所得稅費(fèi)用單獨(dú)列示在利潤表（16篇）

【第1篇】所得稅費(fèi)用單獨(dú)列示在利潤表

研發(fā)費(fèi)用在利潤表中單獨(dú)列示，這將釋放一個信號：研發(fā)費(fèi)用高的企業(yè)是有長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃的企業(yè)，重視研發(fā)的企業(yè)也將得到更多尊重與認(rèn)可。一直以來，把研發(fā)費(fèi)用混在管理費(fèi)用中核算，這是極大的失誤，因?yàn)檫@模糊了研發(fā)費(fèi)用的面目，也歪曲了管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)?，F(xiàn)在的變革等于撥亂反正，為企業(yè)在研發(fā)上所做的努力正名。

（一）研發(fā)支出在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示

如果你注意觀察最新的財(cái)務(wù)報(bào)表樣式，你會發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)負(fù)債表新增了一個資產(chǎn)類科目“開發(fā)支出”，利潤表新增了一個費(fèi)用類科目“研發(fā)費(fèi)用”。有了這兩個科目，所有的研發(fā)支出在財(cái)務(wù)報(bào)表中都有了落腳處。開發(fā)階段的支出直接資本化，記入開發(fā)支出科目即可；研究階段的支出直接費(fèi)用化，記入研發(fā)費(fèi)用科目即可。

（二）研發(fā)費(fèi)用在利潤表單列釋放的信號

研發(fā)費(fèi)用在利潤表中單獨(dú)列示，這將釋放一個信號：研發(fā)費(fèi)用高的企業(yè)是有長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃的企業(yè)，重視研發(fā)的企業(yè)也將得到更多尊重與認(rèn)可。一直以來，把研發(fā)費(fèi)用混在管理費(fèi)用中核算，這是極大的失誤，因?yàn)檫@模糊了研發(fā)費(fèi)用的面目，也歪曲了管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)?，F(xiàn)在的變革等于撥亂反正，為企業(yè)在研發(fā)上所做的努力正名。

（三）研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化更符合謹(jǐn)慎性原則

研發(fā)費(fèi)用資本化是給利潤粉飾開的口子。把研發(fā)行為生生截為研究、開發(fā)兩段并不科學(xué)；研發(fā)從來是行百里半九十，不到最后一刻沒人敢說研發(fā)成功。從這點(diǎn)看，研究、開發(fā)是不可分的。即便研發(fā)成功了，研發(fā)成果就一定有價(jià)值嗎？研發(fā)成功與市場成功差得遠(yuǎn)呢！按謹(jǐn)慎性原則，開發(fā)費(fèi)用同樣應(yīng)費(fèi)用化。

（四）研究階段與開發(fā)階段如何界定

研發(fā)費(fèi)用能否資本化，關(guān)鍵在于研發(fā)工作是處于研究階段還是開發(fā)階段。處于研究階段，意味著事情還不成形，花的錢就當(dāng)打水漂了，全部作為費(fèi)用。處于開發(fā)階段，好比看到了黎明前的曙光，花的每分錢都將有價(jià)值。實(shí)操中有兩點(diǎn)不好把握：一是研究、開發(fā)臨界點(diǎn)怎么分；二是誰敢說到了開發(fā)階段成果就一定有價(jià)值。

（五）研發(fā)費(fèi)用資本化容易被濫用

研發(fā)費(fèi)用資本化如同一道窄門，能過得去的不多。正如上面所講，研發(fā)不到最后一刻，誰能預(yù)知成敗呢？行百里半九十，研發(fā)過程也同此理，90％為研究，10％為開發(fā)。站在企業(yè)角度看，因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除，從節(jié)稅方面考慮，企業(yè)也樂意費(fèi)用化。如果會計(jì)賬面上資本化的研發(fā)支出過于高企，那是值得關(guān)注的信號，基本可以斷定企業(yè)在濫用此款粉飾報(bào)表。

（六）衡量企業(yè)發(fā)展后勁看研發(fā)投入

創(chuàng)新是高科技企業(yè)之魂。衡量高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展后勁，可以看它每年的研發(fā)投入。華為每年至少拿出收入的10%投入研發(fā)，持續(xù)十多年如是。用華為cfo孟晚舟的話說，研發(fā)投入要像跑馬拉松，而不是百米沖刺。華為能在完全競爭的通信市場笑傲群雄，與產(chǎn)品、技術(shù)過硬分不開，這些又與華為研發(fā)領(lǐng)先的戰(zhàn)略分不開。

（七）企業(yè)的好“三高”與壞“三高”

高毛利率、高預(yù)收賬款、高研發(fā)費(fèi)用加一塊是“好三高”，有這三高的企業(yè)幾乎可斷定是好企業(yè)，華為是典型代表。高毛利率、高應(yīng)收賬款、高銷售費(fèi)用加一塊是“壞三高”，有這三高的企業(yè)往往一時顯赫，結(jié)局凄涼，秦池已做過例證。好壞三高的差別在于推動高毛利率的動因不同，前者靠研發(fā)創(chuàng)新，后者靠市場運(yùn)作。

（八）高價(jià)格、高質(zhì)量、重研發(fā)，締造品牌影響力

產(chǎn)業(yè)發(fā)展的兩條路徑：

（1）低價(jià)格、低質(zhì)量、輕創(chuàng)新；

（2）高價(jià)格、高質(zhì)量、重研發(fā)。

第一條路徑多為仿制，做著做著就成了血汗工廠，甚至成了假冒偽劣工廠，地溝油作坊是個例子。第二條路徑早期艱難，要耐得住寂寞，一旦做起來，會形成品牌影響力，華為就是例子。產(chǎn)能過剩，洗牌難免，預(yù)先籌劃下洗牌后的路徑吧！

（九）先開一槍，再打一炮，然后范弗里特彈藥量

華為每年把銷售收入的10%到15%投入研發(fā)，研發(fā)畢竟有不確定性，如何降低研發(fā)的不確定性呢？任正非有個生動的比方，先開一槍，再打一炮，然后范弗里特彈藥量。先開一槍，就是在不同前沿技術(shù)方向開展研究，探索中沒有失敗這個詞，但要控制節(jié)奏。當(dāng)感覺到可能會有突破，那就再打一炮。當(dāng)覺得有點(diǎn)把握時，再進(jìn)行密集投入，這就是范弗里特彈藥量。

（十）研發(fā)創(chuàng)新的方向如何選擇

企業(yè)做研發(fā)，創(chuàng)新的方向如何選擇？一般來說有兩種導(dǎo)向：第一，技術(shù)導(dǎo)向，不斷追求高尖精技術(shù)；第二，客戶需求導(dǎo)向，根據(jù)客戶需求形成技術(shù)和產(chǎn)品。這兩個導(dǎo)向都有不確定性，前期都需要預(yù)研探路。華為的做法是，每年保證預(yù)研費(fèi)用占研發(fā)費(fèi)用的10%，不能高也不能低。這一比例既保證了進(jìn)取，又控制了風(fēng)險(xiǎn)。

（十一）企業(yè)研發(fā)不能過于追求技術(shù)領(lǐng)先

為什么企業(yè)研發(fā)不能過分追求技術(shù)領(lǐng)先？一是因?yàn)樽钕冗M(jìn)的技術(shù)不一定能市場化，不能市場化的技術(shù)對企業(yè)而言毫無價(jià)值；二是做最先進(jìn)的技術(shù)意味著要一路探索，要有殉道精神，而競爭對手可以從你已摸索出的路徑中輕松復(fù)制。因此，企業(yè)界有個奇怪的定律，最早搞出某項(xiàng)新技術(shù)的企業(yè)最后都不是該技術(shù)的獲益者。

（十二）想要預(yù)收賬款，必須研發(fā)創(chuàng)新

預(yù)收賬款貸方的發(fā)生數(shù)可以反映出企業(yè)產(chǎn)品的競爭力，以及企業(yè)對研發(fā)創(chuàng)新的態(tài)度。通常只有新產(chǎn)品、稀缺產(chǎn)品才能做到先收錢后發(fā)貨。競爭者同樣會看到這種商機(jī)，要想持續(xù)保持領(lǐng)跑優(yōu)勢，企業(yè)需要不斷地研發(fā)創(chuàng)新，蘋果公司的產(chǎn)品就是例證。深究一下你會發(fā)現(xiàn)，預(yù)收賬款大的企業(yè)往往研發(fā)支出也大。這也算天道酬勤吧！（文章來源：袁國輝 指尖上的會計(jì)）

【第2篇】所得稅費(fèi)用明細(xì)科目

遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債及費(fèi)用明細(xì)表

一、本表反映企業(yè)按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅因暫性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債以及對當(dāng)期損益、其他所有者權(quán)益的影響等情況。

二、主要項(xiàng)目編報(bào)說明

1、分析存在暫時性差異資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的會計(jì)基礎(chǔ)和計(jì)稅基礎(chǔ)

涉及會計(jì)處理與稅務(wù)處理有差異的，應(yīng)當(dāng)分別按照稅務(wù)政策計(jì)算確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，會計(jì)處理與稅務(wù)處理沒有差異的，不需要計(jì)算資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

例如，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動，以成本或攤余成本計(jì)量的資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)計(jì)提的折舊（耗）及攤銷。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

