融資租賃稅務(wù)處理（5篇）

【第1篇】融資租賃稅務(wù)處理

融資租賃是指出租人根據(jù)承租人對租賃物的特定要求和對供貨人的選擇，由出租人出資向供貨人購買租賃物，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物的使用權(quán)。租期屆滿，按照合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣，一般由承租人取得租賃物的所有權(quán)。實踐中，融資租賃可以細(xì)分為兩種經(jīng)營模式：一種是出租人應(yīng)承租人的要求與第三方簽訂購銷合同，向第三方購買指定的租賃標(biāo)的物，此種租賃方式為直接租賃；另一種是出租人與承租人簽訂購銷合同，由承租人將自己擁有的租賃物出售給出租人，然后再通過租賃方式將已經(jīng)出售的租賃物租回，此種租賃方式為融資性售后回租。由于融資租賃的法律關(guān)系不同于普通租賃，稅法對融資租賃的規(guī)定也區(qū)別于普通租賃。

融資租賃作為緩解中小企業(yè)融資難的有效途徑之一，在現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)揮著重要作用。什么是融資租賃呢？根據(jù)《合同法》規(guī)定第二百三十七條規(guī)定，融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。而《新企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》第五條規(guī)定，融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。

在稅收中《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋>（試行稿）的通知》將融資租賃定義為，具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。從定義來看營業(yè)稅中的融資租賃限于“設(shè)備”租賃，可見融資租賃的定義既有相同之處，有存在差異。那么融資租賃涉及哪些稅收政策？

一、增值稅

銷售額確認(rèn)；經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，實收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)規(guī)定“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)”包括經(jīng)上述部門備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人。

適用稅率

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）、《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號）規(guī)定，有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率13%，不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率9%。

稅收優(yōu)惠

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅“即征即退”政策。

商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，實收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行。

其他注意事項

繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2023年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

1. 以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實際收取的本金。

2. 以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

（想了解更多融資租賃相關(guān)知識，可以評論私信，小編都會及時回復(fù)您的疑問，歡迎各讀者轉(zhuǎn)發(fā)）

二、企業(yè)所得稅

承租方的稅收政策

1. 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號 ）第四十七條規(guī)定：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

2. 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號 ）第五十八條規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

出租方的稅收政策

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號 ）第十一條規(guī)定：

以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。

涉及非居民企業(yè)的規(guī)定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第24號)規(guī)定：

在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款)扣除設(shè)備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時代扣代繳。

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三、印花稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅〔2015〕144號 ）規(guī)定：

對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

四、房產(chǎn)稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕128號）規(guī)定：“三、關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題

融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅?！?/p>

五、契稅

對于融資租賃期間的房產(chǎn)需要繳納契稅嗎？《契稅暫行條例》第二條規(guī)定，本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：（一）國有土地使用權(quán)出讓；（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換；（三）房屋買賣；（四）房屋贈與；（五）房屋交換。而融資租賃，是指出租人根據(jù)承租人對供貨人和租賃標(biāo)的物的選擇，由出租人向供貨人購買租賃標(biāo)的物，然后租給承租人使用。融資租賃，實質(zhì)上出租人轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。由于在融資租賃期間房產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方，還沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移變動，因此，融資租賃期間的房產(chǎn)不交契稅。但是如果在融資租賃期過后，租賃雙方的房屋所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，則承租方應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。（想了解更多融資租賃相關(guān)知識，可以評論私信，小編都會及時回復(fù)您的疑問，歡迎各讀者轉(zhuǎn)發(fā)）

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【第2篇】融資租賃稅務(wù)政策

融資租賃作為當(dāng)前最普遍、最基本的非銀行金融形式，由于其對企業(yè)資信和擔(dān)保的要求不高，受到越來越多企業(yè)的青睞，今天我們一起來看看對于關(guān)融資租賃增值稅、企業(yè)所得稅以及如何開票的規(guī)定。

每日說稅 直擊財稅要聞 緊跟政策法規(guī) 結(jié)合實務(wù)說風(fēng)險

融資租賃作為當(dāng)前最普遍、最基本的非銀行金融形式，由于其對企業(yè)資信和擔(dān)保的要求不高，受到越來越多企業(yè)的青睞，今天我們一起來看看對于關(guān)融資租賃增值稅、企業(yè)所得稅以及如何開票的規(guī)定。

一、增值稅稅目、稅率規(guī)定

關(guān)于融資租賃增值稅的規(guī)定，需要區(qū)分融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。

根據(jù)財稅【2016】36號文件附件1，有關(guān)銷售動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的規(guī)定：

融資租賃服務(wù)，屬于第6項現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的租賃服務(wù)，是指出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)。分別適用稅率13%和9%。

