經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)（16篇）

【第1篇】經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)

如何區(qū)別融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃，融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃同為金融租賃活動(dòng)，兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在哪些方面呢，我們?nèi)绾闻袛嘁豁?xiàng)租賃活動(dòng)為融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃呢？讓我們來(lái)了解一下。

融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別

在我們?nèi)粘Ｉ钪衅毡榇嬖谥S多租賃活動(dòng)，租賃甚至已經(jīng)成為了一種融資方式，融資租賃行為可以使得企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的期限縮短，規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)因資金不足而錯(cuò)過(guò)市場(chǎng)中的許多機(jī)會(huì)。租賃的類型有許多種類，其中融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃就是常見的兩種租賃活動(dòng)之一，那么融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃應(yīng)該如何去區(qū)分呢。

融資租賃是什么

什么是融資租賃，融資租賃的為了取得設(shè)備的所有權(quán)，主要是通過(guò)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部或大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，優(yōu)點(diǎn)是籌資速度快、限制條款少、設(shè)備淘汰風(fēng)險(xiǎn)小、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小、稅收負(fù)擔(dān)輕等。

經(jīng)營(yíng)租賃是什么

經(jīng)營(yíng)租賃又稱業(yè)務(wù)租賃，它是一種短期租賃形式，指出租人不僅要向承租人提供設(shè)備的使用權(quán)，還需向承租人提供設(shè)備保養(yǎng)保險(xiǎn)及維修和其他專門技術(shù)服務(wù)的一種租賃活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)租賃可以徹底分離企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)、使租賃雙方的法律地位平等、豐富多樣化經(jīng)營(yíng)租賃的形式、經(jīng)營(yíng)租賃的主體都是嚴(yán)格挑選、經(jīng)營(yíng)租賃的標(biāo)的企業(yè)全部資產(chǎn)不包含企業(yè)本身、企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃有特定的適用范圍。

融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別

融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別是什么

融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃主要的區(qū)別在乎兩者的目的、風(fēng)向報(bào)酬、權(quán)利、租約、租期以及租金上的不同。讓我們以下來(lái)了解下具體區(qū)別在于哪。

1)目的不同.經(jīng)營(yíng)租賃是承租人單純?yōu)榱藵M足生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)上短期或臨時(shí)的需要而租入資產(chǎn);融資租賃以融資為主要目的,承租人有明顯購(gòu)置資產(chǎn)的企圖。

(2)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不同.經(jīng)營(yíng)租賃租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬仍歸出租人.而融資租賃在租賃期內(nèi),根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則,對(duì)租賃資產(chǎn)應(yīng)視同自有資產(chǎn),在享受利益的同時(shí),承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)、折舊、維修等有關(guān)費(fèi)用。

(3)權(quán)利不同.經(jīng)營(yíng)租賃,租賃期滿,承租人可續(xù)租,但沒(méi)有廉價(jià)購(gòu)買資產(chǎn)的特殊權(quán)利,也沒(méi)有續(xù)租或廉價(jià)購(gòu)買的選擇權(quán);融資租賃租賃期滿,承租人可廉價(jià)購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長(zhǎng)租期。

(4)租約不同.經(jīng)營(yíng)租賃,可簽訂租約,也可不簽訂租約;可因一方的要求而隨時(shí)取消.融資租賃的租約一般不可取消新的租約。

(5)租期不同.經(jīng)營(yíng)租賃租期遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于資產(chǎn)有效使用年限;融資租賃的主要目的是為了融資,租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限,幾乎只需通過(guò)一次出租,就可收回在租賃資產(chǎn)上的全部投資。

(6)租金不同。

經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃

如何區(qū)分融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃

要區(qū)分融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的方法很簡(jiǎn)單，我們可以從兩者的作用、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、租賃時(shí)長(zhǎng)、方式、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃，責(zé)任承擔(dān)、期滿處置方式上來(lái)進(jìn)行對(duì)比。

一、 經(jīng)營(yíng)租賃所有權(quán)歸為租賃公司，企業(yè)只有使用權(quán)，而融資租賃的企業(yè)擁有設(shè)備或資產(chǎn)所有權(quán)及使用權(quán)。

二、 經(jīng)營(yíng)融資的時(shí)間一般都較短，是企業(yè)為了滿一時(shí)之需而租賃的，而融資租賃的時(shí)間就比較長(zhǎng)，基本都會(huì)達(dá)到設(shè)備資產(chǎn)的使用有效期。

三、 經(jīng)營(yíng)租賃是專門從事租賃服務(wù)的公司，先將設(shè)備購(gòu)買下來(lái)，然后再出租給企業(yè)使用。而融資租賃則是企業(yè)直接向生產(chǎn)商或供應(yīng)商租賃，不經(jīng)過(guò)第三方。

四、 由于所有權(quán)的不同，使得兩者風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任劃分不同。經(jīng)營(yíng)租賃的風(fēng)險(xiǎn)都由租賃公司承擔(dān)，而融資租賃的風(fēng)險(xiǎn)則由企業(yè)承擔(dān)。

五、 采取租賃融資的企業(yè)，無(wú)需為設(shè)備維修保障，日常的養(yǎng)護(hù)都由租賃公司負(fù)責(zé)。而融資租賃，則要求企業(yè)承擔(dān)維護(hù)保養(yǎng)的責(zé)任。

六、 租賃時(shí)間到期后，經(jīng)營(yíng)租賃的設(shè)備需要?dú)w還給租賃公司，而融資租賃的設(shè)備，則不需要?dú)w還，而是成為企業(yè)的資產(chǎn)。

以上便是關(guān)于融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別的相關(guān)內(nèi)容，想要申請(qǐng)關(guān)于融資租賃牌照的投資者也可通過(guò)點(diǎn)擊了解原文進(jìn)行申請(qǐng)。

【第2篇】經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的會(huì)計(jì)處理

【問(wèn)：】經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何處理？

出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的，如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？

企業(yè)（建造承包商）為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如何處理？

答：

（一）經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；

金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。

講解：

在2023年12月新頒布的《租賃》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四十六條規(guī)定：“出租人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，在租賃期內(nèi)按照與租金收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?，分期?jì)入當(dāng)期損益?！?/p>

可見，最新的租賃準(zhǔn)則，對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用的處理，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)上的配比性原則。

承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》進(jìn)行計(jì)量。

原舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定不適用于與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用，該條解釋拓寬了新借款費(fèi)用適用范圍。

由于未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷形成的利息支出本質(zhì)上屬于借款費(fèi)用，因此其資本化／費(fèi)用化也遵循借款費(fèi)用準(zhǔn)則的一般規(guī)定。該條解釋解決的就是這個(gè)問(wèn)題。

根據(jù)該條解釋的要求，我們需要明確兩個(gè)問(wèn)題，一是融資費(fèi)用的計(jì)量問(wèn)題，二是融資費(fèi)用的承擔(dān)歸屬問(wèn)題。

例1

甲公司2023年12月31日融資租賃的方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，并在2023年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

2023年12月31日，按照租賃準(zhǔn)則的計(jì)算，確認(rèn)的融資費(fèi)用10萬(wàn)元。

這10萬(wàn)元的融資費(fèi)用，再按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則計(jì)算，其中5萬(wàn)元需要資本化，5萬(wàn)元需要費(fèi)用化。

（二）出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

1.出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；

出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。

在2023年12月新頒布的《租賃》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，已取消了承租人關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃的規(guī)定，將承租人會(huì)計(jì)處理由雙重模型改為單一模型。

即承租人除了短期租賃和低價(jià)值租賃以外，采用與融資租賃會(huì)計(jì)處理類似的單一模型。

而出租人總體上繼承了原租賃準(zhǔn)則中有關(guān)出租人的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

例2

乙公司2023年1月1日以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出一項(xiàng)固定資產(chǎn)，租期三年，租金總額為12萬(wàn)元。

2023年免收租金，2018和2019兩年每年租金6萬(wàn)元。

本例中雖然2023年免收租金，甲公司應(yīng)當(dāng)將12萬(wàn)元租金在三年內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

假設(shè)按照直線法計(jì)算，三年每年需要確認(rèn)租金收入4萬(wàn)元。

2.出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配；

承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

講解：按照最新的租賃準(zhǔn)則，這段規(guī)定的是關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃，我們主要考慮出租人的會(huì)計(jì)處理。出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，相當(dāng)于租金收入的減少。

（三）企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；

未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

建造承包商與客戶在進(jìn)行商務(wù)談判時(shí)，有可能簽訂一項(xiàng)合同，也有可能達(dá)不成一致意見，商談的結(jié)果具有不確定性。

該條解釋要求費(fèi)用能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益。

不過(guò)，2023年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》將收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。

該準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定：企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

所以，相關(guān)業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)以最新頒布的準(zhǔn)則要求進(jìn)行處理。

【第3篇】融資租賃生產(chǎn)廠房和經(jīng)營(yíng)租賃廠房哪個(gè)交稅少

這是《萬(wàn)幫會(huì)計(jì)》為您服務(wù)的2001天，愿今天又是美好的一天。

編者按：個(gè)人房產(chǎn)租賃會(huì)對(duì)房主開展繳稅，廠房租賃也必須繳稅，而且與個(gè)人房產(chǎn)租賃狀況大不一樣。廠房租賃必須交納什么稅，征收率怎樣?萬(wàn)幫會(huì)計(jì)為您詳細(xì)介紹具體情況。

廠房租賃要交什么稅

1、房地產(chǎn)稅：

依照房租收益繳納12%的房地產(chǎn)稅(如果稅局已依照房地產(chǎn)余值征繳了1.2%的房地產(chǎn)稅，則不依照房租收益繳納12%的房地產(chǎn)稅)。

2、大城市維護(hù)保養(yǎng)基本建設(shè)稅及教育附加費(fèi)：

以具體交納的增值稅稅額乘于城建稅率(按經(jīng)營(yíng)者所在城市不一樣可用7%、5%、1%三檔征收率)和教育附加費(fèi)率3%測(cè)算交納。

3、合同印花稅：

租用彼此按租用額度的千分之五交納合同印花稅，稅額不夠1元的，按1元交納。應(yīng)納稅所得額在壹角左右，其稅額末尾數(shù)未滿5分的不計(jì)較，滿5分的按壹角測(cè)算，對(duì)資產(chǎn)租賃協(xié)議要求了較低1元 的應(yīng)納稅所得額起始點(diǎn)，稅額超出壹角但不夠1元的，按1元繳稅。

4、增值稅：

按房租收益*5%來(lái)繳納增值稅。

廠房租賃繳稅征收率多少錢

1、房地產(chǎn)營(yíng)改增之后不動(dòng)產(chǎn)租賃的征收率是11%?！秶?guó)家財(cái)政部 國(guó)稅總局 有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅示范點(diǎn)的通告》(稅務(wù)總局〔2016〕36號(hào))：不動(dòng)產(chǎn)租賃小規(guī)模納稅人(年應(yīng)繳納所得稅服務(wù)項(xiàng)目超過(guò)500萬(wàn)余元〈含500萬(wàn)〉)可用]。一般納稅人則可用3%的增值稅率。

2、依據(jù)個(gè)人所得以及實(shí)施條例的要求，個(gè)人出租房屋獲得的房租收益依照“資產(chǎn)租用個(gè)人所得”新項(xiàng)目交納個(gè)稅，要以出租人為繳稅義務(wù)人。測(cè)算個(gè)稅時(shí)，多次房租收益不超出4000元時(shí)，用房租減去還應(yīng)交納的增值稅、房地產(chǎn)稅等別的稅金后的賬戶余額扣減800元花費(fèi)后，征收率為20%。假如房租收益超出4000元，征收率為20%測(cè)算個(gè)稅。

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【第4篇】設(shè)備融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的主要不同點(diǎn)是

裁判要旨：

租賃物客觀存在且所有權(quán)由出賣人轉(zhuǎn)移給出租人系融資租賃合同區(qū)別于借款合同的重要特征。作為所有權(quán)的標(biāo)的物,租賃物應(yīng)當(dāng)客觀存在,并且為特定物。沒(méi)有確定的、客觀存在的租賃物,亦無(wú)租賃物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移,僅有資金的融通,不構(gòu)成融資租賃合同關(guān)系。

相關(guān)法條：

1、《民法典》第七百三十七條 當(dāng)事人以虛構(gòu)租賃物方式訂立的融資租賃合同無(wú)效。

2、《最高人民法院關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》第一條：人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同法第二百三十七條的規(guī)定,結(jié)合標(biāo)的物的性質(zhì)、價(jià)值、租金的構(gòu)成以及當(dāng)事人的合同權(quán)利和義務(wù),對(duì)是否構(gòu)成融資租賃法律關(guān)系作出認(rèn)定。對(duì)名為融資租賃合同,但實(shí)際不構(gòu)成融資租賃法律關(guān)系的,人民法院應(yīng)按照其實(shí)際構(gòu)成的法律關(guān)系處理。

案例索引：（2022）蘇13民終1412號(hào)

上訴人華夏金融租賃有限公司（以下簡(jiǎn)稱華夏公司）因與被上訴人泗洪縣高傳風(fēng)力發(fā)電有限z公司（以下簡(jiǎn)稱高傳風(fēng)力公司）及原審第三人南京榮浩建設(shè)工程有限公司（以下簡(jiǎn)稱榮浩公司）破產(chǎn)債權(quán)確認(rèn)糾紛一案

判決節(jié)選：

2023年7月18日,華夏公司和高傳風(fēng)力公司簽訂了《融資租賃合同》,雖名為“融資租賃合同”,并就租賃物及租金等問(wèn)題作出了明確約定,但本案中,榮浩公司當(dāng)庭陳述，其并未購(gòu)買《泗洪天崗湖i期50mw風(fēng)電場(chǎng)項(xiàng)目設(shè)備采購(gòu)合同》下的設(shè)備，該設(shè)備在簽訂該合同之前已存在，且根據(jù)高傳風(fēng)力公司提交的證據(jù)，可以證明在簽訂《融資租賃合同》之前已存在租賃物。、、、故現(xiàn)有證據(jù)不足以認(rèn)定當(dāng)事人之間系融資租賃合同關(guān)系。

小結(jié)：融資租賃法律關(guān)系中，具有融資和融物的雙重屬性，缺一不可。如無(wú)實(shí)際租賃物或者租賃物所有權(quán)未從出賣人處轉(zhuǎn)移至出租人，應(yīng)認(rèn)定該類融資租賃合同沒(méi)有融物屬性，僅有資金空轉(zhuǎn)，系以融資租賃之名行借貸之實(shí)，應(yīng)屬借款合同。

【第5篇】融資租賃公司經(jīng)營(yíng)管理

?隨著近幾年的發(fā)展，很多創(chuàng)業(yè)者都在租賃這個(gè)行業(yè)中看到了商機(jī)，畢竟對(duì)于一些人或者公司來(lái)說(shuō)，不經(jīng)常用的東西，租肯定是比買要?jiǎng)澦愕?，比如說(shuō)汽車租賃、融資租賃、機(jī)械租賃等，那么你知道在南寧如何成立一家租賃公司嗎？

成立租賃公司的流程：

1. 公司核名

廣西數(shù)字政務(wù)一體化平臺(tái)網(wǎng)上核名，準(zhǔn)備公司名稱、注冊(cè)地址、注冊(cè)資本、企業(yè)類型、股東信息。

2. 注冊(cè)登記

網(wǎng)上提交注冊(cè)，需提交公司經(jīng)營(yíng)范圍，產(chǎn)權(quán)證明及租賃合同、股東及任職人員身份證及電話郵箱、股東占股比例、公司章程及股東會(huì)決議，股東及任職人員電子簽名并實(shí)名認(rèn)證之后提交

3. 領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照

資料遞交上去之后，市場(chǎng)監(jiān)督管理局會(huì)審批，一般在2-3個(gè)工作日，審核通過(guò)之后即可領(lǐng)取公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

4. 刻章

營(yíng)業(yè)執(zhí)照領(lǐng)取后，憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照到刻章公司刻章。

5. 稅務(wù)登記

電子稅務(wù)局備案公司信息及財(cái)務(wù)制度，到稅局打印個(gè)稅密碼。

6. 銀行開戶

預(yù)約銀行開立對(duì)公賬戶。

注意：

1. 如果你要注冊(cè)一家汽車租賃公司，那么擁有的汽車不少于20輛，有齊全有效的車輛是證件；還必須去辦理道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證和道路運(yùn)輸證。

2. 去年銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的《融資租賃公司監(jiān)督管理暫行辦法（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）指出，為解決當(dāng)前行業(yè)存在的“空殼”“失聯(lián)”企業(yè)較多等問(wèn)題，指導(dǎo)地方金融監(jiān)管部門做好融資租賃公司清理規(guī)范工作，在《辦法》中設(shè)置不超過(guò)2年達(dá)標(biāo)過(guò)渡期，過(guò)渡期內(nèi)原則上暫停融資租賃公司的登記注冊(cè)，并要求存量融資租賃公司在1年至2年內(nèi)達(dá)到《辦法》規(guī)定的有關(guān)監(jiān)管要求。因此，想要注冊(cè)融資租賃公司的小伙伴，可以找專業(yè)的機(jī)構(gòu)問(wèn)問(wèn)有沒(méi)有融資租賃公司轉(zhuǎn)讓的。

3. 如果你注冊(cè)一家機(jī)械租賃公司，那么像是吊車、挖掘機(jī)、播種機(jī)、收割機(jī)等等，這些該有的設(shè)備也必須要有！

租賃公司的經(jīng)營(yíng)范圍如何填寫？

雖說(shuō)公司好注冊(cè)，但很多人會(huì)在經(jīng)營(yíng)范圍上犯了難，不知道該怎么寫，小金整理了一些租賃公司的經(jīng)營(yíng)范圍，大家可以參考參考，但具體的還是要結(jié)合自己的業(yè)務(wù)進(jìn)行選擇！

1. 汽車租賃公司經(jīng)營(yíng)范圍：汽車租賃服務(wù)；二手車交易信息咨詢服務(wù)（不含二手車市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)）；汽車美容、保養(yǎng)、維修（具體項(xiàng)目以審批部門批準(zhǔn)為準(zhǔn)）；汽車、汽車配件、汽車用品的批發(fā)零售。（依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）

2. 租賃融資公司經(jīng)營(yíng)范圍：融資租賃業(yè)務(wù)；汽車融資租賃業(yè)務(wù)；租賃交易咨詢；經(jīng)濟(jì)信息咨詢（不含投資咨詢、不得從事教育培訓(xùn)及辦學(xué)）；貨物、技術(shù)進(jìn)出口；國(guó)內(nèi)一般貿(mào)易；展覽展示服務(wù)。（依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）

3. 機(jī)械租賃公司經(jīng)營(yíng)范圍：機(jī)械設(shè)備租賃；集裝箱租賃服務(wù)；租賃服務(wù)（不含出版物出租）；倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)備租賃服務(wù)；建筑工程機(jī)械與設(shè)備租賃；運(yùn)輸設(shè)備租賃服務(wù)；特種設(shè)備出租；建筑工程用機(jī)械銷售；工程技術(shù)服務(wù)（規(guī)劃管理、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理除外）。（依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）

關(guān)于租賃公司，小金還想說(shuō)，租賃公司的前期投入是很大的，如果你想快速回本，那么就要盡快的開展業(yè)務(wù)，即使沒(méi)有業(yè)務(wù)也不要忘記記賬報(bào)稅喔！

今天分享的內(nèi)容就到這里，已經(jīng)閱讀完畢的你還有疑問(wèn)的話，可以私信或留言小金，小金在看到后的第一時(shí)間都會(huì)回復(fù)的！如果你對(duì)于工商事務(wù)不熟悉，也不想浪費(fèi)大量的時(shí)間和精力，那么可以尋找專業(yè)的代辦機(jī)構(gòu)進(jìn)行辦理，專業(yè)的代辦機(jī)構(gòu)不僅可以提升效率，還能讓你的創(chuàng)業(yè)更輕松！

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【第6篇】經(jīng)營(yíng)性租賃和融資租賃

什么是汽車租賃

汽車租賃是指將汽車的資產(chǎn)使用權(quán)從擁有權(quán)中分開,出租人具有資產(chǎn)所有權(quán),承租人擁有資產(chǎn)使用權(quán),出租人與承租人簽訂租賃合同,以交換使用權(quán)利的一種交易形式。

汽車租賃的內(nèi)容

汽車租賃是指在約定時(shí)間內(nèi)，租賃經(jīng)營(yíng)人將租賃汽車（包括載貨汽車和載客汽車）交付承租人使用，不提供駕駛勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)方式。汽車租賃的實(shí)質(zhì)是在將汽車的產(chǎn)權(quán)與使用權(quán)分開的基礎(chǔ)上，通過(guò)出租汽車的使用權(quán)而獲取收益的一種經(jīng)營(yíng)行為，其出租標(biāo)的除了實(shí)物汽車以外，還包含保證該車輛正常、合法上路行駛的所有手續(xù)與相關(guān)價(jià)值。不同于一般汽車出租業(yè)務(wù)的是，在租賃期間，承租人自行承擔(dān)駕駛職責(zé)。汽車租賃業(yè)的核心思想是資源共享，服務(wù)社會(huì)。

汽車租賃業(yè)被稱為交通運(yùn)輸服務(wù)行業(yè)，它因?yàn)闊o(wú)須辦理保險(xiǎn)、無(wú)須年檢維修、車型可隨意更換等優(yōu)點(diǎn)，以租車代替買車來(lái)控制企業(yè)成本，這種在外企中十分流行的管理方式，正慢慢受到國(guó)內(nèi)企事業(yè)單位和個(gè)人用戶的青睞。

