納稅評估的對象是什么（16篇）

【第1篇】納稅評估的對象是什么

企業(yè)常年虧損和微利，一直就是稅務(wù)稽查關(guān)注的要點。特別是近年來隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)所得稅管理的加強(qiáng)，長虧不倒企業(yè)已經(jīng)被越來越多的提到各級稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)名單中。

一般情況下，長虧不倒違反常理，企業(yè)很可能存在調(diào)整利潤的情形，例如隱瞞收入、虛列成本、通過關(guān)聯(lián)交易避稅。這一指標(biāo)也被稅務(wù)機(jī)關(guān)越來越多的納入稽查和風(fēng)險評估。結(jié)合其他指標(biāo)篩選出的稽查和檢查企業(yè)，指向性一般比較高，企業(yè)被查出問題的概率往往比較高。

通過下面某區(qū)稅務(wù)局的通知大家也可以看出當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)對長虧不倒企業(yè)的態(tài)度。

“區(qū)稅務(wù)局為有效降低企業(yè)虧損率和零申報率，督促納稅人據(jù)實申報，提高納稅遵從度，區(qū)局高度重視長虧企業(yè)所得稅管理工作，多舉措抓實虧損企業(yè)核查管理。一是鎖定目標(biāo)，因類施策?！伴L虧不倒”企業(yè)是納稅評估和檢查的重點對象。 ”

長虧不倒企業(yè)，特別是經(jīng)營規(guī)模比較大的企業(yè)，對這一指標(biāo)要高度重視。

【第2篇】納稅評估與企業(yè)風(fēng)險自控

財稅風(fēng)險報告書如何評估和應(yīng)對企業(yè)財稅風(fēng)險？

在企業(yè)經(jīng)營中，財稅風(fēng)險是一個不可避免的問題。財稅風(fēng)險可能會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營受到重大影響，甚至危及企業(yè)的生存。為了有效評估和應(yīng)對企業(yè)的財稅風(fēng)險，企業(yè)需要制定財稅風(fēng)險報告書。

什么是財稅風(fēng)險報告書

財稅風(fēng)險報告書是一份關(guān)于企業(yè)財稅風(fēng)險的綜合性報告，它主要包括以下內(nèi)容：

財務(wù)風(fēng)險評估：對企業(yè)在資產(chǎn)、負(fù)債、資金流動等財務(wù)方面面臨的風(fēng)險進(jìn)行評估和分析，包括資金不足、債務(wù)問題、信用風(fēng)險等。

稅務(wù)風(fēng)險評估：對企業(yè)在稅務(wù)方面面臨的風(fēng)險進(jìn)行評估和分析，包括稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險、稅務(wù)爭議風(fēng)險和稅務(wù)改革風(fēng)險等。

風(fēng)險評級：根據(jù)財務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險的評估結(jié)果，對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行評級，從低到高分為a、b、c、d四個等級。

風(fēng)險應(yīng)對措施：根據(jù)評估結(jié)果和風(fēng)險等級，提出相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，包括建立完善的財務(wù)管理制度、加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)管理、注重風(fēng)險管理和預(yù)測等。

為什么需要財稅風(fēng)險報告書

財稅風(fēng)險報告書可以幫助企業(yè)全面了解自身面臨的財稅風(fēng)險，對風(fēng)險進(jìn)行評估和分析，有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對潛在風(fēng)險。同時，財稅風(fēng)險報告書也是企業(yè)進(jìn)行融資、擴(kuò)大業(yè)務(wù)、拓展市場等方面的重要參考依據(jù)，可以提高企業(yè)的信用度和競爭力。

如何制定財稅風(fēng)險報告書

制定財稅風(fēng)險報告書需要遵循以下步驟：

收集相關(guān)信息：收集企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)營等方面的信息，包括財務(wù)報表、納稅記錄、經(jīng)營計劃等。

進(jìn)行評估和分析：對收集到的信息進(jìn)行評估和分析，根據(jù)財務(wù)和稅務(wù)方面的風(fēng)險情況，對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行評級和分類。

編寫財稅風(fēng)險報告書：根據(jù)評估和分析結(jié)果，撰寫財稅風(fēng)險報告書。報告書應(yīng)該包括風(fēng)險評估、風(fēng)險等級、風(fēng)險應(yīng)對措施等內(nèi)容，形式可以是文本、表格、圖表等形式。

審核和修改：財稅風(fēng)險報告書應(yīng)該經(jīng)過內(nèi)部審計和財務(wù)、稅務(wù)等部門的審核，確保信息的準(zhǔn)確性和可靠性。如有必要，報告書也應(yīng)該根據(jù)審核結(jié)果進(jìn)行修改和完善。

報告和實施：財稅風(fēng)險報告書應(yīng)該向企業(yè)的管理層和相關(guān)部門進(jìn)行報告，提出相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，并根據(jù)報告書的建議和意見實施風(fēng)險應(yīng)對措施。

結(jié)論

財稅風(fēng)險報告書是企業(yè)應(yīng)對財稅風(fēng)險的重要工具，它可以幫助企業(yè)全面了解自身面臨的財稅風(fēng)險，及時評估和應(yīng)對潛在風(fēng)險。制定財稅風(fēng)險報告書需要收集相關(guān)信息、進(jìn)行評估和分析、編寫報告書、審核和修改以及報告和實施。企業(yè)需要重視財稅風(fēng)險報告書的制定和實施，建立完善的財務(wù)管理制度、加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)管理、注重風(fēng)險管理和預(yù)測等，以降低企業(yè)面臨的財稅風(fēng)險，保障企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

睿當(dāng)家險易梳針對如今企業(yè)面對稅收時“商業(yè)模式不合理稅負(fù)偏高”、“稅收政策不了解多繳冤枉稅”、“金四大數(shù)據(jù)監(jiān)管時代違規(guī)風(fēng)險高”、“發(fā)票開具或接受不規(guī)范，承擔(dān)違規(guī)風(fēng)險”，以及稅收干部工作時面對的“多維立體的征管信息”、“多樣化的會計核算”、“海量數(shù)據(jù)”、“疑點成因不清晰”等問題，睿當(dāng)家“險易梳”能夠一鍵檢測、快速出具報告、可視化呈現(xiàn)、風(fēng)險提示、數(shù)據(jù)安全保護(hù)、權(quán)威設(shè)計.

【第3篇】評估報告確認(rèn)納稅金額

納稅評估和稅務(wù)稽查可以稱為近親，因為他們工作流程和工作目標(biāo)是相似的。

先說一下什么是納稅評估？納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

與稅務(wù)稽查不同的是，納稅評估工作主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。對于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，納稅評估是實施科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化稅收管理不可缺少的重要手段和方法，納稅評估有以下基本流程。

一、選定評估對象

由納稅評估人員按照納稅人的申報納稅信息和其他相關(guān)信息，通過預(yù)先設(shè)立的條件和指標(biāo)，對納稅人進(jìn)行篩選，確定評估對象。這一過程與稅務(wù)稽查的選案環(huán)節(jié)相類似，只不過這一環(huán)節(jié)由評估人員進(jìn)行，并沒有像稽查一樣“四分離”（四分離指的是：選案，檢查，審理，執(zhí)行四個環(huán)節(jié)）。

怎樣選定納稅評估對象？根據(jù)納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等情況，有側(cè)重點選擇重點稅源、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負(fù)異常變化、達(dá)到或超過預(yù)警指標(biāo)、長時間的零申報、納稅信用等級較低、日常管理中發(fā)現(xiàn)涉稅問題比較集中的納稅人，因為這類企業(yè)存在稅收問題的可能性更大。選定對象后，制作納稅評估對象清冊，下達(dá)納稅評估計劃，開始實施評估分析。

二、評估分析

這是納稅評估工作中最重要的環(huán)節(jié)，類似于稅務(wù)稽查的檢查環(huán)節(jié)。在這一環(huán)節(jié)中，評估人員通過指標(biāo)測算、審核對比、關(guān)聯(lián)分析等綜合方法，參照行業(yè)稅負(fù)或區(qū)域稅源變化規(guī)律以及上級發(fā)布的預(yù)警指標(biāo)，對已選定的納稅評估對象納稅申報的真實性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷、評價、確認(rèn)。主要內(nèi)容有：審核納稅人各項納稅申報資料是否完整、真實、合法；納稅人是否按照稅負(fù)規(guī)定和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定、認(rèn)定、審批事項與行業(yè)稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)有無明顯差異；審核納稅人納稅申報表主表、附表和扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款報告表的項目、數(shù)字填寫是否完整，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否正確，主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確。

三、約談核實

這一階段，納稅評估人員對評估分析發(fā)現(xiàn)的問題或疑點，約請納稅人進(jìn)行調(diào)查詢問、約談核實。如有必要，納稅評估人員會到企業(yè)實地調(diào)查核實。稅務(wù)約談過程中，評估人員聽取納稅人的陳述說明，審閱納稅人提交的舉證材料，做好約談。

四、評定處理

納稅評估人員要對評估分析過程中發(fā)現(xiàn)的問題和疑點逐一進(jìn)行認(rèn)定，制作評估結(jié)論書。納稅評估結(jié)論書里面有：納稅評估對象、納稅評估稅款所屬期間、納稅評估內(nèi)容、評估分析發(fā)現(xiàn)的疑點、重點核實的問題、評估結(jié)果的認(rèn)定和處理意見等內(nèi)容。

根據(jù)不同的評定結(jié)果，有不同的處理意見：一是經(jīng)評估分析有問題或疑點，但納稅人能提供相應(yīng)證據(jù)說明和消除問題或疑點，就會認(rèn)定為正常的納稅戶。二是納稅人承認(rèn)存在申報納稅或申報繳納稅款差異事實，并能通過自查重新申報、補(bǔ)繳稅款，滯納金等方式消除差異，納稅人自行糾正后，將有關(guān)補(bǔ)正資料與評估結(jié)論歸檔。三是納稅人無正當(dāng)理由和證據(jù)說明消除疑點或異常，又不自愿自查糾正的；納稅人拒絕約談，不配合的會移送稽查部門查處。

在遇到接受納稅評估時，企業(yè)應(yīng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查找問題并在稅務(wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)下糾正是明智的選擇，否則，轉(zhuǎn)入稽查，稅務(wù)風(fēng)險更大，對企業(yè)極其不利。

【第4篇】納稅評估模型

強(qiáng)調(diào)“綠水青山就是金山銀山”，就是要盡最大可能維持經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境之間的精細(xì)平衡，走生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展的路子。結(jié)合我市礦產(chǎn)資源豐富的地域特色，國家稅務(wù)總局京山市稅務(wù)局積極作為，強(qiáng)力推進(jìn)環(huán)境保護(hù)征收工作，注重經(jīng)濟(jì)效益增長的同時著力于對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，為綠水青山貢獻(xiàn)稅務(wù)力量。

目前，采礦業(yè)是京山市稅收貢獻(xiàn)僅次于制造業(yè)的主要行業(yè)，為全市經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了積極貢獻(xiàn)。近年來，市稅務(wù)局持續(xù)強(qiáng)化采礦業(yè)稅收征管，加強(qiáng)納稅評估，保障納稅申報質(zhì)量。針對采礦企業(yè)賬務(wù)不健全的現(xiàn)狀，緊緊抓住稅收中“量、價、稅負(fù)”三個核心要素，聘請專業(yè)測繪中介機(jī)構(gòu)，按季或半年通過無人機(jī)利用衛(wèi)星測量采礦企業(yè)實際開采銷售量，比照賬務(wù)健全的采礦業(yè)上市公司評估確定“銷售價格”、“所得稅稅負(fù)”。通過以上納稅評估指標(biāo)、模型建立了監(jiān)控納稅申報質(zhì)量的預(yù)警機(jī)制，有力保障采礦企業(yè)納稅申報質(zhì)量，實現(xiàn)了該行業(yè)稅收的高幅增長，2023年至2023年采礦業(yè)分別實現(xiàn)稅收收入18334萬元、28065萬元、42637萬元，年均增幅超過50%。

在追求稅收收入增長的過程中，該局也注重稅收調(diào)節(jié)，助力生態(tài)環(huán)境建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行耕地占用稅稅收政策，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能，對采礦企業(yè)占用林地（包括臨時占用林地）依法征收耕地占用稅，采礦企業(yè)在批準(zhǔn)臨時占用林地期滿之日起一年內(nèi)依法復(fù)墾的全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。用稅收政策促進(jìn)采礦企業(yè)集約、節(jié)約占用林地，積極開展礦山生態(tài)環(huán)境恢復(fù)治理，助力京山市生態(tài)環(huán)境建設(shè)，實現(xiàn)稅源良性增長。(藺儒蘭）