融資性售后回租，屬于第5項金融服務(wù)中貸款服務(wù)，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。適用稅率6%。

二、開票規(guī)定

根據(jù)財稅【2016】36號文件關(guān)于銷售額的規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)的融資租賃和融資性售后回租，其銷售額的計算，均屬于差額征稅類型。因此，也就帶來了開票的區(qū)別:

融資租賃，由于政策未規(guī)定不得開具專用發(fā)票，出租方可以全額開具增值稅專用發(fā)票。即全額開票，差額納稅，全額抵扣。

融資性售后回租差額部分（扣除）未規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，但納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)進(jìn)項不得抵扣，因此差額部分只能開具普通發(fā)票。

同時融資性售后回租的性質(zhì)決定，承租人首先也是銷售方，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2023年第13號規(guī)定: 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為, 不屬于增值稅征收范圍, 不征收增值稅。開具發(fā)票時, 選取商品和服務(wù)稅收分類與編碼的 “6 未發(fā)生銷售行為的 不征稅項目” 中的 “606: 融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)”, 稅率選擇 「不征稅」, 稅額顯示 「???」, 只能開具增值稅普通發(fā)票。

三、企業(yè)所得稅規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

另外，根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的規(guī)定，企業(yè)購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；對于融資租賃購入的設(shè)備，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄(2023年版)，第51項備查資料清單中也提出準(zhǔn)備協(xié)議合同即可。

最后，融資租賃合同是在民法典中專門予以規(guī)定一種要式合同，需在合同中明確租賃物名稱、數(shù)量、規(guī)格、技術(shù)性能、檢驗方法、租賃期限、租金構(gòu)成及其支付期限和方式、幣種、租賃期間屆滿租賃物的歸屬等條款。

今天每日說稅就和大家分享到這里，下期再見。

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【第3篇】融資租賃的稅務(wù)處理

|撰稿人：鼎食

|編輯：阿黛勒

|圖片：網(wǎng)絡(luò)（侵刪）

小hi在前兩篇文章《輕松了解融資租賃——業(yè)務(wù)篇》、《輕松了解融資租賃——稅務(wù)篇》分別從業(yè)務(wù)和財務(wù)的維度，向大家介紹了租賃的較常見的三種模式（經(jīng)租，直租和售后回租），并簡要地加以區(qū)別。

蘇迪爾·阿曼波作為享譽全球的租賃交易專家，認(rèn)為法律、稅收、會計及行業(yè)監(jiān)管這四大支柱支持能夠有效影響融資租賃行業(yè)的發(fā)展規(guī)模、租賃滲透率以及增長速度等。在我國，稅務(wù)政策對融資租賃行業(yè)影響極為重要，特別是2023年11月開始的營改增政策。

今天小hi將通過回顧營改增政策脈絡(luò)，從稅務(wù)維度為大家介紹經(jīng)租、直租和售后回租三種模式的稅務(wù)區(qū)別以及融資租賃行業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠，以期讓雅弗客戶及讀者對融資租賃行業(yè)有更好的理解。

01

回顧營改增政策脈絡(luò)，

歷經(jīng)滄桑的回租業(yè)務(wù)

融資租賃最基礎(chǔ)的形式為直租，除此以外在我國運用較為廣泛的就是融資性售后回租，回租業(yè)務(wù)是指有融資需求的承租方先將自有資產(chǎn)銷售給經(jīng)相關(guān)機構(gòu)批準(zhǔn)而從事融資租賃業(yè)務(wù)的公司，再將該項資產(chǎn)從融資租賃企業(yè)重新租回的行為。

2023年9月，國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（稅總［2010］13號）文件首次明確指出：“售后回租業(yè)務(wù)中，承租企業(yè)的銷售行為并不在增值稅以及營業(yè)稅的征收范疇里”。

據(jù)此，融資性售后回租被完整地視為一項交易，而不是劃分為“銷售”及“出租”兩個過程，認(rèn)為貨物的產(chǎn)權(quán)以及相關(guān)的風(fēng)險、報酬并未轉(zhuǎn)移，無需征收流轉(zhuǎn)稅。這一政策極大促進(jìn)了售后回租業(yè)務(wù)的發(fā)展。

2023年8月，財政部、國家稅務(wù)總局在財稅［2013］37號文件的基礎(chǔ)上，廢止財稅［2011］111號文件，調(diào)整了有形動產(chǎn)融資租賃銷售額的計算，取消設(shè)備購入價及幾個項目的可抵扣資格。

