有企業(yè)更有動(dòng)力進(jìn)行高質(zhì)量研發(fā)創(chuàng)新,增加創(chuàng)新產(chǎn)出,合理利用企業(yè)有限資源。
另外,相較于國有企業(yè)與政府有密切的聯(lián)系,非國有企業(yè)更有動(dòng)機(jī)積極響應(yīng)政策與政府建立聯(lián)系獲取更多創(chuàng)新資源。
所以,與國企相比,加計(jì)扣除政策可以通過有效地降低企業(yè)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)新成本,更大程度上激勵(lì)非國企進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新,從而促進(jìn)非國有企業(yè)增加創(chuàng)新產(chǎn)出,實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步,提升企業(yè)生產(chǎn)效率,最終促進(jìn)企業(yè)提升全要素生產(chǎn)率。
不同生產(chǎn)要素密集度下政策效應(yīng)的影響
由于在不同生產(chǎn)要素密集度行業(yè)中,企業(yè)研發(fā)投資活動(dòng)存在較大差異,因此,加計(jì)扣除政策對(duì)生產(chǎn)要素密集度不同行業(yè)中,企業(yè)全要素生產(chǎn)率的影響效果也有所不同。
政府實(shí)施加計(jì)扣除政策的目的,是通過增加費(fèi)用類抵扣降低企業(yè)稅基,增加企業(yè)現(xiàn)金持有量激勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng),從而增加企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出,合理配置企業(yè)有限資源。
不同要素密集度企業(yè)在資源投入方面存在較大差異,資本密集型企業(yè),主要是進(jìn)行固定資產(chǎn)投資,技術(shù)密集型企業(yè)在技術(shù)研發(fā)方面的投資相對(duì)較高,而勞動(dòng)密集型企業(yè)則在勞動(dòng)力方面投入更多。
對(duì)于資本密集型企業(yè)來說,固定資產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)水平,對(duì)企業(yè)技術(shù)水平和生產(chǎn)成本的高低有強(qiáng)烈影響,而通常其資金實(shí)力較強(qiáng),具備研發(fā)投資的動(dòng)機(jī)和條件。
因此,相較于其他類型企業(yè),資本密集型企業(yè)會(huì)更積極地利用加計(jì)扣除政策開展創(chuàng)新活動(dòng)。
另外,加計(jì)扣除政策,還可以在短期內(nèi)使企業(yè),有節(jié)省的額外資金購買先進(jìn)設(shè)備,提高企業(yè)技術(shù)水平,從而提高全要素生產(chǎn)率。
相較于其他類型企業(yè),技術(shù)密集型企業(yè)更重視研發(fā)創(chuàng)新,技術(shù)就是技術(shù)密集型企業(yè),賴以生存的根本,通常大多數(shù)技術(shù)密集型企業(yè),也被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),適用多項(xiàng)優(yōu)惠政策,如15%稅率優(yōu)惠。
因此,單項(xiàng)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,對(duì)于技術(shù)密集型企業(yè)的影響,并不如資本密集型強(qiáng)烈。
同時(shí),企業(yè)享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策時(shí),多項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)提升全要素生產(chǎn)率的激勵(lì)作用,并不具有“1+1>2”的效果,甚至?xí)a(chǎn)生抵減效應(yīng)。
在我國勞動(dòng)力成本上升,以及新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的背景下,勞動(dòng)密集型企業(yè)改革勢在必行,因此其可能會(huì)積極利用加計(jì)扣除政策,進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新,增加創(chuàng)新產(chǎn)出,降低非效率投資,從而提高企業(yè)全要素生產(chǎn)率。
不同市場化程度下政策效應(yīng)的影響
第一,相較于市場化程度低的地區(qū),市場化程度高的地區(qū)的法律體系更為完善,國家機(jī)關(guān)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)更為有效。
從而使得企業(yè)創(chuàng)新成果更具有排他性,可以有效降低企業(yè)進(jìn)行研發(fā)取得的創(chuàng)新成果,被其他企業(yè)以較低成本甚至無償占有的風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)私人收益和研發(fā)創(chuàng)新的積極性。
第二,在高市場化程度地區(qū),資本要素市場配置效率高,外部市場環(huán)境較好,企業(yè)從銀行取得借款門檻相對(duì)較低,且借款手續(xù)更簡潔到賬更快。
高市場化程度地區(qū)金融機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等服務(wù)機(jī)構(gòu)更多,企業(yè)發(fā)行債券、股票等進(jìn)行債權(quán)融資和權(quán)益融資更為便利。
從而有效地緩解企業(yè)資金不足問題,促進(jìn)企業(yè)增加研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出,降低非效率投資。第三,在高市場化程度地區(qū),創(chuàng)新型人力資本較多,對(duì)于促進(jìn)該地區(qū)企業(yè)提升全要素生產(chǎn)率具有更好的效果。
具體而言,高市場化水平區(qū)域的企業(yè)管理人員素質(zhì)相對(duì)較高。因此,企業(yè)管理人員更有遠(yuǎn)見,企業(yè)利用加計(jì)扣除政策的意愿更高,對(duì)于市場的把握更精確,能促進(jìn)提高企業(yè)投資效率。
經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的勞動(dòng)要素流動(dòng)性更高,高技能人才也更為充足。由于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力不僅受到企業(yè)本身研發(fā)意愿的影響,也較大程度受企業(yè)研發(fā)人員技能水平的影響。
高市場化區(qū)域公司擁有更多高素質(zhì)的研發(fā)人才,為提高高質(zhì)量的創(chuàng)新產(chǎn)出創(chuàng)造了條件,從而有利于促進(jìn)企業(yè)提高全要素生產(chǎn)率。
第四,高市場化區(qū)域具有健全的創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制,企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新積極性更高,能夠促進(jìn)市場上創(chuàng)新資源的融合,為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新提供有利條件,創(chuàng)造良好的創(chuàng)新環(huán)境。
