【第1篇】2023匯算清繳期間費用
春節(jié)結束了，會計都陸續(xù)回到了崗位；年初，有一項新的工作要提前準備了——匯算清繳。去年政策不斷變化，2023年在辦理匯算清繳時，又與往年有什么不同呢？統(tǒng)一給大家匯總了。
一、企業(yè)所得稅實行法定扣除，企業(yè)需要充分了解企業(yè)所得稅匯算清繳的扣除標準，今天我們就來來看看12項費用扣除的比例：
1、合理的工資薪金支出
扣除比例：100%
也就是：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
2、職工福利費支出
扣除比例：14%
也就是企業(yè)發(fā)生職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
3、職工教育經費支出
扣除比例：8%
也就是企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
4、工會經費支出
扣除比例：2%
也就是企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
5、研發(fā)費用支出
加計扣除比例：75%
也就是企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
6、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出
扣除比例：5%
也就是：企業(yè)發(fā)生的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出分別按照不超過工資薪金總額5%的部分，準予扣除。
7、業(yè)務招待費支出
扣除比例：60%、5‰
也就是：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
8、廣告費和業(yè)務宣傳費支出
扣除比例：15%、30%
也就是：一般企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；
化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
9、公益性捐贈支出
扣除比例：12%
也就是：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
10、手續(xù)費和傭金支出
扣除比例：5%
也就是：一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出不超過與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%的部分，準予扣除。
11、企業(yè)責任保險支出
扣除比例：100%
也就是企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
12、黨組織工作經費支出
扣除比例：1%
也就是黨組織工作經費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。
二、新政策的變化提醒
一、設備、器具一次性稅前扣除標準提升到500萬
1去年5月，財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布《財政部稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》，規(guī)定企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具(除房屋、建筑物以外的固定資產)，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
二、研發(fā)費用加計扣除比例提到75%
研發(fā)費用加計扣除政策從2008年開始執(zhí)行，至今已執(zhí)行10年之久。去年7月，國務院再次召開常務會議，決定將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴大至所有企業(yè)。明確企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日～2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
舉例來說，某大型裝備制造業(yè)企業(yè)，2023年度研發(fā)費費用化金額4000萬元。99號文件出臺之前，由于該企業(yè)不屬于34號文件規(guī)定的特定行業(yè)，無法享受75%的加計扣除，只能加計扣除50%，即4000×50%=2000(萬元)，少繳企業(yè)所得稅2000×25%=500(萬元)。99號文件出臺之后，該企業(yè)可以加計扣除75%，即4000×75%=3000(萬元)，少繳企業(yè)所得稅3000×25%=750(萬元)。也就是說，該企業(yè)可以比之前少繳納250萬元企業(yè)所得稅。
三、職工教育經費稅前扣除比例提高到8%
也是去年5月，財政部與稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號），明確自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。而在此之前，這一比例是2.5%。
【第2篇】匯算清繳期間費用
企業(yè)所得稅匯算清繳成本費用的扣除比例，主要涉及工資薪金、廣告費、業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出等相關成本費用支出的扣除標準，比如，不超過工資薪金總額14%的部分，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的職工福利費支出，而且不同成本費用項目其扣除比例是不同的。
又到了每年企業(yè)所得稅匯算清繳前的復盤清查階段，企業(yè)所得稅匯算清繳既涉及到企業(yè)所得稅應稅收入的確認，也涉及到成本費用的扣除是否符合稅法規(guī)定的標準，以及企業(yè)取得的稅前扣除憑證是否滿足抵扣要求。應該說，每一項內容都會對企業(yè)所得稅應納稅額產生影響。
一、職工福利費、工會經費和職工教育經費的扣除比例。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經費和職工教育經費按標準扣除，未超過標準的按照實際數(shù)扣除，超過標準的部分分別按照各自的標準扣除。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，按照工資薪金總額14%準予扣除，超過部分不得在所得稅稅前扣除。同時，企業(yè)發(fā)生的職工福利費應單獨設置賬套，進行準確核算；沒有單獨設置賬套準確的核算的，稅務機關責令限期整改，逾期沒有整改的，稅務機關可以進行核定。
企業(yè)撥繳的工會經費，在不高出工資薪金總額2%的部分準予扣除。企業(yè)撥繳的職工工會經費，在工資薪金總額2%以內的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，在不超過工資薪金8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。
二、業(yè)務招待費的扣除比例。企業(yè)發(fā)生的與生產經營相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的0.5%。也就是說兩者執(zhí)行孰低的原則。
