個(gè)人所得稅論文（3篇）

【第1篇】個(gè)人所得稅論文

本文是一篇論文題目，論文英文題名以短語(yǔ)為主要形式，尤以名詞短語(yǔ)最常見(jiàn)，即題名基本上由一個(gè)或幾個(gè)名詞加上其前置和（或）后置定語(yǔ)構(gòu)成；短語(yǔ)型題名要確定好中心詞，再進(jìn)行前后修飾。各個(gè)詞的順序很重要，詞序不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致表達(dá)不準(zhǔn)。（以上內(nèi)容來(lái)自百度百科）今天為大家推薦一篇論文題目，供大家參考。

稅務(wù)會(huì)計(jì)方向論文題目一

1、所得稅會(huì)計(jì)探討

2、論納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

4、個(gè)人所得稅的納稅籌劃

5、納稅人權(quán)利及其保障初探

6、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及改革探討

7、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題及改進(jìn)

8、商品包裝物租金,押金涉稅會(huì)計(jì)處理探討

9、稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

10、債務(wù)重組涉稅會(huì)計(jì)處理

11、論對(duì)外投資涉稅會(huì)計(jì)處理

12、論企業(yè)合并與分立涉稅會(huì)計(jì)處理

13、現(xiàn)階段我國(guó)稅收優(yōu)惠政策利弊分析

15、論稅收政策對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

17、論信息不對(duì)稱(chēng)與稅收征管

18、論經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策

19、論企業(yè)費(fèi)用支出中稅務(wù)因素的財(cái)務(wù)策劃

20、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的相容與沖突剖析

21、論視同銷(xiāo)售涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算

23、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響

稅務(wù)會(huì)計(jì)方向論文題目二

1.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的現(xiàn)狀與審計(jì)對(duì)策淺析

2.淺談會(huì)計(jì)電算化檔案管理

3.普及會(huì)計(jì)電算化面臨的問(wèn)題與對(duì)策

4.中小企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的原則研究

5.解決網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)電算化安全問(wèn)題的對(duì)策

6.關(guān)于賬套初始化的研究

7.硬件發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)電算化的促進(jìn)研究

8.erp與會(huì)計(jì)電算化

9.會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制研究

10.淺談知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)電算化人員培訓(xùn)

11.淺議會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制制度

12.手工會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之比較

13.制約我國(guó)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的原因及對(duì)策

14.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)管理員崗位設(shè)置問(wèn)題分析

15.淺析會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的影響

16.試論我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展方向

17.電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算方法

18.對(duì)電算化會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)方法的思考

19.會(huì)計(jì)電算化初始化應(yīng)注意的內(nèi)容

20.電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)用印的管理

21.會(huì)計(jì)電算化引起的企業(yè)損失及對(duì)策

22.會(huì)計(jì)電算化替換手工賬及試運(yùn)行淺析

23.會(huì)計(jì)電算化工作可能出現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)策

24.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)管理員崗位設(shè)置問(wèn)題分析和解決辦法

25.淺析我國(guó)會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀

26.會(huì)計(jì)電算化使用方法和技巧

27、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算會(huì)計(jì)的發(fā)展方向

28、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性分析

29、論會(huì)計(jì)電算化與企業(yè)信息管理

【第2篇】個(gè)人所得稅論文選題

大家好，我是事兒姐，點(diǎn)擊上方“關(guān)注”，每天為你分享考研最新資訊和干貨。

mpacc（會(huì)計(jì)專(zhuān)碩），近幾年熱度持續(xù)上漲，就業(yè)形式也比較好。畢業(yè)生可以進(jìn)入會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所、銀行、國(guó)企，各種大中型私企等。試問(wèn)有哪個(gè)企業(yè)不需要經(jīng)營(yíng)管理類(lèi)人才呢？

雖然就業(yè)形式大好，但在畢業(yè)之前還有重要的關(guān)卡需要突破，那就是畢業(yè)論文了。

學(xué)位論文寫(xiě)作是讀研期間的重要環(huán)節(jié)。

會(huì)計(jì)教指委在《會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)位基本要求》中明確指出：

·會(huì)計(jì)碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位論文要體現(xiàn)專(zhuān)業(yè)學(xué)位特點(diǎn)，突出學(xué)以致用，注重解決實(shí)際問(wèn)題。

·學(xué)位論文應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)學(xué)生已系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)理論、專(zhuān)業(yè)知識(shí)和研究方法。

·具備綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)等相關(guān)學(xué)科的理論、知識(shí)、方法，分析和解決會(huì)計(jì)相關(guān)領(lǐng)域?qū)嶋H問(wèn)題的能力，并具有一定創(chuàng)新性和實(shí)用價(jià)值。

因此，學(xué)位論文的質(zhì)量也是綜合反映研究生培養(yǎng)水平的重要指標(biāo)。

事兒姐今天列出120+的mpacc專(zhuān)業(yè)優(yōu)秀學(xué)位論文的論文選題（論文選題源于湖南大學(xué)、暨南大學(xué)等官網(wǎng)），供大家參考、學(xué)習(xí)及閱讀

會(huì)計(jì)專(zhuān)碩優(yōu)秀論文選題

1

華潤(rùn)三九連續(xù)并購(gòu)的績(jī)效研究

2

h包裝公司環(huán)境成本管理改進(jìn)研究

3

基于eva-bsc的h物流公司績(jī)效評(píng)價(jià)研究

4

財(cái)務(wù)共享模式下步步高集團(tuán)費(fèi)用管控優(yōu)化研究

5

c公司成本預(yù)算管理改進(jìn)研究

6

眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)圣萊達(dá)審計(jì)失敗案例研究

7

飛龍股份財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)及提升策略研究

8

特步國(guó)際控股有限公司財(cái)務(wù)對(duì)標(biāo)研究

9

翰宇藥業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

10

價(jià)值鏈視角下中泰化學(xué)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)管理研究

11

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)聲譽(yù)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建及應(yīng)用 ——以大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例

12

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)溝通影響因素研究 ——以山西省事務(wù)所為例

13

基于bp神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的醫(yī)藥制造業(yè)財(cái)務(wù)壓力測(cè)試研究 ——以精華制藥為例

14

湖南建工集團(tuán)財(cái)務(wù)共享管理體系構(gòu)建研究

15

企業(yè)合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題研究 ——基于東方精工并購(gòu)普萊德的案例分析

16

基于目標(biāo)成本管理的中聯(lián)重科二手設(shè)備處置成本管理研究

17

岳陽(yáng)林紙全面預(yù)算管理問(wèn)題及改進(jìn)研究

18

蒂尼倍斯特家具公司成本管理優(yōu)化研究

19

株洲珠江農(nóng)商行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系改進(jìn)研究

20

s供電局固定資產(chǎn)管理改進(jìn)研究

21

中國(guó)農(nóng)科院麻類(lèi)所基于平衡計(jì)分卡的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)改進(jìn)研究

22

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究 ——以瑞華所為例

23

市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型背景下蘭州國(guó)投公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范研究

24

st康得新控股股東股權(quán)質(zhì)押動(dòng)機(jī)與經(jīng)濟(jì)后果研究

25

甘肅公航旅集團(tuán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究

26

大慶油田s采油廠全面預(yù)算管理問(wèn)題研究

27

l銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

28

浙江龍盛股份公司股利政策研究

29

y商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

30

eva在z石油企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用研究

31

基于哈佛分析框架的葵花藥業(yè)財(cái)務(wù)分析

32

a供電公司資金集中管理問(wèn)題研究

33

d公司財(cái)務(wù)能力分析及提升對(duì)策研究

34

我國(guó)上市公司商譽(yù)減值研究 ——以東方精工為例

35

互聯(lián)網(wǎng)小額貸款公司內(nèi)部控制體系研究 ——以f公司為例

36

國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)化債轉(zhuǎn)股的動(dòng)因、模式和效果分析 ——以中國(guó)中鐵為例

37

產(chǎn)業(yè)鏈整合中的營(yíng)運(yùn)資金管理研究 ——以華英農(nóng)業(yè)為例

38

城市水務(wù)治理ppp融資模式的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究 ——以碧水源為例

39

僵尸企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)畸高的經(jīng)濟(jì)后果研究 ——以沈陽(yáng)機(jī)床為例