汽車租賃的分類

按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，汽車租賃具有不同的分類方法，常見的有按照租賃期長(zhǎng)短劃分和按照經(jīng)營(yíng)目的劃分兩類。汽車租賃具有租賃期短，租用方便，由出租方提供維修保養(yǎng)等租后服務(wù)等特點(diǎn)。中國(guó)汽車租賃企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)時(shí)間短，規(guī)模和實(shí)力有限，多采取分散獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的模式，但隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和租賃市場(chǎng)的成長(zhǎng)，這種模式難以為顧客提供方便快捷的服務(wù)，限制了企業(yè)的市場(chǎng)開拓和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，難以為企業(yè)提供持續(xù)健康發(fā)展的空間。汽車租賃企業(yè)在經(jīng)歷了最初的市場(chǎng)培育之后，經(jīng)營(yíng)模式必將走上連鎖經(jīng)營(yíng)和與生產(chǎn)廠商合作的道路。

1.按照租賃期長(zhǎng)短劃分

1997年頒布實(shí)施的《汽車租賃試點(diǎn)工作暫行管理辦法》中按照租賃期的長(zhǎng)短將汽車租賃分為長(zhǎng)期租賃和短期租賃。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，一般認(rèn)為15天以下為短期租賃，15～90天為中期租賃，90天以上為長(zhǎng)期租賃。

長(zhǎng)期租賃，是指租賃企業(yè)與用戶簽訂長(zhǎng)期（一般以年計(jì)算）租賃合同，按長(zhǎng)期租賃期間發(fā)生的費(fèi)用（通常包括車輛價(jià)格、維修維護(hù)費(fèi)、各種稅費(fèi)開支、保險(xiǎn)費(fèi)及利息等）扣除預(yù)計(jì)剩存價(jià)值后，按合同月數(shù)平均收取租賃費(fèi)用，并提供汽車功能、稅費(fèi)、保險(xiǎn)、維修及配件等綜合服務(wù)的租賃形式。

短期租賃，是指租賃企業(yè)根據(jù)用戶要求簽訂合同，為用戶提供短期內(nèi)（一般以小時(shí)、日、月計(jì)算）的用車服務(wù)，收取短期租賃費(fèi)，解決用戶在租賃期間的各項(xiàng)服務(wù)要求的租賃形式。

2.按照經(jīng)營(yíng)目的劃分

汽車租賃按照經(jīng)營(yíng)目的劃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。融資租賃是指承租人以取得汽車產(chǎn)品的所有權(quán)為目的，經(jīng)營(yíng)者則是以租賃的形式實(shí)現(xiàn)標(biāo)的物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，其實(shí)質(zhì)是一種帶有銷售性質(zhì)的長(zhǎng)期租賃業(yè)務(wù)，一定程度上帶有金融服務(wù)的特點(diǎn)。經(jīng)營(yíng)性租賃，指承租人以取得汽車產(chǎn)品的使用權(quán)為目的，經(jīng)營(yíng)者則是通過(guò)提供車輛功能、稅費(fèi)、保險(xiǎn)、維修、配件等服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)投資收益。

汽車租賃的優(yōu)勢(shì)

汽車租賃業(yè)被稱為“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”，它因?yàn)闊o(wú)須辦理保險(xiǎn)、無(wú)須年檢維修、車型可隨意更換等優(yōu)點(diǎn)，以租車代替買車來(lái)控制企業(yè)成本，這種在外企中十分流行的管理方式，正慢慢受到國(guó)內(nèi)企事業(yè)單位和個(gè)人用戶的青睞。

1.車型可隨時(shí)更新

隨著人們消費(fèi)水平的提高，對(duì)高檔消費(fèi)品有不斷更新的欲望。在歐美人們平均8個(gè)月更換一次車型。假設(shè)再花費(fèi)三十多萬(wàn)元購(gòu)買一臺(tái)轎車，因社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快，一年后汽車的性能、外觀改進(jìn)很多，而價(jià)格卻會(huì)大幅下降。一年后，如果想換新車型，老車可能15萬(wàn)元就很難賣出。這意味著，一年中車價(jià)損失接近20萬(wàn)元。但假如租賃一臺(tái)三十多萬(wàn)元的車，只需10余萬(wàn)元。而且，可隨時(shí)租用最新車型。從人們經(jīng)常更換手機(jī)的狀況就能預(yù)料到幾年后，經(jīng)常換新車，將是人們的新時(shí)尚。

2.解除檢驗(yàn)煩惱

自購(gòu)車輛后對(duì)車輛的維修和保養(yǎng)及一年一度的車輛年檢要耗費(fèi)很多財(cái)力和精力。但如果租車，就不存在這些煩惱，無(wú)論是車輛維修還是其他原因，車輛不能正常使用時(shí)，租賃公司都會(huì)及時(shí)提供替代車，保證用車。

3.提高資金利用率

如果自購(gòu)車輛要一次性支付30萬(wàn)元，消費(fèi)者具有一定經(jīng)濟(jì)實(shí)力。也就是說(shuō)租車和買車相比至少可節(jié)省一次性投資20萬(wàn)元。消費(fèi)者用這20萬(wàn)元去經(jīng)營(yíng)，可賺取一筆可觀的利潤(rùn)。

4.良好財(cái)務(wù)狀況

自購(gòu)車輛必然會(huì)造成固定資產(chǎn)增加、借款增加、流動(dòng)資產(chǎn)減少使財(cái)務(wù)出現(xiàn)不良狀況，而租賃車輛將有效回避上述風(fēng)險(xiǎn)。

5.提高成本觀念

自購(gòu)車輛使用時(shí)隨心所欲，特別是單位公車，私自用車現(xiàn)象較多，造成不必要的浪費(fèi)，而如果租賃車，一是可根據(jù)業(yè)務(wù)需要隨時(shí)調(diào)控用車數(shù)量，二是用車人知道自己的用車成本，可直接減少不必要的用車，有效地提高員工的成本觀念。

6.出事公司協(xié)助

駕駛自購(gòu)車輛，一旦發(fā)生事故，就要與保險(xiǎn)公司交涉，因車主不熟悉報(bào)案理賠程序，往往會(huì)浪費(fèi)許多時(shí)間和金錢。作為車輛管理的專業(yè)租賃公司，平時(shí)就與保險(xiǎn)公司有良好的合作。

汽車租賃公司將汽車制造商、汽車經(jīng)銷商和汽車用戶有機(jī)的緊密結(jié)合在一起。在發(fā)達(dá)國(guó)家人們的租賃認(rèn)識(shí)也很全面，汽車租賃的益處已被人們普遍接受。在中國(guó)，隨著觀念的變化和市場(chǎng)的培育，企業(yè)、個(gè)人“以租代買”的用車觀念向量大面廣、充滿活力趨勢(shì)發(fā)展。

汽車租賃的租賃方式

企業(yè)租車：

1．營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、組織機(jī)構(gòu)代碼證書、企業(yè)信息卡、企業(yè)法人身份證、公章、委托書

2．承租方經(jīng)辦人本市戶口本、身份證、駕駛證。

個(gè)人租車：

承租方應(yīng)按要求攜帶有效證件如身份證、駕駛證、戶口簿等，與業(yè)務(wù)部門簽訂租車合同。

承租方應(yīng)嚴(yán)格履行規(guī)定的合同條款。

承租方應(yīng)預(yù)付全部租金，抵押金不能視為租金。

承租方提供轉(zhuǎn)帳支票，必須款進(jìn)帳后方可辦理租車手續(xù)。如出現(xiàn)空頭支票，將上報(bào)公安機(jī)關(guān)，一切責(zé)任自負(fù)。

承租方每天按24小時(shí)為一個(gè)租車日，每天限180—260公里這個(gè)具體根據(jù)各地租賃公司不同而定，超一公里收取相應(yīng)的租金，剩余公里數(shù)累計(jì)租車時(shí)可以與租賃公司具體談。

承租方在使用過(guò)程中，若違反公司的有關(guān)規(guī)定，公司有權(quán)在任何時(shí)候收回車輛，并終止合同。

外籍人員租車：

租車人本人護(hù)照、居留證1年以上、中國(guó)駕駛執(zhí)照、戶口擔(dān)保人一名。

擔(dān)保人需提供本人戶口本、身份證、擔(dān)保承諾書。

汽車租賃的義務(wù)責(zé)任

汽車租賃公司需要承擔(dān)的責(zé)任

承租人在車輛輛正常維修、保養(yǎng)、年審和保險(xiǎn)由汽車租賃公司負(fù)責(zé)。因承租人延誤車輛的保養(yǎng)或年審，由此造成的損失由承租人負(fù)全部責(zé)任。 在租賃期內(nèi)，承租人要按《車輛使用手冊(cè)》操作及保養(yǎng)。在出車前，必須作常規(guī)檢查，如機(jī)油、剎車油、冷凝水、輪胎氣壓和燈光等，若發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，須速送租車公司指定的維修點(diǎn)維修，否則后果自負(fù)。

承租人在租賃期內(nèi)，有義務(wù)妥善保管好，使用好所租用的汽車及其有關(guān)的證件，保持車身清潔直到歸還租賃公司為止。如有遺失應(yīng)即時(shí)通知租賃公司及有關(guān)部門。 租賃是日常生活中常見的一項(xiàng)法律活動(dòng)，為了盡可能避免在租用過(guò)程中產(chǎn)生不必要爭(zhēng)議，所以在簽訂合同時(shí)一定要注意相關(guān)事項(xiàng)。

一、承租方需要了解出租人和出租物的基本情況

1、作為承租方，應(yīng)先審查租賃物是否存在法律法規(guī)禁止出租的情形，包括以下情形等：未依法取得租賃物的相關(guān)證件；共有租賃物未取得共有人同意的；權(quán)屬有爭(zhēng)議的。

2、作為承租方，為了預(yù)防欺詐，在合同中約定，如果承租方是租賃物的所有人，必須提供相關(guān)的證明文件；如果承租方不是租賃物的所有人，必須具有轉(zhuǎn)租權(quán)。

3、為了避免爭(zhēng)議，在合同中對(duì)租賃物的基本信息應(yīng)進(jìn)行明確約定，如租賃物的規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量等。

二、 租賃合同之租期條款

在合同中，約定租賃物的租賃期限，明確租賃的具體起止日期，如承租方超過(guò)租賃期使用租賃物，應(yīng)支付給出租方超時(shí)使用的租金。

三、 租賃合同之租金條款

1、在合同中，明確約定租金的支付方式，以現(xiàn)金支付或是通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的方式（采用銀行轉(zhuǎn)賬需寫上戶名、銀行賬號(hào)），實(shí)行按月支付、按季還是年支付等。

2、在合同中，明確約定租金支付時(shí)間，應(yīng)于每月的具體日期支付租金。如果承租方在一定寬限期內(nèi)沒(méi)有按期支付，應(yīng)支付遲延租金或違約金或出租方可解除合同。

四、 租賃合同之保證金條款

在租賃物租賃合同訂立時(shí)，合同雙方當(dāng)事人都盡量避免風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防欺詐，承租方應(yīng)在合同訂立前交給出租方一定的保證金或押金，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況在租賃物價(jià)值范圍內(nèi)決定押金的數(shù)額。同時(shí)對(duì)于保證金退還的條件，應(yīng)進(jìn)行明確約定。

五、 租賃合同之轉(zhuǎn)租條款

在合同中明確約定承租方是否可以轉(zhuǎn)租。

1、作為承租方，經(jīng)過(guò)出租方的同意，可以將租賃物轉(zhuǎn)租給第三人，出租方和承租方原有的租賃關(guān)系不因轉(zhuǎn)租而影響。

2、承租方未經(jīng)出租方同意，擅自將租賃物轉(zhuǎn)租給第三人的，出租方可以解除租賃合同，因轉(zhuǎn)租造成租賃物損壞的，承租方還應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

六、 租賃合同之妥善保管責(zé)任條款

在合同中明確約定，承租方在租賃期間，應(yīng)妥善保管租賃物，如果未盡妥善保管義務(wù)，造成租賃物及配套設(shè)施損毀、滅失的，應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。如，應(yīng)愛護(hù)并合理使用租賃物，造成損壞的還應(yīng)承擔(dān)修復(fù)或賠償責(zé)任。

七、 租賃合同之維修責(zé)任條款

在合同中，對(duì)維修責(zé)任進(jìn)行明確約定，出租方應(yīng)確保租賃物符合約定用途，但也可以約定由承租方承擔(dān)維修義務(wù)。

八、 其他事項(xiàng)

在合同中，建議根據(jù)實(shí)際情況對(duì)雙方權(quán)利義務(wù)、違約責(zé)任、訴訟管轄地等約定清楚，以降低合同履行風(fēng)險(xiǎn)和保證合同順利履行，并盡可能保障雙方的合法、合理利益。

【第7篇】外商融資租賃公司經(jīng)營(yíng)范圍

目前中國(guó)融資租賃行業(yè)也面臨著巨大的發(fā)展瓶頸，尤其是融資租賃公司資金來(lái)源狹窄及租賃資產(chǎn)流動(dòng)性差的痼疾已經(jīng)嚴(yán)重影響著行業(yè)的健康發(fā)展。當(dāng)融資租賃公司的業(yè)務(wù)發(fā)展到一定規(guī)模，受資本約束，規(guī)模較小，業(yè)務(wù)形式單一等等問(wèn)題，無(wú)法再繼續(xù)擴(kuò)張規(guī)模的時(shí)候，通過(guò)搭建租賃資產(chǎn)交易平臺(tái)及租賃資產(chǎn)證券化等手段，實(shí)現(xiàn)租賃收益權(quán)轉(zhuǎn)讓或出表，幫助租賃公司盤活現(xiàn)有資產(chǎn)，是能夠有效解決融資來(lái)源和資本約束難題。

一、各類融資租賃公司面臨的難題都有哪些：

1、對(duì)融資租賃認(rèn)識(shí)不足，經(jīng)營(yíng)觀念落后

我國(guó)融資租賃業(yè)務(wù)的開展，最先是出于解決國(guó)內(nèi)資金不足和從國(guó)外引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備和管理的需要，通過(guò)貿(mào)易與金融的結(jié)合，用融資的方式達(dá)到融物的目的。雖然融資租賃具有促進(jìn)投資、融資、促銷和資產(chǎn)管理等多項(xiàng)功能，但這些功能作用在實(shí)踐中并未得到融資租賃公司的共識(shí)。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)融資租賃公司過(guò)于強(qiáng)調(diào)融資租賃的金融功能，而忽視或否認(rèn)融資租賃的其他功能，因此造成業(yè)務(wù)品種基本上還屬于單一融資租賃，也造成了融資租賃等同于分期付款購(gòu)買設(shè)備的認(rèn)識(shí)偏差，企業(yè)租賃意識(shí)淡薄，融資租賃業(yè)務(wù)本身具有的特殊功能和優(yōu)勢(shì)沒(méi)有充分體現(xiàn)出來(lái)。經(jīng)營(yíng)上沒(méi)有樹立以租賃企業(yè)為中心的市場(chǎng)營(yíng)銷觀念，只注重資金的融通，而忽視了為承租人提供租賃全過(guò)程中的全方位、多樣化的綜合服務(wù)。

2、規(guī)模較小，資金短缺

雖然從數(shù)量上看我國(guó)融資租賃公司已不少，但規(guī)模大都很小。有鑒于此，《金融租賃公司管理辦法》規(guī)定了金融租賃公司1億元rmb的z低注冊(cè)資本要求，但目前能達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的沒(méi)有多少家。由于融資租賃公司注冊(cè)資金太少，不僅很多大宗業(yè)務(wù)無(wú)法開展.而且抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。租賃業(yè)是一項(xiàng)需大量長(zhǎng)期資金投入的行業(yè)，而我國(guó)融資租賃公司籌資渠道單一，主要來(lái)源為吸收少量信托和委托存款，且以短期資金為主，外商投資租賃公司的主要資金來(lái)源則為中外股東的融資，兩者都缺乏長(zhǎng)期穩(wěn)定的融資來(lái)源，嚴(yán)重制約其發(fā)展。

3、經(jīng)營(yíng)范圍較小，業(yè)務(wù)形式單一

我國(guó)融資租賃公司目前大多以經(jīng)營(yíng)簡(jiǎn)單融資租賃為主，經(jīng)營(yíng)范圍狹小，產(chǎn)品單一，主要以轉(zhuǎn)租賃形式開展國(guó)際承租業(yè)務(wù)，以引進(jìn)外資和設(shè)備為主要內(nèi)容。對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)間的設(shè)備融資業(yè)務(wù)開展得較少，對(duì)出口租賃業(yè)務(wù)則尚處于嘗試階段，且大都采用資金配置效率低下且風(fēng)險(xiǎn)較大的自營(yíng)租賃方式，主要依靠公司自身的資金開展租賃業(yè)務(wù)，這更加劇了資金短缺。

4、對(duì)融資租貨的理論研究滯后，專業(yè)人員嚴(yán)重不足

長(zhǎng)期從事融資租賃的專業(yè)人才不過(guò)2000人，專業(yè)的理論工作者更是鳳毛麟角。融資租賃的業(yè)務(wù)實(shí)踐宣傳也大多停留在國(guó)際上80年代對(duì)融資租賃的理解上。

5、缺乏良好的外部環(huán)境

對(duì)租賃行業(yè)的認(rèn)識(shí)存在偏差。長(zhǎng)期把融資租賃看成是“租賃帶寬”，很多企業(yè)對(duì)之根本不了解，造成我國(guó)租賃市場(chǎng)小，融資租賃還未成為金融領(lǐng)域中可與y行、信托、z券、保險(xiǎn)并駕齊驅(qū)的行業(yè)。

【第8篇】經(jīng)營(yíng)租賃融資租賃

①是什么

1.以租代售

生產(chǎn)商作為出租人的融資租賃＝以租代售

2.孰低確認(rèn)收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和租賃收款額現(xiàn)值孰低。

3.扣除余值結(jié)轉(zhuǎn)成本

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值-未擔(dān)保余值的現(xiàn)值

4.解釋

收入低于租賃收款額現(xiàn)值，成本低于租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值，原因都是存在余值。即使用壽命10年，租8年，還有2年余值必須倒擠出來(lái)。

5.取得融資租賃發(fā)生成本

與其他融資租賃出租人不同，生產(chǎn)商作為出租人取得融資租賃發(fā)生成本，不屬于初始直接費(fèi)用，而是計(jì)入當(dāng)期損益。

～

②怎么做

1.確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額

貸：應(yīng)收融資租賃款-未實(shí)現(xiàn)融資收益

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

2.取得融資租賃發(fā)生成本

借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款

3.攤銷

借：銀行存款

貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額

借：應(yīng)收融資租賃款-未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入

～

③對(duì)比收入重大融資成分

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝現(xiàn)銷價(jià)格＝假定客戶取得控制權(quán)時(shí)以現(xiàn)金支付的金額（沒(méi)有扣除余值的步驟）

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

【第9篇】怎樣經(jīng)營(yíng)融資租賃公司

文 | 賈毅軍

來(lái)源 | 瓜姐講堂

講汽車金融不談汽車融資租賃，不行。汽車融資租賃是融資租賃模式在汽車領(lǐng)域的應(yīng)用，所以做汽車融資租賃不先弄懂融資租賃，也不行。

老賈侃租賃，本期帶來(lái)第一個(gè)問(wèn)題。從兩個(gè)角度給你講講融資租賃公司的經(jīng)營(yíng)模式！希望能給你一些借鑒和啟發(fā)。

1問(wèn)題一：

目前國(guó)內(nèi)眾多融資租賃公司經(jīng)營(yíng)模式是什么模式？是否大致相同？

融資租賃公司怎樣才能找到合適自己的經(jīng)營(yíng)模式？

怎樣才能走上更合適中國(guó)特色的融資租賃模式？

精彩語(yǔ)句：“租賃模式應(yīng)該是讓實(shí)體企業(yè)盈利，給到實(shí)體企業(yè)的成本要低，形成的租賃資產(chǎn)要優(yōu)質(zhì)，這是我們所有租賃模式的最終目標(biāo)?！?/strong>

“16年找項(xiàng)目，17年找資金，18年找活路。今年該怎么活？”

賈毅軍：講租賃公司的經(jīng)營(yíng)模式要從兩個(gè)角度來(lái)講這個(gè)問(wèn)題，第一從融資租賃公司角度講；第二從金融角度講。從這兩個(gè)角度來(lái)講有明顯的不同。因?yàn)槲覀儸F(xiàn)在的三種租賃公司，金租、內(nèi)資試點(diǎn)、中外合資或外資獨(dú)資，體制不同，其經(jīng)營(yíng)模式肯定不同。

首先從租賃公司角度講。

多數(shù)外資獨(dú)資或中外合資租賃公司得不到國(guó)家真正的支持，沒(méi)有資金，只能做渠道業(yè)務(wù)，做中間業(yè)務(wù)，或者做一些中小企業(yè)的租賃業(yè)務(wù)，做回租或直租。

內(nèi)資試點(diǎn)租賃公司有一定的實(shí)力和股東支持，他們做大的企業(yè)或股東主營(yíng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的企業(yè)，一般多少也能夠得到國(guó)家照顧，銀行能給他貸款和融資，項(xiàng)目好匹配一些，其模式也是回租或直租業(yè)務(wù)，回租業(yè)務(wù)占比高，一定程度講就是類信貸業(yè)務(wù)。

銀行系金融租賃公司是輕資產(chǎn)企業(yè)，實(shí)際是屬于貨幣流通機(jī)構(gòu)，我們也有稱之為“二銀行”，他的目的就是貨幣的流通，他形成的資產(chǎn)會(huì)迅速流轉(zhuǎn)出去。他首先會(huì)按照國(guó)家的政策支持大型的國(guó)有企業(yè)，這個(gè)首要目的是改變不了的，而且他的股東是銀行。信貸思維是這些金租的業(yè)務(wù)本質(zhì)。雖然金租也一直在說(shuō)大力發(fā)展融資租賃模式來(lái)支持實(shí)體企業(yè)，但說(shuō)歸說(shuō)，做歸做，金租仍會(huì)將租賃按照信貸的模式來(lái)經(jīng)營(yíng)。