企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可以按照實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。
三、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除比例。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，其不超過當年銷售收入15%的部分，準予在稅前扣除；超過部分，準予結轉至以后納稅年度進行扣除。對化妝品制造和銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類）企業(yè)，其不超過當年銷售收入30%的部分，準予扣除；超過年度可以結轉以后年度扣除。
四、公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，其不超過年度利潤總額12%的部分，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予以后三年內在計算應納稅所得額時結轉扣除。
五、手續(xù)費和傭金支出的扣除比例。企業(yè)發(fā)生的與生產經營相關的手續(xù)費和傭金支出，其財產保險企業(yè)按照當年全部保費收入扣除退保金等后的余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按照當年全部保費收入扣除退保金后的余額的10%計算限額；其他企業(yè)按照所簽訂的服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
當然，成本費用的扣除比例標準還包括貸款利息列支的扣除比例，社會保險和公積金稅前列支的扣除標準，以及研發(fā)費用加計扣除的比例等。
總之，企業(yè)所得稅匯算清繳成本費用的扣除比例各有不同，有14%、2%、8%、5%等；扣除比例的基數(shù)也是不同的，有按工資薪金總額、有按銷售收入、有按利潤，還有按費用發(fā)生額的，不同成本費用的扣除比例執(zhí)行的標準是不同的。企業(yè)在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應準確掌握各項成本費用，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額列支的扣除比例和標準，確保所得稅匯算清繳的準確性。
我是智融聊管理，歡迎持續(xù)關注財經話題。
2023年1月18日
【第3篇】所得稅匯算清繳期間費用職工薪酬
大家在填寫企業(yè)所得稅匯算清繳時，應付職工薪酬調整明細表的填寫經常會讓大家很頭疼，今天就給大家整理一下職工薪酬支出及納稅調整明細表怎么填寫！
職工薪酬支出及納稅調整明細表
“一、工資薪金支出”
填報納稅人本年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞動報酬及其會計核算、納稅調整等金額,具體如下:
( 1 )第1列”賬載金額” :填報納稅人會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼金額。
( 2 )第2列“實際發(fā)生額”:分析填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額(實際發(fā)放的工資薪金)。
( 3 )第5列'稅收金額” :填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額,按照第1列和第2列分析填報。
( 4 )第6列“納稅調整金額” :填報第1-5列金額。
'二、職工福利費支出”
企業(yè)所得稅匯算清繳時，填報納稅人本年度發(fā)生的職工福利費及其會計核算、納稅調整等金額，具體如下:
( 1 )第1列”賬載金額” :填報納稅人會計核算計入成本費用的職工福利費的金額。
( 2 )第2列“實際發(fā)生額” :分析填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目下的職工福利費實際發(fā)生額。
( 3 )第3列“稅收規(guī)定扣除率” :填報稅收規(guī)定的扣除比例。
( 4 )第5列'稅收金額” :填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額,按第1行第5列“工資薪金支出稅收金額”x稅收規(guī)定扣除率與第1列、第2列三者孰小值填報。
( 5 )第6列“納稅調整金額” :填報第1-5列金額。
“三、職工教育經費支出”
填報第5行金額或者第5 + 6行金額。
第5行、第5列“稅收金額”: 填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額(不包括第6行'按稅收規(guī)定全額扣除的職i培訓費用”金額) , 按第1行第5列“工資薪金支出稅收金額”x稅收規(guī)定扣除率與第2 +4列的孰小值填報。
第6行、第5列“稅收金額”: 填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額,按第2列金額填報。
“四、工會經費支出”
填報納稅人本年度撥繳工會經費及其會計核算、納稅調整等金額,具體如下:
( 1 )第1列“賬載金額”:填報納稅人會計核算計入成本費用的工會經費支出金額。
( 2 )第2列“實際發(fā)生額” :分析填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目下的工會經費本年實際發(fā)生額。
( 3 )第3列“稅收規(guī)定扣除率” :填報稅收規(guī)定的扣除比例。
( 4 )第5列'稅收金額” :填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額,按第1行第5列“工資薪金支出稅收金額”x稅收規(guī)定扣除率與第1列、第2列三者孰小值填報。
( 5 )第6列“納稅調整金額” :填報第1-5列金額。
'五、各類基本社會保障性繳款”
填報納稅人依照國務院有關主管部門]或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本社會保險費及其會計核算、納稅調整等金額,具體如下:
( 1 )第1列'賬載金額” :填報納稅人會計核算的各類基本社會保障性繳款的金額。
( 2 )第2列“實際發(fā)生額”:分析填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目下的各類基本社會保障性繳款本年實際發(fā)生額。
( 3 )第5列'稅收金額” :填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的各類基本社會保障性繳款的金額，按納稅人依照國務院有關主管部門門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準計算的各類基本社會保障性繳款的金額、第1列及第2列孰小值填報。
( 4 )第6列“納稅調整金額” :填報第1-5列金額
【第4篇】匯算清繳期間費用對應
我們都知道，所得稅計算是采用間接法，所謂間接法就是在財務報表的基礎上按照稅會的差異進行調整利潤總額，以此為基礎算出應納稅所得額來申報納稅的，這些都是建立在財務報表的準確性是前提下，但是賬是人做的，往往是到了結賬后或者是匯算清繳時，才發(fā)現(xiàn)這個地方有錯，那個地方漏了，那該如何是好呢？