來源：京山市融媒體中心

【第5篇】納稅評估的一般程序

江蘇省南通市海門區(qū)人民法院

民 事 判 決 書

（2021）蘇0684民初5617號

原告：浩博（海門）機(jī)械制造有限公司。

被告：南通恒天信聯(lián)合會計師事務(wù)所。

被告：南通市恒天信合伙稅務(wù)師事務(wù)所。

原告浩博（海門）機(jī)械制造有限公司與被告南通恒天信聯(lián)合會計師事務(wù)所（以下簡稱會計事務(wù)所）、南通市恒天信合伙稅務(wù)師事務(wù)所（以下簡稱稅務(wù)事務(wù)所）財會服務(wù)合同糾紛一案，本院于2023年8月26日立案后，依法適用簡易程序，于同年10月20日公開開庭進(jìn)行了審理。后因案情復(fù)雜轉(zhuǎn)普通程序，于2023年2月24日公開開庭進(jìn)行了審理。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。

原告向本院提出訴訟請求：1.判令兩被告賠償原告損失人民幣950231.3元（以下幣種同）及利息（自原告起訴之日起按全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報價利率計算至被告履行之日）。2.判令兩被告返還原告支付的稅務(wù)鑒證費71000元；3.兩被告承擔(dān)本案訴訟費。

事實與理由：被告會計事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所于2023年3月至2023年3月期間對原告2023年至2023年度的財務(wù)報表和所得稅匯算清繳共作出9份審計報告和鑒證報告（注：報告名稱詳見證據(jù)部分）。因上述報告均未指出原告的財務(wù)報表和所得稅匯算清繳中的違法問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)于2023年12月23日對原告2023年1月1日至2023年12月31日增值稅/企業(yè)所得稅情況作出《稅務(wù)處理決定書》，追繳增值稅210796.34元、城市維護(hù)建設(shè)稅10539.82元、教育費附加6323.89元、地方教育附加4215.93元，追繳2023年度企業(yè)所得稅458441.76元、2023年度企業(yè)所得稅487490.25元、2023年度企業(yè)所得稅381632.27元、2023年度企業(yè)所得稅92655.34元，共產(chǎn)生滯納金950231.3元。原告委托被告審計的目的是審核出原告稅務(wù)中的違法問題，但被告未指出存在問題導(dǎo)致原告未及時繳納相應(yīng)的稅收而產(chǎn)生滯納金損失，故訴請兩被告賠償。

兩被告主要答辯意見：1.原告起訴已超過訴訟時效。兩被告向原告出具的審計報告及鑒證報告均完成于2023年3月16日前，并且根據(jù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取的原告自查報告及相關(guān)資產(chǎn)稽查資料，原告早在2023年已知曉其存在偷稅漏稅行為應(yīng)補(bǔ)繳稅款，故已超過了三年的訴訟時效期間。2.被告會計事務(wù)所主體資格不適格，該被告的業(yè)務(wù)不涉及稅務(wù)，故原告對其訴請應(yīng)予駁回。3.根據(jù)原告與被告稅務(wù)事務(wù)所簽訂的涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書，被告已完成委托事項，無需承擔(dān)賠償責(zé)任。4.鑒證過程中，經(jīng)原告與被告稅務(wù)事務(wù)所溝通交換意見，原告對鑒證報告事項無異議。5.原告要求被告稅務(wù)事務(wù)所承擔(dān)賠償責(zé)任缺乏事實和法律依據(jù)。⑴根據(jù)稅收法規(guī)定，履行納稅義務(wù)主體是原告。⑵原告未充分舉證被告在提供服務(wù)過程中存在過錯，應(yīng)承擔(dān)舉證不能的后果。⑶兩被告為原告提供五年服務(wù)，僅共收取64000元費用，現(xiàn)原告要求被告方賠償全部滯納金損失且返還服務(wù)費，不符合權(quán)利義務(wù)對等原則及公平原則。5.被告已盡責(zé)審查，產(chǎn)生滯納金是原告自身原因造成。根據(jù)從稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取的資料，證實原告在稅務(wù)評估過程中未能如實報送相關(guān)涉稅資料，在調(diào)查過程中未能如實反映企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，對稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的涉稅調(diào)查不配合；稅務(wù)處理決定書認(rèn)定的違法事實部分，體現(xiàn)原告記載的賬目存在多處錯漏，該問題屬第三方無法查證的問題；原告自查報告體現(xiàn)原告未如實反映真實經(jīng)營情況；被告稅務(wù)事務(wù)所已盡責(zé)審查，作出納稅調(diào)整288萬余元，稅務(wù)處理決定書中調(diào)整事項，基本都是會計核算時未計入應(yīng)計科目或使用第三方發(fā)票入賬而產(chǎn)生，屬比較隱蔽的違法事項，在原告不主動告知實情情況下，被告無法作出原告存在稅收核算錯誤的準(zhǔn)確判斷。6.原告已就同一事由申請仲裁。

本院經(jīng)認(rèn)證認(rèn)為，原、被告提交的證據(jù)能證明本案事實并在卷佐證，對雙方有爭議的證據(jù)的效力，本院待后綜合評述。根據(jù)經(jīng)審查確認(rèn)的證據(jù)和當(dāng)事人庭審陳述，本院認(rèn)定本案事實如下：

原告與兩被告間存在財會服務(wù)合同關(guān)系，被告會計事務(wù)所為原告提供財務(wù)審計服務(wù)，被告稅務(wù)事務(wù)所為原告提供稅務(wù)鑒證服務(wù)。2023年3月至2023年3月期間被告會計事務(wù)所為原告作出了五份《審計報告》，被告稅務(wù)事務(wù)所為原告作出了四份《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》（具體年度及報告名稱詳見證據(jù)部分，不再贅述），被告稅務(wù)事務(wù)所在對2023年至2023年度的所得稅鑒證中，共發(fā)現(xiàn)應(yīng)調(diào)整所得稅（包括調(diào)增、調(diào)減）總額288萬余元。

2023年12月23日，南通市稅務(wù)局第一稽查局對原告作出通稅稽一處[2020]150號《稅務(wù)處理決定書》，載明（簡要摘記如下）：“我局于2023年6月1日至2023年12月18日對你單位2023年1月1日至2023年12月31日增值稅/企業(yè)所得稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實即處理決定如下：一、違法事實：（三）企業(yè)所得稅。1.符合資本化條件的費用支出，未作納稅調(diào)整；不動產(chǎn)改造、裝修支出按3年攤銷，未作納稅調(diào)整；固定資產(chǎn)未按規(guī)定折舊或攤銷；取得不合法的稅收憑據(jù)；業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)未調(diào)整；應(yīng)付工資結(jié)余未作調(diào)整等。二、處理決定：追繳：增值稅210796.34元、城市維護(hù)建設(shè)稅10539.82元、教育費附加6323.89元、地方教育附加4215.93元；追繳企業(yè)所得稅：2023年度458441.76元、2023年度487490.25元、2023年度381632.27元、2023年度92655.34元；滯納金加收到檢查入戶日止（注：2023年6月6日）。原告實繳滯納金共計950231.3元。經(jīng)統(tǒng)計，其中屬于2023年至2023年度與所得稅補(bǔ)繳有關(guān)的滯納金425504.14元，其余部分為524727.16元。原告為認(rèn)為兩被告在審計、鑒證服務(wù)中有過錯，為索賠滯納金損失、要求返還服務(wù)費而訴至本院。

另查明，被告稅務(wù)事務(wù)所提供的原告（甲方）與其（乙方）在2023年至2023年每年對上一年度稅務(wù)情況進(jìn)行鑒證前簽訂的《涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書》載明：“委托事項：企業(yè)所得稅年度匯算清繳核對；具體內(nèi)容及要求：對企業(yè)所得稅年度納稅申報表進(jìn)行核對；甲方責(zé)任、義務(wù)：保證有責(zé)任保證會計資料及納稅資料的真實性和完整性；基于重要性原則…審核過程中的其他固有限制等，經(jīng)乙方審核后仍然可能存在未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，乙方出具的鑒證報告不能因此減輕甲方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任；確保乙方不受限制地接觸任何與委托事項有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息，并答復(fù)乙方工作人員對有關(guān)事項的詢問。乙方責(zé)任、義務(wù)：乙方應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定以及《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，本著獨立、客觀、公正的原則，對甲方提供的有關(guān)資料進(jìn)行審核鑒證；乙方有責(zé)任在鑒證報告中指明發(fā)現(xiàn)的甲方違反國家法律法規(guī)且未按乙方的建議進(jìn)行調(diào)整的事項；屬于乙方原因未按時限完成委托事項并給甲方造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任”。上述三年約定書中約定的簽約時間、完成時間分別為2023年3月3日、同年5月31日，2023年3月10日、同年12月31日，2023年2月27日、同年5月31日，實際作出報告的時間分別為2023年3月28日、2023年4月10日、2023年3月16日。被告稅務(wù)事務(wù)所收取原告每年稅務(wù)鑒證費9000元。

又查明，原告起訴后，又以其公司會計胡某、金某存在失職行為，向本區(qū)勞動人事爭議仲裁委員會分別申請仲裁，要求胡某、金某各賠償其公司滯納金損失950231.3元?，F(xiàn)該兩案已中止審理，等待本案訴訟結(jié)果。

本院認(rèn)為：本案原、被告間存在以下爭議焦點：

1.關(guān)于訴訟時效。原告少繳稅款事實雖發(fā)生于2023年至2023年度，但因2023年12月稅務(wù)行政機(jī)關(guān)才作出處理決定，如兩被告對原告所繳納的上述期間稅款的滯納金損失負(fù)有賠償責(zé)任，從原告知道情況時起算，本案起訴不超過訴訟時效期間。

2.關(guān)于會計事務(wù)所的被告主體資格。原告訴請兩被告賠償其遲繳稅款造成的滯納金損失，因會計事務(wù)所為原告制作的是財務(wù)審計報告，與稅收繳納并無關(guān)系，故原告將其作為被告無事實依據(jù)。

3.稅務(wù)事務(wù)所的責(zé)任問題。被告稅務(wù)事務(wù)所（以下說理部分的被告僅指稅務(wù)事務(wù)所）受原告委托對2023年、2023年至2023年四個年度的所得稅匯算清繳進(jìn)行鑒證，并未對2023年度進(jìn)行稅務(wù)鑒證，原告因所得稅之外的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等問題被稅務(wù)機(jī)關(guān)處理、處罰，亦與被告的涉稅鑒證工作無關(guān)。原告起訴時未將所得稅和其他稅種的補(bǔ)繳數(shù)額所產(chǎn)生的滯納金加以區(qū)分而一并訴請被告賠償，沒有事實和法律依據(jù)。

被告對原告2023年至2023年度所得稅匯算清繳鑒證的法律責(zé)任問題，本案主要的爭議即在于被告對原告遲延繳納漏稅產(chǎn)生的滯納金損失是否負(fù)有賠償責(zé)任。

首先，原告在2023年至2023年所得稅有漏繳現(xiàn)象，作為稅務(wù)鑒證機(jī)構(gòu)的被告是否負(fù)有責(zé)任。1.《涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書》約定了屬于被告的原因未按時限完成委托事項并給原告造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，未約定由于其他原因造成損失應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。因被告已按約按時完成鑒證工作，三年中為原告調(diào)整稅款288萬余元，故原告訴請被告賠償損失缺乏合同依據(jù)。2.我國現(xiàn)行法律并未規(guī)定涉稅鑒證業(yè)務(wù)是納稅申報過程中法定的前置事項，涉稅鑒證業(yè)務(wù)的法律地位并不明確，對涉稅鑒證服務(wù)的責(zé)任無明確的法律規(guī)定，故原、被告在《涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書》中“經(jīng)乙方審核后仍然可能存在未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，乙方出具的鑒證報告不能因此減輕甲方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任”的約定并未不合理地減輕或免除鑒證機(jī)構(gòu)的責(zé)任，雖系格式條款，不能確認(rèn)為無效。3.根據(jù)稅務(wù)處理決定書載明的事實，稅務(wù)機(jī)關(guān)從2023年6月起經(jīng)過三年六個月的查處，才將原告2023年至2023年度少繳的稅款列出明細(xì)、匯總出結(jié)果，其中有關(guān)所得稅部分少繳的稅款經(jīng)庭審中核對絕大部分屬于“符合資本化條件的費用支出，未作納稅調(diào)整（俗稱費用分?jǐn)偰晗迒栴}）”的原因。該部分費用應(yīng)繳稅款的調(diào)整，如系簡單明確不需詳加調(diào)查、只通過發(fā)票資料即可直接發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)亦不需化三年多時間才作出結(jié)論，被告僅收取9000元/年鑒證費、鑒證時間一般才兩個多月，即使未發(fā)現(xiàn)上述問題，應(yīng)當(dāng)不屬于明顯過失。不能以稅務(wù)機(jī)關(guān)花去三年多時間查清的事實為依據(jù)倒追被告的工作責(zé)任，亦不宜以稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處標(biāo)準(zhǔn)衡量被告的鑒證水平和能力。故不能認(rèn)定被告對原告相關(guān)年度所得稅的漏繳負(fù)有責(zé)任。

