所得稅費(fèi)用扣除比例（16篇）

【第1篇】所得稅費(fèi)用扣除比例

#2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳#

企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中，最近有很多小伙伴咨詢各項費(fèi)用扣除比例問題，為此，我們整理了企業(yè)所得稅11項費(fèi)用稅前扣除比例的相關(guān)知識點(diǎn)，快來一起學(xué)習(xí)吧~~

一、合理的工資、薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第714號）第三十四條

二、職工福利費(fèi)支出

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第714號）第四十條

三、職工教育經(jīng)費(fèi)

1.一般扣除比例

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）第一條

2.部分特定行業(yè)企業(yè)扣除比例

（1）集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第六條

（2）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。

政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第29號）第四條

（3）航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號）第三條

四、工會經(jīng)費(fèi)支出

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第714號）第四十一條

五、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險支出

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）

六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第714號）第四十三條

七、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

1.一般扣除比例

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第714號）第四十四條

2.特殊行業(yè)扣除比例

（1）對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計算在內(nèi)。

（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號）

八、手續(xù)費(fèi)和傭金支出

1.一般扣除比例

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第一條

2.保險企業(yè)特殊扣除比例

保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第72號）第一條

3.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)扣除比例

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十條

九、研發(fā)費(fèi)用支出

1.一般扣除比例

企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

政策依據(jù)：

（1）《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）

（2）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）

2.制造業(yè)企業(yè)扣除比例

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

政策依據(jù)：

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）

十、公益性捐贈支出

（1）企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）

（2）企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

（3）企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第9號）

十一、企業(yè)責(zé)任保險支出

企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局 關(guān)于責(zé)任保險費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第52號）

來源：中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)|綜合編輯

責(zé)任編輯：宋淑娟 (010)61930016

【第2篇】計提去年所得稅費(fèi)用

所得稅計提怎么計算？

所得稅計提的計算需要分為兩種情況：

1、企業(yè)所得稅的計提

計提企業(yè)所得稅時，當(dāng)期應(yīng)繳納所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率。

（1）應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項費(fèi)用和扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。

需要注意這里的收入和費(fèi)用，按照會計準(zhǔn)則計算的結(jié)果即可，不需要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)所得稅的相關(guān)調(diào)整，在企業(yè)所得稅匯繳清算時進(jìn)行即可。畢竟，匯繳清算就是一個查缺補(bǔ)漏的階段。

（2）稅率

對于稅率來說，企業(yè)所得稅的一般稅率是25%，低稅率是20%；對于符合規(guī)定的高新企業(yè)來說，企業(yè)所得稅的稅率是15%；小微企業(yè)計提企業(yè)所得稅時，減按20%稅率征稅。

另外，小微企業(yè)根據(jù)實(shí)際納稅額，還可以享有更大的優(yōu)惠，實(shí)際稅率最低可以達(dá)到2.5%。

當(dāng)然，企業(yè)也需要根據(jù)自己實(shí)際適用的稅率進(jìn)行計算。其實(shí)企業(yè)在實(shí)際申報時，稅率方面都是系統(tǒng)帶出來的，我們并不需要進(jìn)行選擇。

2、個人所得稅的計提

個人所得稅在改革之后，也是需要進(jìn)行計提的。具體計提時，應(yīng)納稅額=(工資薪金所得-基本費(fèi)用-專項扣除-專項附加扣除-其他合法扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

（1）工資薪金所得

個人所得稅在計提時，需要按照工資薪金所得的年度累計額進(jìn)行計算。當(dāng)然，相應(yīng)的扣除也是年度累計額。

（2）基本費(fèi)用

計提個稅時，基本費(fèi)用屬于定額扣除?；举M(fèi)用年度扣除限額是12000，月度扣除限額是每月5000。在基本費(fèi)用方面，每個人都是一樣的，和收入的高度沒有關(guān)系。

（3）專項扣除

這里的專項扣除，就是我們實(shí)際承擔(dān)的“三險一金”。注意即使企業(yè)給我們繳納的是“五險一金”，在計提個稅時，可以稅前扣除的也是“三險一金”而不是“五險一金”。

之所以是“三險一金”而不是“五險一金”，這是因為我們自己承擔(dān)的只是“三險一金”，其他“兩險”不需要我們個人承擔(dān)。

可以扣除的“三險一金”和我們的實(shí)際工資收入有直接的關(guān)系。工資越多，可以扣除的金額也就越多。畢竟，“三險一金”的計算基數(shù)是我們的工資薪金所得。

（4）專項附加扣除

專項附加扣除已經(jīng)由六項變成了七項專項附加扣除。

七項專項附加扣除的具體內(nèi)容是：贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、子女教育、嬰幼兒照護(hù)、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金。

由于每個人的實(shí)際情況不同，所以每人每月可以扣除的金額也會差異巨大的。當(dāng)然，住房貸款利息和住房租金不能同時在稅前扣除。

（5）其他合法扣除

對于其他合法扣除而言，主要指的就是個人捐款。當(dāng)然，這個涉及的情況比較少。畢竟，正常的工薪族，實(shí)際生活并不容易。當(dāng)然，我們有能力后，也會盡力伸出援助之手去幫助別人。

（6）稅率和速算扣除數(shù)

工資薪金所得在計提時，適用的稅率是七級超額累進(jìn)稅率。收入越高，適用的稅率也就越高。另外，速算扣除數(shù)和稅率有一一對應(yīng)關(guān)系。速算扣除數(shù)主要就是為了計算簡便。

詳細(xì)的七級超額累進(jìn)稅率表如下：

個體戶需要計提個稅還是企業(yè)所得稅？

個體戶需要計提的是個人所得稅，而不是企業(yè)所得稅。具體來說，個體戶的業(yè)主需要繳納的是個稅，而不是企業(yè)所得稅。

當(dāng)然，個體戶需要計提的是個稅當(dāng)中的生產(chǎn)經(jīng)營所得，而不是工資薪金所得。

個體戶在實(shí)際計提時，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)。

1、應(yīng)納稅所得額

對于個體戶來說，應(yīng)納稅所得額的計算和企業(yè)并沒有差別，只不過個體戶的工資所得不能在稅前扣除。如果個體戶沒有工資薪金所得時，每月5000的基本費(fèi)用也是可以扣除的。

2、稅率

生產(chǎn)經(jīng)營的稅率雖然也是超額累進(jìn)稅率表，但是和工資薪金所得的稅率表并不相同。生產(chǎn)經(jīng)營所得適用的稅率表，是五級超額累進(jìn)稅率表。具體稅率表如下：

參考資料：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

《中華人民共和國個人所得稅法》

想了解更多精彩內(nèi)容，快來關(guān)注虎說財稅

【第3篇】安全生產(chǎn)費(fèi)用所得稅

2023年12月12日，財政部官網(wǎng)發(fā)布關(guān)于印發(fā)《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》的通知。新《辦法》進(jìn)一步擴(kuò)大或調(diào)整了適用行業(yè)范圍，擴(kuò)大了安全費(fèi)用使用范圍，調(diào)高了安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化了安全費(fèi)用監(jiān)督管理機(jī)制，也體現(xiàn)了“管業(yè)務(wù)必須管安全”精神。

燃?xì)庑袠I(yè)是否適用，應(yīng)參照何種標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，是大家比較關(guān)心的話題之一。我們看到此前有燃?xì)庑袠I(yè)的朋友做過這方面的研究，因此推送相關(guān)文章供大家參考。

城市燃?xì)庑袠I(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財稅影響淺析

上海燃?xì)?集團(tuán))有限公司 原瑜 胡寶國

摘要：闡述了國家財政部、安監(jiān)總局于2023年出臺《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》的相關(guān)背景，梳理了國內(nèi)燃?xì)庑袠I(yè)上市公司的執(zhí)行情況，并在此基礎(chǔ)上論述了燃?xì)庑袠I(yè)應(yīng)該參照何種標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，分析了執(zhí)行后對燃?xì)馄髽I(yè)財務(wù)、稅務(wù)等方面構(gòu)成的影響。

關(guān)鍵詞：安全生產(chǎn)費(fèi) 執(zhí)行 財稅 影響

0前言

燃?xì)庑袠I(yè)屬高危行業(yè)，安全生產(chǎn)工作不僅關(guān)系到人民生命財產(chǎn)安全，更是企業(yè)發(fā)展的命脈所系。如何處理好發(fā)展與安全的關(guān)系，兼顧安全與效益，在政策法規(guī)范圍內(nèi)合理使用安全生產(chǎn)費(fèi)，是擺在政府監(jiān)管部門以及燃?xì)馄髽I(yè)面前的一項永恒的課題。

1安全生產(chǎn)費(fèi)制度相關(guān)背景介紹

2004年以來，國家財政部會同國家發(fā)展改革委、安全監(jiān)管總局等部門，為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)安全生產(chǎn)工作的決定》(國發(fā)[2004]2號)，先后制定并實(shí)施了《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》(財建[2004]119號)、《關(guān)于調(diào)整煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用使用管理與監(jiān)督的通知》(財建[2005]168號)、《煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)安全費(fèi)用提取與使用管理辦法》(財建[2006]180號)和《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財務(wù)管理暫行辦法》(財企[2006]478號)等一系列安全管理辦法。這些辦法的制定和實(shí)施，對于高危行業(yè)企業(yè)提升安全生產(chǎn)能力發(fā)揮了重要作用。但是，隨著形勢的變化，安全生產(chǎn)費(fèi)用相關(guān)制度在提取標(biāo)準(zhǔn)、適用范圍、使用方向、配套政策等方面需要調(diào)整和完善，企業(yè)對此呼聲較大。國務(wù)院高度重視加強(qiáng)安全生產(chǎn)工作，《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)安全生產(chǎn)工作的通知》(國發(fā)[2010]23號)明確要求“進(jìn)一步完善高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財務(wù)管理制度，研究提高安全生產(chǎn)費(fèi)用提取下限標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)擴(kuò)大適用范圍”。為了建立企業(yè)安全生產(chǎn)投入長效機(jī)制，加強(qiáng)安全生產(chǎn)費(fèi)用管理，保障企業(yè)安全生產(chǎn)資金投入，維護(hù)企業(yè)、職工以及社會公共利益，財政部、安監(jiān)總局于2023年出臺《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，要求相關(guān)高危企業(yè)遵照執(zhí)行。《辦法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開采、建設(shè)工程施工、危險品生產(chǎn)與儲存、交通運(yùn)輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機(jī)械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(含民用航空及核燃料)的企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)或者項目安全生產(chǎn)條件的資金。