最正確的做法，肯定是去調整賬務，該補補，該刪刪，然后生成正確的財務報表，然后再以正確的報表去做匯算清繳。
有的企業(yè)是在匯算清繳過程中發(fā)現(xiàn)錯誤，有的企業(yè)會請審計來審，最后給你出調整分錄，其實道理是一樣的，下面給大家舉個例子：
比如你在匯算清繳的過程中，審計發(fā)現(xiàn)或者你自己發(fā)現(xiàn)，一個月的折舊忘記計提了，那肯定要補上一筆：
借：管理費用
貸：累計折舊
這時候財務人員就犯難了那應該怎么改呢？改賬的話，我的賬已經結了呀，改個賬還要這個審批那個審批的；不改賬，那我財務軟件生成的報表，和審計出的正確的報表不一樣??？
其實實務中做法是很多的，會易網(wǎng)專業(yè)財稅顧問今天專門就這個問題給大家做了一個總結：
反結賬，將賬套反結賬到，上一年度的12月份，將分錄或者調整分錄錄入，生成正確的報表，納稅申報。
有的企業(yè)是執(zhí)行小企業(yè)會計準則的話，適用未來適用法，如果金額較小，影響不大的話，也可以直接把分錄直接做在當年。這樣的話上一年度的財務報表就等于沒有改動，所得稅通過申報表上進行調整，就是比較麻煩罷了。
3、就像前面那個分錄，2023年審計補的，但是2023年賬期關閉了，我們可以補在2023年，用“以前年度損益調整”，好處是不影響2023年的利潤。
借：以前年度損益調整
貸：累計折舊
但需要注意的是，匯算清繳時所填的利潤表必須是調整后，正確的。
【第5篇】匯算清繳期間費用明細表
所得稅匯算清繳（年報）《期間費用明細表》（a104000）怎么填，如果對您有用，請點贊加關注給我們鼓勵。
本表適用于填報“銷售費用”“管理費用”和“財務費用”等項目。
第1列“銷售費用”：填報在銷售費用科目進行核算的相關明細項目的金額，其中金融企業(yè)填報在業(yè)務及管理費科目進行核算的相關明細項目的金額。
第2列“其中：境外支付”：填報在銷售費用科目進行核算的向境外支付的相關明細項目的金額，其中金融企業(yè)填報在業(yè)務及管理費科目進行核算的相關明細項目的金額。
第3列“管理費用”：填報在管理費用科目進行核算的相關明細項目的金額。
第4列“其中：境外支付”：填報在管理費用科目進行核算的向境外支付的相關明細項目的金額。
第5列“財務費用”：填報在財務費用科目進行核算的有關明細項目的金額。
第6列“其中：境外支付”：填報在財務費用科目進行核算的向境外支付的有關明細項目的金額。
第1行至第25行：根據(jù)費用科目核算的具體項目金額進行填報，如果貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額，應填報負數(shù)，如果有疑惑的，參看使用的會計準則。
第26行：填報第1行至第25行的合計金額。第26行第1列＝表a100000第4行。第26行第3列＝表a100000第5行。第26行第5列＝表a100000第6行。
【第6篇】匯算清繳期間費用表
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馬上匯算清繳來了，這12項費用扣除的比例你清楚嗎？12項費用扣除比例匯算清繳必收干貨！
費用一
項目名稱：合理的工資薪金支出
扣除比例：100%
也就是：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
費用二
項目名稱：職工福利費支出
扣除比例：14%
也就是企業(yè)發(fā)生職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
費用三
項目名稱：職工教育經費支出
扣除比例：8%
也就是企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
費用四
項目名稱：工會經費支出
扣除比例：2%
也就是企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
費用五
項目名稱：研發(fā)費用支出
加計扣除比例：75%
也就是企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
費用六
項目名稱：補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出
扣除比例：5%
也就是：企業(yè)發(fā)生的充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出分別按照不超過工資薪金總額5%的部分，準予扣除。
費用七
項目名稱：業(yè)務招待費支出
扣除比例：60%、5‰
也就是：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
費用八
項目名稱：廣告費和業(yè)務宣傳費支出
扣除比例：15%、30%
也就是：一般企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；
化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
費用九
項目名稱：公益性捐贈支出
扣除比例：12%
也就是：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
費用十
項目名稱：手續(xù)費和傭金支出
扣除比例：5%
也就是：一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出不超過與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%的部分，準予扣除。
費用十一
項目名稱：企業(yè)責任保險支出
扣除比例：100%
也就是企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
費用十二
項目名稱：黨組織工作經費支出
扣除比例：1%
也就是黨組織工作經費納入企業(yè)管理費列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。
匯算清繳常見問題答疑！7個！一、匯算清繳有時間規(guī)定嗎？
居民企業(yè)納稅人應當在2023年5月31日前或實際經營終止之日起60日內完成企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報。
二、都有哪些企業(yè)需要進行匯算清繳？
1、一般企業(yè)
凡在2023年度內從事生產、經營(包括試生產、試經營)，或在納稅年度中間終止經營活動的居民納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應依照企業(yè)所得稅法及其實施條例和有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。但實行定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
2、特殊企業(yè)
（1）實行跨地區(qū)經營匯總繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人，由總機構匯總計算年度應納所得稅額，扣除總、分支機構已預繳稅款計算出的應補（退）稅款，按照國家稅務總局公告2023年第57號規(guī)定的稅款分攤方法分別同總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫和退庫。分支機構年度申報與預繳申報的申報方式一致。
