【導(dǎo)語】所得稅費用扣除項目怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的所得稅費用扣除項目，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】所得稅費用扣除項目
01
工資、薪金支出
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予據(jù)實扣除。
02
職工福利費
企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。
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03
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
04
離職補償費
企業(yè)根據(jù)公司財務(wù)制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當年度“預(yù)提費用”科目發(fā)生額進行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除。
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05
工會經(jīng)費
企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。
企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，應(yīng)取得合法有效的工會經(jīng)費專用收據(jù)或者代收憑據(jù)才可依法在稅前扣除。
06
職工教育經(jīng)費
自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
職工教育經(jīng)費范圍：《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建［2006］317號）
特殊情況
（1）集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)（經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品）的職工培訓(xùn)費用：單獨核算、據(jù)實扣除。
（2）航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，可作為航空企業(yè)運輸成本據(jù)實扣除。
（3）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操作員培訓(xùn)費用，與職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分并單獨核算的，可作為企業(yè)的發(fā)電成本據(jù)實扣除。
07
社會保險費和其他保險費
企業(yè)為職工繳納的符合規(guī)定范圍和標準的基本社會保險費和住房公積金，準予據(jù)實扣除。
企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國家規(guī)定的商業(yè)保險費可以扣除。
企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
08
財產(chǎn)保險
企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。
09
企業(yè)差旅費中人身意外保險費
企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
10
雇主責任險、公眾責任險
企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
11
利息費用
非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除；
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，可據(jù)實扣除。
企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）條件可稅前扣除
12
業(yè)務(wù)招待費
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照實際發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入（含視同銷售（營業(yè)）收入額）的5‰。
對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
13
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
特殊規(guī)定
（1）對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
14
公益性捐贈支出
企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
15
防疫捐贈支出
自2023年1月1日起，企業(yè)通過公益性社會組織或縣級（含縣級）以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除。自2023年1月1日起，企業(yè)直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。
16
手續(xù)費和傭金支出
一般企業(yè)按簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額；除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額的5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。從事代理服務(wù)、經(jīng)營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
17
扶貧捐贈支出
自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。
18
匯兌損失
企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。
19
勞動保護費
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。
20
租賃費
企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：
（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；
（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。
21
開（籌）辦費
《企業(yè)所得稅法》中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照《企業(yè)所得稅法》有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
22
政府性基金和行政事業(yè)性收費
企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
23
黨組織工作經(jīng)費
黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工作薪金總額1%的部分，可以據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。
黨組織工作經(jīng)費必須用于黨的活動,使用范圍包括:召開黨內(nèi)會議,開展黨內(nèi)宣傳教育活動和組織活動;組織黨員和入黨積極分子教育培訓(xùn);表彰先進基層黨組織、優(yōu)秀***員和優(yōu)秀黨務(wù)工作者;走訪、慰問和補助生活困難黨員;訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料和設(shè)備;維護黨組織活動場所及設(shè)施等。
24
除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項稅金及其附加
企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，可稅前扣除。
25
違約金（包括銀行罰息）、賠償金、罰款
經(jīng)濟合同違約金（包括銀行罰息）、賠償金、罰款、商業(yè)合同逾期付款向客戶支付的滯納金等，屬于納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金，并且與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，是可以稅前扣除。
26
環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)專項資金
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
27
固定資產(chǎn)折舊
在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。
固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。
企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：
（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；
（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
28
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。
企業(yè)應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
29
無形資產(chǎn)的攤銷
無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。
無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。
下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：
（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；
（2）自創(chuàng)商譽；
（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；
（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。
30
長期待攤費用的攤銷
企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：
（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；
（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；
（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；
（4）其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。
31
存貨的稅務(wù)處理
企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
32
投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理
企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。
企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。
33
擔保損失
企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，按照相關(guān)規(guī)定的應(yīng)收款項損失進行處理。
與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔保。
34
資產(chǎn)損失
準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認的損失（法定資產(chǎn)損失）。
來源: 天津稅務(wù)
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【第2篇】所得稅扣除利息費用
利息支出的企業(yè)所得稅稅前扣除解析
