匯算清繳期間費(fèi)用（8篇）

【第1篇】匯算清繳期間費(fèi)用

企業(yè)所得稅匯算清繳成本費(fèi)用的扣除比例，主要涉及工資薪金、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等相關(guān)成本費(fèi)用支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，比如，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的職工福利費(fèi)支出，而且不同成本費(fèi)用項(xiàng)目其扣除比例是不同的。

又到了每年企業(yè)所得稅匯算清繳前的復(fù)盤清查階段，企業(yè)所得稅匯算清繳既涉及到企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)，也涉及到成本費(fèi)用的扣除是否符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，以及企業(yè)取得的稅前扣除憑證是否滿足抵扣要求。應(yīng)該說，每一項(xiàng)內(nèi)容都會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響。

一、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除比例。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按照實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分分別按照各自的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，按照工資薪金總額14%準(zhǔn)予扣除，超過部分不得在所得稅稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬套，進(jìn)行準(zhǔn)確核算；沒有單獨(dú)設(shè)置賬套準(zhǔn)確的核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期整改，逾期沒有整改的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行核定。

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，在不高出工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，在工資薪金總額2%以內(nèi)的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在不超過工資薪金8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%。也就是說兩者執(zhí)行孰低的原則。

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可以按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，其不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)至以后納稅年度進(jìn)行扣除。對(duì)化妝品制造和銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類）企業(yè)，其不超過當(dāng)年銷售收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過年度可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

四、公益性捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，其不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

五、手續(xù)費(fèi)和傭金支出的扣除比例。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金支出，其財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按照當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后的余額的15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按照當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金后的余額的10%計(jì)算限額；其他企業(yè)按照所簽訂的服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

當(dāng)然，成本費(fèi)用的扣除比例標(biāo)準(zhǔn)還包括貸款利息列支的扣除比例，社會(huì)保險(xiǎn)和公積金稅前列支的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例等。

總之，企業(yè)所得稅匯算清繳成本費(fèi)用的扣除比例各有不同，有14%、2%、8%、5%等；扣除比例的基數(shù)也是不同的，有按工資薪金總額、有按銷售收入、有按利潤(rùn)，還有按費(fèi)用發(fā)生額的，不同成本費(fèi)用的扣除比例執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)是不同的。企業(yè)在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確掌握各項(xiàng)成本費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額列支的扣除比例和標(biāo)準(zhǔn)，確保所得稅匯算清繳的準(zhǔn)確性。

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2023年1月18日

【第2篇】匯算清繳期間費(fèi)用表

點(diǎn)擊關(guān)注“稅小課”，獲取最實(shí)用的財(cái)稅知識(shí)！

馬上匯算清繳來了，這12項(xiàng)費(fèi)用扣除的比例你清楚嗎？12項(xiàng)費(fèi)用扣除比例匯算清繳必收干貨！

費(fèi)用一

項(xiàng)目名稱：合理的工資薪金支出

扣除比例：100%

也就是：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

費(fèi)用二

項(xiàng)目名稱：職工福利費(fèi)支出

扣除比例：14%

也就是企業(yè)發(fā)生職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

費(fèi)用三

項(xiàng)目名稱：職工教育經(jīng)費(fèi)支出

扣除比例：8%

也就是企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

費(fèi)用四

項(xiàng)目名稱：工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出

扣除比例：2%

也就是企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

費(fèi)用五

項(xiàng)目名稱：研發(fā)費(fèi)用支出

加計(jì)扣除比例：75%

也就是企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

費(fèi)用六

項(xiàng)目名稱：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出

扣除比例：5%

也就是：企業(yè)發(fā)生的充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出分別按照不超過工資薪金總額5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

費(fèi)用七

項(xiàng)目名稱：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

扣除比例：60%、5‰

也就是：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

費(fèi)用八

項(xiàng)目名稱：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

扣除比例：15%、30%

也就是：一般企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)：不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

費(fèi)用九

項(xiàng)目名稱：公益性捐贈(zèng)支出

扣除比例：12%

也就是：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

費(fèi)用十

項(xiàng)目名稱：手續(xù)費(fèi)和傭金支出

扣除比例：5%

也就是：一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金支出不超過與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

費(fèi)用十一

項(xiàng)目名稱：企業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)支出

扣除比例：100%

也就是企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

費(fèi)用十二

項(xiàng)目名稱：黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出

扣除比例：1%

也就是黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

匯算清繳常見問題答疑！7個(gè)！一、匯算清繳有時(shí)間規(guī)定嗎？

居民企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)在2023年5月31日前或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)完成企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)。