取消設(shè)備購入價，對直租而言，主要為了避免重復(fù)扣除，因出租人在繳納增值稅時，設(shè)備成本可以通過進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣；對售后回租業(yè)務(wù)而言，沒有予以特殊規(guī)定，因而相關(guān)扣減項也適用，這意味著融資租賃企業(yè)在回租業(yè)務(wù)中不僅需要為利息收入繳納17%的增值稅，租賃物本金部分也需要按此標(biāo)準(zhǔn)納稅。

根據(jù)稅總［2010］13號文件，融資性售后回租的承租人在賣出設(shè)備時，并未發(fā)生切實的銷售活動，形成經(jīng)濟實質(zhì)，不屬于增值稅征收范疇，出租方無法獲得租賃物的增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，稅負(fù)顯著提高。

稅總［2010］13號文件和財稅［2013］37號文件使得售后回租的重復(fù)征稅情況嚴(yán)重，業(yè)務(wù)量也因此陷入停滯狀態(tài)。

2023年12月，財政部、國家稅務(wù)總局廢止財稅［2013］37號文，同時頒布新文件，即《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2013］106號），該文件首次區(qū)分并明晰回租與直租的銷售額計算，規(guī)定從售后回租銷售額中可扣除貨物價款本金，一方面避免重復(fù)征稅，另一方面減輕出租方的稅收負(fù)擔(dān)；同時從可抵扣項目中取消安裝費、保險費，新增債券利息，因為回租業(yè)務(wù)不涉及設(shè)備重新安裝和投保，而債券利息與借款利息具有相同的性質(zhì)，刪除和新增項都較為合理。財稅［2013］37號文僅存在了短短的不到五個月，稅務(wù)部門及時糾正了售后回租行業(yè)的政策偏差。

2023年5月開始，“營改增”范圍擴展至金融業(yè)，融資租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)政策逐步整合和統(tǒng)一。財稅［2016］36號文嚴(yán)格區(qū)分融資性售后回租和融資租賃服務(wù)（直租），回租由于其性質(zhì)更趨近于銀行貸款、功能更偏向于融資而被納入“貸款服務(wù)”類，稅率由財稅［2013］106號文中的17%降低到6%，取得的全部價款以及價外費用中不再包括租賃物本金，表明其不必進(jìn)行差額抵扣。融資租賃服務(wù)分為有形動產(chǎn)融資租賃和不動產(chǎn)融資租賃，二者均屬于“租賃服務(wù)”類，前者稅率保持17% 不變，后者稅率為11%。

我們不僅看到稅收政策會有效影響融資租賃行業(yè)的發(fā)展，同時施政者也很關(guān)注行業(yè)的反饋并不斷地對政策進(jìn)行調(diào)整，最終認(rèn)可了融資性售后回租在業(yè)務(wù)實質(zhì)上是種融資行為，作為“貸款服務(wù)”的一種。

02

增值稅改革惠

及融資租賃行業(yè)的政策

?融資租賃差額征稅政策

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額；

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

?融資租賃即征即退政策

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

?降稅率政策

原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

?擴抵政策

購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)允許抵扣；不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣改成一次性抵扣。

?加計抵減政策

提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

需注意的是融資租賃公司的有形動產(chǎn)融資租賃、不動產(chǎn)融資租賃、有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃都屬于四項服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但是融資性售后回租屬于金融服務(wù)業(yè)里的貸款服務(wù)，不屬于四項服務(wù)。

?留抵退稅政策

符合條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額

自2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

?取消批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)證明

原政策要求：經(jīng)人民銀行等部門批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，辦理其提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退備案時，需提供人民銀行等部門批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)證明。

03

有形動產(chǎn)經(jīng)租、直租

和售后回租三種模式稅務(wù)分析表

綜合上述稅收政策及前兩篇文章的內(nèi)容，可歸納三種模式稅務(wù)分析表如下，僅供參考：

注：本表只以有形動產(chǎn)租賃行業(yè)為例，不動產(chǎn)租賃行業(yè)的區(qū)別只是涉及稅目和稅率不同，不另做討論

融資租賃流轉(zhuǎn)稅政策經(jīng)過全面“營改增”后，解決了增值稅抵扣鏈條不完整的問題，行業(yè)整體稅負(fù)得以降低，融資租賃市場也不斷規(guī)范，引導(dǎo)和推動了行業(yè)發(fā)展。

小hi對此給出如下建議供參考：

?因不同的租賃模式所享受的稅收優(yōu)惠不同，在業(yè)務(wù)、財務(wù)和稅務(wù)三個維度都要對三種模式進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分和核算；

?注意開票時的“貨物和勞務(wù)名稱”和“商品和服務(wù)稅收分類編碼”的選取；

?注意直租行業(yè)的增值稅稅會差異；

?積極爭取享受稅收優(yōu)惠，以期降低稅負(fù)率，讓減稅降費改革落到實處。

2 0 1 9 年

參考文獻(xiàn)：

朱文莉 王督，我國融資租賃業(yè)流轉(zhuǎn)稅政策的演進(jìn)與完善，西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2023年6月第31卷，p122-p128

