企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報審核事項說明（3篇）

【第1篇】企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報審核事項說明

企業(yè)所得稅匯算清繳非接觸審核工作指引

為有效應(yīng)對新型冠狀病毒肺炎疫情帶來的不利影響，做好2023年企業(yè)所得稅匯算清繳審核工作，部分稅務(wù)師事務(wù)所結(jié)合工作實際，力爭既有效防控疫情，又積極配合客戶和稅務(wù)部門的要求，開啟網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程辦公，利用公眾號、小程序等多種線上渠道，及時與客戶協(xié)調(diào)審核工作安排，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的'非接觸式'服務(wù)。鑒于目前沒有就非接觸審核工作方式提供相關(guān)規(guī)定和行業(yè)執(zhí)業(yè)意見，并且絕大部分稅務(wù)師事務(wù)所缺乏大規(guī)模實施非接觸審核工作的經(jīng)驗，因此，在實施非接觸審核工作的過程中，可能存在因管控措施不當(dāng)導(dǎo)致審核風(fēng)險提升的情形。

為積極推進(jìn)2023年企業(yè)所得稅匯算清繳審核工作，防范非接觸審核工作相關(guān)風(fēng)險，北京注冊稅務(wù)師協(xié)會下設(shè)的專業(yè)技術(shù)委員會，根據(jù)相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及適用的法律法規(guī)的規(guī)定擬訂了 《企業(yè)所得稅匯算清繳非接觸審核工作指引》，僅供稅務(wù)師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊稅務(wù)師職業(yè)判斷。

第一章 基本要求

本指引所稱非接觸審核，是指在審核項目組因當(dāng)前特殊情況所限暫時無法赴 被審核單位辦公場所實施現(xiàn)場審核的情況下采用通過現(xiàn)代通訊手段（包括電話、電子郵件、 數(shù)據(jù)交換平臺、 語音和視頻工具、內(nèi)部視頻和電話會議平臺等） 獲取被審核單位財務(wù)資料和其他與審核相關(guān)的信息資料以及與被審核單位相關(guān)人員進(jìn)行遠(yuǎn)程交流等方式，在辦公室或?qū)徍隧椖砍蓡T家中遠(yuǎn)程實施一部分審核工作并編制相關(guān)審核工作底稿的做法。

一、審核業(yè)務(wù)承接

1、承接業(yè)務(wù)前應(yīng)根據(jù)自身能力和獨立性，以及委托單位管理當(dāng)局是否正直、誠實等因素，決定是否承接委托單位委托的審核業(yè)務(wù)。

2、在接受委托單位首次委托審核前，應(yīng)與委托單位管理當(dāng)局電話或其他網(wǎng)絡(luò)方式商談，獲取委托單位的財務(wù)會計資料，了解委托單位的主要管理人員是否正直、誠實，向前任注冊稅務(wù)師了解更換的原因，估計審核風(fēng)險，考慮自身的能力及能否保持獨立性，確定是否接受委托。

3、在繼續(xù)接受委托單位委托審核前，應(yīng)了解委托單位的主要管理人員、財務(wù)狀況、經(jīng)營性質(zhì)是否發(fā)生重大變化，是否存在重大的訴訟事項，并對其進(jìn)行評價，以確定是否繼續(xù)接受委托。

二、審核業(yè)務(wù)分配

1、在確定接受審核委托后，各審核項目均須確定項目負(fù)責(zé)人，包括項目負(fù)責(zé)經(jīng)理和外勤主管。

2、各級項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)審核項目的大小、難易程度和審核風(fēng)險的高低，由主管合伙人確定。

3、業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)根據(jù)審核項目的性質(zhì)以及員工的學(xué)識、經(jīng)驗、能力等，由項目負(fù)責(zé)人確定后報部門經(jīng)理批準(zhǔn)。

三、非接觸審核工作方式注意事項

1、與被審核單位管理層溝通

在采用非接觸審核工作方式的情況下，項目合伙人或項目負(fù)責(zé)人應(yīng)與被審核單位管理層或管理層授權(quán)人員充分溝通并獲取其非接觸審核工作的理解和支持，商定被審核單位提供相應(yīng)配合的具體實施方案（人員安排和聯(lián)絡(luò)方式、資料準(zhǔn)備和提供時間及傳遞方式等），并督促被審核單位相關(guān)人員及時提供真實、完整、準(zhǔn)確的審核所需資料。溝通事項和過程應(yīng)在工作底稿中恰當(dāng)反映。

2、非接觸審核工作方式下的項目管理

采用非接觸審核工作方式時，由于項目組成員并非集中于審核工作現(xiàn)場，導(dǎo)致其審核工作的效率和效果受主觀和客觀條件的影響較大。因此，項目合伙人或項目負(fù)責(zé)人應(yīng)特別考慮非接觸審核工作方式下的項目管理和督導(dǎo)。項目合伙人或項目負(fù)責(zé)人應(yīng)充分關(guān)注項目組成員的工作狀況、工作進(jìn)度、效率和效果，并及時對其工作進(jìn)行復(fù)核和指導(dǎo)，同時還應(yīng)始終關(guān)注疫情防控情況的變化，及時與企業(yè)協(xié)商在適當(dāng)時間追加現(xiàn)場審核工作。

3、非接觸審核工作方式下相關(guān)審核程序的執(zhí)行

（1）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)評估非接觸審核工作方式下所能開展的相關(guān)審核程序，并根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，對非接觸審核工作方式下相關(guān)審核程序的執(zhí)行提出明確要求。

（2）非接觸審核方式不能適用于審核工作全過程，在出具審核報告前必須追加必要的現(xiàn)場審核工作。項目負(fù)責(zé)人應(yīng)在具備實施現(xiàn)場審核條件時第一時間聯(lián)系被審核單位，以盡快實施并完成所有必要的現(xiàn)場審核工作（如觀察被審核單位經(jīng)營場所、檢查文件單據(jù)原件、檢查實物資產(chǎn)等）。

4、非接觸審核工作方式下相關(guān)審核證據(jù)的獲取

（1）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)恰當(dāng)評估非接觸審核工作方式下獲取審核證據(jù)的局限性，并根據(jù)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對非接觸審核工作方式下相關(guān)審核證據(jù)的獲取采取具體的指導(dǎo)和監(jiān)控措施。

（2）通過非接觸審核工作方式獲取被審核單位財務(wù)數(shù)據(jù)等電子文件時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)特別注意采取適當(dāng)措施確保被審核單位數(shù)據(jù)信息安全并嚴(yán)格按照職業(yè)道德要求履行保密義務(wù)，例如：應(yīng)盡可能避免使用不加密的公共無線網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；收發(fā)郵件時應(yīng)對所傳輸?shù)南嚓P(guān)重要或敏感文件進(jìn)行加密處理；避免用微信、qq等社交媒體傳送重要或敏感信息等。

（3）對以電子形式獲取的審核證據(jù)（如傳真或電子郵件），由于對獲取的審核證據(jù)的更改難以發(fā)覺，因此可能存在可靠性風(fēng)險。對此項目負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮采取適當(dāng)措施降低可靠性風(fēng)險，例如項目負(fù)責(zé)人使用稅務(wù)師事務(wù)所工作郵箱（而非個人電子郵箱）接收審核所需資料，并要求被審核單位和回函者也應(yīng)使用企業(yè)工作郵箱（而非個人電子郵箱）發(fā)送所需要的審核資料。

（4）項目負(fù)責(zé)人應(yīng)將通過非接觸審核方式實施的審核程序、獲取的相關(guān)審核證據(jù)，以及得出的審核結(jié)論及時完整地記錄于審核工作底稿。對于非接觸審核工作方式取得的音頻、視頻資料（例如重大有形資產(chǎn)視頻監(jiān)控、遠(yuǎn)程視頻訪談、視頻或電話會議記錄、視頻溝通記錄等錄音、錄屏資料），也應(yīng)妥善保存于電子審核工作底稿之中。

（5）在追加現(xiàn)場審核工作時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)對非接觸審核獲取的電子審核證據(jù)執(zhí)行與原件核對的追加程序，在審核工作底稿中特別注明原件核對工作的實施人員、核對時間和結(jié)果。

四、項目經(jīng)理職責(zé)

1、項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)履行控制（包括時間控制和質(zhì)量控制）、指導(dǎo)（包括審核程序執(zhí)行和專業(yè)判斷的指導(dǎo)）及協(xié)調(diào)三項基本職責(zé)。

