個(gè)人所得稅科目（5篇）

【第1篇】個(gè)人所得稅科目

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人手一份：常見(jiàn)稅費(fèi)的賬務(wù)處理，超全匯總十分詳細(xì)

一、企業(yè)常見(jiàn)的稅費(fèi)有

企業(yè)通常應(yīng)繳納的稅費(fèi)，有增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅、契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、煙葉稅、關(guān)稅和船舶噸稅。另外，教育費(fèi)附加和地方教育附加，也視同稅種進(jìn)行管理。

二、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的主要內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，核算各種稅費(fèi)的應(yīng)交、繳納等情況。

【提示1】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

【提示2】企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目核算。

三、增值稅的賬務(wù)處理和實(shí)務(wù)操作

1、增值稅一般納稅人的賬務(wù)處理

（八）交納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）（當(dāng)月）

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（以前期間）

貸：銀行存款

2、小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

四、消費(fèi)稅的賬務(wù)處理和實(shí)務(wù)操作

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)入該科目貸方，已繳納的消費(fèi)稅計(jì)入該科目的借方；期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的消費(fèi)稅，期末的借方余額反映企業(yè)多繳納的消費(fèi)稅。

五、其他稅費(fèi)的實(shí)務(wù)操作

1、應(yīng)交資源稅的實(shí)務(wù)操作

借：稅金及附加

生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

2、應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加的實(shí)務(wù)操作

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

3、應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅的實(shí)務(wù)操作

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

——應(yīng)交土地使用稅

——應(yīng)交車(chē)船稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

——應(yīng)交車(chē)船稅

貸：銀行存款

好了，上面就是常見(jiàn)的18個(gè)稅種的賬務(wù)處理了，更多財(cái)稅處理經(jīng)驗(yàn)，可以關(guān)注我哦。

【第2篇】應(yīng)交個(gè)人所得稅科目

1、計(jì)提時(shí)

借：管理費(fèi)用——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分）

銷(xiāo)售費(fèi)用——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分）等等

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分）

2、繳納社保費(fèi)時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位負(fù)擔(dān)部分）

其他應(yīng)收款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）

貸：銀行存款

3、發(fā)放工資時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——工資（應(yīng)發(fā)數(shù)）

貸：其他應(yīng)收款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

庫(kù)存現(xiàn)金（實(shí)發(fā)數(shù)）

如果是福利部門(mén)的社保費(fèi)，要在應(yīng)付職工薪酬后注明二級(jí)科目福利費(fèi)。

【第3篇】個(gè)人所得稅屬于什么科目

2201應(yīng)付票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱(chēng)以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，在備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。

2202 應(yīng)付賬款

一、本科目核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

企業(yè)（金融）應(yīng)支付但尚未支付的手續(xù)費(fèi)和傭金，可將本科目改為“2202 應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”科目，并按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)（保險(xiǎn)）應(yīng)支付但尚未支付的賠付款項(xiàng)，可以單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付賠付款”科目。

二、本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。

2203預(yù)收賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。

預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。

企業(yè)（保險(xiǎn)）收到未滿(mǎn)足保費(fèi)收入確認(rèn)條件的保險(xiǎn)費(fèi)，可將本科目改為“2203 預(yù)收保費(fèi)”科目，并按投保人進(jìn)行明細(xì)核算；從事再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)預(yù)收的賠款，可以單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賠付款”科目。

二、本科目可按購(gòu)貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的款項(xiàng)。

2211 應(yīng)付職工薪酬

一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。

二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、 “股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

2221應(yīng)交稅費(fèi)

一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算。

二、本科目可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專(zhuān)欄。

三、企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。交納的所得稅，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

2231應(yīng)付利息

一、本科目核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

二、本科目可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。

2232應(yīng)付股利

一、本科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

二、本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

2241其他應(yīng)付款

一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。

企業(yè)（保險(xiǎn)）應(yīng)交納的保險(xiǎn)保障基金，也通過(guò)本科目核算。

二、本科目可按其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?；刭?gòu)價(jià)格與原銷(xiāo)售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。按照合同約定購(gòu)回該項(xiàng)商品等時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。