（2）經批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團，由集團母公司（以下簡稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務機關報送匯繳企業(yè)及各個成員企業(yè)合并計算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，按照《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》規(guī)定的有關資料及各個成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。
三、操作流程是怎樣的？
四、需要準備哪些資料呢？
（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；（2）財務報表；（3）備案事項相關資料；（4）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；（5）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告；（6）涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》；（7）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。
注意：納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應按照有關規(guī)定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。
五、哪些情況可以申請延期？
（1）納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。
（2）納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業(yè)所得稅款的，應按照稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。
六、申報數(shù)據(jù)有誤怎么辦？
納稅人在匯算清繳期內發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。
七、退稅和補稅怎么規(guī)定的？
（1）納稅人在納稅年度內預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業(yè)所得稅稅款。
（2）預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。
【第7篇】匯算清繳中期間費用
業(yè)務招待費
業(yè)務招待費是指企事業(yè)單位為生產經營業(yè)務活動的需要而合理開支的接待費用。
通常情況下，業(yè)務招待費用的具體范圍為：（1）因生產經營需要而宴請或工作餐的開支；（2）因企業(yè)生產經營需要贈送紀念品的開支；（3）因企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的景點參觀費和及其他費用的開支；（4）因企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。
該科目存在的主要涉稅風險有：
1、餐費歸集是否正確
餐費是業(yè)務招待費的主要組成部分，但有些人將餐費與業(yè)務招待費畫上了等號，認為所有的餐費都是業(yè)務招待費，這顯然是一種狹義的誤解。下面給大家列舉幾項具體餐費支出的會計和稅務處理。
（1）公司會議的用餐支出
公司組織員工召開年度、半年度、季度、月度工作總結會議，參會人員所產生的會議用餐支出。
參考《中央和國家機關會議費管理辦法》和《國家稅務局系統(tǒng)會議費管理辦法》的相關規(guī)定，會議費開支范圍包括會議住宿費、伙食費、會議室租金、交通費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。因此在會計處理上，應該將公司工作會議的用餐支出計入“管理費用-會議費”科目核算。
在所得稅處理上，依據(jù)國家稅務總局2023年15號公告規(guī)定，企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除，計算其應納稅所得額。
（2）公司統(tǒng)一供應午餐支出
有的公司沒有自己的食堂，會給員工統(tǒng)一訂午餐，公司統(tǒng)一結算，供餐單位給公司統(tǒng)一開具餐費發(fā)票。
在會計核算上應該按照《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）規(guī)定，將未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出計入“職工福利費”科目核算。
在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分可在稅前扣除。
（3）職工出差的用餐支出
公司職工因工作需要到外地出差，差旅途中的用餐支出。
在實務核算中，更多參照的是《中央和國家機關差旅費管理辦法》的規(guī)定，將職工差旅途中的用餐支出計入“差旅費”科目核算。
在所得稅處理中，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，職工出差的用餐支出作為企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的差旅費支出，可以在計算應納稅所得額時據(jù)實扣除。
（4）職工加班的餐費支出
員工因工作需要，按照公司規(guī)定加班，是為了更好的完成工作，一般公司都會按一定標準給予報銷餐費。
對這種加班的餐費支出，在會計處理實務中一般都是在“職工福利費”科目核算。
在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定，不超過工資、薪金總額14%的部分可在稅前扣除。
（5）招待客戶的餐費支出
這種情況下，餐費支出就屬于為生產經營業(yè)務活動的需要而合理開支的接待費用，在會計處理上計入“管理費用-業(yè)務招待費”科目核算，毫無爭議。
在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第四十三條規(guī)定扣除，即企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
綜上所述，企業(yè)發(fā)生的餐費支出應該根據(jù)實際業(yè)務區(qū)分，分別計入不同的明細科目核算。總之，不是所有的牛奶都叫特侖蘇，不是所有的餐費都叫業(yè)務招待費！
2、業(yè)務招待費的扣除是否符合條件
一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費。但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業(yè)的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。
同時要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調增。