2、項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)審核業(yè)務(wù)約定書和預(yù)備調(diào)查的結(jié)果，確立該項目的審核目標(biāo)及基本審核思路，擬訂審核方案。

3、項目負(fù)責(zé)人應(yīng)在審核工作前，通過微信、qq等方式召集審核工作預(yù)備會議，通報預(yù)備調(diào)查情況和已確立的審核思路，討論完善審核方案，并及時上報項目負(fù)責(zé)合伙人，在預(yù)備會議上，應(yīng)對業(yè)務(wù)助理人員進(jìn)行合理分工，分工時注意優(yōu)化組合，用人所長，用人所專。

4、審核工作開始時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)實際情況在每天或必要時召集審核小組會，傳達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的審核方案，進(jìn)一步明確職責(zé)分工，并強(qiáng)調(diào)工作紀(jì)律。

5、對于審核項目中的重大或疑難問題，應(yīng)當(dāng)由項目負(fù)責(zé)人親自審核。

6、項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時審核員工的工作底稿，指導(dǎo)業(yè)務(wù)助理人員貫徹實施審核方案，幫助其發(fā)現(xiàn)和解決問題。對于重大問題應(yīng)及時召開小組會議進(jìn)行集體研討，必要時，應(yīng)向上級請示報告。

7、項目負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)與客戶、其他中介機(jī)構(gòu)和政府等有關(guān)部門的必要溝通，合理協(xié)調(diào)各方面關(guān)系，督促客戶按照業(yè)務(wù)約定履行相應(yīng)業(yè)務(wù)。

8、項目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時協(xié)調(diào)客戶下屬分支機(jī)構(gòu)審核主體的審核進(jìn)度，密切關(guān)注不同審核之間的配合與銜接；編制審核工作進(jìn)度表，對審核質(zhì)量與審核工時進(jìn)行控制；撰寫審核工作小結(jié)。

9、 在審核工作結(jié)束時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)向客戶通報審核工作的基本情況，征詢客戶意見，與客戶協(xié)商有關(guān)未決事項等的處理。

五、助理職責(zé)

1、在審核工作開始前，業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)主動積極接受工作安排，不得以各種理由推辭；主動了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況和內(nèi)部管理情況，了解約定項目計劃，收集可供參考的法律、法規(guī)、制度等資料。

2、 在審核工作中，業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)嚴(yán)格按照審核方案運(yùn)作，在執(zhí)行程序過程中，勤于思考，善于捕捉和發(fā)現(xiàn)問題，遇有把握不準(zhǔn)的問題，應(yīng)在獨立思考后，向項目負(fù)責(zé)人請示解決方案。嚴(yán)禁'走過場'或回避重大問題。

3、對于已經(jīng)完成的工作內(nèi)容，業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)及時通過電子郵件、語音和視頻工具等向項目負(fù)責(zé)人匯報執(zhí)行情況和結(jié)果，并通過項目負(fù)責(zé)人的審核提高審核質(zhì)量，降低審核風(fēng)險。

4、業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)合理把握審核進(jìn)度和審核時間，在保證審核質(zhì)量的前提下，努力提高審核工效；與其他員工及時溝通信息，對于相互關(guān)聯(lián)的調(diào)整事項，應(yīng)作到資料共享，共同研究，避免過量審核或重復(fù)審核。

5、 對于資深助理人員，應(yīng)負(fù)責(zé)對初次上崗員工的業(yè)務(wù)操作進(jìn)行指導(dǎo)，并對其工作能力和實際表現(xiàn)進(jìn)行評價。

第二章 企業(yè)所得稅審核業(yè)務(wù)幾點注意的事項

一、初步業(yè)務(wù)活動

初步業(yè)務(wù)活動工作涉及編制初步業(yè)務(wù)活動程序表、業(yè)務(wù)承接評價表或業(yè)務(wù)保持評價表等工作底稿，以及評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求和與客戶簽訂的審核業(yè)務(wù)約定書等，審核項目組通常通過詢問被審核單位、查閱相關(guān)文件資料、與前任注冊稅務(wù)師溝通（如涉及）、檢查以前年度工作底稿（如涉及）等方式實施并完成相關(guān)工作。

二、風(fēng)險評估

1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。向被審核單位財務(wù)銷售主管詢問主要產(chǎn)品、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等信息通過郵件向被審核單位獲取被審核單位及其所處行業(yè)的研究報告；獲取被審核單位的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（如銷售毛利率、市場占有率等）并與同行業(yè)中規(guī)模相近的企業(yè)進(jìn)行比較；考慮當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來的發(fā)展趨勢對被審核單位經(jīng)營活動的影響等。

2、被審核單位的性質(zhì)。向董事長等高級管理人員詢問被審核單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、近期主要投資、籌資情況向銷售人員詢問相關(guān)市場信息，如主要客戶和合同、付款條件、主要競爭者、定價政策、營銷策略等查閱組織結(jié)構(gòu)圖、治理結(jié)構(gòu)圖、公司章程，主要銷售、采購、投資、債務(wù)合同等；利用以前年度審核工作核實被審核單位主要生產(chǎn)經(jīng)營場所等。

3、對會計政策的選擇和運(yùn)用。向財務(wù)負(fù)責(zé)人詢問被審核單位采用的主要會計政策、會計政策變更的情況、財務(wù)人員配備和構(gòu)成情況等；查閱被審核單位會計工作手冊、操作指引等財務(wù)資料和內(nèi)部報告；向財務(wù)負(fù)責(zé)人詢問對重大和非常規(guī)交易的會計處理方法；向財務(wù)人員詢問實施新會計準(zhǔn)則的情況等。

4、被審核單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。向董事長等高級管理人員詢問被審核單位實施的或準(zhǔn)備實施的目標(biāo)和戰(zhàn)略；查閱被審核單位經(jīng)營規(guī)劃和其他文件向董事長等高級管理人員詢問行業(yè)發(fā)展、開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)、業(yè)務(wù)擴(kuò)張、監(jiān)管要求、本期及未來的融資條件、信息技術(shù)的運(yùn)用帶來的相關(guān)風(fēng)險等。

5、對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。查閱被審核單位管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策、分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告等實施分析程序，將內(nèi)部財務(wù)業(yè)績指標(biāo)與被審核單位設(shè)定的目標(biāo)值進(jìn)行比較，與競爭對手的業(yè)績進(jìn)行比較，分析業(yè)績趨勢等；查閱外部機(jī)構(gòu)發(fā)布的報告，如分析師報告、信用評級機(jī)構(gòu)的報告等。

三、審核結(jié)論的評述

1、注冊稅務(wù)師對內(nèi)控制度有效性、合法性的評述

注冊稅務(wù)師在審核過程中，經(jīng)實施控制測試，是否發(fā)現(xiàn)貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度不具有合法性的證據(jù)，是否準(zhǔn)備合理充分信賴被審核單位的內(nèi)部控制制度。

2、企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)相關(guān)性、可靠性的評述

（1）相關(guān)性。我們在審核過程中，對企業(yè)所得稅匯算清繳審核事項有關(guān)的會計核算資料和納稅申報資料等內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)，按準(zhǔn)則規(guī)定的程序進(jìn)行審核，所取得的證據(jù)資料是否能夠支持企業(yè)所得稅匯算清繳審核結(jié)論。

（2）可靠性。我們在審核過程中，按照審核程序，依據(jù)法定的審核評價標(biāo)準(zhǔn)，對取得的有關(guān)證據(jù)資料，進(jìn)行鑒別和判斷后，沒有發(fā)現(xiàn)被審核單位申報不實的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為被審核單位的企業(yè)所得稅匯算清繳申報事項具有法律真實性。

3、對納稅人提供的會計資料及納稅資料等進(jìn)行審核、驗證、計算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況

（1）審核事項符合法定性標(biāo)準(zhǔn)，涉及的會計資料及納稅資料符合國家法律、法規(guī)及稅收有關(guān)規(guī)定。

（2）注冊稅務(wù)師已經(jīng)按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定實施了必要的審核程序，審核過程未受到限制。

（3）注冊稅務(wù)師獲取了審核事項所需的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，完全可以確認(rèn)企業(yè)所得稅的具體納稅金額。