40

基于作業(yè)成本法的銀行成本管理優(yōu)化研究 ——以a銀行為例

41

中小酒店全面“營(yíng)改增”后的財(cái)務(wù)績(jī)效研究 ——以yq酒店為例

42

并購(gòu)資金募集引入被并購(gòu)方股東對(duì)并購(gòu)溢價(jià)及業(yè)績(jī)的影響 ——聯(lián)建光電收購(gòu)案例分析

43

白電企業(yè)opm戰(zhàn)略下?tīng)I(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效研究 ——以海爾智家為例

44

國(guó)有企業(yè)整體上市的支付方案及績(jī)效研究 ——以中國(guó)電建為例

45

上市公司選擇零杠桿政策的動(dòng)因及經(jīng)濟(jì)后果研究 ——以尚品宅配為例

46

高新技術(shù)企業(yè)并購(gòu)中的業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償協(xié)議研究 ——以銀禧科技為例

47

政府補(bǔ)助對(duì)鋼鐵企業(yè)的績(jī)效影響研究 ——以西寧特鋼為例

48

區(qū)塊鏈視角的“人單合一”營(yíng)運(yùn)資金管理研究 ——以海爾智家為例

49

互聯(lián)網(wǎng)家裝企業(yè)盈利模式研究 ——以齊屹科技為例

50

“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題及體系構(gòu)建研究 ——以j公司為例

51

物流企業(yè)供應(yīng)鏈金融服務(wù)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制研究 ——以象嶼股份為例

52

多元文化，僑資企業(yè)社會(huì)責(zé)任與投資行為 ——以科瑪股份為例

53

基于綠色供應(yīng)鏈的企業(yè)環(huán)境成本管理探究 ——以安利股份為例

54

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建研究 ——以a公司為例

55

醫(yī)藥行業(yè)上市公司信息披露違規(guī)的問(wèn)題研究 ——以爾康制藥為例

56

我國(guó)物流地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)證券化融資動(dòng)因及其風(fēng)險(xiǎn)研究 ——以寶灣物流為例

57

戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型背景下公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略研究 ——以tcl科技為例

58

上市公司股份回購(gòu)：信號(hào)傳遞還是機(jī)會(huì)主義? ——以海蘭信為例

59

家族企業(yè)內(nèi)訌的動(dòng)因及其經(jīng)濟(jì)后果研究 ——以霸王集團(tuán)為例

60

電力行業(yè)資產(chǎn)證券化動(dòng)因及經(jīng)濟(jì)后果研究 ——以凱迪生態(tài)為例

61

上市公司資產(chǎn)剝離動(dòng)因及經(jīng)濟(jì)后果研究 ——以tcl科技為例

62

電網(wǎng)企業(yè)ccer開(kāi)發(fā)管理及會(huì)計(jì)核算研究 ——以a企業(yè)為例

63

基于“共贏增值表”的“對(duì)賭激勵(lì)”對(duì)企業(yè)價(jià)值影響研究 ——以海爾智家為例

64

分拆上市的動(dòng)因及其價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)研究 ——以石藥集團(tuán)為例

65

基于產(chǎn)業(yè)鏈整合的成本管理研究 ——以齊翔騰達(dá)為例

66

基于競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略變化的民營(yíng)快遞公司股權(quán)激勵(lì)設(shè)計(jì)及效果分析 ——以圓通速遞為例

67

定向可轉(zhuǎn)債并購(gòu)的動(dòng)因及風(fēng)險(xiǎn)研究 ——以賽騰股份為例

68

融資租賃公司資產(chǎn)證券化動(dòng)因和風(fēng)險(xiǎn)控制研究 ——以遠(yuǎn)東宏信公司為例

69

建筑裝飾行業(yè)應(yīng)收賬款證券化經(jīng)濟(jì)后果研究 ——以廣田集團(tuán)為例

70

“資產(chǎn)重組+債轉(zhuǎn)股”并行模式在企業(yè)破產(chǎn)重整中的運(yùn)用研究 ——以*st舜船為例

71

非金融企業(yè)金融化的動(dòng)因、路徑及效果研究 ——以紅豆股份為例

72

環(huán)保稅改背景下火電企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型動(dòng)因及效果研究 ——以上海電力為例

73

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)困境成因及解困對(duì)策研究 ——以沈陽(yáng)機(jī)床為例

74

養(yǎng)殖企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究 ——以牧原股份為例

75

建筑央企降杠桿問(wèn)題的案例研究 ——以中國(guó)中鐵為例

76

招商南油整合重新上市的路徑及效果研究

77

工業(yè)機(jī)器人企業(yè)融資效率評(píng)價(jià)研究 ——基于數(shù)據(jù)包絡(luò)分析

78

國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股的運(yùn)作與效果研究 ——以中國(guó)中鐵為例

79

“兩票制”背景下醫(yī)藥流通行業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理效果研究 ——以九州通為例

80

基于財(cái)務(wù)視角的hs農(nóng)業(yè)技術(shù)托管系統(tǒng)效益研究

81

基于智能化視角的z企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)優(yōu)化研究

82

gm房地產(chǎn)管理局內(nèi)部控制問(wèn)題分析及優(yōu)化研究

83

全面預(yù)算管理在造船企業(yè)dh公司中的應(yīng)用研究

84

基于財(cái)務(wù)報(bào)表的s公司投資價(jià)值評(píng)估研究

85

基于精益生產(chǎn)的企業(yè)成本控制研究 ——以a醫(yī)藥公司為例

86

民辦高校預(yù)算管理優(yōu)化研究 ——以c學(xué)院為例

87

家電企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究 ——以美的集團(tuán)為例

88

燃?xì)獍l(fā)電企業(yè)的成本控制研究 ——以a電廠為例

89

電改背景下電網(wǎng)固定資產(chǎn)管理問(wèn)題研究 ——以g供電企業(yè)為例

90

科技服務(wù)事業(yè)單位內(nèi)部控制研究 ——以a中心為例

91

基于eva的動(dòng)態(tài)預(yù)算編制體系研究 ——以a公司為例

92

從內(nèi)部控制視角促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管 ——以t區(qū)稅務(wù)局為例

93

企業(yè)并購(gòu)商譽(yù)減值問(wèn)題研究 ——以光一科技為例

94

家族企業(yè)傳承影響因素及經(jīng)濟(jì)后果探究 ——基于雙案例對(duì)比分析

95

上市公司定向增發(fā)募集資本的投資效率研究 ——以夢(mèng)舟股份為例

96

上市公司設(shè)立并購(gòu)基金的模式及績(jī)效研究 ——以西王食品并購(gòu)kerr為例

97

我國(guó)汽車(chē)金融公司“以租代售”業(yè)務(wù)盈利風(fēng)險(xiǎn)管理研究 ——以易鑫集團(tuán)為例

98

基于渠道的營(yíng)運(yùn)資本管理效率研究 ——以重慶啤酒為例

99

控股股東高比例股權(quán)質(zhì)押的動(dòng)因及經(jīng)濟(jì)后果研究 ——以上海萊士為例

100

分拆掛牌對(duì)子公司價(jià)值的影響 ——以中國(guó)寶安分拆貝特瑞為例

101

綠色稅收背景下有色金屬企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型效果研究 ——以云南銅業(yè)為例

102

中外合資企業(yè)異常高分紅的動(dòng)因及經(jīng)濟(jì)后果研究 ——以江鈴汽車(chē)為例

103

企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)成因及對(duì)策研究 ——以龐大集團(tuán)為例

104

市場(chǎng)化債轉(zhuǎn)股的經(jīng)濟(jì)效果研究 ——以云錫集團(tuán)為例

105

供給側(cè)改革下鋼鐵企業(yè)重組的效果研究 ——以山東鋼鐵為例

106

資產(chǎn)注入型定向增發(fā)中的利益輸送問(wèn)題研究 ——以國(guó)電南瑞為例

107

醫(yī)藥流通企業(yè)應(yīng)收賬款證券化的問(wèn)題研究 ——以瑞康醫(yī)藥為例

108

新三板企業(yè)轉(zhuǎn)板后的財(cái)務(wù)績(jī)效研究 ——以康斯特為例

109

服裝企業(yè)基于生產(chǎn)外包的價(jià)值鏈模式效果研究 ——以海瀾之家為例

110

上市公司股票回購(gòu)的動(dòng)因及效應(yīng)研究 ——以美的集團(tuán)為例

111

廠商系融資租賃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響路徑研究 ——以中聯(lián)重科為例