業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產經營活動有關的招待支出，與企業(yè)生產經營活動無關的支出，都不得作為招待費列支。
另外還需要注意的是，業(yè)務招待費扣除的計算基數(shù)一般是年度的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入三部分。
廣告和業(yè)務宣傳費
廣告費是指同時符合以下條件的費用：廣告經工商部門批準的專門機構發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。
業(yè)務宣傳費包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。業(yè)務宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出。
《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
1、廣告費支出必須符合條件
廣告費是指同時符合以下條件的費用：廣告經工商部門批準的專門機構發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。
業(yè)務宣傳費包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。業(yè)務宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出。
《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
2、注意企業(yè)所得稅申報表的填報
《關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第41號）修改了《納稅調整項目明細表》（a105000）“二、扣除類調整項目-（十七）其他”（第30行）的填寫說明，在原有的“填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調整的扣除類項目金額”基礎上，增加了“企業(yè)將貨物、資產、勞務用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調整后，對應支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調整的金額填報在本行”的表述。
這一修訂有什么影響呢？下面舉例進行說明。某企業(yè)將自產產品用于市場推廣，產品成本為8萬元，不含稅零售價為10萬元，不考慮廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除比例以及增值稅，會計處理為：
借：銷售費用 80000
貸：庫存商品 80000
納稅調整：企業(yè)首先應當視同銷售處理，即確定“視同銷售收入”100000元和“視同銷售成本”80000元，最終調增應納稅所得額20000元。
其次，再確定廣宣費的稅前扣除金額為100000元，但企業(yè)賬面上的扣除金額為80000元，故調減所得額20000元，填入《納稅調整項目明細表》（a105000）“二、扣除類調整項目-（十七）其他”（第30行）。
兩項合計調整額為0。相關表單填報如下：
3、注意稅前扣除的特殊規(guī)定
對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。
關聯(lián)企業(yè)之間簽訂的廣告費分攤協(xié)議，可根據(jù)分攤協(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。關聯(lián)方歸集到另一方扣除的廣告費，必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計算的限額內，且該轉移費用與在本企業(yè)（被分攤方）扣除的費用之和，不得超過按規(guī)定計算的限額。
接受歸集扣除的關聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額，即本企業(yè)可扣除的廣告費按規(guī)定照常計算扣除限額，另外還可以將關聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費在本企業(yè)扣除。但被分攤方不得重復計算扣除。
【分攤扣除案例】2023年甲服裝銷售公司與關聯(lián)企業(yè)b服裝廠簽訂廣告費分攤協(xié)議，將50%廣告費分攤到b廠扣除。甲和b相關財務數(shù)據(jù)如下表所示。
甲公司廣告費扣除限額：（5000+2000）*15%=1050萬元
實際發(fā)生符合條件的廣告費：1100-190=910萬元；
可扣除以前年度結轉扣除額：1050-910=140萬元
向b廠分攤扣除：1100*50%=550萬元<1050萬元（限額）
應調增應納稅所得額：190+550-140=600萬元
甲公司相關表單填報如下：
b服裝廠實際發(fā)生的不符合條件的廣告費100萬元應調增；
符合條件的廣告費1200-100=1100；
當年廣告費扣除限額（4000+1900+100）*15%=900萬元；
超標1100-900=200萬元，應調整應納稅所得額；
關聯(lián)企業(yè)分攤入本企業(yè)扣除550萬元，可全額扣除；
應納稅調整合計：100+200-550=-250萬元；
累計結轉以后年度扣除：1100-900=200萬元。
b廠相關表單填報如下：
會議費
會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。
會議費的主要涉稅風險點有：
1、簡約標題有點長
會議費支出需要哪些證明材料，目前會計和稅法都沒有明確的規(guī)定，一般包括會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）；會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業(yè)專用發(fā)票等，個人認為會議簽到簿也應該列入材料中。
如果這些材料不完整，有可能稅務機關不予稅前扣除。
2、會議費支出是否真實
會議費只有真實發(fā)生才能稅前扣除，虛假的會議費不僅不能稅前扣除，還有可能被稅務機關處罰。
案例一：某企業(yè)有一張會議費的支出憑證，后面附了會議通知、會議日程，會議發(fā)票等證明材料。
按照文件要求，稅前扣除沒有問題，但是稅務稽查人員卻發(fā)現(xiàn)了兩個疑點：一是這筆金額為二十萬，恰恰是個整數(shù)，這難道是巧合？二是對于一般性會議來說，金額明顯偏大。三是發(fā)票由一家大型酒店開出，而印象中，這家酒店只提供餐飲服務。
最終查出，這筆所謂的會議費，是被查單位在這家酒店辦的一張儲值卡，金額為20萬，專門用于定點在這家酒店對外接待，根本不是會議費。
案例二：某典當公司，工資花名冊上顯示只有五六個員工，但該企業(yè)全年的會議費高達百萬。檢查人員發(fā)現(xiàn)，該典當公司支付會議費資金給某會展公司，注明資金的用處是承辦會議。會展公司以“退款”的名義，將款項又支付給投資公司。投資公司又以同樣的退款的名義把上述款項再轉給典當公司。
典當公司對企業(yè)支付的款項，最終通過投資公司回到自己的賬戶上。賬上的“會議費”屬于典型的虛構費用。
差旅費