其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令原告支付補(bǔ)繳稅款從應(yīng)繳之日至檢查入戶之日的滯納金，被告對該滯納金的產(chǎn)生是否負(fù)有責(zé)任。被告在規(guī)定時限內(nèi)完成每年的鑒證工作，與原告交換意見雙方無異議后，原告以此作為參考標(biāo)準(zhǔn)交稅（如何繳納最后決定權(quán)在于原告），稅務(wù)機(jī)關(guān)收稅入庫時稅款種類、數(shù)額并未提出異議，被告的鑒證合同義務(wù)已履行完畢。只要被告未曾與原告合謀過偷漏稅款，也沒有指使原告逃稅等損害國家利益的行為，其在正常鑒證工作完成后，對原告被事后復(fù)查（相對于主動申報時的初查）中責(zé)令補(bǔ)繳的稅款產(chǎn)生的滯納金無義務(wù)給予賠償。因為，稅務(wù)機(jī)關(guān)如事后對原告的稅收進(jìn)行查處，何時檢查入戶、檢查的納稅年份、何時作出處理決定、決定追繳的稅種、數(shù)額、滯納金計算的起止日期，原告在查處時的態(tài)度、補(bǔ)繳稅款時間等決定滯納金產(chǎn)生、數(shù)額的因素，被告均不知情亦無法控制，即使被告在鑒證過程中有過失且依合同依法律負(fù)有責(zé)任，原告要求滯納金損失全部由被告承擔(dān)的訴請也是不合理的。在不能認(rèn)定被告有鑒證過錯責(zé)任的情況下，原告要求被告賠償或分擔(dān)滯納金損失的請求，本院亦更無理由予以支持。

綜上，原告訴請兩被告賠償滯納金損失950231.3元及利息，無事實和法律依據(jù)，應(yīng)予駁回。兩被告已按服務(wù)合同分別為原告完成財務(wù)審計和稅務(wù)鑒證服務(wù)，原告訴請返還服務(wù)費71000元，亦無事實和法律依據(jù)，本院亦不予支持。

《中華人民共和國民法典》施行前的法律事實引起的民事糾紛案件，適用當(dāng)時的法律、司法解釋的規(guī)定。本案事實發(fā)生于2023年前，故依照《中華人民共和國合同法》第一百二十四條、第一百零七條、《中華人民共和國民事訴訟法》第六十七條第一款的規(guī)定，判決如下：

駁回原告浩博（海門）機(jī)械制造有限公司的訴訟請求。

案件受理費13991元，由原告浩博（海門）機(jī)械制造有限公司負(fù)擔(dān)。

如不服本判決，可在判決書送達(dá)之日起十五日內(nèi)，向本院遞交上訴狀，并按對方當(dāng)事人的人數(shù)提出副本，上訴于江蘇省南通市中級人民法院，同時應(yīng)按照本院提供的上訴案件訴訟費用交納通知書確定的銀行賬號，向該院預(yù)交上訴案件受理費。

審 判 長 陸衛(wèi)東

人民陪審員 奚佩娟

人民陪審員 項曉偉

二〇二二年二月二十五日

法官 助理 李 春

書 記 員 楊曉燕

來源：優(yōu)穗律所。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第6篇】征管規(guī)范納稅評估

近年來，房地產(chǎn)開發(fā)方式日趨多樣化，開發(fā)過程中相關(guān)資料繁多、財務(wù)核算數(shù)據(jù)量大，給稅收征管尤其是土地增值稅清算工作帶來不小難度。同時，在當(dāng)前稅收風(fēng)險管理體系逐步完善的背景下，作為風(fēng)險應(yīng)對手段之一的納稅評估所起到的作用越發(fā)重要，但由于征納雙方信息不對稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難針對該稅種形成有效的風(fēng)險指標(biāo)模型進(jìn)行風(fēng)險識別，影響了納稅評估效果。

本文立足稅收征管實際，深入分析了當(dāng)前土增清算環(huán)節(jié)在政策、征管方面存在的問題，以及制約納稅評估效果的因素，并提出做好土增清算工作的相關(guān)建議。

一、當(dāng)前土地增值稅清算工作面臨的問題

土地增值稅常被認(rèn)為是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度最大的稅種之一，實際工作中，土地增值稅清算審核面臨稅收立法不完善、征管監(jiān)控難度大及企業(yè)利用政策漏洞避稅等問題，需要引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視。

（一）政策法規(guī)有待進(jìn)一步完善

1、政策規(guī)定滯后對當(dāng)前征管工作難以形成有效支撐

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則以及為數(shù)不多的幾個規(guī)范性文件組成了總局層面政策體系，且大多頒布時間較早，隨著房地產(chǎn)經(jīng)營形式的多樣化，難免出現(xiàn)不適應(yīng)的地方。如對于售后回租行為，稅企雙方很容易產(chǎn)生意見分歧。實際操作中，各地出臺相應(yīng)具體執(zhí)行政策，地方性差異較為明顯，造成稅負(fù)不公。因土地增值稅尚未立法，各地房地產(chǎn)開發(fā)情況不盡相同，總局常以《通知》、《批復(fù)》等形式針對土地增值稅征管過程中的問題做出規(guī)范，存在政策滯后性，給基層清算審核工作帶來困難。

2、政策依據(jù)不足不利于基層操作執(zhí)行

土地增值稅同企業(yè)所得稅在收入歸集、成本核算方面具有一定相似度，但企業(yè)所得稅核算范圍廣泛，土地增值稅只是截取房地產(chǎn)企業(yè)銷售行為產(chǎn)生的收入和相對應(yīng)的成本，要求應(yīng)當(dāng)更為精準(zhǔn)，但相對的政策依據(jù)較企業(yè)所得稅少之又少。例如：開發(fā)成本主要在受益對象間分?jǐn)偅惼箅p方對受益原則判定標(biāo)準(zhǔn)不一，對土地增值稅計算結(jié)果產(chǎn)生較大差別。尤其針對清算單位和非清算單位之間的成本分?jǐn)?，稅企雙方分歧很大，甚至出現(xiàn)“討價還價”的現(xiàn)象，影響稅法剛性。此外，現(xiàn)行利息支出政策留給納稅人太大操作空間，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不動產(chǎn)投資涉稅政策不明確。

3、納稅評估數(shù)據(jù)不充分影響風(fēng)險應(yīng)對效果

鑒于土地增值稅清算數(shù)據(jù)繁多、業(yè)務(wù)復(fù)雜，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往借助中介機(jī)構(gòu)來完成清算申報?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于規(guī)范涉稅鑒證服務(wù)嚴(yán)禁強(qiáng)制代理的通知》（稅總函[2014]220號）出臺后，各省市均取消房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送清算鑒證業(yè)務(wù)電子工作底稿。而風(fēng)險管理系統(tǒng)是通過采集利用征管數(shù)據(jù)，搭建風(fēng)險指標(biāo)模型，識別疑點納稅人，進(jìn)而應(yīng)對風(fēng)險。因此，針對清算業(yè)務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)缺乏有效數(shù)據(jù)支撐，作為風(fēng)險應(yīng)對手段之一的納稅評估，則很難發(fā)揮其應(yīng)有作用。

（二）土地增值稅征收管理環(huán)節(jié)薄弱

1、缺乏對土地增值稅全鏈條的有效監(jiān)控

房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)經(jīng)營具有自身特點，相比其它行業(yè)建設(shè)周期長，投資數(shù)額巨大，開發(fā)形式多樣。目前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對土地增值稅的管理集中在清算審核環(huán)節(jié)，對項目的投資規(guī)模、完工進(jìn)度、樓盤銷售等情況掌握不足，甚至對預(yù)繳稅款也以企業(yè)自行申報為準(zhǔn)，前期征管力度較弱。此外，稅務(wù)部門與財政、國土、建設(shè)、規(guī)劃、房產(chǎn)部門的信息傳遞不夠及時，無法通過第三方信息的反饋及時發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目建設(shè)及銷售期間的問題，前期征管的滯后性直接造成后續(xù)清算審核的被動局面。

2、缺乏房地產(chǎn)項目建設(shè)專業(yè)知識

稅務(wù)部門普遍缺乏建造師、評估師等專業(yè)人才，難以發(fā)現(xiàn)土地增值稅清算中的隱性問題。例如某企業(yè)清算報告中綠化成本遠(yuǎn)高于正常水平，在確定合理扣除范圍時，企業(yè)提出因季節(jié)原因?qū)е戮G化樹木未能成活，進(jìn)行了二次購買，且該樹種養(yǎng)護(hù)費用也高于普通樹木。清算審核中，綠植在該季節(jié)的成活率、養(yǎng)護(hù)成本不確定都給實際工作帶來困難，要求稅務(wù)人員在準(zhǔn)確掌握稅收政策的同時，要了解房地產(chǎn)前期開發(fā)設(shè)計、基礎(chǔ)設(shè)施、建筑安裝等各方面專業(yè)知識，以準(zhǔn)確識別扣除金額的合理性。

3、稅企雙方業(yè)務(wù)能力存在差距

由于土地增值稅計算的特殊性和復(fù)雜性，大部分納稅人都是委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理清算申報。受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，中介機(jī)構(gòu)所整理的清算資料和鑒證報告都是維護(hù)納稅人的利益，鑒證報告漏洞和錯誤較多，清算申報質(zhì)量不高。并且，中介機(jī)構(gòu)專業(yè)性強(qiáng)且掌握第一手資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)在中介機(jī)構(gòu)編輯整理過的涉稅資料基礎(chǔ)上開展復(fù)核工作，加大了信息不對稱性，清算復(fù)核效果受到影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)清算部門多為臨時機(jī)構(gòu)，由相關(guān)部門抽調(diào)人員組成，機(jī)構(gòu)穩(wěn)定性和業(yè)務(wù)處理能力相對薄弱。

4、缺乏大數(shù)據(jù)指標(biāo)支撐

房地產(chǎn)建筑項目多、成本大、核算復(fù)雜，難以建立建筑、安裝等項目指標(biāo)數(shù)據(jù)庫，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)清算復(fù)核工作缺乏有效數(shù)據(jù)支持。為驗證疑點，通常采用區(qū)域內(nèi)建筑項目單位成本橫向比較做法，其結(jié)果缺乏說服力，局限性強(qiáng)。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核工作大都停留在對發(fā)票、合同、決算書、銀行收付款憑證等資料的審核，若房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與建筑單位簽訂虛假合同，由建筑單位到稅務(wù)部門代開發(fā)票，在簡化流程的大環(huán)境下，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)僅作形式審查，對合同的真實性、合理性無法核實。

（三）土地增值稅清算申報質(zhì)量有待提高

納稅人“逐利心理”普遍存在，尤其在不了解稅收政策的情況下，核算收入成本時，往往做出有利于自己的選擇，其中以開發(fā)成本分?jǐn)偤屠⒂嬎惴矫嬗葹橥怀觥?/p>

1、分解應(yīng)稅收入

隨著金經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，房地產(chǎn)銷售模式日趨多樣化。以包銷為例，通常情況下房地產(chǎn)公司和購房人簽訂合同，并就收取的售房款向其開具發(fā)票，同時，銷售代理公司收取傭金向房地產(chǎn)公司開具發(fā)票。但實際操作中存在房地產(chǎn)公司和銷售代理公司分別向購房人收取售房款和中介費的現(xiàn)象，尤其近幾年房產(chǎn)電商興起后，趨勢越發(fā)明顯。購房人向電商繳納電商費后，在向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納房款時可享受一定折扣的優(yōu)惠，房地產(chǎn)公司和電商分別開具收款憑證。此現(xiàn)象看似合理，但無形中將收入分解為兩個部分，減少了土地增值稅應(yīng)稅收入。

2、開發(fā)成本分?jǐn)偛缓侠?/p>

開發(fā)成本在扣除項目中占有很大比重，其細(xì)微的調(diào)整往往引起稅款的大額變動，因此成為納稅人稅收籌劃甚至惡意避稅的重點區(qū)域。例如：某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目中包括可售住宅和一棟自持酒店，酒店和住宅相鄰，但同樣的樹種，住宅旁的單位成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于酒店旁的，成本分?jǐn)倶O不合理。

此外，房地產(chǎn)企業(yè)多個項目滾動開發(fā)時，項目間開發(fā)成本相混淆，存在將虧損項目成本計入可能盈利項目的問題。該手段隱蔽性強(qiáng)，常常無法準(zhǔn)確識別，而稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只是橫向比較單位開發(fā)成本，難以抓住問題實質(zhì)，應(yīng)對效果不顯著。

3、以物理位置確定受益對象范圍

開發(fā)成本在受益對象間分?jǐn)?，對于“受益”理解上的分歧，?dǎo)致計算結(jié)果大不相同。當(dāng)前，納稅人大多以物理位置界定受益對象范圍，如玻璃幕墻只是地上建筑受益，而作為整棟建筑組成部分之一的地下車庫則不受益；一個電燈安裝在房間內(nèi)，則僅這個房間受益等。更有甚者，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在和施工方簽訂合同時，將一個大合同分解成若干小合同，并明確各個工程設(shè)備的施工地點，如某設(shè)備安裝在地下一層a區(qū)，則該設(shè)備的受益對象只是地下一層a區(qū)。但是，部分不利于土地增值稅清算的開發(fā)成本則不采用物理位置確定受益對象，如某房地產(chǎn)公司將樁基成本全部計入地上可售面積中，地下車庫未分?jǐn)偂?/p>