112

ky制藥公司存貨成本管理優(yōu)化研究

113

富安娜財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及防范研究

114

h高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題研究

115

分拆上市對(duì)子公司價(jià)值的影響 ——以蘇軸股份新三板掛牌為例

116

生物科技型創(chuàng)業(yè)企業(yè)初創(chuàng)期融資問(wèn)題研究 ——以廣州e生物科技公司為例

117

新收入準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響及應(yīng)對(duì) ——以x企業(yè)為例

118

質(zhì)量成本管理研究 ——以nmt公司為例

119

“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的工程稅負(fù)成本管理研究 ——以a公司為例

120

稅務(wù)系統(tǒng)預(yù)算績(jī)效管理的問(wèn)題研究 ——以廣東省稅務(wù)局為例

以上選題非常值得大家學(xué)習(xí)思考，為自己的畢業(yè)論文寫(xiě)作提供好的思路。

關(guān)于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)考研或在讀中遇到的問(wèn)題，都可以在評(píng)論區(qū)留言哦，事兒姐非常樂(lè)意為大家提供幫助~

【第3篇】關(guān)于個(gè)人所得稅的論文

盧國(guó)陽(yáng) 上海左券律師事務(wù)所合伙人

內(nèi)容摘要：“稿酬所得”作為個(gè)人所得稅的獨(dú)立稅目，因其征收范圍有限、歷年稅收總額以及占比很低，故就“稿酬所得”本身的特征、稅制原理，與相似行為的差異和識(shí)別方法等，均鮮有文章或者論文對(duì)其進(jìn)行研究和探討。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，尤其是數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代的來(lái)臨，作為“稿酬所得”核心構(gòu)成要素之“出版”和“發(fā)表”的具體概念、其內(nèi)涵和外延，兩者所存在著的差異和區(qū)別，個(gè)人所得稅法并沒(méi)有作出明文規(guī)定，相關(guān)職能部門(mén)至今亦未作出專(zhuān)門(mén)的針對(duì)性解釋?zhuān)魂P(guān)于“稿酬所得”與“勞務(wù)報(bào)酬所得”，以及與“特許權(quán)使用費(fèi)所得”之間的具體界定，也無(wú)文獻(xiàn)對(duì)此有所涉及。由此導(dǎo)致新形勢(shì)下稅收實(shí)踐中的執(zhí)法困難。通過(guò)對(duì)“出版”和“發(fā)表”的法律概念，及其各自的特征、內(nèi)涵的探究和辯析，以期對(duì)“稿酬所得”及其具體適用提供參考和指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：稿酬所得 出版 發(fā)表 勞務(wù)報(bào)酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得

近年來(lái)，由于互聯(lián)網(wǎng)的普及和高速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)、網(wǎng)絡(luò)寫(xiě)手以及通過(guò)網(wǎng)絡(luò)發(fā)表文章等作品，并獲得報(bào)酬大為興起。“網(wǎng)絡(luò)文學(xué)產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展給一些大神作家?guī)?lái)了巨大的財(cái)富，最新出爐的2018網(wǎng)絡(luò)作家福布斯排行榜，唐家三少以1.3億的收入仍舊排在第一位，天蠶土豆和無(wú)罪分別以1.05億、0.6億緊隨其后，其他上榜的前十八位作家還有月關(guān)、天使奧斯卡、骷髏精靈、跳舞、柳下?lián)]、藤萍、何常在、水千丞、高樓大廈、魚(yú)人二代、白姬綰、妖夜、小刀鋒利、雨魔、犁天，他們的收入范圍在660萬(wàn)至5000萬(wàn)之間”。盡管這些網(wǎng)絡(luò)作家的收入并非全部來(lái)自于寫(xiě)作本身的稿費(fèi)收入，甚至不是主要收入。并且，“高收入的網(wǎng)絡(luò)作家畢竟是少數(shù)，大多數(shù)處于中下層的寫(xiě)手的收入狀況并沒(méi)有那么樂(lè)觀，他們收入的主要來(lái)源仍然是文學(xué)網(wǎng)站的vip訂閱分成，多則月入萬(wàn)元，少則只有兩三千元。網(wǎng)絡(luò)作家ip收入兩極分化的現(xiàn)狀，呈現(xiàn)出了鮮明的‘馬太效應(yīng)’”。但是，部分網(wǎng)絡(luò)大神的高收入，仍然引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注和討論，其涉及的稿酬個(gè)人所得稅問(wèn)題，也進(jìn)一步走入公眾視野。“稿酬所得”作為我國(guó)分類(lèi)制個(gè)人所得稅的稅目之一，鑒于其適用對(duì)象較少、歷年稅收收入總額以及占比均很低，無(wú)論在執(zhí)法實(shí)踐中還是在學(xué)術(shù)界，專(zhuān)門(mén)的爭(zhēng)論和探討都較為缺乏。零星可見(jiàn)的文章或者論文，幾乎都停留于其與工資、薪金所得等個(gè)人所得稅稅目相比，扣除金額標(biāo)準(zhǔn)歷經(jīng)幾十年不變；且與其他類(lèi)似報(bào)酬相比缺乏公平，進(jìn)而呼吁提高扣除金額或者建立綜合制的個(gè)人所得稅制，以便在完善稅制的同時(shí)，解決各類(lèi)所得的橫向公平問(wèn)題。

得益于網(wǎng)絡(luò)文學(xué)以及網(wǎng)絡(luò)作者及其作品的興起，“稿酬所得”個(gè)人所得稅日益引起各方的重視；同時(shí)，又由于近期個(gè)人所得稅法的修改，將“稿酬所得”與工資薪金所得等合并作為綜合所得納稅，公眾呼吁解決“稿酬所得”與勞務(wù)報(bào)酬所得、工資薪金所得等的橫向公平問(wèn)題得以解決。但是，“稿酬所得”本身的特征、稅制原理，與相似行為的差異和識(shí)別方法，至今仍鮮有專(zhuān)門(mén)文章涉及。

一、稿酬及“稿酬所得”個(gè)人所得稅的歷史

稿酬亦稱(chēng)“稿費(fèi)”，新聞、出版機(jī)構(gòu)在文稿、書(shū)稿、譯稿采用后付給著譯者的勞動(dòng)報(bào)酬，是新聞行業(yè)出版機(jī)構(gòu)在采納文稿和書(shū)稿之后支付給著作人的酬勞。1958年10月，文化部頒發(fā)了《關(guān)于文學(xué)和社會(huì)科學(xué)書(shū)籍稿酬的暫行規(guī)定》，這是新中國(guó)由政府第一次正式頒布的稿酬制度。稿酬制度的出現(xiàn)促進(jìn)了作家群體的擴(kuò)大和創(chuàng)作事業(yè)的繁榮，也給職業(yè)作家的發(fā)展和這一群體的擴(kuò)大埋下了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。到20世紀(jì)80年代，知識(shí)分子政策和工薪制度盛行，當(dāng)時(shí)取得稿酬收入的人群大致可以分為兩類(lèi)：一類(lèi)是體制內(nèi)領(lǐng)取稿酬收入的群體，對(duì)于這類(lèi)人群來(lái)說(shuō)，稿酬其實(shí)是工資的一種來(lái)源；另一類(lèi)是擁有本職工作業(yè)余寫(xiě)作取得稿酬收入的群體。由于在20世紀(jì)80年代，人們習(xí)慣于把工薪以外從其他渠道獲得的收入如稿酬、兼職收入等，一并稱(chēng)作灰色收入。由此可見(jiàn)，在當(dāng)時(shí)稿酬收入更多的被當(dāng)作一種額外勞動(dòng)報(bào)酬的性質(zhì)。