2城市燃?xì)庑袠I(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《辦法》規(guī)定

參照《辦法》中對不同行業(yè)計提安全生產(chǎn)費(fèi)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定，對城市燃?xì)庑袠I(yè)應(yīng)按哪一類企業(yè)計提安全生產(chǎn)費(fèi)，理論與實(shí)際執(zhí)行中均存在以下三方面爭議：

2.1危險品生產(chǎn)及儲存企業(yè)

按照《危險貨物品名表》(gb12268)和《危險化學(xué)品目錄》的相關(guān)規(guī)定，第2類“壓縮氣體和液化氣體”的第1項“易燃?xì)怏w”中，明確列有天然氣(含甲烷的；壓縮的)(別名“沼氣”)、天然氣(含甲烷的；液化的)(別名“液化天然氣”)和煤氣。但城市燃?xì)庑袠I(yè)是否應(yīng)執(zhí)行此類標(biāo)準(zhǔn)，暫無定論。以上海燃?xì)?集團(tuán))有限公司下屬各企業(yè)實(shí)際情況為例，制氣企業(yè)主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)制造人工煤氣，屬于《辦法》規(guī)定的危險品生產(chǎn)業(yè)，應(yīng)按照危險品生產(chǎn)及儲存業(yè)標(biāo)準(zhǔn)計提及使用安全生產(chǎn)費(fèi)；而燃?xì)怃N售企業(yè)主要業(yè)務(wù)為人工煤氣、天然氣及液化石油氣的銷售，無燃?xì)鈳齑?，因此從?yán)格意義上，不屬于危險品生產(chǎn)及儲存企業(yè)。

2.2交通運(yùn)輸業(yè)

按照《辦法》的規(guī)定，交通運(yùn)輸包括道路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、管道運(yùn)輸。其中管道運(yùn)輸是指以管道為工具的液體和氣體物資運(yùn)輸。對上海燃?xì)?集團(tuán))有限公司下屬的燃?xì)怃N售企業(yè)而言，其業(yè)務(wù)主要依托管道將燃?xì)鈴纳嫌喂?yīng)端運(yùn)輸?shù)焦艿滥┒说南掠胃饔脩簦詫?shí)現(xiàn)燃?xì)怃N售。從運(yùn)營方式來看，似乎屬于交通運(yùn)輸業(yè)。但從國民經(jīng)濟(jì)的行業(yè)分類(gb/t4754—2002)來看，燃?xì)怃N售企業(yè)屬于門類d(電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè))中45大類的燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)(國民經(jīng)濟(jì)代碼：4500)，交通運(yùn)輸業(yè)則歸屬于門類f(交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè))。因此，若對燃?xì)怃N售企業(yè)按交通運(yùn)輸企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)計提安全生產(chǎn)費(fèi)，也存在不妥之處。

2.3建設(shè)工程施工業(yè)

上海燃?xì)?集團(tuán))有限公司下屬的燃?xì)怃N售企業(yè)主要業(yè)務(wù)除銷售燃?xì)馔?，還有與燃?xì)庀嚓P(guān)的工程排管業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)在稅務(wù)上適用建筑安裝業(yè)的稅率及相應(yīng)規(guī)定。但從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來看，燃?xì)怃N售企業(yè)只是對工程排管業(yè)務(wù)做承、發(fā)包，并未自行施工。根據(jù)《辦法》規(guī)定，建設(shè)工程施工企業(yè)以建筑安裝工程造價為計提依據(jù)，且提取的安全費(fèi)用列入工程造價。因此，只有建設(shè)工程施工企業(yè)才應(yīng)按此類標(biāo)準(zhǔn)計提安全生產(chǎn)費(fèi)，燃?xì)怃N售企業(yè)的工程排管承、發(fā)包業(yè)務(wù)不屬于《辦法》規(guī)定的“建設(shè)工程施工業(yè)”。

3城市燃?xì)馍鲜泄緢?zhí)行《辦法》情況介紹

據(jù)調(diào)查，國內(nèi)燃?xì)忸惿鲜泄緦τ凇掇k法》的執(zhí)行也參差不齊。根據(jù)各上市公司披露的2023年年報，具有城市燃?xì)鈽I(yè)務(wù)的5家a股上市公司中，僅有三家按照《辦法》執(zhí)行提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)，其中，陜天然氣參照“交通運(yùn)輸”計提安全生產(chǎn)費(fèi)、華聞傳媒參照“市政公用工程”計提安全生產(chǎn)費(fèi)。具體如下：

表1國內(nèi)燃?xì)忸惿鲜泄咎崛『褪褂冒踩a(chǎn)費(fèi)情況

造成各燃?xì)馍鲜泄緢?zhí)行不一致的主要原因在于對城市燃?xì)庑袠I(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《辦法》、若執(zhí)行應(yīng)參照的企業(yè)類別等不能達(dá)成一致有效共識。

4相關(guān)會計處理及財務(wù)、稅務(wù)影響分析

根據(jù)上述分析，燃?xì)庵茪馄髽I(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《辦法》中的危險品生產(chǎn)及儲存業(yè)計提和使用安全生產(chǎn)費(fèi)；燃?xì)怃N售企業(yè)執(zhí)行與否，則應(yīng)有相關(guān)權(quán)威部門出臺細(xì)則或解釋予以明確。制氣企業(yè)在執(zhí)行過程中：

4.1相關(guān)會計處理

(1)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》2010版規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時，計入“專項儲備”科目。混業(yè)經(jīng)營企業(yè)，如能按業(yè)務(wù)類別分別核算的，則以各業(yè)務(wù)營業(yè)收入為計提依據(jù)，按上述標(biāo)準(zhǔn)分別提取安全費(fèi)用。中小微型企業(yè)和大型企業(yè)上年末安全費(fèi)用結(jié)余分別達(dá)到本企業(yè)上年度營業(yè)收入的5%和1.5%時，經(jīng)當(dāng)?shù)乜h級以上安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門、煤礦安全監(jiān)察機(jī)構(gòu)商財政部門同意，企業(yè)本年度可以緩提或者少提安全費(fèi)用。

(2)根據(jù)《辦法》規(guī)定，企業(yè)提取的安全費(fèi)用應(yīng)當(dāng)專戶存儲、專戶核算、?？顚Ｓ?，按規(guī)定范圍安排使用，不得擠占、挪用。年度結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，當(dāng)年計提安全費(fèi)用不足的，超出部分按正常成本費(fèi)用渠道列支。

(3)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，應(yīng)分別三種情況進(jìn)行處理：

①屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項儲備。

②購置不需要安裝設(shè)備，直接形成固定資產(chǎn)的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款(安全費(fèi)用專戶)”，同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

③購置需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

(4)當(dāng)年計提的安全生產(chǎn)費(fèi)若未使用完畢，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。實(shí)際操作時，應(yīng)先從“專項儲備”中開支費(fèi)用類的安全生產(chǎn)費(fèi)，年底再將已完工的資本化的安全生產(chǎn)費(fèi)從“專項儲備”中轉(zhuǎn)出。若當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的資本化的安全生產(chǎn)費(fèi)大于年末“專項儲備”余額，應(yīng)按照“專項儲備”余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)(此時應(yīng)注意固定資產(chǎn)的一一對應(yīng))。同時，在季末、年末編制集團(tuán)企業(yè)合并報表時，應(yīng)先根據(jù)各合并單位的“專項儲備”余額，借記“長期投資”科目，貸記“專項儲備”科目，然后再進(jìn)行相關(guān)權(quán)益類科目抵消。

(5)“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下設(shè)專項予以反映。

4.2財務(wù)影響分析

《辦法》的出臺，使安全生產(chǎn)費(fèi)的核算通過“專項儲備”科目進(jìn)行專戶核算，理論上更加科學(xué)、規(guī)范，但在財務(wù)處理和執(zhí)行過程中還存在一些問題：

(1)《辦法》的會計處理實(shí)質(zhì)是對企業(yè)計提與支出的所有安全生產(chǎn)費(fèi)均通過一個科目進(jìn)行核算，以保證企業(yè)安全投入，利于企業(yè)統(tǒng)計當(dāng)年安全生產(chǎn)支出總金額。因此《辦法》規(guī)定的安全生產(chǎn)費(fèi)開支范圍中既包括形成固定資產(chǎn)的資本化安全投入(如完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出)，也包括費(fèi)用化的安全投入(如安全宣傳、教育、培訓(xùn)投入)，但對于資本化的安全投入，就如同汽車的剎車裝置一樣，企業(yè)無法準(zhǔn)確界定到底整輛汽車都屬于安全投入，還是僅有剎車裝置才能作為安全投入。從廣義上講，企業(yè)購置固定資產(chǎn)都是為了生產(chǎn)經(jīng)營安全有效開展。因此，企業(yè)發(fā)生的各項資本化投入，是否屬于《辦法》規(guī)定的安全生產(chǎn)費(fèi)開支范圍還有爭議，《辦法》的可執(zhí)行性有待商榷。

(2)按照《辦法》規(guī)定，從安全生產(chǎn)費(fèi)中開支的固定資產(chǎn)后續(xù)計量不合理，容易造成資產(chǎn)賬實(shí)不符，不利于資產(chǎn)管理。由于對形成的固定資產(chǎn)一次提足折舊，沖減專項儲備，從財務(wù)賬面看已無資產(chǎn)價值，但從實(shí)物角度看資產(chǎn)完好在用，造成賬實(shí)不符，給后續(xù)計量帶來不便。

(3)《辦法》規(guī)定從事危險品生產(chǎn)及儲存企業(yè)，應(yīng)以上年度實(shí)際營業(yè)收入為計提依據(jù)，采取超額累退方式計提安全生產(chǎn)費(fèi)。在企業(yè)經(jīng)營虧損情況下仍需要計提安全生產(chǎn)費(fèi)，無疑是加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。而中小微型企業(yè)和大型企業(yè)上年末安全費(fèi)用結(jié)余分別達(dá)到本企業(yè)上年度營業(yè)收入的5%和1.5%時，經(jīng)批準(zhǔn)可以緩提或者少提安全費(fèi)用，形成企業(yè)對利潤調(diào)節(jié)的一種手段。

(4)《辦法》規(guī)定對安全生產(chǎn)資金必須專戶存儲、專戶核算、?？顚Ｓ?，不得擠占、挪用。這對資金相對緊張的企業(yè)來說，既要保證正常經(jīng)營活動的需要，又要保證安全生產(chǎn)資金的需求，會加重企業(yè)的資金壓力。