【第4篇】個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)科目

在日常工作中，財(cái)務(wù)人員月末需要計(jì)提工資或者社保一金，這就要求財(cái)務(wù)人員具備一定的實(shí)操能力，下面以案例的形式來(lái)給大家詳細(xì)介紹相關(guān)知識(shí)。

1.員工遲到扣款：

員工工資7000元，遲到扣款200元，不考慮其他因素，實(shí)發(fā)6800元。

借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等----工資6800

貸：應(yīng)付職工薪酬--工資 6800

借：應(yīng)付職工薪酬--工資 6800

貸：銀行存款 6800

2.代扣員工欠款的賬務(wù)處理：

員工工資8000元，之前從公司借款10000元，每月從工資中扣2000元用來(lái)還款，不考慮其他因素。

借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等---工資8000

貸：應(yīng)付職工薪酬-----工資8000

借：應(yīng)付職工薪酬-----工資8000

貸：銀行存款6000

其他應(yīng)收款----員工借款 2000

3.多扣個(gè)稅的兩種賬務(wù)處理方法

（1）員工工資12000元，個(gè)人負(fù)擔(dān)社保公積金1800元，個(gè)稅156元，實(shí)發(fā)工資10044元。

借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等---工資12000

貸：應(yīng)付職工薪酬----工資12000

借：應(yīng)付職工薪酬---工資12000

貸：銀行存款 10044

其他應(yīng)付款----個(gè)人負(fù)擔(dān)社保公積金 1800

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交個(gè)人所得稅 156

（2）申報(bào)繳納個(gè)稅時(shí)，扣除了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除1000元后，實(shí)際繳納個(gè)稅126元，應(yīng)交個(gè)人所得稅科目余額為30元。

實(shí)際繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交個(gè)人所得稅 126

貸：銀行存款 126

①將多扣的稅金30元退還給員工

借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交個(gè)人所得稅 30

貸：銀行存款 30

②暫不處理，下個(gè)月做工資表時(shí)少扣員工個(gè)稅30元。

4.多扣社保的兩種賬務(wù)處理方法

員工工資12000元，個(gè)人負(fù)擔(dān)社保公積金1800元，實(shí)發(fā)工資8200元。由于計(jì)算尾數(shù)差異，個(gè)人部分實(shí)際扣款1798元，其他應(yīng)付款--個(gè)人負(fù)擔(dān)社保公積金余額為2元

