如何計算稅款的滯納金（16篇）

【第1篇】如何計算稅款的滯納金

案情簡介

2023年7月2日，濟(jì)南市槐蔭區(qū)人民法院（以下簡稱一審法院）作出（2018）魯0104破申2號民事裁定書，裁定受理山東省建材物資總公司（以下簡稱建材公司）的破產(chǎn)清算申請。國家稅務(wù)總局濟(jì)南市槐蔭區(qū)稅務(wù)局（以下簡稱槐蔭稅務(wù)局）于2023年9月11日向建材公司管理人申報債權(quán)。2023年9月17日，建材公司管理人作出兩份《債權(quán)審查結(jié)果通知書》，認(rèn)為稅金滯納金不能超過稅金本身，最終確認(rèn)債權(quán)總額分別為232932.28元（其中滯納金為116466.14元，列入普通債權(quán)參與分配）和2596449.58元（其中滯納金為1298224.79元，列入普通債權(quán)參與分配）。

一審法院查明，建材公司存在欠繳稅款兩筆：增值稅呆賬1298224.79元，稅款所屬期為1998年11月，繳款期限為1998年12月10日，自1998年12月10日起至2023年7月2日（即破產(chǎn)清算受理之日），滯納金為6335336.98元；城市維護(hù)建設(shè)稅81526.30元、教育費(fèi)附加34939.84元，共計116466.14元，自1998年1月12日起計算至2023年7月2日，滯納金為451818.75元。

一審法院認(rèn)為，依法納稅系應(yīng)納稅人的應(yīng)盡義務(wù)，建材公司長期未按規(guī)定繳納稅款，槐蔭稅務(wù)局對其追征稅款和滯納金符合法律規(guī)定。加收滯納金系納稅人未在法律規(guī)定期限內(nèi)完稅的一種處罰舉措，系行政強(qiáng)制執(zhí)行的一種方式。依照《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”之規(guī)定，建材公司管理人認(rèn)定的滯納金數(shù)額，符合法律規(guī)定，一審法院予以確認(rèn)?；笔a稅務(wù)局不服一審判決，向濟(jì)南市中級人民法院（以下簡稱二審法院）提起上訴，二審法院最終駁回上訴，維持原判。

焦點(diǎn)問題

1、稅款滯納金的性質(zhì)

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條和第四十條的規(guī)定可知，稅收滯納金兼具損害賠償性和行政強(qiáng)制執(zhí)行中的執(zhí)行罰的性質(zhì)。國家對滯納稅款的納稅人、扣繳義務(wù)人征收滯納金,目的是為了保證納稅人、扣繳義務(wù)人及時履行繳納或者解繳稅款的義務(wù)。從民法角度講,滯納金是納稅人、扣繳義務(wù)人因遲延繳納國家稅款所作的賠償;從行政法角度講,滯納金是國家對不及時履行繳納或者解繳稅款義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人施加的一種加重給付義務(wù),具有執(zhí)行罰的性質(zhì)。既然稅款滯納金具有雙重性質(zhì)，那就不僅需要考慮其執(zhí)行罰的性質(zhì)，還需考慮賠償?shù)倪m度，從滯納金的比率從日千分之五到日千分之二再到現(xiàn)行的日萬分之五的變化，就可以看出，滯納金作為對未按時繳納或解繳稅款的賠償，越來越趨于合理、公平。在民事法律關(guān)系中，作為違約方，有請求對過高的違約金進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，稅收滯納金的現(xiàn)行比率日萬分之五，相當(dāng)于年利率18%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于現(xiàn)行最高銀行貸款年利率4.9%，那么作為稅收法律關(guān)系中違約方的納稅企業(yè)，也有要求對滯納金進(jìn)行限制的權(quán)利，這樣才能在維護(hù)國家稅收公權(quán)利的同時，兼顧納稅人的利益。因此，從稅款滯納金的性質(zhì)考慮，也應(yīng)當(dāng)對數(shù)額進(jìn)行限制。

2、“稅款滯納金”是否等同于“行政強(qiáng)制執(zhí)行滯納金”

“稅款滯納金”和“行政強(qiáng)制執(zhí)行滯納金”系兩個不同的概念，不能混為一談。第一，兩者的加收法律依據(jù)不同。稅款滯納金的征收依據(jù)是《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條，即“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”。行政強(qiáng)制執(zhí)行滯納金的加收依據(jù)是《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》第四十五條，即“行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金”。第二，兩者的加收條件不同。稅款滯納金的加收條件是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后未照規(guī)定期限繳納稅款；行政強(qiáng)制執(zhí)行滯納金的加收條件是行政機(jī)關(guān)作出金錢給付義務(wù)決定后，義務(wù)人未按期履行。因此，稅款滯納金的加收前提是納稅人未履行納稅的法定義務(wù)，行政強(qiáng)制滯納金的加收前提是義務(wù)人未履行行政機(jī)關(guān)作出行政決定規(guī)定的義務(wù)。一個是“法定義務(wù)”，一個是“行政決定規(guī)定的義務(wù)”。第三，兩者加收的起止期限不同?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第七十五條規(guī)定，稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。根據(jù)《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》第四十五條的規(guī)定，行政強(qiáng)制執(zhí)行滯納金是從行政機(jī)關(guān)作出金錢給付義務(wù)的行政決定要求履行的期限屆滿開始計算到義務(wù)人實際履行完畢金錢給付義務(wù)為止，但滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。因此，“稅款滯納金”和“行政強(qiáng)制滯納金”是兩個不同的概念，兩者在適用的法律依據(jù)、加收條件和起止期限上都有不同的規(guī)定。