王雁，“營改增”對融資租賃企業(yè)的影響及對策分析，冶金財會，2015 年2 期，p35-p39

張宏敏，營改增新規(guī)對融資租賃業(yè)會計、稅負(fù)及經(jīng)營影響分析，中國注冊會計師，2023年第3期，p93-p99

趙克文，增值稅稅率調(diào)整對有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)成本影響的研究，納稅，2023年第13期，p37

熊振宇，營改增對融資租賃行業(yè)影響分析及政策建議，稅政經(jīng)濟研究，2014 年第3 期，p13-p17

童鞋們，關(guān)于《融資租賃》的課程，我們已經(jīng)學(xué)過3期，分別是業(yè)務(wù)篇、財務(wù)篇和稅務(wù)篇，大家有沒有疑問呀？

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【第4篇】融資租賃回租業(yè)務(wù)稅務(wù)

這些年來，融資租賃業(yè)務(wù)在我國發(fā)展迅速，已成為與銀行、證券、保險、信托并列的金融業(yè)務(wù)形式，成為了我國企業(yè)重要的融資方式之一。

企業(yè)在發(fā)生融資租賃業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)特別注意其涉稅事項，尤其是在“營改增”之后，相關(guān)的稅收政策進(jìn)行了調(diào)整和完善。

下面，讓我們一起來了解融資租賃相關(guān)的稅收知識吧！

融資租賃指的是什么

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的租賃活動。

即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。按照標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

一、增值稅

（一）銷售額確認(rèn)

融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。

（1）融資租賃服務(wù)。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（2）融資性售后回租服務(wù)。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

溫馨提示：

進(jìn)行差額扣除時，融資性售后回租服務(wù)銷售額不含本金，提供融資性售后回租服務(wù)屬于貸款服務(wù)。

（二）適用稅率

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定，有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率16%，不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用稅率10%，融資性售后回租服務(wù)按照“貸款服務(wù)”適用稅率6%。

（三）稅收優(yōu)惠

（1）即征即退。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅“即征即退”政策。這里需要注意的是，不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和融資性售后回租不能享受“即征即退”優(yōu)惠政策。

（2）老合同可選擇適用政策。試點納稅人根據(jù)2023年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

溫馨提示：

繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點納稅人，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2023年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

二、企業(yè)所得稅

（一）承租方的稅收政策

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十七條規(guī)定：

“以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。”

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第五十八條規(guī)定：

“融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，承租合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和租賃人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。”

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第13號）規(guī)定：

“融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。

（二）出租方的稅收政策

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十一條規(guī)定：

“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：......（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計提折舊”。

三、房產(chǎn)稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅2023年128號）規(guī)定：

融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

四、契稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》 財稅〔2012〕82號規(guī)定：

對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。

【第5篇】融資租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)

第四章 特殊租賃業(yè)務(wù)的財稅處理

在租賃業(yè)務(wù)中，常常還有一些特殊租賃業(yè)務(wù)，其財稅處理有一定特殊性。

一、承租人變出租人的財稅處理

承租人變出租人的情形，在新租賃準(zhǔn)則中被稱為“轉(zhuǎn)租賃”，實務(wù)中比較常見的就是“二房東”。

轉(zhuǎn)租情況下，原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同通常都是單獨協(xié)商的，交易對手也是不同的企業(yè)，新準(zhǔn)則要求轉(zhuǎn)租出租人對原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同分別根據(jù)承租人和出租人會計處理要求，進(jìn)行會計處理。也就是說，作為“二房東”，一方面需要按照承租人身份對原租賃合同進(jìn)行會計處理，另一方面還需要出租人身份對轉(zhuǎn)租合同進(jìn)行會計處理，需要分別進(jìn)行會計處理，不能簡單抵消處理。

承租人在對轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行分類時，轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)基于原租賃中產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)，而不是租賃資產(chǎn)（如作為租賃對象的不動產(chǎn)或設(shè)備）進(jìn)行分類。原租賃資產(chǎn)不歸轉(zhuǎn)租出租人所有，原租賃資產(chǎn)也未計入其資產(chǎn)負(fù)債表。因此，轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)基于其控制的資產(chǎn)（即使用權(quán)資產(chǎn)）進(jìn)行會計處理。

原租賃為短期租賃，且轉(zhuǎn)租出租人作為承租人已按照新準(zhǔn)則采用簡化會計處理方法的，應(yīng)將轉(zhuǎn)租賃分類為經(jīng)營租賃。