（1）將多扣的2元退還給員工

借：其他應(yīng)付款---個(gè)人負(fù)擔(dān)社保公積金 2

貸：銀行存款 2

（2）暫不處理，下個(gè)月做工資表時(shí)少扣員工社保2元。

5.員工離職代繳社保的處理

員工離職，在公司代繳一個(gè)月社保，公司及個(gè)人負(fù)擔(dān)部分556元全部由個(gè)人承擔(dān)。

支付社保時(shí)：

借：其他應(yīng)收款----員工556

貸：銀行存款 556

員工交回社?？?/p>

借：銀行存款 556

貸：其他應(yīng)收款--員工556

6.員工不繳納社保是否申報(bào)個(gè)稅？

【解析】應(yīng)據(jù)實(shí)申報(bào)。不要因?yàn)檠谏w一個(gè)錯(cuò)誤，而犯另外一個(gè)錯(cuò)誤。

【第5篇】個(gè)人所得稅計(jì)入什么科目

以案明紀(jì)釋法 | 行賄人代繳的個(gè)稅等應(yīng)否計(jì)入受賄數(shù)額

【典型案例】

秦某，a市發(fā)展和改革委員會(huì)原黨組成員、主任，2023年與私營(yíng)企業(yè)主馬某相識(shí)。2023年，應(yīng)馬某請(qǐng)托，秦某利用職務(wù)便利，為馬某公司項(xiàng)目順利通過(guò)審批提供幫助。馬某為了表達(dá)對(duì)秦某的感謝，也為了求得秦某更大幫助，主動(dòng)提出讓秦某兒子秦小某到其公司任銷(xiāo)售部經(jīng)理，秦某欣然接受。2023年，秦小某與馬某公司簽訂勞動(dòng)合同，在銷(xiāo)售部擔(dān)任經(jīng)理，但從未上班，秦某對(duì)此知情。為了平息員工對(duì)此的不滿(mǎn)，馬某額外向銷(xiāo)售部員工發(fā)放加班費(fèi)。2023年，秦某被立案審查調(diào)查，馬某聞?dòng)嵑筠o退了秦小某。任職期間，馬某公司累計(jì)為秦小某繳納32萬(wàn)元“五險(xiǎn)一金”和28萬(wàn)元個(gè)人所得稅，根據(jù)勞動(dòng)合同約定支付10萬(wàn)元商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，秦小某累計(jì)領(lǐng)取工資140萬(wàn)元，秦某對(duì)此知情。馬某公司還向銷(xiāo)售部員工發(fā)放加班費(fèi)50萬(wàn)元，秦某及秦小某對(duì)此不知情。

【分歧意見(jiàn)】

在案件審理過(guò)程中，對(duì)于秦某以秦小某掛名取酬方式非法收受馬某財(cái)物，構(gòu)成受賄罪沒(méi)有爭(zhēng)議，但對(duì)于具體受賄數(shù)額存在分歧意見(jiàn)。

第一種意見(jiàn)認(rèn)為：馬某公司為秦小某繳納的“五險(xiǎn)一金”、個(gè)人所得稅、法定義務(wù)之外的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用以及向其他員工支付的加班費(fèi)用沒(méi)有直接支付給秦小某，因此均不應(yīng)計(jì)入受賄數(shù)額。本案受賄數(shù)額應(yīng)為秦小某實(shí)際獲得的工資140萬(wàn)元。

第二種意見(jiàn)認(rèn)為：馬某公司為秦小某繳納的“五險(xiǎn)一金”和法定義務(wù)之外的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用受益方為秦小某，應(yīng)計(jì)入秦某的受賄數(shù)額。公司代秦小某扣繳的個(gè)人所得稅始終未受秦小某控制，不計(jì)入受賄數(shù)額。公司發(fā)放加班費(fèi)的決策并非應(yīng)秦某或秦小某要求而作出，秦某或秦小某也沒(méi)有直接受益，不應(yīng)計(jì)入受賄數(shù)額。因此，本案受賄數(shù)額應(yīng)為182（140+32+10）萬(wàn)元。

第三種意見(jiàn)與第二種意見(jiàn)大部分一致，主要分歧在于個(gè)人所得稅的認(rèn)定。該意見(jiàn)認(rèn)為，個(gè)人所得稅是秦小某領(lǐng)取薪酬所必須承擔(dān)的稅費(fèi)，屬于秦某非法收受財(cái)物產(chǎn)生的必要費(fèi)用。馬某公司代秦小某扣繳的個(gè)人所得稅屬于秦某收受的財(cái)產(chǎn)性利益，應(yīng)計(jì)入受賄數(shù)額。本案受賄數(shù)額應(yīng)為210（140+32+10+28）萬(wàn)元。

【評(píng)析意見(jiàn)】

筆者同意第三種意見(jiàn)，分析如下：

受賄的本質(zhì)是權(quán)錢(qián)交易。在確定受賄數(shù)額時(shí)，一般應(yīng)根據(jù)受賄人收受財(cái)物或財(cái)產(chǎn)性利益的價(jià)值來(lái)確定。對(duì)于行賄人為了實(shí)現(xiàn)行賄目的而額外支出的費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入受賄數(shù)額，應(yīng)堅(jiān)持主客觀(guān)相統(tǒng)一原則，結(jié)合受賄人主觀(guān)認(rèn)識(shí)、有無(wú)對(duì)收受賄賂的具體要求，額外支出費(fèi)用的具體內(nèi)容、性質(zhì)、產(chǎn)生原因等因素綜合分析。