（一）作為“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

隨著我國(guó)改革開(kāi)放政策的實(shí)施以及持續(xù)推進(jìn)，各國(guó)、各地區(qū)與我國(guó)的國(guó)際技術(shù)交流和合作日益增多，來(lái)我國(guó)工作的外國(guó)人和外商投資者也越來(lái)越多，其收入水平普遍較高甚至很高。為了行使我國(guó)的征稅權(quán)，維護(hù)我國(guó)的稅收利益，根據(jù)國(guó)際通行的征稅慣例，1980年9月10日，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)并公布了個(gè)人所得稅法，我國(guó)正式實(shí)行了個(gè)人所得稅制度，但其僅對(duì)外籍個(gè)人征收個(gè)人所得稅。與前述稿酬制度的創(chuàng)設(shè)以及深入發(fā)展相適應(yīng)，在前述個(gè)人所得稅法中，將個(gè)人取得的稿酬收入也納入了個(gè)人所得稅征稅范圍。根據(jù)個(gè)人所得稅法（1980）第2條“下列各項(xiàng)所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：二、勞務(wù)報(bào)酬所得”，以及個(gè)人所得稅法施行細(xì)則（1980年12月10日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，1980年12月14日財(cái)政部發(fā)布）第4條“稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)所得，其范圍如下：二、勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事……投稿、翻譯……等項(xiàng)勞務(wù)的所得”之規(guī)定，投稿、翻譯、書(shū)畫(huà)等取得的所得，歸屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”，而并無(wú)“稿酬所得”這一獨(dú)立稅目。

盡管1980年頒布實(shí)施的個(gè)人所得稅法的適用對(duì)象僅限于外籍個(gè)人，并且將“投稿、翻譯、書(shū)畫(huà)”等行為認(rèn)定為屬于勞務(wù)行為，從而適用“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目征收個(gè)人所得稅。但《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)稿費(fèi)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（［80］財(cái)稅外字第50號(hào)）明確“對(duì)個(gè)人從事著譯書(shū)籍、書(shū)畫(huà)的稿費(fèi)所得如何征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題”，其第1條規(guī)定“關(guān)于執(zhí)行日期問(wèn)題，我部［80］財(cái)稅字第174號(hào)通知已明確自1980年9月10日施行。至于你市有七個(gè)單位自9月10日至15日共付出稿費(fèi)每次在800元以上的16人次，金額38858元，未扣繳個(gè)人所得稅，同意由稿費(fèi)所得者自行申報(bào)納稅”，第2條規(guī)定，“由單位接受約稿，然后組織個(gè)人從事著譯書(shū)籍、書(shū)畫(huà)，完成約稿后，由接受約稿的單位收取稿費(fèi)，將其中部分稿費(fèi)發(fā)給著譯書(shū)籍、書(shū)畫(huà)的個(gè)人，同意只就個(gè)人實(shí)得的稿費(fèi)收入，按勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅”，以及第3條規(guī)定，“個(gè)人接受出版單位約稿，完成約稿后由于各種原因，仍付給作者‘退稿費(fèi)’（一般比原稿費(fèi)低50%左右）。我們認(rèn)為此項(xiàng)‘退稿費(fèi)’仍屬勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅”。 因此，在稅收征管實(shí)踐中，對(duì)中國(guó)公民取得的稿酬性質(zhì)的收入，亦應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”納稅。

（二）作為“投稿、翻譯收入”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

1986年9月，針對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)個(gè)人收入發(fā)生很大變化的情況，為貫徹分配公平的社會(huì)政策，防止社會(huì)成員之間收入差距懸殊，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對(duì)本國(guó)公民的個(gè)人收入統(tǒng)一征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。與此相對(duì)應(yīng)，國(guó)內(nèi)公民個(gè)人獲得的稿酬所得，也應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。但根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》第3條“下列各項(xiàng)收入，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅：三、勞務(wù)報(bào)酬收入；六、投稿、翻譯取得的收入”，《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例施行細(xì)則》（[86]財(cái)稅331號(hào)）第4條“條例第三條所說(shuō)的各項(xiàng)收入，其范圍如下：三、勞務(wù)報(bào)酬收入，是指從事設(shè)計(jì)、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、講學(xué)、辦學(xué)、新聞、廣播、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、戲劇、音樂(lè)、舞蹈、雜技、曲藝、體育、展覽、咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)等項(xiàng)取得的收入。六、投稿、翻譯收入，是指稿酬、審稿及翻譯取得的收入”之規(guī)定，將“投稿、翻譯收入”作為獨(dú)立的個(gè)人所得稅稅目，從“勞務(wù)報(bào)酬收入”稅目中單列出來(lái)。并且該獨(dú)立稅目的適用，除了寫(xiě)作取得稿酬所得之外，還包括審稿以及翻譯行為取得的所得，范圍較為寬泛。

（三）作為“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

隨著改革開(kāi)放的持續(xù)深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新的社會(huì)問(wèn)題也會(huì)隨之產(chǎn)生，前述兩部個(gè)人所得稅性質(zhì)的稅收法律法規(guī)并行，不可避免的產(chǎn)生矛盾和問(wèn)題，難以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治形勢(shì)。1993年10月31日，中國(guó)第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)了個(gè)人所得稅法修正案，并將修正以后的個(gè)人所得稅法重新公布，自1994年1月1日起實(shí)行。根據(jù)個(gè)人所得稅法（1993修正）第2條“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：四、勞務(wù)報(bào)酬所得；五、稿酬所得”，以及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（1994修正）第8條“稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：（四）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事……翻譯、審稿……以及其他勞務(wù)取得的所得。（五）稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得”之規(guī)定，“稿酬所得”作為一個(gè)獨(dú)立稅目方始確定。并且將原來(lái)涵蓋于此類(lèi)項(xiàng)目的“翻譯、審稿”行為，重新歸屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”的范疇，而從“稿酬所得”中剝離出來(lái)。

自此，“稿酬所得”作為個(gè)人所得稅稅制中一個(gè)獨(dú)立的稅目得以完全確立。此后，個(gè)人所得稅法又分別于1999年8月30日、2005年10月27日、2007年6月29日、2007年12月29日、2023年6月30日，以及2023年8月31日歷經(jīng)六次修正，“稿酬所得”這一稅目一直延續(xù)至今。盡管于2023年8月31日由第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議修改通過(guò)并公布，自2023年1月1日起施行的現(xiàn)行個(gè)人所得稅法將“稿酬所得”，與“工資、薪金所得”“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“特許權(quán)使用費(fèi)所得”歸并，按照“綜合所得”進(jìn)行征稅，但其獨(dú)立稅目的性質(zhì)并未發(fā)生根本改變。

二、“稿酬所得”的構(gòu)成特征分析

根據(jù)個(gè)人所得稅及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說(shuō)的“作品”，是指包括中外文字、圖片、樂(lè)譜等能以圖書(shū)、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等方式出版、發(fā)表的作品，包括文學(xué)作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品，以及其他作品；“個(gè)人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。其具體的表現(xiàn)形式為作品的“出版”或者“發(fā)表”；而其“出版”或者“發(fā)表”的載體包括“圖書(shū)、報(bào)刊”等形式。

（一）“出版”或者“發(fā)表”相關(guān)規(guī)定的沿革和梳理

如前所述，1958年10月，文化部頒發(fā)《關(guān)于文學(xué)和社會(huì)科學(xué)書(shū)籍稿酬的暫行規(guī)定》，我國(guó)正式頒布的稿酬制度開(kāi)始確立。但筆者未能檢索到該規(guī)定的全文，因此其內(nèi)容中盡管按理應(yīng)當(dāng)有出版或者發(fā)表的規(guī)定，具體內(nèi)容卻不得而知。1980年5月國(guó)家出版局頒發(fā)《關(guān)于書(shū)籍稿酬的暫行規(guī)定》，其第2條規(guī)定，“著譯一經(jīng)出版或發(fā)表，根據(jù)作品質(zhì)量的高低，著譯的難易，付給適當(dāng)稿酬”。其將出版、發(fā)表并列，但并未具體解釋出版或者發(fā)表的概念及其內(nèi)涵和外延。

1984年6月《圖書(shū)、期刊版權(quán)保護(hù)試行條例》頒發(fā)，其第2條規(guī)定，“我國(guó)公民創(chuàng)作的文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品，由國(guó)家出版單位印制成圖書(shū)出版或在期刊上發(fā)表，其作者依本條例享有版權(quán)”。1984年10月，文化部關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《書(shū)籍稿酬試行規(guī)定》的通知（文出字[84]第1791號(hào)）第2條規(guī)定，“著譯一經(jīng)出版或發(fā)表，根據(jù)作品質(zhì)量的高低，著譯的難易，付給適當(dāng)?shù)母宄辍薄?該條款與前述《關(guān)于書(shū)籍稿酬的暫行規(guī)定》第2條完全一致。同時(shí)，其第5條第1款規(guī)定，“曾在報(bào)刊上發(fā)表過(guò)的著譯，輯成個(gè)人專(zhuān)集出版，付給著譯者基本稿酬和印數(shù)稿酬”；第2款規(guī)定，“期刊轉(zhuǎn)載其他報(bào)刊上已發(fā)表過(guò)的作品”。就前述相關(guān)條款的理解而言，相關(guān)法律文件似乎將以書(shū)籍形式面世作品稱(chēng)之為“出版”，而以報(bào)紙、期刊形式面世作品稱(chēng)之為“發(fā)表”。這也與當(dāng)今約定俗成的概念相符合。即社會(huì)生活中通常稱(chēng)之為“出版書(shū)籍”和“發(fā)表文章”。