【案例4-1】轉(zhuǎn)租賃的出租在會計上構(gòu)成融資租賃的財稅處理

甲企業(yè)(原租賃承租人)與乙企業(yè)(原租賃出租人)就5000平方米辦公場所簽訂了一項為期5年的租賃(原租賃：2023年1月1日至2023年12月31日)。在第3年年初（2023年1月1日），由于疫情影響導(dǎo)致甲企業(yè)的業(yè)務(wù)萎縮，退租將承擔(dān)高額違約金，因此將該3000平方米辦公場所轉(zhuǎn)租給丙企業(yè)，期限為原租賃的剩余3年時間(轉(zhuǎn)租賃)。原租賃合同約定租賃單價為63元/㎡*月（含稅，簡易計稅），轉(zhuǎn)租單價60元/㎡*月（含稅）。簽署租金均在每年年初支付租金，原租賃合同折現(xiàn)率為6%。

上述租賃過程中均開具增值稅專用發(fā)票，甲企業(yè)為一般納稅人。假設(shè)不考慮初始直接費用。

問題：甲企業(yè)2023年的財稅處理

解析：

（一）會計處理

1.轉(zhuǎn)租賃的會計處理分析

甲企業(yè)應(yīng)基于原租賃形成的使用權(quán)資產(chǎn)對轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行分類。本例中，轉(zhuǎn)租賃的期限覆蓋了原租賃的所有剩余期限，綜合考慮其他因素，甲企業(yè)判斷其實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與該項使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報酬，甲企業(yè)將該項轉(zhuǎn)租賃分類為融資租賃。

甲企業(yè)的會計處理為：

（1）終止確認(rèn)與原租賃相關(guān)且轉(zhuǎn)給丙企業(yè)(轉(zhuǎn)租承租人)的使用權(quán)資產(chǎn)，并確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃投資凈額；

（2）將使用權(quán)資產(chǎn)與轉(zhuǎn)租賃投資凈額之間的差額確認(rèn)為損益；

（3）在資產(chǎn)負(fù)債表中保留原租賃的租賃負(fù)債，該負(fù)債代表應(yīng)付原租賃出租人的租賃付款額。在轉(zhuǎn)租期間，中間出租人既要確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃的融資收益也要確認(rèn)原租賃的利息費用。

2.原租賃的會計處理

（1）租賃期開始日的會計處理（2023年1月1日）

計算租賃期開始日租賃付款額的現(xiàn)值，并確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)。

在租賃期開始日，甲公司支付第1年的租金3 600 000.00元（不含稅金額），并以剩余4年租金(每年360萬元)按6%的年利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值計量租賃負(fù)債。計算租賃付款額現(xiàn)值的過程如下：

剩余4期租賃付款額（不含稅）=3 600 000×4=14 400 000.00(元)；

含稅租賃付款額=5 000×12×63×4=15 120 000.00(元)；

稅額=15 120 000.00×5%/(1+5%)=720 000.00(元)；

租賃負(fù)債=剩余4期租賃付款額的現(xiàn)值=3 600 000×(p/a,6%,4)=12 474 360.00(元)；

未確認(rèn)融資費用=剩余4期租賃付款額-剩余4期租賃付款頦的現(xiàn)值=14 400 000.00-12 474 360.00=1 925 640.00 (元);

使用權(quán)資產(chǎn)入賬價值=12 474 360.00+3 600 000.00=16 074 360.00元

借：使用權(quán)資產(chǎn) 16 074 360.00

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 180 000.00

租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費用 1 925 640.00

應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額 720 000.00

貸：租賃負(fù)債-租賃付款額 15 120 000.00

銀行存款 3 780 000.00(第1年的租賃付款額)

（2）租賃期間的會計處理（2023年-2023年）

①使用權(quán)資產(chǎn)每年折舊額=16 074 360.00/5=3 214 872.00 元

會計分錄：

借：管理費用-折舊費 3 214 872.00

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊 3 214 872.00

說明：從第三年度開始即2023年度開始，由于轉(zhuǎn)租出去60%的面積，“使用權(quán)資產(chǎn)”減少60%，折舊也將減少60%，因此轉(zhuǎn)租賃期間折舊費按照表4-1金額的40%確認(rèn)。

②融資費用攤銷

需要先在excel表格中計算融資費用分期攤銷金額，詳見表4-2所示：

因此，2023年應(yīng)確認(rèn)融資費用：

借：財務(wù)費用-融資費用 748 461.60

貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費用 748 461.60

以后各年度類似，只是按照表4-2變更融資費用的數(shù)值即可，包括轉(zhuǎn)租賃期間仍然需要繼續(xù)確認(rèn)融資費用。

③支付租金及確認(rèn)進(jìn)項稅額

支付租金：

借：租賃負(fù)債-租賃付款額 3 600 000.00

貸：銀行存款 3 600 000.00

收到增值稅專用發(fā)票確認(rèn)進(jìn)項稅額：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 180 000.00