如果從金融角度講，融資租賃模式首先是一種金融模式的創(chuàng)新，其目的是維護(hù)國(guó)家金融秩序，致力于直接服務(wù)于實(shí)體企業(yè)。

那么怎么做呢？

我覺著真正的創(chuàng)新就在第三方租賃公司上，因?yàn)檫@些租賃公司沒(méi)錢,沒(méi)有資金支持它，它無(wú)路可走就必須創(chuàng)新。而如果這些第三方租賃公司，創(chuàng)新的融資租賃模式，能夠再用在金租上則可能事半功倍。

因?yàn)榈谌阶赓U公司首先考慮的是退出機(jī)制，有了退出機(jī)制才安全。

這種有退出機(jī)制的思路如果用在金租上，還會(huì)有這么多的不良資產(chǎn)嗎？銀行還會(huì)有這么多不良資產(chǎn)嗎？因?yàn)榻鹱猱吘惯€是在運(yùn)作銀行的錢。

在目前，售后回租模式是大家普遍采取的模式，但回租也需要?jiǎng)?chuàng)新。金租因?yàn)橛绣X實(shí)際就是在做信貸，而眾多中小租賃公司就沒(méi)有那么任性了；如果沒(méi)有創(chuàng)新，沒(méi)有事先考慮好退出，出現(xiàn)問(wèn)題了自然就得挨著，而且后果嚴(yán)重。

因?yàn)槿绻銦o(wú)法形成優(yōu)質(zhì)的租賃資產(chǎn)，你的再融資就會(huì)受到影響，事關(guān)生存啊。如果事先有了退出機(jī)制了結(jié)果就會(huì)不一樣。

所以對(duì)租賃公司來(lái)講，還是要回歸到形成好租賃資產(chǎn)上來(lái)。

為什么呢？你看我們的錢沒(méi)少印，貸款也好，租賃也好，投放了很多，但沒(méi)有形成真正好的資產(chǎn)。我們的錢一直在轉(zhuǎn)，流動(dòng)性也不錯(cuò)，錢一直在轉(zhuǎn)圈，但對(duì)實(shí)體企業(yè)來(lái)說(shuō)是成本是越來(lái)越高，我們的實(shí)體企業(yè)的利潤(rùn)越來(lái)越薄，利潤(rùn)跑哪去了呢？

這才是根兒，我們的金融也好租賃也好，轉(zhuǎn)來(lái)轉(zhuǎn)去，搶走了實(shí)體企業(yè)的利潤(rùn)，這種結(jié)果不是國(guó)家想要的。

所以，我們租賃模式應(yīng)該是讓實(shí)體企業(yè)盈利，給到實(shí)體企業(yè)的成本要低，形成的租賃資產(chǎn)要優(yōu)質(zhì)，這是我們所有租賃模式的最終目標(biāo)。

我們有句話叫做：16年找項(xiàng)目，17年找資金，18年找活路。今年該怎么活？今年的監(jiān)管會(huì)更加嚴(yán)，砍掉了渠道業(yè)務(wù)，砍掉了高杠桿，眾多租賃公司該怎么活？這是頭等大事，這個(gè)必須盡快解決。

現(xiàn)在也有不少內(nèi)資試點(diǎn)租賃公司有點(diǎn)兒錢，但是圍繞主業(yè)做的不多，有的因?yàn)樾袠I(yè)不好，有的因?yàn)楣蓶|認(rèn)為圍繞主業(yè)市場(chǎng)不大，要到大海里賺錢。而那些到海里賺錢的又不知道怎么做，盲目操作的很多內(nèi)資試點(diǎn)租賃公司都已經(jīng)擱淺了，這是事實(shí)。

那么這些手里有部份部份資金的內(nèi)資試點(diǎn)租賃公司怎么辦呢？

對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，我們看是站在租賃公司的角度講還是站在股東的角度講。從股東的角度講是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，要圍繞股東主業(yè)來(lái)做；如果從租賃公司角度講，就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在市場(chǎng)里找活路。從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這是一個(gè)轉(zhuǎn)變，也是需要股東和租賃公司經(jīng)營(yíng)層要磨合的。

很多租賃公司（非銀行系金租）股東和租賃公司職業(yè)經(jīng)理人的思路不統(tǒng)一，其實(shí)是制約租賃公司商業(yè)模式的主要原因。股東的思路要旱澇保收，圍繞主業(yè)做；職業(yè)經(jīng)理人的思路是在市場(chǎng)中找活路，走市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，主業(yè)就做那些做完了怎么辦，資產(chǎn)怎么形成怎么流轉(zhuǎn)？如何既能滿足股東的戰(zhàn)略又能真正在市場(chǎng)中按市場(chǎng)規(guī)律運(yùn)轉(zhuǎn)，這是職業(yè)經(jīng)理人必須思考的事情。

當(dāng)然，我們說(shuō)既然要做融資租賃這個(gè)行業(yè)，那就必須有一個(gè)前提，那就是股東必須有一定的租賃風(fēng)險(xiǎn)承受度。不要?jiǎng)硬粍?dòng)就給職業(yè)經(jīng)理說(shuō)旱澇保收必須保本的話。當(dāng)然我們也要說(shuō)，做股東主業(yè)擅長(zhǎng)的領(lǐng)域和熟悉的領(lǐng)域，圍繞這個(gè)思路設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)模式不失為一個(gè)很好的租賃模式。

我們講股東是謀局的人，租賃公司經(jīng)理人是負(fù)責(zé)落地的人，這兩者必須有好的溝通。二者思路的統(tǒng)一是設(shè)計(jì)租賃公司經(jīng)營(yíng)模式的關(guān)鍵要素。

綜合來(lái)講，我們現(xiàn)在大多數(shù)租賃公司首先是生存，資金沒(méi)到位的我們不談，那些有兩三個(gè)億資金的怎么生存？首先是謀局，租賃模式有進(jìn)口有出口，有退出機(jī)制，你的資金才能循環(huán)起來(lái)。一句話：形成好的租賃資產(chǎn)，資產(chǎn)能有效流轉(zhuǎn)，就是好的租賃模式。

所以，租賃公司沒(méi)有固定的租賃模式，因?yàn)楣镜牟煌煌?，因風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)、資金不同而不同，定好方向，必須是國(guó)家政策支持的，確立能進(jìn)能退出的租賃模式，形成好的租賃資產(chǎn)，形成有效的資產(chǎn)流轉(zhuǎn)，就這么簡(jiǎn)單。

下期問(wèn)題《融資租賃的風(fēng)險(xiǎn)控制根本在什么？是否就應(yīng)該，把融資租賃等同于信貸來(lái)采取信貸似的風(fēng)險(xiǎn)控制？》精彩不間斷，敬請(qǐng)關(guān)注。

本篇，我們繼續(xù)“出租人的會(huì)計(jì)處理”這一話題，聊一聊融資租賃的那些事。

02 經(jīng)營(yíng)租賃vs融資租賃

上一篇文章我們提到過(guò)，站在出租人的角度，企業(yè)仍然需要對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃進(jìn)行區(qū)分。

那么應(yīng)該如何進(jìn)行區(qū)分呢？

老規(guī)矩，先看看準(zhǔn)則咋說(shuō)的？

一項(xiàng)租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃取決于交易的實(shí)質(zhì)，而不是合同的形式。

如果一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，出租人應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃分類為融資租賃。

出租人應(yīng)當(dāng)將除融資租賃以外的其他租賃分類為經(jīng)營(yíng)租賃。

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是先判斷是否屬于融資租賃，不屬于融資租賃的全部歸為經(jīng)營(yíng)租賃。

接下來(lái)，我們看看具體的分類標(biāo)準(zhǔn)：

03 融資租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)

一項(xiàng)租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：

1、在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

2、承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，

此條本質(zhì)上與上一條相同，在巨大的優(yōu)惠面前，承租人沒(méi)有理由不買下這項(xiàng)租賃資產(chǎn)。

故，可以合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。

換句話說(shuō)就是，在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)將轉(zhuǎn)移給承租人。

3、資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移、但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。

這里的“大部分”一般指租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上(含75%)

需要注意這個(gè)比例的分母，是租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的比例，而非租賃期占該項(xiàng)資產(chǎn)全部可使用年限的比例。

理由也很好理解，畢竟過(guò)去的時(shí)間如黃河之水，奔流到海不復(fù)回，以前的期間，你想租也租不到了。

當(dāng)然了，對(duì)于剩余使用壽命也是有一定要求的。

如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過(guò)資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使用年限的75%以上時(shí)。

不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類。

4、在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

這里的“幾乎相當(dāng)于”，通常在90%以上。

這一條，其實(shí)是最接近融資租賃的判斷核心，即一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的。

就是說(shuō)，出租人所收到的租金基本可以和出售這項(xiàng)資產(chǎn)相當(dāng)了，出租這項(xiàng)資產(chǎn)基本“回本了”。

5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

這一條本質(zhì)上仍然是第一條的變種

這種情況下，我們可以合理判斷這項(xiàng)資產(chǎn)最終的命運(yùn)，要么就是承租人一直用到“死”，要不然就被承租人給買下了。

04 融資租賃的跡象

一項(xiàng)租賃存在下列一項(xiàng)或多項(xiàng)跡象的，也可能分類為融資租賃：

1、若承租人撤銷租賃，撤銷租賃對(duì)出租人造成的損失由承租人承擔(dān)。

2、資產(chǎn)余值的公允價(jià)值波動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失歸屬于承租人。

上述的兩條主要想說(shuō)的是，資產(chǎn)的部分風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了承租人了。

3、承租人有能力以遠(yuǎn)低于市場(chǎng)水平的租金繼續(xù)租賃至下一期間。

這一條，本質(zhì)上是“租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分”的變種。

如果續(xù)租選擇權(quán)行權(quán)價(jià)遠(yuǎn)低于市場(chǎng)水平，我們可以合理確定承租人將繼續(xù)租賃至下一期間。

續(xù)租的時(shí)間越長(zhǎng)，租賃期就越容易達(dá)到75%的門檻。

05 總結(jié)

與收入準(zhǔn)則中關(guān)于控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷類似，這些情形（5項(xiàng)）和跡象（3項(xiàng)）沒(méi)有哪一條或幾條是決定性的，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種因素。

唯一不變的核心只有一個(gè)，那就是：

租賃實(shí)質(zhì)上到底有沒(méi)有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

【第11篇】經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃

最近幾年通過(guò)公眾號(hào)等自媒體平臺(tái)發(fā)表一些汽車融資租賃及相關(guān)領(lǐng)域的一些文章，吸引了很多朋友交流溝通，大多數(shù)時(shí)候交流都能夠互相學(xué)習(xí)到一些專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但是也有些朋友連基本的概念都搞不清楚就來(lái)所謂“交流”，其實(shí)更多的是抬杠。

不同的業(yè)務(wù)模式的基礎(chǔ)邏輯、法律法規(guī)、商業(yè)模式等等都是有著巨大差異的，如果把不同的業(yè)務(wù)模式混為一談，就會(huì)出現(xiàn)啼笑皆非的局面。

這就好像，幾個(gè)專業(yè)人員探討天鵝的飛行高度到底能7000米還是8000米，結(jié)果一個(gè)人跳出一個(gè)人說(shuō)我家大鵝的飛行高度只有5米，這是因?yàn)槟承┤税汛簌Z和天鵝混為一談了。

這樣的人根本不是在交流溝通，而是在抬杠。

一些抬杠的人，非要把汽車貸款的觀念作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)討論汽車融資租賃，還抬杠的理直氣壯，真的是讓人很無(wú)奈。

為了盡量避免抬杠現(xiàn)象出現(xiàn)，今天就用兩張圖片，把經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃、金融租賃、汽車消費(fèi)貸款、汽車抵押貸款等五種業(yè)務(wù)的區(qū)別和聯(lián)系一次性寫清楚，以供參考！制表時(shí)間倉(cāng)促，如有不足，還請(qǐng)留言指點(diǎn)，歡迎交流溝通！

一、五種業(yè)務(wù)的聯(lián)系

二、五種業(yè)務(wù)的區(qū)別

【第12篇】融資租賃一般為滿足承租人經(jīng)營(yíng)上

變化摘要：

1.取消承租人經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的分類，要求對(duì)所有租賃（短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

2.在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)自2023年1月1日起實(shí)施，以避免出現(xiàn)境內(nèi)外報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用差異。

其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)（包括a股上市公司）自2023年1月1日起實(shí)施，以為其留出充足準(zhǔn)備時(shí)間，總結(jié)借鑒境外上市企業(yè)執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，確保準(zhǔn)則實(shí)施質(zhì)量。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就新租賃準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施答記者問(wèn)

2023年12月14日 來(lái)源：會(huì)計(jì)司

問(wèn)

修訂完善租賃準(zhǔn)則的背景？

答：2006年2月，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（以下簡(jiǎn)稱“原租賃準(zhǔn)則”），對(duì)企業(yè)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)進(jìn)行了規(guī)范，發(fā)揮了積極作用。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展和租賃交易的日趨復(fù)雜，承租人會(huì)計(jì)處理相關(guān)問(wèn)題逐步顯現(xiàn)。原租賃準(zhǔn)則下，承租人和出租人在租賃開始日，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。對(duì)于融資租賃，承租人在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)租入資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，承租人在資產(chǎn)負(fù)債表中不確認(rèn)其取得的資產(chǎn)使用權(quán)和租金支付義務(wù)。由此導(dǎo)致承租人財(cái)務(wù)報(bào)表未全面反映因租賃交易取得的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，也為實(shí)務(wù)中構(gòu)建交易以符合特定類型租賃提供了動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。

為此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2023年1月修訂發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)際租賃準(zhǔn)則”），自2023年1月1日起實(shí)施，其核心變化是取消了承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的分類，要求承租人對(duì)所有租賃（選擇簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用。

在此背景下，為進(jìn)一步規(guī)范租賃的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)，同時(shí)保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同，我們借鑒國(guó)際租賃準(zhǔn)則，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際，修訂形成了新租賃準(zhǔn)則。

問(wèn)

租賃準(zhǔn)則的修訂完善過(guò)程？

答：在國(guó)際租賃準(zhǔn)則修訂過(guò)程中，我們及時(shí)成立了項(xiàng)目組，跟進(jìn)研究國(guó)際租賃準(zhǔn)則修訂進(jìn)程和變化，并結(jié)合我國(guó)實(shí)務(wù)積極反饋意見和建議。國(guó)際租賃準(zhǔn)則發(fā)布后，我們即啟動(dòng)了我國(guó)租賃準(zhǔn)則修訂項(xiàng)目，先后開展了以下工作：

一是全面研究我國(guó)新形勢(shì)下修訂租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要和預(yù)計(jì)修訂的主要內(nèi)容，并組織翻譯了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》；

二是在充分聽取國(guó)內(nèi)部分承租人、出租人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及學(xué)術(shù)界代表意見的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際起草了修訂初稿，并就修訂初稿采取多種方式內(nèi)部征求意見和開展研討；

三是在匯總整理和深入分析各方面意見的基礎(chǔ)上，形成征求意見稿，于2023年1月印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃（修訂）（征求意見稿）》，公開征求意見；

四是通過(guò)與準(zhǔn)則咨詢專家、相關(guān)企業(yè)和專業(yè)機(jī)構(gòu)深入探討、與有關(guān)監(jiān)管部門座談溝通、實(shí)地調(diào)研等方式認(rèn)真分析研究收到的反饋意見，在此基礎(chǔ)上，對(duì)征求意見稿作了進(jìn)一步修改完善，履行財(cái)政部審核批準(zhǔn)程序后，形成終稿，于2023年12月7日正式發(fā)布。

問(wèn)

租賃準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容？

答：新租賃準(zhǔn)則在租賃定義和識(shí)別、承租人會(huì)計(jì)處理方面作了較大修改，出租人會(huì)計(jì)處理基本延續(xù)現(xiàn)有規(guī)定。修訂的主要內(nèi)容如下：

（一）完善了租賃的定義，增加了租賃識(shí)別、分拆、合并等內(nèi)容。

新租賃準(zhǔn)則將租賃定義為“在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同”，并進(jìn)一步說(shuō)明如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項(xiàng)或多項(xiàng)已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對(duì)價(jià)，則該合同為租賃或者包含租賃。同時(shí)，新租賃準(zhǔn)則還對(duì)包含租賃和非租賃成分的合同如何分拆，以及何種情形下應(yīng)將多份合同合并為一項(xiàng)租賃合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理作了規(guī)定。

（二）取消承租人經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的分類，要求對(duì)所有租賃（短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

新租賃準(zhǔn)則下，承租人不再將租賃區(qū)分為經(jīng)營(yíng)租賃或融資租賃，而是采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理模型，對(duì)短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃以外的其他所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別計(jì)提折舊和利息費(fèi)用。

短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過(guò)12個(gè)月的租賃。低價(jià)值資產(chǎn)租賃，是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的租賃。承租人對(duì)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，而是采用與現(xiàn)經(jīng)營(yíng)租賃相似的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（三）改進(jìn)承租人后續(xù)計(jì)量，增加選擇權(quán)重估和租賃變更情形下的會(huì)計(jì)處理。

原租賃準(zhǔn)則未對(duì)租賃期開始日后選擇權(quán)重估或合同變更等情形下的會(huì)計(jì)處理作出明確規(guī)范，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中多有爭(zhēng)議且會(huì)計(jì)處理不統(tǒng)一。新租賃準(zhǔn)則明確規(guī)定發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購(gòu)買選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進(jìn)行重新評(píng)估。租賃變更，是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對(duì)價(jià)、租賃期限的變更。企業(yè)應(yīng)視其變更情況將其作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理或重新計(jì)量租賃負(fù)債。

（四）豐富出租人披露內(nèi)容，為報(bào)表使用者提供更多有用信息。

關(guān)于出租人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)租賃，原租賃準(zhǔn)則僅要求出租人披露各類租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。新租賃準(zhǔn)則要求出租人增加披露相關(guān)租賃收入及未折現(xiàn)租賃收款額等信息。此外，出租人還應(yīng)當(dāng)根據(jù)理解財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，披露有關(guān)租賃活動(dòng)的其他定性和定量信息。

問(wèn)

修訂租賃準(zhǔn)則的意義？

答：此次對(duì)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂完善有以下現(xiàn)實(shí)意義：

一是有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好滿足報(bào)表使用者需求。新租賃準(zhǔn)則下，承租人會(huì)計(jì)處理不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，而是統(tǒng)一采用使用權(quán)資產(chǎn)模型，有利于全面反映企業(yè)因租賃交易取得的權(quán)利和相關(guān)義務(wù)，提升了報(bào)表透明度和可比性。同時(shí)，新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租人后續(xù)計(jì)量的改進(jìn)和完善，以及承租人、出租人的新披露要求都為報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供了更為相關(guān)和可靠的信息。

二是有利于真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況，防范化解風(fēng)險(xiǎn)。新租賃準(zhǔn)則下，原采用經(jīng)營(yíng)租賃方式取得的資產(chǎn)及支付義務(wù)需在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，消除了承租人利用經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行表外融資的機(jī)會(huì)，可以更為全面真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)債務(wù)情況。

三是有利于聯(lián)動(dòng)企業(yè)業(yè)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理，推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高發(fā)展質(zhì)量。新租賃準(zhǔn)則下，做好租賃的識(shí)別、使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的計(jì)量，需要業(yè)務(wù)部門提供大量信息并加強(qiáng)合同管理。同時(shí)，新準(zhǔn)則引入的承租人增量借款利率反映了承租人自身信用風(fēng)險(xiǎn)特征，結(jié)合原表外債務(wù)的顯性化，將促使企業(yè)重新梳理評(píng)估現(xiàn)有業(yè)務(wù)和債務(wù)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，提升發(fā)展質(zhì)量。

問(wèn)

新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施范圍和時(shí)間是如何安排的？

答：國(guó)際租賃準(zhǔn)則自2023年1月1日起實(shí)施。為兼顧我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)實(shí)際情況，在實(shí)施范圍和實(shí)施時(shí)間上采取分步到位的辦法。具體如下：

（一）在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)自2023年1月1日起實(shí)施，以避免出現(xiàn)境內(nèi)外報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用差異。

（二）其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)（包括a股上市公司）自2023年1月1日起實(shí)施，以為其留出充足準(zhǔn)備時(shí)間，總結(jié)借鑒境外上市企業(yè)執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，確保準(zhǔn)則實(shí)施質(zhì)量。同時(shí)，考慮到企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際需要，允許母公司或子公司在境外上市且按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制其境外財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)提前實(shí)施，但不應(yīng)早于其同時(shí)執(zhí)行我部2023年3月31日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和2023年7月5日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的日期。

此外，鑒于租賃準(zhǔn)則新舊變動(dòng)較大，為幫助相關(guān)企業(yè)順利過(guò)渡至新租賃準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則提供兩種方法：一是允許企業(yè)采用追溯調(diào)整；二是根據(jù)首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，不調(diào)整可比期間信息。同時(shí)，在第二種方法下提供了多項(xiàng)簡(jiǎn)化處理安排。

問(wèn)

財(cái)政部門應(yīng)如何做好新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施指導(dǎo)工作？

答：

一是要加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)。財(cái)政部門要采用多種渠道和形式，做好新租賃準(zhǔn)則宣傳培訓(xùn)，幫助和指導(dǎo)實(shí)施企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所掌握新準(zhǔn)則的基本內(nèi)容及主要變化，及時(shí)做好新準(zhǔn)則實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

二是要加強(qiáng)實(shí)施指導(dǎo)。財(cái)政部將盡快發(fā)布新租賃準(zhǔn)則應(yīng)用指南，為企業(yè)實(shí)施新租賃準(zhǔn)則提供操作性指引。各地財(cái)政部門要密切跟蹤新準(zhǔn)則實(shí)施情況，做好監(jiān)督指導(dǎo)，了解收集新準(zhǔn)則實(shí)施中遇到的問(wèn)題并及時(shí)反饋。