例如，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值變動，因?qū)嶋H計(jì)提和支付在不同期間導(dǎo)致的應(yīng)付職工工資余額，預(yù)計(jì)負(fù)債等。

資產(chǎn)、負(fù)債的會計(jì)基礎(chǔ)按存在暫時性差異項(xiàng)目的賬面數(shù)據(jù)填列。

資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值，會計(jì)基礎(chǔ)與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異即為暫時性差異，暫時性差異根據(jù)制度要求對應(yīng)分別計(jì)入當(dāng)期損益和直接計(jì)入所有者權(quán)益，遞延所得稅的影響也應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的分別計(jì)入當(dāng)期損益和直接計(jì)入所有者權(quán)益。

計(jì)入當(dāng)期損益的暫時性差異即為時間性差異，要求時間性差異應(yīng)當(dāng)與所得稅納稅申報(bào)表中的相應(yīng)納稅調(diào)整金額一致。

2、計(jì)算確定資產(chǎn)、負(fù)債的會計(jì)基礎(chǔ)和計(jì)稅基礎(chǔ)

（1）資產(chǎn)及資產(chǎn)減值類

資產(chǎn)類涉及會計(jì)處理與稅務(wù)政策可能存在暫時性差異的情形主要包括：公允價(jià)值變動、資產(chǎn)折舊（耗）或攤銷年限、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、因計(jì)提減值準(zhǔn)備后計(jì)提折舊（耗）以及500萬元以下資產(chǎn)稅務(wù)加速折舊的差異；因資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一般為歷史成本，并同時要求以歷史成本為基礎(chǔ)的進(jìn)行折舊或攤銷，資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變動均應(yīng)作為暫時性差異，待處置時轉(zhuǎn)回該暫時性差異。

資產(chǎn)減值類涉及會計(jì)與稅務(wù)政策有差異的情形主要包括：會計(jì)基礎(chǔ)要求對相關(guān)資產(chǎn)按會計(jì)政策計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，稅務(wù)對資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一律不允許抵扣。

如存在折舊（耗）以及攤銷政策差異的，還應(yīng)當(dāng)包括政策差異，由于集團(tuán)公司所屬企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊會計(jì)政策選用的是年限平均法（直線法），與稅務(wù)處理一般沒有差異；但油氣資產(chǎn)的折耗會計(jì)政策選用的是產(chǎn)量法，與稅務(wù)規(guī)定的直線法存在差異。

1）“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)反映交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目年初、期末余額分析填列；本項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)反映交易性金融資產(chǎn)的成本價(jià)值，根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”所屬二級明細(xì)科目“成本”科目年初、期末余額分析填列。本項(xiàng)目的暫時性差異為交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動部分，該暫時性差異應(yīng)當(dāng)于出售或處置相應(yīng)資產(chǎn)時轉(zhuǎn)回。

2）“衍生金融資產(chǎn)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)填報(bào)口徑同“衍生金融資產(chǎn)/負(fù)債分類匯總表” 衍生金融資產(chǎn)項(xiàng)目；本項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)反映其成本價(jià)值，對期權(quán)類衍生品計(jì)稅基礎(chǔ)等于其初始成本，對于非期權(quán)類衍生品應(yīng)為零。

3）“其他應(yīng)收款-衍生損益掛賬”: 本項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)填報(bào)口徑同“衍生金融資產(chǎn)/負(fù)債分類匯總表” 其他應(yīng)收款-衍生損益掛賬項(xiàng)目；本項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)反映其成本價(jià)值，一般應(yīng)為零。

4）“以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)反映投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”所屬“公允價(jià)值模式計(jì)量”明細(xì)科目年初、期末余額分析填列；本項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)原值扣除按國家稅務(wù)部門規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊或者攤銷后的凈額填列。

5）“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目：本項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)反映其他權(quán)益工具的公允價(jià)值，。本項(xiàng)目根據(jù)“其他權(quán)益工具”科目年初、期末余額分析填列；本項(xiàng)目的暫時性差異為其他權(quán)益工具的公允價(jià)值變動部分，該暫時性差異應(yīng)當(dāng)于出售或處置相應(yīng)資產(chǎn)時轉(zhuǎn)回。

6）“以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目：本項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)反映投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”所屬“成本模式計(jì)量”明細(xì)科目年初、期末余額分析填列；本項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)原值扣除按國家稅務(wù)部門規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊或者攤銷后的凈額填列。

7）“固定資產(chǎn)-資本化利息（僅限于07年銜接轉(zhuǎn)換）”項(xiàng)目：本項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)反映2006年會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行銜接轉(zhuǎn)換追溯調(diào)整計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的資本利息金額。

8）“固定資產(chǎn)-不包括資本化利息”項(xiàng)目：該項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)反映固定資產(chǎn)原值扣除相應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊、資本化利息和減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，計(jì)提的折舊系按照公司實(shí)際采用的折舊政策計(jì)算應(yīng)計(jì)提的折舊金額。本項(xiàng)目根據(jù)相關(guān)“賬面原值”、“累計(jì)折舊”、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”分析計(jì)算填列。

本項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值扣除按國家稅務(wù)部門規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊后的凈額填列。按國家稅務(wù)部門規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)存在暫時性差異的各項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)算填列。

因固定資產(chǎn)大修理或其他改造支出發(fā)生的費(fèi)用與稅法要求允許扣除的金額之間的差異，應(yīng)在本項(xiàng)目填列；除特殊規(guī)定外，稅法不確認(rèn)企業(yè)后續(xù)的資產(chǎn)評估增值，造成資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)賬面價(jià)值的差異，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。由于固定資產(chǎn)投資未實(shí)現(xiàn)利潤在合并報(bào)表層面抵銷形成的遞延所得稅資產(chǎn)也在此處填列。

除特殊規(guī)定外，稅法不確認(rèn)企業(yè)后續(xù)的資產(chǎn)評估增值，造成資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會計(jì)賬面價(jià)值的差異，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。由于固定資產(chǎn)投資未實(shí)現(xiàn)利潤在合并報(bào)表層面抵銷形成的遞延所得稅資產(chǎn)也在此處填列。

9）“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目：該項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)反映油氣資產(chǎn)原值扣除相應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折耗和減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，計(jì)提的折耗系按照公司實(shí)際采用的折耗政策計(jì)算應(yīng)計(jì)提的折耗金額。本項(xiàng)目根據(jù)相關(guān)“賬面原值”、“累計(jì)折耗”、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”分析計(jì)算填列。

本項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)油氣資產(chǎn)原值扣除按國家稅務(wù)部門規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折耗后的凈額填列。按國家稅務(wù)部門規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)存在暫時性差異的各項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)算填列，其中：

“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目：參照“其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目說明。

“油氣資產(chǎn)折耗”項(xiàng)目：該項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)反映油氣資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折耗，計(jì)提的折耗系按照公司實(shí)際采用的折耗政策計(jì)算應(yīng)計(jì)提的折耗金額。本項(xiàng)目根據(jù)“累計(jì)折耗”分析計(jì)算填列。

本項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)根據(jù)國家稅務(wù)部門《關(guān)于開采油（氣）資源企業(yè)費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗、攤銷、折舊稅務(wù)處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]49號）的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折耗。

“預(yù)計(jì)的油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)”項(xiàng)目：因油氣資產(chǎn)中的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)及計(jì)提的折耗稅務(wù)均不認(rèn)可（計(jì)稅基礎(chǔ)為零），油氣資產(chǎn)-預(yù)計(jì)棄置費(fèi)計(jì)提的折耗應(yīng)作為暫時性差異，已使用棄置費(fèi)應(yīng)作為暫時性差異的轉(zhuǎn)回。

本項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)反映油氣資產(chǎn)-預(yù)計(jì)棄置費(fèi)計(jì)提的累計(jì)折耗，計(jì)提的折耗系按照公司實(shí)際采用的折耗政策計(jì)算應(yīng)計(jì)提的折耗金額，根據(jù)“累計(jì)折耗”分析計(jì)算填列；計(jì)稅基礎(chǔ)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債-預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用-已使用的棄置費(fèi)用” 科目年初、期末余額分析填列。

10）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目：該項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)反映無形資產(chǎn)原值扣除相應(yīng)的累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷系按照公司實(shí)際采用的無形資產(chǎn)攤銷政策計(jì)算累計(jì)應(yīng)攤銷余額，本項(xiàng)目根據(jù)存在暫時性差異的無形資產(chǎn)相關(guān)“成本”、“累計(jì)攤銷”、“減值準(zhǔn)備”分析計(jì)算填列；本項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)原值扣除按國家稅務(wù)部門規(guī)定的攤銷標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算累計(jì)應(yīng)攤銷數(shù)后的凈額填列。按國家稅務(wù)部門規(guī)定的攤銷標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算累計(jì)應(yīng)攤銷數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存在暫時性差異的各項(xiàng)無形資產(chǎn)并計(jì)算填列。

11）“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目：參照“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目。其中：“與租賃資產(chǎn)修理改造相關(guān)的費(fèi)用化支出與稅法要求允許扣除的金額之間的差異，比如租賃加油站或其他固定資產(chǎn)隱患和形象改造支出，在此填列；填報(bào)會計(jì)處理一次性進(jìn)費(fèi)用，而稅法要求攤銷的一次性支出，如低值易耗品攤銷、開辦費(fèi)、一次性支付的租金支出等，在此填列。