第三章 非接觸審核具體審核程序及審核要點

第一部分：非接觸審核所需資料清單（提供電子版或掃描件）

一、基礎(chǔ)資料

1、 公司自成立之日起詳細(xì)的工商資料

2、 公司同賬面相符以及同報稅務(wù)和工商一致的財務(wù)報表

3、 公司財務(wù)電子賬套、憑證。（如果公司科目余額表中就各科目詳細(xì)明細(xì)、往來明細(xì)列示非常清楚，則下面涉及的明細(xì)表可直接從賬套中取數(shù)，不用單獨提供，否則需要企業(yè)重新詳細(xì)統(tǒng)計列示）、試算平衡表、主要科目的明細(xì)賬或其他明細(xì)賬簿記錄、各類計算表其他相關(guān)的主要運(yùn)營數(shù)據(jù)

4、 管理當(dāng)局聲明書

二、財務(wù)類資料

1、 貨幣資金：現(xiàn)金盤點表、銀行及各非金融機(jī)構(gòu)對賬單、余額調(diào)節(jié)表、票據(jù)承兌協(xié)議、保證金及質(zhì)保金合同

2、 存貨：存貨的采購、購銷合同

3、 長期股權(quán)投資：股權(quán)投資協(xié)議或合同、被投資公司的營業(yè)執(zhí)照、被投資公司的投資年度及以后年度會計報表及審核報告

4、 固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)權(quán)證（自建固定資產(chǎn)提供工程項目合同、工程結(jié)算書）、固定資產(chǎn)清單及折舊計算表（請核對提供的清單的每期期初、當(dāng)期增加、當(dāng)期減少、當(dāng)期期末是否與賬面一致、新增的固定資產(chǎn)清單及對應(yīng)的新增固定資產(chǎn)的采購合同、發(fā)票、付款單（先提供大額、報廢固定資產(chǎn)報廢審批表）

5、 無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)明細(xì)表、土地、專利權(quán)證、有相關(guān)合同取合同證復(fù)印件

6、 在建工程：在建工程合同、文件批復(fù)、未完工程的工程進(jìn)度情況說明

7、 長期待攤費(fèi)用：新增的需要提供相關(guān)合同、長期待攤費(fèi)用測算表

8、 短期借款/長期借款：借款合同、保證合同、抵押合同等

9、 應(yīng)交稅費(fèi)：納稅申報表、稅金繳款單、納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件和稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳確認(rèn)文件等相關(guān)資料掃描件

10、 應(yīng)付職工薪酬：每月工資計提表、個稅申報表、社保公積金繳納回單等

11、 應(yīng)付股利：股利分配的股東會或董事會決議、股利支付單據(jù)

12、 遞延收益：加計遞延收益的政府補(bǔ)助明細(xì)表，涉及的項目立項報告、政府補(bǔ)助文件、收款單據(jù)

13、 營業(yè)收入：收入核算確認(rèn)方式說明、合同臺賬及主要銷售合同掃描件

14、 營業(yè)成本：公司相關(guān)成本主要合同（如：附發(fā)票的材料采購合同）

15、 費(fèi)用：大額費(fèi)用合同及入賬憑證及附件。

16、 投資收益：獲取投資收益相關(guān)合同協(xié)議、董事會利潤分配決議、投資收益有關(guān)憑證（按所列憑證號拍照）、轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證

17、 營業(yè)外收支：政府補(bǔ)貼文件及對應(yīng)的銀行進(jìn)賬單、罰款取得罰款單或繳納單

18、 其他：其他需提供的資料

第二部分：收入審核程序及審核要點

1、收入審核的基本原則與方法

（1）審核和評價企業(yè)收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（2）審核企業(yè)取得或編制收入項目明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報表等核對。

（3）審核企業(yè)各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項目的合理性和經(jīng)常性。

（4）審核企業(yè)各個稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。

（5）審核收入的確認(rèn)原則、方法以及會計制度與稅收規(guī)定在收入確認(rèn)上的差異的處理結(jié)果。

2、主營業(yè)務(wù)收入的審核程序及審核要點

（1）主營收入的確認(rèn)審核依據(jù)委托企業(yè)產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款的結(jié)算方式，按以下幾種情況分類審核：

①采用直接收款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的'應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)'的審核標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應(yīng)特別注意是否存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開采用預(yù)收賬款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的'應(yīng)于商品發(fā)出時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)'的審核標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等重點風(fēng)險隱患。

②采用托收承付結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的'應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)'的審核標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。

③委托其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷單位的代銷清單，并按稅法規(guī)定進(jìn)行了收入的確認(rèn)。

④采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的'應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)'的審核標(biāo)準(zhǔn)，審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入以及不入賬、少入賬、緩入賬等重點風(fēng)險隱患。

⑤長期工程合同收入，按照稅法規(guī)定的'應(yīng)按完工進(jìn)度或者完成工作量，確認(rèn)收入的實現(xiàn)'的審核標(biāo)準(zhǔn)，審核收入的核算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并審核應(yīng)計收入與實計收入是否一致。特別注意審核是否存在隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的風(fēng)險隱患。

（2）審核應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。

（3）審核企業(yè)從購貨方取得的價外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。

（4）審核銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合稅法規(guī)定；確認(rèn)銷售退回、銷售折扣與折讓的核算和稅務(wù)處理是否正確。重點審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。

3、其他業(yè)務(wù)收入的審核程序及審核要點

（1）其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式按以下情況確認(rèn)：

①代購代銷手續(xù)費(fèi)收入，重點審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。

②包裝物出租收入，按照稅法規(guī)定的'應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)'的審核標(biāo)準(zhǔn)，重點審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，稅法存在扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等重點風(fēng)險隱患。

（2）審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。

（3）對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。審核其他業(yè)務(wù)收入計價的合理性，審核是否存明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入。

（4）審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個稅種是否及時申報足額納稅。

4、補(bǔ)貼收入的審核程序及審核要點

（1）審核實際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。

（2）審核取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。

（3）查看'其他應(yīng)付款'等往來項目，核實是否存在上述業(yè)務(wù)長期掛往來、未結(jié)轉(zhuǎn)損益問題；查看'盈余公積'、'營業(yè)外收入'、'其他應(yīng)付款'等會計科目，核對取得的補(bǔ)貼收入金額，并與納稅申報情況比對，核實是否將補(bǔ)貼收入申報納稅。

5、視同銷售收入的審核程序及審核要點

（1）視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

（2）采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

（3）采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。

（4）采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。

（5）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進(jìn)場費(fèi)、上架費(fèi)等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項稅金或確認(rèn)收入和交納稅金。

（6）審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。

（7）將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。

（8）增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

第三部分：成本審核程序及審核要點

1、成本費(fèi)用審核的基本原則與方法

（1）評價有關(guān)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（2）獲取相關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核計算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會計報表及有關(guān)的申報表等核對。

（3）成本費(fèi)用各明細(xì)子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確。

（4）對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業(yè)務(wù)支出。

（5）會計處理的正確性，注意會計制度與稅收規(guī)定間在成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異。

2、主營業(yè)務(wù)成本的審核程序（以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例）

（1）審核明細(xì)賬與總賬、報表（在產(chǎn)品項目）是否相符；審核主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營收入與經(jīng)營成本口徑是否一致。

（2）獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。

（3）采購成本的審核

審核由購貨價格、購貨費(fèi)用和稅金構(gòu)成的外購存貨的實際成本。

審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項應(yīng)繳稅款是否完稅并加計存貨成本。

審核直接歸于存貨實際成本的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購費(fèi)用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

（4）材料費(fèi)用的審核

①審核直接材料耗用數(shù)量是否真實

——審核'生產(chǎn)成本'賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的'材料'類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料。

——實施截止性測試。抽查會計決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用加計本期生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。

②確認(rèn)材料計價是否正確

——實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則。

——計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確。

③確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理

核實材料費(fèi)用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當(dāng)。

（5）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審核

審核有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確。

審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用是否在各部門之間正確分配，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確核算該費(fèi)用的列支金額。

（6）制造費(fèi)用的審核

審核制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理。

審核當(dāng)年度部分月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會計事項。

必要時，應(yīng)對制造費(fèi)用實施截止性測試。

審核制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。必要時，應(yīng)重新測算制造費(fèi)用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。

獲取制造費(fèi)用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行核對，確認(rèn)全年制造費(fèi)用總額。

（7）審核'生產(chǎn)成本'、'制造費(fèi)用'明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對，以確認(rèn)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費(fèi)品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。