3、稅款滯納金不應(yīng)超過稅款本金

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條與《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款之間不存在沖突，應(yīng)當(dāng)對稅款滯納金數(shù)額進(jìn)行限制。從《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定來看，稅款滯納金的數(shù)額的計算取決于三個要素：稅款本金、比率（即日萬分之五）、滯納天數(shù)，用數(shù)學(xué)公式可表示為：稅款滯納金=稅款本金×日萬分之五×滯納天數(shù)?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第三十二條只規(guī)定了前兩個要素，對滯納天數(shù)只規(guī)定了起算時間，但并未規(guī)定截止日期。因此，僅依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條是無法計算出稅款滯納金具體數(shù)額的。《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款規(guī)定，“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。”即稅款滯納金≤稅款本金，此規(guī)定是對滯納金最高限額的規(guī)定，與《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定并不存在沖突。

按照新法優(yōu)于舊法的原則，應(yīng)當(dāng)對稅金滯納金數(shù)額進(jìn)行限制。

《稅收征管法實施細(xì)則》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹及其實施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）效力等級低于《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》，當(dāng)前兩者的規(guī)定與后者的規(guī)定不一致時，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用法律，應(yīng)當(dāng)對稅金滯納金數(shù)額進(jìn)行限制。

本文來源于中國裁判文書網(wǎng)，明稅整理轉(zhuǎn)載。

本文案例來源于裁判文書網(wǎng)。

【第2篇】稅款滯納金在線計算

問題描述：企業(yè)逾期繳納稅款所產(chǎn)生的滯納金是怎樣計算的？

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。因此，納稅人逾期繳納稅款，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

【第3篇】銷售不動產(chǎn)預(yù)繳稅款的計算

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在我國較多的企業(yè)，每個規(guī)定的期限都是需要進(jìn)行相關(guān)的稅款申請及繳納的，而企業(yè)所需要繳納的稅款，不僅僅只有企業(yè)所得稅這一項稅款項目，還是有一些預(yù)繳稅款項目的，那么，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)用預(yù)繳稅款嗎，預(yù)繳稅款怎么計算？

網(wǎng)友咨詢：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)用得著預(yù)繳稅款嗎？

廣東博厚律師事務(wù)所陶延年律師解答：

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是用預(yù)繳稅款的。國有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是物權(quán)的轉(zhuǎn)移，在雙方簽署轉(zhuǎn)讓合同后，辦理過戶之前要繳納一些稅費(fèi)。不管是印花稅、企業(yè)所得稅還是契稅，都應(yīng)該在土地轉(zhuǎn)讓之后繳納，因此，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)預(yù)繳稅款是不需要的。這里需要注意，如果是通過贈與的方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是不需要承擔(dān)契稅的。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2023年第16號)文件規(guī)定，預(yù)繳稅款的計算:

(一)納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款:

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+11%)×3%。

(二)納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計稅方法計稅的，除個人出租住房外，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款:

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%。

(三)個體工商戶出租住房，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款:

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%。

(四)其他個人出租住房

應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%。

(五)其他個人出租非住房

應(yīng)納稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%。

陶延年律師解析：

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)涉及以下稅種：

1、營業(yè)稅：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第四條，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額一營業(yè)額×稅率(5%)。因此應(yīng)按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用的5%計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

2、土地增值稅：《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

3、企業(yè)所得稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計征企業(yè)所得稅。

4、印花稅：根據(jù)印花稅相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計算繳納印花稅，稅率為萬分之五。

納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

擅長刑事辯護(hù)，公司事務(wù)

【第4篇】稅后與稅款如何計算

問：我公司與臺灣一家公司簽訂了合同，支付給臺灣公司商標(biāo)使用費(fèi)。請問我公司在支付給對方商標(biāo)使用費(fèi)時，是否應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅？如果對方要求稅后凈所得是90萬元人民幣，如何計算應(yīng)代扣的企業(yè)所得稅？

答：如果臺灣公司在境內(nèi)沒有分支機(jī)構(gòu)或經(jīng)營場所，向其支付的商標(biāo)使用費(fèi)為非居民企業(yè)取得來源于境外的所得，屬于特許權(quán)使用費(fèi)。由非居民企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅，或者支付服務(wù)費(fèi)的境內(nèi)居民企業(yè)從其支付款項中扣繳企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)如果需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]124號）相關(guān)規(guī)定辦理。

如果能在簽訂時按照下面的方式處理，境內(nèi)企業(yè)則會最大限度地將特許權(quán)使用費(fèi)在稅前扣除。即簽訂含稅合同。

境外機(jī)構(gòu)為降低自身的稅務(wù)風(fēng)險，簽訂協(xié)議時會力主簽訂包稅合同，合同中約定稅后金額，將所有由支付方代扣代繳的稅款，合同中約定全部由支付方承擔(dān)。