但是，根據(jù)《圖書(shū)、期刊版權(quán)保護(hù)試行條例》第5條規(guī)定，“作者依本條例享有的版權(quán)，是指下列權(quán)利：（一）以本名、化名或以不署名的方式發(fā)表作品；（五）通過(guò)合法途徑，以出版、復(fù)制、播放、表演、展覽……等形式使用作品”，以及《書(shū)籍稿酬試行規(guī)定》第8條“對(duì)已故作者稿酬的繼承問(wèn)題，按以下規(guī)定辦理：（1）著譯者死亡在三十年以?xún)?nèi)者，出版其未曾發(fā)表過(guò)的遺作……。（2）著譯者死亡超過(guò)三十年者……出版其首次發(fā)表的遺作”之規(guī)定，“出版”和“發(fā)表”并非針對(duì)不同媒介類(lèi)型的不同稱(chēng)謂。在此條款中，“出版”作為對(duì)作品的使用而存在，應(yīng)屬于“發(fā)表”的一種方式或者一種形式，而無(wú)論是書(shū)籍還是文章，其作為作者創(chuàng)作的作品，均可通過(guò)“出版”的方式進(jìn)行“發(fā)表”。即作者通過(guò)“出版”的方式發(fā)表其作品，此處出版的對(duì)象既可以是書(shū)籍，也應(yīng)當(dāng)包含文章。自此，關(guān)于“出版”和“發(fā)表”的概念，仍然是模糊或者矛盾的。直至1990年6月15日國(guó)家版權(quán)局發(fā)布《書(shū)籍稿酬暫行規(guī)定》，其關(guān)于“出版”、“發(fā)表”的規(guī)定和內(nèi)容，與《書(shū)籍稿酬試行規(guī)定》幾乎完全一致，仍然沒(méi)有在法律概念上，對(duì)“出版”和“發(fā)表”進(jìn)行嚴(yán)格的界定以及區(qū)分。

1990年著作權(quán)法頒布，其第10條規(guī)定：“著作權(quán)包括下列人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)：（一）發(fā)表權(quán)，即決定作品是否公之于眾的權(quán)利；（五）使用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)，即以復(fù)制、表演、播放、展覽、發(fā)行、攝制電影……等方式使用作品的權(quán)利”；以及著作權(quán)法實(shí)施條例（1991年）第5條規(guī)定，“著作權(quán)法和本實(shí)施條例中下列使用作品方式的含義是：（一）復(fù)制，指以印刷、復(fù)印、臨摹、拓印、錄音、錄像、翻錄、翻拍等方式將作品制作一份或者多份的行為；（五）發(fā)行，指為滿(mǎn)足公眾的合理需求，通過(guò)出售、出租等方式向公眾提供一定數(shù)量的作品復(fù)制件；（六）出版，指將作品編輯加工后，經(jīng)過(guò)復(fù)制向公眾發(fā)行”?？梢?jiàn)，根據(jù)該等法律、法規(guī)明文規(guī)定，“發(fā)表”是指將作品公之于眾，即向公眾公開(kāi)作品，至于公開(kāi)的方式、形式，只要不違背法律、法規(guī)的相關(guān)強(qiáng)制性規(guī)定，即不受任何限制。而“出版”屬于作品的“使用方式”，是著作權(quán)人之“使用權(quán)”中的“復(fù)制權(quán)”和“發(fā)行權(quán)”的體現(xiàn)。自此，關(guān)于“出版”和“發(fā)表”的法律概念，及其各自的特征、內(nèi)涵，均有了較為清晰和明確的界定。

2001年第一次修正的著作權(quán)法，對(duì)“出版”和“發(fā)表”的概念作了更一步的明晰和完善。根據(jù)著作權(quán)法（2001年）第10條規(guī)定，“著作權(quán)包括下列人身權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)：（一）發(fā)表權(quán)，即決定作品是否公之于眾的權(quán)利；（五）復(fù)制權(quán)，即以印刷、復(fù)印、拓印、錄音、錄像、翻錄、翻拍等方式將作品制作一份或者多份的權(quán)利；（六）發(fā)行權(quán)，即以出售或者贈(zèng)與方式向公眾提供作品的原件或者復(fù)制件的權(quán)利”，而其第57規(guī)定，“本法第二條所稱(chēng)的出版，指作品的復(fù)制、發(fā)行”。可見(jiàn)，“出版”權(quán)并非著作權(quán)人之著作權(quán)的一項(xiàng)獨(dú)立權(quán)利，而是其著作權(quán)中之“復(fù)制權(quán)”和“發(fā)行權(quán)”的集合體現(xiàn)。即作者以出版的方式實(shí)現(xiàn)其作品的“發(fā)表權(quán)”，并同時(shí)行使其“復(fù)制權(quán)”和“發(fā)行權(quán)”，以期獲得相應(yīng)的報(bào)酬或者榮譽(yù)、名氣和聲望。2023年2月經(jīng)第二次修正通過(guò)的著作權(quán)法沿襲了2001年之相關(guān)規(guī)定。

綜上可知，就法律概念及其內(nèi)在含義而言，“出版”應(yīng)當(dāng)屬于作品之著作權(quán)中的“復(fù)制權(quán)”和“發(fā)行權(quán)”的集合體現(xiàn)，而并非著作權(quán)中一項(xiàng)獨(dú)立的權(quán)利；而“發(fā)表權(quán)”作為著作權(quán)中一項(xiàng)獨(dú)立的權(quán)利，通過(guò)允許對(duì)作品的使用，包括對(duì)作品的“復(fù)制”“發(fā)行”，以及作為“復(fù)制”和“發(fā)行”集合之對(duì)作品的“出版”，達(dá)到行使著作權(quán)中之“發(fā)表權(quán)”等權(quán)利的目的和功能，并進(jìn)而達(dá)到其作品對(duì)外“發(fā)表”的結(jié)果和效果。因此，一定意義而言，“出版”是“發(fā)表”的結(jié)果和體現(xiàn)，是“發(fā)表權(quán)”的具體行使和實(shí)現(xiàn)，也應(yīng)當(dāng)是“發(fā)表”的一種具體形式和方式。因此，約定俗成之關(guān)于“發(fā)表”通常是指在報(bào)紙、期刊上刊載文章，而“出版”通常是指書(shū)籍的刊發(fā)，與著作權(quán)法作為法律概念的“發(fā)表”“出版”具有本質(zhì)不同。作為個(gè)人所得稅法及個(gè)人所得稅稅制之“稿酬所得”稅目概念中，所表述的“出版”“發(fā)表”應(yīng)以法律概念為基礎(chǔ)，而非約定俗成的習(xí)慣說(shuō)法為標(biāo)準(zhǔn)。

（二）關(guān)于因“出版”作品而取得之所得的分析

根據(jù)國(guó)務(wù)院令第600號(hào)公布的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（2023年修正）第8條第5項(xiàng)規(guī)定，“稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得”。該規(guī)定與歷年修訂前的條款沒(méi)有差別。其針對(duì)作品的出版，僅限定為以“圖書(shū)、報(bào)刊”的形式；其他形式出版作品并因此取得之所得，均不能構(gòu)成“稿酬所得”。該規(guī)定與國(guó)務(wù)院令第142號(hào)頒布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（1994修正）第8條第5項(xiàng)規(guī)定完全一致。筆者認(rèn)為，究其原因，在于如前所述，囿于經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r以及我國(guó)出版物的嚴(yán)格管控，傳統(tǒng)上作品的出版媒介只限于紙質(zhì)介質(zhì)，即“圖書(shū)、報(bào)紙和期刊”，除此之外，客觀上并不存在其他形式的出版物。 個(gè)人取得稿酬、稿費(fèi)，無(wú)論是《關(guān)于文學(xué)和社會(huì)科學(xué)書(shū)籍稿酬的暫行規(guī)定》《關(guān)于書(shū)籍稿酬的暫行規(guī)定》《書(shū)籍稿酬試行規(guī)定》《書(shū)籍稿酬暫行規(guī)定》《關(guān)于頒發(fā)〈報(bào)刊轉(zhuǎn)載、摘編法定許可付酬標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定〉等三個(gè)規(guī)定》，還是國(guó)家版權(quán)局關(guān)于頒發(fā)《出版文字作品報(bào)酬規(guī)定》的通知（國(guó)權(quán)[1999]第8號(hào)）（其前言部分明確指出，“在書(shū)報(bào)刊使用作品付酬方面，仍沿用國(guó)家版權(quán)局1990年7月修訂的《書(shū)籍稿酬暫行規(guī)定》”，均針對(duì)以“圖書(shū)、報(bào)紙和期刊”形式出版而獲得酬勞之情形。