（8）審核'生產(chǎn)成本'、'制造費(fèi)用'的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費(fèi)用而未計收入。

（9）在產(chǎn)品成本的審核

采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。

審核在產(chǎn)品計價方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點，是否堅持一貫性原則。

——約當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計量是否正確；

——定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應(yīng)予調(diào)整；

——材料成本法下，審核原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重；

——固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整；

——定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。

（10）完工產(chǎn)品成本的審核

審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當(dāng)，且體現(xiàn)一貫性原則。審核成本項目的設(shè)置是否合理，各項費(fèi)用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計價是否正確。

（11）審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)參照相關(guān)會計制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

3、其他業(yè)務(wù)支出的審核要點

（1）審核材料銷售成本、代購代銷費(fèi)用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核算內(nèi)容是否正確，并與有關(guān)會計賬表核對。

（2）審核其他業(yè)務(wù)支出的會計處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應(yīng)處理。

4、視同銷售成本的審核要點

（1）審核視同銷售成本是否與按稅法規(guī)定核算的視同銷售收入數(shù)據(jù)的口徑一致。

（2）審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

（3）審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等，是否按稅法規(guī)定將實際取得的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

第四部分：投資收益審核要點

1、獲取或編制投資收益明細(xì)表，復(fù)核加計正確并計對與總賬、報表發(fā)生額及明細(xì)賬合計數(shù)是否相符。

2、與上期投資收益比較，結(jié)合長短期投資變動情況，分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象，如有應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)處理。

3、檢查投資收益的會計憑證，并同短期投資、長期投資的審核結(jié)合起來，驗證確定投資收益的計算依據(jù)是否充分，計算是否正確，期間歸屬是否恰當(dāng)，并取證相關(guān)電子版合同協(xié)議和董事會決議。

4、對成本法核算下收到收益，應(yīng)查驗并取證被投資單位會計報表、董事會利潤分配決議并審核是否與投資匹配。

5、審核'長期股權(quán)投資'、'可供出售金融資產(chǎn)'、'銀行存款'、'無形資產(chǎn)'、'固定資產(chǎn)'、'存貨'等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

6、審核納稅人已實現(xiàn)的收益是否加計投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接加計存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入加計投資收益的情形。

7、審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。

8、檢查國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說明原因。

9、檢查投資減值準(zhǔn)備的會計處理是否正確，復(fù)核金額是否與長短期投資賬面相符。

10、檢查轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實、合法、會計處理是否正確。

11、對本期發(fā)生收購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)與股權(quán)購買日或轉(zhuǎn)讓日的驗證相結(jié)合，查驗投資收益的核算是否正確。

12、檢查是否存在免稅的投資收益或其他應(yīng)納稅調(diào)整的項目，并作出記錄。

13、根據(jù)電子審核程序提出進(jìn)一步需提供資料清單及溝通事項。

第五部分：三項費(fèi)用非接觸審核程序及審核要點

一、管理費(fèi)用審核程序

1、獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計正確并核對與總賬、報表發(fā)生額及明細(xì)賬合計數(shù)是否相符；

2、檢查明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；

3、將本年度管理費(fèi)用與上年度的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，本年度各個月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；

4、選擇管理費(fèi)用項目中數(shù)額大的或與上期相比變動異常的項目，檢查其企業(yè)提供的電子原始憑證（拍照或掃描件）是否合法，審批手續(xù)、權(quán)限是否合規(guī)，會計處理是否正確；

5、將其中工資、福利費(fèi)、折舊及各種攤銷、減值準(zhǔn)備等項目與有關(guān)賬戶的貸方發(fā)生額進(jìn)行交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；

6、審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目加計管理費(fèi)。

7、審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，并確認(rèn)計算該項支出金額的準(zhǔn)確性。

8、審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。

9、審核加計管理費(fèi)的總部經(jīng)費(fèi)（公司經(jīng)費(fèi)）的具體項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，核算的金額是否準(zhǔn)確。

10、審核企業(yè)計入管理費(fèi)用的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)憑證（拍照或掃描件）和證明材料（拍照或掃描件）是否齊全。

11、涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項的費(fèi)用項目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核要點進(jìn)行核對，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。

12、必要時，對管理費(fèi)用實施截止日測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。

13、遠(yuǎn)程審核期間將與企業(yè)溝通事項和過程應(yīng)在工作底稿中恰當(dāng)反映。

14、在導(dǎo)致無法對被審核單位實施現(xiàn)場審核的客觀因素消除后，審核項目組應(yīng)在第一時間聯(lián)系被審核單位，以盡快實施追加現(xiàn)場審核工作，核對非接觸審核獲取的電子審核證據(jù)（相關(guān)憑證、合同資料照片或掃描件）執(zhí)行與原件核對的追加程序，在審核工作底稿中特別注明原件核對工作的實施人員、核對時間和結(jié)果。

二、銷售費(fèi)用審核程序

1、獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表：

（1）復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

（2）將銷售費(fèi)用中的工資、折舊等與相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債科目核對，檢查其勾稽關(guān)系的合理性。

2、實施實質(zhì)性分析程序：

（1）考慮可獲取信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性。

（2）對已記錄的金額作出預(yù)期，評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報。

（3）確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的、無需作進(jìn)一步調(diào)查的可接受的差異額。

（4）將已記錄金額與期望值進(jìn)行比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。

（5）調(diào)查差異：

a.詢問管理層，針對管理層的答復(fù)獲取適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)；

b.根據(jù)具體情況在必要時實施其他審核程序。

3、審核明細(xì)表項目的設(shè)置，是否符合銷售費(fèi)用的范圍及其有關(guān)規(guī)定。

對銷售費(fèi)用進(jìn)行分析：

（1）核算分析各個月份銷售費(fèi)用總額及主要項目金額占主營業(yè)務(wù)收入的比率及趨勢，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷變動的合理性。對異常變動的情形，應(yīng)追蹤查明原因。

（2）核算分析各個月份銷售費(fèi)用中主要項目發(fā)生額及占銷售費(fèi)用總額的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷其變動的合理性。

4、審核企業(yè)發(fā)生的計入銷售費(fèi)用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

5、審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲過程中的保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購貨費(fèi)用按稅法規(guī)定加計營業(yè)費(fèi)用后，是否再加計銷售費(fèi)用等科目重復(fù)申報扣除。

6、審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用已加計營運(yùn)成本后，是否再加計營業(yè)費(fèi)用等科目重復(fù)申報扣除。

7、審核銷售費(fèi)用明細(xì)賬，確認(rèn)是否剔除應(yīng)加計材料采購成本的外地運(yùn)雜費(fèi)、向購貨方收回的代墊費(fèi)用等。

8、對本期發(fā)生的銷售費(fèi)用，選取樣本，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確。

9、重新核算或檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，確定其核算是否正確。

10、從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項目進(jìn)行測試，檢查支持性文件（如合同或發(fā)票），關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取項目至相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表，檢查費(fèi)用所加計的會計期間，評價費(fèi)用是否被記錄于正確的會計期間。

11、抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后相關(guān)憑證，實施截止測試，評價費(fèi)用是否被記錄于正確的會計期間。

12、根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加相應(yīng)的審核程序。

13、涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項的費(fèi)用項目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核要點進(jìn)行核對，并將審核出的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。

14、遠(yuǎn)程審核期間將與企業(yè)溝通事項和過程應(yīng)在工作底稿中恰當(dāng)反映。

15、在導(dǎo)致無法對被審核單位實施現(xiàn)場審核的客觀因素消除后，審核項目組應(yīng)在第一時間聯(lián)系被審核單位，以盡快實施追加現(xiàn)場審核工作，核對非接觸審核獲取的電子審核證據(jù)（相關(guān)憑證、合同資料照片或掃描件）執(zhí)行與原件核對的追加程序，在審核工作底稿中特別注明原件核對工作的實施人員、核對時間和結(jié)果。

三、財務(wù)費(fèi)用審核程序

1、獲取或編制財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計正確并核對與總賬、報表發(fā)生額及明細(xì)賬合計數(shù)是否相符。

2、將本年度財務(wù)費(fèi)用與上年度的財務(wù)費(fèi)用及本年度各個月份的財務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因。

3、審核利息支出明細(xì)表，核實其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)付息債務(wù)項目的真實性和核算的準(zhǔn)確性。復(fù)核借款利息支出應(yīng)計數(shù)，注意審核現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確。