在將稅后收入換算成稅前收入時，要明確的是增值稅屬于價外稅，企業(yè)所得稅為價內(nèi)稅，合同價款90萬元為既不含企業(yè)所得稅也不含增值稅的價格。

先計算出含稅的價款為90/(1-10%)=100萬元，該金額是包含企業(yè)所得稅的價格，但是不包含增值稅，特許權(quán)使用費(fèi)增值稅稅率為6%，增值稅和企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)是一樣的。

因此，計算應(yīng)代扣代繳的增值稅是100*6%=6萬元；代扣代繳的企業(yè)所得稅：100*10%=10萬元

最后，合同的簽訂價格是106萬，其中不含增值稅價格是100萬，增值稅款是6萬，代扣代繳企業(yè)所得稅是10萬，境內(nèi)企業(yè)需要實際支付給臺灣企業(yè)的稅后凈所得是106-6-10=90萬元。和對方需求一致。

同時，最大的好處是境內(nèi)公司可取得境外形式發(fā)票或證明為106萬，還可抵扣進(jìn)項稅6萬。

提示大家的是，從2023年9月1日起，境內(nèi)企業(yè)支付境外機(jī)構(gòu)或個人的設(shè)計費(fèi)，不再需要代扣代繳城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。支付方在代扣代繳增值稅的時候，不需要同步勾選以上附加稅費(fèi)。

政策依據(jù)：《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第26號)第五條“采用委托代征、代扣代繳、代收代繳、預(yù)繳、補(bǔ)繳等方式繳納兩稅的，應(yīng)當(dāng)同時繳納城建稅。前款所述代扣代繳，不含因境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)代扣代繳增值稅的情形。

【第5篇】跨區(qū)域涉稅事項預(yù)繳稅款怎么計算

記者近日從市稅務(wù)局獲悉，稅務(wù)部門推進(jìn)跨區(qū)域涉稅事項辦理便利化舉措取得新進(jìn)展。納稅人只要通過天津市電子稅務(wù)局即可簽訂三方協(xié)議，生效后通過網(wǎng)上無卡支付及銀聯(lián)繳稅等多種渠道實時繳納稅款。

據(jù)悉，市稅務(wù)局近日在廣泛調(diào)研納稅人繳費(fèi)人實際需求的基礎(chǔ)上，為解決外省市納稅人實地簽訂稅庫銀三方協(xié)議的手續(xù)煩瑣、稅款繳納方式單一等問題，拓展多元化繳納稅費(fèi)方式，將后臺系統(tǒng)多業(yè)務(wù)管理模塊進(jìn)行整合，構(gòu)建了跨區(qū)域涉稅事項網(wǎng)上辦理的操作系統(tǒng)。到我市的外省市納稅人只要登錄天津市電子稅務(wù)局相應(yīng)模塊，填寫電子表單，上傳相關(guān)資料，就可實現(xiàn)跨區(qū)域涉稅事項報告的開具、預(yù)繳、申報、報驗、核銷等業(yè)務(wù)。此舉打通了外省市納稅人跨區(qū)域辦理涉稅事項的難點(diǎn)問題。

【第6篇】滯納金稅款的計算公式

近日，網(wǎng)上有很多人在問：增值稅和企業(yè)所得稅的滯納金可以超過本金嗎？其實這個問題已經(jīng)被問了10年之久，各地的稅務(wù)局在網(wǎng)上也有很多不錯的回復(fù)。

1.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。對于納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款產(chǎn)生的滯納金沒有上限規(guī)定，故存在超過本金的情形。

2.稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為，稅收征管法中的罰款是行政處罰行為，二者均不是行政強(qiáng)制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強(qiáng)制法，因此二者均可以超過欠繳稅款的金額。

上述說法中更加強(qiáng)調(diào)：稅款滯納金可以超過本金，但是也有另一種說法強(qiáng)調(diào)：稅款滯納金不可以超過本金。如果認(rèn)真琢磨一下這兩種 說法下的“滯納金”，就會發(fā)現(xiàn)它們不是一回事，不能混為一談。

1.稅收上的滯納金。其實是一種利息性質(zhì)，實際經(jīng)濟(jì)活動中，也沒有條款規(guī)定，銀行放貸，最終利息不能超過本金。

2.行政強(qiáng)制法中的滯納金，是對于行政機(jī)關(guān)做出罰款決定后，如果延遲繳納罰款而加收的滯納金，也就是加罰，不能超過本金。

3.這兩者是有本質(zhì)區(qū)別的，繳納稅款的義務(wù)是法定的，金額大小是稅收規(guī)定依法算出來的，延遲納稅相當(dāng)于國家貸款給納稅人；罰款金額是行政機(jī)關(guān)根據(jù)被查對象違法情節(jié)輕重裁量后決定的，罰或不罰，罰多罰少屬于行政處罰權(quán)自由裁量的范疇。

目前來看，各稅務(wù)局的觀點(diǎn)基本趨于一致：稅款滯納金是可以超過本金的。

【第7篇】預(yù)繳稅款工會經(jīng)費(fèi)怎么計算

建安行業(yè)外地預(yù)繳工會經(jīng)費(fèi)怎么做賬？

工會經(jīng)費(fèi)計提和繳納的會計分錄是：

1、計提：

借：管理費(fèi)用-工會經(jīng)費(fèi)

貸：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費(fèi)

2、上繳時：

借：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費(fèi)

貸：銀行存款

3、工會經(jīng)費(fèi)，是指工會依法取得并開展正常活動所需的費(fèi)用.按《中華人民共和國工會法》,工會經(jīng)費(fèi)的主要來源是工會會員繳納的會費(fèi)和按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費(fèi)這二項，其中2%工會經(jīng)費(fèi)是經(jīng)費(fèi)的最主要來源.