一、關(guān)于“五險(xiǎn)一金”是否應(yīng)計(jì)入受賄數(shù)額

根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》《住房公積金管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)，“五險(xiǎn)一金”為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金，屬于強(qiáng)制繳納的費(fèi)用。其中基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金由單位和職工共同繳納，工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)則由單位全額繳納。用人單位有義務(wù)為職工繳納，并代職工扣繳其個(gè)人應(yīng)繳納的“五險(xiǎn)一金”費(fèi)用。掛名取酬情形下，“五險(xiǎn)一金”屬于受賄人特定關(guān)系人領(lǐng)取薪酬，即受賄人收受財(cái)物產(chǎn)生的必要費(fèi)用。領(lǐng)薪人能夠通過(guò)工資單或工資明細(xì)、其個(gè)人養(yǎng)老、醫(yī)療、公積金賬戶(hù)等途徑查詢(xún)到其繳費(fèi)情況，對(duì)“五險(xiǎn)一金”理應(yīng)明確知情。作為一種保障廣大勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)制度所產(chǎn)生的費(fèi)用，領(lǐng)薪人同時(shí)也是受益方。綜上，行賄人繳納的“五險(xiǎn)一金”費(fèi)用應(yīng)作為受賄人所收受財(cái)物計(jì)入受賄數(shù)額。第一種意見(jiàn)認(rèn)為秦小某沒(méi)有直接領(lǐng)取“五險(xiǎn)一金”費(fèi)用，因此不應(yīng)計(jì)入受賄數(shù)額的觀(guān)點(diǎn)對(duì)“收受財(cái)物”的理解過(guò)于狹窄。

二、關(guān)于單位為職工提供法定義務(wù)之外的福利是否應(yīng)計(jì)入受賄數(shù)額

許多單位為了更好保障本單位職工權(quán)益，會(huì)額外購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)或者實(shí)施年金計(jì)劃等，相應(yīng)支付的保險(xiǎn)費(fèi)等均為貨幣性支出。這些法定義務(wù)之外的福利屬于職工所享受的能夠以貨幣計(jì)量的利益。同時(shí)，這些額外支出與員工權(quán)益密切相關(guān)，一般會(huì)在公司重要文件及勞動(dòng)合同中明確規(guī)定，屬于職工知情的范疇。因此，掛名取酬情形下，單位為職工提供的法定義務(wù)之外，職工明確知情的福利支出一般應(yīng)計(jì)入受賄數(shù)額。本案中，馬某公司在與秦小某所簽的勞動(dòng)合同中約定了購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)事宜，公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告等重要文件對(duì)該項(xiàng)支出有明確說(shuō)明，秦某也對(duì)此知情。綜上，馬某公司為秦小某支付的10萬(wàn)元商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)屬于秦某收受的財(cái)產(chǎn)性利益，應(yīng)計(jì)入受賄數(shù)額。

三、關(guān)于個(gè)人所得稅是否應(yīng)計(jì)入受賄數(shù)額

根據(jù)《中華人民共和國(guó)憲法》《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》等法律規(guī)定，具有應(yīng)稅所得的居民個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，這也是每一名公民理應(yīng)了解的基本義務(wù)。掛名取酬情形下，個(gè)人所得稅屬于受賄人特定關(guān)系人取得薪酬所必然承擔(dān)的稅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入受賄數(shù)額。