企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，因缺乏資金而對外借款的情形很常見，比如，向銀行借款，向其他企業(yè)借款，甚至向個人借款。對外借款是需要支付利息的，那么，企業(yè)支付的利息都能在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？除了稅前扣除涉及的風險外，是否還存在其他涉稅風險？筆者通過本文，將企業(yè)對外借款支付利息的涉稅風險進行解析，歡迎大家批評指正。
根據(jù)放款方的身份，將放款方區(qū)分為三類：金融企業(yè)、非金融企業(yè)（其他企業(yè)）、自然人。以下根據(jù)放款方的身份，就利息支出稅前扣除的涉稅規(guī)定進行解析，具體如下。
01 向金融企業(yè)借款
金融企業(yè)是指執(zhí)行業(yè)務(wù)需要取得金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，包括執(zhí)業(yè)需取得銀行業(yè)務(wù)許可證的銀行、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司和部分財務(wù)公司等；執(zhí)業(yè)需取得證券業(yè)務(wù)許可證的證券公司、期貨公司和基金管理公司等；執(zhí)業(yè)需取得保險業(yè)務(wù)許可證的各類保險公司等。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第34號第一條的規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。
企業(yè)向金融企業(yè)借款，利息支出如何稅前扣除呢？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的向金融企業(yè)借款的利息支出，準予扣除。
比如，某制造企業(yè)2023年初向當?shù)啬成虡I(yè)銀行借款2000萬元，約定：借款期限3年，年利率5%，按季度支付利息，則2023年該企業(yè)發(fā)生的利息支出為100萬元，準予稅前扣除。
注意：利息支出稅前扣除，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第28號的規(guī)定，需要取得合規(guī)的稅前扣除憑證，即需要取得金融企業(yè)開具的增值稅發(fā)票（下同），因貸款服務(wù)進項稅額不到抵扣，取得增值稅普票發(fā)票即可。
另外，還需要注意一種特殊的借款業(yè)務(wù)，那就是“統(tǒng)借統(tǒng)還”。所謂的“統(tǒng)借統(tǒng)還”，顧名思義，就是“統(tǒng)一借統(tǒng)一還”，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：
1、企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。
2、企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。
一般來說，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，如果不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平，可以開具免稅發(fā)票。統(tǒng)借方憑金融機構(gòu)開具的利息發(fā)票稅前扣除，資金使用單位憑統(tǒng)借方開具的免稅發(fā)票稅前扣除。
如果，統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平，相當于統(tǒng)借方從事貸款業(yè)務(wù)，需要向資金使用單位開具正常的利息發(fā)票，資金使用單位支付的利息，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。
還有，針對統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）中有相關(guān)規(guī)定，內(nèi)容如下：
企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。
注意：這里的“合理利息”，應(yīng)為“不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分”；再者，分配比例要合理。
另外，國家稅務(wù)總局公告2023年第28號第十八條規(guī)定：企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
如果統(tǒng)借統(tǒng)還符合上述規(guī)定的，借入方也可以制作利息分割單，借入方以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證予以稅前扣除，使用借款的單位以分割單和發(fā)票復(fù)印件作為稅前扣除憑證予以稅前扣除。
02 向非金融企業(yè)借款
在實際經(jīng)營中，因向金融企業(yè)借款，限制條件較多、放款速度較慢，為了快速取得資金用于生產(chǎn)經(jīng)營，不少企業(yè)都會向非金融企業(yè)借款。那么，向非金融企業(yè)借款，支付的利息如何稅前扣除呢？
（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，向非金融企業(yè)借款可以限額扣除，限額標準為金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分。比如，某制造企業(yè)向當?shù)亓硗庖患抑圃炱髽I(yè)借款2000萬元，約定年利率8%，但是金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%，那么該企業(yè)稅前扣除的部分只是按5%利率計算的利息，超過部分不得稅前扣除。
（二）關(guān)于“金融企業(yè)同期同類貸款利率”的詳細規(guī)定，由國家稅務(wù)總局公告2023年第34號第一條（關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題）予以明確，具體如下：
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”時，需要注意以下問題：
1、提供的時間。按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時提供，根據(jù)目前企業(yè)所得稅的征管情況，最晚到匯算清繳時提供也可以。
2、這里的金融企業(yè)，并不是特指銀行，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。
3、“利率情況”的范圍，局限于本省。當然這里的本省，還應(yīng)當包括本自治區(qū)和本直轄市。為什么局限于本省呢？這是因為各個省之間經(jīng)濟發(fā)展差別較大，用本省的數(shù)據(jù)，更能反映當?shù)氐睦仕剑臃掀髽I(yè)經(jīng)營的實際情況。
4、這里的“利率情況”必須是紅頭文件或其他公告性文件，還是可以用網(wǎng)站宣傳的廣告性資料等，這個政策并沒有明確。
“國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局關(guān)于答復(fù)省十二屆政協(xié)二次會議第0475號提案的函”中有這樣的表述：公告要求提供的“情況說明”并不必然是金融機構(gòu)或其他第三方提供的具有法律效力的證明材料，也可以是企業(yè)通過公開渠道獲取的信息或私下收集的材料，包括網(wǎng)頁截圖、金融機構(gòu)對其他企業(yè)的貸款合同復(fù)印件等非正式材料。
注：上述四川省稅務(wù)局的答復(fù)，僅供參考，具體情況請咨詢當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)。
所以，針對企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，企業(yè)可以通過努力尋找本省范圍內(nèi)更多的樣本，選擇最有利于自己的最高利率作為同期同類貸款利率，從而實現(xiàn)最多的稅前扣除。
（三）針對關(guān)聯(lián)方借款利息支出的稅前扣除，新增相關(guān)規(guī)定，即財稅[2008]121號，內(nèi)容如下：
一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
（一）金融企業(yè)，為5：1；
（二）其他企業(yè)，為2：1。
上述規(guī)定中，以下幾點值得注意：
1、實際支付。關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除的前提是“實際支付”，即只有實際支付的利息支出，才可以稅前扣除。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出（符合權(quán)責發(fā)生制原則），準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。但是，關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除必須要做到“實際支付”，防止利用關(guān)聯(lián)方掛賬，轉(zhuǎn)移利潤，逃避繳稅。
2、限額扣除。如果放款方屬于非金融企業(yè)，借款方的利息支出可以限額扣除，限額標準為金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分。
3、債資比。以一般企業(yè)為例，在符合前面兩條的基礎(chǔ)上，如果債資比超過2：1，超過部分的利息支出不得稅前扣除。
那么，這里的“債資比”是什么意思呢？根據(jù)財稅[2008]121號的規(guī)定，指的是接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例。
注意：這里的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資，不同于一般理解，《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條這樣規(guī)定：
債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。
權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。
另外，根據(jù)國稅發(fā)[2009]2號的有關(guān)規(guī)定：關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔保的債權(quán)性投資。權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和 ；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。
4、“債資比”應(yīng)用的方向?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
從上述規(guī)定可以看出，這里的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資方向一致，都屬于從投資者指向被投資者，此時被投資者的利息支出稅前扣除需要考慮債資比。比如，a企業(yè)投資b企業(yè)，同時，a企業(yè)又借款給b企業(yè)，則b企業(yè)支付給a企業(yè)的利息支出稅前扣除時，就需要考慮債資比。
如果，債權(quán)性投資與權(quán)益性投資方向不一致，無需考慮債資比。比如，a企業(yè)投資b企業(yè)，但是，b企業(yè)借款給a企業(yè)，則a企業(yè)支付給b企業(yè)的利息支出稅前扣除時，就不需要考慮債資比。
舉例說明：2023年a企業(yè)投資b企業(yè)2000萬元，持股比例為80%，2023年初，因b企業(yè)急需資金購買設(shè)備，a企業(yè)借款5000萬元給b企業(yè)，約定：借款期限3年，年利率12%，每年年末支付利息。2023年12月，b企業(yè)按照約定支付a企業(yè)利息600萬元。假定可比金融企業(yè)的年利率為10%，債資比按投資額計算。請問：b企業(yè)2023年該筆利息支出稅前扣除金額為多少？
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，b企業(yè)利息支出需要考慮：實際支付、可比利率及債資比，利息支出可以稅前扣除部分=2000×2×10%=400萬元，匯算清繳時需要納稅調(diào)增600-400=200萬元。
二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。
上述規(guī)定相當于“債資比”的例外條款，具體分兩項：
1、能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則，可以不受債資比的限制。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十條有明確的界定：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。