異地施工是否需要繳納工會經(jīng)費(fèi)？

(一)根據(jù)川工會發(fā)〔2014〕27號文件規(guī)定：在2023年內(nèi)，省內(nèi)跨市(州)施工的建筑安裝企業(yè)所屬項目單位，如已在注冊地依法按時足額解繳工會經(jīng)費(fèi)或工會籌備金，且在施工地?zé)o新增用工，憑注冊地工會或地稅部門開具的工會經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)和市(州)總工會出具的證明，工程項目所在地地方工會應(yīng)予認(rèn)可；在施工地如有新增用工，項目單位應(yīng)按規(guī)定如實申報繳納工會經(jīng)費(fèi)或工會籌備金.

自2023年起，省內(nèi)跨市(州)施工的建筑安裝企業(yè)所屬項目單位原則上都在項目所在地申報繳納工會經(jīng)費(fèi)或工會籌備金.

(二)省外來川施工的建筑安裝企業(yè)所屬項目單位，依據(jù)全國總工會批復(fù)精神和全國總工會辦公廳《關(guān)于企業(yè)集團(tuán)公司工會經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)定》(總工辦發(fā)〔1997〕60號),其工會經(jīng)費(fèi)或工會籌備金，一律在項目所在地申報繳納.

【第8篇】一般計稅方法稅款計算

1. 增值稅

1.1. 一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算（一）

1.1.1. 銷項稅額

1.1.1.1. 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并收取的增值稅額為銷項稅額。具體公式如下：銷項稅額=銷售額×稅率

1.1.1.2. 一般銷售的銷售額

1.1.1.2.1. 銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費(fèi)用。所謂價外費(fèi)用，包括銷售方在價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

1.1.1.2.2. 銷售額中包含的項目

1.1.1.2.2.1. 收取的全部價款

1.1.1.2.2.2. 收取的價外費(fèi)用

1.1.1.2.2.3. 消費(fèi)稅等價內(nèi)稅金

1.1.1.2.3. 銷售額中不包含的項目

1.1.1.2.3.1. 收取的銷項稅額

1.1.1.2.3.2. 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

1.1.1.2.3.3. 符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用（符合條件是指：①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的）

1.1.1.2.3.4. 符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

1.1.1.2.3.5. 銷售貨物同時代辦保險等收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)

1.1.1.2.4. 增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。需要強(qiáng)調(diào)的是，一般情況下，與銷售有因果連帶關(guān)系的價外費(fèi)用都應(yīng)看作含稅銷售額，即向購買方收取的價外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額中，計算銷項稅額。

1.1.1.2.5. 含稅收入的常見情況

1.1.1.2.5.1. 商業(yè)企業(yè)零售價

1.1.1.2.5.2. 普通發(fā)票上注明的金額

1.1.1.2.5.3. 價稅合并收取的金額

1.1.1.2.5.4. 價外費(fèi)用一般為含稅收入

1.1.1.2.5.5. 并入銷售額征稅的包裝物押金一般為含稅收入

1.1.1.3. 視同銷售行為的銷售額

1.1.1.3.1. 納稅人銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由或者有視同銷售應(yīng)稅銷售行為而無銷售額者，在計算時，銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：（1）按納稅人最近時期同類應(yīng)稅銷售行為的平均銷售價格確定。（2）按其他納稅人最近時期同類應(yīng)稅銷售行為的平均銷售價格確定。（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的計算公式：①非應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）【解釋】公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的，為實際生產(chǎn)成本；銷售外購貨物的，為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費(fèi)稅，公式里的成本利潤率為10%。②應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅或在從價計征消費(fèi)稅的情況下：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）【解釋】應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)包括消費(fèi)稅稅額。這里的消費(fèi)稅稅額包括從價計算、從量計算、復(fù)合計算的全部消費(fèi)稅額。公式中的成本利潤率要按照消費(fèi)稅政策中規(guī)定的成本利潤率確定。

1.1.1.4. 特殊銷售方式下的銷售額

1.1.1.4.1. 折扣方式銷售

1.1.1.4.1.1. ①折扣銷售（商業(yè)折扣）：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額計算征收增值稅；僅在“備注”欄注明折扣方式銷售折扣額或?qū)⒄劭垲~另開發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除；②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：折扣額不得從銷售額中減除；③銷售折讓：開具紅字專用發(fā)票的，折讓額可以從銷售額中減除。

1.1.1.4.2. 以舊換新方式銷售

1.1.1.4.2.1. ①一般貨物按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格以舊換新方式銷售；②金銀首飾以舊換新按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款（差價）征稅還本銷售方式銷售。

1.1.1.4.3. 還本銷售方式銷售

1.1.1.4.3.1. 銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出

1.1.1.4.4. 以物易物方式銷售

1.1.1.4.4.1. ①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅額；②雙方是否能抵扣進(jìn)項稅額還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，是否用于可抵扣項目等因素。