4.3相關(guān)稅務(wù)影響

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2011]第26號)精神，高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條的規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)并實(shí)際使用的安全生產(chǎn)設(shè)備并符合稅收優(yōu)惠目錄范圍的,則該專用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后五個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。如果企業(yè)購入安全生產(chǎn)專用設(shè)備的當(dāng)年沒有足夠的應(yīng)納稅額可供抵免，但以后五年內(nèi)預(yù)計有足夠的應(yīng)納稅額可供抵免，應(yīng)確認(rèn)可抵扣暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。該項差異隨著以后年度的實(shí)際抵免而轉(zhuǎn)銷。

因此，企業(yè)按照《辦法》預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)無法在稅前列支，實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)才能在稅前扣除，企業(yè)每年在所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

5結(jié)論

城市燃?xì)庑袠I(yè)涉及國計民生，不論國外的燃?xì)馄髽I(yè)，還是國內(nèi)各燃?xì)夤?，均將安全生產(chǎn)作為企業(yè)運(yùn)營的頭等大事?！掇k法》出臺后，燃?xì)馄髽I(yè)執(zhí)行《辦法》與否，只是對企業(yè)的財務(wù)報表及稅務(wù)處理帶來一定影響，但不會改變企業(yè)安全工作的有效開展與安全資金的切實(shí)投入。從長遠(yuǎn)來看，城市燃?xì)馄髽I(yè)更應(yīng)建立完善相關(guān)安全生產(chǎn)管理制度，確保安全生產(chǎn)資金投入，建立長效安全機(jī)制，保證燃?xì)獍踩?yīng)。

【第4篇】企業(yè)所得稅匯算清繳費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

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tips

【合理的工資薪金支出】100%

【職工福利費(fèi)支出】14%

【職工教育經(jīng)費(fèi)支出】8%

【工會經(jīng)費(fèi)支出】2%

【補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險支出】5%

【黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出】1%

【業(yè)務(wù)招待費(fèi)】60%、5‰

【廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出】15%、30%

【手續(xù)費(fèi)和傭金支出】5%

【研發(fā)費(fèi)用支出】75%

【公益性捐贈支出】12%

【企業(yè)責(zé)任保險支出】100%

1.合理的工資薪金支出

扣除比例：100%

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。

2.職工福利費(fèi)支出

扣除比例：14%

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除，準(zhǔn)予扣除。

3.職工教育經(jīng)費(fèi)支出

扣除比例：8%

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4.工會經(jīng)費(fèi)支出

扣除比例：2%

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

5.補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險支出

扣除比例：5%

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

6.黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出

扣除比例：1%

政策依據(jù)：

（一）《中共中央組織部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2014〕42號）第二條規(guī)定，……非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,不超過職工年度工資薪金總額1%的部分,可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）《中共中央組織部 財政部 國務(wù)院國資委黨委 國家稅務(wù)總局 關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》 （組通字〔2017〕38號）第二條規(guī)定，納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過職工年度工作薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再從管理費(fèi)用中安排。

7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

扣除比例：60%、5‰

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

扣除比例：15%、30%

政策依據(jù)：

（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（二）《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）第一條規(guī)定，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！谌龡l規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

9.手續(xù)費(fèi)和傭金支出

扣除比例：5%

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

（一）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

（二）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

10.研發(fā)費(fèi)用支出

加計扣除比例：75%

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）第一條規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

11.公益性捐贈支出

扣除比例：12%

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

12.企業(yè)責(zé)任保險支出

扣除比例：100%

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局 關(guān)于責(zé)任保險費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第52號）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

來源：上海稅務(wù)

實(shí)習(xí)編輯：司壹聞

【第5篇】預(yù)提費(fèi)用所得稅扣除

在國家的稅法政策中，對企業(yè)的所得稅是有一些比較特殊的規(guī)定的，比如對一些預(yù)提成本費(fèi)用做了可以稅前扣除的規(guī)定，但小伙伴們，你們對預(yù)提費(fèi)用了解多少呢？

通俗點(diǎn)來講，預(yù)提費(fèi)用就是指企業(yè)日常經(jīng)營活動中已經(jīng)發(fā)生的但還沒有給錢的費(fèi)用，是先計帳，然后在未來才會實(shí)際支付的東西，舉個例子，比如預(yù)提員工工資獎金8萬元，機(jī)構(gòu)拍宣傳品，根據(jù)合同約定預(yù)提費(fèi)用10萬元等。

之所以在會計科目上會產(chǎn)生預(yù)提費(fèi)用，一個是這是屬于企業(yè)應(yīng)付但還沒付的時間成本，另一個是時間差的問題，企業(yè)已經(jīng)完成了支付但還沒有完成入賬的各種發(fā)票、手續(xù)費(fèi)等的費(fèi)用，這實(shí)際上是屬于企業(yè)的一筆負(fù)債。

那預(yù)提費(fèi)用具體在會計處理中應(yīng)該怎么操作呢？首先因為會計賬目的時效性比較強(qiáng)，所以預(yù)提費(fèi)用在規(guī)定的會計賬目期限內(nèi)需要給出足夠的預(yù)提費(fèi)用數(shù)據(jù)和預(yù)提證明材料，對預(yù)提的合理性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行證明，這樣才能保證會計人員賬目的準(zhǔn)確性；另外就是預(yù)提費(fèi)用必須在匯算清繳結(jié)束前完成所有的事宜，比如預(yù)提員工工資獎金必須在匯算清繳也就是會計人員做賬之前完成，機(jī)構(gòu)拍宣傳片的費(fèi)用也必須在做賬之前拿到相應(yīng)的發(fā)票，這樣才能保證財會人員做賬時候證明預(yù)提費(fèi)用的合法性。

文章開頭提到的對預(yù)提費(fèi)用有稅前扣除的項目，那具體包括哪些呢？趕緊拿小本本記下來。目前可稅前扣除的預(yù)提費(fèi)用有銀行貸款利息、房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用、經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出、計提的棄置費(fèi)用等，這些根據(jù)不同企業(yè)的規(guī)定來做定義，小編就不一一舉例了。

在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會計的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編頭條號，私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會計學(xué)習(xí)資料！還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天！

【第6篇】個人所得稅附加減除費(fèi)用

個人專項扣除是指個人的一部分支出可以用于抵扣個人所得稅，包括專項扣除和專項附加扣除。專項扣除指的是三險一金等，專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金，以及贍養(yǎng)老人等專項附加扣除等六項費(fèi)用。

專項附加扣除是在2023年8月31日通過的新個稅法中明確提出的，在扣除基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和“三險一金”等專項扣除外，增加了專項附加扣除項目。

新的個人所得稅專項扣除又到了， 2023年3月5日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在作政府工作報告時提出，完善三孩生育政策配套措施，將3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用納入個人所得稅專項附加扣除?？赡艽蠹覍τ谌绾尾僮鬟€有疑問，現(xiàn)小編整理一份完整個人專項稅扣除明細(xì)希望對大家有幫助。求收藏。

【第7篇】所得稅費(fèi)用明細(xì)科目

遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債及費(fèi)用明細(xì)表

一、本表反映企業(yè)按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅因暫性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債以及對當(dāng)期損益、其他所有者權(quán)益的影響等情況。

二、主要項目編報說明

1、分析存在暫時性差異資產(chǎn)、負(fù)債項目的會計基礎(chǔ)和計稅基礎(chǔ)

涉及會計處理與稅務(wù)處理有差異的，應(yīng)當(dāng)分別按照稅務(wù)政策計算確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，會計處理與稅務(wù)處理沒有差異的，不需要計算資產(chǎn)及負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。

例如，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，以成本或攤余成本計量的資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)計提的折舊（耗）及攤銷。

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

例如，交易性金融負(fù)債的公允價值變動，因?qū)嶋H計提和支付在不同期間導(dǎo)致的應(yīng)付職工工資余額，預(yù)計負(fù)債等。

資產(chǎn)、負(fù)債的會計基礎(chǔ)按存在暫時性差異項目的賬面數(shù)據(jù)填列。

資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)、負(fù)債的價值，會計基礎(chǔ)與計稅基礎(chǔ)的差異即為暫時性差異，暫時性差異根據(jù)制度要求對應(yīng)分別計入當(dāng)期損益和直接計入所有者權(quán)益，遞延所得稅的影響也應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的分別計入當(dāng)期損益和直接計入所有者權(quán)益。

計入當(dāng)期損益的暫時性差異即為時間性差異，要求時間性差異應(yīng)當(dāng)與所得稅納稅申報表中的相應(yīng)納稅調(diào)整金額一致。

2、計算確定資產(chǎn)、負(fù)債的會計基礎(chǔ)和計稅基礎(chǔ)

（1）資產(chǎn)及資產(chǎn)減值類

資產(chǎn)類涉及會計處理與稅務(wù)政策可能存在暫時性差異的情形主要包括：公允價值變動、資產(chǎn)折舊（耗）或攤銷年限、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、因計提減值準(zhǔn)備后計提折舊（耗）以及500萬元以下資產(chǎn)稅務(wù)加速折舊的差異；因資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一般為歷史成本，并同時要求以歷史成本為基礎(chǔ)的進(jìn)行折舊或攤銷，資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值變動均應(yīng)作為暫時性差異，待處置時轉(zhuǎn)回該暫時性差異。

資產(chǎn)減值類涉及會計與稅務(wù)政策有差異的情形主要包括：會計基礎(chǔ)要求對相關(guān)資產(chǎn)按會計政策計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，稅務(wù)對資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一律不允許抵扣。

如存在折舊（耗）以及攤銷政策差異的，還應(yīng)當(dāng)包括政策差異，由于集團(tuán)公司所屬企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊會計政策選用的是年限平均法（直線法），與稅務(wù)處理一般沒有差異；但油氣資產(chǎn)的折耗會計政策選用的是產(chǎn)量法，與稅務(wù)規(guī)定的直線法存在差異。

1）“交易性金融資產(chǎn)”項目：本項目會計基礎(chǔ)反映交易性金融資產(chǎn)的公允價值，根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目年初、期末余額分析填列；本項目計稅基礎(chǔ)反映交易性金融資產(chǎn)的成本價值，根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”所屬二級明細(xì)科目“成本”科目年初、期末余額分析填列。本項目的暫時性差異為交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動部分，該暫時性差異應(yīng)當(dāng)于出售或處置相應(yīng)資產(chǎn)時轉(zhuǎn)回。