差旅費核算的內容：用于出差旅途中的費用支出，包括購買車、船、火車、飛機的票費、住宿費、伙食補助費及其他方面的支出。差旅費的證明材料包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。
差旅費的主要涉稅風險點有：
1、差旅費支出是否合理
差旅費并非取得合法的費用憑證即可稅前扣除。
如招待外部客戶或者關系單位的住宿費，盡管取得的發(fā)票真實，但屬于“業(yè)務招待費”，不得在“差旅費”中列支。
如某公司股東攜家屬出門游玩的交通費，屬于與生產經營無關的支出，不僅不能在”差旅費”中列支，還要計征該股東的個人所得稅。
再如某公司列支總金額畸高的出租車票、油費、停車費等，大量列支邏輯關系不成立的支出等等，都可能是虛構支出，不得稅前扣除。
另外，對差旅費實行包干制的企業(yè)（即采用誤餐費補貼和交通費補貼的形式進行管理），餐飲發(fā)票和交通費發(fā)票不能重復報銷。而且這類企業(yè)制定的差旅補助標準不能過高，建議制定明確的差旅補助標準；無明確差旅補助標準，可參照《中央和國家機關差旅費管理辦法》規(guī)定的行政事業(yè)單位標準，否則就可能會被稅務機關判斷為明顯的不合理而不予扣除。
2、差旅費支出的進項抵扣是否準確
差旅費進項抵扣需滿足三個條件：具有一般納稅人資格，取得合規(guī)的增值稅抵扣憑證，不適用于不得抵扣的項目，如用于集體福利、個人消費（包括業(yè)務招待費）。其中交通費進項抵扣尤其應該關注，規(guī)則如下：
利息支出
利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應付債券利息等等。它的用途、來源等基本情況如下圖：
利息支出的主要涉稅風險事項有三個，具體如下圖所示：
1、關聯(lián)企業(yè)借款利息支出
納稅調整計算過程如下：
第一步：計算超過同期同類貸款利率不得在稅前扣除的利息支出
第二步：計算債資比超過標準比例不得在稅前扣除的利息支出
第三步：計算納稅調增金額=超過同期同類貸款利率不得在稅前扣除的利息支出+債資比超過標準比例不得在稅前扣除的利息支出
【案例1】甲公司、乙公司于2023年1月共同投資1000萬元設立丙公司。甲公司權益性投資400萬元，占40%股份；乙公司權益性投資600萬元，占60%股份；甲、乙、丙公司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為8%；2023年1月1日，丙公司以10%年利率從甲公司借款2000萬元，丙公司以9%年利率從乙公司借款600萬元。甲、乙公司稅負為20%，丙公司稅負為25%，且未提供符合獨立交易原則相關資料。如何計算丙公司可在稅前扣除的利息支出？（假設年度各月關聯(lián)債權投資之和與年度各月權益投資之和保持不變）
第一步：超過銀行同期同類貸款利率的部分不得稅前扣除1：向甲公司借款支付的利息調增：2000*（10%-8%）=40萬元；向乙公司借款支付的利息調增：600*（9%-8%）=6萬元。合計調增46萬元。
第二步：超過規(guī)定債資比的部分不得稅前扣除：關聯(lián)債資比例＝年度各月平均關聯(lián)債權投資之和/年度各月平均權益投資之和=2600/1000=2.6，超過2：1的債資比了，需要計算不得扣除利息支出不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1-標準比例/關聯(lián)債資比例）=[2000*8%+600*8%]*(1-2/2.6)=48萬元。
注意：前期超過銀行同期同類貸款利率的部分已經調增過了，所以這里的年度實際支付的全部關聯(lián)方利息按8%利率來計算。
根據(jù)上述兩步計算過程，合計調增的利息支出=46+48=94萬元。
【案例2】接前例，如果丙公司可以提供實際稅負不高于乙公司的證明或者提供符合獨立交易原則的資料，則如何計算可扣除數(shù)額？
分析：因為丙公司可提供實際稅負不高于乙公司的證明或者提供符合獨立交易原則的資料，所以支付給乙公司的利息只受利率制約，不受本金制約！
計算過程：
（1）實際支付給甲公司利息（未超銀行同期同類貸款利率部分，下同）：2000*8%=160萬元
（2）實際支付給乙公司利息：600*8%=48萬元
（3）乙公司利息占比=48/（160+48）=23%
原計算不得扣除的利息支出為48萬元，其中分配給乙公司48*23%=11.04萬元，由于乙公司稅負高于丙公司，可以在稅前扣除。
（4）合計應調增利息支出：46+48-11.04=82.96萬元
----參照“海湘稅語”案例進行調整
2、投資未到位利息支出
【案例】2023年1月1日某有限責任公司向銀行借款2800萬元，期限1年；同時公司接受張某投資，約定張某于4月1日和7月1日各投入400萬元；張某僅于10月1日投入600萬元。同時銀行貸款年利率為7%。
納稅調整過程：
方法一：2023年納稅調增＝[7%×3/12×400＋7%×3/12×800 ＋7%×3/12×200] ＝24.5（萬元）
方法二：2023年所得稅前可以扣除的利息＝2800×7%×3/12＋（2800－400）×7%×3/12＋（2800－800）×7%×3/12＋（2800－200）×7%×3/12＝171.5（萬元），故納稅調增2800*7%-171.5=24.5（萬元）
政策依據(jù)：（1）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。----《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條
（2）計算不得扣除的利息應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額 年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和----《國稅函【2009】312號
保 險 費
保險費的范圍比較廣，它們的稅前扣除政策分別是：
企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，準予扣除。
1、基本保險
企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，準予扣除。
2、補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費
《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號，以下簡稱27號文件）對補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費稅前扣除做了細化規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
提醒：準予在稅前扣除的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費需要同時滿足兩個前提：一是為全體員工支付，二是分別在不超過職工工資總額5%標準之內的部分。如為部分中層領導補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費就不能稅前扣除。
3、財產保險
根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費準予扣除。
提醒：與經營生產無關的財產，其參加財產保險不允許稅前扣除。
4、特殊保險
(1)企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費準予稅前扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