1.1.1.4.5. 直銷企業(yè)銷售貨物

1.1.1.4.5.1. 直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：一是直銷員按照批發(fā)價向直銷企業(yè)購買貨物，再按照零售價向消費(fèi)者銷售貨物。二是直銷員僅起到中介介紹作用，直銷企業(yè)按照零售價向直銷員介紹的消費(fèi)者銷售貨物，并另外向直銷員支付報酬。根據(jù)直銷企業(yè)的經(jīng)營模式，直銷企業(yè)增值稅的銷售額的確定分以下兩種：第一，直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅；第二，直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價款和價外費(fèi)用。

1.1.1.4.6. 單獨(dú)核算的包裝物押金

1.1.1.4.6.1. ①一般貨物（酒類除外，下同）一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，不并入銷售額征稅（啤酒、黃酒適用一般貨物包裝物押金的增值稅稅務(wù)處理規(guī)則）；②一般貨物一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，應(yīng)并入銷售額征稅；③一般貨物一年以上，應(yīng)并入銷售額征稅；④酒類包裝物押金，收到就并入銷售額征稅（黃酒、啤酒除外）。

增值稅—一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算（一）

【第9篇】增值稅預(yù)繳稅款計算公式

1、一般計稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%

2、簡易計稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

建筑業(yè)的簡易計稅項目包括應(yīng)當(dāng)適用簡易計稅和可選擇簡易計稅兩類：應(yīng)當(dāng)適用簡易計稅包括：

(1)小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù);

(2)建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人，預(yù)繳增值稅時，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——已交稅金

貸：銀行存款

在增值稅申報表中，“本期已繳稅額”、“分次預(yù)繳稅額”欄填寫預(yù)繳的增值稅額。

小規(guī)模納稅人，預(yù)繳增值稅時，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

在增值稅申報表主表中，“本期預(yù)繳稅額”欄填寫的預(yù)繳增值稅額。

什么情況下要預(yù)繳增值稅?

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得預(yù)收款需要預(yù)繳稅款;

二、建安業(yè)取得的預(yù)收款及異地(非同一行政區(qū)劃)提供建筑服務(wù)取得收入時需要預(yù)繳稅款;

三、對于異地不動產(chǎn)(土地使用權(quán))出租業(yè)務(wù)需要預(yù)繳稅款;

四、對于異地不動產(chǎn)(土地使用權(quán))出租業(yè)務(wù)需要預(yù)繳稅款;

以上四點(diǎn)就是需要預(yù)繳增值稅的情形了。

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【第10篇】增值稅預(yù)交稅款計算

自從2023年5月份實行營業(yè)稅改增值稅以后，扣繳義務(wù)人支付的含稅勞務(wù)報酬的金額就含有增值稅，那勞務(wù)報酬如何計算預(yù)交個人所得稅呢（本文不考慮稅收優(yōu)惠問題）？其步驟如下：

第一，將含有增值稅的勞務(wù)報酬換算成不含增值稅的勞務(wù)報酬。計算公式：不含增值稅勞務(wù)報酬=含增值稅勞務(wù)報酬/（1+增值稅征收率），

第二，計算增值稅。計算公式：增值稅=不含增值稅勞務(wù)報酬*增值稅征收率。

第三、根據(jù)增值稅計算城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。

第四、根據(jù)不含增值稅勞務(wù)報酬金額確定扣除費(fèi)用800元還是扣除費(fèi)用20%。

第五、計算預(yù)交個人所得稅。計算公式：（含增值稅勞務(wù)報酬—增值稅—城市建設(shè)維護(hù)稅—教育費(fèi)附加—地方教育費(fèi)附加—扣除費(fèi)用）*預(yù)交稅率—速算扣除數(shù)。

【第11篇】稅款三年追征期如何計算

《征管法》的第五十二條將稅款追征期規(guī)定了三種不同的情形：一是因為稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任導(dǎo)致的少繳稅款，追征期為三年，只征稅款不征滯納金；二是因為納稅人、扣繳義務(wù)人的失誤導(dǎo)致的少繳稅款，一般為三年，特殊情況下為五年，追征稅款和滯納金（《征管法實施細(xì)則》將“特殊情況”細(xì)化規(guī)定為少繳稅款10萬以上》；三是對偷稅、抗稅、騙稅的，沒有期限限制。

對于偷稅、抗稅、騙稅的情形，由于是無限期追征，所以不存在期限界定的問題。但對于因為稅務(wù)機(jī)關(guān)或納稅人的責(zé)任導(dǎo)致少繳稅款的情形，如何準(zhǔn)確界定“三年”和“五年”的期限，往往成為稅企雙方爭議的焦點(diǎn)。期限的問題分為起算點(diǎn)和終止點(diǎn)（終止點(diǎn)為追征期限終止計算的時間點(diǎn)，案件觸碰終止點(diǎn)以后，追征期限停止計算或案件不受追征期限制）。實踐中，大家對于起算點(diǎn)的看法比較一致，即稅款逾期繳納的第一天起算。但對于期限的終止點(diǎn)，有三種不同的理解：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)立案之日，簡稱“立案說”；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)檢查通知書之日，簡稱“檢查說”；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出稅務(wù)處理決定之日，簡稱“決定說”。