4、混淆開發(fā)成本

房地產(chǎn)開發(fā)項目繁多，納稅人常常將允許扣除和不可扣除成本相混淆，且隱蔽性強(qiáng)。例如：項目規(guī)劃應(yīng)移交政府公共部門的公共配套設(shè)施未移交，但開發(fā)成本仍作為扣除項目；將散裝水泥專項資金、建安勞?；稹⒆》烤S修基金等代收費用混入開發(fā)成本進(jìn)行加計扣除。

5、利用開發(fā)費用政策逃避繳納稅款義務(wù)

首先，清算扣除項目中，房地產(chǎn)開發(fā)費用包括與項目開發(fā)過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，與企業(yè)所得稅規(guī)定不同的是，這部分支出不根據(jù)實際發(fā)生額扣除，而是根據(jù)財務(wù)費用中“利息支出”情況來選擇“利息據(jù)實扣除，土地成本和開發(fā)成本5%扣除”或者“土地成本和開發(fā)成本10%扣除”?！皟珊ο鄼?quán)取其輕”，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)雖然能夠按開發(fā)項目計算分?jǐn)偫⒉⑻峁┫鄳?yīng)金融機(jī)構(gòu)證明，但為了達(dá)到少繳稅款的目的，往往掩蓋事實真相而選擇對自己有利的一面，此種行為具有一定的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難就反駁意見舉證。

其次，將開發(fā)成本中的開發(fā)間接費用同期間費用相混淆也是常見的一種違規(guī)行為，其目的是增加加計扣除金額，少繳稅款。例如：將物業(yè)管理費、產(chǎn)權(quán)交易費和售樓處的水電、辦公費等費用，甚至繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅計入開發(fā)成本。

二、外省市的經(jīng)驗借鑒

（一）借助“外腦”，引入客觀第三方清算機(jī)構(gòu)

針對當(dāng)前納稅人委托的中介機(jī)構(gòu)清算申報質(zhì)量不高的問題，也為了順應(yīng)國家倡導(dǎo)的政府購買服務(wù)趨勢，以《國務(wù)院辦公廳關(guān)于政府向社會力量購買服務(wù)的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)[2013]96號）為指導(dǎo)，江西、湖南、新疆等多省市地方稅務(wù)局都不約而同地提出了引入第三方中介機(jī)構(gòu)的工作思路，旨在充分利用中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量和人力資源優(yōu)勢，通過政府招標(biāo)、中介參與、稅務(wù)監(jiān)督的方式，提高土地增值稅清算審核質(zhì)量。

（二）清算工作融入稅收風(fēng)險管理，開創(chuàng)清算新模式

昆明市地方稅務(wù)局依托房地產(chǎn)稅收一體化稅源管控平臺，根據(jù)《土地增值稅管理辦法》，堅持以問題為導(dǎo)向，按照以地控稅、以房控稅、以數(shù)控稅、以網(wǎng)控稅和風(fēng)險管控的理念，圍繞“一心四線”，即以項目管理為核心，以項目識別號為主線、以環(huán)節(jié)管理為控線、以數(shù)據(jù)采集為基線、以稅收征管為導(dǎo)線，整合稅務(wù)部門和涉稅職能部門相關(guān)數(shù)據(jù)，按照流程管控、政策管理、風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險應(yīng)對的思路，科學(xué)制定收入類、扣除類和稅金類風(fēng)險預(yù)警評估指標(biāo)，實現(xiàn)土地增值稅清算與風(fēng)險管理有機(jī)結(jié)合。

（三）完善組織架構(gòu)，全力打造清算專業(yè)團(tuán)隊

中山市地方稅務(wù)局注重專業(yè)人才儲備和培養(yǎng)，從全市地稅系統(tǒng)選拔土地增值稅清算專業(yè)骨干，組成收入審核和成本審核兩個系列人才庫。市局建立土地增值稅清算專業(yè)團(tuán)隊協(xié)調(diào)組（以下簡稱“市局協(xié)調(diào)組”），并根據(jù)當(dāng)前清算任務(wù)從人才庫中機(jī)動選取成員組建清算專業(yè)團(tuán)隊（以下簡稱“清算專業(yè)隊”），隊員來自本批次清算項目所在地的稅務(wù)分局或項目就近區(qū)域稅務(wù)分局。

市局協(xié)調(diào)組負(fù)責(zé)統(tǒng)籌、指導(dǎo)專業(yè)團(tuán)隊審核工作，確定每批次清算項目，制定工作規(guī)程，明確分工，確定工作流程和標(biāo)準(zhǔn)。清算專業(yè)隊由收入審核組和成本審核組構(gòu)成，共計6人，其中收入審核組2人，成本審核組4人，負(fù)責(zé)具體清算審核工作。清算專業(yè)隊到項目所在地集中辦公，并按照市局固化的模板標(biāo)準(zhǔn)化運作，定期匯報工作進(jìn)度和結(jié)果。此種操作模式使中山市地稅局土地增值稅清算質(zhì)效顯著提高，同時有效化解了廉政風(fēng)險，增強(qiáng)了審核結(jié)果的公信力，又極大增加了專業(yè)人才儲備。

三、納稅評估視角下土地增值稅清算征管建議

（一）完善土地增值稅清算政策，統(tǒng)一執(zhí)行口

第一，由于房地產(chǎn)行業(yè)迅速發(fā)展，部分現(xiàn)有政策規(guī)定已不適用實際工作。有鑒于此，首先，應(yīng)完善不明確、不細(xì)致規(guī)定，便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部理解與執(zhí)行，統(tǒng)一清算口徑，降低稅收執(zhí)法風(fēng)險。

第二，規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項目備案制度，要求納稅人從取得土地使用權(quán)開始，及時報送各階段資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)按項目分別建立檔案、設(shè)置臺賬，對納稅人項目立項、規(guī)劃設(shè)計、施工、預(yù)售、竣工驗收、工程結(jié)算、項目清盤等房地產(chǎn)開發(fā)全過程實行跟蹤監(jiān)控，做到稅務(wù)管理與納稅人項目開發(fā)同步。

第三，對于未按規(guī)定設(shè)置賬簿、拒不提供納稅資料、或賬目混亂、成本費用憑證殘缺不全等的企業(yè)，在法律規(guī)定的幅度內(nèi)，采取嚴(yán)厲處罰手段，或者提高核定征收率，增大企業(yè)違法違規(guī)成本，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范核算。

（二）借鑒預(yù)約定價安排，確定清算成本

預(yù)約定價安排是稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達(dá)成的協(xié)議，被視為稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間避免轉(zhuǎn)讓定價稅收爭議的有效機(jī)制，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的重要服務(wù)。土地增值稅征管前期，可引入預(yù)約定價制度，與納稅人對單位成本、使用量、成本的分?jǐn)傇瓌t以及特殊事項的處理原則初步達(dá)成一致，如有調(diào)整及時通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，提前規(guī)避納稅人進(jìn)行惡意逃稅穗、增加扣除成本的情況。也可要求房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)算初期對開發(fā)成本的變動范圍做出合理估計，并將相關(guān)資料報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，最終清算審核時對超出變動范圍的成本不予認(rèn)可或者依情況做出特殊事項說明，由專業(yè)機(jī)構(gòu)對該項變動做出認(rèn)定，提高納稅人后期調(diào)整成本。

（三）強(qiáng)化數(shù)據(jù)獲取方法途徑，反向促進(jìn)征管

清算審核過程中數(shù)據(jù)龐大，尤其是清算電子底稿，可獲得性較強(qiáng)，容易形成數(shù)據(jù)庫，建立行業(yè)風(fēng)險管理模型。同時，土增清算審核過程中涉及的契稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、建安營業(yè)稅或增值稅等經(jīng)常出現(xiàn)漏繳問題，形成延伸評估。

另一方面，在地稅部門“以票控稅”優(yōu)勢不明顯的情況下，應(yīng)以清算審核為契機(jī)，與有關(guān)部門建立信息傳遞制度，獲取第三方信息，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅風(fēng)險點，強(qiáng)化征管。建立地稅系統(tǒng)土增清算相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫，規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、切合實際，并做好動態(tài)維護(hù)。

（四）整治不合格清算中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行信用評級

因?qū)ν恋卦鲋刀愓呃斫飧鳟?，加之各中介機(jī)構(gòu)職業(yè)素質(zhì)參差不齊，部分鑒證報告的質(zhì)量確實難以讓人信服。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加大對中介機(jī)構(gòu)培訓(xùn)輔導(dǎo)力度，實現(xiàn)政策實時傳遞。同時，結(jié)合納稅信用評價體系，本著客觀公正的原則，依照征管數(shù)據(jù)、主觀態(tài)度、遵從能力、實際結(jié)果等方面指標(biāo)對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行定量和定性評價。對嚴(yán)重違反職業(yè)道德和發(fā)生嚴(yán)重錯誤的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰。定期公布信用評級名單，對信用等級排名靠后的，其出具的鑒證報告不予采納或者進(jìn)行重點審核。此外，應(yīng)加大政府購買服務(wù)力度，稅務(wù)機(jī)關(guān)聘請中介機(jī)構(gòu)參與土地增值稅源清算申報工作，以提高申報質(zhì)量。

【第7篇】納稅評估案例分析

隨著2023年國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》的出臺，至今已有一年多的時間，在這段時期里，薇婭、鄭爽等網(wǎng)紅先后因稅務(wù)案件登上了熱搜，成為家喻戶曉的涉稅案例，而這背后正是金稅四期工程提供的精準(zhǔn)分析。

依據(jù)《意見》中所說，金稅四期要充分運用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，著力推進(jìn)內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通、線上線下有機(jī)貫通，驅(qū)動稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管制度創(chuàng)新和業(yè)務(wù)變革，進(jìn)一步優(yōu)化組織體系和資源配置，并加強(qiáng)智能化稅收大數(shù)據(jù)分析，不斷強(qiáng)化稅收大數(shù)據(jù)在經(jīng)濟(jì)運行研判和社會管理等領(lǐng)域的深層次應(yīng)用。正是因為通過大數(shù)據(jù)的分析，讓稅務(wù)監(jiān)管可以完成對偷稅漏稅行為的精準(zhǔn)打擊。

那么大數(shù)據(jù)是如何被運用的呢？我們都知道，大數(shù)據(jù)描述的是大環(huán)境，大方向，大趨勢，并不能對細(xì)微的個體進(jìn)行準(zhǔn)確的評價。但是金四使用的是差異化比對模式，當(dāng)個體的數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)偏差過大時，就屬于非正常現(xiàn)象，會引起稅務(wù)監(jiān)管的高度重視。以薇婭事件為例，稅務(wù)監(jiān)管后臺將其實際所得的申報率與行業(yè)平均所得申報率進(jìn)行比對，直接評價其可能存在非法避稅的行為，并展開了稅務(wù)專項稽查。通過順藤摸瓜，做實了其通過設(shè)立多家個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將其個人從事直播帶貨取得的攤位費、傭金等勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營所得，虛假申報，偷逃稅款的事實。

通過這些案例我們不難發(fā)現(xiàn)，金稅四期對大數(shù)據(jù)的智能運用是十分奏效的，一旦申報結(jié)果出現(xiàn)與大數(shù)據(jù)相左，立刻會引起稅局的重點關(guān)注。而稅局又擁有著大量真實的申報數(shù)據(jù)，在引入“以數(shù)治稅”的多部門協(xié)同下，數(shù)據(jù)比對的體系將更加完善，準(zhǔn)確性將更高，對申報中問題的發(fā)掘?qū)⒏嗅槍π浴?strong>那么企業(yè)的稅務(wù)管理，是否需要隨之提升？如若企業(yè)的稅務(wù)管理水平還在原地踏步，維持原狀，那如履薄冰的日子是不可避免的了。

作為一款以發(fā)票管理為中心，結(jié)算與風(fēng)控為兩翼的產(chǎn)品，慧穗云系統(tǒng)很好的貫穿了精細(xì)化稅務(wù)管理的理念，將稅務(wù)管理的顆粒度無限細(xì)分，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險能夠逐級排查，及時提醒并防止稅務(wù)風(fēng)險的觸發(fā)，幫助企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的軟著陸。

慧穗云產(chǎn)品主要包含了增值稅進(jìn)銷項發(fā)票的管理、采購與協(xié)同管理、發(fā)票風(fēng)險管理、一鍵申報納稅、申報風(fēng)險管理等功能。不僅可以對企業(yè)開具以及獲取的發(fā)票進(jìn)行風(fēng)險檢查，更支持與企業(yè)的賬務(wù)系統(tǒng)連通，直接獲取賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行申報填寫。

另外產(chǎn)品還支持客戶自行維護(hù)風(fēng)控指標(biāo)，同時整合發(fā)票、賬務(wù)、申報等數(shù)據(jù)，以四位一體的方式對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行整體評估，羅列所有可能存在的風(fēng)險，供企業(yè)對自身稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行申報的事前管理，也可以在稅務(wù)的日常工作中對發(fā)票進(jìn)行事中管理，還支持稅務(wù)檔案的歸檔備查，形成稅務(wù)工作的事后管理，幫助企業(yè)平穩(wěn)過渡到“金四”時代。