貸：應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額 180 000.00

說明：轉(zhuǎn)租賃期間，甲企業(yè)依然需要向房東支付租金，因此還需要繼續(xù)做上述的會計分錄。

3.轉(zhuǎn)租賃日的會計處理

假設(shè)轉(zhuǎn)租賃合同的內(nèi)含利率依然為6%。

由于轉(zhuǎn)租賃的房屋是營改增后通過租賃取得，不得適用簡易計稅，只能采用一般計稅，稅率9%。

因此，甲企業(yè)每年收取租金的不含稅金額=3000×60×12/109%=1 981 651.38元；每年稅額=1 981 651.38元×9%=178 348.62元。

應(yīng)收租賃款現(xiàn)值（轉(zhuǎn)租后2年）=1 981 651.38×(p/a,6%,2) =3 633 159.64元，未實現(xiàn)融資收益=1 981 651.38×2-3 633 159.64=330 143.12元。

轉(zhuǎn)租3000㎡占了總面積的60%，因此在轉(zhuǎn)租日應(yīng)按照60%結(jié)轉(zhuǎn)“使用權(quán)資產(chǎn)”賬面凈值結(jié)轉(zhuǎn)。

借：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 4 320 000.00（3000×60×12×2）

銀行存款 2 160 000.00

資產(chǎn)處置損益 171 958.58（差額）

貸： 使用權(quán)資產(chǎn) 5 786 769.60（9 644 616.00×60%）

應(yīng)收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益 330 143.12

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 178 348.62（2 160 000.00×9%/1.09）

應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額 356 697.24（4 320 000.00×9%/1.09）

4.轉(zhuǎn)租賃后會計處理

（1）轉(zhuǎn)租賃期間作為出租人融資費用的分?jǐn)偱c確認(rèn)

計算過程詳見表4-3所示。

因此，2023年應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)租期間融資收益：

借：應(yīng)收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益 217 989.58

貸：財務(wù)費用-融資費用 217 989.58

2023年應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)租期間融資收益：

借：應(yīng)收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益 112 153.54

貸：財務(wù)費用-融資費用 112 153.54

（2）轉(zhuǎn)租賃期間收到租金的會計處理

①收到租金（2023年和2023年度）

借：銀行存款 2 160 000.00（3000×60×12）

貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 2 160 000.00（3000×60×12）

②確認(rèn)租金收入的銷項稅額

借：應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額 178 348.62（2 160 000.00×9%/1.09）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 178 348.62（2 160 000.00×9%/1.09）

（3）轉(zhuǎn)租賃期間其他事項的會計處理

在轉(zhuǎn)租賃期間，甲企業(yè)的原租賃合同依然有效、承租人身份依然存在，因此甲企業(yè)依然需要確認(rèn)承租期間的融資費用、租金支付、支付租金的進(jìn)項稅額、剩余部分的“使用權(quán)資產(chǎn)”折舊等，在前面的相關(guān)會計處理中，均已分別說明，此處不再贅述。

（二）稅務(wù)處理及稅會差異分析與納稅調(diào)整

對于本案例中承租與出租的稅務(wù)處理，與平常的稅務(wù)處理并無本質(zhì)區(qū)別，因此此處重點分析轉(zhuǎn)租賃涉及的稅務(wù)處理。

在轉(zhuǎn)租賃過程中，不需要繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅，但是簽訂的租賃合同需要按規(guī)定繳納印花稅。

1.轉(zhuǎn)租賃中出租類型的稅務(wù)分類

在本案例中，雖然會計上把轉(zhuǎn)租賃的出租分類為“融資租賃”。但是，由于房屋是通過經(jīng)營租賃取得，轉(zhuǎn)租賃屬于典型的“二房東”，在稅務(wù)實務(wù)中對于該類行為均繼續(xù)按照“經(jīng)營租賃”處理，因此本案例的轉(zhuǎn)租賃的出租在稅務(wù)上分類為“經(jīng)營租賃”。

2.轉(zhuǎn)租賃產(chǎn)生的“資產(chǎn)處置收益”稅務(wù)處理

本案例承租確認(rèn)的“使用權(quán)資產(chǎn)”為會計處理確認(rèn)，在稅務(wù)方面是不認(rèn)可的，也沒有計稅基礎(chǔ)，因此在稅務(wù)方面壓根就不存在資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為，當(dāng)然也就沒有資產(chǎn)的應(yīng)稅收入確認(rèn)問題。