4、分析比較企業(yè)計算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認(rèn)利息支出計價的合理性。對超過金融企業(yè)貸款利率部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

5、審核利息收入項目。

（1）獲取利息收入分析表，初步評價利息項目的完整性。

（2）抽查各銀行賬戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審核其是否將實現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計提利息，實際收到時，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。

（3）復(fù)核會計期間截止日應(yīng)計利息計算表，審核其是否正確將應(yīng)計利息收入列入本期損益。

6、選擇重要或異常的利息費(fèi)用項目沖減財務(wù)費(fèi)用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，判斷該項費(fèi)用的合理性。

7、必要時，對財務(wù)費(fèi)用實施截止日測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。

8、審核匯兌損益明細(xì)表，檢查匯兌損益核算方法是否正確，核對所用匯率是否正確。

9、審核'其他'子目明細(xì)表，檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實性。

10、審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息支出，是否符合稅法的規(guī)定。

11、審核與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用。企業(yè)采取分期收款銷售商品時，按會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，分期攤銷沖減財務(wù)費(fèi)用的金額，按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

12、遠(yuǎn)程審核期間將與企業(yè)溝通事項和過程應(yīng)在工作底稿中恰當(dāng)反映。

13、在導(dǎo)致無法對被審核單位實施現(xiàn)場審核的客觀因素消除后，審核項目組應(yīng)在第一時間聯(lián)系被審核單位，以盡快實施追加現(xiàn)場審核工作，核對非接觸審核獲取的電子審核證據(jù)（相關(guān)憑證、合同資料照片或掃描件）執(zhí)行與原件核對的追加程序，在審核工作底稿中特別注明原件核對工作的實施人員、核對時間和結(jié)果。

四、扣除類調(diào)整項目審核要點

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)審核要點

（1）審核被審核單位是否有將發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)未準(zhǔn)確歸集，加計到差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等其他成本費(fèi)用項目，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

（2）審核被審核單位是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

（3）審核被審核單位與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是否存在跨期情況，相關(guān)的票據(jù)是否符合相關(guān)規(guī)定，是否按發(fā)生額的60%扣除，并且未超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)審核要點

（1）審核被審核單位發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中，是否存在具有不得稅前扣除的贊助費(fèi)支出。

（2）審核發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例核算扣除。

（3）審核被審核單位是否存在將發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未準(zhǔn)確歸集，加計其他成本費(fèi)用項目，是否進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

（4）抽查廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)收入有關(guān)。

（5）核實廣告費(fèi)的支出是否同時具備以下三個條件

a.廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的

b.已實際支付費(fèi)用，并取得相應(yīng)發(fā)票

c.通過一定的媒體傳播

（6）審核發(fā)生的不符合稅法規(guī)定條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

（7）發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

（8）廣告支出是否是糧食白酒類廣告？

3、租賃支出審核要點

（1）查看相關(guān)資產(chǎn)的租賃合同，核實租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途，確認(rèn)租賃是與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的租賃資產(chǎn)。

（2）抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認(rèn)租金支出的真實性，計價的準(zhǔn)確性，以及在成本費(fèi)用是否恰當(dāng)。

（3）企業(yè)是否按規(guī)定正確區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃。

（4）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，是否按照租賃期限均勻扣除。

（5）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，是否按照構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分提取折舊費(fèi)用分期扣除的。

4、利息支出審核要點

（1）審核付息之債務(wù)項目的真實性，確認(rèn)利息項目是否可以稅前扣除，應(yīng)特別關(guān)注列支利息的債務(wù)是否與被審核單位正常經(jīng)營活動有關(guān)，通過借款合同協(xié)議，確認(rèn)是否屬于股東個人借款。

（2）對重大的利息支出項目，抽查會計憑證，檢查利息計算表，確認(rèn)利息支出的真實性、準(zhǔn)確性。利息支出的扣除是否符合稅法規(guī)定，對于提前支取的定期存款，計提的應(yīng)付利息是否進(jìn)行了調(diào)整。

（3）將企業(yè)計算的利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率進(jìn)行比較分析，確認(rèn)利息支出是否可稅前扣除，應(yīng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)公司之間融資利率、非金融機(jī)構(gòu)貸款利率，是否超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

（4）檢查利息的稅務(wù)處理是否正確，如屬于籌建期間的利息支出是否加計開辦費(fèi)、屬于固定資產(chǎn)借款，其利息支出是否進(jìn)行必要的資本化

（5）支付金融企業(yè)利息支出是否有發(fā)票？票據(jù)是否符合相關(guān)規(guī)定。

5、傭金和手續(xù)費(fèi)支出審核要點

（1）審核被審核企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)類型（保險行業(yè)、從事代理服務(wù)企業(yè)或是其他企業(yè)）了解企業(yè)支付的傭金和手續(xù)費(fèi)的性質(zhì)。其支付的傭金手續(xù)費(fèi)是否超過稅收相關(guān)法律對相關(guān)行業(yè)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。是否明顯超過了被審核單位或所屬行業(yè)的通常標(biāo)準(zhǔn)。是否可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年度扣除。

（2）審核傭金及手續(xù)費(fèi)的列支是否具有合法性、合規(guī)性，企業(yè)是否以白條或非正規(guī)收據(jù)列支傭金。

（3）審核企業(yè)是否與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，除委托個人代理外，企業(yè)是否以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付手續(xù)費(fèi)及傭金

（4）審核企業(yè)是否將手續(xù)費(fèi)及傭金支出加計回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。

（5）審核企業(yè)已加計固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，是否通過折舊、攤銷等方式分期扣除。

（6）獲取相關(guān)合同或協(xié)議，了解掌握傭金和手續(xù)費(fèi)支付的依據(jù)。落實傭金和手續(xù)費(fèi)計算基數(shù)及扣除比例是否正確。計算金額是否正確。

6、贊助支出審核要點

（1）審核企業(yè)'管理費(fèi)用'、'銷售費(fèi)用'科目及相關(guān)原始憑證，落實企業(yè)發(fā)生的贊助支出的真實性、合理性，是否與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)；有無廣告宣傳費(fèi)、捐贈支出等在贊助支出中列支的情況；有無贊助支出加計其他費(fèi)用的行為；

（2）審核贊助支出是否已簽訂相關(guān)合同或協(xié)議，合同協(xié)議的具體內(nèi)容或性質(zhì)，支出是否取得發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容是否符合相關(guān)規(guī)定，支付費(fèi)用方是否使自己提供的產(chǎn)品或服務(wù)通過一定媒介和形式表現(xiàn)出來，贊助的活動是否直接或間接表現(xiàn)企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)？據(jù)以判定支出是否屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的，與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的支出。

7、跨期扣除項目審核要點

（1）審核企業(yè)是否存在維簡費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計負(fù)債等費(fèi)用，上述費(fèi)用是否已在企業(yè)賬面計提并記入相關(guān)的費(fèi)用或成本。截止到所得稅匯算清繳日未實際支付。

（2）審核企業(yè)本年成本費(fèi)用中是否列支上年度或計提下一年度的成本費(fèi)用情況。

8、與取得收入無關(guān)的支出審核要點

（1）了解企業(yè)是否存在稅前列支與取得收入無關(guān)的成本費(fèi)用支出和不合理的成本費(fèi)用支出的行為；

（2）查看'管理費(fèi)用'、'銷售費(fèi)用'明細(xì)帳，抽取相關(guān)憑證，審核有無存在應(yīng)由個人承擔(dān)的汽車燃油費(fèi)、過路過橋費(fèi)以及保險費(fèi)等費(fèi)用在稅前列支；

（3）了解上述支出的性質(zhì)及發(fā)生的原因。

9、黨組織工作經(jīng)費(fèi)審核要點

（1）根據(jù)企業(yè)'管理費(fèi)用'明細(xì)帳，落實黨組織工作經(jīng)費(fèi)列支范圍是否符合稅收政策規(guī)定，有無其他費(fèi)用在黨組織工作經(jīng)費(fèi)中列支；

（2）判斷企業(yè)納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實際支出是否超過職工年度工資薪金總額的1%。

10、其他扣除類調(diào)整項目審核要點

（1）了解企業(yè)是否存在以'無抬頭發(fā)票'、'抬頭名稱不是本企業(yè)發(fā)票'、 '以前年度發(fā)票'、'填寫項目不齊全，內(nèi)容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章的發(fā)票'、'沒有填開付款方全稱的發(fā)票' 、'非法代開發(fā)票'、'假發(fā)票'、'偽造或作廢的發(fā)票'、'應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票' 及白條等為依據(jù)列支成本的行為。