2）“衍生金融資產(chǎn)”項目：本項目會計基礎(chǔ)填報口徑同“衍生金融資產(chǎn)/負(fù)債分類匯總表” 衍生金融資產(chǎn)項目；本項目計稅基礎(chǔ)反映其成本價值，對期權(quán)類衍生品計稅基礎(chǔ)等于其初始成本，對于非期權(quán)類衍生品應(yīng)為零。

3）“其他應(yīng)收款-衍生損益掛賬”: 本項目會計基礎(chǔ)填報口徑同“衍生金融資產(chǎn)/負(fù)債分類匯總表” 其他應(yīng)收款-衍生損益掛賬項目；本項目計稅基礎(chǔ)反映其成本價值，一般應(yīng)為零。

4）“以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)”項目：本項目會計基礎(chǔ)反映投資性房地產(chǎn)的公允價值，根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”所屬“公允價值模式計量”明細(xì)科目年初、期末余額分析填列；本項目計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)原值扣除按國家稅務(wù)部門規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)計提的累計折舊或者攤銷后的凈額填列。

5）“其他權(quán)益工具”項目：本項目會計基礎(chǔ)反映其他權(quán)益工具的公允價值，。本項目根據(jù)“其他權(quán)益工具”科目年初、期末余額分析填列；本項目的暫時性差異為其他權(quán)益工具的公允價值變動部分，該暫時性差異應(yīng)當(dāng)于出售或處置相應(yīng)資產(chǎn)時轉(zhuǎn)回。

6）“以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)”項目：本項目會計基礎(chǔ)反映投資性房地產(chǎn)的賬面價值，根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”所屬“成本模式計量”明細(xì)科目年初、期末余額分析填列；本項目計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)原值扣除按國家稅務(wù)部門規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)計提的累計折舊或者攤銷后的凈額填列。

7）“固定資產(chǎn)-資本化利息（僅限于07年銜接轉(zhuǎn)換）”項目：本項目會計基礎(chǔ)反映2006年會計準(zhǔn)則執(zhí)行銜接轉(zhuǎn)換追溯調(diào)整計入固定資產(chǎn)賬面價值的資本利息金額。

8）“固定資產(chǎn)-不包括資本化利息”項目：該項目會計基礎(chǔ)反映固定資產(chǎn)原值扣除相應(yīng)計提的累計折舊、資本化利息和減值準(zhǔn)備后的賬面價值，計提的折舊系按照公司實(shí)際采用的折舊政策計算應(yīng)計提的折舊金額。本項目根據(jù)相關(guān)“賬面原值”、“累計折舊”、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”分析計算填列。

本項目計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值扣除按國家稅務(wù)部門規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)計提的累計折舊后的凈額填列。按國家稅務(wù)部門規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)計提的累計折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)存在暫時性差異的各項固定資產(chǎn)計算填列。

因固定資產(chǎn)大修理或其他改造支出發(fā)生的費(fèi)用與稅法要求允許扣除的金額之間的差異，應(yīng)在本項目填列；除特殊規(guī)定外，稅法不確認(rèn)企業(yè)后續(xù)的資產(chǎn)評估增值，造成資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與會計賬面價值的差異，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。由于固定資產(chǎn)投資未實(shí)現(xiàn)利潤在合并報表層面抵銷形成的遞延所得稅資產(chǎn)也在此處填列。

除特殊規(guī)定外，稅法不確認(rèn)企業(yè)后續(xù)的資產(chǎn)評估增值，造成資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與會計賬面價值的差異，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。由于固定資產(chǎn)投資未實(shí)現(xiàn)利潤在合并報表層面抵銷形成的遞延所得稅資產(chǎn)也在此處填列。

9）“油氣資產(chǎn)”項目：該項目會計基礎(chǔ)反映油氣資產(chǎn)原值扣除相應(yīng)計提的累計折耗和減值準(zhǔn)備后的賬面價值，計提的折耗系按照公司實(shí)際采用的折耗政策計算應(yīng)計提的折耗金額。本項目根據(jù)相關(guān)“賬面原值”、“累計折耗”、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”分析計算填列。

本項目計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)油氣資產(chǎn)原值扣除按國家稅務(wù)部門規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)計提的累計折耗后的凈額填列。按國家稅務(wù)部門規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)計提的累計折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)存在暫時性差異的各項固定資產(chǎn)計算填列，其中：

“油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目：參照“其他資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備”項目說明。

“油氣資產(chǎn)折耗”項目：該項目會計基礎(chǔ)反映油氣資產(chǎn)計提的累計折耗，計提的折耗系按照公司實(shí)際采用的折耗政策計算應(yīng)計提的折耗金額。本項目根據(jù)“累計折耗”分析計算填列。

本項目計稅基礎(chǔ)根據(jù)國家稅務(wù)部門《關(guān)于開采油（氣）資源企業(yè)費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗、攤銷、折舊稅務(wù)處理問題的通知》（財稅[2009]49號）的計提標(biāo)準(zhǔn)計算應(yīng)計提的累計折耗。

“預(yù)計的油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)”項目：因油氣資產(chǎn)中的預(yù)計棄置費(fèi)及計提的折耗稅務(wù)均不認(rèn)可（計稅基礎(chǔ)為零），油氣資產(chǎn)-預(yù)計棄置費(fèi)計提的折耗應(yīng)作為暫時性差異，已使用棄置費(fèi)應(yīng)作為暫時性差異的轉(zhuǎn)回。

本項目會計基礎(chǔ)反映油氣資產(chǎn)-預(yù)計棄置費(fèi)計提的累計折耗，計提的折耗系按照公司實(shí)際采用的折耗政策計算應(yīng)計提的折耗金額，根據(jù)“累計折耗”分析計算填列；計稅基礎(chǔ)根據(jù)“預(yù)計負(fù)債-預(yù)計棄置費(fèi)用-已使用的棄置費(fèi)用” 科目年初、期末余額分析填列。

10）“無形資產(chǎn)”項目：該項目會計基礎(chǔ)反映無形資產(chǎn)原值扣除相應(yīng)的累計攤銷和減值準(zhǔn)備后的賬面價值，無形資產(chǎn)累計攤銷系按照公司實(shí)際采用的無形資產(chǎn)攤銷政策計算累計應(yīng)攤銷余額，本項目根據(jù)存在暫時性差異的無形資產(chǎn)相關(guān)“成本”、“累計攤銷”、“減值準(zhǔn)備”分析計算填列；本項目計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)原值扣除按國家稅務(wù)部門規(guī)定的攤銷標(biāo)準(zhǔn)計算累計應(yīng)攤銷數(shù)后的凈額填列。按國家稅務(wù)部門規(guī)定的攤銷標(biāo)準(zhǔn)計算累計應(yīng)攤銷數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存在暫時性差異的各項無形資產(chǎn)并計算填列。

11）“長期待攤費(fèi)用”項目：參照“無形資產(chǎn)”項目。其中：“與租賃資產(chǎn)修理改造相關(guān)的費(fèi)用化支出與稅法要求允許扣除的金額之間的差異，比如租賃加油站或其他固定資產(chǎn)隱患和形象改造支出，在此填列；填報會計處理一次性進(jìn)費(fèi)用，而稅法要求攤銷的一次性支出，如低值易耗品攤銷、開辦費(fèi)、一次性支付的租金支出等，在此填列。

12）“其他資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備”項目：本項目反映除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，具體包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、債權(quán)投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、在建工程及工程物資減值準(zhǔn)備等，但不包括商譽(yù)減值準(zhǔn)備，因非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽(yù)屬于永久性差異，對商譽(yù)計提的減值準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)作為永久性差異；同時也不包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

本項目會計基礎(chǔ)按各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目及所屬明細(xì)科目年初、期末余額分析填列。

按稅法規(guī)定，公司實(shí)際計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不允許稅前扣除，均屬于暫時性差異（商譽(yù)減值準(zhǔn)備除外），計稅基礎(chǔ)為零。

13）“其他資產(chǎn)”項目：參照上述相關(guān)項目填列。

“合并產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益”項目：企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

會計費(fèi)用性列支但稅法要求分期攤銷的支出，應(yīng)在其他填列。如：與租賃資產(chǎn)修理改造相關(guān)的費(fèi)用化支出與稅法要求允許扣除的金額之間的差異，比如租賃加油站或其他固定資產(chǎn)隱患和形象改造支出，在此填列；填報會計處理一次性進(jìn)費(fèi)用，而稅法要求分期攤銷的支出，如低值易耗品攤銷、開辦費(fèi)、一次性支付的租金支出等，在此填列。

“被套期資產(chǎn)-未確認(rèn)承諾”項目：會計基礎(chǔ)反映作為被套期項目的已確定的未確認(rèn)承諾的公允價值變動，根據(jù)“被套期資產(chǎn)-已確定的未確認(rèn)承諾”科目的公允價值變動年初、期末余額分析填列；本項目計稅基礎(chǔ)反映其成本價值，一般為零。

（2）負(fù)債類

負(fù)債涉及會計處理與稅務(wù)政策可能存在暫時性差異的情形主要包括：負(fù)債的會計基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)制對已發(fā)生的業(yè)務(wù)可以根據(jù)實(shí)際形象進(jìn)度進(jìn)行預(yù)計和暫估，而負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一般以結(jié)算單據(jù)、發(fā)票作為確認(rèn)依據(jù)；因負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一般為歷史成本，負(fù)債的公允價值變動均應(yīng)作為暫時性差異，待處置時轉(zhuǎn)回該暫時性差異。

1）“交易性金融負(fù)債”項目：本項目會計基礎(chǔ)反映交易性金融負(fù)債的公允價值，根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目年初、期末余額分析填列；本項目計稅基礎(chǔ)反映交易性金融負(fù)債的成本價值，根據(jù)“交易性金融負(fù)債”所屬二級明細(xì)科目“成本”科目年初、期末余額分析填列。本項目的暫時性差異為交易性金融負(fù)債的公允價值變動部分，該暫時性差異應(yīng)當(dāng)于轉(zhuǎn)讓或收回相應(yīng)負(fù)債時轉(zhuǎn)回。

2）“衍生金融負(fù)債”項目：本項目會計基礎(chǔ)填報口徑同“衍生金融資產(chǎn)/負(fù)債分類匯總表” 衍生金融負(fù)債項目；本項目計稅基礎(chǔ)反映其成本價值，對期權(quán)類衍生品計稅基礎(chǔ)等于其初始成本，對于非期權(quán)類衍生品應(yīng)為零。