【第8篇】納稅評估流程

退稅減稅降費政策操作指南

——2023年增值稅期末留抵退稅政策

一

適用對象

符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶）以及“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”）企業(yè)（含個體工商戶）。

二

政策內(nèi)容

（一）符合條件的小微企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

（二）符合條件的微型企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的小型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

（三）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

（四）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2023年6月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

三

操作流程

（一）享受方式

納稅人申請留抵退稅，應(yīng)提交《退（抵）稅申請表》。

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

（三）申報要求

1.納稅人應(yīng)在納稅申報期內(nèi)，完成當(dāng)期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。2023年4月至6月的留抵退稅申請時間，延長至每月最后一個工作日。

2.納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報期內(nèi)，既申報免抵退稅又申報辦理留抵退稅。

3.申請辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)按期申報免抵退稅。當(dāng)期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報。

4.納稅人既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。

5.納稅人在辦理留抵退稅期間，因納稅申報、稽查查補(bǔ)和評估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。

6.納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”中填報的免抵退稅應(yīng)退稅額。

7.納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

8.在納稅人辦理增值稅納稅申報和免抵退稅申報后、稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額前，核準(zhǔn)其前期留抵退稅的，以最近一期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額后的余額，計算當(dāng)期免抵退稅應(yīng)退稅額和免抵稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報的留抵退稅額。

9.納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

10.納稅人按照規(guī)定，需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負(fù)數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

（四）相關(guān)規(guī)定

1.申請留抵退稅需同時符合的條件

納稅信用等級為a級或者b級；申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

2.增量留抵稅額

增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。

納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

3.存量留抵稅額

存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額；當(dāng)期期末留抵稅額小于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

4.劃型標(biāo)準(zhǔn)

中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)，屬于大型企業(yè)。

資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會計年度年末值確定。營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定；不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：

增值稅銷售額（年）=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12

增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。

5.行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

“制造業(yè)等行業(yè)”，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。

6.允許退還的留抵稅額

允許退還的留抵稅額按照以下公式計算確定：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%

進(jìn)項構(gòu)成比例，為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

在計算允許退還的留抵稅額的進(jìn)項構(gòu)成比例時，納稅人在2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。

7.出口退稅與留抵退稅的銜接

納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額。

8.增值稅即征即退、先征后返（退）與留抵退稅的銜接

納稅人自2023年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2023年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

9.納稅信用評價

適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶，可自《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》（2023年第4號）發(fā)布之日起，自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價指標(biāo)和評價方式參加評價，并在以后的存續(xù)期內(nèi)適用國家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。對于已按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價的，也可選擇沿用原納稅信用級別，符合條件的可申請辦理留抵退稅。

10.其他規(guī)定

納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅。

同時符合小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)相關(guān)留抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請適用其中一項留抵退稅政策。

四

相關(guān)文件

（一）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（2023年第14號）

（二）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進(jìn)度的公告》（2023年第17號）

（三）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實施進(jìn)度的公告》（2023年第19號）

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》（2023年第4號）

（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》（2023年第20號）

信息來源：國家稅務(wù)總局

【第9篇】納稅評估工作規(guī)程

近日，國家稅務(wù)總局推出新一批“稅務(wù)講堂”系列課程，為納稅人繳費人集中解讀實施新的組合式稅費支持政策。本期課程由國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長劉運毛擔(dān)任主講人，對2023年增值稅留抵退稅新政進(jìn)行詳細(xì)講解，方便廣大納稅人更好地理解和享受政策。今天我們來學(xué)習(xí)：留抵退稅新政中企業(yè)規(guī)模的劃型標(biāo)準(zhǔn)如何確定？

目前，相關(guān)部門對外公布的劃型標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個：一是由人民銀行等5部門發(fā)布的《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，按照“資產(chǎn)總額”這1項指標(biāo)對金融業(yè)企業(yè)進(jìn)行劃型；二是工信部等4部委發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，采用“營業(yè)收入”“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人員”三個指標(biāo)中的一個或兩個指標(biāo)組合，分別對16類行業(yè)進(jìn)行劃型。此外，還有“教育”“衛(wèi)生”等6類行業(yè)未納入該劃型標(biāo)準(zhǔn)。

為切實保障留抵退稅政策落地落實，堅持規(guī)范統(tǒng)一和全覆蓋的原則，留抵退稅政策中采用了上述兩個標(biāo)準(zhǔn)中的“營業(yè)收入”和“資產(chǎn)總額”兩個指標(biāo)來確定企業(yè)規(guī)模。同時，對這兩個標(biāo)準(zhǔn)中未設(shè)置“營業(yè)收入”或“資產(chǎn)總額”指標(biāo)的行業(yè)，以及未納入兩個標(biāo)準(zhǔn)劃型的行業(yè)，明確劃型標(biāo)準(zhǔn)如下：微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）100萬元以下（不含100萬元）；小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）2000萬元以下（不含2000萬元）；中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額（年）1億元以下（不含1億元）。

這里著重強(qiáng)調(diào)三個問題：第一，資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會計年度年末值確定。第二，營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定。增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。第三，《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》在劃型指標(biāo)的運用上，有的需要同時滿足兩個指標(biāo)，有的只需要滿足其中一個指標(biāo)即可，納稅人應(yīng)根據(jù)其所處不同國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)適用相應(yīng)的劃型指標(biāo)。

編輯設(shè)計：甘肅稅務(wù)

來源：國家稅務(wù)總局

【第10篇】納稅評估的指標(biāo)體系

在納稅評估中，有很多個指標(biāo)會經(jīng)常用到。2023年稅務(wù)嚴(yán)查的背景下，作為企業(yè)的老板和會計，需要格外重視這些指標(biāo)，并及時做好自查，規(guī)避風(fēng)險。

關(guān)于納稅評估常用的指標(biāo)，分為兩大類：通用指標(biāo)和分稅種特定分析指標(biāo)。我們分別做了一個表格，供大家參考：

1、通用指標(biāo)

2、分稅種特定分析指標(biāo)：包括增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、資源稅等等。

以上指標(biāo)，也是眾多納稅評估指標(biāo)的冰山一角，大家僅供參考。當(dāng)然，企業(yè)也可以利用上述指標(biāo)對企業(yè)自身經(jīng)營情況進(jìn)行自查，如有指標(biāo)異常的情形，檢查是否存在正常理由導(dǎo)致該指標(biāo)異常，若由于非正常原因造成，則應(yīng)查明原因及時改正。

另外，我們也篩選幾個比較重要，2023年稅務(wù)局關(guān)注比較多的指標(biāo)，給大家詳細(xì)說明一下。

1、存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率=營業(yè)成本/÷〔(期初存貨+期末存貨)÷2〕×100%

簡單來說，某一時期企業(yè)營業(yè)成本與存貸平均資金占用額的比率，就是存貨周轉(zhuǎn)率。這個指標(biāo)越高，代表著企業(yè)存貨變現(xiàn)能力越強(qiáng)，相關(guān)資金周轉(zhuǎn)速度越快。

通過對這個這個指標(biāo)分析，可以大體判斷企業(yè)應(yīng)納稅額的增長情況。存貨周轉(zhuǎn)率與企業(yè)以前年度數(shù)據(jù)或同行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)比較，如果出現(xiàn)加快的現(xiàn)象，說明企業(yè)銷售能力有所增長或增強(qiáng)，但此時如果企業(yè)應(yīng)納稅額卻出現(xiàn)了減少或增長幅度偏低，則可能存在隱瞞收入或虛增成本的現(xiàn)象。

2、固定資產(chǎn)綜合折舊率

固定資產(chǎn)綜合折舊率＝固定資產(chǎn)折舊/固定資產(chǎn)原值

固定資產(chǎn)綜合折舊變動率＝（本期綜合折舊率－基期綜合折舊率）/基期綜合折舊率×100%

企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)除符合稅法規(guī)定的特殊情形，按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予稅前扣除。通過對固定資產(chǎn)綜合折舊率與上年同期的比較分析，看增加幅度是否異常。如果增加幅度較大，企業(yè)可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額或隨意調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。

通過檢查企業(yè)的固定資產(chǎn)綜合折舊變動率，可以發(fā)現(xiàn)是否存在在違規(guī)計提折舊，虛增成本的問題。

3、增值稅稅負(fù)率

增值稅稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入×100%，同行業(yè)、類似規(guī)模的企業(yè)里，如果稅負(fù)率明顯偏低，則可能有偷稅的問題。

具體來講，通過對增值稅稅負(fù)率與上年同期或同行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)比較分析，如果出現(xiàn)稅負(fù)率大幅下降的情況，企業(yè)有可能存在擴(kuò)大了進(jìn)項抵扣范圍、違規(guī)加計抵扣進(jìn)項稅額，不按規(guī)定申報抵扣、銷項稅額計算錯誤、賬外經(jīng)營、瞞報等問題。

4、所得稅稅負(fù)率

所得稅稅負(fù)率=當(dāng)期實際應(yīng)納企業(yè)所得稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入×100%

在同行業(yè)、同地區(qū)、相同時間段內(nèi)，如果企業(yè)的所得稅稅負(fù)率偏低，則指向企業(yè)可能存在：不計或少計銷售收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

通過對該指標(biāo)的評估分析，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在不計或少計收入、多列成本費用等問題。

5、營業(yè)收入成本率

營業(yè)收入成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入，這里的主營業(yè)務(wù)成本包括原材料、人工成本、固定資產(chǎn)折舊等等。主營業(yè)務(wù)成本越低，說明營業(yè)過程中的成本支出越小，獲利水平越高。

通過對營業(yè)收入成本率與上年同期或同行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)比較分析，若營業(yè)收入費用率明顯高于行業(yè)平均水平的，可能存在不記、少計收入的情形。

6、營業(yè)收入費用率

營業(yè)收入費用率=本期期間費用（管理費用、銷售費用、財務(wù)費用）/本期主營業(yè)務(wù)收入。

營業(yè)收入費用率，簡單來說就是企業(yè)花的費用占營業(yè)收入的比重。該項指標(biāo)越低，說明營業(yè)過程中的費用支出越小，獲利水平越高。

通過對營業(yè)收入費用率與上年同期或同行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)比較分析，若營業(yè)收入費用率明顯高于行業(yè)平均水平的，可能存在多提、多攤相關(guān)費用，或者不記、少計收入的情形。

【第11篇】納稅評估管理辦法2023

第二節(jié) 差額征稅項目盤點

一、差額征稅概述

什么是差額征稅？

差額征稅是營改增以后為了解決那些無法通過增值稅進(jìn)項發(fā)票抵扣來避免重復(fù)征稅的項目而采取的一種增值稅的征稅方法。

適用增值稅差額征稅的納稅人年應(yīng)稅銷售額如何計算？

年應(yīng)稅銷售額計算，應(yīng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家

稅務(wù)總局令第43號公布）的規(guī)定執(zhí)行，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

納稅人年應(yīng)稅銷售額超過增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

【提示】納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

（三）差額征稅小規(guī)模納稅人享受增值稅小微免稅政策時銷售額如何確定？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第5號），適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受小微企業(yè)免征增值稅政策?！对鲋刀惣{稅申報

表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額'相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。

二、常見差額征稅的業(yè)務(wù)

增值稅差額征稅的情況，分別體現(xiàn)在以下文件中：

（一）財稅（2016）年36號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件二中列舉了8種業(yè)務(wù)：

金融商品轉(zhuǎn)讓

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

融資租賃和融資性售后回租

航空運輸企業(yè)

客運場站服務(wù)

旅游服務(wù)

建筑服務(wù)簡易計稅方法

房地產(chǎn)銷售商品房一般計稅方法

金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

融資租賃和融資性售后回租

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)：

提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

航空運輸企業(yè)的銷售額

航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

客運場站服務(wù)

試點納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

提供旅游服務(wù)試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

建筑服務(wù)

試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

房地產(chǎn)銷售商品房一般計稅方法

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016 年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

'向政府部門支付的土地價款'，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補(bǔ)償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費用真實性的材料。

【提示1】試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

【提示2】納稅人取得的有效憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

【提示3】有效憑證是指：

支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以

省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

（二）財稅〔2016〕47號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開

營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》文件中又補(bǔ)充了 3 種業(yè)務(wù)：

勞務(wù)派遣服務(wù)

人力資源外包服務(wù)

轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)

1. 勞務(wù)派遣服務(wù)

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)

定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

人力資源外包服務(wù)

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5% 的征收率計算繳納增值稅。

轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)

納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳

納增值稅。

納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

（三）財稅[2016]68號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營

改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》文件中增加了 1 種業(yè)務(wù)：

1. 安全保護(hù)服務(wù)

納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

（四）國家稅務(wù)總局公告2023年第69號《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》文件中增加了3種業(yè)務(wù)：

教育輔助服務(wù)

簽證代理服務(wù)

代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物

教育輔助服務(wù)

境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中

心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

簽證代理服務(wù)

納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費、認(rèn)證費后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認(rèn)證費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物