三是要加強(qiáng)監(jiān)管協(xié)同。財(cái)政部門要加強(qiáng)與有關(guān)監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)，確保新租賃準(zhǔn)則與有關(guān)監(jiān)管政策的協(xié)調(diào)一致，努力形成監(jiān)管合力。

關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的通知

財(cái)會(huì)〔2018〕35號(hào)

國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：

為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范租賃的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)。有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2023年1月1日起施行；其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)自2023年1月1日起施行。

二、母公司或子公司在境外上市且按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制其境外財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，可以提前執(zhí)行本準(zhǔn)則，但不應(yīng)早于其同時(shí)執(zhí)行我部2023年3月31日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和2023年7月5日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的日期。

三、執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行我部于2006年2月15日印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨>等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》，以及我部于2006年10月30日印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南>的通知》（財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)）中的《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃〉應(yīng)用指南》。

執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

附件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃

財(cái)政部

2023年12月7日

附件:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃.doc

附件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃

詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范租賃的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同。

第三條 本準(zhǔn)則適用于所有租賃，但下列各項(xiàng)除外：

（一）承租人通過(guò)許可使用協(xié)議取得的電影、錄像、劇本、文稿等版權(quán)、專利等項(xiàng)目的權(quán)利，以出讓、劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》。

（二）出租人授予的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》。

勘探或使用礦產(chǎn)、石油、天然氣及類似不可再生資源的租賃，承租人承租生物資產(chǎn)，采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交等方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、運(yùn)營(yíng)的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同，不適用本準(zhǔn)則。

第二章 租賃的識(shí)別、分拆和合并

第一節(jié) 租賃的識(shí)別

第四條 在合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估合同是否為租賃或者包含租賃。如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項(xiàng)或多項(xiàng)已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對(duì)價(jià)，則該合同為租賃或者包含租賃。

除非合同條款和條件發(fā)生變化，企業(yè)無(wú)需重新評(píng)估合同是否為租賃或者包含租賃。

第五條 為確定合同是否讓渡了在一定期間內(nèi)控制已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估合同中的客戶是否有權(quán)獲得在使用期間內(nèi)因使用已識(shí)別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，并有權(quán)在該使用期間主導(dǎo)已識(shí)別資產(chǎn)的使用。

第六條 已識(shí)別資產(chǎn)通常由合同明確指定，也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時(shí)隱性指定。但是，即使合同已對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行指定，如果資產(chǎn)的供應(yīng)方在整個(gè)使用期間擁有對(duì)該資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)，則該資產(chǎn)不屬于已識(shí)別資產(chǎn)。

同時(shí)符合下列條件時(shí)，表明供應(yīng)方擁有資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)：

（一）資產(chǎn)供應(yīng)方擁有在整個(gè)使用期間替換資產(chǎn)的實(shí)際能力；

（二）資產(chǎn)供應(yīng)方通過(guò)行使替換資產(chǎn)的權(quán)利將獲得經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)難以確定供應(yīng)方是否擁有對(duì)該資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)的，應(yīng)當(dāng)視為供應(yīng)方?jīng)]有對(duì)該資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)。

如果資產(chǎn)的某部分產(chǎn)能或其他部分在物理上不可區(qū)分，則該部分不屬于已識(shí)別資產(chǎn)，除非其實(shí)質(zhì)上代表該資產(chǎn)的全部產(chǎn)能，從而使客戶獲得因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。

第七條 在評(píng)估是否有權(quán)獲得因使用已識(shí)別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在約定的客戶可使用資產(chǎn)的權(quán)利范圍內(nèi)考慮其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。

第八條 存在下列情況之一的，可視為客戶有權(quán)主導(dǎo)對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)在整個(gè)使用期間內(nèi)的使用：

（一）客戶有權(quán)在整個(gè)使用期間主導(dǎo)已識(shí)別資產(chǎn)的使用目的和使用方式。

（二）已識(shí)別資產(chǎn)的使用目的和使用方式在使用期開始前已預(yù)先確定，并且客戶有權(quán)在整個(gè)使用期間自行或主導(dǎo)他人按照其確定的方式運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn)，或者客戶設(shè)計(jì)了已識(shí)別資產(chǎn)并在設(shè)計(jì)時(shí)已預(yù)先確定了該資產(chǎn)在整個(gè)使用期間的使用目的和使用方式。

第二節(jié) 租賃的分拆和合并

第九條 合同中同時(shí)包含多項(xiàng)單獨(dú)租賃的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將合同予以分拆，并分別各項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

合同中同時(shí)包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃和非租賃部分進(jìn)行分拆，除非企業(yè)適用本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，租賃部分應(yīng)當(dāng)分別按照本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，非租賃部分應(yīng)當(dāng)按照其他適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第十條 同時(shí)符合下列條件的，使用已識(shí)別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成合同中的一項(xiàng)單獨(dú)租賃：

（一）承租人可從單獨(dú)使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利;

（二）該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。

第十一條 在分拆合同包含的租賃和非租賃部分時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)按照各租賃部分單獨(dú)價(jià)格及非租賃部分的單獨(dú)價(jià)格之和的相對(duì)比例分?jǐn)偤贤瑢?duì)價(jià)，出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》關(guān)于交易價(jià)格分?jǐn)偟囊?guī)定分?jǐn)偤贤瑢?duì)價(jià)。

第十二條 為簡(jiǎn)化處理，承租人可以按照租賃資產(chǎn)的類別選擇是否分拆合同包含的租賃和非租賃部分。承租人選擇不分拆的，應(yīng)當(dāng)將各租賃部分及與其相關(guān)的非租賃部分分別合并為租賃，按照本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，對(duì)于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)分拆的嵌入衍生工具，承租人不應(yīng)將其與租賃部分合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第十三條 企業(yè)與同一交易方或其關(guān)聯(lián)方在同一時(shí)間或相近時(shí)間訂立的兩份或多份包含租賃的合同，在符合下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）該兩份或多份合同基于總體商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，若不作為整體考慮則無(wú)法理解其總體商業(yè)目的。

（二）該兩份或多份合同中的某份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況。

（三）該兩份或多份合同讓渡的資產(chǎn)使用權(quán)合起來(lái)構(gòu)成一項(xiàng)單獨(dú)租賃。

第三章 承租人的會(huì)計(jì)處理

第一節(jié) 確認(rèn)和初始計(jì)量

第十四條 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，應(yīng)用本準(zhǔn)則第三章第三節(jié)進(jìn)行簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外。

使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。

租賃期開始日，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。

第十五條 租賃期，是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間。

承租人有續(xù)租選擇權(quán)，即有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，且合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期還應(yīng)當(dāng)包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間。

承租人有終止租賃選擇權(quán)，即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn)，但合理確定將不會(huì)行使該選擇權(quán)的，租賃期應(yīng)當(dāng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間。

發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購(gòu)買選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進(jìn)行重新評(píng)估。

第十六條 使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。該成本包括：

（一）租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額；

（二）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額；

（三）承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用；

（四）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》。

承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》對(duì)本條第（四）項(xiàng)所述成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

租賃激勵(lì)，是指出租人為達(dá)成租賃向承租人提供的優(yōu)惠，包括出租人向承租人支付的與租賃有關(guān)的款項(xiàng)、出租人為承租人償付或承擔(dān)的成本等。

初始直接費(fèi)用，是指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會(huì)發(fā)生的成本。

第十七條 租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。

在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。

承租人增量借款利率，是指承租人在類似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值接近的資產(chǎn)，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。

第十八條 租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)，包括：

（一）固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額；

（二）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定；

（三）購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)；

（四）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；

（五）根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

實(shí)質(zhì)固定付款額，是指在形式上可能包含變量但實(shí)質(zhì)上無(wú)法避免的付款額。

可變租賃付款額，是指承租人為取得在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利，向出租人支付的因租賃期開始日后的事實(shí)或情況發(fā)生變化（而非時(shí)間推移）而變動(dòng)的款項(xiàng)。取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額包括與消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)掛鉤的款項(xiàng)、與基準(zhǔn)利率掛鉤的款項(xiàng)和為反映市場(chǎng)租金費(fèi)率變化而變動(dòng)的款項(xiàng)等。

第十九條 擔(dān)保余值，是指與出租人無(wú)關(guān)的一方向出租人提供擔(dān)保，保證在租賃結(jié)束時(shí)租賃資產(chǎn)的價(jià)值至少為某指定的金額。

未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無(wú)法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分。

第二節(jié) 后續(xù)計(jì)量

第二十條 在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十一條、第二十二條、第二十七條及第二十九條的規(guī)定，采用成本模式對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

第二十一條 承租人應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定，對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。

承租人能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

第二十二條 承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對(duì)已識(shí)別的減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第二十三條 承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。

該周期性利率，是按照本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定所采用的折現(xiàn)率，或者按照本準(zhǔn)則第二十五條、二十六條和二十九條規(guī)定所采用的修訂后的折現(xiàn)率。

第二十四條 未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。

第二十五條 在租賃期開始日后，發(fā)生下列情形的，承租人應(yīng)當(dāng)重新確定租賃付款額，并按變動(dòng)后租賃付款額和修訂后的折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債：

（一）因依據(jù)本準(zhǔn)則第十五條第四款規(guī)定，續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評(píng)估結(jié)果發(fā)生變化，或者前述選擇權(quán)的實(shí)際行使情況與原評(píng)估結(jié)果不一致等導(dǎo)致租賃期變化的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的租賃期重新確定租賃付款額；

（二）因依據(jù)本準(zhǔn)則第十五條第四款規(guī)定，購(gòu)買選擇權(quán)的評(píng)估結(jié)果發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的評(píng)估結(jié)果重新確定租賃付款額。

在計(jì)算變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為修訂后的折現(xiàn)率；無(wú)法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用重估日的承租人增量借款利率作為修訂后的折現(xiàn)率。

第二十六條 在租賃期開始日后，根據(jù)擔(dān)保余值預(yù)計(jì)的應(yīng)付金額發(fā)生變動(dòng)，或者因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率變動(dòng)而導(dǎo)致未來(lái)租賃付款額發(fā)生變動(dòng)的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在這些情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變；但是，租賃付款額的變動(dòng)源自浮動(dòng)利率變動(dòng)的，使用修訂后的折現(xiàn)率。

第二十七條 承租人在根據(jù)本準(zhǔn)則第二十五條、第二十六條或因?qū)嵸|(zhì)固定付款額變動(dòng)重新計(jì)量租賃負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零，但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計(jì)入當(dāng)期損益。

第二十八條 租賃發(fā)生變更且同時(shí)符合下列條件的，承租人應(yīng)當(dāng)將該租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）該租賃變更通過(guò)增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍；

（二）增加的對(duì)價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。

租賃變更，是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對(duì)價(jià)、租賃期限的變更，包括增加或終止一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，延長(zhǎng)或縮短合同規(guī)定的租賃期等。

第二十九條 租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，在租賃變更生效日，承租人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十二條的規(guī)定分?jǐn)傋兏蠛贤膶?duì)價(jià)，按照本準(zhǔn)則第十五條的規(guī)定重新確定租賃期，并按照變更后租賃付款額和修訂后的折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。

在計(jì)算變更后租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為修訂后的折現(xiàn)率；無(wú)法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃變更生效日的承租人增量借款利率作為修訂后的折現(xiàn)率。租賃變更生效日，是指雙方就租賃變更達(dá)成一致的日期。

租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。其他租賃變更導(dǎo)致租賃負(fù)債重新計(jì)量的，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

第三節(jié) 短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃

第三十條 短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過(guò)12個(gè)月的租賃。

包含購(gòu)買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃。

第三十一條 低價(jià)值資產(chǎn)租賃，是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的租賃。

低價(jià)值資產(chǎn)租賃的判定僅與資產(chǎn)的絕對(duì)價(jià)值有關(guān)，不受承租人規(guī)模、性質(zhì)或其他情況影響。低價(jià)值資產(chǎn)租賃還應(yīng)當(dāng)符合本準(zhǔn)則第十條的規(guī)定。

承租人轉(zhuǎn)租或預(yù)期轉(zhuǎn)租租賃資產(chǎn)的，原租賃不屬于低價(jià)值資產(chǎn)租賃。

第三十二條 對(duì)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

作出該選擇的，承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映承租人的受益模式的，承租人應(yīng)當(dāng)采用該方法。

第三十三條 對(duì)于短期租賃，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)的類別作出本準(zhǔn)則第三十二條所述的會(huì)計(jì)處理選擇。

對(duì)于低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可根據(jù)每項(xiàng)租賃的具體情況作出本準(zhǔn)則第三十二條所述的會(huì)計(jì)處理選擇。

第三十四條 按照本準(zhǔn)則第三十二條進(jìn)行簡(jiǎn)化處理的短期租賃發(fā)生租賃變更或者因租賃變更之外的原因?qū)е伦赓U期發(fā)生變化的，承租人應(yīng)當(dāng)將其視為一項(xiàng)新租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第四章 出租人的會(huì)計(jì)處理

第一節(jié) 出租人的租賃分類

租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。

租賃開始日，是指租賃合同簽署日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。

融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。

經(jīng)營(yíng)租賃，是指除融資租賃以外的其他租賃。

在租賃開始日后，出租人無(wú)需對(duì)租賃的分類進(jìn)行重新評(píng)估，除非發(fā)生租賃變更。租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)余值等會(huì)計(jì)估計(jì)變更或發(fā)生承租人違約等情況變化的，出租人不對(duì)租賃的分類進(jìn)行重新評(píng)估。

第三十六條 一項(xiàng)租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃取決于交易的實(shí)質(zhì)，而不是合同的形式。如果一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，出租人應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃分類為融資租賃。

一項(xiàng)租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：

（一）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

（二）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款與預(yù)計(jì)行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值相比足夠低，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。

（三）資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。

（四）在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

（五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

一項(xiàng)租賃存在下列一項(xiàng)或多項(xiàng)跡象的，也可能分類為融資租賃：

（一）若承租人撤銷租賃，撤銷租賃對(duì)出租人造成的損失由承租人承擔(dān)。

（二）資產(chǎn)余值的公允價(jià)值波動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失歸屬于承租人。

（三）承租人有能力以遠(yuǎn)低于市場(chǎng)水平的租金繼續(xù)租賃至下一期間。

第三十七條 轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)當(dāng)基于原租賃產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)，而不是原租賃的標(biāo)的資產(chǎn)，對(duì)轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行分類。

但是，原租賃為短期租賃，且轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)用本準(zhǔn)則第三十二條對(duì)原租賃進(jìn)行簡(jiǎn)化處理的，轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)當(dāng)將該轉(zhuǎn)租賃分類為經(jīng)營(yíng)租賃。

第二節(jié) 出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

第三十八條 在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。

出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。

租賃投資凈額為未擔(dān)保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。

租賃收款額，是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應(yīng)向承租人收取的款項(xiàng)，包括：

（一）承租人需支付的固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額；

（二）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定；

（三）購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán)；

（四）承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；

（五）由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟(jì)能力履行擔(dān)保義務(wù)的獨(dú)立第三方向出租人提供的擔(dān)保余值。

在轉(zhuǎn)租的情況下，若轉(zhuǎn)租的租賃內(nèi)含利率無(wú)法確定，轉(zhuǎn)租出租人可采用原租賃的折現(xiàn)率（根據(jù)與轉(zhuǎn)租有關(guān)的初始直接費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整）計(jì)量轉(zhuǎn)租投資凈額。

第三十九條 出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入。該周期性利率，是按照本準(zhǔn)則第三十八條規(guī)定所采用的折現(xiàn)率，或者按照本準(zhǔn)則第四十四條規(guī)定所采用的修訂后的折現(xiàn)率。

第四十條 出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定，對(duì)應(yīng)收融資租賃款的終止確認(rèn)和減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

出租人將應(yīng)收融資租賃款或其所在的處置組劃分為持有待售類別的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第四十一條 出租人取得的未納入租賃投資凈額計(jì)量的可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

第四十二條 生產(chǎn)商或經(jīng)銷商作為出租人的融資租賃，在租賃期開始日，該出租人應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃收款額按市場(chǎng)利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認(rèn)收入，并按照租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除未擔(dān)保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人為取得融資租賃發(fā)生的成本，應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日計(jì)入當(dāng)期損益。

第四十三條 融資租賃發(fā)生變更且同時(shí)符合下列條件的，出租人應(yīng)當(dāng)將該變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）該變更通過(guò)增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍；

（二）增加的對(duì)價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。

第四十四條 融資租賃的變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，出租人應(yīng)當(dāng)分別下列情形對(duì)變更后的租賃進(jìn)行處理：

（一）假如變更在租賃開始日生效，該租賃會(huì)被分類為經(jīng)營(yíng)租賃的，出租人應(yīng)當(dāng)自租賃變更生效日開始將其作為一項(xiàng)新租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值；

（二）假如變更在租賃開始日生效，該租賃會(huì)被分類為融資租賃的，出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》關(guān)于修改或重新議定合同的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第三節(jié) 出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

第四十五條 在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，出租人應(yīng)當(dāng)采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法，將經(jīng)營(yíng)租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的消耗模式的，出租人應(yīng)當(dāng)采用該方法。

第四十六條 出租人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，在租賃期內(nèi)按照與租金收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?，分期?jì)入當(dāng)期損益。

第四十七條 對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。

出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

第四十八條 出租人取得的與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的未計(jì)入租賃收款額的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

第四十九條 經(jīng)營(yíng)租賃發(fā)生變更的，出租人應(yīng)當(dāng)自變更生效日起將其作為一項(xiàng)新租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，與變更前租賃有關(guān)的預(yù)收或應(yīng)收租賃收款額應(yīng)當(dāng)視為新租賃的收款額。

第五章 售后租回交易

第五十條 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，評(píng)估確定售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售。

第五十一條 售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，承租人應(yīng)當(dāng)按原資產(chǎn)賬面價(jià)值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分，計(jì)量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失；出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)購(gòu)買進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并根據(jù)本準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)出租進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果銷售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)的公允價(jià)值不同，或者出租人未按市場(chǎng)價(jià)格收取租金，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售對(duì)價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格的款項(xiàng)作為預(yù)付租金進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將高于市場(chǎng)價(jià)格的款項(xiàng)作為出租人向承租人提供的額外融資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，承租人按照公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)銷售利得或損失，出租人按市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整租金收入。

在進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于以下兩者中更易于確定的項(xiàng)目：銷售對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額、租賃合同中付款額的現(xiàn)值與按租賃市價(jià)計(jì)算的付款額現(xiàn)值之間的差額。

第五十二條 售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負(fù)債，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)該金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；出租人不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)該金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第六章 列報(bào)

第一節(jié) 承租人的列報(bào)

第五十三條 承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。其中，租賃負(fù)債通常分別非流動(dòng)負(fù)債和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債列示。

在利潤(rùn)表中，承租人應(yīng)當(dāng)分別列示租賃負(fù)債的利息費(fèi)用與使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。租賃負(fù)債的利息費(fèi)用在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目列示。

在現(xiàn)金流量表中，償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，支付的按本準(zhǔn)則第三十二條簡(jiǎn)化處理的短期租賃付款額和低價(jià)值資產(chǎn)租賃付款額以及未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。

第五十四條 承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與租賃有關(guān)的下列信息：

（一）各類使用權(quán)資產(chǎn)的期初余額、本期增加額、期末余額以及累計(jì)折舊額和減值金額；

（二）租賃負(fù)債的利息費(fèi)用；

（三）計(jì)入當(dāng)期損益的按本準(zhǔn)則第三十二條簡(jiǎn)化處理的短期租賃費(fèi)用和低價(jià)值資產(chǎn)租賃費(fèi)用；

（四）未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額；

（五）轉(zhuǎn)租使用權(quán)資產(chǎn)取得的收入；

（六）與租賃相關(guān)的總現(xiàn)金流出；

（七）售后租回交易產(chǎn)生的相關(guān)損益；

（八）其他按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》應(yīng)當(dāng)披露的有關(guān)租賃負(fù)債的信息。

承租人應(yīng)用本準(zhǔn)則第三十二條對(duì)短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃進(jìn)行簡(jiǎn)化處理的，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)。

第五十五條 承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)理解財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，披露有關(guān)租賃活動(dòng)的其他定性和定量信息。此類信息包括：

（一）租賃活動(dòng)的性質(zhì)，如對(duì)租賃活動(dòng)基本情況的描述；

（二）未納入租賃負(fù)債計(jì)量的未來(lái)潛在現(xiàn)金流出；

（三）租賃導(dǎo)致的限制或承諾；

（四）售后租回交易除第五十四條第（七）項(xiàng)之外的其他信息；

（五）其他相關(guān)信息。

第二節(jié) 出租人的列報(bào)

第五十六條 出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)。

第五十七條 出租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：

（一）銷售損益、租賃投資凈額的融資收益以及與未納入租賃投資凈額的可變租賃付款額相關(guān)的收入；

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)五個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的未折現(xiàn)租賃收款額，以及剩余年度將收到的未折現(xiàn)租賃收款額總額；

（三）未折現(xiàn)租賃收款額與租賃投資凈額的調(diào)節(jié)表。

第五十八條 出租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的下列信息：

（一）租賃收入，并單獨(dú)披露與未計(jì)入租賃收款額的可變租賃付款額相關(guān)的收入；

（二）將經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)與出租人持有自用的固定資產(chǎn)分開，并按經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)的類別提供《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》要求披露的信息；

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)五個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的未折現(xiàn)租賃收款額，以及剩余年度將收到的未折現(xiàn)租賃收款額總額。

第五十九條 出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)理解財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，披露有關(guān)租賃活動(dòng)的其他定性和定量信息。此類信息包括：

（一）租賃活動(dòng)的性質(zhì)，如對(duì)租賃活動(dòng)基本情況的描述；

（二）對(duì)其在租賃資產(chǎn)中保留的權(quán)利進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的情況；