總體而言,相較于低市場化程度地區(qū),在高市場化水平區(qū)域,市場競爭更為激烈,公司的研發(fā)能力、研發(fā)意愿和管理能力更強(qiáng),企業(yè)利用加計(jì)扣除政策加大研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出的積極性更高,有利于企業(yè)增加創(chuàng)新產(chǎn)出,最終促進(jìn)企業(yè)提升全要素生產(chǎn)率。
【第12篇】新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
政策概述:
企業(yè)為新技開發(fā)術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本175%攤銷。對(duì)從事文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的文化企業(yè),開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。
主要政策依據(jù):
1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條
3、《財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕85號(hào))
4、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào));
5、《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》(國科發(fā)政〔2017〕211號(hào))
6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào))
7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))
8、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號(hào))
9、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(2023年第6號(hào))
10、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))
11、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))
主要留存?zhèn)洳橘Y料:
序號(hào)
資料名稱
2023年
2023年
2023年
1
自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
2
自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3
經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;
4
從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);
5
集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;
6
“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
7
企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具的鑒
【第13篇】申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件
研發(fā)加計(jì)扣除是研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的簡稱。據(jù)信太科技政策研究分析,加計(jì)扣除項(xiàng)目核心是企業(yè)研發(fā)活動(dòng)立項(xiàng)及研發(fā)費(fèi)用核算管理,其中研發(fā)活動(dòng)的立項(xiàng)是根本。通過政策研究分析,信太科技總結(jié),企業(yè)自主研究開發(fā)活動(dòng)需要符合幾個(gè)條件:
一、企業(yè)研發(fā)活動(dòng)具備創(chuàng)新性。具體包括:
1.在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果;
2.對(duì)本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用;
3.不包括企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)。
二、企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)需要符合國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域要求。
企業(yè)開展的研究開發(fā)活動(dòng)需符合上述要求,該研發(fā)活動(dòng)才具備研發(fā)價(jià)值,才能獲得稅務(wù)和科技部門認(rèn)可。
據(jù)信太科技調(diào)查研究,目前還有很大部分的企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的理解不足,認(rèn)為企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)活動(dòng)就可以享受加計(jì)扣除政策,結(jié)果會(huì)因?yàn)轫?xiàng)目立項(xiàng)不符合要求,技術(shù)鑒定、無法通過,該項(xiàng)目不被認(rèn)可,稅務(wù)部門不予備案,不能享受所得稅優(yōu)惠。
另外,有些企業(yè)對(duì)研究開發(fā)理解不足,認(rèn)為“必須取得有價(jià)值的成果”才能享受加計(jì)扣除,比如失敗的研發(fā)項(xiàng)目,或者研發(fā)周期比較長的項(xiàng)目,不及時(shí)進(jìn)行費(fèi)用歸集核算,導(dǎo)致沒有享受加計(jì)扣除。
研發(fā)加計(jì)扣除項(xiàng)目需要具備幾個(gè)條件及要求
1.明確的研發(fā)活動(dòng)主題、目標(biāo)以及項(xiàng)目實(shí)施規(guī)劃,并且有明確技術(shù)方案,技術(shù)水平具備創(chuàng)新性和先進(jìn)性;
2.研發(fā)組織過程各項(xiàng)要求明確,并且可以提供組織實(shí)施記錄。
3.項(xiàng)目研發(fā)過程中研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)清晰、明確,并且采用周期統(tǒng)計(jì)核算。
【第14篇】企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除怎么計(jì)算
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。一起了解相關(guān)政策要點(diǎn)↓
政策要點(diǎn):
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
那么,企業(yè)如何申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策?以下熱點(diǎn)問答請(qǐng)收好↓
(一)我們是一家煤炭開采企業(yè),此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,聽說今年第四季度國家對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度,新政策是怎么規(guī)定的?