因此，1994年個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例生效實(shí)施后，其涉及“出版”時(shí)關(guān)于“稿酬所得”的具體規(guī)定和范圍，明確限定為“圖書(shū)、報(bào)刊”兩種情形，有其歷史原因和合理性。但是，隨著網(wǎng)絡(luò)的普及和電子化、數(shù)字化的蓬勃發(fā)展，出版的形式以及出版物，除了“圖書(shū)、報(bào)刊”的傳統(tǒng)形式外，延伸、發(fā)展出了更多的形式。

根據(jù)著作權(quán)法（2023年）第58條“本法第二條所稱(chēng)的出版，指作品的復(fù)制、發(fā)行”之規(guī)定，出版是指編輯、復(fù)制作品并向公眾發(fā)行的活動(dòng)。根據(jù)著作權(quán)法第4章“出版、表演、錄音錄像、播放”，第1節(jié)“圖書(shū)、報(bào)刊的出版”，第2節(jié)“表演”第37條“使用他人作品演出，表演者（演員、演出單位）應(yīng)當(dāng)取得著作權(quán)人許可，并支付報(bào)酬”，第3節(jié)“錄音錄像”第40條“錄音錄像制作者使用他人作品制作錄音錄像制品，應(yīng)當(dāng)取得著作權(quán)人許可，并支付報(bào)酬”，以及第4節(jié)“廣播電臺(tái)、電視臺(tái)播放”第43條“廣播電臺(tái)、電視臺(tái)播放他人未發(fā)表的作品，應(yīng)當(dāng)取得著作權(quán)人許可，并支付報(bào)酬。廣播電臺(tái)、電視臺(tái)播放他人已發(fā)表的作品，可以不經(jīng)著作權(quán)人許可，但應(yīng)當(dāng)支付報(bào)酬”之規(guī)定，作品的出版特指“圖書(shū)、報(bào)刊”形式，作品被表演、錄音錄像或者播放，均不屬于出版。但是，根據(jù)《出版管理?xiàng)l例》第2條第3款“本條例所稱(chēng)出版物，是指報(bào)紙、期刊、圖書(shū)、音像制品、電子出版物等”規(guī)定，以及《報(bào)紙出版管理規(guī)定》《期刊出版管理規(guī)定》《圖書(shū)出版管理規(guī)定》《音像制品出版管理規(guī)定》《電子出版物出版管理規(guī)定》《網(wǎng)絡(luò)出版服務(wù)管理規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定，以電子物出版、網(wǎng)絡(luò)出版甚至音像制品方式出版，與以“圖書(shū)、報(bào)刊”形式出版，其效果和效力是同等的；作者因此而得到的報(bào)酬，顯然也屬于因作品“出版”而獲得的稿酬。

對(duì)此，對(duì)比國(guó)家版權(quán)局關(guān)于頒發(fā)《出版文字作品報(bào)酬規(guī)定》的通知（國(guó)權(quán)〔1999〕第8號(hào)）第2條“本規(guī)定只適用以紙介質(zhì)出版的文字作品”之規(guī)定，將“出版”單純限制為“紙介質(zhì)”不同，2023年9月制定頒布的《使用文字作品支付報(bào)酬辦法》（中華人民共和國(guó)國(guó)家版權(quán)局中華人民共和國(guó)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第11號(hào)）第3條規(guī)定，“以紙介質(zhì)出版方式使用文字作品支付報(bào)酬可以選擇版稅、基本稿酬加印數(shù)稿酬或者一次性付酬等方式”，第14條規(guī)定，“以紙介質(zhì)出版方式之外的其他方式使用文字作品，除合同另有約定外，使用者應(yīng)當(dāng)參照本辦法規(guī)定的付酬標(biāo)準(zhǔn)和付酬方式付酬。在數(shù)字或者網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下使用文字作品，除合同另有約定外，使用者可以參照本辦法規(guī)定的付酬標(biāo)準(zhǔn)和付酬方式付酬”，以及國(guó)家版權(quán)局政策法制司負(fù)責(zé)人就《使用文字作品支付報(bào)酬辦法》答記者問(wèn)，“隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和作品使用方式的日漸多樣化，以紙介質(zhì)出版方式之外的其他方式和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下使用文字作品的情況等已經(jīng)成為一種常態(tài)，但缺乏明確的付酬標(biāo)準(zhǔn)，社會(huì)各界希望對(duì)以上述方式使用文字作品的付酬標(biāo)準(zhǔn)作出相應(yīng)規(guī)定”“辦法將使用文字作品付酬標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍從出版領(lǐng)域擴(kuò)大到數(shù)字網(wǎng)絡(luò)等領(lǐng)域……經(jīng)研究，我們認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)使用文字作品付酬情況千差萬(wàn)別，而且是海量使用，如果不寫(xiě)入，網(wǎng)絡(luò)使用文字作品付酬就找不到出路；如果簡(jiǎn)單適用，在實(shí)踐中就會(huì)帶來(lái)極大的問(wèn)題。因此，我們使用了引導(dǎo)性的表述方式，辦法規(guī)定的稿酬標(biāo)準(zhǔn)僅供網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下使用文字作品參考適用”之具體法規(guī)解答可知，作者“出版”作品獲得報(bào)酬，其“出版”的形式和“介質(zhì)”已經(jīng)從傳統(tǒng)的單純“紙介質(zhì)”擴(kuò)展至電子介質(zhì)、數(shù)字介質(zhì)和互聯(lián)網(wǎng)等介質(zhì)。

與前述出版、出版物、出版市場(chǎng)以及作者以多種方式出版作品，并獲得報(bào)酬的狀況相適應(yīng)，并為因應(yīng)該等發(fā)展和變化，個(gè)人所得稅制以及個(gè)人所得稅法將作品以出版方式獲得之“稿酬所得”，仍然限定在“圖書(shū)、報(bào)刊”這樣傳統(tǒng)的紙介質(zhì)形式，顯然已經(jīng)不合時(shí)宜，并且將導(dǎo)致稅法在具體適用上的不公。比如同樣的文字作品，作者以圖書(shū)形式出版并獲得報(bào)酬的，其個(gè)人所得稅適用“稿酬所得”稅目征稅；但若作者以電子物形式出版其作品，并獲得相應(yīng)報(bào)酬的。因電子物形式不屬于“圖書(shū)、報(bào)刊”形式，從而該等報(bào)酬不能適用“稿酬所得”稅目征稅；實(shí)踐中通常只能按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅。而兩者在具體稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)、收入的計(jì)算等方面均存在很大差異，總體而言，適用“勞務(wù)報(bào)酬所得”納稅，其稅賦將顯著高于適用“稿酬所得”稅目納稅，從而造成橫向不公。

據(jù)此，2023年修訂并以國(guó)務(wù)院令第707號(hào)頒布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（2023年修正）第6條第3項(xiàng)規(guī)定對(duì)“稿酬所得”的法律概念作出相應(yīng)的調(diào)整和修改，即“稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得”。相比于修改之前的“稿酬所得”概念，修正后的概念多了一個(gè)“等”字。即關(guān)于稿酬所得之作品出版的具體形式上，其立法表述明確規(guī)定除了“圖書(shū)、報(bào)刊”之外，還有與此相類(lèi)似的“等”其他形式?？梢?jiàn)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和演變，作品的出版除了“圖書(shū)、報(bào)刊”這兩類(lèi)傳統(tǒng)的紙介質(zhì)方式之外，另有其他出版方式興起并且大有全盤(pán)超越傳統(tǒng)出版方式之勢(shì)。個(gè)人所得稅法順應(yīng)時(shí)勢(shì)作出了修正?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例均未對(duì)該“等”其他形式具體是指何種形式作出特別指明，相關(guān)職能部門(mén)至今也未對(duì)此進(jìn)行專(zhuān)門(mén)解釋。