二、都有哪些企業(yè)需要進(jìn)行匯算清繳？

1、一般企業(yè)

凡在2023年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的居民納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。但實(shí)行定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

2、特殊企業(yè)

（1）實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)納稅人，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算年度應(yīng)納所得稅額，扣除總、分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳稅款計(jì)算出的應(yīng)補(bǔ)（退）稅款，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ǚ謩e同總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)和退庫(kù)。分支機(jī)構(gòu)年度申報(bào)與預(yù)繳申報(bào)的申報(bào)方式一致。

（2）經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)集團(tuán)，由集團(tuán)母公司（以下簡(jiǎn)稱匯繳企業(yè)）在匯算清繳期內(nèi)，向匯繳企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯繳企業(yè)及各個(gè)成員企業(yè)合并計(jì)算填寫的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，按照《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》規(guī)定的有關(guān)資料及各個(gè)成員企業(yè)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。

三、操作流程是怎樣的？

四、需要準(zhǔn)備哪些資料呢？

（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；（4）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（5）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；（6）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》；（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

注意：納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

五、哪些情況可以申請(qǐng)延期？

（1）納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。

（2）納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。

六、申報(bào)數(shù)據(jù)有誤怎么辦？

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。

七、退稅和補(bǔ)稅怎么規(guī)定的？

（1）納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款。

（2）預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

【第3篇】匯算清繳期間費(fèi)用明細(xì)表

所得稅匯算清繳（年報(bào)）《期間費(fèi)用明細(xì)表》（a104000）怎么填，如果對(duì)您有用，請(qǐng)點(diǎn)贊加關(guān)注給我們鼓勵(lì)。

本表適用于填報(bào)“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等項(xiàng)目。

第1列“銷售費(fèi)用”：填報(bào)在銷售費(fèi)用科目進(jìn)行核算的相關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的金額，其中金融企業(yè)填報(bào)在業(yè)務(wù)及管理費(fèi)科目進(jìn)行核算的相關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的金額。

第2列“其中：境外支付”：填報(bào)在銷售費(fèi)用科目進(jìn)行核算的向境外支付的相關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的金額，其中金融企業(yè)填報(bào)在業(yè)務(wù)及管理費(fèi)科目進(jìn)行核算的相關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的金額。

第3列“管理費(fèi)用”：填報(bào)在管理費(fèi)用科目進(jìn)行核算的相關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的金額。

第4列“其中：境外支付”：填報(bào)在管理費(fèi)用科目進(jìn)行核算的向境外支付的相關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的金額。

第5列“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：填報(bào)在財(cái)務(wù)費(fèi)用科目進(jìn)行核算的有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的金額。

第6列“其中：境外支付”：填報(bào)在財(cái)務(wù)費(fèi)用科目進(jìn)行核算的向境外支付的有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的金額。

第1行至第25行：根據(jù)費(fèi)用科目核算的具體項(xiàng)目金額進(jìn)行填報(bào)，如果貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額，應(yīng)填報(bào)負(fù)數(shù)，如果有疑惑的，參看使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第26行：填報(bào)第1行至第25行的合計(jì)金額。第26行第1列＝表a100000第4行。第26行第3列＝表a100000第5行。第26行第5列＝表a100000第6行。

【第4篇】所得稅匯算清繳期間費(fèi)用職工薪酬

大家在填寫企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)付職工薪酬調(diào)整明細(xì)表的填寫經(jīng)常會(huì)讓大家很頭疼，今天就給大家整理一下職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表怎么填寫！

職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表

“一、工資薪金支出”

填報(bào)納稅人本年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬及其會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整等金額,具體如下:

( 1 )第1列”賬載金額” :填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼金額。

( 2 )第2列“實(shí)際發(fā)生額”:分析填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額(實(shí)際發(fā)放的工資薪金)。

( 3 )第5列'稅收金額” :填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額,按照第1列和第2列分析填報(bào)。

( 4 )第6列“納稅調(diào)整金額” :填報(bào)第1-5列金額。

'二、職工福利費(fèi)支出”

企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，填報(bào)納稅人本年度發(fā)生的職工福利費(fèi)及其會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整等金額，具體如下:

( 1 )第1列”賬載金額” :填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)的金額。

( 2 )第2列“實(shí)際發(fā)生額” :分析填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目下的職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額。