3）“其他應(yīng)付款-衍生損益掛賬”: 本項目會計基礎(chǔ)填報口徑同“衍生金融資產(chǎn)/負(fù)債分類匯總表” 其他應(yīng)付款-衍生損益掛賬項目；本項目計稅基礎(chǔ)反映其成本價值，一般應(yīng)為零。

4）“應(yīng)付職工薪酬-工資”項目：該項目會計基礎(chǔ)反映根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)但未支付的應(yīng)付職工工資余額，計稅基礎(chǔ)為賬面余額扣除稅務(wù)當(dāng)期不允許抵扣應(yīng)當(dāng)由支付期間抵扣的部分，一般為零，即按職工工資計提但在當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳前（下一年5月31日）仍未支付的部分一般作為暫時性差異。公司當(dāng)期計提未支付的工資余額稅務(wù)部門已同意在當(dāng)期抵扣的，即當(dāng)期未作為納稅調(diào)整部分，不應(yīng)當(dāng)作為暫時性差異。

該項目會計基礎(chǔ)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”及其所屬明細(xì)項目余額分析填列；計稅基礎(chǔ)為賬面余額扣除稅務(wù)當(dāng)期不允許抵扣應(yīng)當(dāng)由支付期抵扣的部分，當(dāng)期不允許抵扣應(yīng)當(dāng)由支付期抵扣的金額（暫時性差異），應(yīng)當(dāng)參照各期的所得稅納稅申報表以及“應(yīng)付職工薪酬”及其所屬明細(xì)項目余額分析填列。

5）“預(yù)計負(fù)債”項目：該項目會計基礎(chǔ)為“預(yù)計負(fù)債”項目及其所屬明細(xì)項目余額分析填列，但不應(yīng)包括永久性差異部分，如預(yù)計負(fù)債中的擔(dān)保支出屬于永久性差異，不應(yīng)在會計基礎(chǔ)中填列。計稅基礎(chǔ)一般為零。

該項目計稅基礎(chǔ)一般為零。但由于“預(yù)計負(fù)債-預(yù)計棄置費(fèi)用-預(yù)計棄置成本”初始不確認(rèn)暫時性差異，“預(yù)計負(fù)債-預(yù)計棄置費(fèi)用-已使用的棄置費(fèi)用”作為“預(yù)計的油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)”項目的計稅基礎(chǔ)，因此這兩個科目的余額應(yīng)作為該項目計稅基礎(chǔ)填列。

6）“其他負(fù)債”項目：參照上述相關(guān)負(fù)債項目填列。

“暫估應(yīng)付款項”項目：填報未取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，尚未支付的暫估應(yīng)付、預(yù)提費(fèi)用。比如未收到發(fā)票的成本暫估、預(yù)提租賃費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等。長賬齡無法支付的應(yīng)付款項也在此處填列。

“被套期負(fù)債-未確認(rèn)承諾”項目：會計基礎(chǔ)反映作為被套期項目的已確定的未確認(rèn)承諾的公允價值變動，根據(jù)“被套期負(fù)債-已確定的未確認(rèn)承諾”科目的公允價值變動年初、期末余額分析填列；本項目計稅基礎(chǔ)反映其成本價值，一般為零。

（3）允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損

填報按稅法規(guī)定以后年度將會有足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損額。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生年度虧損時，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不超過5年。股份公司合并納稅成員企業(yè)在總部集中清算年度發(fā)生的虧損，已由總部統(tǒng)一盈虧相抵，各成員企業(yè)不得再用本企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行稱補(bǔ)虧損。下屬子公司的產(chǎn)生的可抵扣虧損可在此處填列。

（4）合并抵銷調(diào)整

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者對不同的納稅主體相關(guān)，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，涉及的納稅主體意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債或是同時取得資產(chǎn)、清償債務(wù)。

一般情況下，在個別財務(wù)報表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示（“固定資產(chǎn)-不包括資本化利息、無形資產(chǎn)”暫按資產(chǎn)計算結(jié)果分別列示）。在合并財務(wù)報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

上述合并抵銷調(diào)整僅適用于子公司，分公司不進(jìn)行上述重分類調(diào)整。

3、計算可抵減暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異

（1）存在暫時性差異事項的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計基礎(chǔ)大于計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)或計稅基礎(chǔ)大于會計基礎(chǔ)的負(fù)債計算應(yīng)納稅暫時性差異；根據(jù)會計基礎(chǔ)小于計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)或計稅基礎(chǔ)小于會計基礎(chǔ)的負(fù)債暫時性差異計算可抵減暫時性差異。

（2）暫時性差異的計算公式

1）資產(chǎn)類

當(dāng)會計基礎(chǔ)>計稅基礎(chǔ)時，應(yīng)納稅暫時性差異=會計基礎(chǔ)-計稅基礎(chǔ)

當(dāng)會計基礎(chǔ)<計稅基礎(chǔ)時，可抵減暫時性差異=計稅基礎(chǔ)-會計基礎(chǔ)

2）負(fù)債類或資產(chǎn)減值類

當(dāng)會計基礎(chǔ)>計稅基礎(chǔ)時，可抵稅暫時性差異=會計基礎(chǔ)-計稅基礎(chǔ)

當(dāng)會計基礎(chǔ)<計稅基礎(chǔ)時，應(yīng)納減暫時性差異=計稅基礎(chǔ)-會計基礎(chǔ)

為了便于理解，將資產(chǎn)減值類單獨(dú)歸為一類，因資產(chǎn)減值系資產(chǎn)的備抵項目，故計算其暫時性差異的公式與負(fù)債類相同。

3）允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損只可能為可抵減暫時性差異。

4）如果企業(yè)預(yù)計未來不能取得應(yīng)納稅所得額利潤用于抵扣而未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為“未確認(rèn)的可抵減暫時性差異”填列，并按相關(guān)要求在財務(wù)報表附注中披露未確認(rèn)的原因及各類未確認(rèn)的可抵減暫時性差異的金額。

4、預(yù)計未來實(shí)際可抵減暫時性差異

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

（2）企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)包括未來期間正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回而增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的規(guī)定，允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損，應(yīng)當(dāng)以在發(fā)生虧損后的預(yù)計未來五年內(nèi)能夠抵扣的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

（4）如果企業(yè)預(yù)計未來不能取得應(yīng)納稅所得額利潤用于抵扣而未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為“未確認(rèn)的可抵減暫時性差異”填列，并按相關(guān)要求在財務(wù)報表附中披露未確認(rèn)的原因及各類未確認(rèn)的可抵扣暫時性差異的金額。

5、計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

（1）遞延所得稅資產(chǎn)=已確認(rèn)的可抵減暫時性差異*適用稅率

（2）遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異*適用稅率

6、遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債對應(yīng)項目的確認(rèn)

（1）暫時性差異對應(yīng)影響直接計入所有者權(quán)益項目的，其對遞延所得稅的影響直接計入所有者權(quán)益項目，如其他權(quán)益工具投資公允價值變動、現(xiàn)金流量套期利得或損失、境外經(jīng)營凈投資套期利得或損失、被投資單位所有者權(quán)益變動等；

（2）暫時性差異對應(yīng)影響計入損益項目的，其對所得稅的影響計入“所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用”項目，如資產(chǎn)折舊（耗）及攤銷、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、以公允價值計價且公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債等。

三、主要表內(nèi)關(guān)系

1、可抵減暫時性差異＝資產(chǎn)的會計基礎(chǔ)小于計稅基礎(chǔ)部分或負(fù)債的會計基礎(chǔ)大于計稅基礎(chǔ)部分。

2、應(yīng)納稅暫時性差異＝資產(chǎn)的會計基礎(chǔ)大于計稅基礎(chǔ)部分或負(fù)債的會計基礎(chǔ)小于計稅基礎(chǔ)部分。

3、遞延所得稅資產(chǎn)＝已確認(rèn)的可抵減暫時性差異*公司適用所得稅稅率

4、遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時性差異*公司適用所得稅稅率

5、當(dāng)暫性差異直接計入所有者權(quán)益項目時，直接計入其他綜合收益（與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響）=（遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)）+（遞延所得稅負(fù)債期末數(shù)-遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)）。

6、當(dāng)暫性差異直接計入當(dāng)期損益項目時，計入本年遞延所得稅費(fèi)用（與計入當(dāng)期損益相關(guān)的所得稅影響）=（遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)）+（遞延所得稅負(fù)債期末數(shù)-遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)）

7、直接計入本年遞延所得稅費(fèi)用-直接計入其他綜合收益=（遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)）+（遞延所得稅負(fù)債期末數(shù)-遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)）。

8、主要表內(nèi)關(guān)系

5欄=（7+9）欄；6欄=（8+10）欄；21欄=（15+16+17-18+19+20）欄；28欄=（22+23+24-25+26+27）欄；（-17+18-19-20）+（24-25+26+27）欄=（-29+31）欄；

8行=（9+10+11）行；14行=（15+16+……+21）行；22行=（23+24+25）行；26行=（2+……+8+12+13+14+22）行；31行=（32+33+34+35）行；36行=（28+29+30+31）行；42行=（38+39+40+41）行；45行=（26+36+42+43）行。

資產(chǎn)類（除9行、10行、14至21行）：

如果1欄>3欄，11欄=（1-3）欄，5欄=0；如果3欄>1欄，5欄=（3-1）欄，11欄=0；

如果2欄>4欄，12欄=（2-4）欄，6欄=0；如果4欄>2欄，6欄=（4-2）欄，12欄=0；

資產(chǎn)減值類、油氣資產(chǎn)折耗（9行、14至21行）及負(fù)債類：

如果1欄>3欄，5欄=（1-3）欄，11欄=0；如果3欄>1欄，11欄=（3-1）欄，5欄=0；

如果2欄>4欄，6欄=（2-4）欄，12欄=0；如果4欄>2欄，12欄=（4-2）欄，6欄=0。

四、主要表間關(guān)系

1、本表“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”合計年初、期末余額應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表的“遞延得稅資產(chǎn)或負(fù)債”相關(guān)項目的年初、期末余額。

2、本表“本年計入其他綜合收益”項目金額等于資本公積明細(xì)表的“遞延所得稅影響”相關(guān)項目的凈增加額。

3、本表“本期遞延所得稅費(fèi)用”項目合計數(shù)=利潤及利潤分配表中的“所得稅”項目下的“其中：遞延所得稅費(fèi)用”項目本期累計數(shù)。

4、本表“本年計入遞延所得稅費(fèi)用”的金額等于所得稅費(fèi)用表的“本年通過遞延稅項轉(zhuǎn)入的所得稅費(fèi)用(收益)”。

5、本表“本年計入遞延所得稅費(fèi)用”的金額總計減去“允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損”產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用，除以稅率等于所得稅納稅調(diào)整明細(xì)表中的“暫時性差異納稅調(diào)整額”。