筆者認(rèn)為，無(wú)論是“稿酬”，還是“出版”、“圖書(shū)、報(bào)刊”等法律概念，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法均未加以特別解釋和界定；而這些法律概念來(lái)自于相應(yīng)行政法領(lǐng)域，故，構(gòu)成稅法上的借用概念。 對(duì)該等借用概念，其具體界定、性質(zhì)、內(nèi)涵，應(yīng)當(dāng)從行政法領(lǐng)域去探尋，并應(yīng)與其在行政法領(lǐng)域?qū)υ摰雀拍畹慕缍ū３忠恢?。而如前年述，現(xiàn)行行政法管理領(lǐng)域，出版的形式包括以“音像制品出版”、以“電子出版物”出版以及“網(wǎng)絡(luò)出版”等形式。因此，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況，以及前述相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法關(guān)于“稿酬所得”定義中“等”所限定的形式，除了涵蓋“圖書(shū)、報(bào)刊”形式外，還應(yīng)包括以“音像制品出版”、以“電子出版物”出版以及“網(wǎng)絡(luò)出版”等屬于法定出版之情形，而不僅僅限于傳統(tǒng)的“圖書(shū)、報(bào)刊”媒體形式。作者因此而取得之所得，應(yīng)構(gòu)成“稿酬所得”。

（三）關(guān)于因“發(fā)表”作品而取得之所得的分析

個(gè)人所得稅法“稿酬所得”概念中，關(guān)于“發(fā)表”作品之表述的理解中，是指“個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊等形式發(fā)表而取得所得”，還是僅指“個(gè)人因其作品發(fā)表而取得所得”，即“個(gè)人因以出版之外的其他形式發(fā)表作品而取得所得”，恐怕存有探討的余地。

出版或稱(chēng)發(fā)表，是指將作品通過(guò)任何方式公之于眾的一種行為，“出版”即為“發(fā)表”；而“發(fā)表”亦即為“出版”?；蛘甙凑占s定俗成的傳統(tǒng)理解，以書(shū)籍形式呈現(xiàn)的，稱(chēng)之為“出版”，而以報(bào)刊形式呈現(xiàn)的，則稱(chēng)之為“發(fā)表”。就這一意義而言，“出版”和“發(fā)表”的概念、內(nèi)涵沒(méi)有任何區(qū)別。但是，前已述及，“發(fā)表”是指將作品公之于眾，即向公眾公開(kāi)作品，至于公開(kāi)的方式、形式，只要不違背法律、法規(guī)的相關(guān)強(qiáng)制性規(guī)定，即不受任何限制。而“出版”屬于作品的“使用方式”，是著作權(quán)人之“使用權(quán)”中的“復(fù)制權(quán)”和“發(fā)行權(quán)”的體現(xiàn)。在現(xiàn)行著作權(quán)法體系下，以及著作權(quán)法律實(shí)踐中，兩者具有顯著的區(qū)別和本質(zhì)不同。

根據(jù)著作權(quán)法第10條第1項(xiàng)“發(fā)表權(quán)，即決定作品是否公之于眾的權(quán)利”之規(guī)定，發(fā)表應(yīng)當(dāng)是指將作品通過(guò)任何方式公之于眾的一種行為。就此意義而言，作品“出版”本身，就是將作品“發(fā)表”的一種形式和方法；但是，反過(guò)來(lái)，作品的“發(fā)表”并不意味著該作品已經(jīng)“出版”；作品的“出版”，須嚴(yán)格依照前述《出版管理?xiàng)l例》以及以此為基礎(chǔ)制定之各類(lèi)出版物管理的專(zhuān)門(mén)規(guī)章之規(guī)定；僅在依照該等特別法律、法規(guī)規(guī)定，經(jīng)過(guò)相應(yīng)程序和審查、核驗(yàn)要求后，在特定的媒介上進(jìn)行公開(kāi)復(fù)制、發(fā)行作品；而除以“出版”方式之外的其他方式“發(fā)表”作品的場(chǎng)合，僅須遵循一般法律、法規(guī)規(guī)定即可。對(duì)此，《出版管理?xiàng)l例》第23條“公民可以依照本條例規(guī)定，在出版物上自由表達(dá)自己對(duì)國(guó)家事務(wù)、經(jīng)濟(jì)和文化事業(yè)、社會(huì)事務(wù)的見(jiàn)解和意愿，自由發(fā)表自己從事科學(xué)研究、文學(xué)藝術(shù)創(chuàng)作和其他文化活動(dòng)的成果”之規(guī)定，亦清晰表明，以相應(yīng)“出版物”出版的作品，屬于作者相應(yīng)成果的“自由發(fā)表”。因此，“發(fā)表”就其內(nèi)涵和外延而言，本質(zhì)上應(yīng)已涵蓋“出版”。從這個(gè)角度而言，在法律概念上，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法將“出版”和“發(fā)表”并列的規(guī)定并不科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)。另一方面，稅法關(guān)于“發(fā)表”之表述的具體理解，若為前者，即“個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊等形式發(fā)表而取得所得”，則其關(guān)于“發(fā)表”與“出版”的表述無(wú)任何區(qū)別，系同義反復(fù)，不存在并列之可能。故此，后者的理解應(yīng)是條款的應(yīng)有之義，即“發(fā)表”是指，“個(gè)人因以出版之外的其他形式發(fā)表作品而取得所得”。

據(jù)此，“稿酬所得”的本質(zhì)特征和顯著標(biāo)志，是其作品通過(guò)書(shū)籍、報(bào)紙、雜志、電子媒介、網(wǎng)絡(luò)、音像制品等形式正式“出版”；或者雖然沒(méi)有以前述方式“出版”，但通過(guò)能為公眾所知曉的任何合法方式“發(fā)表”，包括在網(wǎng)站、微信、qq或者其他社交平臺(tái)上發(fā)表，作者并據(jù)此獲得稿費(fèi)性質(zhì)的收入。

三、“稿酬所得”與“勞務(wù)報(bào)酬所得”及“特許權(quán)使用費(fèi)所得”的比較

勞務(wù)報(bào)酬所得，指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)活動(dòng)所取得的所得，是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅義務(wù)人與其相對(duì)方屬于民商事法律、合同法調(diào)整的范疇，基于自由意思表示，相互之間建立勞務(wù)合同關(guān)系，一方提供勞務(wù)，一方支付對(duì)價(jià)。

個(gè)人所得稅法勞務(wù)報(bào)酬稅目中，涉及與作品相關(guān)的勞務(wù)行為，包括翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、影視、錄音錄像、演出等行為。該等行為均涉及文字、圖畫(huà)、劇本等作品，但行為人并非該等作品的權(quán)利人，而是接受作品的權(quán)利人委托或者經(jīng)作品權(quán)利人同意，為其作品的發(fā)表、呈現(xiàn)、出版等提供相應(yīng)服務(wù)的行為，或者所創(chuàng)造的作品并非用于出版、發(fā)表，而是接受委托直接按委托人要求制作作品后將作品及其權(quán)屬均交付委托人。而稿酬所得的作者創(chuàng)造其作品后，將其作品通過(guò)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、網(wǎng)絡(luò)等平臺(tái)進(jìn)行發(fā)表、出版，自身享有該等作品的著作權(quán)。例如：接受委托從事翻譯業(yè)務(wù)的個(gè)人，翻譯完成一部作品后，該等作品的著作權(quán)人為委托人或者其他第三人，而非翻譯者本身，該等翻譯行為而獲得的收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得；相反，若中國(guó)的作者經(jīng)境外原作者授權(quán)，將其外國(guó)語(yǔ)言的作品翻譯成中文，并由該作者作為譯者出版該書(shū)籍，該作者因此獲得的收入，則屬于稿酬所得。可見(jiàn)，稿酬所得僅限于作者的作品本身以各種方式呈現(xiàn)于公眾，而該等作品并沒(méi)有被演繹或者經(jīng)攝影、攝像、表演等處理，從而成為其新的作品，或者成為其他人的作品。