因此，借款企業(yè)如果想要擺脫債資比的限制，最好事先提請稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來達成預(yù)約定價安排，以避免業(yè)務(wù)發(fā)生后產(chǎn)生納稅爭議。
2、企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方?？偩执鹨扇缦拢?/p>
首先關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資利息，必須符合稅法實施細則有關(guān)規(guī)定。
其次，實際稅負的比較，是指同期關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方稅收負擔的比較。由于當前我國企業(yè)所得稅設(shè)定了許多地區(qū)優(yōu)惠稅率，定期減免稅等，為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)借融資轉(zhuǎn)移利潤，減少稅負。所以，財稅[2008]121號文件做出了限定。
綜述，如果企業(yè)能夠提供相關(guān)資料證明利息的支付符合獨立交易原則或證明企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，則其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，可以不受債資比的限制。
03 向自然人借款
在實際經(jīng)營中，企業(yè)向自然人借款尤其是向股東借款，這種情形也比較常見。那么，向自然人借款，支付的利息又如何稅前扣除呢？國稅函[2009]777號關(guān)于向自然人借款利息支出稅前扣除相關(guān)規(guī)定如下：
一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款，屬于關(guān)聯(lián)方借款，應(yīng)該按照關(guān)聯(lián)方借款的規(guī)定進行處理，即應(yīng)該考慮以下幾個方面：
1、利息是否實際支付。
2、借款利率是否超過標準（金融企業(yè)同期同類貸款利率）
3、債資比是否超過標準。
二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分, 根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。
（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；
（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向非關(guān)聯(lián)自然人借款，其利息支出稅前扣除需要考慮以下幾個方面：
1、是否簽訂借款合同且借貸真實、合法、有效。
2、借款利率是否超過標準（金融企業(yè)同期同類貸款利率）
另外，企業(yè)向自然人借款（不管是否為關(guān)聯(lián)方）支付利息時，需要由對方代開發(fā)票予以稅前扣除，并按“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個人所得稅。
上述給大家解析的都是利息支出費用化稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，但是，如果借款利息支出符合資本化條件的，應(yīng)該予以資本化。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第15號相關(guān)規(guī)定，企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
因此，企業(yè)借款利息支出符合資本化條件的，應(yīng)該計入相關(guān)資產(chǎn)成本，以折舊、攤銷等方式稅前扣除。但是，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，利息支出不得稅前扣除部分，即使計入資產(chǎn)成本，折舊攤銷時也不得稅前扣除。資本化只是改變了稅前扣除的形式，并沒有“格外開恩”，因此，不得扣除部分仍然不得扣除。
以上是筆者就企業(yè)對外借款發(fā)生的利息支出如何稅前扣除所做的政策解析，希望給企業(yè)及企業(yè)財稅人員帶來幫助，盡量規(guī)避利息支出稅前扣除給企業(yè)帶來的涉稅風險。
文章來源：祥順財稅俱樂部
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【第3篇】最新企業(yè)所得稅稅前扣除各項費用明細表
第一步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》(a200000)和《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細表》(a201020)相關(guān)行次填報稅前一次性扣除情況。通過手工申報的，根據(jù)設(shè)備、器具購進情況，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細表》(a201020)第2行“二、一次性扣除”下的明細行次中，分別填寫“高新技術(shù)企業(yè)購進單價500萬元以下設(shè)備、器具一次性扣除”和“高新技術(shù)企業(yè)購進單價500萬元以上設(shè)備、器具一次性扣除”事項及其具體信息。填報完成后，將“納稅調(diào)減金額”列次的合計值(第3行第5列)同步填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》(a200000)第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)調(diào)減額(填寫a201020)”中。通過電子稅務(wù)局申報的，可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細表》(a201020)的下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項，并填寫具體信息，申報系統(tǒng)將同步自動填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》(a200000)第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)調(diào)減額(填寫a201020)”。
第二步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》(a200000)第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報加計扣除情況。手工申報的，在明細行次填寫“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具加計扣除(按100%加計扣除)”事項及加計扣除金額。通過電子稅務(wù)局申報的，申報系統(tǒng)自動填報相關(guān)事項及加計扣除金額。
【第4篇】企業(yè)所得稅為0怎么扣除費用
一、利息費用 利息＝本金×利率×期限
1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出： 可據(jù)實扣除。
2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照 金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明。
例1：甲居民企業(yè) 2021 年發(fā)生財務(wù)費用 40 萬元，其中含向非金融企業(yè)借款 250 萬元所支
付的年利息 20 萬元（當年金融企業(yè)貸款的年利率為 5.8％）。
解：
向非金融企業(yè)借款稅前扣除額利息＝250×5.8％＝14.5（萬元）
向非金融企業(yè)借款實際支付利息 20 萬元
財務(wù)費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝20－14.5＝5.5（萬元）
3、關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除
a、限額扣除
企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除—— 對本金的限定。
接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例的規(guī)定標準：
金融企業(yè)，為 5：1
其他企業(yè)，為 2：1
b、據(jù)實扣除——符合下列條件之一：
企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合 獨立交易原則的；或者該企業(yè)的 實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。
c、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入（債權(quán)人），應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
例2、乙企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公司借款 4800 萬元，1 年期，甲公司對本企業(yè)投資額 2000 萬元，銀行同期同類貸款利率 5％，關(guān)聯(lián)方借款利率 6％。
例3：丙企業(yè)注冊資本 1000 萬元，2021 年從位于境內(nèi)的母公司借款 2200 萬元，按照同期
同類金融企業(yè)貸款利率支付利息 132 萬元。母公司 2021 年為盈利年，適用所得稅稅率 25％。
解：準予稅前扣除的利息費用＝2×1000×（132÷2200）＝120（萬元）
會計實際支付的利息費用＝132（萬元）
納稅調(diào)增所得額＝132－120＝12（萬元）
4、企業(yè)向自然人借款的利息支出
1、企業(yè)向 股東或其他與企業(yè)有 關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準予扣除——2 個標準。
2、企業(yè)向除上述規(guī)定以外的 內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除——1 個標準：
a、企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；
b、企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
c、個人提供借款取得的利息應(yīng)繳納增值稅，企業(yè)可要求個人到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。
d、如果個人沒繳納個人所得稅，企業(yè)按照'利息、股息、紅利所得'項目代扣代繳個人所得稅，稅率為20%。
例4：丁公司 2021 年度實現(xiàn)會計利潤總額 550 萬元?！柏攧?wù)費用”賬戶中列支：向銀行借入生產(chǎn)用資金 2000 萬元，借用期限 6 個月，支付借款利息 50 萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金 600 萬元，借用期限 10 個月，支付借款利息 35 萬元。
解：銀行貸款的利率＝（50×2）÷2000×100％＝5％；
可以稅前扣除的向職工借款利息＝600×5％÷12×10＝25（萬元）；
超標準調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝35－25＝10（萬元）；
應(yīng)納稅所得額＝550＋10＝560（萬元）
二、借款費用
1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除—— 費用化。
2、企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12 個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的—— 資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。
3、通過發(fā)行債券、取得貸款等方式融資發(fā)生的合理費用，按資本化或費用化處理。
例5：戊企業(yè)因下列行為發(fā)生的借款費用，應(yīng)當作為資本化支出核算的有（abc）。
a.企業(yè)因購置無形資產(chǎn)發(fā)生的借款費用，在購置期間發(fā)生的合理借款費用。
b.企業(yè)因購置固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用，在購置期間發(fā)生的合理借款費用。
c.企業(yè)因建造固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用，在建造期間發(fā)生的合理借款費用。
d.為將經(jīng)過六個月建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨產(chǎn)生的借款費用，在建造期間內(nèi)發(fā)生的合理借款費用。