( 3 )第3列“稅收規(guī)定扣除率” :填報(bào)稅收規(guī)定的扣除比例。

( 4 )第5列'稅收金額” :填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額,按第1行第5列“工資薪金支出稅收金額”x稅收規(guī)定扣除率與第1列、第2列三者孰小值填報(bào)。

( 5 )第6列“納稅調(diào)整金額” :填報(bào)第1-5列金額。

“三、職工教育經(jīng)費(fèi)支出”

填報(bào)第5行金額或者第5 + 6行金額。

第5行、第5列“稅收金額”: 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額(不包括第6行'按稅收規(guī)定全額扣除的職i培訓(xùn)費(fèi)用”金額) , 按第1行第5列“工資薪金支出稅收金額”x稅收規(guī)定扣除率與第2 +4列的孰小值填報(bào)。

第6行、第5列“稅收金額”: 填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額,按第2列金額填報(bào)。

“四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出”

填報(bào)納稅人本年度撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)及其會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整等金額,具體如下:

( 1 )第1列“賬載金額”:填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出金額。

( 2 )第2列“實(shí)際發(fā)生額” :分析填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目下的工會(huì)經(jīng)費(fèi)本年實(shí)際發(fā)生額。

( 3 )第3列“稅收規(guī)定扣除率” :填報(bào)稅收規(guī)定的扣除比例。

( 4 )第5列'稅收金額” :填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額,按第1行第5列“工資薪金支出稅收金額”x稅收規(guī)定扣除率與第1列、第2列三者孰小值填報(bào)。

( 5 )第6列“納稅調(diào)整金額” :填報(bào)第1-5列金額。

'五、各類基本社會(huì)保障性繳款”

填報(bào)納稅人依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門]或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整等金額,具體如下:

( 1 )第1列'賬載金額” :填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算的各類基本社會(huì)保障性繳款的金額。

( 2 )第2列“實(shí)際發(fā)生額”:分析填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目下的各類基本社會(huì)保障性繳款本年實(shí)際發(fā)生額。

( 3 )第5列'稅收金額” :填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的各類基本社會(huì)保障性繳款的金額，按納稅人依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的各類基本社會(huì)保障性繳款的金額、第1列及第2列孰小值填報(bào)。

( 4 )第6列“納稅調(diào)整金額” :填報(bào)第1-5列金額

【第5篇】匯算清繳中期間費(fèi)用

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開支的接待費(fèi)用。

通常情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的具體范圍為：（1）因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支；（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支；（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和及其他費(fèi)用的開支；（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

該科目存在的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)有：

1、餐費(fèi)歸集是否正確

餐費(fèi)是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的主要組成部分，但有些人將餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)畫上了等號(hào)，認(rèn)為所有的餐費(fèi)都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這顯然是一種狹義的誤解。下面給大家列舉幾項(xiàng)具體餐費(fèi)支出的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。

（1）公司會(huì)議的用餐支出

公司組織員工召開年度、半年度、季度、月度工作總結(jié)會(huì)議，參會(huì)人員所產(chǎn)生的會(huì)議用餐支出。

參考《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》和《國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)會(huì)議費(fèi)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，會(huì)議費(fèi)開支范圍包括會(huì)議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會(huì)議室租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。因此在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)該將公司工作會(huì)議的用餐支出計(jì)入“管理費(fèi)用-會(huì)議費(fèi)”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2023年15號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

（2）公司統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出

有的公司沒有自己的食堂，會(huì)給員工統(tǒng)一訂午餐，公司統(tǒng)一結(jié)算，供餐單位給公司統(tǒng)一開具餐費(fèi)發(fā)票。

在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)該按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）規(guī)定，將未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出計(jì)入“職工福利費(fèi)”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分可在稅前扣除。

（3）職工出差的用餐支出

公司職工因工作需要到外地出差，差旅途中的用餐支出。

在實(shí)務(wù)核算中，更多參照的是《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》的規(guī)定，將職工差旅途中的用餐支出計(jì)入“差旅費(fèi)”科目核算。

在所得稅處理中，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，職工出差的用餐支出作為企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的差旅費(fèi)支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

（4）職工加班的餐費(fèi)支出

員工因工作需要，按照公司規(guī)定加班，是為了更好的完成工作，一般公司都會(huì)按一定標(biāo)準(zhǔn)給予報(bào)銷餐費(fèi)。

對(duì)這種加班的餐費(fèi)支出，在會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中一般都是在“職工福利費(fèi)”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，不超過工資、薪金總額14%的部分可在稅前扣除。