12）“其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目：本項(xiàng)目反映除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，具體包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、債權(quán)投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、在建工程及工程物資減值準(zhǔn)備等，但不包括商譽(yù)減值準(zhǔn)備，因非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽(yù)屬于永久性差異，對商譽(yù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)作為永久性差異；同時也不包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

本項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)按各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目及所屬明細(xì)科目年初、期末余額分析填列。

按稅法規(guī)定，公司實(shí)際計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不允許稅前扣除，均屬于暫時性差異（商譽(yù)減值準(zhǔn)備除外），計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

13）“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目：參照上述相關(guān)項(xiàng)目填列。

“合并產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益”項(xiàng)目：企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

會計(jì)費(fèi)用性列支但稅法要求分期攤銷的支出，應(yīng)在其他填列。如：與租賃資產(chǎn)修理改造相關(guān)的費(fèi)用化支出與稅法要求允許扣除的金額之間的差異，比如租賃加油站或其他固定資產(chǎn)隱患和形象改造支出，在此填列；填報(bào)會計(jì)處理一次性進(jìn)費(fèi)用，而稅法要求分期攤銷的支出，如低值易耗品攤銷、開辦費(fèi)、一次性支付的租金支出等，在此填列。

“被套期資產(chǎn)-未確認(rèn)承諾”項(xiàng)目：會計(jì)基礎(chǔ)反映作為被套期項(xiàng)目的已確定的未確認(rèn)承諾的公允價(jià)值變動，根據(jù)“被套期資產(chǎn)-已確定的未確認(rèn)承諾”科目的公允價(jià)值變動年初、期末余額分析填列；本項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)反映其成本價(jià)值，一般為零。

（2）負(fù)債類

負(fù)債涉及會計(jì)處理與稅務(wù)政策可能存在暫時性差異的情形主要包括：負(fù)債的會計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)制對已發(fā)生的業(yè)務(wù)可以根據(jù)實(shí)際形象進(jìn)度進(jìn)行預(yù)計(jì)和暫估，而負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一般以結(jié)算單據(jù)、發(fā)票作為確認(rèn)依據(jù)；因負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一般為歷史成本，負(fù)債的公允價(jià)值變動均應(yīng)作為暫時性差異，待處置時轉(zhuǎn)回該暫時性差異。

1）“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目：本項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)反映交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值，根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目年初、期末余額分析填列；本項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)反映交易性金融負(fù)債的成本價(jià)值，根據(jù)“交易性金融負(fù)債”所屬二級明細(xì)科目“成本”科目年初、期末余額分析填列。本項(xiàng)目的暫時性差異為交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值變動部分，該暫時性差異應(yīng)當(dāng)于轉(zhuǎn)讓或收回相應(yīng)負(fù)債時轉(zhuǎn)回。

2）“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目：本項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)填報(bào)口徑同“衍生金融資產(chǎn)/負(fù)債分類匯總表” 衍生金融負(fù)債項(xiàng)目；本項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)反映其成本價(jià)值，對期權(quán)類衍生品計(jì)稅基礎(chǔ)等于其初始成本，對于非期權(quán)類衍生品應(yīng)為零。

3）“其他應(yīng)付款-衍生損益掛賬”: 本項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)填報(bào)口徑同“衍生金融資產(chǎn)/負(fù)債分類匯總表” 其他應(yīng)付款-衍生損益掛賬項(xiàng)目；本項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)反映其成本價(jià)值，一般應(yīng)為零。

4）“應(yīng)付職工薪酬-工資”項(xiàng)目：該項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)反映根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)但未支付的應(yīng)付職工工資余額，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面余額扣除稅務(wù)當(dāng)期不允許抵扣應(yīng)當(dāng)由支付期間抵扣的部分，一般為零，即按職工工資計(jì)提但在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳前（下一年5月31日）仍未支付的部分一般作為暫時性差異。公司當(dāng)期計(jì)提未支付的工資余額稅務(wù)部門已同意在當(dāng)期抵扣的，即當(dāng)期未作為納稅調(diào)整部分，不應(yīng)當(dāng)作為暫時性差異。

該項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”及其所屬明細(xì)項(xiàng)目余額分析填列；計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面余額扣除稅務(wù)當(dāng)期不允許抵扣應(yīng)當(dāng)由支付期抵扣的部分，當(dāng)期不允許抵扣應(yīng)當(dāng)由支付期抵扣的金額（暫時性差異），應(yīng)當(dāng)參照各期的所得稅納稅申報(bào)表以及“應(yīng)付職工薪酬”及其所屬明細(xì)項(xiàng)目余額分析填列。

5）“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目：該項(xiàng)目會計(jì)基礎(chǔ)為“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目及其所屬明細(xì)項(xiàng)目余額分析填列，但不應(yīng)包括永久性差異部分，如預(yù)計(jì)負(fù)債中的擔(dān)保支出屬于永久性差異，不應(yīng)在會計(jì)基礎(chǔ)中填列。計(jì)稅基礎(chǔ)一般為零。

該項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)一般為零。但由于“預(yù)計(jì)負(fù)債-預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用-預(yù)計(jì)棄置成本”初始不確認(rèn)暫時性差異，“預(yù)計(jì)負(fù)債-預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用-已使用的棄置費(fèi)用”作為“預(yù)計(jì)的油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)”項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)，因此這兩個科目的余額應(yīng)作為該項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)填列。

6）“其他負(fù)債”項(xiàng)目：參照上述相關(guān)負(fù)債項(xiàng)目填列。

“暫估應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目：填報(bào)未取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，尚未支付的暫估應(yīng)付、預(yù)提費(fèi)用。比如未收到發(fā)票的成本暫估、預(yù)提租賃費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等。長賬齡無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)也在此處填列。

“被套期負(fù)債-未確認(rèn)承諾”項(xiàng)目：會計(jì)基礎(chǔ)反映作為被套期項(xiàng)目的已確定的未確認(rèn)承諾的公允價(jià)值變動，根據(jù)“被套期負(fù)債-已確定的未確認(rèn)承諾”科目的公允價(jià)值變動年初、期末余額分析填列；本項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)反映其成本價(jià)值，一般為零。

（3）允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損

填報(bào)按稅法規(guī)定以后年度將會有足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損額。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生年度虧損時，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不超過5年。股份公司合并納稅成員企業(yè)在總部集中清算年度發(fā)生的虧損，已由總部統(tǒng)一盈虧相抵，各成員企業(yè)不得再用本企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行稱補(bǔ)虧損。下屬子公司的產(chǎn)生的可抵扣虧損可在此處填列。

（4）合并抵銷調(diào)整

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者對不同的納稅主體相關(guān)，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，涉及的納稅主體意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債或是同時取得資產(chǎn)、清償債務(wù)。

一般情況下，在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示（“固定資產(chǎn)-不包括資本化利息、無形資產(chǎn)”暫按資產(chǎn)計(jì)算結(jié)果分別列示）。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

上述合并抵銷調(diào)整僅適用于子公司，分公司不進(jìn)行上述重分類調(diào)整。

3、計(jì)算可抵減暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異

（1）存在暫時性差異事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)基礎(chǔ)大于計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)或計(jì)稅基礎(chǔ)大于會計(jì)基礎(chǔ)的負(fù)債計(jì)算應(yīng)納稅暫時性差異；根據(jù)會計(jì)基礎(chǔ)小于計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)或計(jì)稅基礎(chǔ)小于會計(jì)基礎(chǔ)的負(fù)債暫時性差異計(jì)算可抵減暫時性差異。

（2）暫時性差異的計(jì)算公式

1）資產(chǎn)類

當(dāng)會計(jì)基礎(chǔ)>計(jì)稅基礎(chǔ)時，應(yīng)納稅暫時性差異=會計(jì)基礎(chǔ)-計(jì)稅基礎(chǔ)

當(dāng)會計(jì)基礎(chǔ)<計(jì)稅基礎(chǔ)時，可抵減暫時性差異=計(jì)稅基礎(chǔ)-會計(jì)基礎(chǔ)

2）負(fù)債類或資產(chǎn)減值類

當(dāng)會計(jì)基礎(chǔ)>計(jì)稅基礎(chǔ)時，可抵稅暫時性差異=會計(jì)基礎(chǔ)-計(jì)稅基礎(chǔ)

當(dāng)會計(jì)基礎(chǔ)<計(jì)稅基礎(chǔ)時，應(yīng)納減暫時性差異=計(jì)稅基礎(chǔ)-會計(jì)基礎(chǔ)

為了便于理解，將資產(chǎn)減值類單獨(dú)歸為一類，因資產(chǎn)減值系資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，故計(jì)算其暫時性差異的公式與負(fù)債類相同。

3）允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損只可能為可抵減暫時性差異。

4）如果企業(yè)預(yù)計(jì)未來不能取得應(yīng)納稅所得額利潤用于抵扣而未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為“未確認(rèn)的可抵減暫時性差異”填列，并按相關(guān)要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露未確認(rèn)的原因及各類未確認(rèn)的可抵減暫時性差異的金額。