例6：己機械制造企業(yè) 2021 年度財務(wù)費用中，含用于廠房建造的金融機構(gòu)貸款利息支出
20 萬元，該廠房尚未交付使用。
解：購建期間的借款費用支出應(yīng)予以資本化，不得計入財務(wù)費用直接扣除，會計和稅法的規(guī)定是一致的。 調(diào)整后的會計利潤＝＋20（萬元）， 納稅調(diào)整額為 0。
三、匯兌損失
匯率折算形成的匯兌損失，準予扣除；已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本、與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分，不得扣除。
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【第5篇】企業(yè)所得稅匯算清繳費用扣除比例
2023年企業(yè)所得稅匯算清繳已開始，2023年期間研發(fā)費用加計扣除比例、高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備器具加計扣除比例發(fā)生變化，大家匯算清繳填報時注意別算錯了，避免多繳稅！
研發(fā)費用
留存資料：
1、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3、經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4、從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；
5、集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7、企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8、科技型中小企業(yè)取得的入庫登記編號證明資料。
高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備器具
留存資料：
1、有關(guān)固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；
2、固定資產(chǎn)記賬憑證；
3、購置設(shè)備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。
殘疾職工工資
企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
留存資料：
1、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險證明資料；
2、通過非現(xiàn)金方式支付工資薪酬的證明；
3、安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證》；
4、與殘疾人員簽訂的勞動合同或服務(wù)協(xié)議。
依據(jù)：財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號、財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號、財政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號、財政部 稅務(wù)總局公告2023年第32號、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
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來源：廖欣穎 理道稅籌
【第6篇】借款費用的計量所得稅和會計存在的差異
借款費用的計量
（一）借款利息資本化金額的確定
在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應(yīng)當按照下列方法確定：
1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
【提示】專門借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。
【例題?單選題】a公司為建造廠房于2023年4月1日從銀行借入4 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2023年7月1日，a公司采取出包方式委托b公司為其建造該廠房，并預(yù)付了2 000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始，預(yù)計工程建造期為2年。該工程因發(fā)生施工安全事故在2023年8月1日至11月30日中斷施工，2023年12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2023年度應(yīng)予資本化的利息金額為（ ）萬元。
a.40
b.90
c.120
d.30
【答案】d
【解析】由于工程于2023年8月1日至11月30日發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過3個月，應(yīng)暫停資本化，2023年資本化期間為2個月（7月和12月）；2023年度應(yīng)予資本化的利息金額=4000×6%×2/12-2 000 ×3%×2/12=30（萬元）。
【例題?單選題】甲公司2023年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的一般公司債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券實際年利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2023年1月1日開工建造，2023年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。至2023年12月31日工程尚未完工，該在建工程2023年年末賬面余額為萬元。
a.4 692.97
b.4 906.21
c.5 452.97
d.5 600
【答案】a
【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除尚未動用的專門借款取得的收益應(yīng)當資本化。該在建工程2023年年末賬面余額=4 600+（10 662.10×8%-760）=4 692.97（萬元）。
【例題?單選題】2023年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款10 000萬元，借款期限為2年，年利率為5％，借款利息按季支付。乙公司于2023年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計工期1年零3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當日、2023年12月31日分別支付工程進度款2 400萬元和2 000萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4％。乙公司2023年計入財務(wù)費用的金額為（ ）萬元。
a.125
b.500
c.250
d.5
【答案】d
【解析】2023年費用化期間是7月1日至9月30日，計入財務(wù)費用的金額=10 000×5%×3/12-10 000×0.4%×3=5（萬元）。
2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。有關(guān)計算公式如下：
一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=σ（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）
所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
一般借款利息費用化金額=全部利息費用-資本化金額
3.每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。
（二）借款輔助費用資本化金額的確定
按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》執(zhí)行，除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外，將其他的金融負債發(fā)生的輔助費用計入負債的初始確認金額，在以后期間進行攤銷，資本化期間攤銷資本化，費用化期間攤銷費用化。
企業(yè)應(yīng)將借款輔助費用計入負債的初始確認金額，以后按實際利率法攤銷，其攤銷額視情況予以資本化或費用化。
（三）外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當作為財務(wù)費用計入當期損益。
【第7篇】企業(yè)所得稅是不是企業(yè)的一項費用
1.增值稅中的勞務(wù)
在增值稅的語境中，勞務(wù)和服務(wù)有嚴格的區(qū)分，營改增之前，勞務(wù)即屬于增值稅的征稅范圍，而服務(wù)則是營改增之后引入的概念。目前，增值稅中的勞務(wù)特指加工、修理修配等四類勞務(wù)，如下圖所示：
可見，增值稅中的勞務(wù)，均是與貨物的生產(chǎn)密切相關(guān)的活動，適用的稅率也與貨物一樣，均為13%，至于我們耳熟能詳?shù)慕煌ㄟ\輸服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)等，則屬于增值稅中的“服務(wù)”大類，二者不是一碼事。
2.企業(yè)所得稅中的勞務(wù)
企業(yè)所得稅法規(guī)中有一個重要的收入類型叫做提供勞務(wù)收入，這個勞務(wù)的概念又與增值稅中的概念有所不同。企業(yè)所得稅法實施條例第十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入?？梢姡髽I(yè)所得稅中的勞務(wù)包含了增值稅中的勞務(wù)和絕大多數(shù)的服務(wù)。但是，由于企業(yè)所得稅法規(guī)中“提供勞務(wù)收入”與“利息收入”、“租金收入”、“特許權(quán)使用費收入” 是并列的，據(jù)此，個人認為，企業(yè)所得稅中的勞務(wù)不包含增值稅中的“金融服務(wù)—貸款服務(wù)”、“現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù)” 。
3.個人所得稅中的勞務(wù)
個人所得稅中的勞務(wù)，主要體現(xiàn)在“勞務(wù)報酬所得”稅目，根據(jù)個人所得稅法實施條例第六條第（二）項的規(guī)定，勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）第十九條進一步解釋：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭關(guān)系與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
4.發(fā)票中的勞務(wù)費
發(fā)票中的勞務(wù)包括兩種含義，一是發(fā)票的編碼簡稱顯示為“勞務(wù)”，二是發(fā)票的費用品名顯示為“勞務(wù)費”。開票時如果稅收編碼選擇的是200下屬的四個編碼之一，則發(fā)票編碼簡稱自動顯示為*勞務(wù)*，這個是無法更改的。反過來講，如果發(fā)票上編碼簡稱顯示的是*勞務(wù)*，但業(yè)務(wù)對應(yīng)的不是加工、修理修配、生產(chǎn)性勞務(wù)以及礦產(chǎn)資源開采勞務(wù)其中的一個，說明這張票開錯了。
如果費用品名顯示為勞務(wù)費，則有幾種可能性，一是建筑勞務(wù)公司提供清包工建筑服務(wù)開具的發(fā)票，品名為勞務(wù)費，編碼簡稱應(yīng)為*建筑服務(wù)*，二是勞務(wù)派遣公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)開具的發(fā)票，品名為勞務(wù)費，編碼簡稱應(yīng)為*人力資源服務(wù)*，三是個人提供各種勞務(wù)（服務(wù)）收取的報酬代開的發(fā)票，品名為勞務(wù)費，稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票不顯示編碼簡稱。
需重點關(guān)注第三種情形，因為涉及到代開發(fā)票一方取得的報酬個人所得稅稅目的判定問題，如屬勞務(wù)報酬所得，支付方（受票方）需要代扣代繳，如屬經(jīng)營所得，支付方（受票方）則沒有扣繳義務(wù)，關(guān)于這個問題，大家要引起重視。
最后，考大家一個問題，如果你收到一張發(fā)票，上面寫的是*勞務(wù)*勞務(wù)費，稅率選擇的是9%，你覺得這張票能收不？
有需要稅務(wù)局土增稅內(nèi)部指引請聯(lián)系我，最新的資料
【第8篇】所得稅扣除利息費用嗎
行政處罰決定書文號 通稅稽一罰[2022]7號
案件名稱 南通***有限公司-逃避繳納稅款
處罰事由 本案為積案清理案件。
（一）房產(chǎn)稅
2023年度：