（5）招待客戶的餐費(fèi)支出

這種情況下，餐費(fèi)支出就屬于為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開支的接待費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上計(jì)入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目核算，毫無爭(zhēng)議。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定扣除，即企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

綜上所述，企業(yè)發(fā)生的餐費(fèi)支出應(yīng)該根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)區(qū)分，分別計(jì)入不同的明細(xì)科目核算。總之，不是所有的牛奶都叫特侖蘇，不是所有的餐費(fèi)都叫業(yè)務(wù)招待費(fèi)！

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除是否符合條件

一般來講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)增。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的支出，都不得作為招待費(fèi)列支。

另外還需要注意的是，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的計(jì)算基數(shù)一般是年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三部分。

廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

廣告費(fèi)是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出。

《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

1、廣告費(fèi)支出必須符合條件

廣告費(fèi)是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出。

《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、注意企業(yè)所得稅申報(bào)表的填報(bào)

《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)）修改了《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目-（十七）其他”（第30行）的填寫說明，在原有的“填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額”基礎(chǔ)上，增加了“企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行”的表述。

這一修訂有什么影響呢？下面舉例進(jìn)行說明。某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣，產(chǎn)品成本為8萬元，不含稅零售價(jià)為10萬元，不考慮廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例以及增值稅，會(huì)計(jì)處理為：

借：銷售費(fèi)用 80000

貸：庫(kù)存商品 80000

納稅調(diào)整：企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，即確定“視同銷售收入”100000元和“視同銷售成本”80000元，最終調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。

其次，再確定廣宣費(fèi)的稅前扣除金額為100000元，但企業(yè)賬面上的扣除金額為80000元，故調(diào)減所得額20000元，填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目-（十七）其他”（第30行）。

兩項(xiàng)合計(jì)調(diào)整額為0。相關(guān)表單填報(bào)如下：

3、注意稅前扣除的特殊規(guī)定

對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的廣告費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，可根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。關(guān)聯(lián)方歸集到另一方扣除的廣告費(fèi)，必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計(jì)算的限額內(nèi)，且該轉(zhuǎn)移費(fèi)用與在本企業(yè)（被分?jǐn)偡剑┛鄢馁M(fèi)用之和，不得超過按規(guī)定計(jì)算的限額。

接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額，即本企業(yè)可扣除的廣告費(fèi)按規(guī)定照常計(jì)算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告費(fèi)在本企業(yè)扣除。但被分?jǐn)偡讲坏弥貜?fù)計(jì)算扣除。

【分?jǐn)偪鄢咐?/strong>2023年甲服裝銷售公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)b服裝廠簽訂廣告費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，將50%廣告費(fèi)分?jǐn)偟絙廠扣除。甲和b相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下表所示。

甲公司廣告費(fèi)扣除限額：（5000+2000）*15%=1050萬元

實(shí)際發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)：1100-190=910萬元；

可扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額：1050-910=140萬元

向b廠分?jǐn)偪鄢?100*50%=550萬元<1050萬元（限額）

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：190+550-140=600萬元

甲公司相關(guān)表單填報(bào)如下：

b服裝廠實(shí)際發(fā)生的不符合條件的廣告費(fèi)100萬元應(yīng)調(diào)增；

符合條件的廣告費(fèi)1200-100=1100；

當(dāng)年廣告費(fèi)扣除限額（4000+1900+100）*15%=900萬元；

超標(biāo)1100-900=200萬元，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額；

關(guān)聯(lián)企業(yè)分?jǐn)側(cè)氡酒髽I(yè)扣除550萬元，可全額扣除；

應(yīng)納稅調(diào)整合計(jì)：100+200-550=-250萬元；

累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除：1100-900=200萬元。

b廠相關(guān)表單填報(bào)如下：

會(huì)議費(fèi)

會(huì)議費(fèi)開支包括會(huì)議房租費(fèi)（含會(huì)議室租金）、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。

會(huì)議費(fèi)的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：

1、簡(jiǎn)約標(biāo)題有點(diǎn)長(zhǎng)

會(huì)議費(fèi)支出需要哪些證明材料，目前會(huì)計(jì)和稅法都沒有明確的規(guī)定，一般包括會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；會(huì)議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票等，個(gè)人認(rèn)為會(huì)議簽到簿也應(yīng)該列入材料中。