各路觀點(diǎn)介紹及分析

前兩種觀點(diǎn)的主要依據(jù)是《全國人大常委會法制工作委員會關(guān)于提請明確對行政處罰追訴時效“二年未被發(fā)現(xiàn)”認(rèn)定問題的函的研究意見》，該復(fù)函的核心意思是：“只要啟動調(diào)查、取證和立案程序，均可視為‘發(fā)現(xiàn)’”。一般來說，立案在啟動調(diào)查、取證之前，如果要依據(jù)這個“意見”，那么第一種觀點(diǎn)似乎更符合“意見”的精神。雖然最高人民法院在清遠(yuǎn)市偉華實業(yè)有限公司與廣東省清遠(yuǎn)市地方稅務(wù)局再審行政裁定書中肯定了稅務(wù)機(jī)關(guān)以下達(dá)檢查通知書為結(jié)算點(diǎn)的作法，但并沒有詳述其理由。這兩種觀點(diǎn)致命的缺點(diǎn)在于：如果稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有明確的違法線索，只是例行檢查或在針對其他線索采取的檢查中發(fā)現(xiàn)了其他的線索，顯然，將這種情形視為“發(fā)現(xiàn)”了納稅人的違法行為，實屬勉強(qiáng)，超出了“發(fā)現(xiàn)”一詞可能涵攝的語議范圍。而且復(fù)函中表述的是“對律師違法違紀(jì)行為只要啟動調(diào)查、取證和立案程序”，表明這種調(diào)查、取證和立案程序是掌握了具體的違法違紀(jì)行為的情形，有較強(qiáng)的針對性。簡單地將所有的立案或檢查程序的啟動都視為發(fā)現(xiàn)違法行為，有斷章取義、曲解法律本意之嫌。

第三種觀點(diǎn)的理由是：只有正式作出稅務(wù)處理決定，并送達(dá)后才對納稅人有法律上的拘束力，才能視為作出“追征”的意思表示。在主觀認(rèn)為有少繳稅款的情況或只是掌握線索而未經(jīng)查證情況下采取的立案、下達(dá)檢查通知書等行為并沒有追征稅款的強(qiáng)制效力。這種觀點(diǎn)能最大程度維護(hù)納稅人的利益，但問題是，有些企業(yè)財務(wù)核算體量巨大，稅務(wù)局檢查難度較大，耗時較長，這種觀點(diǎn)不利于稽查工作的開展，可能會導(dǎo)致國家稅款的大量流失。

筆者的觀點(diǎn)

筆者贊同“決定說”。

在依法治稅觀念深入人心的大背景下，一切涉稅問題要轉(zhuǎn)化成法律問題，從法律的角度來分析問題，提出解決問題的方法。我們將目光從對“稽查工作如何順利開展”的關(guān)注轉(zhuǎn)回到規(guī)定稅款追征期限的法條上來。

《稅收征收管理法》第五十二條：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。”

我們逐款分析。

第一款，“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，”

這是對客觀事實的表述，顯然，未經(jīng)生效的稅務(wù)處理決定書確認(rèn)，未繳、少繳稅款的事實無從成立。換句話說，在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確認(rèn)以前，我們應(yīng)該推定納稅人是誠信納稅，并未少繳稅款，這也是稅收合作信賴原則的體現(xiàn)。

“稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。”

稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人補(bǔ)繳稅款，這種表述明顯是一種決定行為，而不是啟動調(diào)查的行為。我們能否將“要求繳納稅款”擴(kuò)大解釋為“立案”或“下達(dá)檢查通知書”？如果作這種理解，這個跨度也太大了吧，完全超出文義可能涵攝的范圍。且不說在法條解釋存疑時應(yīng)作有利于納稅人的解釋，關(guān)鍵這里面根本就是沒有歧義呀。

“立案說”或“檢查說”可能會搬出全國人大法工委的復(fù)函。全國人大作為立法解釋機(jī)關(guān)，其復(fù)函效力毋庸置疑。但該復(fù)函針對的是《行政處罰法》第二十九條的解釋，該條規(guī)定：“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外?！薄鞍l(fā)現(xiàn)”本身是對主觀方面的表述，將其理解為發(fā)現(xiàn)違法線索后決定立案檢查有其合理性，沒有超出法條可能涵攝的文義范圍?，F(xiàn)在我們的問題是，征管法第五十二條明明沒有用“發(fā)現(xiàn)”的表述，我們?yōu)槭裁慈匀挥眠@個針對“發(fā)現(xiàn)”一詞作解釋的復(fù)函，來解釋征管法的第五十二條？

而且同樣在征管法里，第八十六條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰?！贬槍μ幜P，征管法用的是“發(fā)現(xiàn)”這種主觀性的表述。同一部法律針對不同的行為作出截然不同的表述，這也不應(yīng)該是一個法律漏洞，犯不著大開腦洞地擴(kuò)大解釋去彌補(bǔ)。

綜上分析，筆者認(rèn)為，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任導(dǎo)致少繳稅款的追征期應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出決定起終止計算，或者說，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該在有效的稅款追征期內(nèi)作出生效的追繳決定，這才是五十二條第一款的應(yīng)有之義。

第二款，“因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，”

這也是對客觀事實的表述，理應(yīng)為生效稅務(wù)處理決定所確認(rèn)，否則無從成立。

“稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年”，從體系解釋的角度看，與第一款的“要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款”應(yīng)該作相同理解。另外，在少繳稅款的法律事實已成立的情況下才會涉及到追征的問題，本身的含義就是，稅務(wù)處理決定已作出。