【第8篇】所得稅費(fèi)用是企業(yè)一項費(fèi)用支出

企業(yè)所得稅中各類費(fèi)用的稅前扣除比例問題，一直是做好企業(yè)所得稅申報的重要內(nèi)容。正值納稅申報期，我們整理了3大類共9項費(fèi)用的稅前扣除比例干貨，大家快來一起學(xué)習(xí)吧！

一、以收入為基數(shù)的扣除項目

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

2.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號），根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，現(xiàn)就廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項公告如下：

對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計算在內(nèi)。

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

3.手續(xù)費(fèi)與傭金

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第72號）規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

保險企業(yè)：不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額；超過部分，不得扣除。

企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

二、以利潤為基數(shù)的扣除項目

4.公益性捐贈

（1） 限額扣除的公益性捐贈<<<

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

第五十三條明確：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

（2）全額扣除的公益性捐贈<<<

01 扶貧捐贈

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2023年第49號）規(guī)定：

自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

02 疫情防控捐贈

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第9號）規(guī)定：

企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

三、以工資為基數(shù)的扣除項目

5.職工福利費(fèi)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

6.工會經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）第一條規(guī)定：自2023年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第30號）規(guī)定：自2023年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

7.職工教育經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）規(guī)定：自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第六條規(guī)定：集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

8.補(bǔ)充養(yǎng)老險與補(bǔ)充醫(yī)療險

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

9.黨組織工作經(jīng)費(fèi)

根據(jù)《中共中央組織部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2014〕42號）及《關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2017〕38號）規(guī)定，納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計結(jié)轉(zhuǎn)超過上一年度職工工資總額2%的，當(dāng)年不再從管理費(fèi)用中安排。

【第9篇】企業(yè)的所得稅費(fèi)用

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每天都有很多小伙伴來做每日一題小友看到非常的欣慰，希望大家持續(xù)打卡學(xué)習(xí)！

請看今天的題

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單選題

甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅費(fèi)用的核算，該公司20×7年度利潤總額為4 000萬元，適用的所得稅稅率為33%，已知自20×8年1月1日起，適用的所得稅率變更為25%。20×7年發(fā)生的交易和事項中會計處理和稅收處理存在差異的有：本期計提國債利息收入500萬元；年末持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升1 500萬元；年末持有的其他債權(quán)投資公允價值上升100萬元。假定20×7年1月1日不存在暫時性差異，則甲公司20×7年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為（ ）萬元。

a.660b.1 060c.1 035d.627

快把你的答案寫在下方留言告訴小友吧，答案會在下一個工作日的【每日一考】欄目為大家揭曉，請繼續(xù)關(guān)注哦！期待你的答案！

第7期答案

abcd

【解析】相關(guān)分錄如下：

企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：累計折舊

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品 企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)付款

【第10篇】借款費(fèi)用的計量所得稅和會計存在的差異

借款費(fèi)用的計量

（一）借款利息資本化金額的確定

在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：

1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

【提示】專門借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。

【例題?單選題】a公司為建造廠房于2023年4月1日從銀行借入4 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2023年7月1日，a公司采取出包方式委托b公司為其建造該廠房，并預(yù)付了2 000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始，預(yù)計工程建造期為2年。該工程因發(fā)生施工安全事故在2023年8月1日至11月30日中斷施工，2023年12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2023年度應(yīng)予資本化的利息金額為（ ）萬元。

a.40

b.90

c.120

d.30

【答案】d

【解析】由于工程于2023年8月1日至11月30日發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過3個月，應(yīng)暫停資本化，2023年資本化期間為2個月（7月和12月）；2023年度應(yīng)予資本化的利息金額=4000×6%×2/12-2 000 ×3%×2/12=30（萬元）。

【例題?單選題】甲公司2023年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的一般公司債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券實(shí)際年利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2023年1月1日開工建造，2023年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。至2023年12月31日工程尚未完工，該在建工程2023年年末賬面余額為萬元。

a.4 692.97

b.4 906.21

c.5 452.97

d.5 600

【答案】a

【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除尚未動用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。該在建工程2023年年末賬面余額=4 600+（10 662.10×8%-760）=4 692.97（萬元）。

【例題?單選題】2023年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款10 000萬元，借款期限為2年，年利率為5％，借款利息按季支付。乙公司于2023年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1年零3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當(dāng)日、2023年12月31日分別支付工程進(jìn)度款2 400萬元和2 000萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4％。乙公司2023年計入財務(wù)費(fèi)用的金額為（ ）萬元。

a.125

b.500

c.250

d.5

【答案】d

【解析】2023年費(fèi)用化期間是7月1日至9月30日，計入財務(wù)費(fèi)用的金額=10 000×5%×3/12-10 000×0.4%×3=5（萬元）。

2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。有關(guān)計算公式如下：

一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=σ（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

一般借款利息費(fèi)用化金額=全部利息費(fèi)用-資本化金額

3.每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

（二）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》執(zhí)行，除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外，將其他的金融負(fù)債發(fā)生的輔助費(fèi)用計入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，在以后期間進(jìn)行攤銷，資本化期間攤銷資本化，費(fèi)用化期間攤銷費(fèi)用化。

企業(yè)應(yīng)將借款輔助費(fèi)用計入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，以后按實(shí)際利率法攤銷，其攤銷額視情況予以資本化或費(fèi)用化。

（三）外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費(fèi)用計入當(dāng)期損益。

【第11篇】所得稅費(fèi)用在季報填

【導(dǎo)讀】：所得稅季報本月數(shù)怎么填列,國家的財稅體制改革,減稅降費(fèi)是主旋律,與每個企業(yè)每個人的利益息息相關(guān).按月或按季預(yù)交企業(yè)所得稅的企業(yè),按月或按季計提的所得稅費(fèi)用,所得稅季報本月數(shù)怎么填列?下文給出了解答,歡迎大家閱讀.

所得稅季報本月數(shù)怎么填列

增值稅申報的話,

有本月數(shù)和累計數(shù)的,是老的會計準(zhǔn)則的報表,所以填3月份數(shù)據(jù)就可以了.

如果報表是本期數(shù)和上期數(shù)的,那就是新會計準(zhǔn)則的報表,需要填1到3月的累計數(shù),另一邊填去年1到3月額累計數(shù).

如果是所得稅季報的話,

是填當(dāng)季度的數(shù)字(如果是第一季的話就是1到3月的累計數(shù),如果是第二季的話就是4到6月的累計數(shù))

企業(yè)清算所得稅申報表怎么填寫?

依照清算開始日的資產(chǎn)負(fù)債表.主要為:

一、資產(chǎn)處置損益明細(xì)表

1、'賬面價值(1)'列:填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定確定的清算開始日的各項資產(chǎn)賬面價值的金額.

2、'計稅基礎(chǔ)(2)'列:填報納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的金額,即取得資產(chǎn)時確定的計稅基礎(chǔ)減除在清算開始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準(zhǔn)備金等的余額.

3、'可變現(xiàn)價值或交易價格(3)'列:填報納稅人清算過程中各項資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格的金額.

4、'資產(chǎn)處置損益(4)'列:填報納稅人各項資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除其計稅基礎(chǔ)的余額.等于'可變現(xiàn)價值或交易價格(3)'列-'計稅基礎(chǔ)(2)'列.

二、負(fù)債清償損益明細(xì)表

1、'賬面價值(1)'列:填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定確定的清算開始日的各項負(fù)債賬面價值的金額.

2、'計稅基礎(chǔ)(2)'列:填報納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項負(fù)債計稅基礎(chǔ)的金額,即負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅收規(guī)定予以扣除金額的余額.

3、'清償金額(3)'列:填報納稅人清算過程中各項負(fù)債的清償金額.

4、'負(fù)債清償損益(4)'列:填報納稅人各項負(fù)債計稅基礎(chǔ)減除其清償金額的余額.等于'計稅基礎(chǔ)(2)'列-'清償金額(3)'列

三、剩余財產(chǎn)計算和分配明細(xì)表

1、第1行'資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格':填報納稅人全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格金額.等于'資產(chǎn)處置損益明細(xì)表'第3列'可變現(xiàn)價值或交易價格(3)'第32行'總計'金額.

2、2至8行依照實(shí)際情況填列.

3、第9行'其他債務(wù)',填報納稅人清算過程中償還的其他債務(wù).一般等于'負(fù)債清償損益明細(xì)表'第3列'清償金額(3)'第23行'總計'金額.

四、中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表(主表)

1、第1行'資產(chǎn)處置損益'填報納稅人全部資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值或交易價格扣除其計稅基礎(chǔ)后確認(rèn)的資產(chǎn)處置所得或損失金額.等于'資產(chǎn)處置損益明細(xì)表'第4列'資產(chǎn)處置損益(4)'第32行'總計'.

2、第2行'負(fù)債清償損益':填報納稅人全部負(fù)債按計稅基礎(chǔ)減除其清償金額后確認(rèn)的負(fù)債清償所得或損失金額.等于'負(fù)債清償損益明細(xì)表'第4列'負(fù)債清償損益(4)'第23行'總計'.

3、第3、4、5、7、8、9行依照實(shí)際情況填列.

4、第10行,填寫前5個納稅年度累計可結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的虧損額.

企業(yè)所得稅季初資產(chǎn)總額怎么填?企業(yè)所得稅季初資產(chǎn)總額根據(jù)季度資產(chǎn)負(fù)債表的期初,企業(yè)所得稅季末資產(chǎn)總額按照期末資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)填寫.根據(jù)稅法實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)所得稅按年計算,分月或分季預(yù)繳.按月(季)預(yù)繳(一般是分季度預(yù)繳),年終匯算清繳所得稅.算應(yīng)預(yù)繳所得稅額時,借記所得稅,貸記應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅.

以上就是所得稅季報本月數(shù)怎么填列,所得稅季報本月數(shù)是填當(dāng)季度的數(shù)字,如果是第一季的話就是1到3月的累計數(shù).本文還介紹了企業(yè)清算所得稅申報表怎么填寫得問題.希望看完可以幫助大家..如果大家看完后還有什么需要了解的地方,在會計學(xué)堂網(wǎng)上還有很多的資料介紹,大家都可以來資訊頁面學(xué)習(xí).