如果這些材料不完整，有可能稅務(wù)機(jī)關(guān)不予稅前扣除。

2、會(huì)議費(fèi)支出是否真實(shí)

會(huì)議費(fèi)只有真實(shí)發(fā)生才能稅前扣除，虛假的會(huì)議費(fèi)不僅不能稅前扣除，還有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

案例一：某企業(yè)有一張會(huì)議費(fèi)的支出憑證，后面附了會(huì)議通知、會(huì)議日程，會(huì)議發(fā)票等證明材料。

按照文件要求，稅前扣除沒有問題，但是稅務(wù)稽查人員卻發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)疑點(diǎn)：一是這筆金額為二十萬，恰恰是個(gè)整數(shù)，這難道是巧合？二是對(duì)于一般性會(huì)議來說，金額明顯偏大。三是發(fā)票由一家大型酒店開出，而印象中，這家酒店只提供餐飲服務(wù)。

最終查出，這筆所謂的會(huì)議費(fèi)，是被查單位在這家酒店辦的一張儲(chǔ)值卡，金額為20萬，專門用于定點(diǎn)在這家酒店對(duì)外接待，根本不是會(huì)議費(fèi)。

案例二：某典當(dāng)公司，工資花名冊(cè)上顯示只有五六個(gè)員工，但該企業(yè)全年的會(huì)議費(fèi)高達(dá)百萬。檢查人員發(fā)現(xiàn)，該典當(dāng)公司支付會(huì)議費(fèi)資金給某會(huì)展公司，注明資金的用處是承辦會(huì)議。會(huì)展公司以“退款”的名義，將款項(xiàng)又支付給投資公司。投資公司又以同樣的退款的名義把上述款項(xiàng)再轉(zhuǎn)給典當(dāng)公司。

典當(dāng)公司對(duì)企業(yè)支付的款項(xiàng)，最終通過投資公司回到自己的賬戶上。賬上的“會(huì)議費(fèi)”屬于典型的虛構(gòu)費(fèi)用。

差旅費(fèi)

差旅費(fèi)核算的內(nèi)容：用于出差旅途中的費(fèi)用支出，包括購(gòu)買車、船、火車、飛機(jī)的票費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)及其他方面的支出。差旅費(fèi)的證明材料包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

差旅費(fèi)的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：

1、差旅費(fèi)支出是否合理

差旅費(fèi)并非取得合法的費(fèi)用憑證即可稅前扣除。

如招待外部客戶或者關(guān)系單位的住宿費(fèi)，盡管取得的發(fā)票真實(shí)，但屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，不得在“差旅費(fèi)”中列支。

如某公司股東攜家屬出門游玩的交通費(fèi)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，不僅不能在”差旅費(fèi)”中列支，還要計(jì)征該股東的個(gè)人所得稅。

再如某公司列支總金額畸高的出租車票、油費(fèi)、停車費(fèi)等，大量列支邏輯關(guān)系不成立的支出等等，都可能是虛構(gòu)支出，不得稅前扣除。

另外，對(duì)差旅費(fèi)實(shí)行包干制的企業(yè)（即采用誤餐費(fèi)補(bǔ)貼和交通費(fèi)補(bǔ)貼的形式進(jìn)行管理），餐飲發(fā)票和交通費(fèi)發(fā)票不能重復(fù)報(bào)銷。而且這類企業(yè)制定的差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)不能過高，建議制定明確的差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)；無明確差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，可參照《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)，否則就可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷為明顯的不合理而不予扣除。

2、差旅費(fèi)支出的進(jìn)項(xiàng)抵扣是否準(zhǔn)確

差旅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣需滿足三個(gè)條件：具有一般納稅人資格，取得合規(guī)的增值稅抵扣憑證，不適用于不得抵扣的項(xiàng)目，如用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)（包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)）。其中交通費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣尤其應(yīng)該關(guān)注，規(guī)則如下：