納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（五）國家稅務(wù)總局公告2023年第90號《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》文件中增加了1種業(yè)務(wù)：

1. 航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)

航空運輸銷售代理企業(yè)，是指根據(jù)《航空運輸銷售代理資質(zhì)認(rèn)可辦法》取得中國航空運輸協(xié)會頒發(fā)的“航空運輸銷售代理業(yè)務(wù)資質(zhì)認(rèn)可證書”，接受中國航空運輸企業(yè)或通航中國的外國航空運輸企業(yè)委托，依照雙方簽訂的委托銷售代理合同提供代理服務(wù)的企業(yè)。

自2023年1月1日起，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，

以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。其中，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票或行程單為合法有效憑證；支付給境外單位或者個人的款項，以簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（六）國家稅務(wù)總局公告2023年第42號《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》文件中增加了1種業(yè)務(wù)：

1. 航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)

（自本公告發(fā)布之日2023年7月25日起）航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。其中，支付給航空運輸企業(yè)的款項，以國際航空運輸協(xié)會（iata）開賬與結(jié)算計劃（bsp）對賬單或航空運輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證；支付給其他航空運輸銷售代理企業(yè)的款項，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。

（七）國家稅務(wù)總局公告2023年第14號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》文件中增加了1種按照簡易計稅方法轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)業(yè)務(wù)：具體又包括三種情況：

一般納稅人轉(zhuǎn)讓營改增前外購取得的不動產(chǎn)

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓外購不動產(chǎn)

個人轉(zhuǎn)讓外購不動產(chǎn)（住宅有特殊政策）

1. 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2023年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)

選擇適用簡易計稅方法計稅

以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作

價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

選擇適用一般計稅方法計稅

以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照 5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)

以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的

以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照

5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

計算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1+5%）×5%

【提示】

納稅人按規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產(chǎn)購置原價或者取

得不動產(chǎn)時的作價的，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

（八）《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第54號）增加了1種業(yè)務(wù)：

1. 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依

3%的征收率計算繳納增值稅。三、差額征稅的賬務(wù)處理

（一） 《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016）

22號）規(guī)定：

1. 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的

發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、

“存貨”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款” 等科目。

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，

借記'應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）'或'應(yīng)交稅費-簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅'科目），貸記'主營業(yè)務(wù)成本'、'存貨'、'工程施工'等科目。

2. 金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末

如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記'應(yīng)交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記'投資收益”等科目。

交納增值稅時，應(yīng)借記'應(yīng)交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅'科目，貸記'銀行存款”科目。

年末，本科目如有借方余額，則借記'投資收益'等科目，貸記'應(yīng)交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

（二）案例【案例1】

某人力資源服務(wù)公司為增值稅一般納稅人，公司2023年4月實現(xiàn)勞務(wù)費收款4,000.00元，開具人力資源服務(wù)*勞務(wù)費發(fā)票一份，發(fā)票開票金額3,990.48 元，稅額9.52元。發(fā)票備注：差額征稅3,800元。

該業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？通常有兩種方式：第一種方式：

開具發(fā)票4,000.00元，作收入處理：借：應(yīng)收賬款 4,000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3,990.48 應(yīng)交稅費—簡易計稅 9.52

實際支付工資時

借：主營業(yè)務(wù)成本 3,800.00

貸：應(yīng)付職工薪酬 3,800.00

優(yōu)點：比較直觀，容易理解，收入直接按發(fā)票金額記賬，應(yīng)交稅費就是本期應(yīng)交稅額。

缺點：未按增值稅申報的邏輯來處理賬務(wù)，不符合財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）的有關(guān)規(guī)定。

第二種方式：

開具發(fā)票4,000.00元，作收入處理：借：應(yīng)收賬款 4,000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入 3,809.53（4000/1.05） 應(yīng)交稅費—簡易計稅 190.47

實際支付工資時

借：主營業(yè)務(wù)成本 3,800.00

貸：應(yīng)付職工薪酬 3,800.00 借：應(yīng)交稅費—簡易計稅 180.95

貸：主營業(yè)務(wù)成本 180.95

優(yōu)點：按照增值稅申報的邏輯來處理賬務(wù)，符合財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）的有關(guān)規(guī)定。

缺點：賬務(wù)處理復(fù)雜，不容易理解，本期應(yīng)交稅費需要計算獲得。

【案例2】

某房地產(chǎn)企業(yè)系一般納稅人，2023年6月銷售開發(fā)產(chǎn)品售1090萬元，假設(shè)土地成本479.6萬元，開發(fā)成本中建筑安裝、前期工程、基礎(chǔ)設(shè)施、間接費用等合計420.4萬元。開具增值稅專用發(fā)票注明銷項稅額90萬元。

銷售方差額納稅=（1090- 479.6 ）÷（1+9%）×9%=50.4萬元，購買方全

額抵扣進(jìn)項稅額90萬元。會計分錄解析：

購入土地時借：開發(fā)成本一土地 479.6

貸：銀行存款 479.6

其他開發(fā)成本發(fā)生時：借：開發(fā)成本一建筑安裝、前期工程等 420.4

貸：銀行存款 420.4

結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品開發(fā)成本

借：開發(fā)產(chǎn)品 900 貸：開發(fā)成本一土地 479.6 開發(fā)成本一建筑安裝、前期工程等 420.4

銷售開發(fā)產(chǎn)品時：

借：銀行存款 1090 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）90 借：主營業(yè)務(wù)成本 900

貸：開發(fā)產(chǎn)品 900

差額扣稅時借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）39.6 貸：主營業(yè)務(wù)成本 39.6

個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，差額征稅票樣

四、差額征稅申報表的填寫案例

填寫《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》

填寫主表根據(jù)4號公告規(guī)定，《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的'免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額，因此第9欄填寫200000 元。

【第12篇】納稅評估移送稽查

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【編者按】納稅評估在稅收征管法和其他法律上并未確認(rèn)其法律地位，從法理而言，納稅評估屬于建立在納稅人納稅申報資料分析基礎(chǔ)上的非強(qiáng)制性行政指導(dǎo)行為，因此對納稅人不具有行政強(qiáng)制力。其與稅務(wù)稽查最大的區(qū)別在于估（或評，但無法“定”），當(dāng)然不是瞎估，但既然是估，自無法實際影響納稅人權(quán)利義務(wù)，納稅人可以理也可以不理，但不理的后果可能會移送稽查。因此，理與不理，納稅人自行把握。此外，據(jù)稱稅收征管法擬規(guī)定稅額確認(rèn)（tax assessment）制度，筆者認(rèn)為，稅額確定制度實施后，無法律地位的納稅評估將謝幕。

一、適用依據(jù)不同

二、定義不同

三、目的不同

四、對象不同

五、手段不同

六、結(jié)果處理不同

七、主管部門不同

【第13篇】金稅三期納稅評估簡易

在金稅三期大數(shù)據(jù)的監(jiān)管下，很多企業(yè)都像被安插了“監(jiān)控系統(tǒng)”，隨時都可能“暴露行藏”。當(dāng)然這只是針對一些想鉆稅務(wù)局空子的企業(yè)。

1.申報表內(nèi)容的延展

稅務(wù)總局于2023年和2023年分別發(fā)布了《關(guān)于發(fā)布個人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第21號）和《關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營所得及減免稅事項有關(guān)個人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號），明確了新的個稅申報表樣式。根據(jù)這兩項公告，個稅申報表數(shù)量精減至12張，樣式改進(jìn)后的新表增添了更為豐富的申報內(nèi)容。事實上，自公告出臺以來，不少省市并未完全按照上述稅收規(guī)范對申報表樣式進(jìn)行調(diào)整。隨著金稅三期在全國范圍內(nèi)逐步上線，個稅申報樣式將統(tǒng)一呈現(xiàn)；同時，個稅客戶端進(jìn)一步明細(xì)了收入類別，對申報內(nèi)容的完整性提出了更高的要求。

2.申報規(guī)則的變化

金稅三期個稅客戶端進(jìn)一步規(guī)范了申報規(guī)則，包括申報數(shù)據(jù)采集點向前延伸、一戶一月一次性申報、基礎(chǔ)信息表內(nèi)人員全員申報等內(nèi)容。個稅申報規(guī)則的規(guī)范化，提升了數(shù)據(jù)質(zhì)量，也對扣繳義務(wù)人、納稅人個稅申報的合規(guī)性提出了更高要求。

3.數(shù)據(jù)管理的變化

金稅三期個稅客戶端的另一重要影響體現(xiàn)在對數(shù)據(jù)管理方式的變化，包括按人管理的設(shè)計思路、數(shù)據(jù)規(guī)則的統(tǒng)一、數(shù)據(jù)集中的管理方式，都將有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理效能、降低管理成本。

在以上三大變化推動下，金稅三期將更系統(tǒng)而廣泛地采集以自然人為單位的收入數(shù)據(jù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)建立大數(shù)據(jù)庫打下堅實基礎(chǔ)。在全新的大數(shù)據(jù)化管理模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將交叉分析同行業(yè)中不同企業(yè)的納稅數(shù)據(jù)，快速而有效地甄別出應(yīng)稅所得遠(yuǎn)低于正常水平的情況，從而提高扣繳義務(wù)人、納稅人的違規(guī)成本，使不合規(guī)行為難以遁形。

稅務(wù)機(jī)關(guān)都會抽選一定數(shù)量的納稅人進(jìn)行納稅評估。

今年在北京國稅、新疆國稅、河北國稅、深圳國稅和浙江地稅進(jìn)行了試點。首先采用政策風(fēng)險掃描預(yù)警提示服務(wù)，所以對納稅人的申報數(shù)據(jù)質(zhì)量提高了要求。

對納稅人提供的數(shù)據(jù)，能進(jìn)行比對。根據(jù)這樣的風(fēng)險指標(biāo)和其他的業(yè)務(wù)邏輯去進(jìn)行審核。如果你通不過這個監(jiān)控系統(tǒng)，就會提示納稅人修改或不修改，并且，稅務(wù)局可以在后臺數(shù)據(jù)庫進(jìn)行監(jiān)控，了解企業(yè)初始填寫的情況，并利用這些疑點發(fā)現(xiàn)納稅人存在的問題。

并針對性進(jìn)行納稅評估工作，使納稅人的納稅風(fēng)險進(jìn)一步加大。只有完全按照法律法規(guī)的規(guī)定，按照規(guī)則辦事，同時提高自身的業(yè)務(wù)能力水平，才能使企業(yè)的涉稅風(fēng)險降到最低。

那稅務(wù)局主要比對什么呢

第一種：進(jìn)項與銷項的品名在開具發(fā)票的時候是否嚴(yán)重背離。上次一個同學(xué)咨詢，一個批發(fā)建材的企業(yè)，進(jìn)來的都是建材，但有幾張發(fā)票開出去的是汽油，而且金額很大。他們內(nèi)部在爭論：這個要不要交消費稅？

首先我們知道，成品油征收消費稅這個環(huán)節(jié)，是在煉油廠出場時。只有一種，就是經(jīng)營金銀首飾，才在零售環(huán)節(jié)征消費稅。如果定性，怎么可能是征消費稅呢？因為它應(yīng)該定性為虛開增值稅專用發(fā)票。

第二種：公司的實際經(jīng)營范圍與對外開具發(fā)票項目要比對，從而來發(fā)現(xiàn)是否存在便民虛開的問題。這個問題需要具體分析，如果公司不是經(jīng)常開具與經(jīng)營范圍不一致的發(fā)票，并不見得一定有問題。比如一般納稅人企業(yè)處理自己使用過的固定資產(chǎn)，就可以自己開具發(fā)票。這個項目未必在營業(yè)執(zhí)照上體現(xiàn)，超經(jīng)營范圍的，開具的發(fā)票稅務(wù)也是認(rèn)可的。但如果經(jīng)常性這樣發(fā)生，建議做經(jīng)營范圍的變更。

第三種：會比對購貨發(fā)票的開票單位。開票單位是在什么地方開的，與發(fā)票上的貨物來源地。比如發(fā)票是上海開的，但發(fā)票上的貨物是從北京發(fā)的，這樣就不對了。也就是我們常說的三流不一致，這個在金稅三期中也可以比對出來。

隨著征管力度的加大，已有越來越多的企業(yè)充分認(rèn)識到稅務(wù)合規(guī)的重要性。在金稅三期系統(tǒng)監(jiān)管下，我們建議企業(yè)結(jié)合最新稅務(wù)實踐和征管趨勢，重新評估包括免稅福利在內(nèi)的各類稅務(wù)優(yōu)化安排與整體合規(guī)狀況，并進(jìn)行合適的稅務(wù)籌劃方案調(diào)整；確保企業(yè)及時履行資料報備等相關(guān)法定義務(wù)，最大限度的減少個人所得稅的紕漏，合理控制合規(guī)性風(fēng)險。