提醒:為特殊工種職工支付的人身安全保險費不屬于職工福利費性質，取得相關增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，可以按規(guī)定抵扣進項稅額。
(2)根據(jù)國家稅務總局關于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的公告(國家稅務總局公告2023年第52號)規(guī)定：企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(3)企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出準予稅前扣除。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第80號）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。
提醒：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出不屬于職工福利費性質（除企業(yè)個別特殊人員如食堂采購等出差外），取得相關增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，可以按規(guī)定抵扣進項稅額。
（4）銀行業(yè)金融機構按照有關規(guī)定計算交納的存款保險保費準予稅前扣除。
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于銀行業(yè)金融機構存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2016〕106號）規(guī)定，自2023年5月1日起，銀行業(yè)金融機構依據(jù)存款保險條例的有關規(guī)定，按照不超過萬分之一點六的存款保險費率，計算繳納的存款保險保費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
工資薪金
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。工資薪金支出的主要涉稅風險有：
1、工資薪金是否實際支出
《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》中指出：“準予稅前扣除的，應當是企業(yè)實際所發(fā)生的工資薪金支出”。
例：a企業(yè)在2023年12月31日將“應付職工薪酬”科目余額100萬元（已計提未發(fā)放）結轉到“其他應付款”科目，截止2023年5月31日未發(fā)放，是否可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除？如果在2023年5月31日之前發(fā)放，是否可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除？
解：如果截止2023年5月31日未發(fā)放，應調增2023年度應納稅所得額；如果在2023年5月31日前發(fā)放，可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除。
政策依據(jù)：
（1）企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證---總局2023年第34號公告
（2）企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除---總局2023年第34號公告
2、工資薪金是否真實合理
只有真實合理的職工薪酬支出才可以稅前扣除。
一般情況下，合理的職工薪酬支出的掌握原則是：企業(yè)對職工薪酬制定了較為規(guī)范且符合地方及行業(yè)水平的制度；企業(yè)在支付職工薪酬時履行了個人所得稅代扣代交的義務；合理地發(fā)放職工薪酬，不以減少或偷逃稅款為目的，沒有以票抵工資等違法行為；沒有將應在職工福利費核算的內容作為工資薪金支出在稅前列支;國有性質的企業(yè)工資薪金總額沒有超過政府有關部門給的限定數(shù)額；職工薪酬的調整有序地進行，符合單位發(fā)展的客觀情況。----國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知等（國稅函[2009]3號）
3、是否與任職或受雇有關
（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)----國家稅務總局2023年第15號
提醒：雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員等發(fā)生的費用，不按“勞務報酬所得”計算繳納個人所得稅。
（2）企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。
（3）與企業(yè)取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。（因為已納入國家統(tǒng)籌，無需企業(yè)負擔）----《國家稅務總局辦公廳關于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風險問題整改工作的通知》（稅總辦函[2014]652號 ）第一條
三項經費
三項經費包括職工福利費、職工教育經費、工會經費，應關注的主要風險點有：
1、福利部門的設備、設施（如空調、食堂器具等）計提的折舊及維修保養(yǎng)費用等計入管理費用--福利費限額扣除，但建筑物（如宿舍、食堂樓房）計提的折舊直接計入管理費用全額扣除。
2、下列費用不屬于職工福利費的開支范圍：退休職工的費用，被辭退職工的補償金，職工勞動保護費，職工在病假、生育假、探親假期間領取到的補助，職工的學習費，職工的伙食補助費(包括職工在企業(yè)的午餐補助和出差期間的伙食補助等)。
3、將職工福利、職工教育以及工會支出直接記入成本費用科目；已計提但未實際發(fā)生，或者實際發(fā)生的職工福利費、工會經費、職工教育經費超過列支限額。
4、企業(yè)職工參加社會上的學歷教育，以及個人未取得學位而參加的在職教育（mba費用、專升本費用等），所需費用應由個人承擔，不應作為職工教育培訓經費在稅前扣除。---《關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見》的通知(財建〔2006〕317號)規(guī)定
5、職工外送等培訓發(fā)生的差旅費可以在“職工教育經費”中列支---經單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔--《關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見》的通知(財建〔2006〕317號)
6、自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。集成電路設計企業(yè)、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)等三類企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用，仍全額稅前列支，不受比例限制----《關于企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅﹝2018﹞51號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）