利息支出

利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息等等。它的用途、來源等基本情況如下圖：

利息支出的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)有三個(gè)，具體如下圖所示：

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出

納稅調(diào)整計(jì)算過程如下：

第一步：計(jì)算超過同期同類貸款利率不得在稅前扣除的利息支出

第二步：計(jì)算債資比超過標(biāo)準(zhǔn)比例不得在稅前扣除的利息支出

第三步：計(jì)算納稅調(diào)增金額=超過同期同類貸款利率不得在稅前扣除的利息支出+債資比超過標(biāo)準(zhǔn)比例不得在稅前扣除的利息支出

【案例1】甲公司、乙公司于2023年1月共同投資1000萬元設(shè)立丙公司。甲公司權(quán)益性投資400萬元，占40%股份；乙公司權(quán)益性投資600萬元，占60%股份；甲、乙、丙公司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為8%；2023年1月1日，丙公司以10%年利率從甲公司借款2000萬元，丙公司以9%年利率從乙公司借款600萬元。甲、乙公司稅負(fù)為20%，丙公司稅負(fù)為25%，且未提供符合獨(dú)立交易原則相關(guān)資料。如何計(jì)算丙公司可在稅前扣除的利息支出？（假設(shè)年度各月關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和與年度各月權(quán)益投資之和保持不變）

第一步：超過銀行同期同類貸款利率的部分不得稅前扣除1：向甲公司借款支付的利息調(diào)增：2000*（10%-8%）=40萬元；向乙公司借款支付的利息調(diào)增：600*（9%-8%）=6萬元。合計(jì)調(diào)增46萬元。

第二步：超過規(guī)定債資比的部分不得稅前扣除：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和=2600/1000=2.6，超過2：1的債資比了，需要計(jì)算不得扣除利息支出不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）=[2000*8%+600*8%]*(1-2/2.6)=48萬元。

注意：前期超過銀行同期同類貸款利率的部分已經(jīng)調(diào)增過了，所以這里的年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息按8%利率來計(jì)算。

根據(jù)上述兩步計(jì)算過程，合計(jì)調(diào)增的利息支出=46+48=94萬元。

【案例2】接前例，如果丙公司可以提供實(shí)際稅負(fù)不高于乙公司的證明或者提供符合獨(dú)立交易原則的資料，則如何計(jì)算可扣除數(shù)額？

分析：因?yàn)楸究商峁?shí)際稅負(fù)不高于乙公司的證明或者提供符合獨(dú)立交易原則的資料，所以支付給乙公司的利息只受利率制約，不受本金制約！

計(jì)算過程：

（1）實(shí)際支付給甲公司利息（未超銀行同期同類貸款利率部分，下同）：2000*8%=160萬元

（2）實(shí)際支付給乙公司利息：600*8%=48萬元

（3）乙公司利息占比=48/（160+48）=23%

原計(jì)算不得扣除的利息支出為48萬元，其中分配給乙公司48*23%=11.04萬元，由于乙公司稅負(fù)高于丙公司，可以在稅前扣除。

（4）合計(jì)應(yīng)調(diào)增利息支出：46+48-11.04=82.96萬元

----參照“海湘稅語”案例進(jìn)行調(diào)整

2、投資未到位利息支出

【案例】2023年1月1日某有限責(zé)任公司向銀行借款2800萬元，期限1年；同時(shí)公司接受張某投資，約定張某于4月1日和7月1日各投入400萬元；張某僅于10月1日投入600萬元。同時(shí)銀行貸款年利率為7%。

納稅調(diào)整過程：

方法一：2023年納稅調(diào)增＝[7%×3/12×400＋7%×3/12×800 ＋7%×3/12×200] ＝24.5（萬元）

方法二：2023年所得稅前可以扣除的利息＝2800×7%×3/12＋（2800－400）×7%×3/12＋（2800－800）×7%×3/12＋（2800－200）×7%×3/12＝171.5（萬元），故納稅調(diào)增2800*7%-171.5=24.5（萬元）

政策依據(jù)：（1）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。----《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條

（2）計(jì)算不得扣除的利息應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額 年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和----《國(guó)稅函【2009】312號(hào)

保 險(xiǎn) 費(fèi)

保險(xiǎn)費(fèi)的范圍比較廣，它們的稅前扣除政策分別是：

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

1、基本保險(xiǎn)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

2、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱27號(hào)文件）對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除做了細(xì)化規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

提醒：準(zhǔn)予在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)需要同時(shí)滿足兩個(gè)前提：一是為全體員工支付，二是分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的部分。如為部分中層領(lǐng)導(dǎo)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)就不能稅前扣除。

3、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。

提醒：與經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)無關(guān)的財(cái)產(chǎn)，其參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)不允許稅前扣除。

4、特殊保險(xiǎn)