3.租賃期間（含轉(zhuǎn)租期間）稅會差異

（1）租賃期間各年度稅前扣除稅會差異（納稅調(diào)整）

計算詳見表4-4所示。

（2）轉(zhuǎn)租賃期間收益的稅會差異（納稅調(diào)整）

計算詳見表4-5所示。

通過對比表4-4與表4-5可以發(fā)現(xiàn)，兩表的“稅會差異（納稅調(diào)整）”金額正好正負(fù)相抵后為0，充分說明在轉(zhuǎn)租賃過程中產(chǎn)生的稅會差異為暫時性差異，只是在不同納稅年度之間存在差異，最終在租期結(jié)束后差異得到彌合。

4.納稅調(diào)整

下面以2023年度企業(yè)所得稅申報表填報來說明納稅調(diào)整過程。

（1）第一步，調(diào)整租金收入，填寫《a105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，見表4-6所示。

對于轉(zhuǎn)租賃的租賃收入，會計上按照融資租賃處理，沒有直接確認(rèn)租賃收入，而是按照融資收益沖減利息費用；而稅務(wù)方面，按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)租賃取得租金收入屬于應(yīng)稅收入。因此，對于會計沒有確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定屬于應(yīng)稅收入的，按照企業(yè)所得稅申報表填報規(guī)則，應(yīng)做“視同銷售”納稅調(diào)整。

（2）第二步，填寫《a105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》調(diào)整會計上確認(rèn)的 “折舊費”，見表4-7所示。

（3）第三步，填寫《a105000 納稅調(diào)整項目明細(xì)表》，調(diào)整會計上確認(rèn)的“財務(wù)費用”、“折舊費”等，以及稅務(wù)處理確認(rèn)的“租賃費支出”，詳見表4-8。

由于會計確認(rèn)的“財務(wù)費用”和稅務(wù)“租賃費支出”并無專門的調(diào)整欄次，故填寫在“其他”欄。

【案例4-2】轉(zhuǎn)租賃的出租在會計上構(gòu)成融資租賃的財稅處理

甲企業(yè)(原租賃承租人)與乙企業(yè)(原租賃出租人)就5000平方米辦公場所簽訂了一項為期5年的租賃(原租賃)。在原租賃的租賃期開始日，甲企業(yè)將該5000平方米辦公場所轉(zhuǎn)租給丙企業(yè)，期限為兩年(轉(zhuǎn)租賃)。

分析：

1.會計處理

甲企業(yè)基于原租賃形成的使用權(quán)資產(chǎn)對轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行分類，考慮各種因素后，將其分類為經(jīng)營租賃。簽訂轉(zhuǎn)租賃時，中間出租人在其資產(chǎn)負(fù)債表中繼續(xù)保留與原租賃相關(guān)的租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)。在轉(zhuǎn)租期間，甲企業(yè)應(yīng)做如下會計處理：

（1）不終止使用權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)，繼續(xù)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費用和租賃負(fù)債的利息；

（2）確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃的租賃收入。

2.稅務(wù)處理

在轉(zhuǎn)租時，收取租金需要按照規(guī)定繳納增值稅和企業(yè)所得稅，在稅務(wù)上出租類型依然分類為經(jīng)營租賃。

承租取得的進(jìn)項稅額可以按規(guī)定抵扣，并依法稅前扣除。

更多的稅務(wù)處理與納稅調(diào)整詳見【案例4-1】。

二、生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃財稅處理

（一）會計處理

生產(chǎn)商或經(jīng)銷商通常為客戶提供購買或租賃其產(chǎn)品或商品的選擇。

如果生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租其產(chǎn)品或商品構(gòu)成融資租賃，則該交易產(chǎn)生的損益應(yīng)相當(dāng)于按照考慮適用的交易量或商業(yè)折扣后的正常售價直接銷售標(biāo)的資產(chǎn)所產(chǎn)生的損益。

構(gòu)成融資租賃的，生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人在租賃期開始日應(yīng)當(dāng)按照租賃資產(chǎn)公允價值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認(rèn)收入，并按照租賃資產(chǎn)賬面價值扣除未擔(dān)保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，收入和銷售成本的差額作為銷售損益。

由于取得融資租賃所發(fā)生的成本主要與生產(chǎn)商或經(jīng)銷商賺取的銷售利得相關(guān)，生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日將其計人損益。即，與其他融資租賃出租人不同，生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人取得融資租所發(fā)生的成本不屬于初始直接費用，不計入租賃投資凈額。

（二）稅務(wù)處理

生產(chǎn)商或經(jīng)銷商，多數(shù)情況下并沒有從事融資租賃業(yè)務(wù)的資質(zhì)或牌照，因此不能享受融資租賃的稅收優(yōu)惠政策。