根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第一、二、三、四條規(guī)定， 你單位房產(chǎn)原值2505124.80元，應(yīng)交房產(chǎn)稅2505124.80×（1-30%）×1.2%=21043.05元，已交21229.40元，多交186.35元；
2023年：
根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第一、二、三、四條規(guī)定， 你單位房產(chǎn)原值2505124.80元，應(yīng)交房產(chǎn)稅2505124.80×（1-30%）×1.2%=21043.05元，已交21145.40元，多交102.35元；
（二）城鎮(zhèn)土地使用稅
2023年度， 根據(jù)《中華人民共和國土地使用稅暫行條例》第二、三、四、五條規(guī)定， 你單位土地使用證上記載的土地使用權(quán)面積為5623.00平方米，應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅5623.00×4=22492.00元，已交28115.00元，多交5623.00元；
（三）企業(yè)所得稅
2023年
1、賬面利潤1934038.27元；
2、匯算清繳中的納稅調(diào)整情況：（1）調(diào)增多提的職工工資37385.00元；（2）調(diào)增職工福利費59170.48元；（3）調(diào)增工會經(jīng)費21747.70元；（4）調(diào)增業(yè)務(wù)招待費893444.47元；（5）調(diào)增從財務(wù)費用中預(yù)提的利息2100000.00元；（6）調(diào)增稅收滯納金1401.58元；（7）調(diào)增管理費用中列支的個人費用20660.55元；（8）加計扣除殘疾人工資365338.00元，增值稅退稅收入632916.67元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為4069593.38元；
3、檢查中發(fā)現(xiàn)的納稅調(diào)整情況：
（1）2023年6月2#憑證管理費用—低值易耗品列支辦公家具137575.00元應(yīng)計入企業(yè)固定資產(chǎn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（2）企業(yè)在營業(yè)費用—業(yè)務(wù)費中列支費用未取得符合規(guī)定的發(fā)票，企業(yè)平時在業(yè)務(wù)招待費中列支，匯算清繳時超過部分已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，本次檢查不涉及企業(yè)所得稅；（3）經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)你單位向江蘇金融租賃公司、交通銀行、民生銀行所貸款項均非用于本單位的生產(chǎn)經(jīng)營，故其財務(wù)費用中所列支的利息支出2344505.67元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在匯算清繳中已調(diào)增2100000.00元，故本次檢查調(diào)增應(yīng)納稅所得額244505.67元；（4）財務(wù)費用中列支張某磊個人費用172500.00元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（5）2023年其他應(yīng)付款—惠港船廠資產(chǎn)貸方余額9755244.42元，原檢查人員到南通惠港造船有限公司調(diào)查取證，未發(fā)現(xiàn)南通惠港造船有限公司有該筆應(yīng)收款，故認定該款項已無需支付，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；本次檢查人員對該案中原檢查中發(fā)現(xiàn)的2023年其他應(yīng)付款—惠港船廠資產(chǎn)貸方余額9755244.42元的該筆業(yè)務(wù)重新進行了核查，發(fā)現(xiàn)由于時間久遠，辦公室?guī)锥劝徇w，會計已早已不做，2004年度至2008年度帳已遺失，檢查人員對原檢查人員取證的2004年至2008年度有關(guān)證據(jù)資料，及到企業(yè)取證補取2023年度有關(guān)證據(jù)資料，企業(yè)提供的情況說明中發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)的情況：19
處罰依據(jù) 1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條之規(guī)定
納稅人名稱 南通***有限公司
納稅人識別號 91320***52951h
處罰結(jié)果 對你單位2023年度、2023年度少代扣代繳個人所得稅80809.69元已責令限期改正，你單位逾期未改正的行為，處以1.5倍的罰款計121214.54元。2.對于你單位未按規(guī)定取得發(fā)票事項已責令限期改正，你單位逾期未改，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條第六款規(guī)定，處以罰款8000元。3.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條的規(guī)定，對你單位未按規(guī)定提供納稅資料的行為，處5000元的罰款。
違法行為登記日期 2022-03-29
處罰決定書制作日期 2022-03-29
處罰機關(guān) 國家稅務(wù)總局南通市稅務(wù)局第一稽查局
來源：南通市稅務(wù)局、稅乎網(wǎng)。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！
【第9篇】所得稅匯算清繳費用
企業(yè)所得稅匯算清繳申報時間為年度終了的5個月內(nèi)，作為財務(wù)人員，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，如何填好最主要的納稅調(diào)整事項呢?
企業(yè)所得稅申報表納稅調(diào)整項目分為這幾部分:
一收入的調(diào)整項目
二成本費用的調(diào)整項目
三是資產(chǎn)類折舊、減值的調(diào)整。
納稅調(diào)整事項，是以企業(yè)會計準則為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表的前提下，對稅法規(guī)定與準則規(guī)定存在沖突的地方，按稅法規(guī)定對會計利潤進行納稅調(diào)增或調(diào)減的事項。
一、收入的調(diào)整項目
1.視同銷售收入
市場推廣或銷售(會計上將成本計入費用)
交際應(yīng)酬(會計上直接將成本計入費用)
職工獎勵或福利
對外投資、捐贈等，
如果企業(yè)出現(xiàn)上述情形的視同銷售，需要對收入進行納稅調(diào)增。
2.投資收益
分回的投資收益(指公司)或會計賬面形成浮盈的投資收益都需要進行納稅調(diào)減。
一方面是居民企業(yè)間的投資收益不繳納企業(yè)所得稅，
二是，稅法不認可預(yù)期的浮盈投資收益需要調(diào)減；反之，會計上浮虧的損失需要納稅調(diào)增。
3.不征稅收入
如取得特定的政府補助、免息收入可納稅調(diào)減。
二、成本費用調(diào)整項目
1.視同銷售成本
上述對于的視同銷售的收入對應(yīng)的成本納稅調(diào)減。
也就是說收入需要納稅調(diào)增，成本需要納稅調(diào)減，最終納稅調(diào)整額無變化，只是相應(yīng)收入、成本數(shù)變大了。
2.職工薪酬
工資總額是年度發(fā)生的工資總的金額，不包括五險一金，可以理解為員工的應(yīng)發(fā)工資總額。
（1）職工福利費
不超過工資總額14%的可扣除，超過部分不可扣除;
（2）職工教育經(jīng)費
不超過實發(fā)工資總額的8%可扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（3）工會經(jīng)費
不超過實發(fā)工資總額的 2%可扣除
（4）補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險
各自不超過實發(fā)工資總額的5%可扣除。
3.業(yè)務(wù)招待費
與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按發(fā)生額的60%扣除，且不超過收入的0.5% 。得注意的是，業(yè)務(wù)招待費不僅僅是指管理費用、銷售費用里面的，還包括制造費用等其他科目中的。
4.廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費用
不超過收入的15%的部分，超過可結(jié)轉(zhuǎn)下年度扣除；涉及化妝品、酒類等特定行業(yè)為收入的30%
5.罰金、罰款和被沒收財物、稅收滯納金及利息
注意這些罰款是指稅務(wù)、工商等政府部門的罰款不得扣除;商業(yè)合同上的罰款可以扣除的。
6.贊助支出
贊助支出不得稅前扣除;但公益性捐贈，年度利潤總額12%以內(nèi)扣除，注意是會計利潤，如果說間接的或非公益或通過營利單位捐贈的，不得扣除，要納稅調(diào)增。
7.不征稅收入用于支出所形成的費用
不征稅收入用于支出所形成的費用要做納稅調(diào)增。
三、資產(chǎn)類調(diào)整項目
主要是計提的減值損失要進行納稅調(diào)增;
會計上折舊超過稅法的規(guī)定也需要納稅調(diào)增。
其他注意事項：
有人說有些計提的費用在本年度內(nèi)未收到發(fā)票，是否需要納稅調(diào)增?是不需要的，只要是所得稅匯算清繳前取得相關(guān)發(fā)票即可;
年末計提的工資呢?匯算清繳前實際已經(jīng)發(fā)放的工資可以扣除的。也就是說只要在匯算清繳到期前已經(jīng)實際支付且取得合理發(fā)票就可用扣除的。
【第10篇】虧損企業(yè)所得稅費用
導(dǎo)語
什么是虧損？可彌補年限有多少呢？
? 虧損：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中華人民共和國國務(wù)院令第512號）
? 可彌補年限：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最后不得超過五年。（中華人民共和國企業(yè)所得稅法）
【第11篇】稅前可彌補虧損所得稅費用核算
2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳專題之十
特別提醒——
企業(yè)所得稅前彌補虧損的這些事兒
眾所周知，現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在計算每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，允許減除符合規(guī)定的以前年度虧損（稱之為“允許彌補的以前年度虧損”）。即，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
稅法所稱“允許彌補的以前年度虧損”，其“允許”意指稅收法律、法規(guī)以及稅收政策規(guī)定“可以”。相關(guān)“規(guī)定”包括但不限于以下幾點 ：
1. 在計算應(yīng)納稅所得額時所允許彌補的虧損，不是企業(yè)會計核算的虧損額，而是稅收概念，即稅收上計算應(yīng)納稅所得額時的一個結(jié)果：企業(yè)依照稅法及稅收政策規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額；
2. 企業(yè)在經(jīng)營期間所發(fā)生的虧損，方可在以后納稅年度彌補；
3. 用于彌補虧損的是稅收上的應(yīng)納稅所得額（而非會計利潤），即以后年度的應(yīng)納稅所得額來彌補以前年度的虧損；
4. 當年虧損準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補的年限（準予彌補以前年度虧損的后續(xù)年度）必須符合稅收規(guī)定。
企業(yè)在稅前彌補虧損，原則上應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》第十八條有關(guān)“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年”的規(guī)定執(zhí)行。但是，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和稅收調(diào)控及服務(wù)經(jīng)濟的需要，這些年來，財政部、稅務(wù)總局相繼對一些特定企業(yè)（行業(yè)）規(guī)定了不同的稅前彌補虧損政策：
一、彌補以前年度虧損的一般規(guī)定
虧損準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的最長年限一般為5年。
（一）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
相關(guān)政策：《企業(yè)所得稅法》第十八條
（二）企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。