（2）查看'管理費(fèi)用'、'銷售費(fèi)用'明細(xì)帳，抽取相關(guān)憑證，審核有無存在以'無抬頭發(fā)票'、'抬頭名稱不是本企業(yè)發(fā)票'、 '以前年度發(fā)票'、'填寫項目不齊全，內(nèi)容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章的發(fā)票'、'沒有填開付款方全稱的發(fā)票' 、'非法代開發(fā)票'、'假發(fā)票'、'偽造或作廢的發(fā)票'、'應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票' 及白條等為依據(jù)列支成本；

（3）了解上述支出的性質(zhì)及發(fā)生的原因。

第六部分：營業(yè)外收支及其他項目審核要點

一、營業(yè)外收入的審核要點

1、檢查營業(yè)外收入明細(xì)表是否與財務(wù)報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。查明入賬是否及時，有無錯記、漏記、多記等情況 。

2、檢查營業(yè)外收入項目的設(shè)置是否符合會計制度的規(guī)定，有無與資本性支出、營業(yè)性支出相混淆的情況。

3、檢查非流動資產(chǎn)處置利得：檢查非流動資產(chǎn)處置審批表等原始憑證，固定資產(chǎn)的處置利得是否和固定資產(chǎn)清理審定結(jié)轉(zhuǎn)的貸方余額數(shù)核對一致。

4、檢查非貨幣性資產(chǎn)交換利得：查閱非貨幣性資產(chǎn)交換協(xié)議、審批表等原始憑證，審核其內(nèi)容的真實性和依據(jù)的充分性，檢查會計處理符合相關(guān)規(guī)定。

5、檢查債務(wù)重組利得：查閱債務(wù)重組協(xié)議、審批表等原始憑證，審核其內(nèi)容的真實性和依據(jù)的充分性，檢查會計處理是否符合相關(guān)規(guī)定。

6、檢查政府補(bǔ)助：審核各項政府補(bǔ)助的批準(zhǔn)文件，是否與企業(yè)日常活動無關(guān)。

7、檢查盤盈利得：查閱盤點、監(jiān)盤資料和處置審批單，檢查金額核算正確，審核其內(nèi)容的真實性和依據(jù)的充分性，檢查會計處理符合相關(guān)規(guī)定。

8、捐贈利得，檢查相關(guān)的捐贈協(xié)議、銀行進(jìn)賬單等原始憑證，復(fù)核相應(yīng)的稅金是否提取，金額核算及賬務(wù)處理是否正確。

9、檢查其他營業(yè)外收入，審核人員要弄清'其他'的核算內(nèi)容，檢查銀行進(jìn)賬單或現(xiàn)金收據(jù)等原始憑證，檢查入賬金額及會計處理是否正確。

10、企業(yè)在不同交易中形成的非流動資產(chǎn)毀損報廢利得和損失不得相互抵銷，應(yīng)分別在'營業(yè)外收入'項目和'營業(yè)外支出'項目進(jìn)行填列。

二、營業(yè)外支出審核要點

（一）審核營業(yè)外支出是否涉及下列不可在稅前列支項目

1、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物損失。

2、各種稅收的滯納金、罰款和罰金。

3、自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分。

4、用于中國境內(nèi)公益性、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈及直接捐贈支出。

5、各項非廣告性贊助支出。

6、債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營性債權(quán)等不得作為損失在稅前扣除。

7、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他各項支出

（二）審核營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除

1、審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動資產(chǎn)非正常盤虧、毀損、報廢的凈損失是否減除責(zé)任人賠償、保險賠償后的余額；內(nèi)部責(zé)任認(rèn)定、鑒定材料及賠償情況說明等是否齊備；損失金額較大或自然災(zāi)害等不可抗力造成的固定資產(chǎn)損毀、報廢的，是否有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告。

2、企業(yè)處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)損失，固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)是否已達(dá)到或超過使用年限，檢查企業(yè)固定資產(chǎn)臺賬、原始憑證等。

3、審核捐贈是否在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，是否取得省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)；通過縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行的公益性捐贈支出，是否取得加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)；捐贈數(shù)額是否超過稅法規(guī)定限額。

4、審核扶貧支出是否通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出。

5、審核壞賬損失，企業(yè)是否已按稅法規(guī)定準(zhǔn)備符合稅法要求的相關(guān)資料。

6、審核大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。

7、抽查金額較大的營業(yè)外支出項目，驗證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。

8、審核營業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈送他人等視同銷售行為是否繳納相關(guān)稅金。

三、研發(fā)費(fèi)用的審核要點

（一）檢查被審核企業(yè)是否不屬于不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)，即研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定核算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：

1、煙草制造業(yè)；

2、住宿和餐飲業(yè)；

3、批發(fā)和零售業(yè)；

4、房地產(chǎn)業(yè)；

5、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；

6、娛樂業(yè)；

7、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

（二）檢查被審核單位的研發(fā)活動是否未包括在不能稅前加計扣除政策范圍內(nèi)。

下列活動不適用稅前加計扣除政策：

1、企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；

2、對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；

3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；

4、對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；

5、市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

6、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；

7、社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

（三）研發(fā)費(fèi)用審核

1、核實企業(yè)是否設(shè)有專門研發(fā)部門，如未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或雖設(shè)立但同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，查閱其研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用是否分開進(jìn)行核算，各項研究開發(fā)費(fèi)用的支出是否進(jìn)行準(zhǔn)確、合理的核算，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

2、查看企業(yè)立項情況，看企業(yè)一個納稅年度內(nèi)是否有多個研究開發(fā)活動，核實企業(yè)多個項目是否進(jìn)行了分別歸集。

3、查閱企業(yè)是否存在需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，各受益集團(tuán)成員是否按規(guī)定簽訂了研發(fā)費(fèi)的分?jǐn)倕f(xié)議，協(xié)議確定的分?jǐn)偡椒ê徒痤~是否符合權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則。

4、查閱'研發(fā)費(fèi)用'科目，確定企業(yè)發(fā)生的相關(guān)研發(fā)費(fèi)用是否與科研活動直接相關(guān)，是否按規(guī)定取得合法有效票據(jù)。

（四）研發(fā)費(fèi)加計扣除的認(rèn)定

1、審核企業(yè)是否符合技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除規(guī)定的范圍和條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。

2、審核企業(yè)申報技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除所需報送有關(guān)文件和證明材料，是否符合稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的有關(guān)要求。

3、審核技術(shù)開發(fā)費(fèi)的歸集和核算是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除金額的核算是否準(zhǔn)確。

（五）研發(fā)費(fèi)用加計扣除的審核要點

1、了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算審核前，需要對企業(yè)的組織架構(gòu)、生產(chǎn)特點、業(yè)務(wù)流程等事項進(jìn)行考察，弄清企業(yè)是否有研發(fā)部門以及該企業(yè)的研發(fā)工藝、研發(fā)產(chǎn)品等內(nèi)容。

2、收集整理資料。研發(fā)費(fèi)用的審核需要企業(yè)提供如下資料：（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

3、對每個歸集的項目進(jìn)行詳細(xì)審核。

（1）材料、燃料和動力費(fèi)用。從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用可以稅前扣除并可以加計扣除。

（2）工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼，可以稅前扣除并可以加計扣除。在審核加計扣除時，要將工資發(fā)放的名單與企業(yè)提供的研發(fā)部門人員的名單仔細(xì)核對，對于沒有在研發(fā)部門人員名單的人員工資，不可以進(jìn)行加計扣除。

（3）儀器、機(jī)器的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的設(shè)備折舊和租賃費(fèi)，如果按稅法規(guī)定的折舊年限和用途計量，一般都可以稅前列支，但并不是所有的折舊和租賃費(fèi)都可以加計扣除，只有專用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)才可進(jìn)行加計扣除。

（4）其他費(fèi)用的審核。專門用于研發(fā)活動的軟件、專利費(fèi)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，可以稅前扣除并加計扣除。另外，新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)，新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)，研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用，同樣可以所得稅稅前扣除并加計扣除。

（5）委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用。如果企業(yè)只取得委托外單位開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用的發(fā)票，那么只能稅前扣除而不能享受加計扣除。應(yīng)重點審核與委托研發(fā)單位簽訂的委托研發(fā)合同，并核查委托單位是否進(jìn)行備案。