（三）其他相關(guān)信息。

第七章 銜接規(guī)定

第六十條 對(duì)于首次執(zhí)行日前已存在的合同，企業(yè)在首次執(zhí)行日可以選擇不重新評(píng)估其是否為租賃或者包含租賃。選擇不重新評(píng)估的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這一事實(shí)，并一致應(yīng)用于前述所有合同。

第六十一條 承租人應(yīng)當(dāng)選擇下列方法之一對(duì)租賃進(jìn)行銜接會(huì)計(jì)處理，并一致應(yīng)用于其作為承租人的所有租賃：

（一）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法處理。

（二）根據(jù)首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，不調(diào)整可比期間信息。采用該方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行銜接處理：

1. 對(duì)于首次執(zhí)行日前的融資租賃，承租人在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)按照融資租入資產(chǎn)和應(yīng)付融資租賃款的原賬面價(jià)值，分別計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

2. 對(duì)于首次執(zhí)行日前的經(jīng)營(yíng)租賃，承租人在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)根據(jù)剩余租賃付款額按首次執(zhí)行日承租人增量借款利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計(jì)量租賃負(fù)債，并根據(jù)每項(xiàng)租賃選擇按照下列兩者之一計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)：

（1）假設(shè)自租賃期開始日即采用本準(zhǔn)則的賬面價(jià)值（采用首次執(zhí)行日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率）；

（2）與租賃負(fù)債相等的金額，并根據(jù)預(yù)付租金進(jìn)行必要調(diào)整。

3. 在首次執(zhí)行日，承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

第六十二條 首次執(zhí)行日前的經(jīng)營(yíng)租賃中，租賃資產(chǎn)屬于低價(jià)值資產(chǎn)且根據(jù)本準(zhǔn)則第三十二條的規(guī)定選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的，承租人無(wú)需對(duì)該經(jīng)營(yíng)租賃按照銜接規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起按照本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第六十三條 承租人采用本準(zhǔn)則第六十一條第（二）項(xiàng)進(jìn)行銜接會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于首次執(zhí)行日前的經(jīng)營(yíng)租賃，可根據(jù)每項(xiàng)租賃采用下列一項(xiàng)或多項(xiàng)簡(jiǎn)化處理：

1. 將于首次執(zhí)行日后12個(gè)月內(nèi)完成的租賃，可作為短期租賃處理。

2. 計(jì)量租賃負(fù)債時(shí)，具有相似特征的租賃可采用同一折現(xiàn)率；使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)量可不包含初始直接費(fèi)用。

3. 存在續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的，承租人可根據(jù)首次執(zhí)行日前選擇權(quán)的實(shí)際行使及其他最新情況確定租賃期，無(wú)需對(duì)首次執(zhí)行日前各期間是否合理確定行使續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)進(jìn)行估計(jì)。

4. 作為使用權(quán)資產(chǎn)減值測(cè)試的替代，承租人可根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》評(píng)估包含租賃的合同在首次執(zhí)行日前是否為虧損合同，并根據(jù)首次執(zhí)行日前計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的虧損準(zhǔn)備金額調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)。

5. 首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初之前發(fā)生租賃變更的，承租人無(wú)需按照本準(zhǔn)則第二十八條、第二十九條的規(guī)定對(duì)租賃變更進(jìn)行追溯調(diào)整，而是根據(jù)租賃變更的最終安排，按照本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第六十四條 承租人采用本準(zhǔn)則第六十三條規(guī)定的簡(jiǎn)化處理方法的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露所采用的簡(jiǎn)化處理方法以及在合理可能的范圍內(nèi)對(duì)采用每項(xiàng)簡(jiǎn)化處理方法的估計(jì)影響所作的定性分析。

第六十五條 對(duì)于首次執(zhí)行日前劃分為經(jīng)營(yíng)租賃且在首次執(zhí)行日后仍存續(xù)的轉(zhuǎn)租賃，轉(zhuǎn)租出租人在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)基于原租賃和轉(zhuǎn)租賃的剩余合同期限和條款進(jìn)行重新評(píng)估，并按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行分類。按照本準(zhǔn)則重分類為融資租賃的，應(yīng)當(dāng)將其作為一項(xiàng)新的融資租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

除前款所述情形外，出租人無(wú)需對(duì)其作為出租人的租賃按照銜接規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起按照本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第六十六條 對(duì)于首次執(zhí)行日前已存在的售后租回交易，企業(yè)在首次執(zhí)行日不重新評(píng)估資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》作為銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。

對(duì)于首次執(zhí)行日前應(yīng)當(dāng)作為銷售和融資租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的售后租回交易，賣方（承租人）應(yīng)當(dāng)按照與首次執(zhí)行日存在的其他融資租賃相同的方法對(duì)租回進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并繼續(xù)在租賃期內(nèi)攤銷相關(guān)遞延收益或損失。

對(duì)于首次執(zhí)行日前應(yīng)當(dāng)作為銷售和經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的售后租回交易，賣方（承租人）應(yīng)當(dāng)按照與首次執(zhí)行日存在的其他經(jīng)營(yíng)租賃相同的方法對(duì)租回進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并根據(jù)首次執(zhí)行日前計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)遞延收益或損失調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)。

第六十七條 承租人選擇按照本準(zhǔn)則第六十一條第（二）項(xiàng)規(guī)定對(duì)租賃進(jìn)行銜接會(huì)計(jì)處理的，還應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日披露以下信息：

（一）首次執(zhí)行日計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的租賃負(fù)債所采用的承租人增量借款利率的加權(quán)平均值；

（二）首次執(zhí)行日前一年度報(bào)告期末披露的重大經(jīng)營(yíng)租賃的尚未支付的最低租賃付款額按首次執(zhí)行日承租人增量借款利率折現(xiàn)的現(xiàn)值，與計(jì)入首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債表的租賃負(fù)債的差額。

來(lái)源：財(cái)政部

【第13篇】能否經(jīng)營(yíng)融資租賃

本公司現(xiàn)可渠道設(shè)立融資租賃公司，還有多家現(xiàn)成公司轉(zhuǎn)讓，有需要的朋友可以私信我

融資租賃是以承租人占用融資成本的時(shí)間來(lái)計(jì)算租金的。當(dāng)客戶有新的購(gòu)買意向和融資需求時(shí)就可以跟融資租賃公司聯(lián)系，遞交申請(qǐng)文件跟材料，然后由他們來(lái)進(jìn)行評(píng)估審核，一旦審核通過(guò)了就會(huì)給你信息反饋，然后約客戶去簽訂合約，這些前提手續(xù)辦完后客戶就要按期向公司交付租金，同時(shí)他們把設(shè)備交付給客戶供其投入使用，直到合約約定期限到期，客戶轉(zhuǎn)讓完設(shè)備的所有權(quán)，雙方的合約關(guān)系才告結(jié)束！

融資租賃的運(yùn)營(yíng)模式：

1、簡(jiǎn)單融資租賃，也稱“直接租賃”或“傳統(tǒng)融資租賃”。出租人根據(jù)承租人的選擇意愿購(gòu)買租賃物，租給承租人，承租人按照租約支付每期租金，期滿結(jié)束后以名義價(jià)格將租賃物件所有權(quán)賣給承租人。在整個(gè)租賃期間承租人沒(méi)有所有權(quán)，但享有使用權(quán)，并負(fù)責(zé)維修和保養(yǎng)租賃物件。出租人對(duì)租賃物件的好壞不負(fù)任何的責(zé)任，設(shè)備折舊在承租人一方；

2、綜合租賃，它擴(kuò)展了融資租賃的內(nèi)涵，除了提供金融服務(wù)外還提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)和資產(chǎn)管理服務(wù)，是一種綜合性全方位的租賃服務(wù)，租賃的收益因此擴(kuò)大而風(fēng)險(xiǎn)因此減少，使租賃更顯露服務(wù)貿(mào)易特征。完成這項(xiàng)綜合服務(wù)需要綜合性人才，因此也體現(xiàn)知識(shí)在服務(wù)中的重要位置，綜合租賃的發(fā)展，將成熟的租賃行業(yè)帶入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。

融資租賃的運(yùn)作步驟：

1.當(dāng)生產(chǎn)廠家及其銷售網(wǎng)絡(luò)發(fā)現(xiàn)目標(biāo)客戶時(shí)，對(duì)其介紹融資租賃這種交易方式，促使其使用融資租賃方式購(gòu)買使用設(shè)備。

2.融資租賃公司規(guī)定了每筆融資租賃項(xiàng)目的首付比例、利率，并依據(jù)客戶情況制定還款計(jì)劃書。

3.客戶如果接受融資租賃公司的交易條件，需要提供自己財(cái)務(wù)、資信證明等資料，提交到融資租賃公司審核。

4.融資租賃公司對(duì)客戶資信情況進(jìn)行內(nèi)部審核。

5.簽署《買賣合同》及《融資租賃合同》，融資租賃公司出資購(gòu)買租賃物，并租賃給承租人使用。

6.客戶按合同約定使用租賃物并收取租賃物帶來(lái)的收益，按還款計(jì)劃書按時(shí)足額還款。

7.融資租賃公司收回每期租金，實(shí)施對(duì)租賃物的按時(shí)監(jiān)控和租金回款的時(shí)時(shí)監(jiān)控和催繳。

8.生產(chǎn)廠家及其銷售網(wǎng)絡(luò)配合做好租賃前信審及租賃期管理，有可能生產(chǎn)廠家還需負(fù)有擔(dān)保義務(wù)。

9.租金按時(shí)收回，承租人支付設(shè)備名義購(gòu)買價(jià)取得租賃物所有權(quán)，融資租賃業(yè)務(wù)結(jié)束。

10.存在提前還款、更換承租人、違約回購(gòu)等情況，都可能提前結(jié)束融資租賃業(yè)務(wù)。

一、風(fēng)險(xiǎn)租賃

出租人以租賃債權(quán)和投資方式將設(shè)備出租給承租人，以獲得租金和股東權(quán)益收益作為投資回報(bào)的租賃交易。在這種交易中，租金仍是出租人的主要回報(bào)，一般為全部投資的50%；其次是設(shè)備的殘值回報(bào)，一般不會(huì)超過(guò)25%左右，這兩項(xiàng)收益相對(duì)比較安全可靠。其余部分按雙方約定，在一定時(shí)間內(nèi)以設(shè)定的價(jià)格購(gòu)買承租人的普通股權(quán)。這種業(yè)務(wù)形式為高科技、高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)開辟了一種吸引投資的新渠道。

出租人將設(shè)備融資租賃給承租人，同時(shí)獲得與設(shè)備成本相對(duì)應(yīng)的股東權(quán)益，實(shí)際上是以承租人的部分股東權(quán)益作為出租人的租金的新型融資租賃形式。同時(shí)，出租人作為股東可以參與承租人的經(jīng)營(yíng)決策，增加了對(duì)承租人的影響。

風(fēng)險(xiǎn)租賃為租賃雙方帶來(lái)了一般融資租賃所不能帶來(lái)的好處,從而滿足了租賃雙方對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和收益的不同偏好。

1、對(duì)承租人的有利之處

（1）較好的融資渠道。風(fēng)險(xiǎn)租賃的承租方是風(fēng)險(xiǎn)企業(yè),因?yàn)榻?jīng)營(yíng)歷史短,資金缺乏,銀行一般不愿意貸款,所以其融資渠道較少,一般渠道的融資成本較高,風(fēng)險(xiǎn)租賃可以成為一種融資的重要手段。

（2）轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。即將股東權(quán)益的部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給出租人,即使出租人的股東權(quán)益不能獲得收益,出租人也無(wú)權(quán)要求其他的補(bǔ)償。如果采用抵押貸款,銀行往往要求以公司全部資產(chǎn)做抵押,一旦公司無(wú)力按期償還貸款,公司的生存將難以保證。風(fēng)險(xiǎn)租賃中的租金支付義務(wù),也只是以所租設(shè)備做“擔(dān)保”,承租方面臨的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。

（3）提高投資回報(bào)率。公司管理者的報(bào)酬往往基于投資回報(bào)率,而利用風(fēng)險(xiǎn)租賃將相對(duì)減少公司投資額,從而提高回報(bào)率,進(jìn)而使管理者獲得較高的報(bào)酬。

（4）較少的控制。與傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)投資相比,風(fēng)險(xiǎn)租賃出資人不尋求對(duì)投資對(duì)象資產(chǎn)及管理的高度控制,即使向風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)派出代表進(jìn)入董事會(huì),也不謀求投票權(quán),這使得一部分公司偏好于風(fēng)險(xiǎn)租賃。

2、對(duì)出租人的有利之處

盡管服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)存在一定風(fēng)險(xiǎn),但出租人可以獲取足夠的好處以彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn):

（1）較高的回報(bào)。如果承租人經(jīng)營(yíng)良好,出租方可以得到股東權(quán)益的溢價(jià)收益,比一般的租賃交易收益要高5%-10%,甚至更高。

（2）處理收益的靈活性。出租方從承租方那里獲得的認(rèn)股權(quán),一旦承租方經(jīng)營(yíng)成功并上市,出租方即既可以將其賣出獲得變現(xiàn),也可以持有股票獲得股利收益。

（3）即使承租方破產(chǎn),出租方也可以從出租設(shè)備的處置中獲得一定的補(bǔ)償。況且,一般風(fēng)險(xiǎn)租賃出租人不止一個(gè),某一承租方的破產(chǎn)不會(huì)給出租方帶來(lái)十分巨大的、難以承受的損失。

（4）擴(kuò)大了出租人的業(yè)務(wù)范圍,增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)份額。

二、捆綁式租賃

又稱三三融資租賃。三三融資租賃是指承租人的首付金（保證金和首付款）不低于租賃標(biāo)的價(jià)款的30%，廠商在交付設(shè)備時(shí)所得貨款不是全額，大體上是30%左右，余款在不長(zhǎng)于租期一半的時(shí)間內(nèi)分批支付，而租賃公司的融資強(qiáng)度差不多30%即可。這樣，廠商、出租方、承租人各承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)，命運(yùn)和利益“捆綁”在一起，以改變以往那種所有風(fēng)險(xiǎn)由出租人一方獨(dú)擔(dān)的局面。

三、融資性經(jīng)營(yíng)租賃

融資性經(jīng)營(yíng)租賃是指在融資租賃的基礎(chǔ)上計(jì)算租金時(shí)留有超過(guò)10%以上的余值，租期結(jié)束時(shí)，承租人對(duì)租賃物件可以選擇續(xù)租、退租、留購(gòu)。出租人對(duì)租賃物件可以提供維修保養(yǎng)，也可以不提供，會(huì)計(jì)上由出租人對(duì)租賃物件提取折舊。

融資性經(jīng)營(yíng)租賃操作流程：

1.承租人選擇供貨商和選擇租賃物；

2.承租人和融資租賃公司簽訂《融資租賃合同》；

3.融資租賃公司和供貨商簽訂《買賣合同》，購(gòu)買租賃物向供貨商支付貨款；

4.供貨商向承租人交付租賃物；

5.承租人按期支付租金；

6.租賃期滿，承租人履行全部合同義務(wù)，按約定退租、續(xù)租或留購(gòu)；

7.若承租人退租，由進(jìn)行租賃物的余值處理，如在二手設(shè)備市場(chǎng)上出租或出售租賃物件。

四、項(xiàng)目融資租賃

項(xiàng)目自身的財(cái)產(chǎn)和效益為保證，與出租人簽訂項(xiàng)目融資租賃合同，出租人對(duì)承租人項(xiàng)目以外的財(cái)產(chǎn)和收益無(wú)追索權(quán)，租金的收取也只能以項(xiàng)目的現(xiàn)金流量和效益來(lái)確定。出賣人（即租賃物品生產(chǎn)商）通過(guò)自己控股的租賃公司采取這種方式推銷產(chǎn)品，擴(kuò)大市場(chǎng)份額。通訊設(shè)備、大型醫(yī)療設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備甚至高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)都可以采用這種方法。

出租人要面對(duì)的主要風(fēng)險(xiǎn)是租金不能收回的風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生這一風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有兩個(gè)：一是項(xiàng)目本身經(jīng)營(yíng)失?。欢浅凶馊说男庞貌缓?。

為了防范風(fēng)險(xiǎn)，出租人可以采取以下措施：

1.做好項(xiàng)目的評(píng)估。在項(xiàng)目前期，出租人要對(duì)項(xiàng)目整體的現(xiàn)狀和未來(lái)進(jìn)行全方位的科學(xué)評(píng)估，包括對(duì)項(xiàng)目未來(lái)市場(chǎng)需求變化情況、盈利能力進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)承租人未來(lái)償租能力進(jìn)行評(píng)估，最終選擇的項(xiàng)目應(yīng)確定其預(yù)期收益率保證出租人能收回租金；

2.靈活的租金設(shè)計(jì)。在進(jìn)行租金計(jì)算時(shí)，要結(jié)合項(xiàng)目正常的現(xiàn)金流和項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期可能的風(fēng)險(xiǎn)，以保證最終的租金能夠順利回收；

3.對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)控。在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期間，出租人應(yīng)按期對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)控，如出現(xiàn)承租人不能按期償還租金的情況一定要查找分析原因，判斷是項(xiàng)目真實(shí)的客觀經(jīng)營(yíng)狀況還是承租人的信用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的，以防止承租人利用信用風(fēng)險(xiǎn)而故意拖欠租金或不償還租金。

項(xiàng)目融資租賃的參與主體和實(shí)施階段比較多，其操作模式也比較復(fù)雜。通常，項(xiàng)目融資租賃的參與主體除了出租人和承租人外，還包括參與租賃項(xiàng)目建設(shè)的設(shè)計(jì)承包商、施工承包商、監(jiān)理承包商、設(shè)備供應(yīng)商以及貸款融資的銀行等金融機(jī)構(gòu)。其實(shí)施階段主要包括項(xiàng)目融資建設(shè)、租賃、移交三個(gè)階段。

五、結(jié)構(gòu)式參與融資租賃

這是以推銷為主要目的的融資租賃新方式，它吸收了風(fēng)險(xiǎn)租賃的一部分經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合行業(yè)特性新開發(fā)的一種租賃產(chǎn)品。主要特點(diǎn)是：融資不需要擔(dān)保，出租人是以供貨商為背景組成的；沒(méi)有固定的租金約定，而是按照承租人的現(xiàn)金流折現(xiàn)計(jì)算融資回收；因此沒(méi)有固定的租期；出租人除了取得租賃收益外還取得部分年限參與經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)收入。

由注資、還租、回報(bào)3個(gè)階段構(gòu)成。其中注資階段資金注入的方法與常規(guī)融資租賃資金注入方法無(wú)異；還租階段是將項(xiàng)目現(xiàn)金流量按一定比例在出租人和承租人之間分配，例如70%分配給出租人，用于還租，30%由承租人留用。

回報(bào)階段是指在租賃成本全部沖減完以后，出租人享有一定年限的資金回報(bào)，回報(bào)率按現(xiàn)金流量的比例提取?；貓?bào)階段結(jié)束，租賃物件的所有權(quán)由出租人轉(zhuǎn)移到承租人，整個(gè)項(xiàng)目融資租賃結(jié)束。結(jié)構(gòu)式參與融資租賃和我們熟知的bot方式有異曲同工之妙。

六、銷售式租賃

生產(chǎn)商或流通部門通過(guò)自己所屬或控股的租賃公司采用融資租賃方式促銷自己的產(chǎn)品。這些租賃公司依托母公司能為客戶提供維修、保養(yǎng)等多方面的服務(wù)。出賣人和出租人實(shí)際是一家，但屬于兩個(gè)獨(dú)立法人。

在這種銷售式租賃中，租賃公司作為一個(gè)融資、貿(mào)易和信用的中介機(jī)構(gòu)，自主承擔(dān)租金回收的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)綜合的或?qū)ｉT的租賃公司采取融資租賃方式，配合制造商促銷產(chǎn)品，可減少制造商應(yīng)收帳款和三角債的發(fā)生，有利于分散銀行風(fēng)險(xiǎn)，有利于促進(jìn)商品流通。

本公司主要經(jīng)營(yíng)辦理私募基金管理人備案牌照，出售現(xiàn)成管理人備案牌照，深圳金融行業(yè)公司殼出售：融資租賃，商業(yè)保理，基金管理，資產(chǎn)管理，投資管理，投資擔(dān)保，融資擔(dān)保，保險(xiǎn)代理，小額貸款，互聯(lián)網(wǎng)金融，金融服務(wù)，金融控股，第三方支付牌照，等金融行業(yè)公司殼，房地產(chǎn)公司，債務(wù)催收公司，出售現(xiàn)成訪港車牌，粵z中港兩地車牌，辦理港珠澳車牌

【第14篇】融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃

租賃物作為連接融資租賃合同和租賃物買賣合同的核心和基礎(chǔ)，其適格性對(duì)融資租賃法律關(guān)系的成立至關(guān)重要，但由于缺乏明確的監(jiān)管規(guī)定，如何看待這些新型的租賃物在業(yè)內(nèi)尚未達(dá)成共識(shí)。融資租賃公司在融資租賃項(xiàng)目合規(guī)性審查時(shí)必須特別關(guān)注租賃物適格性。本文根據(jù)《民法典》及其他現(xiàn)行的監(jiān)管政策并結(jié)合司法判例，探討租賃物適格性的標(biāo)準(zhǔn)及判斷，以期助益融資租賃行業(yè)發(fā)展。