4、預(yù)計(jì)未來實(shí)際可抵減暫時性差異

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

（2）企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)包括未來期間正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回而增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的規(guī)定，允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損，應(yīng)當(dāng)以在發(fā)生虧損后的預(yù)計(jì)未來五年內(nèi)能夠抵扣的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

（4）如果企業(yè)預(yù)計(jì)未來不能取得應(yīng)納稅所得額利潤用于抵扣而未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為“未確認(rèn)的可抵減暫時性差異”填列，并按相關(guān)要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附中披露未確認(rèn)的原因及各類未確認(rèn)的可抵扣暫時性差異的金額。

5、計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

（1）遞延所得稅資產(chǎn)=已確認(rèn)的可抵減暫時性差異*適用稅率

（2）遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異*適用稅率

6、遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債對應(yīng)項(xiàng)目的確認(rèn)

（1）暫時性差異對應(yīng)影響直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的，其對遞延所得稅的影響直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目，如其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動、現(xiàn)金流量套期利得或損失、境外經(jīng)營凈投資套期利得或損失、被投資單位所有者權(quán)益變動等；

（2）暫時性差異對應(yīng)影響計(jì)入損益項(xiàng)目的，其對所得稅的影響計(jì)入“所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，如資產(chǎn)折舊（耗）及攤銷、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)且公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債等。

三、主要表內(nèi)關(guān)系

1、可抵減暫時性差異＝資產(chǎn)的會計(jì)基礎(chǔ)小于計(jì)稅基礎(chǔ)部分或負(fù)債的會計(jì)基礎(chǔ)大于計(jì)稅基礎(chǔ)部分。

2、應(yīng)納稅暫時性差異＝資產(chǎn)的會計(jì)基礎(chǔ)大于計(jì)稅基礎(chǔ)部分或負(fù)債的會計(jì)基礎(chǔ)小于計(jì)稅基礎(chǔ)部分。

3、遞延所得稅資產(chǎn)＝已確認(rèn)的可抵減暫時性差異*公司適用所得稅稅率

4、遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時性差異*公司適用所得稅稅率

5、當(dāng)暫性差異直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目時，直接計(jì)入其他綜合收益（與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響）=（遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)）+（遞延所得稅負(fù)債期末數(shù)-遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)）。

6、當(dāng)暫性差異直接計(jì)入當(dāng)期損益項(xiàng)目時，計(jì)入本年遞延所得稅費(fèi)用（與計(jì)入當(dāng)期損益相關(guān)的所得稅影響）=（遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)）+（遞延所得稅負(fù)債期末數(shù)-遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)）

7、直接計(jì)入本年遞延所得稅費(fèi)用-直接計(jì)入其他綜合收益=（遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)）+（遞延所得稅負(fù)債期末數(shù)-遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)）。

8、主要表內(nèi)關(guān)系

5欄=（7+9）欄；6欄=（8+10）欄；21欄=（15+16+17-18+19+20）欄；28欄=（22+23+24-25+26+27）欄；（-17+18-19-20）+（24-25+26+27）欄=（-29+31）欄；

8行=（9+10+11）行；14行=（15+16+……+21）行；22行=（23+24+25）行；26行=（2+……+8+12+13+14+22）行；31行=（32+33+34+35）行；36行=（28+29+30+31）行；42行=（38+39+40+41）行；45行=（26+36+42+43）行。

資產(chǎn)類（除9行、10行、14至21行）：

如果1欄>3欄，11欄=（1-3）欄，5欄=0；如果3欄>1欄，5欄=（3-1）欄，11欄=0；

如果2欄>4欄，12欄=（2-4）欄，6欄=0；如果4欄>2欄，6欄=（4-2）欄，12欄=0；

資產(chǎn)減值類、油氣資產(chǎn)折耗（9行、14至21行）及負(fù)債類：

如果1欄>3欄，5欄=（1-3）欄，11欄=0；如果3欄>1欄，11欄=（3-1）欄，5欄=0；

如果2欄>4欄，6欄=（2-4）欄，12欄=0；如果4欄>2欄，12欄=（4-2）欄，6欄=0。

四、主要表間關(guān)系

1、本表“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”合計(jì)年初、期末余額應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表的“遞延得稅資產(chǎn)或負(fù)債”相關(guān)項(xiàng)目的年初、期末余額。

2、本表“本年計(jì)入其他綜合收益”項(xiàng)目金額等于資本公積明細(xì)表的“遞延所得稅影響”相關(guān)項(xiàng)目的凈增加額。

3、本表“本期遞延所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目合計(jì)數(shù)=利潤及利潤分配表中的“所得稅”項(xiàng)目下的“其中：遞延所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目本期累計(jì)數(shù)。

4、本表“本年計(jì)入遞延所得稅費(fèi)用”的金額等于所得稅費(fèi)用表的“本年通過遞延稅項(xiàng)轉(zhuǎn)入的所得稅費(fèi)用(收益)”。

5、本表“本年計(jì)入遞延所得稅費(fèi)用”的金額總計(jì)減去“允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損”產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用，除以稅率等于所得稅納稅調(diào)整明細(xì)表中的“暫時性差異納稅調(diào)整額”。

【第3篇】所得稅費(fèi)用企業(yè)所得稅

今天主要介紹一下企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅顧名思義就是企業(yè)每年賺的凈利潤所產(chǎn)生的稅，每個企業(yè)必須交，上回講了企業(yè)的第一大稅是企業(yè)增值稅，第二大稅是企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅也是企業(yè)稅收支出中占比比較大的一部分，企業(yè)所得稅一般按25%的稅率進(jìn)行起征，

比較是相當(dāng)高的，但是企業(yè)所得稅產(chǎn)生的方式主要是和企業(yè)凈利潤掛扣，所以這塊的稅企業(yè)自己是有很大的調(diào)節(jié)的空間的，常見的就是每年把利潤做低一些就行了，多增加一些成本發(fā)票，成本發(fā)票的來源有很多，以后有機(jī)會會陸續(xù)介紹，企業(yè)開票分兩種，一種是增值稅普通發(fā)票，另外一個是增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票簡稱專票用來直接抵扣進(jìn)項(xiàng)的，從而達(dá)到少交增值稅的，普通發(fā)票是不能用來抵扣進(jìn)項(xiàng)的，只能用來充當(dāng)成本發(fā)票，減少企業(yè)凈利潤，目前我們聽說的最多的偷稅漏稅，虛開發(fā)票，買賣發(fā)票，主要就是指增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票這兩塊，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)沒有那么多進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和成本發(fā)票實(shí)際產(chǎn)生，所以有些老板就挺而走險(xiǎn)去虛開，買賣從而達(dá)到減稅目的，這里我告訴大家以后千萬不要操作了，風(fēng)險(xiǎn)太大。這是屬于嚴(yán)重的違法犯罪行為。

【第4篇】2023年所得稅匯算清繳費(fèi)用

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中，如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額？應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為零也需要申報(bào)嗎??????一組熱點(diǎn)問答請查收。

1.如何計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額?

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為零也需要申報(bào)嗎?

需要申報(bào)。依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 》，納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

3.企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)原則是什么?

權(quán)責(zé)發(fā)生制。一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定：“一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則?！?/p>

4.企業(yè)發(fā)生的哪些成本可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

5.高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前企業(yè)所得稅按什么稅率進(jìn)行預(yù)繳?

15%。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第24號)規(guī)定，企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年，在通過重新認(rèn)定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

6.企業(yè)所得稅中，符合條件的非營利組織免稅收入是如何界定的?

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。'

二、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財(cái)稅(2009)122號)規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：

(一)接受其他單位或者個人捐贈的收入；

(二)除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

(三)按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；

(四)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

(五)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

來源 中國政府網(wǎng)

編輯 趙司堯

流程編輯 嚴(yán)圣淼

【第5篇】哪些費(fèi)用可以抵扣企業(yè)所得稅

現(xiàn)在很多企業(yè)財(cái)務(wù)部門都已經(jīng)開始著手辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳的工作了！匯算清繳過程中不僅僅是報(bào)稅工作，更重要的是會計(jì)調(diào)整項(xiàng)目的賬務(wù)處理，還有一些稅前能抵扣的發(fā)票匯總。

剛從事會計(jì)工作就碰到了企業(yè)所得稅匯算清繳工作，對于哪些發(fā)票能夠抵扣企業(yè)所得稅肯定是不清楚的，接下來就是匯總了能夠抵扣企業(yè)所得稅的發(fā)票匯總，一起瞅瞅吧！

哪些發(fā)票可以抵扣企業(yè)所得稅？

第一類是成本類發(fā)票

分行業(yè)匯總了能夠抵扣企業(yè)所得稅發(fā)票類型

第二類是費(fèi)用類發(fā)票

費(fèi)用類發(fā)票就是我們?nèi)粘?jì)實(shí)務(wù)工作中常說的，銷管財(cái)了！

1、管理費(fèi)費(fèi)用稅前抵扣企業(yè)所得稅的發(fā)票類型

2、銷售費(fèi)用能稅前抵扣企業(yè)所得稅的發(fā)票類型

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用能稅前抵扣企業(yè)所得稅的發(fā)票種類

第三類稅金及附加增值稅稅前扣除的發(fā)票類型

【第6篇】預(yù)交所得稅計(jì)提所得稅費(fèi)用

當(dāng)期所得稅費(fèi)用不需要計(jì)提,如果以前期間確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn),需要將對應(yīng)部分的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用什么時候計(jì)提

企業(yè)按月交納所得稅的,本月有利潤和累計(jì)利潤總額大于已交所得稅的利潤總額時,每月要預(yù)提所得稅:

借:所得稅費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

企業(yè)按季交納所得稅的,本季有利潤和累計(jì)利潤總額大于已交所得稅的利潤總額時,每月不要預(yù)提所得稅,按季預(yù)提所得稅:

借:所得稅費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

預(yù)交所得稅什么時候計(jì)提?