（6）對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定核算加計扣除。

四、稅金及附加審核要點

1、獲取或編制稅金及附加明細(xì)表、完稅憑證及稅收優(yōu)惠備案等資料，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

2、根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項核算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會計處理是否正確。

3、根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，核算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查會計處理是否正確。

4、取得增值稅納稅申報表及消費(fèi)稅納稅申報表，檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項目的核算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率核算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加及地方繳費(fèi)附加，檢查會計處理是否正確。

5、檢查印花稅相關(guān)合同、協(xié)議等是否屬于'印花稅稅目稅率表附件'所列征稅范圍，相關(guān)稅率適用是否正確。

6、房產(chǎn)稅，檢查按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)的，檢查房產(chǎn)原值是否已包括了取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用、與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨核算價值的配套設(shè)施等；房屋租金為計稅依據(jù)的，檢查租賃合同、協(xié)議、預(yù)收租金等，是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

7、城鎮(zhèn)土地使用稅，檢查房產(chǎn)證、國有土地使用證等，復(fù)核城鎮(zhèn)土地使用稅用地面積、稅率適用等是否正確。

8、車船稅，獲取被審核單位車輛行駛證和車輛統(tǒng)計臺賬，根據(jù)車輛用途復(fù)核車船稅計算是否正確。

9、土地增值稅：檢查應(yīng)交土地增值稅的核算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理：（1）根據(jù)審定的預(yù)售房地產(chǎn)的預(yù)收賬款，復(fù)核預(yù)交稅款是否準(zhǔn)確；（2）對符合項目清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項目，檢查被審核單位是否按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅清算；如果被審核單位已聘請中介機(jī)構(gòu)辦理土地增值稅清算鑒證的，應(yīng)檢查、核對相關(guān)鑒證報告；（3）如果被審核單位被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收土地增值稅的，應(yīng)檢查、核對相關(guān)的手續(xù)。

10、檢查是否有查補(bǔ)以前年度稅金加計本年事項。

五、其他收益審核要點

1、個人所得稅扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，檢查銀行存款、其他應(yīng)付款等賬戶，是否未加計'其他收益'項。

2、即征即退增值稅款，檢查銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)科目，是否未加計'其他收益'項。

3、 加計抵減，檢查企業(yè)是否屬于'生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人'，復(fù)核可抵扣進(jìn)項稅額核算是否正確。

六、資產(chǎn)減值損失審核要點

被審核單位是否屬于財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計提準(zhǔn)備金的單位（行業(yè)），如不屬于，則當(dāng)年核提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。

七、資產(chǎn)處置收益審核程序及審核要點

檢查資產(chǎn)處置審批表、銀行進(jìn)賬單、合同、協(xié)議和原始記賬憑證等資料，復(fù)核處置收益或損失數(shù)據(jù)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

第七部分：主要資產(chǎn)負(fù)債科目非接觸審核程序及審核要點

一、應(yīng)交稅費(fèi)審核程序及審核要點

（一）審核程序：

1、針對企業(yè)所在行業(yè)、主營業(yè)務(wù)等評估所涉及的稅種和相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險，通過網(wǎng)站查詢被審核單位歷年公開信息，是否存在稅務(wù)行政處罰等以了解被審核單位稅務(wù)風(fēng)險。

2、確定被審核單位納稅人身份及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

3、分析各稅種每月的波動變化，是否存在異常變動。

4、根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系重新計算各稅金的金額，確定計提稅金是否準(zhǔn)確，與實際申報金額做對比。

5、審核稅金的繳納憑證，并且與銀行流水做比對，審核稅金的真實性。

6、確定調(diào)整事項，與被審核單位溝通，可采用包括電話、電子郵件、語音和視頻工具、內(nèi)部視頻和電話會議平臺等遠(yuǎn)程方式開展。

（二）審核要點：

1、是否存在替員工、業(yè)主繳納稅金的情況，對此應(yīng)依據(jù)具體政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

2、是否存在退稅的情況，確定是否進(jìn)行正確的會計核算。

3、涉及進(jìn)出口業(yè)務(wù)的被審核單位，復(fù)核出口貨物退稅的核算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理。

4、分析應(yīng)交稅費(fèi)期末借方余額的項目，查明原因，判斷是否由被審核單位預(yù)繳稅款引起。

5、使用通訊手段傳輸被審核單位稅務(wù)信息，需關(guān)注信息傳遞和保管所涉及的安全風(fēng)險，并采取適當(dāng)措施確?？蛻粜畔踩?。

6、應(yīng)在整個審核過程中對所獲取掃描件的真實性和完整性保持審慎關(guān)注，應(yīng)采用多方面方式進(jìn)行確定，如有必要索要原件。

二、工資薪酬審核程序及審核要點

（一）審核程序

1、獲取或編制被審核單位工資薪金費(fèi)用明細(xì)表，并與相關(guān)的明細(xì)賬和總賬核對；

2、對被審核單位本期工資費(fèi)用發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核：

①檢查各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則要求被審核單位予以解釋，并檢查原因是否合理；

②將本期工資費(fèi)用與上期進(jìn)行比較，要求被審核單位解釋其增減變動的原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資水平的決議；

③將直接人工、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程賬戶中的工資薪金費(fèi)用入賬數(shù)或工資分配表進(jìn)行核對，并審核工薪費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性和合理性。

3、了解被審核單位工資制度，審核工資薪金支出的范圍，并檢查工資、獎金、津貼的核算是否符合有關(guān)規(guī)定；

4、核實被審核單位工資薪金費(fèi)用明細(xì)表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務(wù)合同；

5、抽查應(yīng)付工資的支付憑證，有無授權(quán)批準(zhǔn)和領(lǐng)款人簽章；

6、將抽查應(yīng)付工資貸方發(fā)生額累計數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶核對一致；

7、檢查其他應(yīng)付款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時予以調(diào)整；

8、合理的工資薪金支出允許扣除，但提取未發(fā)放給職工的工資（工資儲備）須作納稅調(diào)整；

9、審核按稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項目，并對下列已列入工資薪金支出的進(jìn)行納稅調(diào)整：

①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；

②根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；

③從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；

④各項勞動保護(hù)支出；

⑤雇員調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；

⑥雇員離退休、退職待遇和各項支出；

⑦獨生子女補(bǔ)貼；

⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；

⑨國家稅收法規(guī)規(guī)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。

10、被審核單位以前年度形成的節(jié)余，分清情況進(jìn)行審核。

（二）審核要點

1、核實被審核單位領(lǐng)取工資的人數(shù)是否準(zhǔn)確，是否存在虛列人員虛列工資的行為，通過人事部門提供的職工花名冊核實年度職工人數(shù)，與領(lǐng)取工資的人數(shù)比較是否相符；

2、核實被審核單位發(fā)生的工資薪金支出是否合理，是否符合稅收政策規(guī)定的工資薪金確認(rèn)的五項原則；

3、核實被審核單位發(fā)生的工資薪金總和是否符合稅收政策規(guī)定的范圍，是否包括應(yīng)列入職工福利費(fèi)范圍的項目；

4、核實被審核單位年末有無尚未發(fā)放的工資余額，是否在所得稅匯算清繳日期截止前發(fā)放，若未發(fā)放是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

三、職工福利費(fèi)審核程序及審核要點

（一）審核程序

被審核單位本年度發(fā)生的職工福利費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，列支的金額是否正確，并作出相應(yīng)稅務(wù)處理。

（二）審核要點

1、核實被審核單位稅前扣除的職工福利費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的范圍，有無列支應(yīng)由個人承擔(dān)的各項費(fèi)用的行為，有無其他費(fèi)用在職工福利費(fèi)中列支；

2、核實被審核單位本年度稅前扣除的職工福利費(fèi)，是否按本年度不超過稅法規(guī)定的工資薪金總額14%限額的實際發(fā)生數(shù)扣除；

3、核實被審核單位年末有無計提尚未使用的職工福利費(fèi)余額，是否在所得稅匯算清繳日期截止前使用，若未使用是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

四、職工教育經(jīng)費(fèi)審核程序及審核要點

（一）審核程序

被審核單位本年度職工教育經(jīng)費(fèi)，對提取未實際使用的部分、超過8%的部分進(jìn)行納稅調(diào)整；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。關(guān)注集成電路設(shè)計企業(yè)、符合條件軟件企業(yè)和動漫企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用, 可據(jù)實扣除。