顯然，稿酬所得的個(gè)人，與提供勞務(wù)而獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，均屬于獨(dú)立從事各種非雇傭勞動(dòng)的所謂自由職業(yè)者。但是，勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，利用其技能為明確、具體的相對(duì)方提供獨(dú)立非雇傭勞務(wù)，根據(jù)合同約定或者法律規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的勞務(wù)成果，按質(zhì)、按量以及相應(yīng)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)、進(jìn)度等要求向相對(duì)方交付，勞務(wù)成果的權(quán)屬直接歸屬于相對(duì)方（實(shí)踐中亦可以保留部分權(quán)能，但勞務(wù)成果向相對(duì)方的交付是確定無(wú)疑的），相對(duì)方經(jīng)對(duì)勞務(wù)成果驗(yàn)收確認(rèn)，符合雙方合同約定的情形下，相對(duì)方據(jù)此向該個(gè)人支付報(bào)酬；若個(gè)人交付的勞務(wù)成果不符合合同約定或者存在侵權(quán)等違法情形，該個(gè)人通常需要依法、依約向相對(duì)方承擔(dān)違約賠償責(zé)任。而在稿酬所得的場(chǎng)合，個(gè)人完成作品的創(chuàng)作后，是否投稿、是否出版以及是否以其他方式發(fā)表、何時(shí)發(fā)表等，通常均取決于個(gè)人的自由選擇，即使在約稿的場(chǎng)合，個(gè)人未依約完成作品，或者完成作品后不交付出版、發(fā)表、公開(kāi)，仍然是其可以任意決定，而無(wú)須承擔(dān)任何違約賠償責(zé)任的。即使因作品出版、發(fā)表、公開(kāi)后未獲得任何預(yù)期的反響和效果，僅對(duì)作者本人的聲譽(yù)、形象造成影響，作者無(wú)須承擔(dān)任何合同或者法律上的違約賠償責(zé)任（當(dāng)然，該等作品侵犯第三人著作權(quán)的情形下，單純的構(gòu)成侵權(quán)責(zé)任不在此限）。

而特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。著作權(quán)，即版權(quán)，是作者依法對(duì)文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品享有的專(zhuān)有權(quán)。

筆者認(rèn)為，根據(jù)著作權(quán)法（2023年）第10條第1款，第2款“著作權(quán)人可以許可他人行使前款第5項(xiàng)至第17項(xiàng)規(guī)定的權(quán)利，并依照約定或者本法有關(guān)規(guī)定獲得報(bào)酬”之規(guī)定，其中作品的出版、發(fā)表行為，均涵蓋于其第5項(xiàng)“復(fù)制權(quán)”和第6項(xiàng)“發(fā)行權(quán)”之中；因此，究其行為本質(zhì)而言，作者創(chuàng)作作品后，將作品用于出版或者發(fā)表的行為本身，就是將其作品著作權(quán)交付出版機(jī)構(gòu)或者發(fā)表平臺(tái)予以使用，并使其作品得以實(shí)際獲得出版或者發(fā)表。該等行為完全符合“特許權(quán)使用費(fèi)所得”稅目中“個(gè)人提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得”這一行為要件。但是由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅法已將作者授權(quán)出版機(jī)構(gòu)、平臺(tái)出版、發(fā)表作品，作者據(jù)此獲得的報(bào)酬明確界定為屬于獨(dú)立存在的“稿酬所得”之稅目的適用對(duì)象。故此，應(yīng)當(dāng)按照稅法該特別規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅的征管，而不應(yīng)適用“特許權(quán)使用費(fèi)所得”稅目予以征稅。因此，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法在界定“特許權(quán)使用費(fèi)所得”這一法律概念時(shí)明文規(guī)定，“提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得”。兩者實(shí)質(zhì)上存在著交叉和重疊；但現(xiàn)行稅法考慮了出版、發(fā)表作品的特殊性，考慮了“第一，它是一種依靠較高智力創(chuàng)作的精神產(chǎn)品；第二，它具有普遍性；第三，它與社會(huì)主義精神文明和物質(zhì)文明密切相關(guān)；第四，它的報(bào)酬相對(duì)偏低”，因此，特別將作品出版、發(fā)表的所得，單獨(dú)作為“稿酬所得”征稅，并給予比特許權(quán)使用費(fèi)所得更為優(yōu)惠、照顧的政策。從這個(gè)角度而言，“稿酬所得”本應(yīng)屬于“特許權(quán)使用費(fèi)所得”稅目的征稅范圍，但基于前述政策等因素考量，而將其從“特許權(quán)使用費(fèi)所得”中獨(dú)立出來(lái)，作為單獨(dú)的一個(gè)稅目進(jìn)行個(gè)人所得稅征收。因而，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫(xiě)的2023年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》中，在講述了將“稿酬所得”作為獨(dú)立征稅稅目的原因后，其認(rèn)為“所以，稿酬所得應(yīng)當(dāng)與一般勞務(wù)報(bào)酬相區(qū)別”的論述，即將稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬所得視為同類(lèi)型收入的觀點(diǎn)，值得商榷，實(shí)質(zhì)上混淆了稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的本質(zhì)區(qū)別。

另外，需要明確的是，在作者將其撰寫(xiě)的作品交由相關(guān)方進(jìn)行影視劇、音樂(lè)制作、舞臺(tái)呈現(xiàn)等，若作品本身的著作權(quán)歸屬于作者的，作者因此獲得的收入，如前所述其性質(zhì)上與通過(guò)出版、發(fā)表而取得的所得并無(wú)本質(zhì)區(qū)別。但是，鑒于“稿酬所得”限定于出版和直接的發(fā)表行為；而劇本作品經(jīng)創(chuàng)作后，通過(guò)各種制作、表演予以呈現(xiàn)的，并非作品本身的發(fā)表，而是將作品通過(guò)相應(yīng)的形式進(jìn)行演繹。因而，不具備“稿酬所得”所要求之“出版、發(fā)表”的構(gòu)成要件。故而作者取得的所得，難以構(gòu)成“稿酬所得”；鑒于該等劇本作品的著作權(quán)歸屬于作者本人，而作者同意或者授權(quán)或者委托相關(guān)方對(duì)該作品進(jìn)行制作、表演等演繹，應(yīng)當(dāng)屬于提供著作權(quán)供他人使用的行為，其因此而取得的所得，應(yīng)構(gòu)成“特許權(quán)使用費(fèi)所得”。對(duì)此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于劇本使用費(fèi)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕52號(hào)）“對(duì)于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅”之規(guī)定，亦進(jìn)行了明確。

當(dāng)然，在實(shí)踐中包括電視、電影劇本創(chuàng)作實(shí)踐中，存在著一種委托創(chuàng)作之情形，即作者受相關(guān)方委托或者邀約，為其撰寫(xiě)作品。根據(jù)著作權(quán)法（2023年修正）第9條“著作權(quán)人包括：（一）作者；（二）其他依照本法享有著作權(quán)的公民、法人或者其他組織”，第11條“著作權(quán)屬于作者，本法另有規(guī)定的除外”，第17條“受委托創(chuàng)作的作品，著作權(quán)的歸屬由委托人和受托人通過(guò)合同約定”之規(guī)定，雙方明確相應(yīng)劇作的著作權(quán)歸屬于委托人或者邀約方的（但根據(jù)合同約定，作者仍然可能保留該作品著作權(quán)相關(guān)的部分人身權(quán)如署名權(quán)，但該作品的其他權(quán)利不歸屬于作者），作者據(jù)此從委托人或者邀約方獲得的報(bào)酬，如何界定其性質(zhì)？由于在此情形下，作者并不擁有相應(yīng)劇本作品的著作權(quán)，其著作權(quán)依約本就屬于委托人或者邀約方，因此不存在提供著作權(quán)的使用權(quán)之情形，不構(gòu)成“特許權(quán)使用費(fèi)所得”；同時(shí)，該等作品并非由作者進(jìn)行出版、發(fā)表，其同樣不構(gòu)成“稿酬所得”。故而，上述受托從事作品創(chuàng)作的行為，實(shí)質(zhì)上是作者根據(jù)委托合同，按約向委托人、邀約方提供智力創(chuàng)作勞務(wù)的行為，其獲得的報(bào)酬應(yīng)屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”。就這一角度而言，“稿酬所得”與“勞務(wù)報(bào)酬所得”亦存在著一定的交叉和重合。