【第12篇】如何籌劃企業(yè)所得稅的期間費(fèi)用

【摘要】企業(yè)所得稅是我國稅收收入的三大主要來源之一，無論對國家還是企業(yè)自身來說，企業(yè)所得稅都是至關(guān)重要的存在。

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，存在稅負(fù)的轉(zhuǎn)移情況，增值稅理論上與企業(yè)盈利無關(guān)。而企業(yè)所得稅是沒辦法轉(zhuǎn)移的，是企業(yè)實(shí)實(shí)在在需要上繳的，直接影響企業(yè)利潤。因此對企業(yè)所得稅進(jìn)行有效籌劃，對提升企業(yè)凈利潤有立竿見影的效果。

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用和業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，這三項費(fèi)用是企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)和核心所在，也是比較常見、通用的籌劃內(nèi)容。

一、三項重點(diǎn)

1、固定資產(chǎn)的所得稅納稅籌劃

①固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)對固定資產(chǎn)提取折舊費(fèi)用，是對損耗的固定資產(chǎn)的一種補(bǔ)償，提取的折舊費(fèi)用也可看作是固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的儲備金，因此固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是允許稅前扣除的。對于固定資產(chǎn)的折舊總額，稅法有明確的規(guī)定，所以籌劃關(guān)鍵點(diǎn)就是采用的折舊方法。一般來說加速折舊法要優(yōu)于直線法，從貨幣時間價值角度來看，加速折舊法前期計提的折舊費(fèi)用要大于直線法計提的費(fèi)用，因而便可以節(jié)約部分資金。例如高新技術(shù)企業(yè)sl公司購入一臺數(shù)字模擬器用于新產(chǎn)品開發(fā)，設(shè)備原價150萬元，殘值5萬元，使用年限是5年。采用年限平均法，每年計提折舊額為29萬元，折舊低減稅額為4.35萬元（高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率是15%），假設(shè)投資報酬率是8%，根據(jù)復(fù)利現(xiàn)值，經(jīng)過計算5年的折舊抵稅現(xiàn)值總額約為16.48萬元。若明確該設(shè)備只用于新產(chǎn)品開發(fā)，并無其他用途，就可以作為高新技術(shù)專用設(shè)備，就可以使用加速折舊法計提折舊，運(yùn)用雙倍余額遞減法計算，5年的折舊抵稅現(xiàn)值為17.75萬元。對比可知采用雙倍余額遞減法可以為企業(yè)帶來更大的好處。

②固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限

無特殊情況，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限一經(jīng)確定便不能隨意更改，固定資產(chǎn)的使用年限與企業(yè)的生產(chǎn)計劃密切相關(guān)，企業(yè)經(jīng)營狀況的改變會直接影響固定資產(chǎn)的消耗，此時就要及時報送相關(guān)稅務(wù)部門變更固定資產(chǎn)的使用年限，不要覺得是小事就不去做。舉例來說，某企業(yè)2023年末購進(jìn)一臺價值300萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值忽略不計，使用年限平均法計提折舊，由于行業(yè)環(huán)境的改變，預(yù)計固定資產(chǎn)的消耗的會增大。若企業(yè)沒有及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更固定資產(chǎn)使用年限，則每年的折舊額為30萬元,每年可抵減所得稅額為7.5萬元（30*25%）；若經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，同意變更使用年限為6年，此時每年計提的折舊額為50萬元，可抵減所得稅額為12.5萬元（50*25%），兩種折舊方式可抵減所得稅的差額是5萬元（12.5-7.5）。即合法變更預(yù)計使用年限后，企業(yè)相當(dāng)于每年可獲得5萬元的免息貸款，從貨幣時間價值的角度來分析，企業(yè)的收益會更大，充盈了流動資金的同時也起到了抵稅作用。

2、研發(fā)費(fèi)用的所得稅納稅籌劃

為鼓勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，對于研發(fā)費(fèi)用稅法是允許加計扣除的。但在生產(chǎn)實(shí)際中一定要嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)費(fèi)用與其他費(fèi)用，區(qū)分不明確的，研發(fā)費(fèi)用不允許加計扣除。所以在納稅籌劃之初就要?dú)w集清晰各項費(fèi)用。

在對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃時，一定要充分了解相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，才能達(dá)到事半功倍的效果。例如某企業(yè)2023年6月準(zhǔn)備研究開發(fā)一套軟件系統(tǒng)，預(yù)計耗資總額為150萬元，資金分兩次投入，首次支付50萬元，余下尾款一個月后支付。根據(jù)相關(guān)優(yōu)惠政策可知研發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可再加計扣除費(fèi)用自身的75%。未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。根據(jù)此項規(guī)定，上述企業(yè)首次研發(fā)費(fèi)用扣除金額為87.5萬元，第二次可加計扣除的費(fèi)用為175萬元，按照25%的企業(yè)所得稅稅率計算，利用稅收優(yōu)惠政策，兩次可多抵扣的企業(yè)所得稅額約為28.13萬元。

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的所得稅納稅籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是其自身實(shí)際發(fā)生額的60%與當(dāng)年營業(yè)收入的5‰，二者孰低來扣除。2023年某公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用約為10萬元，當(dāng)年的營業(yè)收入約為800萬元，按其自身發(fā)生額的60%計算，稅前可抵扣費(fèi)用為6萬元，按當(dāng)年營業(yè)收入的5‰計算，可抵扣的費(fèi)用金額為4萬元，故最終只有4萬元，可在稅前扣除，多余的2萬元只能作為納稅調(diào)增項。此處的納稅籌劃點(diǎn)可放在費(fèi)用的歸集過程中，有時人們會混淆廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，混淆錯計的結(jié)果就是廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用抵扣額度，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)用則存在不能抵扣的部分費(fèi)用。與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用相比，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的受限條件要少一些，只要不超過當(dāng)年營業(yè)收入的15%就可以全額扣除。由于兩項費(fèi)用極容易出現(xiàn)混淆現(xiàn)象，所以要嚴(yán)格按照預(yù)算支配各項費(fèi)用資金，差旅費(fèi)、會議費(fèi)和個人消費(fèi)等費(fèi)用要與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用區(qū)分清楚，避免不必要的混淆導(dǎo)致的多納稅現(xiàn)象的發(fā)生。其實(shí)納稅籌劃工作貫穿經(jīng)濟(jì)活動的始與終，這也對納稅籌劃人員的工作能力提出了更高要求，他們要有全局思維，在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之初，就要考慮到后續(xù)可能發(fā)生的各項費(fèi)用支出，從而全面地對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃，統(tǒng)籌安排工作。

二、保障措施

1.增強(qiáng)納稅籌劃意識

美國、日本等發(fā)達(dá)國家，納稅籌劃已然成為一種行業(yè)，對比來說，納稅籌劃在我國還有很長的路要走。成功的納稅籌劃方法會為企業(yè)節(jié)約稅金的支出，所以本人認(rèn)為無論是企業(yè)的高級管理人員或是執(zhí)行納稅籌劃的財務(wù)人員、其他普通的財務(wù)工作者都要有納稅籌劃的意識，這樣才能在日常工作中自然而然地就以納稅籌的思維來開展工作。高管人員就相當(dāng)于一個組織的領(lǐng)頭羊，自上而下的命令效果要優(yōu)于自下而上，正所謂師傅領(lǐng)進(jìn)門，修行在個人，財務(wù)工作者也要自己多多學(xué)習(xí)，可以上網(wǎng)查看成功的納稅籌劃案例、關(guān)注相關(guān)部門發(fā)布的最新的稅收政策、閱讀有關(guān)納稅籌劃的著作，不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力。納稅籌劃工作單單依靠財務(wù)部門是沒辦法順利進(jìn)行的，需要其他部門的配合，加強(qiáng)部門間的溝通也是保障納稅籌劃順利進(jìn)行的重要一環(huán)。建議中小微企業(yè)有意識地培養(yǎng)財務(wù)人員，增強(qiáng)他們納稅籌劃意識，提高納稅籌劃技能，進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)；企業(yè)集團(tuán)可以成立專門的納稅籌劃工作小組，為企業(yè)展開詳細(xì)系統(tǒng)的納稅籌劃工作，節(jié)約企業(yè)稅負(fù)。

2.加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通

與稅務(wù)部門加強(qiáng)溝通交流有助于納稅籌劃順利進(jìn)行，可以避免信息不對稱導(dǎo)致的不必要的摩擦，提高雙方的工作效率。

3.綜合考慮納稅籌劃方案

納稅籌劃雖然可以幫助企業(yè)節(jié)約稅金，但納稅籌劃也是有成本的，當(dāng)納稅籌劃的成本大于帶來的效益時，此次的納稅籌劃工作就是失敗的。納稅籌劃要掌握關(guān)鍵的籌劃項目，才能達(dá)到事半功倍的效果。

近期熱文

【第13篇】所得稅費(fèi)用是的稅率是不是25%

只要你開了公司，企業(yè)所得稅是肯定需要繳納的，就有小伙伴問，南寧公司企業(yè)所得稅稅率5%、10%、25%，指的是什么？

企業(yè)所得稅的稅率目前有25%、20%、15%和10%。

25%的稅率是企業(yè)所得稅的基本稅率；如果你想要繳納20%的企業(yè)所得稅，那么就必須是年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè)；如果你的公司是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)、從事污染防治的第三方企業(yè)等，那么企業(yè)所得稅按15%繳納；如果你的公司是重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)特定情形或者是非居民企業(yè)特定情形所得，那么企業(yè)所得稅按10%繳納。

現(xiàn)在25%和10%都有了指向，那么5%指的是什么呢？

其實(shí)這個5%指的是年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè)的稅負(fù)，但如果從這個角度思考，10%也有可能是年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè)的稅負(fù)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

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【第14篇】政府補(bǔ)助所得稅費(fèi)用的處理

增值稅

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第45號）規(guī)定，納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

企業(yè)所得稅

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號）有關(guān)規(guī)定，政府補(bǔ)助屬于財政性資金，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額，同時符合一定條件（企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算）的專項用途財政性資金，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

目前，不征稅收入政府補(bǔ)助還有：（1）《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕38號）規(guī)定，自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。（2）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第29號）規(guī)定，縣級以上人民政府（包括政府有關(guān)部門）將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價值計算不征稅收入。