（二）審核要點

1、核實被審核單位稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的范圍，有無列支應(yīng)由個人承擔(dān)的各項費(fèi)用的行為，有無其他費(fèi)用在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支；

2、核實被審核單位本年度稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)，是否按本年度不超過稅法規(guī)定的工資薪金總額8%限額的實際發(fā)生數(shù)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、核實被審核單位年末有無計提尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，是否進(jìn)行了應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

五、工會經(jīng)費(fèi)審核程序及審核要點

（一）審核程序

被審核單位本年度工會經(jīng)費(fèi)，對未取得工會經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)、未實際撥繳給工會組織、超過工資薪金總額2%的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）審核要點

1、核實被審核單位本年度稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)，是否取得合法、有效的憑據(jù)；

2、核實被審核單位本年度稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)，是否按本年度不超過稅法規(guī)定的工資薪金總額2%限額的實際發(fā)生數(shù)扣除。

六、各類基本社會保障性保險審核程序及審核要點

（一）審核程序

1、逐項審核被審核單位基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險是否按國務(wù)院主管部門或省級政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除；對超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、查看被審核單位上述保險費(fèi)資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及社保部門開具的收款憑據(jù)，未取得合法有效的憑據(jù)不可以稅前扣除，進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）審核要點

1、核實被審核單位計算基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)的基數(shù)和人數(shù)是否準(zhǔn)確，與領(lǐng)取工資的人數(shù)是否相符，根據(jù)其各項保險的計提基數(shù)與其稅前列支的工資薪金進(jìn)行比對，落實是否存在問題；

2、核實被審核單位上述保險費(fèi)是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及社保部門開具的收款憑據(jù)。

七、住房公積金審核程序及審核要點

（一）審核程序

1、審核被審核單位住房公積金是否按國務(wù)院主管部門或省級政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除，對超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部門進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、被審核單位住房公積金資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及社保部門開具的收款憑據(jù)，未取得合法有效的憑據(jù)不可以稅前扣除，進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）審核要點

1、核實被審核單位計算基數(shù)和人數(shù)是否準(zhǔn)確，與領(lǐng)取工資的人數(shù)是否相符，根據(jù)住房公積金的計提基數(shù)與其稅前列支的工資薪金進(jìn)行比對，落實是否存在問題；

2、核實被審核單位其計提的比例是否符合國家的相關(guān)規(guī)定，計提住房公積金的基數(shù)是否超過了國家規(guī)定的最高限額；

3、核實被審核單位住房公積金是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及相關(guān)部門開具的收款憑據(jù)。

八、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險審核程序及審核要點

（一）審核程序

逐項審核被審核單位上述保險費(fèi)，未取得合法有效的憑據(jù)不可以稅前扣除，超過工資薪金總額5%的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）審核要點

1、核實被審核單位計算繳納上述補(bǔ)充保險的人員是否為企業(yè)的全體員工，是否只為其中一部分人繳納了補(bǔ)充保險；

2、核實被審核單位計算基數(shù)和人數(shù)是否準(zhǔn)確，與領(lǐng)取工資的人數(shù)是否相符，根據(jù)其各項保險的計提基數(shù)與與其稅前列支的工資薪金進(jìn)行比對，落實是否存在問題；

3、核實被審核單位為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的上述保險費(fèi)，是否根據(jù)稅法規(guī)定分別按本年度不超過工資薪金總額5%標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；

4、核實被審核單位上述保險費(fèi)是否真正繳納，查看其資金繳納的原始票據(jù)、記賬憑證及合法有效的憑據(jù)。

【第2篇】年度納稅申報表匯算清繳

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哪些納稅人需要辦理匯算清繳？

個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在中國境內(nèi)取得經(jīng)營所得，且實行查賬征收的，在辦理個人所得稅匯算清繳納稅申報時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（b 表）》。

個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在中國境內(nèi)兩處以上取得經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在分別辦理年度匯算清繳后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（c 表）》。

申報方式

【1】自己辦：納稅人可通過網(wǎng)上稅務(wù)局、個人所得稅app、郵寄申辦、前往辦稅服務(wù)廳等方式辦理年度匯算。

【2】單位辦：納稅人向任職受雇單位補(bǔ)充提供上個納稅年度在本單位以外取得的綜合所得收入、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料。

【3】請人辦：納稅人可委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個人代辦，受托人需與納稅人簽訂授權(quán)書。

總結(jié)來說，納稅人可通自己辦、單位辦、請人辦三種方式辦理個人所得稅年度匯算清繳。

申報時間

在取得經(jīng)營所得的次年3月31日前辦理。2023年度經(jīng)營所得匯算清繳及年度匯總申報需在2023年3月31日前辦理。

個人申報年度匯算流程

1、準(zhǔn)備申請:開啟個人所得稅軟件,頊點陸”常見業(yè)務(wù)”, 進(jìn)到“綜合所得年度匯算”。或是主頁尋找“我要辦稅”,陸'稅費(fèi)申報”，進(jìn)到“綜合所得年度匯算”。對綜合所得年總收入額不超過6萬人民幣的納稅人,進(jìn)到系統(tǒng)后將見到”簡易申報須知”提示,閱讀后點擊“我已閱讀并了解”進(jìn)到簡易申報頁面,會顯示“個人基礎(chǔ)信息”、“匯 繳地”、”已繳稅額”等;

2、確認(rèn)信息:對界面顯示的個人基礎(chǔ)信息、匯繳地、已交稅額進(jìn)行查詢、確定;

3、遞交申請:納稅人對有關(guān)信息確定沒有問題后,擊'遞交申請”;

4、申請退稅:登陸“申請退稅”后,納稅人需選擇退稅銀行卡。如納稅人已加過銀行卡,系統(tǒng)將自動顯示已填銀行卡的信息。如需新增加,點擊“添加銀行卡信息”,添加完畢后, 點擊'確定”,就完成了個人所得稅匯算清繳操作。

【第3篇】企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

所得稅納稅申報流程

第一步：將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表，與企業(yè)的利潤表、總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對，審核賬賬、賬表是否一致。第二步：針對企業(yè)年度納稅申報表主表中“納稅調(diào)整事項明細(xì)表”進(jìn)行重點審核，審核是以其所涉及的會計科目逐項進(jìn)行，編制審核底稿。第三步：將審核結(jié)果與委托方交換意見，根據(jù)交換意見的結(jié)果決定出具何種報告，是年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報告還是咨詢報告，若是鑒證報告，其報告意見類型：無保留意見鑒定報告、保留意見鑒定報告、否定意見鑒定報告、無法表明意見鑒定報告。

企業(yè)所得稅的匯算清繳的程序:

一.內(nèi)資企業(yè)所得稅的匯算清繳

二.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的匯算清繳

三.個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)所得稅的匯算清繳根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則，《中華人民共和國稅收征收管理法》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（1998-10-20國稅函1998182號）等法律的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所得稅的匯算清繳應(yīng)按以下程序進(jìn)行：

內(nèi)資企業(yè)繳納所得稅，按年計算，分月或者分季預(yù)繳。

納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后十五日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后四十五日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表，在年度終了后四個月內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。

企業(yè)所得稅的匯算清繳應(yīng)注意：

1.實行按月或按季預(yù)繳所得稅的納稅人，其納稅年度最后一個預(yù)繳期的稅款應(yīng)于年度終了后15日內(nèi)申報和預(yù)繳，不得推延至匯算清繳時一并繳納。

2.若納稅人已按規(guī)定預(yù)繳稅款，因特殊原因不能在規(guī)定期限辦理年度企業(yè)所得稅申報的，則應(yīng)在申報期限內(nèi)提出書面延期申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

3.若納稅人因不可抗力而不能按期辦理納稅申報的，可以延期辦理。但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)查明事實后，予以核準(zhǔn)。

4.納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)自停止生產(chǎn)經(jīng)營活動之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅申報，60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，并依法計算清算期間的企業(yè)所得稅，結(jié)清應(yīng)繳稅款。

5.納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的，依據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定合并、分立后其納稅人地位發(fā)生變化的，應(yīng)在辦理變更稅務(wù)登記之前辦理企業(yè)所得稅申報，及時進(jìn)行匯算清繳，并結(jié)清稅款。其納稅人的地位不變的，納稅年度可以連續(xù)計算。

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