一、企業(yè)所得稅預(yù)交;

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

貸:銀行存款計(jì)提時;

借:所得稅費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

二、企業(yè)所得稅計(jì)提:

1. 按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額:

借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金 -- 應(yīng)交企業(yè)所得稅

2. 繳納季度所得稅時:

借:應(yīng)交稅金 -- 應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸:銀行存款

3. 跨年4月30日前匯算清繳,全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額,正數(shù)是應(yīng)補(bǔ)稅額:

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅金 -- 應(yīng)交企業(yè)所得

4. 繳納年度匯算清應(yīng)繳稅款:

借:應(yīng)交稅金 -- 應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸:銀行存款

5. 重新分配利潤,補(bǔ)交上年所得稅應(yīng)該在補(bǔ)交的當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn).如果數(shù)額大借,以前年度損益調(diào)整貸銀存.如果小借所得稅費(fèi)用貸銀存.,結(jié)轉(zhuǎn)時借本年利潤貸以前年度損益調(diào)整,或借本年利潤貸所得稅費(fèi)用.

【第7篇】企業(yè)所得稅費(fèi)用怎么算

轉(zhuǎn)自：馬靖昊說會計(jì)

2022-11-07 22:37 發(fā)表于北京

企業(yè)所得稅中各類費(fèi)用的稅前扣除比例問題，一直是做好企業(yè)所得稅申報(bào)的重要內(nèi)容。正值納稅申報(bào)期，我們整理了3大類共9項(xiàng)費(fèi)用的稅前扣除比例干貨，大家快來一起學(xué)習(xí)吧！

一

以收入為基數(shù)的扣除項(xiàng)目

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號），根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，現(xiàn)就廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

三、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

手續(xù)費(fèi)與傭金

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第72號）規(guī)定：

一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

保險(xiǎn)企業(yè)：不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額；超過部分，不得扣除。

二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

二

以利潤為基數(shù)的扣除項(xiàng)目

公益性捐贈

（1） 限額扣除的公益性捐贈<<<

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

第五十三條明確：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。

（2）全額扣除的公益性捐贈<<<

01

扶貧捐贈

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2023年第49號）規(guī)定：

自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

02

疫情防控捐贈

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第9號）規(guī)定：

企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

三

以工資為基數(shù)的扣除項(xiàng)目

職工福利費(fèi)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

工會經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）第一條規(guī)定：自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第30號）規(guī)定：自2023年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號）規(guī)定：自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號）第六條規(guī)定：集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)與補(bǔ)充醫(yī)療險(xiǎn)

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

黨組織工作經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《中共中央組織部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2014〕42號）及《關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2017〕38號）規(guī)定，納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再從管理費(fèi)用中安排。

來源：國家稅務(wù)總局、中國稅務(wù)報(bào)、上海稅務(wù)

【第8篇】小微企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用

新型冠狀病毒肺炎疫情對我國的經(jīng)濟(jì)造成了一定沖擊，尤其是小微企業(yè)的生存和發(fā)展帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。為積極應(yīng)對疫情影響，以及減輕疫情對中小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響，中關(guān)村管委會出臺了中關(guān)村科技型小微企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼政策，幫助企業(yè)共渡難關(guān)。

小微企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支持資金采用后補(bǔ)貼的方式，用于支持企業(yè)開展內(nèi)部日常研發(fā)、購置用于研發(fā)的固定資產(chǎn)支出和委托外單位開展研發(fā)等活動。本篇從什么企業(yè)可以申報(bào)？補(bǔ)貼金額是多少？申報(bào)時都需要提供什么材料？以及注意事項(xiàng)四個方面進(jìn)行介紹，方便企業(yè)更好地理解該政策，為后續(xù)申報(bào)工作做準(zhǔn)備。

一支持主體

1、成立時間5年以內(nèi)；

2、從業(yè)人員100人（含）以下；

3、營業(yè)收入2000萬元（含）以下；

4、研發(fā)費(fèi)用20萬元（含）以上；

3、中關(guān)村高新證書或國高新證書（注冊地需在中關(guān)村示范區(qū)內(nèi)）

企業(yè)須按規(guī)定在2023年5月31日匯算清繳結(jié)束前，到稅務(wù)部門辦理完研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除手續(xù)后，再申報(bào)。

二資金補(bǔ)貼

符合條件的企業(yè)，經(jīng)過數(shù)據(jù)和材料審核后，按照審定的年度研發(fā)費(fèi)用金額：

研發(fā)費(fèi)用在20萬元（含）至100萬元的，按不超過5%的比例給予補(bǔ)助。

研發(fā)費(fèi)用高于100萬元(含)、不足500萬元的，按照每家不超過10萬元給予補(bǔ)助。

研發(fā)費(fèi)用高于500萬元(含)的，按照每家不超過20萬元給予補(bǔ)助。

根據(jù)預(yù)算安排和申報(bào)審核整體情況，確定對企業(yè)的具體支持額度。

三申報(bào)方式

申報(bào)方式：在線申報(bào)

四準(zhǔn)備材料

1、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、國家高新技術(shù)企業(yè)或中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)證書蓋章掃描件。

2、數(shù)據(jù)資料真實(shí)性及補(bǔ)貼資金使用承諾函的簽字蓋公章掃描件。

3、稅務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表。電子版上傳全套表單；打印總表、封面、基礎(chǔ)信息表、主表和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表，并加蓋公章掃描上傳。

4、北京市社會保險(xiǎn)查詢服務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出的《北京市社會保險(xiǎn)個人權(quán)益記錄(單位繳費(fèi)信息)》。

5、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）及《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2023年版）》規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)輔助賬和全套主要留存?zhèn)洳橘Y料。

6、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告掃描件。

7、企業(yè)銀行賬戶開戶憑證掃描件。（戶名必須與申報(bào)企業(yè)名稱一致）

五注意事項(xiàng)

1、人員數(shù)量計(jì)算方法為當(dāng)年每個月末人員數(shù)的平均值；

2、企業(yè)須完成稅務(wù)部門研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)才能申請研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)助；

3、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用金額以企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表上數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；

4、申報(bào)企業(yè)和法定代表人均須無不良信用記錄，否則不能申報(bào)研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)助支持。

【第9篇】所得稅匯算期間費(fèi)用表

過了520，大家今天還得正常上班，不知道昨晚熬夜有沒有影響到到今天的工作呢。

今天我們一起說說匯算清繳的費(fèi)用扣除。匯算清繳的重要前提是掌握企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)規(guī)定，并且準(zhǔn)確計(jì)算各類稅前扣除項(xiàng)目金額。在下才疏學(xué)淺，翻閱了一些資料跟大家一起學(xué)習(xí)下。其中常見的費(fèi)用包括工資薪酬、職工福利、工會費(fèi)用、職工教育經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)利息費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等。個人感覺，每年的工資薪酬部分是稅審的一個重點(diǎn)調(diào)整項(xiàng)，還有平時我們需要注意的招待費(fèi)用比例不要超標(biāo)等。詳情如下：

一、合理的工資薪金支出：準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除

注意工資薪金的合理性及據(jù)實(shí)性，可扣除的工資薪金應(yīng)已實(shí)際發(fā)放，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。例如企業(yè)2023年12月的職工工資在當(dāng)月預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用，但跨年在2023年1月才實(shí)際支付，則該項(xiàng)工資可在計(jì)算2023年度應(yīng)納稅所得額時扣除。

注意：企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出，凡列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放且符合上述“合理”“據(jù)實(shí)”條件的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。（例如車補(bǔ)）

參考《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定

二、職工福利費(fèi)支出：扣除比例：14%

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定。

三、職工教育經(jīng)費(fèi)支出：扣除比例：8%

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

參考《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號）第一條規(guī)定

四、工會經(jīng)費(fèi)支出：扣除比例：2%

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

參考《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定

五、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出：扣除比例：5%

企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

參考：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起

六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：扣除比例：60%、5‰

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定。

七、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：扣除比例：15%、30%

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

參考：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

特殊規(guī)定：對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。……第三條規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

參考：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號）第一條規(guī)定

八、利息費(fèi)用

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

（一）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

（二）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）

九、研發(fā)費(fèi)用支出：加計(jì)扣除比例：75%

企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）

上述的一些規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)大部分是我在工作中遇到過的，還有很多沒有接觸的，或者接觸較少的。理論東西只要和實(shí)踐相結(jié)合才更有利于理解消化。希望大家可以熟悉下這些扣除比例和扣除項(xiàng)，以便于以后更好的運(yùn)用到工作上，合理合法的為企業(yè)減少所得稅。