【案例4-3】生產(chǎn)商從事融資租賃業(yè)務(wù)的財稅處理

甲公司是一家設(shè)備生產(chǎn)商，與乙公司(生產(chǎn)型企業(yè))簽訂了一份租賃合同，向乙公司出租所生產(chǎn)的設(shè)備，合同主要條款如下：

(1)租賃資產(chǎn)：設(shè)備a；

(2)租賃期：2023年1月1日至2023年12月31日，共3年；

(3)租金支付：自2023年起每年年末支付年租金100萬元，含稅租金113萬元，稅率13%；

(4)租賃合同規(guī)定的利率：5%(年利率)，與市場利率相同；

(5)該設(shè)備于2023年1月1日的公允價值為270萬元，賬面價值為200萬元；

(6)甲公司取得該租賃發(fā)生的相關(guān)成本為0.5萬元，取得普通發(fā)票，銀行存款支付；

(7)該設(shè)備于2023年1月1日交付乙公司，預(yù)計使用壽命為8年，無殘值；租賃期屆滿時，乙公司可以100元（不含稅）購買該設(shè)備，預(yù)計租賃到期日該設(shè)備的公允價值不低于150萬元（不含稅），乙公司對此金額提供擔(dān)保；租賃期內(nèi)該設(shè)備的保險、維修等費用均由乙公司自行承擔(dān)。

甲公司為一般納稅人。

分析：

（一）會計處理

第一步，判斷租賃類型。

本例中租賃期滿乙公司可以遠(yuǎn)低于租賃到期日租賃資產(chǎn)公允價值的金額購買租賃資產(chǎn)，甲公司認(rèn)為其可以合理確定乙公司將行使購買選擇權(quán)，綜合考慮其他因素，與該項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎所有風(fēng)險和報酬已實質(zhì)轉(zhuǎn)移給乙公司，因此甲公司將該租賃認(rèn)定為融資租賃。

第二步，計算租賃期開始日租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值，確定收入金額。

租賃收款額（不含稅）=租金×期數(shù)+購買價格=100×3+0.01=300.01(萬元); 租賃收款額（含稅）=300.01×113%=339.01（萬元）。

租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值=100×(p/a,5%,3)+0.01×(p/f,5%,3)=272.33(元)。

按照租賃資產(chǎn)公允價值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低的原則，確認(rèn)收入為270萬元。

第三步，計算租賃資產(chǎn)賬面價值扣除末擔(dān)保余值的現(xiàn)值后的余額,確定銷售成本金額。

銷售成本=賬面價值-未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=200-0=200(萬元)

第四步，會計分錄：

1. 租賃期開始日（2023年1月1日）的會計分錄

（1）確認(rèn)租賃收款額、收入等

借：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 339.01萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 270.00萬元

應(yīng)收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益 30.01萬元

應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額 39.00萬元

說明：增值稅納稅義務(wù)在合同約定收取租金的時間，故租賃開始日沒有收款就不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。

（2）確認(rèn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 200.00萬元

貸：存貨 200.00萬元

說明：此處收入與成本的會計處理，遵循了“實質(zhì)重于形式”原則。

（3）支付初始費用

借：銷售費用 0.50萬元

貸：銀行存款 0.50萬元

2.租賃期間的會計分錄

（1）租賃內(nèi)含利率計算

由于甲公司在確定營業(yè)收入和租賃投資凈額(即應(yīng)收融資租賃款)時，是基于租賃資產(chǎn)的公允價值，因此，甲公司需要根據(jù)租賃收款額、未擔(dān)保余值和租賃資產(chǎn)公允價值重新計算租賃內(nèi)含利率。

實務(wù)中，通常是在excel表格中使用irr函數(shù)來計算租賃內(nèi)含利率，而不采用教科書的公式法計算，具體計算過程如表4-8所示。

（2）計算租賃期內(nèi)各期分?jǐn)偟娜谫Y收益

該計算在實務(wù)中，也多采用在excel表格中計算，計算過程詳見表4-9所示。

（3）2023年12月31日會計分錄：

①確認(rèn)融資收益：

借：應(yīng)收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益 14.74萬元

貸：租賃收入 14.74萬元

說明：如果該生產(chǎn)商將通過融資租賃銷售生產(chǎn)的設(shè)備作為一種常態(tài)，也可以將“租賃收入”科目更換為“主營業(yè)務(wù)收入”。

②收到租金：

借：銀行存款 113.00萬元

貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 113.00萬元

同時，向承租方開具增值稅發(fā)票，并確認(rèn)銷項稅額：

借：應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額 13.00萬元

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13.00萬元

說明：2023年度與2023年的會計分錄與前述的會計分錄一致，只是需要根據(jù)表4-9更換融資收益的數(shù)值即可，不再贅述。

（未完待續(xù)）