(1)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

提醒:為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)性質(zhì)，取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第52號(hào))規(guī)定：企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(3)企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出準(zhǔn)予稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第80號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

提醒：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出不屬于職工福利費(fèi)性質(zhì)（除企業(yè)個(gè)別特殊人員如食堂采購(gòu)等出差外），取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算交納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕106號(hào)）規(guī)定，自2023年5月1日起，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)存款保險(xiǎn)條例的有關(guān)規(guī)定，按照不超過萬分之一點(diǎn)六的存款保險(xiǎn)費(fèi)率，計(jì)算繳納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

工資薪金

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金支出的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)有：

1、工資薪金是否實(shí)際支出

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中指出：“準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的工資薪金支出”。

例：a企業(yè)在2023年12月31日將“應(yīng)付職工薪酬”科目余額100萬元（已計(jì)提未發(fā)放）結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款”科目，截止2023年5月31日未發(fā)放，是否可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除？如果在2023年5月31日之前發(fā)放，是否可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除？

解：如果截止2023年5月31日未發(fā)放，應(yīng)調(diào)增2023年度應(yīng)納稅所得額；如果在2023年5月31日前發(fā)放，可以在2023年企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù)：

（1）企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證---總局2023年第34號(hào)公告

（2）企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除---總局2023年第34號(hào)公告

2、工資薪金是否真實(shí)合理

只有真實(shí)合理的職工薪酬支出才可以稅前扣除。

一般情況下，合理的職工薪酬支出的掌握原則是：企業(yè)對(duì)職工薪酬制定了較為規(guī)范且符合地方及行業(yè)水平的制度；企業(yè)在支付職工薪酬時(shí)履行了個(gè)人所得稅代扣代交的義務(wù)；合理地發(fā)放職工薪酬，不以減少或偷逃稅款為目的，沒有以票抵工資等違法行為；沒有將應(yīng)在職工福利費(fèi)核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支;國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)工資薪金總額沒有超過政府有關(guān)部門給的限定數(shù)額；職工薪酬的調(diào)整有序地進(jìn)行，符合單位發(fā)展的客觀情況。----國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知等（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

3、是否與任職或受雇有關(guān)

（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)----國(guó)家稅務(wù)總局2023年第15號(hào)

提醒：雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員等發(fā)生的費(fèi)用，不按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（2）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

（3）與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。（因?yàn)橐鸭{入國(guó)家統(tǒng)籌，無需企業(yè)負(fù)擔(dān)）----《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問題整改工作的通知》（稅總辦函[2014]652號(hào) ）第一條

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：

1、福利部門的設(shè)備、設(shè)施（如空調(diào)、食堂器具等）計(jì)提的折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用等計(jì)入管理費(fèi)用--福利費(fèi)限額扣除，但建筑物（如宿舍、食堂樓房）計(jì)提的折舊直接計(jì)入管理費(fèi)用全額扣除。

2、下列費(fèi)用不屬于職工福利費(fèi)的開支范圍：退休職工的費(fèi)用，被辭退職工的補(bǔ)償金，職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助，職工的學(xué)習(xí)費(fèi)，職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)(包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助等)。

3、將職工福利、職工教育以及工會(huì)支出直接記入成本費(fèi)用科目；已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生，或者實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超過列支限額。

4、企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育，以及個(gè)人未取得學(xué)位而參加的在職教育（mba費(fèi)用、專升本費(fèi)用等），所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不應(yīng)作為職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)在稅前扣除。---《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》的通知(財(cái)建〔2006〕317號(hào))規(guī)定

5、職工外送等培訓(xùn)發(fā)生的差旅費(fèi)可以在“職工教育經(jīng)費(fèi)”中列支---經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)--《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》的通知(財(cái)建〔2006〕317號(hào))

6、自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)等三類企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，仍全額稅前列支，不受比例限制----《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅﹝2018﹞51號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）

例：a企業(yè)2023年允許稅前扣除的工資薪金為3000萬元，本年“職工教育經(jīng)費(fèi)”賬面金額為200萬元，實(shí)際發(fā)生額為200萬元，“以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”為41萬元。申報(bào)表單填報(bào)如下：

7、企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)組織勞動(dòng)競(jìng)賽，發(fā)放給員工的獎(jiǎng)品，按規(guī)定應(yīng)由工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支的作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不得在“職工福利費(fèi)”等科目進(jìn)行稅前重復(fù)扣除；沒有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)，不得列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)。