【第10篇】核定征收企業(yè)所得稅中成本費(fèi)用

近幾年，個獨(dú)核定受到了很多企業(yè)的關(guān)注，因?yàn)閭€獨(dú)核定后稅率很低，且無需繳納25%的企業(yè)所得稅。核定辦法征收所得稅究竟是什么意思？相關(guān)政策是什么樣的？鼎瑞優(yōu)企的小編一次性給大家講明白。

什么是核定征收？

核定征收稅款是指由于納稅人的會計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式，簡稱核定征收。

核定征收適用于哪些情形？

從稅務(wù)籌劃的角度來看，核定征收一般適用于個人獨(dú)資企業(yè)、個體工商戶及合伙企業(yè)。

以上三類企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，只需按照“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅，享受個人所得稅核定征收的話，納稅成本將會降低很多。

核定征收非常適用于一些人員成本占大頭或者某些隱形成本高的行業(yè)，如廣告行業(yè)，設(shè)計(jì)行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，房地產(chǎn)中介，咨詢管理行業(yè)，文化傳播，部分工程，建筑設(shè)計(jì)等。

核定征收的方式是什么？

定額征收：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額x應(yīng)稅所得率或

成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)x應(yīng)稅所得率

核定應(yīng)稅所得率征收：應(yīng)稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

核定征收的優(yōu)勢有哪些？

稅種少、稅率低：個人獨(dú)資企業(yè)無需繳納企業(yè)所得稅和分紅稅，僅需繳納個人經(jīng)營所得稅、增值稅、附加稅，增值稅1%，附加稅為0.06%，個人經(jīng)營所得稅核定后在0.25%-2.19%之間，因此綜合的稅負(fù)率一般不超過3%。有效解決年終獎金、股東分紅、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅高、社保費(fèi)壓力大等問題；

公轉(zhuǎn)私：完稅后，不用再繳納其他分紅個稅，可以直接公轉(zhuǎn)私到私卡上自由支配，解決股東借款不及時歸還等問題；

解決發(fā)票難題:企業(yè)的個人生產(chǎn)經(jīng)營所得稅也可以核定征收，直接根據(jù)企業(yè)的開票額核定，不管企業(yè)的收入、成本和利潤，解決企業(yè)進(jìn)項(xiàng)無票、回扣無票、物流票不合規(guī)等問題。

企業(yè)如何辦理核定征收？

個獨(dú)企業(yè)的核定征收目前是以總部經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策的形式制定實(shí)施的，一般只有特定的園區(qū)才有。這類園區(qū)大多不要求企業(yè)以實(shí)地辦公的形式入駐，只要把一些稅收落在當(dāng)?shù)丶纯?。企業(yè)想要享受個獨(dú)核定征收，就需要找到一個靠譜的園區(qū)招商機(jī)構(gòu)，入駐園區(qū)享受核定征收。

【第11篇】預(yù)提費(fèi)用所得稅扣除

在國家的稅法政策中，對企業(yè)的所得稅是有一些比較特殊的規(guī)定的，比如對一些預(yù)提成本費(fèi)用做了可以稅前扣除的規(guī)定，但小伙伴們，你們對預(yù)提費(fèi)用了解多少呢？

通俗點(diǎn)來講，預(yù)提費(fèi)用就是指企業(yè)日常經(jīng)營活動中已經(jīng)發(fā)生的但還沒有給錢的費(fèi)用，是先計(jì)帳，然后在未來才會實(shí)際支付的東西，舉個例子，比如預(yù)提員工工資獎金8萬元，機(jī)構(gòu)拍宣傳品，根據(jù)合同約定預(yù)提費(fèi)用10萬元等。

之所以在會計(jì)科目上會產(chǎn)生預(yù)提費(fèi)用，一個是這是屬于企業(yè)應(yīng)付但還沒付的時間成本，另一個是時間差的問題，企業(yè)已經(jīng)完成了支付但還沒有完成入賬的各種發(fā)票、手續(xù)費(fèi)等的費(fèi)用，這實(shí)際上是屬于企業(yè)的一筆負(fù)債。

那預(yù)提費(fèi)用具體在會計(jì)處理中應(yīng)該怎么操作呢？首先因?yàn)闀?jì)賬目的時效性比較強(qiáng)，所以預(yù)提費(fèi)用在規(guī)定的會計(jì)賬目期限內(nèi)需要給出足夠的預(yù)提費(fèi)用數(shù)據(jù)和預(yù)提證明材料，對預(yù)提的合理性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行證明，這樣才能保證會計(jì)人員賬目的準(zhǔn)確性；另外就是預(yù)提費(fèi)用必須在匯算清繳結(jié)束前完成所有的事宜，比如預(yù)提員工工資獎金必須在匯算清繳也就是會計(jì)人員做賬之前完成，機(jī)構(gòu)拍宣傳片的費(fèi)用也必須在做賬之前拿到相應(yīng)的發(fā)票，這樣才能保證財(cái)會人員做賬時候證明預(yù)提費(fèi)用的合法性。

文章開頭提到的對預(yù)提費(fèi)用有稅前扣除的項(xiàng)目，那具體包括哪些呢？趕緊拿小本本記下來。目前可稅前扣除的預(yù)提費(fèi)用有銀行貸款利息、房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用、經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出、計(jì)提的棄置費(fèi)用等，這些根據(jù)不同企業(yè)的規(guī)定來做定義，小編就不一一舉例了。

在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會計(jì)的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編頭條號，私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會計(jì)學(xué)習(xí)資料！還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天！

【第12篇】企業(yè)所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式

企業(yè)所得稅中各類費(fèi)用的稅前扣除比例問題，一直是做好企業(yè)所得稅申報(bào)的重要內(nèi)容~

對此財(cái)小加整理了常見費(fèi)用的稅前扣除比例及近期出臺的優(yōu)惠政策，建議收藏備用！

此外，財(cái)小加還整理了近期出臺的優(yōu)惠政策：

1. 新購置的設(shè)備、器具

高新技術(shù)企業(yè) → 2023年10月1日-12月31日期間新購置的設(shè)備、器具 → 允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實(shí)行200%加計(jì)扣除；

注意：

1）凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策；

2）企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2. 企業(yè)投入基礎(chǔ)研究

1）企業(yè)出資給非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金 → 用于基礎(chǔ)研究的支出 → 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除；

2）對非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

注意：

應(yīng)將相應(yīng)資料留存?zhèn)洳?，包括?/p>

·企業(yè)出資協(xié)議；

·出資合同；

·相關(guān)票據(jù)等。

以上資料應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。

3. 研發(fā)費(fèi)用

現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè) → 在2023年10月1日-12月31日期間 → 稅前加計(jì)扣除比例提高到100%

注意：

1）現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，是指除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)；

2）企業(yè)在 2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時，第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以 2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算；

常見問題：

1）下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策：

·企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；

·對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）；

·企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；

·對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；

·市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

·作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；

·社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

2）下列行業(yè)不適用優(yōu)惠政策：

·煙草制造業(yè)；

·住宿和餐飲業(yè)；

·批發(fā)和零售業(yè)；

·房地產(chǎn)業(yè)；

·租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；

·娛樂業(yè)。

3）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括：

·人員人工費(fèi)用；

·直接投入費(fèi)用；

·折舊費(fèi)用；

·無形資產(chǎn)攤銷；

·新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；

·其他相關(guān)費(fèi)用。

【第13篇】所得稅費(fèi)用如何計(jì)提

導(dǎo)讀：上一年度繳納的所得稅費(fèi)用什么時候計(jì)提？關(guān)于所得稅的計(jì)提，很多會計(jì)新手都不太熟悉。下面會計(jì)學(xué)堂小編就來簡單的為大家介紹一些關(guān)于計(jì)提所得稅費(fèi)用的內(nèi)容，歡迎閱讀！

上一年度繳納的所得稅費(fèi)用什么時候計(jì)提?

走以前年度損益調(diào)整很麻煩的

計(jì)提

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

上交

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸:銀行存款

結(jié)轉(zhuǎn)

借:利潤分配-互氦皋教薤寄鴿犀龔簍未分配利潤

貸:以前年度損益調(diào)整

補(bǔ)交上年所得稅應(yīng)該什么時候結(jié)轉(zhuǎn)?

答：補(bǔ)交上年所得稅應(yīng)該在補(bǔ)交的當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn).如果數(shù)額大借,以前年度損益調(diào)整貸銀存.

如果小借所得稅費(fèi)用貸銀存.

結(jié)轉(zhuǎn)時借本年利潤貸以前年度損益調(diào)整

或借本年利潤貸所得稅費(fèi)用

分錄:

借:以前年度損益調(diào)整

貸:應(yīng)繳稅費(fèi)---應(yīng)繳企業(yè)所得稅

繳納:

借:應(yīng)繳稅費(fèi)---應(yīng)繳企業(yè)所得稅

貸:銀行存款

結(jié)轉(zhuǎn):

借:利潤分配----未分配利潤

貸:以前年度損益調(diào)整

無論金額大小,必須通過以前年度損益調(diào)整科目,結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤中.

因?yàn)檫@不是今年的所得稅,是上一年度的.如果放到今年,那么,所得稅申報(bào)表就會發(fā)生錯誤,無法填報(bào).