注意事項

1.稅會政府補(bǔ)助定義。會計準(zhǔn)則上，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。政府補(bǔ)助具有下列特征：（1）來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。對于企業(yè)收到的來源于其他方的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。（2）無償性。即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價。其主要形式包括財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。一般情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不屬于政府補(bǔ)助；增值稅出口退稅實(shí)際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項稅，不屬于政府補(bǔ)助；所得稅減免，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》，不屬于政府補(bǔ)助；政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，不屬于政府補(bǔ)助；按照財政部會計司發(fā)布《關(guān)于增值稅期末留抵退稅政策適用〈增值稅會計處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》，企業(yè)取得的留抵退稅不屬于政府補(bǔ)助。企業(yè)所得稅法上，財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

2.稅會政府補(bǔ)助確認(rèn)時點(diǎn)。會計準(zhǔn)則上，政府補(bǔ)助同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；（2）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。增值稅法上，納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間來確定。企業(yè)所得稅法上，企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時間確認(rèn)收入。

3.政府補(bǔ)助會計歸屬。一要準(zhǔn)確區(qū)分政府補(bǔ)助與收入。企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)會計準(zhǔn)則。如果將收入錯誤確認(rèn)為政府補(bǔ)助，不僅會少繳納增值稅，也會減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計算扣除基數(shù)。二要準(zhǔn)確區(qū)分政府補(bǔ)助是否與企業(yè)日常活動有關(guān)。與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用，但是執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，不設(shè)其他收益，計入營業(yè)外收入。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。按照財政部會計司發(fā)布《關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則不對“日?；顒印边M(jìn)行界定。通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)（如增值稅即征即退等），則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日常活動相關(guān)。

4.不征稅收入與免稅收入?yún)^(qū)別。增值稅法規(guī)定，用于免征增值稅項目購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。而現(xiàn)行增值稅法沒有對不征稅收入對應(yīng)的進(jìn)項稅額做出不得抵扣的規(guī)定。按照“法不禁止即自由”原則，不征稅收入對應(yīng)的進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額，也不需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者資產(chǎn)，不得稅前扣除或者計算折舊、攤銷稅前扣除；企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

【第15篇】所得稅費(fèi)用影響應(yīng)納稅所得額嗎

其實(shí)就是稅法上和會計上的差異，對于一項業(yè)務(wù)事項，企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定和企業(yè)所得稅法的規(guī)定不一致，導(dǎo)致出現(xiàn)了差別，比如比如所得稅稅前扣除、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

案例：

2023年末，a公司從b公司處因某交易收到100萬元，截止2023年末，a公司并未向b公司交付商品或提供服務(wù)；

一： 根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，a公司對此100萬元不滿足收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為合同負(fù)債；

借：銀行存款 100

貸：合同負(fù)債 100

注意：此處的關(guān)鍵是上述處理------沒有影響2023年a公司利潤表上的利潤總額；

二： 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，a公司對于該項預(yù)收的款項，收到即應(yīng)納入當(dāng)期（2023年度）的應(yīng)納稅所得額，也就是在2023年度就應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅；

三：應(yīng)納稅所得額的計算方法，有直接法和間接法，直接法不方便運(yùn)用，一般運(yùn)用間接法，間接法呢，就是以會計利潤表上的利潤總額為基礎(chǔ)，對會計和企業(yè)所得稅法存在差異的地方----進(jìn)行調(diào)增或調(diào)減，計算出應(yīng)納稅所得額；

四： 假定2023年度a公司會計利潤總額為1000萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，由于a公司的會計利潤總額1000萬元不包含上述預(yù)收款項100萬（前面已說不影響利潤表），和稅法規(guī)定出現(xiàn)了不一致，在繳納企業(yè)所得稅的時候，遵循稅法優(yōu)先，做賬按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定來，交稅則按照稅法規(guī)定來，因此，要納稅調(diào)增：

2023年度應(yīng)納稅所得額 = 會計利潤總額1000 + 納稅調(diào)增的預(yù)收款項100 = 1100萬元

應(yīng)納所得稅額 = 1100×25% = 275萬元

借：所得稅費(fèi)用 275

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交所得稅 275

五： 由于在2023年度，a公司對該預(yù)收款項100萬元已經(jīng)交納企業(yè)所得稅，未來期間就不用再繳納企業(yè)所得稅了，a公司在未來年度（比如2023年）向b公司提供服務(wù)時，符合收入確認(rèn)條件時，會計處理如下：

借：合同負(fù)債 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100（影響2023年利潤表上的利潤總額）

----由于對上述收入無需交稅，因此，但2023年利潤總額中包含了上述100萬，并且采用間接法確定應(yīng)納稅所得額，因此需要納稅調(diào)減，假定2023年a公司會計利潤總額為1234萬元，

2023年度應(yīng)納稅所得額 = 會計利潤總額1234 - 納稅調(diào)減的預(yù)收款項100 = 1134萬元

----翔析：上述步驟是站在2023年末在腦海中想象出來的會計分錄，在2023年末并未發(fā)生；

六： 由于d、e的存在，即a公司可以在未來納稅年度（2023年或其他年度）計算應(yīng)納稅所得時，可以納稅調(diào)減，說白了就是可以少交稅，等同于可以減少經(jīng)濟(jì)利益的流出，實(shí)質(zhì)上就是經(jīng)濟(jì)利益的流入，是一項資產(chǎn)，說官方會計語言，就是a公司2023年末存在可抵扣暫時性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；會計處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 100×25%

貸：所得稅費(fèi)用 25

-----綜上所述，2023年度甲公司利潤表上的凈利潤 = 1000 - 275 + 25 = 750萬元

-----注意事項：

1、現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則----收入----所指的商品，范圍很大：既包括有形商品，也包括提供勞務(wù)，還包括提供服務(wù)；

2、根據(jù)現(xiàn)行收入準(zhǔn)則的規(guī)定，銷售方先收錢，還沒有交付商品，或者說合同履約義務(wù)的控制權(quán)沒有轉(zhuǎn)移到購買方，銷售方不滿足收入確認(rèn)條件，先收到的錢確認(rèn)為合同負(fù)債；

3、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，銷售方預(yù)收的所有款項，并非均與企業(yè)所得稅法的規(guī)定不一致，也就是說：

a： 有些情況下，規(guī)定是一致的，會計上不確認(rèn)收入（不影響利潤表），稅法上也不計入收到當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，自然也不存在什么納稅調(diào)整行為；

b： 有些情況下，稅法強(qiáng)調(diào)收到就征稅，才不管你會計上是否確認(rèn)收入呢，此種情況下，就要將會計上對應(yīng)的合同負(fù)債轉(zhuǎn)入實(shí)際收到年度的應(yīng)納稅所得額。

4、提問者問“合同負(fù)債為什么計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”，顯然就是存在稅會規(guī)定存在差異的時候；

5、對于預(yù)收款項業(yè)務(wù)，到底哪些稅會一致，到底哪些稅會不一致，請去參考企業(yè)所得稅法的具體規(guī)定；

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【第16篇】個人所得稅費(fèi)用扣除的方法

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（2023年第19號）（以下簡稱19號公告）的規(guī)定

一、對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即，在納稅人累計收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；在其累計收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

二、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并在《個人所得稅扣繳申報表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元”字樣。

如果要徹底理解19號公告，就不得不對其發(fā)布的背景進(jìn)行闡述：

1、2023年是自個稅改后首次進(jìn)行匯算清繳，時間是在3-6月份，與企業(yè)所得稅匯算清繳時間（1-5月份）有重疊，相當(dāng)于新增了一部分工作至扣繳義務(wù)人或納稅人；

2、在首次匯繳期間，無論是納稅人，還是扣繳義務(wù)人，由于對政策的理解不到位、申報軟件操作不熟悉等等原因，加大了稅局、扣繳義務(wù)人、納稅人三方之間的溝通成本，雖然稅務(wù)知識通過各種途徑和渠道進(jìn)行宣傳，但基層人員仍舊存在各種各樣的問題，咨詢量大，申報的成本較高；

3、根據(jù)首次匯繳情況來看，存在相當(dāng)一部分匯繳人員是進(jìn)行退稅匯繳，由于匯繳人數(shù)較多，給各級局端、銀行、國庫服務(wù)器帶來一定程度的壓力；

基于上述大的背景，國家為減少部分人員參與匯算清繳，發(fā)布了19號文，這樣一來減少了納稅人/扣繳義務(wù)人的操作，另一方面，對于國家資源也是得到了進(jìn)一步的優(yōu)化。

如果享受一次性按照全年6萬元計算扣除，那么需要滿足以下三個條件：

步入2023年后，每次在進(jìn)入自然人電子稅務(wù)局時，均會彈出提示信息，最大限度的使能享受人員進(jìn)行享受。但在實(shí)際操作過程中，卻有各種各樣的問題，在此小編進(jìn)行了簡單的收集和整理，希望可以幫助到大家。

1、從哪里確認(rèn)？需要怎么操作？

進(jìn)入自然人電子稅務(wù)局后，目前會彈出提醒，具體扣除費(fèi)用信息的確診，需要依次點(diǎn)擊“綜合所得申報”——“1收入及減除填寫”，進(jìn)入報表填寫頁面，選擇頁面左上角“更多操作”——“減除費(fèi)用扣除確認(rèn)”（見下圖）

說明：2月份后，該數(shù)據(jù)為局端下載數(shù)據(jù)，可選擇是否享受

2、有員工收入低于6萬元，但更新的數(shù)據(jù)中沒有相關(guān)人員信息怎么辦？

a)、首先確認(rèn)是否滿足條件（大部分是沒有連續(xù)申報）

b)、若確實(shí)滿足條件，但未下載到信息，可聯(lián)系當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息的更正，然后再次到自然人電子稅務(wù)局更新即可。

3、若員工2023年4月份進(jìn)入該 公司，年收入沒超過6萬元，可以享受嗎？

不可以。需要滿足1-12月連續(xù)申報個稅才可以。

4、員工去年一直在公司任職，但由于經(jīng)營問題，一年發(fā)放三次工資，總額不超過6萬元，是否享受？

需要確認(rèn)員工是不是去年一直在進(jìn)行申報。如果未發(fā)工資月份均進(jìn)行了0申報，是可以享受的。

5、 a員工2023年1月份，在原甲公司享受了一次性扣除6萬的政策，于2023年2月份從甲單位離職，進(jìn)入乙公司進(jìn)行任職，那么乙公司在申報時，扣除費(fèi)用怎么扣除？

按每月5000元進(jìn)行扣除。

6、如果員工滿足條件，不選擇享受可以嗎？會有什么影響？

可以不享受。影響：可能存在某個月份發(fā)薪異常產(chǎn)生稅額，但全年累計算薪并不需要交稅，這種情況則需要匯算清繳進(jìn)行退稅。