所以，由于納稅人責(zé)任造成的少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該在三年或五年的追征期內(nèi)作出追繳決定，才能具有合法的法律效力。

至于第三款，偷稅、抗稅、騙稅的情形不受追征期限制，雖然追征期的界定上沒有爭議，但真正的問題卻體現(xiàn)于此。實踐中，隨著征管體制改革的持續(xù)深入，征納雙方權(quán)責(zé)得到步明確，納稅人少繳稅款的責(zé)任已經(jīng)很難推到稅務(wù)機(jī)關(guān)身上了（除非后期征管法改革后可能推出的事先裁定制度會將納稅人的責(zé)任往稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移一些）；納稅人由于計算錯誤、筆誤造成少繳稅款的情形也隨著會計電算化和稅務(wù)管理的信息化而變得越來越少。排除掉以上情形，納稅人的絕大多數(shù)少繳稅款行為都可能被定性為偷稅，從而無法享有“追征期”制度的庇護(hù)。如何正確厘清偷稅與少繳稅款的區(qū)別，才是一個更為迫切需要解決的問題。這個問題，我們將在后面的一篇文章里再作探討。

明稅研究中心，撰稿人：小郭。

【第12篇】增值稅預(yù)繳稅款國稅計算方式

納稅人提供建筑服務(wù)、房開企業(yè)銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)、非房開企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃四項業(yè)務(wù)的預(yù)征率、稅率、征收率看似比較復(fù)雜，其實只要按照規(guī)律記憶，還是比較容易的，這里給大家梳理對比了一下，希望幫助大家區(qū)分、記憶，學(xué)習(xí)的路上大家一起加油。

【第13篇】稅款滯納金怎么計算

社保滯納金如何計算？

根據(jù)《中華人民共和國中國社會保險法》第十一章第八十六條規(guī)定，用人單位未按時足額繳納社會保險費(fèi)的，由社會保險費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期補(bǔ)繳或者補(bǔ)繳，自拖欠之日起，收取每日萬分之五的滯納金。

逾期仍未支付的，由有關(guān)行政部門處以欠繳金額一倍以上三倍以下的罰款。

滯納金計算規(guī)則：每月應(yīng)繳社會保險費(fèi)×欠繳天數(shù)×萬分之五=滯納金(四舍五入至小數(shù)點(diǎn)后兩位)；

滯納金天數(shù)的計算方法：滯納金計算結(jié)束日期-滯納金計算開始日期+1；

滯納金計算起始日：從結(jié)算日的次月1日開始計算；

滯納金計算截止日期：生成的報關(guān)單生成日期的前一天。

逾期付款中應(yīng)注意的事項。

(一)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)繳的主體為社會保險費(fèi)征收機(jī)構(gòu)，給予罰款的主體為相關(guān)管理部門。

如果由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收，因為是事業(yè)單位，沒有行政處罰權(quán)，由社會保險管理部門決定。

(二)滯納金屬于間接強(qiáng)制執(zhí)行，是催促債務(wù)人履行義務(wù)的一種手段。

其征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適度合理，既不能太高，也不能太低。

以滯納金起始點(diǎn)為起點(diǎn)，自拖欠之日起收取滯納金。

(三)用人單位被責(zé)令限期支付或者補(bǔ)貼后不支付或者補(bǔ)繳的，處以罰款。

這里所說的欠繳金額，是指用人單位拖欠的社會保險費(fèi)，不包括滯納金。

(4)本條的違法主體僅是用人單位，而不是個人。

【第14篇】企業(yè)所得稅計算方法應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法怎么計算所得稅費(fèi)用的?

應(yīng)納稅所得額=會計利潤十納稅調(diào)整增加額一納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(例如，超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出)，以及企業(yè)已計入當(dāng)期費(fèi)用但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(例如，稅收滯納金、罰款、罰金等)。

納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目(如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)的虧損和國債利息收入等)。

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用的會計分錄怎么寫?

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用的會計分錄是：

借：本年利潤

貸：所得稅費(fèi)用

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)所得稅核算應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，對當(dāng)期應(yīng)交所得稅加以調(diào)整計算后，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，通過“所得稅費(fèi)用”科目核算。

【第15篇】增值稅預(yù)繳稅款表計算

納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、提供建筑服務(wù)、銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)四項業(yè)務(wù)的預(yù)征率、稅率、征收率看似比較復(fù)雜，其實只要按照規(guī)律記憶，還是分分鐘可以解決的。小編對其進(jìn)行了梳理，以幫助記憶。

一、預(yù)征率

（一）一般計稅

1.建筑服務(wù)：2%

2.不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)：3%

3.銷售不動產(chǎn)：5%

（二）簡易計稅

1.個人出租住房：1.5%（減按1.5%計算）

2.建筑服務(wù)，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)：3%

3.不動產(chǎn)經(jīng)營租賃（個人出租住房外），銷售不動產(chǎn)：5%

小規(guī)律：

1.預(yù)征率有2%、3%、5%三檔，還有個人出租住房減按1.5%計算（征收率仍是5%，理解：營業(yè)稅政策平移。）

2.簡易計稅預(yù)征率與征收率基本一致（除了銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)外是按預(yù)收款計算按3%）（理解：保證原有地方財政收入不受影響。）