相關(guān)政策：國家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2023年第25號公告發(fā)布）
（三）虧損企業(yè)追補確認以前年度（不得超過5年）未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
相關(guān)政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（2023年第15號）
（四）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。
相關(guān)政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2023年第34號）第五條
二、檢查調(diào)增的所得額允許用于彌補虧損
稅務(wù)機關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額允許彌補虧損。
稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。
相關(guān)政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（2023年第20號）
三、支持疫情防控及復(fù)工復(fù)產(chǎn)相關(guān)企業(yè)
2023年度發(fā)生的虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年。
（一） 受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2023年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。
困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2023年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。
適用本項延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)，應(yīng)當在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務(wù)局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。
相關(guān)政策：《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2023年第8號）第四條
（二）對電影行業(yè)企業(yè)2023年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。
電影行業(yè)企業(yè)限于電影制作、發(fā)行和放映等企業(yè)，不包括通過互聯(lián)網(wǎng)、電信網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)傳播電影的企業(yè)。
相關(guān)政策：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（2023年第25號 ）第二條
四、進入清單前特定集成電路生產(chǎn)企業(yè)
“清單”內(nèi)集成電路生產(chǎn)企業(yè)可在10年內(nèi)彌補虧損。
國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產(chǎn)企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，總結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過10年。
相關(guān)政策：《財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2023年第45號）
五、高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)
具備兩類“資格”的企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至10年。
自2023年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。
相關(guān)政策：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）第一條
特別提醒：當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，是指當年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損。
六、普通合并、分立重組企業(yè)
（一）重組事項不符合適用特殊性稅務(wù)處理條件，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定的，虧損不得由合并或分立后的企業(yè)彌補。
企業(yè)重組，除符合財稅〔2009〕59號文件第五條規(guī)定的條件適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務(wù)處理：
1. 企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。
2. 企業(yè)合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。
3. 企業(yè)分立，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。
相關(guān)政策：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第四條
（二）重組事項符合規(guī)定的條件，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，虧損由合并或分立后的企業(yè)彌補。
企業(yè)重組同時符合財稅〔2009〕59號第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的：
1.企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。
可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。
合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定。
2. 企業(yè)分立，被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。
被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。
分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定。
相關(guān)政策：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第六條
《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2023年第45號）第三條
七、兩類特定合并、分立重組企業(yè)
適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并、分立相關(guān)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限：
合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定。
合并企業(yè)或分立企業(yè)具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的，其承繼被合并企業(yè)或被分立企業(yè)尚未彌補完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照“當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損（指當年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損），準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年”規(guī)定處理。
相關(guān)政策：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）第一條
《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2023年第45號）第一條、第三條
八、政策性搬遷年度不計入結(jié)轉(zhuǎn)年限：
政策性搬遷年度可從法定彌補年限中扣除。
企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。
政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2023年第40號發(fā)布）第二十一條
九、房開企業(yè)土增清算相關(guān)虧損彌補
房開企業(yè)因土增稅清算出現(xiàn)虧損的兩種處理方法：
企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，當年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開發(fā)項目的，該虧損應(yīng)按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補。
后續(xù)開發(fā)項目，是指正在開發(fā)以及中標的項目。
企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，當年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，可以按照規(guī)定的方法，計算出該項目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻椖块_發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅：
各年度應(yīng)分攤的土地增值稅=土地增值稅總額×（項目年度銷售收入÷整個項目銷售收入總額）
該項目開發(fā)各年度應(yīng)分攤的土地增值稅減去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當年應(yīng)補充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計算當年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)按上述方法計算的累計退稅額，不得超過其在該項目開發(fā)各年度累計實際繳納的企業(yè)所得稅；超過部分作為項目清算年度產(chǎn)生的虧損，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
相關(guān)政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問題的公告》（2023年第81號）
十、企業(yè)籌辦期相關(guān)虧損計算
企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度。
企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期虧損。
關(guān)于開（籌）辦費的處理，開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
相關(guān)政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）
十一、清算所得可彌補經(jīng)營期虧損
企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得，企業(yè)清算的所得稅處理包括“依法彌補虧損，確定清算所得”。
相關(guān)政策：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》第三條、第四條
十二、合伙企業(yè)的法人、其他組織合伙人
不得用合伙企業(yè)的虧損抵減合伙企業(yè)的盈利。
合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得[包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）]采取“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。
合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅，但在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