【第14篇】納稅評估案例

今稅咨詢

安徽省巢湖市人民法院

刑 事 判 決 書

（2021）皖0181刑初200號

公訴機(jī)關(guān)巢湖市人民檢察院。

被告人湯某,男,1976年10月12日出生,巢湖市人,漢族,專科文化,個體經(jīng)營,戶籍所在地巢湖市,住巢湖市。2023年4月29日因涉嫌犯虛開增值稅專用發(fā)票罪被巢湖市公安局決定取保候?qū)?2023年4月28日被巢湖市人民檢察院決定取保候?qū)彛?023年5月7日被本院決定取保候?qū)彙?/p>

巢湖市人民檢察院以巢檢刑訴[2021]123號起訴書指控被告人湯某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，于2023年5月6日向本院提起公訴。本院依法組成合議庭，適用簡易程序，公開開庭進(jìn)行了審理。巢湖市人民檢察院指派檢察員范一飛出庭支持公訴，被告人湯某及其辯護(hù)人劉平到庭參加訴訟。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。

經(jīng)審理查明：2023年10月28日，安徽裕文建設(shè)工程有限公司注冊成立,公司住所地安徽省巢湖市××路朝陽派出所附樓,法定代表人系被告人湯某。2023年3月,被告人湯某為抵扣安徽某建設(shè)工程有限公司進(jìn)項稅款,個人決定在沒有真實業(yè)務(wù)往來的情況下,通過周某介紹支付一定比例的開票費用,讓他人為本公司虛開增值稅專用發(fā)票,并伙同他人進(jìn)行走賬制造相應(yīng)虛假資金流。2023年3月8日,山東明昇新材料有限公司向安徽某建設(shè)工程有限公司開具21份增值稅專用發(fā)票,發(fā)票代碼37xxxx30,發(fā)票號碼×××47,發(fā)票金額1986465.61元,稅額317834.39元,價稅合計是2304300元。2023年11月，上述虛開的21份增值稅專用發(fā)票已被安徽某建設(shè)工程有限公司在稅務(wù)機(jī)關(guān)申報稅款認(rèn)證抵扣。

虛開增值稅專用發(fā)票

2023年12月16日，巢湖市公安局對被告人湯某等人涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票案立案偵查。2023年1月，安徽裕文建設(shè)工程有限公司將上述稅款申報進(jìn)項稅額317834.39元轉(zhuǎn)出。2023年4月29日，被告人湯某經(jīng)民警電話通知主動至巢湖市公安局投案。

上述事實，被告人湯某在開庭審理過程中亦無異議，并有受案登記表、立案決定書、營業(yè)執(zhí)照、記賬憑證、虛開的增值稅專用發(fā)票及虛假購銷合同、增值稅納稅申報表、前科查詢證明、戶籍信息、到案經(jīng)過，證人周某、宣某、王某、汪某、盧某證言，被告人湯某辨認(rèn)筆錄等證據(jù)證實，足以認(rèn)定。

本院認(rèn)為：被告人湯某以抵扣稅款為目的,在沒有真實業(yè)務(wù)交易的情況下,伙同他人虛開增值稅專用發(fā)票,其行為顯已觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條第一款和第三款、第二十五條第一款，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，應(yīng)予科刑。公訴機(jī)關(guān)指控罪名成立，予以支持。被告人湯某能自動投案,并能如實供述罪行,系自首，依法可從輕處罰。被告人湯某自愿認(rèn)罪認(rèn)罰,可依法從寬處理。鑒于本案造成的稅款損失已挽回，可酌情對被告人湯某從輕處罰。根據(jù)被告人湯某的犯罪情節(jié)和悔罪表現(xiàn)，其無再犯罪的危險，且經(jīng)巢湖市司法局評估具備社區(qū)矯正條件，依法可對其適用緩刑。

辯護(hù)人辯稱被告人湯某犯罪情節(jié)較輕，主動投案自首、認(rèn)罪認(rèn)罰，及時補(bǔ)繳稅款，系初犯，建議對其免予刑事處罰，經(jīng)查，被告人湯某伙同他人虛開增值稅專用發(fā)票21份,造成國家稅款損失317834.39元；其僅系在犯罪事實被司法機(jī)關(guān)發(fā)覺后投案自首，且本案造成的國家稅款損失系在巢湖市公安局立案之后補(bǔ)繳，根據(jù)被告人湯某的犯罪情節(jié)不宜對其免予刑事處罰，故對該辯護(hù)意見不予采納。公訴機(jī)關(guān)提出的量刑建議適當(dāng)，予以采納。據(jù)此，依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條第一款和第三款、第二十五條第一款、第六十七條第一款、第七十二條第一款、第七十三條、《中華人民共和國刑事訴訟法》第十五條之規(guī)定，判決如下：

被告人湯某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處拘役二個月，緩刑三個月，并處罰金人民幣二萬元。

（刑期考驗期限，從判決確定之日起計算。罰金已繳納）

如不服本判決，可在接到判決書的第二日起十日內(nèi)，通過本院或者直接向安徽省合肥市中級人民法院提出上訴。書面上訴的，應(yīng)當(dāng)提交上訴狀正本一份，副本二份。

審 判 長 周 偉

人民陪審員 劉其茹

人民陪審員 蘇敬華

二〇二一年六月三日

書 記 員 袁晶晶

附引用的相關(guān)法律條文：

《中華人民共和國刑法》

第二百零五條第一款虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

第二百零五條第三款虛開增值稅務(wù)專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅務(wù)款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

第二十五條第一款共同犯罪是指二人以上共同故意犯罪。

第六十七條第一款犯罪以后自動投案，如實供述自己的罪行的，是自首。對于自首的犯罪分子，可以從輕或者減輕處罰。其中，犯罪較輕的，可以免除處罰。

第七十二條第一款對于被判處拘役、三年以下有期徒刑的犯罪分子，同時符合下列條件的，可以宣告緩刑，對其中不滿十八周歲的人、懷孕的婦女和已滿七十五周歲的人，應(yīng)當(dāng)宣告緩刑：

（一）犯罪情節(jié)較輕；

（二）有悔罪表現(xiàn)；

（三）沒有再犯罪的危險；

（四）宣告緩刑對所居住社區(qū)沒有重大不良影響。

第七十三條拘役的緩刑考驗期限為原判刑期以上一年以下，但是不能少于二個月。

有期徒刑的緩刑考驗期限為原判刑期以上五年以下，但是不能少于一年。

緩刑考驗期限，從判決確定之日起計算。

《中華人民共和國刑事訴訟法》

第十五條犯罪嫌疑人、被告人自愿如實供述自己的罪行，承認(rèn)指控的犯罪事實，愿意接受處罰的，可以依法從寬處理。

【第15篇】房地產(chǎn)納稅評估

2023年是執(zhí)行《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》的第二年，稅務(wù)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變。小到印花稅、城建稅，大到增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅，在風(fēng)險防控上需把握整體稅負(fù)是否低于預(yù)警，房地產(chǎn)業(yè)財稅處理疑難問題多，稅務(wù)稽查的“精準(zhǔn)點”也多。

一、財務(wù)核算要點

（一）收入確認(rèn)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定銷售商品的收入只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

實踐中房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品房銷售收入的確認(rèn)時間多為辦理房屋交接手續(xù)之日。

（二）成本核算

1.確定成本核算對象。應(yīng)在開發(fā)項目開工前確定，一經(jīng)確定就不能隨意改變，更不能相互混淆。一般的開發(fā)項目，以每一獨立編制的概算或施工圖預(yù)算所列單項工程為成本核算對象；同一開發(fā)地點、結(jié)構(gòu)類型相同的群體項目，開、竣工時間相近且由同一施工單位施工的，可并為一個成本核算對象；對于個別規(guī)模較大、工期較長的開發(fā)項目，可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的需要，按開發(fā)項目的一定區(qū)域和部位，劃分成本核算對象。

2.確定開發(fā)產(chǎn)品成本項目。成本項目是歸集開發(fā)費用的明細(xì)科目，具體反映計入開發(fā)產(chǎn)品成本的開發(fā)費用的用途和開發(fā)產(chǎn)品成本構(gòu)成。

3.歸集與分配開發(fā)成本。開發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的直接成本、間接成本和共同成本，應(yīng)按配比原則將其分配至各成本對象。

4.編制成本計算單，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。計算已完工開發(fā)項目從籌建至竣工驗收的全部開發(fā)成本，結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入“開發(fā)產(chǎn)品”科目。

5.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。按對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

二、主要稅收風(fēng)險及其防范化解

(一) 企業(yè)所得稅

1.主要稅收風(fēng)險：

（1）隱匿、少計收入類風(fēng)險，參照前面增值稅收入方面風(fēng)險前10中情形。

（2）多列成本、費用類風(fēng)險：

①房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)相互串通，虛開、多開建筑發(fā)票虛增施工成本，減少利潤；

②實行甲供材，與施工企業(yè)結(jié)算的工程價款中已包括甲供材料金額，在工程完工結(jié)轉(zhuǎn)成本時，又就這些材料支出重復(fù)進(jìn)入開發(fā)成本；

③以支付拆遷費名義虛列拆遷補(bǔ)償費，虛增開發(fā)成本；

④利用“預(yù)提費用”賬戶，人為調(diào)節(jié)利潤，虛增成本；

⑤利用銷售代理公司、虛增代理費用；

⑥虛列人員工資，增加成本費用；

⑦將開發(fā)項目完工前發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、借款利息直接作為當(dāng)年費用在稅前扣除；

⑧將土地閑置費記入期間費用直接在稅前扣除；

⑨將售房部裝修費用作為銷售費用處理，直接在稅前扣除；

⑩土地征用及拆遷補(bǔ)償費、公共設(shè)施配套費不按規(guī)定在已完工成本對象和未完工成本對象之間進(jìn)行分?jǐn)?，人為調(diào)節(jié)成本。

(3)企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸，未進(jìn)行納稅調(diào)整，造成少繳稅款。

2.風(fēng)險防范化解：

(1)嚴(yán)格按照成本、期間費用科目核算范圍規(guī)范履行會計核算職責(zé)；

(2)以售房款之外的其他各類名目向購房者收取的價外收費要并入收入申報；

(3)注意核對每戶實收款項和售房合同約定金額是否一致；

(4)開發(fā)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品抵欠工程款、以開發(fā)產(chǎn)品抵還銀行貸款及利息等，應(yīng)作為銷售處理；

(5)關(guān)聯(lián)方關(guān)系銷售開發(fā)產(chǎn)品價格不可明顯偏低且無正當(dāng)理由；

(6)房地產(chǎn)采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，要及時確認(rèn)收入；

(7)完工前采取預(yù)售方式銷售的，要按預(yù)售收入、預(yù)計計稅毛利率履行企業(yè)所得稅申報；

(8)企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款。

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕31號)規(guī)定開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案；開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用；開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕31號) 具體按以下規(guī)定確認(rèn)收入：采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實現(xiàn)；采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)；付款方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)；采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

（二）增值稅

1.主要稅收風(fēng)險：

一是預(yù)收房款（定金）不按照會計核算要求執(zhí)行,隱匿在往來科目或直接賬外核算,不預(yù)繳稅款；二是商品房現(xiàn)售期間少計、隱匿收入，少申報稅款，主要有以下幾種情況：

(1)對合同中注明一次性付款的，只按實際收到的款項結(jié)轉(zhuǎn)收入，不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則結(jié)轉(zhuǎn)收入；

(2)符合收入結(jié)轉(zhuǎn)條件的，繼續(xù)掛在“預(yù)收賬款”或其他往來賬中，不按期結(jié)轉(zhuǎn)收入；

(3)開發(fā)產(chǎn)品、停車位、在建項目銷售收入長期掛賬或賬外核算，隱瞞收入；

(4)利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系低價銷售開發(fā)產(chǎn)品少計收入；

(5)將開發(fā)產(chǎn)品先出租后出售，取得租金不計收入；

(6)未按實際收到金額全額開票，少計收入；

(7)采用“還本”方式銷售，按扣除“還本”支出后凈額申報納稅；

(8)采用“售后回購”方式銷售，按扣除回購成本后凈額申報納稅；

(9)委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，將代理手續(xù)費從售樓款收入中抵減，少計收入，或?qū)⑹鄯靠铋L期滯留在銷售代理商處，延遲納稅；

(10)以開發(fā)產(chǎn)品抵欠工程款、對外捐贈、分配股利、對外投資未視同銷售申報納稅；

(11)一般納稅人增值稅申報時，當(dāng)期允許扣除的土地價款計算不準(zhǔn)確，造成增值稅計稅銷售額偏低。

2.風(fēng)險防范化解：

(1)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，收到的預(yù)售款（定金）要按照會計政策規(guī)定及時、足額入賬、核算，并按規(guī)定時限填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，進(jìn)行預(yù)繳增值稅納稅申報。

①掌握計算應(yīng)預(yù)繳稅款方法。

一般納稅人：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

小規(guī)模納稅人：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+5%）×3%

②注意增值稅預(yù)繳稅款時限要求。

不管是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，都應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

(2)發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)填報《增值稅申報表》。申報時應(yīng)注意以下方面：

①納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第（一）項的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天為增值稅的納稅義務(wù)時間。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

②一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，以當(dāng)期銷售額和適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減；

③一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法和小規(guī)模納稅人，以當(dāng)期銷售額和征收率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