答:按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2023年第28號(hào),以下簡稱《公告》)規(guī)定,允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
綜上,你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%,按照新政策規(guī)定,在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可按100%享受加計(jì)扣除政策。
(二)其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%,主要受益群體是哪些納稅人?
答:此次新政優(yōu)惠,受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè):一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè),包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè);二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè);三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外,其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
(三)我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策,2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%,具體怎么享受優(yōu)惠政策?
答:對(duì)于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
(四)我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬元,第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬元,全年加計(jì)扣除額為多少?
答:按照政策規(guī)定,你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例,第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此,你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
(五)請(qǐng)問一下,怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用?
答:為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān),方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策,《公告》對(duì)第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法,由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用:
方法一:按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算;
方法二:按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算(以下簡稱“比例法”)。
(六)我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè),成立于2023年12月,2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元,如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個(gè)月,2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個(gè)月,按照比例法計(jì)算公式,你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/12)=100萬元。
(七)我公司是一家水污染防治企業(yè),2023年5月10日開始經(jīng)營,2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元,打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5月10日,2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計(jì)算,全年經(jīng)營月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月,第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個(gè)月,則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/8)=150萬元。
(八)我公司是一家采礦業(yè)企業(yè),第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎?
答:對(duì)于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
(九)我公司是一家石油開采企業(yè),前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用,我公司什么時(shí)候可以享受優(yōu)惠呢?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2023年第10號(hào)),企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策;10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
具體到你公司,對(duì)于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)享受,也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受;對(duì)于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受。
(十)我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策,需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)嗎?
答:納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠,同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查,無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。
【第15篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除輔助賬格式
軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要留存?zhèn)洳椤把邪l(fā)支出”輔助賬嗎?
解答:
依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))第四條規(guī)定,企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?/strong>”的辦理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額,并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí),按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
根據(jù)該公告《目錄》列示,軟件企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除,主要留存?zhèn)洳橘Y料主要包括:1.創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)合同;2.創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用核算情況的說明。
因此,軟件企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),留存?zhèn)洳榈馁Y料中對(duì)“研發(fā)支出”輔助賬不是必須的。
【第16篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除指引
三、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)政補(bǔ)助資金
(一)省級(jí)財(cái)政補(bǔ)助資金
研發(fā)費(fèi)用(加計(jì)扣除額*2)*10%(500萬研發(fā)費(fèi)用以下)+研發(fā)費(fèi)用(加計(jì)扣除額*2)*(3%~5%)(500萬研發(fā)費(fèi)以上部分),最高補(bǔ)助限額500萬
(二)市、區(qū)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除補(bǔ)助
1、以稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的 “企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額 ”為準(zhǔn),無需申報(bào)。
2、由各市、區(qū)根據(jù)財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助。以各市、區(qū)政策為準(zhǔn)。
四、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)
1、煙草制造業(yè)
2、住宿和餐飲業(yè)
3、批發(fā)和零售業(yè)
4、房地產(chǎn)業(yè)
5、租賃和商務(wù)服業(yè)
6、娛樂業(yè)
7、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)分類與代碼( gb/4754 -201 7)》 為準(zhǔn)
五、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集
1、人工費(fèi)用
a直接研發(fā)人員的工資薪金、五險(xiǎn)一金、作為工資薪金的股權(quán)激勵(lì);
b外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用
《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有問題的公告》(國稅公告2023年第40號(hào))對(duì)研發(fā)人員的界定:
(1)研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;
(2)技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;
(3)輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。
2、直接投入費(fèi)用
研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3、折舊費(fèi)用
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4、無形資產(chǎn)攤銷
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù) (包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等) 的攤銷費(fèi)用。
5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
6、其他相關(guān)費(fèi)用
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它相關(guān)費(fèi)用,不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用前加計(jì)扣除政策有問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào))進(jìn)一步明確了該限額的計(jì)算:應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算,每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其簡易計(jì)算方法如下:假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為x,財(cái)稅〔2015〕119號(hào)第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為y,那么x =(x+y)×10%,即x=y×10%/(1-10%)。
六、不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)
1、企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。
2、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4、對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5、市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6、作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
七、特殊事項(xiàng)的處理
財(cái)稅君
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