例：a企業(yè)2023年允許稅前扣除的工資薪金為3000萬元，本年“職工教育經費”賬面金額為200萬元，實際發(fā)生額為200萬元，“以前年度累計結轉扣除額”為41萬元。申報表單填報如下：
7、企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)組織勞動競賽，發(fā)放給員工的獎品，按規(guī)定應由工會經費開支的作為工會經費支出，不得在“職工福利費”等科目進行稅前重復扣除；沒有《工會經費收入專用收據(jù)》或合法、有效的工會經費代收憑據(jù)，不得列支工會經費。
【第8篇】匯算清繳的期間費用
關于匯算清繳有沒有延期這個，在沒有新文件規(guī)定情況下，大家還是按原工作安排進行，也就是截止到5月31日，這還有不到一個月時間，4月份開始二哥和大家陸續(xù)分享了一些關于匯算清繳填表的實操文章，今天繼續(xù)和大家說說其他一些大家關心的表格。
這個表大家都不陌生，a105050,職工薪酬支出及納稅調整明細表，這個表是每個發(fā)生了職工薪酬的都需要填寫的，不管你是否有調整，只要有發(fā)生職工薪酬，那就需要填寫，所以這個表所有企業(yè)基本上都會涉及。
還有一個表，a104000,期間費用明細表，這個表就不是一個必填表，目前小型微利企業(yè)是不需要填寫這個表的，但是其他非小型微利企業(yè)是需要填寫的。
這個表填寫其實非常簡單，它就是一個純財務核算口徑的表格，表格中所有數(shù)據(jù)都是對我們財務報表上期間費用的一個細化拆分，數(shù)據(jù)來源就是你費用明細當期發(fā)生數(shù)，當然明細匯總需要和總的管理費用、銷售費用、財務費用勾稽上。
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除 勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。包括：職工工資、獎金、 津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險 費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費等。
比如二哥稅稅念公司2023年核算實際計入管理費用和銷售費用的職工薪酬明細如下。
那么期間費用表我們就原封不動的把合計數(shù)填進職工薪酬一欄即可。
其實就是這么簡單。
那么職工薪酬支出及調整明細表a105050如何填呢？其實如果你嚴格的按照準則要求，將企業(yè)承擔的工資薪金都通過“應付職工薪酬”科目核算，那么這個表其實也是很好統(tǒng)計填寫的。
我們平時發(fā)生職工薪酬都通過“應付職工薪酬”科目核算。
計提時候
借：管理費用銷售費用-工資、獎金、社保、住房公積金等
貸：應付職工薪酬-工資、獎金、社保、住房公積金等
支出時候
借：應付職工薪酬-工資、獎金、社保、住房公積金等
貸：銀行存款
那么期末，我們就可以根據(jù)應付職工薪酬的借貸發(fā)生出一張明細表，如下圖。
從分錄編制我們可以看出來，這里，應付職工薪酬的貸方累計發(fā)生數(shù)其實就是一一對應我們實際計入成本費用的數(shù)據(jù)，借方發(fā)生數(shù)就是一一對應我們實際支出數(shù)據(jù)。
所以，根據(jù)這個規(guī)律，我們來填寫a105050表就方便快捷的多。
第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼金額。
那么我們可以直接用應付職工薪酬明細表的貸方發(fā)生數(shù)來填寫。
第2列“實際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額（實際發(fā)放的工資薪金）。
我就可以用應付職工薪酬借方數(shù)來填寫。
當然，這個還是比較理想化的，是建立在大家賬務非常規(guī)范的前提下。
實際情況中，有不少企業(yè)直接通過成本、費用科目列支工資薪金，如下：
借：管理費用銷售費用-工資、獎金、社保、住房公積金等
貸：銀行存款
或者出現(xiàn)會計差錯時未采取紅字沖銷法，而是借貸方反向調整，借貸方發(fā)生額與實際發(fā)生額不一致。這兩種現(xiàn)象造成計入成本費用和應付職工薪酬下的“工資薪金”口徑不一致。
這個時候如果直接按照應付職工薪酬借貸發(fā)生來填寫，那么其實就會不完整，也會導致錯誤。所以，a105050填表說明也說了，大家要分析填列，分析，關鍵字，說白了就是你要仔細琢磨琢磨，看看你實際到底發(fā)生了多少，不要盲目直接取借方數(shù)，你要仔細看看你賬是否完整規(guī)范。
我們再回頭看看期間費用表中職工薪酬和a105050表的關系。其實關于企業(yè)所得稅納稅申報表填表說明中這兩個表并沒有設置說明表間關系。
a105050只和a105000有關系，這個沒得說，a105000是調整匯總表，數(shù)據(jù)是來源相應的明細表的。
但是實際上期間費用表里的職工薪酬和a105050有沒有關系呢？這個也是很多朋友經常疑惑的問題。
要非要扯一個關系來驗證數(shù)據(jù)的合理性，那么我能想這里的合理的關系就是期間費用表管理費用和銷售費用下的職工薪酬合計數(shù)據(jù)正常是應該小于等于a105050表中賬載金額合計數(shù)的。
為什么這么說呢？
很簡單啊，因為職工薪酬的發(fā)生是按照受益對象劃分計入銷售費用、管理費用、研發(fā)支出、產品成本或者在建工程等科目。
期間費用表中只統(tǒng)計的是計入銷售費用、管理費用的職工薪酬，那么計入成本、計入制造費用（轉入生產成本），計入在建工程這些是肯定不含在里面的。
所以從這點來說，兩個表就肯定不會完全一致。
當然，像二哥前面舉例的情況，二哥稅稅念公司的職工薪酬就只是計入了期間費用，那么你可以看到，這兩個表存在了相等的勾稽關系。
那么如果職工薪酬的發(fā)生按照受益對象劃分計入在建工程、存貨等科目，我們還需要在a105050中體現(xiàn)這個數(shù)據(jù)嗎？
這個其實是一個值得討論的問題，實際工作中填法也是五花八門，我個人覺得沒必要填，首先它計入資產類項目，并不影響當期損益，所得稅都是在利潤總額基礎上的調整，都沒影響利潤總額，也自然不存在調整的說法。
其次，這部分計入資產，資產后期通過折舊、出售，其實也就再次計入損益表，在折舊，出售的當期也就扣除了。
二哥稅稅念公司2023年發(fā)生的職工薪酬支出如下：
“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼金額。
什么是計入成本費用的金額？這里理解為發(fā)生直接影響當期利潤的數(shù)據(jù)，也就是在利潤表中體現(xiàn)的部分，計入在建工程很顯然并不影響當期利潤，是一項資本性的支出。
記入了資產類會計科目“在建工程”，并未記入成本費用，所以這部分“賬載金額”應填寫為0，“實際發(fā)生額”分析填報納稅人“應付職工薪酬—工資”會計科目借方發(fā)生額（實際發(fā)放的工資薪金）。這里應該按照與“賬載金額”口徑統(tǒng)一的思路理解，應該填寫的是納稅人計入成本費用的“應付職工薪酬—工資”會計科目借方發(fā)生額（實際發(fā)放的工資薪金），也是0，稅收金額也保持同樣口徑，0。
結果呢，這部分計入在建工程的金額本身并未影響利潤，當期也不存在調整。
來源：二哥稅稅念