相關(guān)政策：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）
十三、匯總納稅企業(yè)境外營業(yè)機構(gòu)虧損
不得用境外營業(yè)機構(gòu)的虧損抵減盈利。
企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
相關(guān)政策：《企業(yè)所得稅法》第十七條
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09：實務(wù)解析！申報一季度所得稅時為何無法彌補上年虧損
08：2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳熱點問題解答第1期
07：【重要實務(wù)】跨年度取得收入、發(fā)生支出的企業(yè)所得稅處理
06：2023年版企業(yè)所得稅費用扣除標準/比例及稅政依據(jù)
05：跨年度發(fā)票，如何進行稅前扣除及會計處理
04：新增/替換/調(diào)整！企業(yè)所得稅年度納稅申報表主要修改內(nèi)容
03：所得稅事先核定征收，存在稅款流失、侵蝕稅基等巨大風險
02：廣宣費一般扣除與特殊扣除及隱含的重大減稅功效
01：老板為多抵稅款讓我買發(fā)票入賬，有什么后果
【第12篇】應(yīng)確認所得稅費用
不確認為損益而確認為其他綜合收益
如果資產(chǎn)負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，其產(chǎn)生的核算基礎(chǔ)是與直接計入其他綜合收益等的交易事項相關(guān)，則其暫時性差異所產(chǎn)生的對遞延所得稅的影響，不應(yīng)計入所得稅費用，應(yīng)對應(yīng)計入其他綜合收益。因為其產(chǎn)生的核算基礎(chǔ)與損益無關(guān)，考慮配比原則，對遞延所得稅的影響也不應(yīng)計入相關(guān)損益。比較常見的是，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值的變動而引起的暫時性差異，因其公允價值的變動計入其他綜合收益，則暫時性差異對遞延所得稅的影響，也應(yīng)對應(yīng)計入其他綜合收益。
例：甲公司的企業(yè)所得稅率為25%。2023年6月在二級市場購買了乙公司發(fā)行的股票，成本300萬元，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。至2023年末，該股票的公允價值為260萬元。則資產(chǎn)賬面價值260萬元與資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)300萬元之間的差額，形成可抵扣暫時性差異40萬元，應(yīng)確認為相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)10萬元，同時增加其他綜合收益。如果至2023年末，該股票的公允價值為400萬元。則資產(chǎn)賬面價值400萬元與資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)300萬元之間的差額，形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債25萬元，同時調(diào)整其他綜合收益。
不確認為損益而確認為商譽
1.非同一控制下合并過程中產(chǎn)生的暫時性差異
在非同一控制下的企業(yè)合并中，將合并成本大于取得的被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的差額，確認為商譽。在合并過程中，按照會計準則確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成的暫時性差異，應(yīng)區(qū)別為應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異分別確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。對方科目則應(yīng)確認為商譽。
例：甲公司于2023年1月31日增發(fā)700萬股的普通股作為對價，收購乙公司100%的凈資產(chǎn)。該普通股的市價為7000萬元。由于甲公司與乙公司在合并前后不受同一方最終控制，該項合并為非同一控制下企業(yè)合并。假設(shè)該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如下表：
（1）吸收合并的形式下甲公司的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn) 3000（公允價值）
應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 1800
存貨 3560
遞延所得稅資產(chǎn) 125
商譽 990
貸：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款 1500
其他應(yīng)付款 500
遞延所得稅負債 475
股本 700
資本公積——股本溢價 6300
甲公司取得可辨認資產(chǎn)的公允價值為8485萬元，可辨認負債的公允價值為2475萬元，則可辨認凈資產(chǎn)公允價值6010萬元。而甲公司付出的對價為7000萬元，商譽即為為取得可辨認凈資產(chǎn)公允價值而多付出的對價990萬元。在非一控制下合并中產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和負債，所對應(yīng)的科目為商譽，不應(yīng)確認為所得稅費用。
（2）控股合并的形式下甲公司的賬務(wù)處理
如果為控股合并，則形成對乙公司的長期股權(quán)投資，購買日甲公司的賬務(wù)處理是：
① 借：長期股權(quán)投資——乙公司 7000（公允價值）
貸：股本 700
資本公積——股本溢價 6300
② 借：固定資產(chǎn) 1200（公允價值）
存貨 700
遞延所得稅資產(chǎn) 125
貸：其他應(yīng)付款 500
遞延所得稅負債 475
資本公積——股本溢價 1050
③ 將甲公司的長期股權(quán)投資與乙公司的凈資產(chǎn)抵銷：
借：乙公司的凈資產(chǎn) 6010
商譽 990
貸：長期股權(quán)投資 7000
非同一控制下的企業(yè)吸收合并，在購買方的賬面產(chǎn)生商譽。在控股合并時則是在合并報表的層面體現(xiàn)商譽。按照稅法規(guī)定是不允許確認商譽的，因此商譽的計稅基礎(chǔ)為零，商譽的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異。如果對該部分差異確認遞延所得稅負債，則會增加商譽的價值，在準則中規(guī)定對于這部分差異不確認遞延所得稅負債。
2.企業(yè)合并完成后產(chǎn)生的暫時性差異
在非同一控制合并的過程中，如果在購買日取得被購買方在以前期間發(fā)生的可抵扣暫時性差異，但在購買日因不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件未予以確認。在購買日后12個月內(nèi)如取得新的客觀事實導(dǎo)致預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，需根據(jù)新的客觀事實在購買日是否存在作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果購買日時相關(guān)情況已經(jīng)存在，則應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少在非一控制合并時產(chǎn)生的商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為所得稅費用；如果新的客觀事實表明購買日時的相關(guān)情況并不存在，則在確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時計入所得稅費用。
例：甲公司于2023年1月1日購買乙公司100%股權(quán)，甲公司與乙公司在合并前后不受同一方最終控制，此合并為非同一控制下企業(yè)合并，購買日形成商譽為100萬元。在購買日產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異500萬元，預(yù)計未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額因此未確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元（500×25%）。
在購買日后12個月，甲公司因發(fā)現(xiàn)新的客觀事實，預(yù)計企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異500萬元可以轉(zhuǎn)回，該事實于購買日就已經(jīng)存在，甲公司在確認遞延所得稅資產(chǎn)時應(yīng)將原已確認的商譽沖回，所作分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 125
貸：商譽 100
所得稅費用 25
如果該新的事實于購買日并不存在，則甲公司直接確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元，并確認相關(guān)的所得稅費用。
來源：夢里花又落
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【第13篇】關(guān)于個人所得稅費用扣除標準
個人所得稅年度匯算公式是：應(yīng)退或應(yīng)補稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預(yù)繳稅額
專項扣除是指按照國家規(guī)定范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金。簡稱“三險一金”。
今天重點聊一聊專項附加扣除。
個人所得稅專項附加扣除，是指個人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除。
01.子女教育：納稅人子女在全日制學(xué)歷教育階段（包括義務(wù)教育、高中階段教育、高等教育）的支出，以及子女年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的支出，納稅人可選擇由夫妻一方按每孩每月1000元扣除，也可選擇夫妻雙方分別按每孩每月500元扣除。
02.繼續(xù)教育：納稅人在中國境內(nèi)接受繼續(xù)教育發(fā)生的支出，其中屬于學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，按每月400元扣除，扣除期限不能超過48個月（4年）；屬于技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當年扣除3600元。
03.大病醫(yī)療：一個納稅年度內(nèi)，由納稅人負擔的醫(yī)藥費用支出超過1.5萬元的部分，在每年8萬元的限額內(nèi)據(jù)實扣除?？煽鄢尼t(yī)藥費用支出包括納稅人本人或其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出。
04.住房貸款利息：納稅人本人或其配偶購買中國境內(nèi)住房發(fā)生的首套住房貸款利息支出，可以選擇由夫妻一方按每月1000元扣除，扣除期限最長不超過240個月（20年）。
05.住房租金：納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，在直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市及國務(wù)院確定的其他城市的，按每月1500元扣除；除上述城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，按每月1100元扣除；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，按每月800元扣除。夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除。
06.贍養(yǎng)老人：納稅人贍養(yǎng)年滿60歲父母的支出，或者祖父母、外祖父母的子女已經(jīng)去世，納稅人贍養(yǎng)年滿60歲的祖父母或外祖父母的支出可以扣除。納稅人屬于獨生子女的，按每月2000元扣除；屬于非獨生子女的，與其兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，其中每人分攤的扣除額度不得超過1000元。
【第14篇】所得稅費用如何計提
導(dǎo)讀：上一年度繳納的所得稅費用什么時候計提？關(guān)于所得稅的計提，很多會計新手都不太熟悉。下面會計學(xué)堂小編就來簡單的為大家介紹一些關(guān)于計提所得稅費用的內(nèi)容，歡迎閱讀！
上一年度繳納的所得稅費用什么時候計提?