3.銷售不動產(chǎn)與銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)簡易計稅與一般計稅的預(yù)征率相同。

4.一般計稅的預(yù)征率，除了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)是5%，其余的是3%和2%（理解：建筑服務(wù)設(shè)的低是為了避免因在建筑服務(wù)地大量超繳，機(jī)構(gòu)所在地出現(xiàn)留抵，占壓納稅人資金。）

5.計算公式：一般情況下，應(yīng)預(yù)繳稅款=（含稅銷售額-可扣除）÷(1+稅率/征收率）×預(yù)征率

例外情況：

（1）銷售不動產(chǎn)不論一般計稅還是簡易計稅，均按5%征收率進(jìn)行換算，即預(yù)繳時都是：（含稅銷售額-可扣除）÷（1+5%）×5%。（理解：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)過去由于是原地稅代征，代征時無法區(qū)分是不是一般納稅人，所以均按5%征收率進(jìn)行換算。）

（2）房地產(chǎn)銷售的應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率/征收率）×3%;（理解：延續(xù)營業(yè)稅的操作方法，收到預(yù)收款后直接乘以3%計算應(yīng)預(yù)繳稅款，但現(xiàn)在可以換算成不含稅價，減輕了房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。）

（3）個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額：（含稅銷售額-可扣除）÷（1+5%）×1.5%。

（4）除其他個人外，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地/建筑服務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生地預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（理解：其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。）

（5）納稅人提供道路通行服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地直接申報納稅即可，不需要預(yù)繳稅款。（理解：公路很長，可能跨好幾個縣（市、區(qū)）甚至跨省。）

6.預(yù)繳時可從含稅銷售額中扣除的（公式中簡稱可扣除）：

（1）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)：不動產(chǎn)（不含自建）轉(zhuǎn)讓，可扣除不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，只要不是自建，一般計稅和簡易計稅在預(yù)繳時都可扣除；

（2）個人轉(zhuǎn)讓住房：北京市、上海市、廣州市和深圳市地區(qū)銷售購買2年以上（含2年）的非普通住房可扣除購買住房價款，其他地區(qū)免征增值稅。

（3）跨縣市建筑：可扣除支付的分包款。一般計稅和簡易計稅在預(yù)繳時都可扣除。

二、稅率/征收率

（一）一般計稅 :四項業(yè)務(wù)稅率全部為10%；

（二）簡易計稅：四項業(yè)務(wù)中除了建筑服務(wù)，不動產(chǎn)經(jīng)營租賃中的試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)征收率為3%，其他征收率為5%；個人出租住房按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

小規(guī)律：

1.征收率大部分為5%（除建筑服務(wù)與車輛通行費(fèi)）

2.簡易計稅時，四項業(yè)務(wù)除房地產(chǎn)銷售外，預(yù)繳稅款的計算和申報應(yīng)納稅款的計算一致。（理解：這意味著適用簡易計稅方法所實現(xiàn)的增值稅其實已經(jīng)在預(yù)繳地即建筑服務(wù)發(fā)生地和不動產(chǎn)所在地入庫。）

3.申報時：應(yīng)納稅款=（含稅銷售額-可扣除）÷(1+稅率/征收率）×稅率/征收率/1.5%。

4.申報時可從含稅銷售額中扣除的：

（1）適用簡易計稅的不動產(chǎn)（不含自建）轉(zhuǎn)讓：可扣除不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額；一般計稅自建和非自建不動產(chǎn)都不得扣除（理解：一般計稅憑專用發(fā)票票抵扣）。

（2）建筑服務(wù)：簡易計稅可扣除支付的分包款，一般計稅不得扣除。（理解：繼續(xù)沿用了原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定，一般計稅憑專用發(fā)票抵扣）。

（3）房地產(chǎn)銷售：一般計稅可扣除當(dāng)期允許扣除的土地價款，簡易計稅不得扣除。

三、本文政策依據(jù)

1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》

2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》

3.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第14號）

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第16號）

6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）

7.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號）

【第16篇】預(yù)繳稅款的計算公式

1、一般計稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%

2、簡易計稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

建筑業(yè)的簡易計稅項目包括應(yīng)當(dāng)適用簡易計稅和可選擇簡易計稅兩類：應(yīng)當(dāng)適用簡易計稅包括：

(1)小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù);

(2)建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人，預(yù)繳增值稅時，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——已交稅金

貸：銀行存款

在增值稅申報表中，“本期已繳稅額”、“分次預(yù)繳稅額”欄填寫預(yù)繳的增值稅額。

小規(guī)模納稅人，預(yù)繳增值稅時，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

在增值稅申報表主表中，“本期預(yù)繳稅額”欄填寫的預(yù)繳增值稅額。

什么情況下要預(yù)繳增值稅?

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得預(yù)收款需要預(yù)繳稅款;

二、建安業(yè)取得的預(yù)收款及異地(非同一行政區(qū)劃)提供建筑服務(wù)取得收入時需要預(yù)繳稅款;

三、對于異地不動產(chǎn)(土地使用權(quán))出租業(yè)務(wù)需要預(yù)繳稅款;

四、對于異地不動產(chǎn)(土地使用權(quán))出租業(yè)務(wù)需要預(yù)繳稅款;

以上四點(diǎn)就是需要預(yù)繳增值稅的情形了。