1.引言

融資租賃自20世紀(jì)80年代引入我國(guó)以來(lái)，初期主要以大型機(jī)械設(shè)備為主，后來(lái)逐漸發(fā)展到飛機(jī)、輪船等大型交通設(shè)備。融資租賃因具有“融資”與“融物”結(jié)合的雙重屬性，且具備期限長(zhǎng)，資金用途靈活等特點(diǎn)，能夠有效幫助承租人改善資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、盤活存量資產(chǎn)。以筆者所在的能源行業(yè)為例，融資租賃業(yè)務(wù)基于項(xiàng)目未來(lái)現(xiàn)金流進(jìn)行回款，與期限長(zhǎng)、規(guī)模大的光伏、風(fēng)電等項(xiàng)目具有天然的契合度，可以很好地解決項(xiàng)目融資需求，隨著我國(guó)“碳達(dá)峰、碳中和”背景下新能源行業(yè)的蓬勃發(fā)展，現(xiàn)已越來(lái)越多的應(yīng)用于新能源領(lǐng)域。

2.融資租賃租賃物適格性的相關(guān)規(guī)定

（一）法律和監(jiān)管層面

雖然2023年融資租賃行業(yè)實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一監(jiān)管，但是尚無(wú)統(tǒng)一立法。

當(dāng)前，包括上海、江蘇、山東、福建等地在內(nèi)的絕大多數(shù)地區(qū)的融資租賃監(jiān)管辦法、實(shí)施細(xì)則均參照上述《融資租賃公司監(jiān)督管理暫行辦法》（下稱“《暫行辦法》”）的規(guī)定，其中部分地區(qū)規(guī)定對(duì)租賃物還進(jìn)行了列舉和細(xì)化規(guī)定。筆者認(rèn)為，從法律和監(jiān)管層面看，適格租賃物一般需符合以下特征：

1. 權(quán)屬清晰

權(quán)屬清晰是指租賃物的所有權(quán)不存在爭(zhēng)議，出租人（或承租人）對(duì)租賃物享有完整的處分權(quán)，租賃物上不存在設(shè)置抵押、質(zhì)押等影響租賃物占有、使用、收益、處分的情形。在完整的融資租賃關(guān)系中，租賃物的所有權(quán)通常會(huì)發(fā)生兩次以上的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)自出賣人轉(zhuǎn)移至出租人，再?gòu)某鲎馊宿D(zhuǎn)移至承租人，租賃物權(quán)屬清晰是所有權(quán)轉(zhuǎn)移的前提和基礎(chǔ)。雖然，從法律層面上來(lái)講，權(quán)屬不清晰的租賃物并不必然影響融資租賃合同的效力，但是可能影響出租人通過(guò)處置租賃物實(shí)現(xiàn)租賃物對(duì)租金債權(quán)的擔(dān)保。融資租賃公司在考慮租賃物準(zhǔn)入的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查租賃物的權(quán)屬資料，并從公開渠道審查標(biāo)的物是否已被抵押、扣押或查封，做到審慎經(jīng)營(yíng)。

2. 真實(shí)存在

真實(shí)存在是指租賃物實(shí)體上存在，不能是虛擬物品，更不能是虛構(gòu)物品。租賃物真實(shí)存在，要求出租人（或承租人）提供的材料可以指向直接的、明確的租賃物，僅僅存在付款憑證、發(fā)票等材料，并不是租賃物真實(shí)存在的直接有力證據(jù)，這也是目前大部分融資租賃業(yè)務(wù)要開展現(xiàn)場(chǎng)盡調(diào)的原因?！睹穹ǖ洹返?37條也明確了虛構(gòu)租賃物訂立的融資租賃合同為無(wú)效合同。在能源領(lǐng)域如光伏、風(fēng)電項(xiàng)目中，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)盡調(diào)可以核對(duì)光伏組件、風(fēng)機(jī)等租賃物的品牌、型號(hào)、數(shù)量、坐落位置等，確認(rèn)租賃物的真實(shí)性，在確保融資租賃法律關(guān)系成立中尤為關(guān)鍵。

3. 價(jià)值公允

《暫行辦法》第17條規(guī)定：“融資租賃公司應(yīng)當(dāng)建立健全租賃物價(jià)值評(píng)估和定價(jià)體系，根據(jù)租賃物的價(jià)值、其他成本和合理利潤(rùn)等確定租金水平。售后回租業(yè)務(wù)中，融資租賃公司對(duì)租賃物的買入價(jià)格應(yīng)當(dāng)有合理的、不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定價(jià)依據(jù)作為參考，不得低值高買”。如租賃物不具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，則意味著租賃物實(shí)際無(wú)法發(fā)揮對(duì)租金債權(quán)的擔(dān)保功能，缺乏“融物”特征，與融資租賃交易的交易本質(zhì)相背離。因此，融資租賃公司應(yīng)對(duì)租賃物的價(jià)值進(jìn)行審查，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際，結(jié)合租賃物的賬面價(jià)值、折舊等情況來(lái)確定，必要時(shí)可通過(guò)第三方評(píng)估來(lái)避免租賃物的實(shí)際價(jià)值與租金債權(quán)出現(xiàn)較大偏離。

4. 有使用/收益價(jià)值

2023年商務(wù)部下發(fā)的《融資租賃企業(yè)監(jiān)督管理辦法》第19條規(guī)定：“售后回租的標(biāo)的物應(yīng)為能發(fā)揮經(jīng)濟(jì)功能，并能產(chǎn)生持續(xù)經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)產(chǎn)。融資租賃企業(yè)開展售后回租業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)注意加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控?！薄稌盒修k法》并未沿用此規(guī)定。筆者認(rèn)為，對(duì)《暫行辦法》中的“能夠產(chǎn)生收益”應(yīng)做擴(kuò)大解釋，并不是單指將租賃物作為生產(chǎn)工具、直接用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，而應(yīng)擴(kuò)張至租賃物本身具有的經(jīng)濟(jì)價(jià)值以及租賃物可供使用的屬性。如廠房等資產(chǎn)，即使未直接用于生產(chǎn)，但仍可服務(wù)于承租人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。將其作為融資租賃租賃物時(shí)，承租人的主要目的也是持有、使用租賃物，其次，企業(yè)也可通過(guò)變賣、折價(jià)等方式獲取經(jīng)濟(jì)利益，故也應(yīng)屬于“能夠產(chǎn)生收益”的范疇。

（二）司法視角下的租賃物適格性要求

當(dāng)前我國(guó)并沒(méi)有統(tǒng)一的融資租賃立法，結(jié)合當(dāng)前各地司法實(shí)踐，融資租賃物一般還應(yīng)具備以下法律特征：

1.可流通性

租賃物的所有權(quán)和使用權(quán)相分離，實(shí)現(xiàn)融資租賃公司享有租賃物的所有權(quán)，承租人享有對(duì)租賃物占有、使用、收益的權(quán)利是融資租賃法律關(guān)系的應(yīng)有之義。租賃物除需具備事實(shí)上的可流通性，還須為法律上的可流通之物，即租賃物不得是法律法規(guī)明令禁止持有、流通、交易的物，如毒品、槍支等，如租賃物的買賣和租賃違反法律及行政法規(guī)的禁止性規(guī)定，則“融物”功能喪失，融資租賃法律關(guān)系的合法性基礎(chǔ)亦將喪失。不僅法律關(guān)系不能受到法律的保護(hù)，甚至?xí)孪鄳?yīng)的刑責(zé)。

2.可特定化

融資租賃的“融物”屬性意味著租賃物應(yīng)為法律意義上的物，真實(shí)存在且特定化。一方面，如租賃物本身并不存在，交易各方之間僅有資金往來(lái)，則顯然不能構(gòu)成融資租賃法律關(guān)系。另一方面，融資租賃標(biāo)的物應(yīng)當(dāng)特定、有具體明確的指向，且能夠通過(guò)登記公示的方式實(shí)現(xiàn)與其他物的區(qū)分。如在（2015）穗中法民四初字第37號(hào)案件中，雙方約定的租賃物為“一批機(jī)械設(shè)備”，且出租人未能提供其他能將標(biāo)的物特定化的證據(jù)。因租賃物不能特定，法院對(duì)出租人主張對(duì)租賃物享有所有權(quán)的主張不予支持。司法實(shí)踐中，若租賃物不具體特定，難以與其他物進(jìn)行區(qū)分，則無(wú)法發(fā)揮擔(dān)保租金債權(quán)的功能，不能構(gòu)成融資租賃關(guān)系。

3. 非消耗物

消耗物是指不能重復(fù)使用，僅一次性有效使用就滅失或品質(zhì)發(fā)生變化之物。如果租賃物為消耗物，隨著承租人的使用，租賃物將消耗殆盡，融資租賃公司對(duì)租賃物的所有權(quán)無(wú)法得到保障，缺乏提供“物之擔(dān)?！钡目赡苄浴Q句話說(shuō)，作為融資租賃無(wú)物的“物”，除具備使用價(jià)值外還需具備擔(dān)保屬性。司法實(shí)踐中，一般認(rèn)為消耗物不具備能夠長(zhǎng)期使用的功能和價(jià)值，不符合《暫行辦法》中關(guān)于租賃物應(yīng)當(dāng)屬于固定資產(chǎn)的要求，較難被認(rèn)定為租賃物。如天津高院《天津法院融資租賃合同糾紛案件審理標(biāo)準(zhǔn)（試行）》規(guī)定“以易耗物、消耗品等為租賃物的，不認(rèn)定為融資租賃合同關(guān)系。”

3.構(gòu)筑物作為租賃物的適格性

（一）何為“構(gòu)筑物”

我國(guó)法律、法規(guī)當(dāng)前并未對(duì)構(gòu)筑物進(jìn)行明確定義，根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典物權(quán)編理解與適用（下）》，構(gòu)筑物主要是指不具有居住或者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)功能的人工建造物，比如道路、橋梁、隧道、水池、水塔、紀(jì)念碑等。而中華人民共和國(guó)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部編制的《構(gòu)筑物工程工程量計(jì)算規(guī)范（征求意見稿）》對(duì)構(gòu)筑物的定義是：為某種使用目的而建造的、人們一般不直接在其內(nèi)部進(jìn)行生產(chǎn)和生活活動(dòng)的工程實(shí)體或附屬建筑設(shè)施，包括混凝土構(gòu)筑物（如水塔、貯倉(cāng)（庫(kù)）、冷卻塔、工業(yè)隧道、電梯井等）、砌體構(gòu)筑物（如井、煙囪、煙道、溝道等）、措施項(xiàng)目（如腳手架工程等）。

就能源領(lǐng)域而言，如風(fēng)電項(xiàng)目中的風(fēng)電機(jī)組基礎(chǔ)（與塔架連接支撐風(fēng)電機(jī)組的構(gòu)筑物）、箱變基礎(chǔ)、水庫(kù)項(xiàng)目中的引水涵洞、隧道等等，如果僅僅因其添附于房屋或土地上不能移動(dòng)或移動(dòng)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值不利而認(rèn)為其不能作為租賃物，顯然不符合融資租賃的本質(zhì)。比如，在最高人民法院審理的中水電北固建設(shè)機(jī)械有限公司與成都市裕邑絲綢有限責(zé)任公司等融資租賃合同糾紛一案中，租賃物為履蓋全廠區(qū)的電網(wǎng)、煤氣管網(wǎng)、自來(lái)水管網(wǎng)，且不是獨(dú)立的可分割物，最高人民法院并未以租賃物的性質(zhì)為由否定融資租賃合同的性質(zhì)。

（二）構(gòu)筑物權(quán)屬登記

需要注意的是，根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)登記暫行條例》第5條的規(guī)定，構(gòu)筑物所有權(quán)應(yīng)當(dāng)辦理登記，司法實(shí)務(wù)中，融資租賃公司因無(wú)法取得租賃物的所有權(quán)或租賃物所有權(quán)無(wú)法辦理變更登記而被認(rèn)為融資租賃法律關(guān)系不成立的案件不在少數(shù)（如北京市高級(jí)人民法院（2017）京民初109號(hào)案件、北京市高級(jí)人民法院（2019）京民終170號(hào)案件）。不過(guò)，司法實(shí)務(wù)中也不乏司法機(jī)關(guān)認(rèn)為租賃物是否能進(jìn)行權(quán)屬轉(zhuǎn)移登記并非認(rèn)定融資租賃關(guān)系是否成立的因素（例如江蘇省人民法院（2018）蘇民終861號(hào)案件和天津市高級(jí)人民法院（2019）津民終333號(hào)案件）。

在新能源領(lǐng)域，光伏項(xiàng)目中的組件、支架和風(fēng)電項(xiàng)目中的風(fēng)機(jī)、塔筒、箱式變壓器等作為租賃物當(dāng)無(wú)分歧。但實(shí)務(wù)中，對(duì)于風(fēng)電機(jī)組基礎(chǔ)、箱變基礎(chǔ)等構(gòu)筑物的不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證辦理并不常見，大部分地區(qū)并未出臺(tái)相應(yīng)的權(quán)屬登記政策，因此實(shí)踐中構(gòu)筑物作為租賃物開展融資租賃業(yè)務(wù)存在無(wú)法辦理確權(quán)登記（變更登記）的問(wèn)題。故前述構(gòu)筑物作為不動(dòng)產(chǎn)，因無(wú)法進(jìn)行有效的登記，權(quán)屬公示效力有限。在承租人違約的情況下，出租人僅具有理論上的租賃物取回權(quán)，實(shí)際上并不可行，或者取回后租賃物價(jià)值基本喪失，租金債權(quán)的擔(dān)保功能難以實(shí)現(xiàn)。但上述缺陷并不能因此成為否定其適格性的理由?；诖?，筆者認(rèn)為，構(gòu)筑物可以作為適格租賃物，因無(wú)法取回或無(wú)法發(fā)揮擔(dān)保功能屬于商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)由當(dāng)事人自行判斷并承擔(dān)。

此外實(shí)踐操作中，對(duì)于權(quán)屬登記有明確規(guī)定且可實(shí)際辦理權(quán)屬登記的構(gòu)筑物而言，完成構(gòu)筑物的權(quán)屬變更登記應(yīng)為確認(rèn)其權(quán)屬清晰、為出租人所有的最有力、最直接的證據(jù)；然而對(duì)于權(quán)屬無(wú)法辦理轉(zhuǎn)移登記的構(gòu)筑物而言，融資租賃公司應(yīng)密切關(guān)注當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)登記政策及類似案件的司法裁判趨勢(shì)。

4.租賃物不適格的風(fēng)險(xiǎn)

租賃物是融資租賃合同中的核心和基礎(chǔ)，租賃物是否適格，將影響到融資租賃合同法律關(guān)系的認(rèn)定。如果出現(xiàn)無(wú)實(shí)際租賃物、租賃物所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移、租賃物的價(jià)值明顯偏離等租賃物不適格的情形，融資租賃法律關(guān)系可能會(huì)被否定，按照實(shí)際構(gòu)成的法律關(guān)系處理。通常而言，如果租賃物不適格，當(dāng)事人之間的法律關(guān)系由于只剩下“融資”屬性，故主要以構(gòu)成借貸法律關(guān)系處理。（見王毓瑩主編：《融資租賃合同案件裁判規(guī)則》，法律出版社2023年6月第1版，第125頁(yè)。）此外，在實(shí)踐中融資租賃公司因租賃物不適格而遭受行政處罰的情況時(shí)有發(fā)生。

5.能源領(lǐng)域融資租賃業(yè)務(wù)開展的啟示與建議

融資租賃公司在從事融資租賃交易時(shí)，應(yīng)從不同維度、不同角度來(lái)全面考量租賃物適格性，審慎展業(yè)。

（一）回歸本源專注主業(yè)

融資租賃公司應(yīng)密切關(guān)注展業(yè)地區(qū)的監(jiān)管動(dòng)態(tài)。在當(dāng)前融資租賃行業(yè)面臨著“脫虛向?qū)崱薄吧套獗O(jiān)管金租化”的大趨勢(shì)背景下，融資租賃公司應(yīng)當(dāng)認(rèn)清監(jiān)管趨勢(shì)，厘清規(guī)范路徑，改變游走在法律法規(guī)邊緣的習(xí)慣，回歸主業(yè)，勤修內(nèi)功，建立符合企業(yè)發(fā)展的合規(guī)體系，堅(jiān)持依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，真正回歸服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)之本源。

（二）強(qiáng)化行業(yè)研究

融資租賃公司應(yīng)在深入了解行業(yè)上下游的基礎(chǔ)上展業(yè)，持續(xù)做好行業(yè)政策研究、分析，特別是對(duì)細(xì)分市場(chǎng)進(jìn)行全景式、動(dòng)態(tài)化的監(jiān)測(cè)與分析。審慎評(píng)估行業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)及可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)擬介入行業(yè)需合理設(shè)置準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，如選擇的主體類型、租賃物技術(shù)要求及租賃物估值方式等，并及時(shí)將調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)傳遞至前端業(yè)務(wù)部門。以綠色租賃重點(diǎn)領(lǐng)域——分布式光伏電站融資租賃為例，融資租賃公司應(yīng)與電站主要設(shè)備供應(yīng)商、epc總承包單位、運(yùn)維公司等建立合作，在項(xiàng)目質(zhì)量、租賃物變現(xiàn)、租后檢查與監(jiān)管等方面，管控項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，提升租賃物的風(fēng)險(xiǎn)緩釋功能。

（三）完善合規(guī)體系建設(shè)

隨著融資租賃展業(yè)的法律約束條件進(jìn)一步加碼，融資租賃公司應(yīng)不斷完善規(guī)章制度保障體系，優(yōu)化自身內(nèi)部流程管控。

首先，要完善組織架構(gòu)，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理層級(jí)，對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行事前控制形成科學(xué)高效的決策、激勵(lì)和約束機(jī)制。其次，優(yōu)化業(yè)務(wù)操作規(guī)范流程，根據(jù)公司現(xiàn)有的規(guī)章制度評(píng)估運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展，著眼于租前、租中和租后各環(huán)節(jié)對(duì)租賃物的準(zhǔn)入、審核、管理等，規(guī)范管理公司全員從項(xiàng)目營(yíng)銷、立項(xiàng)、預(yù)審、盡調(diào)、決策、合同簽署到租后管理的全鏈條行為準(zhǔn)則。然后，還要強(qiáng)化培育合規(guī)文化。在全面風(fēng)險(xiǎn)管控的大框架下強(qiáng)化合規(guī)文化建設(shè)，使合規(guī)管理融入企業(yè)文化建設(shè)的全過(guò)程，使國(guó)家法律法規(guī)、監(jiān)管規(guī)則和監(jiān)管要求深入人心。此外，還需倡導(dǎo)全員合規(guī)經(jīng)營(yíng)理念，提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)行制度的自律和自覺，增強(qiáng)識(shí)別和把控風(fēng)險(xiǎn)的能力，有效保障企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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【第15篇】融資租賃企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況

被稱為“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”的融資租賃現(xiàn)在被很多國(guó)家應(yīng)用于不同的領(lǐng)域，它作為一種金融工具，彰顯著其強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)助推力，不僅受到各國(guó)青睞，其發(fā)展速度特別迅速。近年來(lái)我國(guó)也在不斷加大融資租賃發(fā)展力度，陸續(xù)下發(fā)的利好政策不斷吸引各路資本的介入，同時(shí)也得到各地政府的大力支持。而出租人是融資租賃市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)者，是融資租賃交易中最活躍的部分，推動(dòng)融資租賃交易的發(fā)展的主導(dǎo)力量。編者據(jù)以往資料，匯總了一系列出租人相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行詳解。

融資租賃合同中哪些人可以當(dāng)出租人？

融資租賃合同中出租人享有以下權(quán)利：

一、享有出租物的所有權(quán)。

出租物是出租人依承租人選定的設(shè)備向供貨人支付價(jià)款，取得出租物的物權(quán)，而后將出租物租賃給承租人使用，由承租人向出租人支付租金，在租賃期間，承租人應(yīng)向出租人保證出租物的完好性和完整性，其所在權(quán)體現(xiàn)在出租人對(duì)出租物的處分和收益，如果承租人破產(chǎn)，租賃物不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，出租人可以依法收回。

二、出租人享有保證在租賃期間內(nèi)承租人對(duì)出租物的占有和處分。

三、出租人享有按合同約定的時(shí)間、數(shù)額、方式收取租金的權(quán)利。承租人違反合同約定不交、少交、遲交租金，出租人可以解除合同，要求承租人承擔(dān)違約責(zé)任，補(bǔ)交未交的租金。

四、出租人享有因供貨人的原因產(chǎn)生的索賠權(quán)利，出租人可以轉(zhuǎn)讓給承租人的權(quán)利。

五、如果合同約定租賃期滿的租賃物處置的方式是“退租”，出租人享有收回出租物，并要求承租人保證出租物完整的權(quán)利。

六、因承租人的原因造成第三人的損害責(zé)任，出租人享有不承擔(dān)義務(wù)的權(quán)利。

融資租賃合同中出租人應(yīng)履行以下義務(wù)：

一、按照合同約定，在收到承租人開立的出租物的收據(jù)后，向供貨人支付價(jià)款，確保供貨合同的履行是保證租賃合同順利實(shí)施的前提。

二、保證按承租人選定的設(shè)備提供供貨，未經(jīng)承租人同意變更，不得變更其合同規(guī)定的內(nèi)容。

三、確立承租人在租賃期間對(duì)租賃物的占有和使用權(quán)，因出租人的原因?qū)е鲁凶馊嗽谧赓U期間對(duì)租賃物的占有和使用權(quán)，由出租人承擔(dān)賠償責(zé)任。

融資租賃合同欠租糾紛中出租人的訴訟請(qǐng)求

在融資租賃合同糾紛中，常見承租人違約未按期支付租金的現(xiàn)象，對(duì)此，出租人在主張收回租賃物的同時(shí)，可否要求承租人支付全部租金？這兩種法律訴求，是可同時(shí)主張，還是只可擇一主張？收回租賃物是否必須進(jìn)行價(jià)值評(píng)估？

2023年3月1日起正式實(shí)施的《最高人民法院關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》對(duì)此作了細(xì)化規(guī)定。