第二種意見(jiàn)認(rèn)為單位代為扣繳的個(gè)人所得稅始終未受到領(lǐng)薪人的控制，因此不計(jì)入受賄數(shù)額，而未被代為扣繳的個(gè)人所得稅由于受領(lǐng)薪人的控制，則可以計(jì)入受賄數(shù)額。筆者對(duì)此持不同觀(guān)點(diǎn)。從理論維度來(lái)說(shuō)，一方面，作為一種會(huì)影響到個(gè)人信用征信的稅費(fèi)，個(gè)人所得稅是具有應(yīng)稅收入的居民應(yīng)承擔(dān)的稅收義務(wù)。在掛名取酬方式中，個(gè)人所得稅是受賄人非法收受財(cái)物所產(chǎn)生的必要費(fèi)用。代扣代繳是個(gè)人所得稅繳納的一種方式，并不影響個(gè)人所得稅屬于領(lǐng)薪人應(yīng)承擔(dān)稅費(fèi)的性質(zhì)。另一方面，根據(jù)“兩高”《關(guān)于辦理貪污賄賂刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》，賄賂犯罪中財(cái)物包括財(cái)產(chǎn)性利益，財(cái)產(chǎn)性利益則包括可以折算為貨幣的物質(zhì)利益。能夠明確屬于受賄人獲利并能折算成貨幣的，比如債務(wù)免除，也屬于財(cái)產(chǎn)性利益。綜上，繳納個(gè)人所得稅是具有應(yīng)稅收入居民應(yīng)盡的義務(wù)，且是能折算成貨幣、數(shù)額確定的義務(wù)。如果行賄人為受賄人繳納了個(gè)人所得稅，受賄人以此而獲得了利益，所繳納的個(gè)人所得稅理應(yīng)計(jì)入受賄數(shù)額。從實(shí)踐維度來(lái)說(shuō)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，每年3-6月，居民個(gè)人還應(yīng)就其上一年全部應(yīng)納稅所得進(jìn)行個(gè)人所得稅的匯算清繳，根據(jù)個(gè)人全年各項(xiàng)應(yīng)稅所得計(jì)算確定個(gè)人所得稅的最終數(shù)額，對(duì)單位代扣代繳的數(shù)額進(jìn)行多退少補(bǔ)。如果以繳納方式來(lái)確定個(gè)人所得稅是否計(jì)入受賄數(shù)額，不僅極有可能導(dǎo)致受賄數(shù)額不準(zhǔn)確，還會(huì)產(chǎn)生利用個(gè)人所得稅多種繳納方式的特點(diǎn)而人為操控受賄數(shù)額，從而影響定罪量刑的可能性。因此，無(wú)論是從理論維度，還是從實(shí)踐維度，掛名取酬中領(lǐng)薪人因此產(chǎn)生的個(gè)人所得稅均應(yīng)計(jì)入受賄數(shù)額。

具體的處理方式上，筆者認(rèn)為，應(yīng)以受賄人特定關(guān)系人領(lǐng)取的薪酬為基礎(chǔ)，計(jì)算出應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，作為受賄人明確知情且數(shù)額確定的財(cái)產(chǎn)性利益計(jì)入受賄數(shù)額。對(duì)于單位已代繳的部分，由于已經(jīng)上繳財(cái)政，在涉案財(cái)物處理時(shí)不應(yīng)再追繳。本案中，經(jīng)計(jì)算，秦小某在馬某公司所領(lǐng)薪酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅數(shù)額與公司代繳金額一致，因此，公司代繳的28萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入受賄數(shù)額。同時(shí)，考慮到該部分錢(qián)款已上繳財(cái)政，在涉案財(cái)物處置時(shí)無(wú)需再予以追繳。

四、關(guān)于單位其他額外支出是否應(yīng)計(jì)入受賄數(shù)額

掛名取酬情形下，單位可能還會(huì)因此支出其他額外費(fèi)用。此時(shí)，判斷其是否應(yīng)計(jì)入受賄數(shù)額，同樣應(yīng)堅(jiān)持主客觀(guān)相一致原則，著重分析受賄人主觀(guān)是否知情或應(yīng)該知情，費(fèi)用的具體內(nèi)容、產(chǎn)生原因，是否屬于行賄所必需的費(fèi)用等。本案中，馬某是為了平息其他員工不滿(mǎn)而額外發(fā)放加班費(fèi)，并非其行賄所必需的費(fèi)用。秦小某對(duì)此既不知情，也沒(méi)有因此獲得財(cái)產(chǎn)性利益。因此，馬某公司支出的50萬(wàn)元加班費(fèi)不應(yīng)計(jì)入受賄數(shù)額。（來(lái)源：中央紀(jì)委國(guó)家監(jiān)委網(wǎng)站，徐珊）