綜上所述,大家對于上一年度繳納的所得稅費(fèi)用什么時候計(jì)提應(yīng)該都掌握的差不多了,了解更多關(guān)于這方面的財(cái)務(wù)知識請持續(xù)關(guān)注會計(jì)學(xué)堂的更新.我們有優(yōu)秀的會計(jì)老師為你答疑.

【第14篇】企業(yè)所得稅申報(bào)表費(fèi)用

本文發(fā)表于：《注冊稅務(wù)師》雜志2023年第3期

投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅難點(diǎn)及匯算清繳申報(bào)表案例解析

蘇 強(qiáng)

企業(yè)因經(jīng)營發(fā)展需要等各種原因會發(fā)生各種對外投資業(yè)務(wù)，由于投資業(yè)務(wù)會計(jì)核算和稅務(wù)處理較為復(fù)雜且存在諸多差異，對企業(yè)所得稅匯算清繳及申報(bào)表填報(bào)會產(chǎn)生重要影響。筆者結(jié)合新修訂的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（以下統(tǒng)稱“新準(zhǔn)則”）和企業(yè)所得稅相關(guān)政策，通過對投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅難點(diǎn)進(jìn)行案例解析，幫助納稅人規(guī)范會計(jì)核算和提高企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)質(zhì)量，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、投資業(yè)務(wù)初始計(jì)量企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：第一，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；第二，通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量的企業(yè)所得稅難點(diǎn)是，確定其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間的差異，計(jì)稅基礎(chǔ)為購買價(jià)款包含相關(guān)稅費(fèi)，賬面價(jià)值按照公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)將會計(jì)核算交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”科目借方金額進(jìn)行納稅調(diào)增。

案例1：2023年1月18日，a公司從證券市場買入b上市公司股票100萬股，成交價(jià)格為15.8元/每股，支付相關(guān)交易費(fèi)用3.16萬元，上述款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行證券專戶轉(zhuǎn)賬支付，a公司按照據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將該股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。會計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（b公司） 1580

投資收益——交易費(fèi)用 3.16

貸：其他貨幣資金——存出投資款 1583.16

a公司取得b公司股票投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為包含交易費(fèi)用在內(nèi)的購買價(jià)款1583.16萬元，企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)將會計(jì)核算交易費(fèi)用計(jì)入投資收益的3.16萬元進(jìn)行納稅調(diào)增。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表1所示。

表1 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 a105000

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法核算，初始投資時，按照初始投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時，比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，應(yīng)當(dāng)按照二者之間的差額增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時計(jì)入取得投資當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。企業(yè)所得稅難點(diǎn)是確定長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，即不論初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額是否存在差異，計(jì)稅基礎(chǔ)均按照歷史成本計(jì)量，歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)投資時實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅匯算清繳時，需要將會計(jì)核算確認(rèn)的營業(yè)外收入進(jìn)行納稅調(diào)減。

（二）權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始計(jì)量企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

案例2：2023年3月25日，a公司從以銀行存款1250萬元對c公司進(jìn)行股權(quán)投資，投資時c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元，持有其40%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施重大影響，采用權(quán)益法核算。a公司取得c公司股權(quán)投資的初始投資成本1250萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1400萬元（3500×40%）的差額150萬元，會計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。會計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：長期股權(quán)投資——投資成本（c公司） 1400

貸：銀行存款 1250

營業(yè)外收入 150

a公司取得c公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為歷史成本1250萬元，其賬面價(jià)值為1400萬元，會計(jì)核算計(jì)入營業(yè)外收入的150萬元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表2所示。

表2 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 a105000

（三）非貨幣性資產(chǎn)投資或技術(shù)入股企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資入股按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》相關(guān)規(guī)定區(qū)分公允價(jià)值計(jì)量模式和賬面價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行會計(jì)處理。按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號）規(guī)定，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號）規(guī)定，企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。非貨幣性資產(chǎn)投資入股和技術(shù)入股企業(yè)所得稅難點(diǎn)是區(qū)分一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理、計(jì)算確認(rèn)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

案例3：2023年6月10日，a公司以一項(xiàng)專利技術(shù)投資入股d公司，取得d公司70%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制并采用成本法核算，該項(xiàng)專利技術(shù)評估后的公允價(jià)值為6000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元，賬面原值為5000萬元，累計(jì)攤銷3000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該項(xiàng)專利技術(shù)投資入股符合增值稅免稅條件，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。a公司取得d公司股權(quán)投資時選擇遞延納稅政策并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。會計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：長期股權(quán)投資——投資成本（d公司） 6000

累計(jì)攤銷 3000

貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 5000

資產(chǎn)處置損益 4000

a公司以專利技術(shù)投資入股d公司取得長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按照專利技術(shù)原計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬元確定，專利技術(shù)的公允價(jià)值6000萬元扣除其計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬元后的余額4000萬元為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，選擇遞延納稅時，在投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。d公司取得專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值5000萬元并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表3所示。

表3 企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表 a105100

借：固定資產(chǎn)清理 261案例4：2023年8月12日，a公司以一臺設(shè)備對e公司進(jìn)行投資，取得其60%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制并采用成本法核算。該設(shè)備投資時評估后公允價(jià)值為320萬元，該設(shè)備2023年購進(jìn)時原值為360萬元，由于其單位價(jià)值不超過500萬元，a公司選擇一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，因此投資時其計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元，會計(jì)累計(jì)折舊為99萬元，轉(zhuǎn)讓設(shè)備應(yīng)納增值稅為39萬元。假設(shè)a公司取得e公司股權(quán)投資后選擇特殊性稅務(wù)處理分5年遞延納稅。會計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

累計(jì)折舊 99

貸：固定資產(chǎn) 360

借：長期股權(quán)投資——投資成本（e公司） 320

貸：固定資產(chǎn)清理 261

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 39

資產(chǎn)處置損益 20

a公司以設(shè)備對e公司進(jìn)行股權(quán)投資選擇遞延納稅時，應(yīng)按照設(shè)備原計(jì)稅基礎(chǔ)確定取得股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，設(shè)備按評估后的公允價(jià)值320萬元扣除其計(jì)稅基礎(chǔ)0萬元后的余額320萬元為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在5年內(nèi)分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，2023年至2025年每年計(jì)入應(yīng)納稅所得額64萬元（320/5）。2023年末長期股權(quán)投資——e公司的計(jì)稅基礎(chǔ)為64萬元，即設(shè)備的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)0，加上第1年確認(rèn)的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得64萬元，以后每年逐年進(jìn)行調(diào)整增加股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表4所示。

表4 企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表 a105100

假設(shè)a公司取得e公司股權(quán)投資后選擇一般性稅務(wù)處理，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按設(shè)備評估后的公允價(jià)值320萬元確定，設(shè)備公允價(jià)值320萬元扣除其計(jì)稅基礎(chǔ)0萬元后的余額320萬元作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)一次性計(jì)入2023年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。需要注意的是，不論投資企業(yè)a公司選擇何種稅務(wù)處理方式，被投資企業(yè)e公司取得設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按公允價(jià)值320萬元確定并在企業(yè)所得稅前折舊扣除。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表5所示。

表5 企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表 a105100

二、投資業(yè)務(wù)持有期間投資收益的企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

（一）長期股權(quán)投資持有期間取得權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，按照成本法核算的長期股權(quán)投資在持有期間取得權(quán)益性投資收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持有期間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例確認(rèn)投資收益或分擔(dān)虧損并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。投資企業(yè)自被投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損不得由投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。

（二）金融資產(chǎn)投資持有期間取得權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，權(quán)益工具金融資產(chǎn)持有期間取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益計(jì)入當(dāng)期投資收益。債務(wù)工具金融資產(chǎn)持有期間取得利息等債權(quán)性投資收益，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制采用實(shí)際利率法計(jì)算實(shí)際利息收入，計(jì)入當(dāng)期投資收益。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動，計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值變動損益；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動計(jì)入其他綜合收益，并不影響當(dāng)期損益。按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，投資資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，權(quán)益性投資資產(chǎn)持有期間取得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。債權(quán)性投資資產(chǎn)取得利息收入應(yīng)按照票面金額和票面利率計(jì)算利息收入，并在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。取得符合條件的國債和地方債券取得利息收入屬于免稅收入。

案例5：承上述案例1、案例2和案例3，2023年12月31日，被投資企業(yè)b公司股票公允價(jià)值為22.4元/股，2023年5月20日，b公司股東大會宣告分配1.5元/股現(xiàn)金股利，a公司5月22日實(shí)際收到現(xiàn)金股利。2023年12月31日，被投資企業(yè)c公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，a公司采用權(quán)益法核算的投資收益為240萬元，2023年4月15日，c公司股東會宣告分配現(xiàn)金股利200萬元，2023年4月20日，2023年因被投資企業(yè)d公司發(fā)生虧損450萬元，股東會決議不分配，a公司2023年末已對該投資計(jì)提100萬元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2023年會計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動（b公司） 660

貸：公允價(jià)值變動損益 660

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 240

貸：投資收益——對聯(lián)營企業(yè)的投資收益 240

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——d公司 100

a公司持有b公司交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為歷史成本1583.16萬元，會計(jì)核算的公允價(jià)值變動收益660萬元不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。a公司持有c公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益240萬元，不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅額，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。未經(jīng)核定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金支出100萬元，不得在稅前扣除，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表6和表7所示。