編者參與了《解釋》的起草工作，了解起草的經(jīng)過(guò)及相關(guān)規(guī)范意旨，相信能為讀者更準(zhǔn)確地理解《解釋》提供有益幫助。

融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購(gòu)買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。根據(jù)合同法第二百四十八條的規(guī)定，承租人經(jīng)催告后在合理期限內(nèi)仍不支付租金的，出租人可以要求支付全部租金；也可以解除合同，收回租賃物。就支付全部租金和收回租賃物的關(guān)系而言，是可以同時(shí)主張，還是必須擇一主張，收回租賃物是否必須進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，實(shí)務(wù)中常有爭(zhēng)議?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》第二十一條、第二十二條、第二十三條就此作出了進(jìn)一步的細(xì)化規(guī)定，但從最新實(shí)踐看，在出租人的訴請(qǐng)類型和人民法院的裁判方式方面，仍有含混認(rèn)識(shí)，有進(jìn)一步厘清的必要。

一、租賃物之功能：形式上的所有權(quán)與實(shí)質(zhì)上的價(jià)值擔(dān)保

融資租賃合同中，租金不是承租人占有、使用租賃物的對(duì)價(jià)，而是出租人出資購(gòu)買租賃物的對(duì)價(jià)，在數(shù)量上一般由租賃物的購(gòu)買價(jià)款及相關(guān)費(fèi)用與利潤(rùn)構(gòu)成。租賃期初，全部租金對(duì)應(yīng)的是租賃物的購(gòu)買價(jià)格；租賃期間，到期租金由承租人支付給出租人，未到期租金對(duì)應(yīng)的租賃物的折舊價(jià)值仍在承租人處。出租人雖然名義上享有租賃物的所有權(quán)，但因其占用、使用的權(quán)能已經(jīng)讓渡給了承租人，故在租賃期間，租賃物對(duì)出租人的意義僅限于擔(dān)保債權(quán)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)合同法第二百四十八條的規(guī)定，如果租賃期間承租人欠付租金并達(dá)到合同解除的條件，出租人既可以主張租金債權(quán)，又可以收回租賃物，實(shí)現(xiàn)租金債權(quán)的物權(quán)保障。

二、合同法第二百四十八條之法律屬性：繼續(xù)履行與解除合同

對(duì)合同法第二百四十八條所規(guī)定的“可以要求支付全部租金；也可以解除合同，收回租賃物”，是“且”的關(guān)系還是“或”的關(guān)系，實(shí)務(wù)中常有不同認(rèn)識(shí)。從合同法上的訴訟請(qǐng)求看，二者具有不同的法律意義。出租人有關(guān)支付全部租金的訴訟請(qǐng)求，僅系主張合同加速到期，作為支付租金的對(duì)價(jià)，承租人可繼續(xù)占有、使用租賃物，直至租賃期屆滿。至于租賃期滿后租賃物的歸屬問(wèn)題，則應(yīng)根據(jù)融資租賃合同的約定處理。出租人有關(guān)收回租賃物的主張，其直接后果是承租人無(wú)法按照合同的約定繼續(xù)占有、使用租賃物，在性質(zhì)上屬于解除合同、返還財(cái)產(chǎn)的處理方式。在合同糾紛中，守約方能否既訴請(qǐng)繼續(xù)履行合同，同時(shí)又訴請(qǐng)解除合同？答案是否定的，因?yàn)檫@兩個(gè)訴請(qǐng)之間是相互矛盾的，故二者只能擇一行使。正是基于這一法理，《解釋》第二十一條第一款規(guī)定，人民法院應(yīng)告知出租人作出選擇。

融資租賃出租人法律風(fēng)險(xiǎn)控制

一、融資租賃出租方風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源

風(fēng)險(xiǎn)是指因未來(lái)的決策行為及客觀條件的不確定性而引起的后果與預(yù)定目標(biāo)發(fā)生偏離的綜合。融資租賃三方人員決策行為及客觀條件的不確定性，必將導(dǎo)致出租方的法律風(fēng)險(xiǎn)巨大。例如，承租方不支付租金，或者租賃物受損無(wú)法保障租金支付。另外，政治、經(jīng)濟(jì)、法律制度等外部原因也會(huì)給融資租賃出租方帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)?？梢詺w納為以下幾個(gè)方面：

（一）融資租賃出租方自身原因。

例如不能如約提供租賃物、經(jīng)營(yíng)管理水平不高、資金周轉(zhuǎn)困難、技術(shù)落后、缺乏有效宣傳而導(dǎo)致交易障礙重重、高負(fù)債經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致抗風(fēng)險(xiǎn)能力低、行業(yè)自律不到位，等等。

（二）外部原因

1、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)和行業(yè)監(jiān)管制度的改革風(fēng)險(xiǎn)等。2、不可抗力風(fēng)險(xiǎn)，包括政治動(dòng)蕩、自然災(zāi)害等。3、信用體制的缺失，承租企業(yè)欠租、騙租。4、政府缺乏有效監(jiān)管。5、政府在稅收、信貸、保險(xiǎn)等方面的扶持不足。6、相關(guān)法律法規(guī)滯后、不健全，導(dǎo)致融資租賃交易無(wú)法可依、無(wú)章可循，出租方的合法權(quán)益得不到保障。

基于上述原因，融資租賃未能充分發(fā)揮其作用和優(yōu)勢(shì)，融資租賃出租方負(fù)擔(dān)著巨大風(fēng)險(xiǎn)。我們急需針對(duì)出租方可能遇到的具體風(fēng)險(xiǎn)種類，采取有效的控制措施，引導(dǎo)融資租賃業(yè)良性發(fā)展。

二、融資租賃出租方法律風(fēng)險(xiǎn)的種類和應(yīng)對(duì)

為了保障融資租賃出租方的利益，必須對(duì)其可能承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)予以有效的控制，包括防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后有效維護(hù)其合法權(quán)益。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同類型，融資租賃出租方可以采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

（一）承租方違約導(dǎo)致的法律風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

承租方違約是出租方面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)。例如，延付或不付租金；違反善良保管義務(wù)；未及時(shí)維修導(dǎo)致租賃物毀損、滅失；未依約投保；擅自轉(zhuǎn)租甚至出售等。承租方的上述違約將給出租方造成嚴(yán)重的損失。當(dāng)承租方直接聲明或以行為表明不履行合同時(shí)，應(yīng)視為違約，不能構(gòu)成融資租賃合同解除的原因。因?yàn)槌凶夥截?fù)擔(dān)的是金錢債務(wù)，不存在履行不能，出租方對(duì)此應(yīng)采取違約救濟(jì)手段保護(hù)自身利益。因此，應(yīng)當(dāng)在融資租賃合同中寫明如下條款：“承租方違約的，出租方可以請(qǐng)求支付到期未付的租金及利息，并要求賠償損失；承租方根本違約的，出租方還可以要求支付未到期的租金或解除合同，要求賠償損失，收回租賃物。”并且，在合同中明確約定屬于“根本違約”的情形。關(guān)于取回權(quán)，可以約定“出租方獲得取回權(quán)不以融資租賃合同的解除為條件；未付租金達(dá)到總額的五分之一，出租方就可以要求支付全部租金或者收回租賃物。”這樣，就能比較充分的維護(hù)出租方的法律權(quán)益。

（二）因賣方違約而解除融資租賃合同的法律風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

對(duì)于賣方提供的租賃物嚴(yán)重不符合約定的情形，《融資租賃法（草案）》規(guī)定承租方可以選擇解除供貨合同和融資租賃合同，并要求供貨人賠償損失；出租方因此受到的損失由承租方向出租方賠償，該項(xiàng)賠償不受承租方向供貨人索賠結(jié)果的影響，但租金應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低。但是，目前《融資租賃法》暫未生效，應(yīng)對(duì)措施是在融資租賃合同中訂入類似內(nèi)容的條款。

（三）租賃物存在瑕疵的法律風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

《關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件若干問(wèn)題的規(guī)定》第13條規(guī)定了出租方承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的幾種特殊情形，除此以外，承租方自行承擔(dān)行使選擇權(quán)的不利后果；出租方只有名義上的所有權(quán)，不承擔(dān)任何實(shí)體責(zé)任。為了盡可能的避免出租方對(duì)租賃物瑕疵承擔(dān)責(zé)任，出租方應(yīng)與出賣人、承租方三方書面約定索賠權(quán)轉(zhuǎn)讓條款，即出賣人不履行買賣合同義務(wù)時(shí)，由承租方行使索賠權(quán)，免除出租方的質(zhì)量瑕疵擔(dān)保責(zé)任。

（四）不可抗力導(dǎo)致的法律風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

融資租賃合同不應(yīng)因發(fā)生不可抗力而解除。這是因?yàn)椋赓U物所有權(quán)只是出租方收取租金的一種擔(dān)保，而非依據(jù)，租金是出租方資金投入的回報(bào)。非因出租方原因造成的租賃物損害、滅失的風(fēng)險(xiǎn)由承租方承擔(dān)，因此，發(fā)生不可抗力時(shí)，承租方仍負(fù)有支付租金的絕對(duì)義務(wù)。融資租賃合同是否解除，應(yīng)由雙方商定。出租方不同意解除的，承租方必須依約支付租金、處理租賃物損害、滅失的相關(guān)事務(wù)。若出租方的損失在保險(xiǎn)公司理賠后未能得到充分賠償，有權(quán)要求承租方繼續(xù)賠償直至充分，此時(shí)合同才因履行完畢而終止。應(yīng)盡量將上述內(nèi)容在融資租賃合同中予以約定。

（五）合同解除導(dǎo)致的法律·風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

融資租賃合同的一個(gè)重要特點(diǎn)就是“禁止中途解約”。除非出租方違約或破產(chǎn)，承租方不具有解除融資租賃合同的權(quán)利。但是，由于“合同自由”原則，立法及理論上都允許合同雙方合意解除或者約定解除事項(xiàng)，這對(duì)于出租方風(fēng)險(xiǎn)巨大。應(yīng)明確約定：承租方超過(guò)寬限期仍未付租金，或拒絕接收租賃物，或未經(jīng)許可將租賃物抵押、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租，本質(zhì)上損害了出租方的期待利益時(shí)，出租方可以行使中途解約權(quán)終止租賃協(xié)議，并立即取回租賃物，獲得損害賠償?？梢悦鞔_約定損害賠償?shù)挠?jì)算方式，以獲得更充分的補(bǔ)償。

（六）造成第三方損害的法律風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

租賃物由承租方占有和使用，租賃物對(duì)第三人的違約、損害和侵權(quán)，都應(yīng)由承租方承擔(dān)責(zé)任。但是，為了保護(hù)第三者受害人的利益，法律通常允許將租賃物所有人即出租方置于責(zé)任人的位置，負(fù)擔(dān)一定的賠償責(zé)任。這對(duì)于已經(jīng)支付巨額資金的出租方來(lái)說(shuō)很不公平。為了避免此類風(fēng)險(xiǎn)，首先，出租方應(yīng)在合同中約定對(duì)租賃物造成的第三人損害的免責(zé)權(quán)。此外，通過(guò)投保商業(yè)保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移部分風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善我國(guó)融資租賃出租方法律風(fēng)險(xiǎn)控制制度的建議

鑒于融資租賃融資和租賃的雙重特性和租賃物物權(quán)的特殊狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)從國(guó)家完善立法、企業(yè)自我保護(hù)兩個(gè)角度完善融資租賃出租方的法律風(fēng)險(xiǎn)防范和權(quán)益保護(hù)。

（一）頒布《融資租賃法》

我國(guó)現(xiàn)有的相關(guān)法律不夠系統(tǒng)，甚至有的相互矛盾，滯后于實(shí)際需要。融資租賃立法涉及會(huì)計(jì)、金融、貿(mào)易、投資、稅收等多個(gè)領(lǐng)域，因此需要一部統(tǒng)一的融資租賃基本法，提高立法效率和可操作性。《融資租賃法》應(yīng)對(duì)企業(yè)設(shè)立準(zhǔn)入制度、融資租賃登記制度、取回權(quán)制度、產(chǎn)品責(zé)任、第三人損害責(zé)任、回租賃和轉(zhuǎn)租賃、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、違約責(zé)任、不可解約性、出租方或承租方破產(chǎn)等作出規(guī)定。

（二）建立融資租賃登記制度

完善的登記制度是保障融資租賃交易安全的重要手段。開設(shè)專門的融資租賃登記和查詢平臺(tái)，可以減少第三人因不知情造成的糾紛。應(yīng)將出租方的所有權(quán)優(yōu)先，形成優(yōu)先順位規(guī)則的例外。

（三）建立融資租賃物取回權(quán)制度

承租方違約或破產(chǎn)是出租方的極大風(fēng)險(xiǎn)源，建立融資租賃物取回權(quán)制度是一種有效的控制途徑。我國(guó)《最高人民法院關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件若干問(wèn)題的規(guī)定》和破產(chǎn)法律制度規(guī)定了租賃物取回和租賃物拍賣，但對(duì)出租方的行使條件和限制、具體行使方式未作明確規(guī)定，這些都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行進(jìn)一步的完善。

（四）融資租賃企業(yè)加強(qiáng)自我保護(hù)

法律體系和配套制度的建立和完善都需要一段時(shí)間，目前，出租方必須加強(qiáng)自我保護(hù)能力。首先，應(yīng)當(dāng)提高企業(yè)管理水平，建立有效的管理流程，健全規(guī)章制度，培養(yǎng)一支具有專業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)隊(duì)伍。第二，在交易前必須對(duì)融資租賃項(xiàng)目以及承租方的信用、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力等進(jìn)行盡職調(diào)查。第三，簽訂融資租賃合同謹(jǐn)慎、明確、具體，做好權(quán)屬變更和交接手續(xù)。第四，可以要求承租方提供抵押、質(zhì)押或第三人擔(dān)保。第五，在承租方不依約投保時(shí)，有權(quán)及時(shí)投保以避免巨額損失，保費(fèi)由承租方承擔(dān)。出租方還可以投保信用保險(xiǎn)作為補(bǔ)充。即由保險(xiǎn)人在融資租賃承租方信用不良時(shí)向出租方賠償損失，從而更加充分地分?jǐn)傂庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。

（五）成立行業(yè)協(xié)會(huì)，加強(qiáng)行業(yè)自律和規(guī)范管理

融資租賃行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)是一個(gè)半官方的機(jī)構(gòu)，成為行業(yè)與立法部門、管理部門之間聯(lián)系與溝通的橋梁，促進(jìn)融資租賃企業(yè)之間的信息傳遞和交流，加強(qiáng)行業(yè)自律，促進(jìn)行業(yè)規(guī)范發(fā)展。

3個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)出租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理

一、融資租賃開始日出租人的會(huì)計(jì)處理

1、租賃開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)。

由于在融資租賃下，出租人將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，將租賃資產(chǎn)的使用權(quán)長(zhǎng)期轉(zhuǎn)讓給了承租人，并以此獲取租金，因此，出租人的租賃資產(chǎn)在租賃開始日實(shí)際上就變成了收取租金的債權(quán)。出租人應(yīng)在租賃開始日，將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。其會(huì)計(jì)處理為：在租賃開始日，出租人應(yīng)按最低租賃收款額，借記“應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目(在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益”應(yīng)作為“應(yīng)收融資租賃款”的抵減項(xiàng)目列示)。

2、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。

出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用和承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用相類似，通常也有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等，在初始直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其會(huì)計(jì)處理為：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

二、融資租賃期間出租人的會(huì)計(jì)處理

1、未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理。

在分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入;在與按實(shí)際利率法計(jì)算的結(jié)果無(wú)重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。其會(huì)計(jì)處理為：出租人每期收到租金時(shí)，按收到的租金借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。每期采用合理方法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額，借記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——融資收入”科目。

2、或有租金的會(huì)計(jì)處理。

出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。其會(huì)計(jì)處理為：借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——融資收入”科目。

3、租金逾期未能收回情況下的會(huì)計(jì)處理。

根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到租金，出租人應(yīng)停止確認(rèn)租金中所含的融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實(shí)際收到租金時(shí)，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。這一規(guī)定既體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，也有利于出租人加強(qiáng)對(duì)租金回收的管理，及時(shí)催收租金，提高租金的使用效益。

4、應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。

為了更加真實(shí)、客觀地反映出租人在融資租賃中的債權(quán)，出租人應(yīng)當(dāng)定期根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，對(duì)應(yīng)收融資租賃款合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

由于逾期租金所含融資收入已根據(jù)謹(jǐn)慎性原則停止確認(rèn)，因此，出租人只須對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是以應(yīng)收融資租賃款全部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由出租人根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。其會(huì)計(jì)處理為：根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收融資租賃款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。

5、未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。

出租人應(yīng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)發(fā)生減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此引起的租賃投資凈額(租賃投資凈額是指最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額)的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。

如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原先已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時(shí)，則不作任何調(diào)整。

在未擔(dān)保余值發(fā)生減少時(shí)，對(duì)前期已確認(rèn)的融資收入不作追溯調(diào)整，只對(duì)未擔(dān)保余值發(fā)生減少的當(dāng)期和以后各期，根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的融資收入。

其會(huì)計(jì)處理為：期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目;同時(shí)，將由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，借記“未擔(dān)保余值”科目，貸記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目;同時(shí)，按由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額，借記“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

三、融資租賃期滿時(shí)出租人的會(huì)計(jì)處理

第一種情況是收回租賃資產(chǎn)。

通常有可能出現(xiàn)以下幾種情況：

(1)存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

(2)存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”等科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

(3)存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。(4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在。此時(shí)，出租人無(wú)需作會(huì)計(jì)處理，只需作相應(yīng)的備查登記。

第二種情況是優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。如可能繼續(xù)分配未實(shí)現(xiàn)融資收益(假定不存在租金逾期的情況)等。如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒(méi)有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

第三種情況是留購(gòu)租賃資產(chǎn)。

租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。出租人按收到的承租人支付的購(gòu)買資產(chǎn)的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。如果還存在未擔(dān)保余值，還應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。

融資租賃項(xiàng)目中出租人對(duì)承租人的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

針對(duì)融資租賃這一新型金融工具的業(yè)務(wù)特點(diǎn),以適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收和監(jiān)管政策為指導(dǎo),借鑒國(guó)外現(xiàn)行的金融風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn),以出租人角度對(duì)承租人財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和識(shí)別,并提出控制及管理辦法。以下就出租人在承租人繁雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中正確地識(shí)別、有效地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行淺論。

一、融資租賃項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)概述

融資租賃具有集融資融物、債權(quán)物權(quán)于一體的業(yè)務(wù)特點(diǎn),使其面臨的風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出多樣性和復(fù)雜性,其原因是:

1、租賃項(xiàng)目涉及金融、貿(mào)易、交通運(yùn)輸、保險(xiǎn)等復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程,使得風(fēng)險(xiǎn)暴露較多;

2、租賃物所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離,使得風(fēng)險(xiǎn)不易得到有效控制;

3、項(xiàng)目多數(shù)投資金額較大、租期較長(zhǎng)、租期內(nèi)不可確定的因素很多,使得出租方不能及時(shí)識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)。

融資租賃項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析,是按照融資租賃的特點(diǎn)和要求,對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分類研究,對(duì)承租人所處內(nèi)外部環(huán)境和企業(yè)各項(xiàng)信息采集、甄別、處理,對(duì)影響預(yù)期目標(biāo)、業(yè)務(wù)進(jìn)程、環(huán)境變化等諸多風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、計(jì)量和控制。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析

出租人對(duì)承租人的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析是融資租賃業(yè)資產(chǎn)負(fù)債管理、全面風(fēng)險(xiǎn)管理的核心工作,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不加以有效識(shí)別、評(píng)價(jià)與控制最終導(dǎo)致的是信用危機(jī)。

收集承租人近3年的財(cái)務(wù)報(bào)表、稅收申報(bào)表、銀行對(duì)賬單等基礎(chǔ)資料,運(yùn)用定性、定量相結(jié)合的分析方法,對(duì)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和研究。財(cái)務(wù)不健全、內(nèi)控制度不完善的中小企業(yè)要對(duì)數(shù)據(jù)嚴(yán)格篩選和糾偏,力求反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況,判別可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。為準(zhǔn)確分析租賃項(xiàng)目對(duì)承租人未來(lái)收益的影響,還需要編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表。

1、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析

通過(guò)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)信息,對(duì)承租人近3年財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模、資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)貨幣資金,了解企業(yè)真實(shí)的貨幣資金情況,查實(shí)銀行對(duì)賬單余額,未到期票據(jù)銀行承兌票據(jù)風(fēng)險(xiǎn),支付租金的現(xiàn)金充足情況,其他到期債務(wù)和公司正常開支。

(2)應(yīng)收賬款,了解應(yīng)收賬款的賬齡情況、形成的原因及變現(xiàn)能力,造成損失的可能性、產(chǎn)生的管理費(fèi)用以及對(duì)企業(yè)的影響,承租人是否依賴某些客戶和關(guān)系過(guò)于密切的關(guān)聯(lián)企業(yè),控制應(yīng)賬款于總債權(quán)的比率,防止不良資產(chǎn)的擴(kuò)大,預(yù)計(jì)該項(xiàng)目形成的生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大對(duì)應(yīng)收賬款的影響。

(3)預(yù)付賬款,一般預(yù)付賬款到期流入的是存貨,如原材料,了解原材料取得占用流動(dòng)資金的數(shù)量和期限,預(yù)計(jì)項(xiàng)目對(duì)原材料采購(gòu)的影響。

(4)存貨,實(shí)地了解存貨的結(jié)構(gòu)、金額以及由于市場(chǎng)變化可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),是否包含了在產(chǎn)品、淘汰品和耗損品,預(yù)計(jì)項(xiàng)目對(duì)存貨的影響。

(5)固定資產(chǎn),了解固定資產(chǎn)的規(guī)模、凈值,預(yù)計(jì)新增固定資產(chǎn)可能會(huì)給承租人帶來(lái)的現(xiàn)金流出的折現(xiàn)值。