走以前年度損益調(diào)整很麻煩的
計提
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅
上交
借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸:銀行存款
結(jié)轉(zhuǎn)
借:利潤分配-互氦皋教薤寄鴿犀龔簍未分配利潤
貸:以前年度損益調(diào)整
補交上年所得稅應(yīng)該什么時候結(jié)轉(zhuǎn)?
答：補交上年所得稅應(yīng)該在補交的當月結(jié)轉(zhuǎn).如果數(shù)額大借,以前年度損益調(diào)整貸銀存.
如果小借所得稅費用貸銀存.
結(jié)轉(zhuǎn)時借本年利潤貸以前年度損益調(diào)整
或借本年利潤貸所得稅費用
分錄:
借:以前年度損益調(diào)整
貸:應(yīng)繳稅費---應(yīng)繳企業(yè)所得稅
繳納:
借:應(yīng)繳稅費---應(yīng)繳企業(yè)所得稅
貸:銀行存款
結(jié)轉(zhuǎn):
借:利潤分配----未分配利潤
貸:以前年度損益調(diào)整
無論金額大小,必須通過以前年度損益調(diào)整科目,結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤中.
因為這不是今年的所得稅,是上一年度的.如果放到今年,那么,所得稅申報表就會發(fā)生錯誤,無法填報.
綜上所述,大家對于上一年度繳納的所得稅費用什么時候計提應(yīng)該都掌握的差不多了,了解更多關(guān)于這方面的財務(wù)知識請持續(xù)關(guān)注會計學(xué)堂的更新.我們有優(yōu)秀的會計老師為你答疑.
【第15篇】所得稅費用扣除福利費
近日，小編收到不少留言，都是關(guān)于職工福利費在企業(yè)所得稅稅前扣除的一些問題，企業(yè)在送福利時，一定要注意這些要點，看完下面的解答，就清楚了~
我單位發(fā)放的所有職工福利都可以稅前扣除嗎?
答：不是。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條的規(guī)定，企業(yè)職工福利費包括以下內(nèi)容：
1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
我單位向員工發(fā)放的福利性補貼是否均能作為職工福利在企業(yè)所得稅稅前扣除?
答：不一定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第34號)第一條的規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
我單位向勞務(wù)派遣員工發(fā)放的福利費可以稅前扣除嗎?
答：可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第34號)第三條的規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，按照協(xié)議(合同)約定直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出，按規(guī)定在稅前扣除。
我單位因行業(yè)需要聘用了大量大學(xué)實習(xí)生和臨時工，發(fā)放給他們的福利費可以稅前扣除嗎?
答：可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第15號)第一條的規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
我單位進行福利費稅前扣除時有什么核算要求呢?
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。
職工福利費企業(yè)所得稅稅前可以全額扣除嗎?
答：不能。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
以上就是小編總結(jié)的全部內(nèi)容，你明白了嗎?
【第16篇】企業(yè)所得稅費用憑證
哪些增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍？
（1） 納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。
（2） 非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。
（3）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票。
（4）經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的。
（5）商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。
（6）直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對，進行虛假申報的。
（7）增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：
異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的；
異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。
——以上內(nèi)容，依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第38號
增值稅一般納稅人取得異?？鄢龖{證增值稅如何處理？
一、增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)怎樣處理？
（1）尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
（2）尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款追回。
納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照第1項規(guī)定執(zhí)行。
（3）消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應(yīng)當補繳稅款。
二、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍且已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，是否一律做進項稅額轉(zhuǎn)出處理？
納稅信用a級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進項稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應(yīng)于期滿后按照第（一）項規(guī)定作相關(guān)處理。
三、納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理？
購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。
購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證據(jù)的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。【國稅發(fā)〔2000〕187號】
——以上內(nèi)容依據(jù)，國家稅務(wù)總局公告2023年第38號
企業(yè)取得異?？鄢龖{證所得稅處理
一、如果專票被稅務(wù)局判定異常憑證，此時還在核實中，但是已經(jīng)到了企業(yè)所得稅匯算清繳期，此時能否作為企業(yè)所得稅扣稅憑證？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，如果能夠證明企業(yè)確實發(fā)生了與收入有關(guān)的、合理的支出，有銀行支付憑證、合同等相關(guān)資料證明有關(guān)交易符合真實性、合理性、相關(guān)性、合法性等原則，是可以作為企業(yè)所得稅扣稅憑證的。
——以上內(nèi)容，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條
二、假設(shè)異常扣稅憑證性質(zhì)改變，被稽查協(xié)查子系統(tǒng)定義為對方“已證實虛開”，最終，稽查部門認定為善意取得虛開發(fā)票，這種情形之下，企業(yè)所得稅前能否扣除？
（1）首先要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。
（2）無法補開、更換發(fā)票、其他外部憑證，可憑以下資料證實支出真實性后，在企業(yè)所得稅前扣除。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十四條規(guī)定，企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除（后款第1項至第3項為必備資料）：
無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料；
采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；
相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；
貨物運輸?shù)淖C明資料；
貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；
企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。
——以上內(nèi)容，依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第28號
企業(yè)就異常扣除憑證問題出現(xiàn)異議如何維權(quán)
一、接到通知后
（1）配合主管稅務(wù)機關(guān)處理要求，需轉(zhuǎn)出或補稅時，冷靜對待，認真執(zhí)行。
（2）確定自己業(yè)務(wù)真實，屬于“被殃及”的一方，如應(yīng)及時主管稅務(wù)機關(guān)提出核查申請，并提交有關(guān)說明材料。
（3）a級納稅信用納稅人可先不轉(zhuǎn)，但必須在10日內(nèi)提出核實申請，逾期不可享受此權(quán)利。
二、提交資料應(yīng)包括以下內(nèi)容
（1）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；
（2）對業(yè)務(wù)活動來龍去脈的詳細說明；
（3）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；
（4）如是貨物，應(yīng)提供相應(yīng)運輸證明；
（5）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；
（6）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。
三、核實結(jié)果
按照公告規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。
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來源：華政稅務(wù)
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