表6 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 a105030

表7 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 a105000

2023年會計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：應(yīng)收股利——b公司 150

貸：投資收益 150

借：應(yīng)收股利——c公司 80

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 80

借：銀行存款 230

貸：應(yīng)收股利 230

a公司持有b公司股票投資取得的現(xiàn)金股利150萬元和持有c公司股權(quán)投資取得現(xiàn)金股利80萬元屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅收入。但是，需要注意的是，符合條件的免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表8和表9所示。

表8 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 a105030

表9 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)a107011

三、投資業(yè)務(wù)處置期間企業(yè)所得稅難點(diǎn)解析及申報(bào)表填報(bào)案例

新準(zhǔn)則規(guī)定，處置長期股權(quán)投資和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時，處置收入與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具金融資產(chǎn)時，處置收入與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益。企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資業(yè)務(wù)處置期間企業(yè)所得稅難點(diǎn)是，由于投資資產(chǎn)在初始計(jì)量和持有期間的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，處置期間會計(jì)核算的處置損益與按照稅法規(guī)定計(jì)算的所得或損失也必然存在差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

案例6：承上述案例1至案例5，a公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生重大轉(zhuǎn)變，2023年1月公司董事會決議將持有b、c、d和e公司的股票和股權(quán)投資全部對外出售，分別取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款3200萬元、1500萬元、4500萬元、200萬元。2023年2月，將2023年取得的公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具金融資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款1600萬元，該項(xiàng)權(quán)益性投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，會計(jì)核算的“其他權(quán)益工具投資”明細(xì)科目“成本”借方余額為1000萬元，“其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動”貸方余額為200萬元，假設(shè)按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。2023年會計(jì)和稅務(wù)處理如下（單位：萬元）：

借：其他貨幣資金——存出投資款 3200

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（b公司） 1580

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 660

投資收益 960

借：銀行存款 1500

投資收益 60

貸：長期股權(quán)投資——投資成本（c公司） 1400

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（c公司） 160

借：銀行存款 4500

投資收益 1400

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——d公司 100

貸：長期股權(quán)投資——投資成本（d公司） 6000

借：銀行存款 200

投資收益 120

貸：長期股權(quán)投資——投資成本（e公司） 320

借：盈余公積——法定盈余公積 20

利潤分配——未分配利潤 180

貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動 200

借：銀行存款 1600

其他權(quán)益工具投資——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動 200

貸：其他權(quán)益工具投資——成本 1000

盈余公積——法定盈余公積 80

利潤分配——未分配利潤 720

按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，上述處置投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理如下：a公司出售b公司股票，計(jì)算股票轉(zhuǎn)讓所得=3200-1583.16=1616.84（萬元）；a公司出售c公司長期股權(quán)投資，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1500-1250=250（萬元）；a公司出售d公司長期股權(quán)投資，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=4500-2000=2500（萬元），股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為原專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬元；a公司出售e公司長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)一次性調(diào)整到位至投資時的公允價(jià)值320萬元，計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=200-320=-120（萬元），同時，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的設(shè)備轉(zhuǎn)讓所得192萬元（64×3），在轉(zhuǎn)讓股權(quán)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；a公司出售其他權(quán)益工具投資，計(jì)算投資轉(zhuǎn)讓所得=1600-1000=600（萬元）。申報(bào)表填報(bào)時需要注意，處置投資項(xiàng)目符合企業(yè)重組且適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，a105030表不作調(diào)整，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105100）進(jìn)行納稅調(diào)整。處置投資項(xiàng)目按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失的，a105030表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）進(jìn)行納稅調(diào)整。2023年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)如下表10和表11所示。

表10 投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表 a105030

作者：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)教授

（責(zé)任編輯：佟鈞）

【第15篇】企業(yè)所得稅為0怎么扣除費(fèi)用

一、利息費(fèi)用 利息＝本金×利率×期限

1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出： 可據(jù)實(shí)扣除。

2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照 金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明。

例1：甲居民企業(yè) 2021 年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 萬元，其中含向非金融企業(yè)借款 250 萬元所支

付的年利息 20 萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為 5.8％）。

解：

向非金融企業(yè)借款稅前扣除額利息＝250×5.8％＝14.5（萬元）

向非金融企業(yè)借款實(shí)際支付利息 20 萬元

財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝20－14.5＝5.5（萬元）

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

a、限額扣除

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除—— 對本金的限定。

接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：

金融企業(yè)，為 5：1

其他企業(yè)，為 2：1

b、據(jù)實(shí)扣除——符合下列條件之一：

企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合 獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的 實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

c、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入（債權(quán)人），應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

例2、乙企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公司借款 4800 萬元，1 年期，甲公司對本企業(yè)投資額 2000 萬元，銀行同期同類貸款利率 5％，關(guān)聯(lián)方借款利率 6％。

例3：丙企業(yè)注冊資本 1000 萬元，2021 年從位于境內(nèi)的母公司借款 2200 萬元，按照同期

同類金融企業(yè)貸款利率支付利息 132 萬元。母公司 2021 年為盈利年，適用所得稅稅率 25％。

解：準(zhǔn)予稅前扣除的利息費(fèi)用＝2×1000×（132÷2200）＝120（萬元）

會計(jì)實(shí)際支付的利息費(fèi)用＝132（萬元）

納稅調(diào)增所得額＝132－120＝12（萬元）

4、企業(yè)向自然人借款的利息支出

1、企業(yè)向 股東或其他與企業(yè)有 關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除——2 個標(biāo)準(zhǔn)。

2、企業(yè)向除上述規(guī)定以外的 內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除——1 個標(biāo)準(zhǔn)：

a、企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

b、企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

c、個人提供借款取得的利息應(yīng)繳納增值稅，企業(yè)可要求個人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

d、如果個人沒繳納個人所得稅，企業(yè)按照'利息、股息、紅利所得'項(xiàng)目代扣代繳個人所得稅，稅率為20%。

例4：丁公司 2021 年度實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤總額 550 萬元?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支：向銀行借入生產(chǎn)用資金 2000 萬元，借用期限 6 個月，支付借款利息 50 萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金 600 萬元，借用期限 10 個月，支付借款利息 35 萬元。

解：銀行貸款的利率＝（50×2）÷2000×100％＝5％；

可以稅前扣除的向職工借款利息＝600×5％÷12×10＝25（萬元）；

超標(biāo)準(zhǔn)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝35－25＝10（萬元）；

應(yīng)納稅所得額＝550＋10＝560（萬元）

二、借款費(fèi)用

1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除—— 費(fèi)用化。

2、企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12 個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的—— 資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

3、通過發(fā)行債券、取得貸款等方式融資發(fā)生的合理費(fèi)用，按資本化或費(fèi)用化處理。

例5：戊企業(yè)因下列行為發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本化支出核算的有（abc）。

a.企業(yè)因購置無形資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，在購置期間發(fā)生的合理借款費(fèi)用。

b.企業(yè)因購置固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，在購置期間發(fā)生的合理借款費(fèi)用。

c.企業(yè)因建造固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，在建造期間發(fā)生的合理借款費(fèi)用。

d.為將經(jīng)過六個月建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨產(chǎn)生的借款費(fèi)用，在建造期間內(nèi)發(fā)生的合理借款費(fèi)用。

例6：己機(jī)械制造企業(yè) 2021 年度財(cái)務(wù)費(fèi)用中，含用于廠房建造的金融機(jī)構(gòu)貸款利息支出

20 萬元，該廠房尚未交付使用。

解：購建期間的借款費(fèi)用支出應(yīng)予以資本化，不得計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用直接扣除，會計(jì)和稅法的規(guī)定是一致的。 調(diào)整后的會計(jì)利潤＝＋20（萬元）， 納稅調(diào)整額為 0。

三、匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除；已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本、與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分，不得扣除。

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【第16篇】季度所得稅費(fèi)用怎么算

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，是不是以后季度預(yù)繳所得稅就可以享受了？

答：是的。改革研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除清繳核算方式，允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時即可扣除，讓企業(yè)盡早受惠。

季度預(yù)繳所得稅表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本與利潤總額之間是否存在勾稽關(guān)系？

答：不存在。表中的利潤總額與第二行營業(yè)收入、第三行營業(yè)成本不存在必然的勾稽關(guān)系。不等于營業(yè)收入-營業(yè)成本。

以下幾個方面問題可以私信：

1、高管、企業(yè)股東、高薪員工、銷售提成、年終獎金的個稅優(yōu)化；

2、公戶提現(xiàn)、無票支出多，缺進(jìn)項(xiàng)票導(dǎo)致利潤虛高繳稅多需要合法節(jié)稅；

3、因?yàn)樯绫Ｈ攵?，?dǎo)致企業(yè)替員工繳納的部分過高，用工成本高、人力成本高；

4、企業(yè)外部勞務(wù)人員、兼職員工、臨時員工（群演、顧問、專家、網(wǎng)紅、主播等）、臨時員工的薪資發(fā)放，需要獲得合法票據(jù)；

5、返傭費(fèi)過高、居間費(fèi)過高，需要獲得合法票據(jù)；

6、自然人代開，個體戶核定等業(yè)務(wù)。

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