(6)無(wú)形資產(chǎn),了解其中土地使用權(quán)抵押情況,根據(jù)地理位置等因素定期重新評(píng)估土地價(jià)值。

(7)投資,投資可以實(shí)現(xiàn)承租人的整體發(fā)展戰(zhàn)略和多元化經(jīng)營(yíng),但收益的同時(shí)卻對(duì)承租人未來(lái)財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)很大的不確定因素和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),可能會(huì)對(duì)租賃項(xiàng)目造成重大影響。

2、負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)分析

通過(guò)對(duì)承租人近3年債務(wù)結(jié)構(gòu)、負(fù)債規(guī)模、經(jīng)營(yíng)中的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)和償債信用的分析,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和未來(lái)現(xiàn)金流是否會(huì)產(chǎn)生重大影響,發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)銀行借款。了解借款數(shù)額、還款時(shí)間、用途;查看承租人的貸款卡,分析企業(yè)負(fù)債規(guī)模、還款能力和銀行信用。有無(wú)惡意拖欠和違規(guī)使用的行為。

(2)應(yīng)付賬款。了解賬款的形成原因、拖欠時(shí)間、集中度,金額控制在合理范圍。

(3)應(yīng)付工資。了解是否有拖欠工資現(xiàn)象、未提或未交納的社保金等。這部分在承租人破產(chǎn)清算時(shí)具有優(yōu)先權(quán)。

為他人提供的擔(dān)保而形成的或有負(fù)債,與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金占用、互相擔(dān)保情況的披露及分析(關(guān)聯(lián)企業(yè)占用客戶資金是否正常,是否存在收不回來(lái)可能,客戶為關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)保有無(wú)代償可能),這些過(guò)去的交易事項(xiàng)可能會(huì)變?yōu)槠髽I(yè)現(xiàn)實(shí)的債務(wù)或者導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出,影響未來(lái)出租人租金回收,加大項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

3、股權(quán)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)分析

主要了解承租人的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否清楚,注冊(cè)資本到位率是否符合規(guī)定,營(yíng)運(yùn)資本是否充沛,資金積累和自我循環(huán)能力是否較強(qiáng),有無(wú)與大股東不正常的關(guān)聯(lián)交易。主要股東對(duì)本項(xiàng)目是否意見有分歧,是否可以調(diào)和。

4、利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)分析

通過(guò)利潤(rùn)表分析,了解、分析承租人的利潤(rùn)質(zhì)量和資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況。

(1)收入的確認(rèn)和計(jì)量分析。

1.了解近3年承租人的收入狀況,偶發(fā)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的收入,以及與關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售、資產(chǎn)出讓及虛假事項(xiàng)等關(guān)聯(lián)交易行為應(yīng)當(dāng)從營(yíng)業(yè)收入中分離,單獨(dú)計(jì)量。

2.了解收入是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入準(zhǔn)則》的確認(rèn)和計(jì)量原則,是否存在虛增虛減或計(jì)量不準(zhǔn)確的收入。通過(guò)對(duì)承租人銀行賬戶、稅收申報(bào)單、出入庫(kù)單的具體等的具體調(diào)查,判斷公司的收入的真實(shí)性和計(jì)量的準(zhǔn)確性。

(2)成本費(fèi)用的控制管理分析

1.了解成本與收入是否遵循配比原則,費(fèi)用是否真實(shí)計(jì)量。

2.了解承租人與關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)及虛假事項(xiàng)等關(guān)聯(lián)交易行為,應(yīng)當(dāng)從營(yíng)業(yè)成本中分離,單獨(dú)計(jì)量。

3.了解承租人的內(nèi)部控制和管理水平,期間費(fèi)用是否有效控制,費(fèi)用過(guò)大會(huì)影響企業(yè)效益。

(3)稅收狀況的分析

1.了解承租人稅收計(jì)算是否符合國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定,有無(wú)偷逃稅收的行為。違法行為或誠(chéng)信缺失,也會(huì)造成未來(lái)現(xiàn)金的流出,影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng);且稅款具有優(yōu)先償還權(quán),勢(shì)必會(huì)對(duì)租賃項(xiàng)目回收帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

2.了解企業(yè)是否享有特殊稅收選擇權(quán),因?yàn)檫@部分延遲交納的稅金最終都需交付,也將影響公司未來(lái)的收益和現(xiàn)金流。

5.現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)分析

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析中,重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流量分析。通過(guò)分析和評(píng)價(jià)承租人獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力,預(yù)測(cè)本項(xiàng)目對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流的影響,反映承租人未來(lái)的租金償還能力,租金支付取決于現(xiàn)金流量的總額和時(shí)間安排。

(1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量分析:該項(xiàng)是承租人正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,主營(yíng)業(yè)務(wù)突出、收入穩(wěn)定是企業(yè)運(yùn)營(yíng)良好的重要標(biāo)志。企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好,正常的商品銷售帶來(lái)的現(xiàn)金流入能支付因此引起的貨幣流出,說(shuō)明能維持企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)且有余力支持?jǐn)U大規(guī)模,是租金正常支付的前提保障。

(2)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量分析:考量企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否為正值,有無(wú)能力償還部分債務(wù)、股東分派現(xiàn)金股利。若經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量較少,企業(yè)只有通過(guò)投資人追加投入或借款解決資金問(wèn)題,營(yíng)運(yùn)資金和正常周轉(zhuǎn)資金缺乏的企業(yè)融資租賃項(xiàng)目介入風(fēng)險(xiǎn)很大。

(3)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量分析:分析承租人舉債投資擴(kuò)大所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)其償債能力的影響;分析資本化投入的方向,評(píng)價(jià)投入項(xiàng)目的未來(lái)現(xiàn)金生成能力。

6.報(bào)表財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

通過(guò)各項(xiàng)反映承租企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力等的財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析,了解企業(yè)現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)短期償債能力分析。將近年速動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率等指標(biāo)與行業(yè)平均值相比,分析短期債務(wù)的償還能力。

(2)長(zhǎng)期償債能力分析。將近年資產(chǎn)負(fù)債率、長(zhǎng)期資產(chǎn)合適率、或有負(fù)債率等指標(biāo)與行業(yè)平均值比較,安全范圍內(nèi)說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部管理水平較高,籌資能力較強(qiáng),資金安排得當(dāng),保證了租金按期償還。嚴(yán)格監(jiān)控資產(chǎn)負(fù)債率,防止債務(wù)過(guò)大資不抵債。

(3)營(yíng)運(yùn)能力分析。將近年應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)與行業(yè)平均值比較,分析形成的原因和是否在合理控制范圍內(nèi),是否在有效運(yùn)營(yíng)。

(4)盈利能力分析。將近年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售(營(yíng)業(yè))利潤(rùn)率等指標(biāo)與行業(yè)平均值比較,分析企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平、行業(yè)地位、科技先進(jìn)性和市場(chǎng)前景。

(5)成長(zhǎng)能力分析。將近年銷售(營(yíng)業(yè))增長(zhǎng)率、資本積累率等指標(biāo)與行業(yè)平均值比較,分析主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)速度和凈資產(chǎn)規(guī)模發(fā)展水平,綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的市場(chǎng)占有率和發(fā)展前景。

(6)現(xiàn)金比率分析。將近年凈利潤(rùn)現(xiàn)金含量、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率和現(xiàn)金總負(fù)債比率等指標(biāo)與行業(yè)平均值比較,了解企業(yè)的銷售回款能力、成本費(fèi)用水平、付現(xiàn)水平和現(xiàn)金償債能力。出租人通過(guò)對(duì)承租人的財(cái)務(wù)制度和報(bào)表質(zhì)量的整體分析,內(nèi)部稽核和外部審計(jì)的參考評(píng)價(jià),各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)的綜合考評(píng),最后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀做出整體評(píng)價(jià)。

三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理辦法

風(fēng)險(xiǎn)控制決策的做出應(yīng)在國(guó)家關(guān)于金融租賃公司有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理指引整體框架下,并取決于出租人的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理政策和風(fēng)險(xiǎn)偏好,綜合研究財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn),針對(duì)不同的情況采取相應(yīng)措施。

1.風(fēng)險(xiǎn)回避策略

2.風(fēng)險(xiǎn)接受策略

3.風(fēng)險(xiǎn)防范策略

4.風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁策略

5.衍生性工具避險(xiǎn)策略

融資租賃糾紛中出租人訴訟請(qǐng)求的制定策略

實(shí)踐中，因承租人未依約（按期）履行支付租金義務(wù)或遲延履行其他付款義務(wù)而引發(fā)糾紛的概率極大。作為此類案件訴訟程序的啟動(dòng)者，出租人應(yīng)當(dāng)依據(jù)現(xiàn)有法律法規(guī)及融資租賃協(xié)議制定適宜的訴訟請(qǐng)求，以最大限度地維護(hù)自身利益。本文以《最高人民法院關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋》 （以下簡(jiǎn)稱“解釋”）及司法實(shí)踐中的經(jīng)典創(chuàng)新做法為分析基礎(chǔ)，對(duì)出租人在融資租賃訴訟中如何制定訴訟請(qǐng)求策略提出建議。

一、《解釋》規(guī)范下的訴訟請(qǐng)求類型梳理

（一）請(qǐng)求承租人支付違約金及逾期利息

《解釋》第二十條規(guī)定：“承租人逾期履行支付租金義務(wù)或者遲延履行其他付款義務(wù)，出租人按照融資租賃合同的約定要求承租人支付逾期利息、相應(yīng)違約金的，人民法院應(yīng)予支持?！?/p>

（二）請(qǐng)求承租人支付全部未付租金或請(qǐng)求解除融資租賃合同、收回租賃物

《解釋》第二十一條規(guī)定：“出租人既請(qǐng)求承租人支付合同約定的全部未付租金又請(qǐng)求解除融資租賃合同的，人民法院應(yīng)告知其依照合同法第二百四十八條的規(guī)定做出選擇。出租人請(qǐng)求承租人支付合同約定的全部未付租金，人民法院判決后承租人未予履行，出租人再行起訴請(qǐng)求解除融資租賃合同、收回租賃物的，人民法院應(yīng)予受理?！?/p>

另外，根據(jù)《解釋》第二十二條的規(guī)定，“出租人依照《解釋》第十二條的規(guī)定請(qǐng)求解除融資租賃合同，同時(shí)請(qǐng)求收回租賃物并賠償損失的，人民法院應(yīng)予支持。該損失賠償?shù)姆秶鸀槌凶馊巳课锤蹲饨鸺捌渌M(fèi)用與收回租賃物價(jià)值的差額。合同約定租賃期間屆滿后租賃物歸出租人所有的，損失賠償范圍還應(yīng)包括融資租賃合同到期后租賃物的殘值。”據(jù)此，出租人請(qǐng)求法院判令解除融資租賃和同、收回租賃物后，還可以要求承租人賠償損失。

二、司法實(shí)踐中的啟示

實(shí)踐中，出租人為了維護(hù)自身利益，往往將《解釋》規(guī)范之下的訴訟請(qǐng)求進(jìn)行組合之后提出，并由此形成了兩種較為主流的訴訟請(qǐng)求類型，即：1.請(qǐng)求判令承租人支付全部未付租金及逾期利息；2.請(qǐng)求判令解除融資租賃合同，收回租賃物并賠償損失，其中“損失”計(jì)算方法為逾期租金及逾期利息+未到期租金-租賃物殘值。

出租人基于對(duì)承租人財(cái)務(wù)狀況的了解和租賃物價(jià)值的判斷，在上述訴訟請(qǐng)求之間進(jìn)行選擇：

如果出租人認(rèn)為承租人仍具有一定的還款能力且租賃物已無(wú)價(jià)值或收回租賃物已無(wú)法彌補(bǔ)承租人的因違約給出租人造成的損失，其往往傾向于選擇“請(qǐng)求承租人支付全部未付租金及逾期利息”的訴訟請(qǐng)求，其中“全部未付租金”包括逾期未付租金及未到期租金，即宣布租賃協(xié)議提前到期；如果出租人認(rèn)為承租人已無(wú)力履行償還租金的義務(wù)、租賃物尚有回收價(jià)值且因承租人違約造成的損失亦不容忽視，則其往往傾向于選擇“請(qǐng)求解除融資租賃合同、收回租賃物并賠償損失”的訴訟請(qǐng)求。

然而，選擇此類訴訟請(qǐng)求必須以確定租賃物殘值為前提（損失=逾期租金及逾期利息+未到期租金-租賃物殘值）。

承租人出于對(duì)自身利益的考量或?yàn)榱藢?shí)現(xiàn)其他目的，往往會(huì)對(duì)出租人確認(rèn)的租賃物殘值提出質(zhì)疑，并請(qǐng)求人民法院委托有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)評(píng)估或者拍賣確定租賃物的價(jià)值。對(duì)出租人而言，承租人對(duì)租賃物殘值的質(zhì)疑及請(qǐng)求法院指定機(jī)構(gòu)進(jìn)行租賃物殘值評(píng)估的請(qǐng)求會(huì)增加其訴訟成本，具有較高的風(fēng)險(xiǎn)。

為了解決上述“請(qǐng)求解除融資租賃合同、收回租賃物并賠償損失”類訴訟請(qǐng)求中確認(rèn)租賃物殘值的問(wèn)題，一些地方法院推陳出新，在判決中判令“出租人有權(quán)與承租人協(xié)議將該租賃物折價(jià)或?qū)⒃撟赓U物拍賣、變賣，所得價(jià)款用于清償承租人的付款義務(wù)”[請(qǐng)參見（2015）浦民六（商）初字第892號(hào)、（2015）浦民六（商）初字第846號(hào)、（2014）浦民六（商）初字第12037號(hào)、（2015）浦民六（商）初字第1633號(hào)民事判決書]。

這一做法通過(guò)繞開租賃物殘值評(píng)估這一環(huán)節(jié)，從根本上消除了出租人和承租人對(duì)租賃物殘值產(chǎn)生分歧的可能，在節(jié)約司法成本、提高訴訟效率的同時(shí)，亦對(duì)承租人清償出租人的債務(wù)提供了保證。

三、出租人訴訟請(qǐng)求的制定策略

以不違反《解釋》等相關(guān)法律的規(guī)定為基本前提，以降低成本、提高效率、最大限度地維護(hù)出租人利益為出發(fā)點(diǎn)，出租人在此類訴訟中制定訴訟請(qǐng)求的策略應(yīng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以自己對(duì)承租人財(cái)務(wù)狀況的了解和對(duì)租賃物價(jià)值的判斷為基礎(chǔ)，在下列兩種訴訟請(qǐng)求中進(jìn)行衡量與選擇：

如果出租人認(rèn)為租賃物已無(wú)價(jià)值或者租賃物收回已無(wú)法彌補(bǔ)承租人因違約給出租人造成的損失，則可以選擇請(qǐng)求收回全部未付租金，其中該全部未付租金包括逾期未付租金及未到期租金，即宣布租賃協(xié)議提前到期；

如果出租人認(rèn)為租賃物收回之后仍有利用價(jià)值，則可以選擇“請(qǐng)求解除融資租賃合同、收回租賃物并賠償損失”的訴訟請(qǐng)求，同時(shí)，可以借鑒司法實(shí)踐中的創(chuàng)新做法，要求法院判令“出租人有權(quán)與承租人協(xié)議將該租賃物折價(jià)或?qū)⒃撟赓U物拍賣、變賣，所得價(jià)款用于清償承租人的付款義務(wù)”，以最大限度的降低自身的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

來(lái)源：凱邦泰控股

【第16篇】融資租賃公司的經(jīng)營(yíng)

舉債經(jīng)營(yíng)融資租賃亦稱杠桿租賃。是直接融資租賃的一種特殊形式。

出租人因資金較少，向銀行或其他方面借入資金，購(gòu)入設(shè)備，并以融資租賃方式出租給承租人的一種租賃。其主要特點(diǎn)是，除了出租人和承租人以外，還有第三者即貸款人直接參加。出租人主要依靠貸款人提供的資金制造或購(gòu)置資產(chǎn)以供出租，本身出資僅占租憑資產(chǎn)價(jià)款的20-40%左右，但至少要達(dá)到20%。出租人和貸款人都可能由多方組成，以分散風(fēng)險(xiǎn)。這種租賃的租賃項(xiàng)目規(guī)模較大，第三者的信貸資金對(duì)租賃業(yè)務(wù)起著財(cái)務(wù)杠桿的作用。

美國(guó)第13號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（sfas13）說(shuō)明了這種租賃除了包含有第三者直接參加的特點(diǎn)外，還有以下兩個(gè)特點(diǎn)：（1）出租人的貸款者提供的資金必須是沒(méi)有追索權(quán)的，盡管貸款者對(duì)出租資產(chǎn)可能具有追索權(quán)。在交易中，資金的數(shù)量必須能夠給出租人提供實(shí)質(zhì)的“”杠桿“”作用；（2）出租人的凈投資在租賃前期逐漸減少，到租賃后期又逐漸增加。

舉債經(jīng)營(yíng)融資租賃可以給租賃雙方以及貸款者帶來(lái)一般租賃所不能獲得的特別利益。

首先，對(duì)物主出租人（多個(gè)產(chǎn)權(quán)參加者）來(lái)說(shuō)：

（1）僅以遠(yuǎn)低于設(shè)備價(jià)款的現(xiàn)金投資（為設(shè)備價(jià)款20-40%），卻可成為物主得到全部所有權(quán)利益和享受殘值以及獲得相當(dāng)于對(duì)設(shè)備100%投資的稅法上的全部?jī)?yōu)惠投資抵稅和加速折舊，以除低實(shí)際稅利率，大大加快對(duì)現(xiàn)金投資的回收；

（2）購(gòu)買設(shè)備的貸款中有60-80%的資金是借款，因此，每年有大量利息可作為費(fèi)用而無(wú)須納稅，這使物主出租人大大減少了實(shí)付稅款，相應(yīng)提高了投資報(bào)酬率；

（3）借入的是不可追索的貸款，萬(wàn)一承租人違約，為抵還借款，被清償?shù)臋?quán)限于設(shè)有擔(dān)保物權(quán)的出租資產(chǎn)，不涉及出租方其他資產(chǎn)。

其次，對(duì)承租人而言，不僅仍然擁有設(shè)備的全部使用權(quán)，而且能大幅度降低租金，因?yàn)椋?/strong>

（1）出租人可以降低租金的形式讓承租人分享一部分他們可得到的擴(kuò)大了好幾倍的減稅優(yōu)惠；（2）出租方由多個(gè)產(chǎn)權(quán)參加得組成，這就分散了投資風(fēng)險(xiǎn)，從而有可能降低租金。再次，對(duì)貸款方來(lái)說(shuō)，由于他得到了其價(jià)值高于貢款總額的設(shè)備第一留置權(quán)，收回貸款較有保障。

但是，舉債經(jīng)營(yíng)融資租賃同時(shí)也增大了出租人的投資風(fēng)險(xiǎn)和貸款人的貸款風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，由于產(chǎn)權(quán)利益后于債權(quán)利益，一旦承租人違約，出售設(shè)備的所得首先要償還欠貸款人的債務(wù)，剩下部分才歸出租人，出租人的20-40%的投資就有收不回來(lái)之虞。對(duì)貸款人來(lái)說(shuō)，提供無(wú)追索權(quán)的貸款、，僅告分期收取租金得到償還，從這一點(diǎn)看，貸款風(fēng)險(xiǎn)較一般貸款大。

舉債經(jīng)營(yíng)融資租賃的手續(xù)舉債經(jīng)營(yíng)融資租賃涉及除出租人、承租人和供貨方以外的貸款者，因此，手續(xù)顯得較為復(fù)雜，不僅包括直接融資租賃的所有手續(xù)，通常還涉及到一個(gè)貸款合同的問(wèn)題，大致以下步驟：

（1）未來(lái)承租人（用戶）根據(jù)自己的需要確定擬委托租賃的技術(shù)、設(shè)備，向租賃機(jī)構(gòu)遞交以下文件，提出租賃委托：

①項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告或設(shè)計(jì)任務(wù)書：

②用戶的工商登記證明文件和有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表；

③填寫租賃委托書，并按國(guó)家規(guī)定的審批權(quán)限，加蓋申請(qǐng)單位、批準(zhǔn)單位公章；

④經(jīng)租賃機(jī)構(gòu)認(rèn)可的擔(dān)保單位出具的對(duì)承租人履行租賃合同給予擔(dān)保的不可撤消的保函。

（2）租賃機(jī)構(gòu)審查上述文件，向用戶提供初步租金概算，經(jīng)租賃機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目的效益、企業(yè)還款能力和擔(dān)保人擔(dān)保資格等審定、批準(zhǔn)、確認(rèn)和同意后，同部立項(xiàng)，對(duì)外正式接受委托。

（3）與用戶最后商定租賃條件，制定租金概算方案，簽訂租賃合同，并由經(jīng)濟(jì)擔(dān)保人蓋章確認(rèn)擔(dān)保。

（4）出租人向貸款方取得長(zhǎng)期貸款，貸款金額通常超過(guò)租賃物價(jià)格的50%，以租賃資產(chǎn)為抵押或以租金支付的轉(zhuǎn)讓為擔(dān)?；騼烧呒娑兄?。

（5）出租人運(yùn)用貸款和自己的資金向賣主購(gòu)買所需設(shè)備，同時(shí)，供貨方交貨，用戶驗(yàn)收。

（6）通知承租企業(yè)租賃合同正式起租，承租企業(yè)按起租通知規(guī)定按期支付租金。

（7）租賃期滿，承租企業(yè)可對(duì)租憑設(shè)備作如下選擇：以名義價(jià)購(gòu)買、續(xù)租或?qū)⒆赓U設(shè)備退回租賃機(jī)構(gòu)。資料整理自網(wǎng)絡(luò)，更多干貨來(lái)源e票通！