(3)要準(zhǔn)確計算一般納稅人采用一般計稅方法的銷售額。

銷售額=（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1+增值稅稅率）

當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款

當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。

房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。應(yīng)當(dāng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)。

(4)一般納稅人選用簡易計稅方法注意事項：

①必須是符合下列條件之一的房地產(chǎn)老項目：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的房地產(chǎn)項目；《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目；

②簡易計稅方法按照5%的征收率計稅；

③一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅；

④簡易計稅方法計稅的銷售額，是取得的全部價款和價外費用，不得扣除對應(yīng)的土地價款。

(5)正確計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。

不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）

(三)土地增值稅

1.土地增值稅預(yù)繳環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險。

企業(yè)取得售房款（含預(yù)收房款、定金），未能按照適用的預(yù)征率及時、足額預(yù)繳土地增值稅，主要有以下幾方面情形：

(1)長期不履行土地增值稅的預(yù)繳申報義務(wù)；

(2)延遲進(jìn)行土地增值稅的預(yù)繳申報；

(3)土地增值稅的預(yù)繳時計稅依據(jù)未足額申報；

(4)土地增值稅預(yù)繳時沒有按適用的預(yù)征率分別計算申報，都按照低預(yù)征率計算申報。

2.土地增值稅清算環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險。

主要有以下幾方面情形：

(1)保留尾盤等延遲土地增值稅清算；

(2)土地增值稅清算未能按國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進(jìn)行清算，對于分期開發(fā)的項目，未以分期項目為單位清算；

(3)清算申報時隱匿收入、虛增成本。

將應(yīng)記入“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”的費用支出記入“開發(fā)成本”、“開發(fā)間接費用”，人為加大20%加計扣除基數(shù)少繳稅款。

3.以房產(chǎn)、土地作價入股投資未申報土地增值稅風(fēng)險。

4.風(fēng)險防范化解：

（1）嚴(yán)格按照成本、費用、收入科目核算范圍規(guī)范履行會計核算職責(zé)。

（2）收到售房款，要依照適用的預(yù)征率及時履行預(yù)繳土地增值稅義務(wù)。

（3）按照政府有關(guān)批文進(jìn)行分項目核算，明確分清土地增值稅清算項目。

（4）項目達(dá)到清算條件，及時辦理清算申報。

（5）以房產(chǎn)、土地作價入股投資到房地產(chǎn)公司的，或者被投資企業(yè)形式上不是房地產(chǎn)公司但實質(zhì)上從事房地產(chǎn)開發(fā)的，股東的投資行為要視為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)，要申報土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的投資和聯(lián)營行為要視為銷售不動產(chǎn)，要申報土地增值稅。

（四）印花稅

1.主要稅收風(fēng)險：印花稅稅目較多，申報的應(yīng)稅項目、計稅依據(jù)有遺漏。

房地產(chǎn)業(yè)特別要關(guān)注以下幾個稅目的稅收風(fēng)險：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、借款合同、加工承攬合同。

2.風(fēng)險防范化解：

（1）熟練掌握印花稅相關(guān)政策規(guī)定。

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：主要有土地使用權(quán)出讓合同、商品房銷售合同，計稅依據(jù)為合同金額，適用稅率0.5‰；

建設(shè)工程勘察設(shè)計合同：計稅依據(jù)為合同約定收取費用金額，適用稅率0.5‰；

建筑安裝工程承包合同：計稅依據(jù)為合同承包金額，適用稅率0.3‰；

借款合同：借款人和銀行及其他金融組織所簽訂的借款合同，計稅依據(jù)為合同借款金額，適用稅率0.05‰；

加工承攬合同：房地產(chǎn)業(yè)主要涉及到印刷廣告、測繪合同，計稅依據(jù)為合同加工承攬金額，適用稅率0.5‰。

溫馨提醒:《印花稅法》自2023年7月1日起施行，對比原先的《印花稅暫行條例》，稅率、征稅范圍等有變化。

（2）登記印花稅應(yīng)稅項目臺賬。

房地產(chǎn)業(yè)涉及印花稅應(yīng)稅合同種類、數(shù)量均較多，財務(wù)部門要及時主動于單位內(nèi)部的工程、銷售等部門聯(lián)系，獲取相關(guān)合同數(shù)據(jù)，建立印花稅應(yīng)稅項目臺賬，及時履行印花稅納稅申報義務(wù)。

（3）留意成本費用支出是否存在發(fā)生了應(yīng)稅合同的費用支出而未申報印花稅情況。

(五)契稅

1.主要稅收風(fēng)險：

(1)為取得土地使用權(quán)支付的市政建設(shè)配套費、各種補(bǔ)償費用未申報繳納契稅；

(2)接受房產(chǎn)、土地投資，未申報繳納契稅。

2.風(fēng)險防范化解：

(1)出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。

(2)接受房產(chǎn)、土地投資的，被投資企業(yè)作為產(chǎn)權(quán)承受人，要按照稅法規(guī)定繳納契稅。

（六）城鎮(zhèn)土地使用稅

1.主要稅收風(fēng)險：一是延遲申報城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，主要表現(xiàn)為取得土地，遲遲不申報城鎮(zhèn)土地使用稅；二是提前截止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間主要表現(xiàn)為雖收訖房款，但房屋仍屬于在產(chǎn)品狀態(tài)，未通知上房，房屋實物不能交付、土地的權(quán)利狀態(tài)不具備發(fā)生變化的條件，就停止申報城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.風(fēng)險防范化解：

土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。按年計算，分期繳納。

(1)嚴(yán)格執(zhí)行城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定：出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

(2)嚴(yán)格執(zhí)行城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時間規(guī)定：

納稅人因土地的權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到土地的權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

(3)城鎮(zhèn)土地使用稅計稅面積減少、納稅義務(wù)終止的確認(rèn)方法：同單位銷售部門聯(lián)系，按房號、建筑面積、銷售收入、通知上房時間建立房屋銷售臺賬，按照銷售收入實現(xiàn)時間的先后順序錄入數(shù)據(jù)，及時掌握某一時點累計實現(xiàn)的銷售面積，逐月統(tǒng)計出當(dāng)月已實現(xiàn)的銷售面積，采取建筑面積法計算出土地的權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的面積，次月才可以減少相應(yīng)的城鎮(zhèn)土地使用稅計稅面積。

三、相關(guān)稅收政策

1.《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2006]186號）

2.《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]152號）

3.《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅[2006]162號）

4.《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號 ）

5. 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅[2016]36號）

6 .《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅[2016]140號）

7. 《關(guān)于棚戶區(qū)改造有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2013〕101號）

8.《關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2013]65號）

9.關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告國家稅務(wù)總局公告(國家稅務(wù)總局公告2023年第86號)

10.關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]31號)

11.《關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》(財稅〔2004〕134號 )

12. 實施《中華人民共和國契稅暫行條例》辦法（江蘇省人民政府令第145號）

13.《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》 （財稅字[1995]48號）

14.《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》 （財稅[2006]21號）

15.關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算管理規(guī)程》的通知（國稅發(fā)[2009]91號）

16.《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]220號）

注：本文介紹的相關(guān)內(nèi)容如與今后公布的稅收法規(guī)政策不一致的，以后者規(guī)定為準(zhǔn)。

四、納稅評估警示案例

（一）案情介紹

**置業(yè)有限公司成立于2023年11月，經(jīng)營范圍：從事商品房開發(fā)、銷售，投資人是異地a公司。

2023年財務(wù)報表部分信息：短期借款年末余額5000萬元、預(yù)收賬款年末余額5625萬元、其他應(yīng)付賬款年末余額520萬元、財務(wù)費用當(dāng)年發(fā)生額350萬元。

2023年財務(wù)報表部分信息：短期借款年末余額2000萬元、預(yù)收賬款年末余額16750萬元、其他應(yīng)付賬款年末余額535萬元、財務(wù)費用當(dāng)年發(fā)生額240萬元。

繳納2023年稅款信息：契稅201萬元、建筑合同印花稅2.16萬元、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅7.15萬元、借款合同印花稅0.25萬元、增值稅137.97萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅9.66萬元、教育費附加4.14萬元、地方教育附加2.76萬元、土地增值稅91.89萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅6.67萬元。

繳納2023年稅款信息：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅5.56萬元、建筑合同印花稅0.24萬元、借款合同印花稅0.1萬元、增值稅302.8萬元(其中1-4月67.57萬元、5-12月235.23萬元)、城市維護(hù)建設(shè)稅21.2萬元、教育費附加9.08萬元、地方教育附加6.06萬元、土地增值稅201.87萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅3.5萬元。

從互聯(lián)網(wǎng)、政府部門獲取的第三方信息：2023年1月9200萬元競拍下市郊40畝土地、2023年4月建筑工程中標(biāo)價6700萬元、2023年9月取得《商品房預(yù)售許可證》。

（二）主要稅收風(fēng)險分析識別

稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)報送的數(shù)據(jù)資料，與稅款征收信息及第三方信息進(jìn)行分析比對，發(fā)現(xiàn)該單位2023年、2023年存在以下稅收風(fēng)險：

1.資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”科目2023年期末余額5625萬元，應(yīng)預(yù)繳增值稅5625÷（1+11%）×3%=151.97萬元，與已繳增值稅金額137.97萬元相差14萬元，可能存在未足額預(yù)繳增值稅風(fēng)險；

2.資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”科目2023年期末余額5625萬元，應(yīng)預(yù)繳土地增值稅5625÷（1+11%）×2%=101.35萬元，與已繳增值稅金額91.89萬元相差9.46萬元，可能存在未足額預(yù)繳土地增值稅風(fēng)險；

3.資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付賬款”科目2023年期末余額520萬元，2023年期末余額535萬元?！捌渌麘?yīng)付賬款”期末金額異常，可能存在多種涉稅風(fēng)險：有可能涉及個人借款的個人所得稅問題；有可能存在預(yù)收售房款核算不規(guī)范未按規(guī)定預(yù)繳增值稅風(fēng)險；有可能存在政府獎勵等；

4.房地產(chǎn)行業(yè)離不開地質(zhì)勘察、施工圖設(shè)計、廣告宣傳，2023年申報繳納的印花稅中卻沒有建設(shè)工程勘察設(shè)計、加工承攬合同印花稅，存在少繳印花稅風(fēng)險；

5.繳納2023年產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅7.15萬元，計稅依據(jù)為7.15÷0.5‰=14300萬元，其中土地出讓金額9200萬元，剩余5100萬元應(yīng)屬于商品房銷售合同金額；繳納2023年產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅5.56萬元，計稅依據(jù)為5.56÷0.5‰=1112,5萬元，同預(yù)收賬款金額一致。由此可以看出企業(yè)申報商品房銷售合同印花稅是按照預(yù)收賬款金額申報，不是按照合同金額申報，可能造成少申報產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅；

6.2023年度沒有結(jié)轉(zhuǎn)收入，但是繳納城鎮(zhèn)土地使用稅卻比2023年明顯減少，可能存在的稅收風(fēng)險：一是產(chǎn)品完工，沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，造成少繳增值稅、企業(yè)所得稅；二是土地使用權(quán)尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，少繳城鎮(zhèn)土地使用稅。

（三）納稅評估

稅務(wù)機(jī)關(guān)約談企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人，對其進(jìn)行了房地產(chǎn)相關(guān)稅收政策的宣傳講解，提出企業(yè)存在稅收風(fēng)險，企業(yè)財務(wù)人員也對企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行了介紹，承認(rèn)企業(yè)在經(jīng)營之初內(nèi)控制部不太健全，部門之間信息溝通不夠，一些涉稅資料財務(wù)部門沒能及時取得，再加上對部分稅收政策掌握不透徹，導(dǎo)致企業(yè)存在涉稅問題，并主動提出自查改正，對以下事項補(bǔ)繳了稅款及滯納金：

1.2023年預(yù)收賬款525萬元，漏報了增值稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加；

2.2023年其他應(yīng)款款科目收取的“誠意金”520萬元，漏報了增值稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加；

3.2023年勘察設(shè)計合同金額380萬元、廣告合同金額39萬元，漏報了印花稅；

4.商品房銷售合同印花稅申報計稅依據(jù)不正確，造成稅款滯后；

5.2023年商品房還沒有完工，就對繳清房款的部分停止申報城鎮(zhèn)土地使用稅，導(dǎo)致少繳城鎮(zhèn)土地使用稅4.5萬元。

內(nèi)容來源于稅收風(fēng)險管理局。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第16篇】納稅評估外部風(fēng)險

戰(zhàn)爭風(fēng)險評估表是一種用于評估國家或地區(qū)是否可能發(fā)生戰(zhàn)爭的工具。以下是一些可能包含在戰(zhàn)爭風(fēng)險評估表中的因素：

政治穩(wěn)定性：政治穩(wěn)定性是一個國家或地區(qū)內(nèi)在穩(wěn)定的指示器。如果國家或地區(qū)內(nèi)部存在社會動蕩、政治不穩(wěn)定、政策不一致等問題，那么該國家或地區(qū)發(fā)生戰(zhàn)爭的風(fēng)險就會更高。

外交關(guān)系：外交關(guān)系的穩(wěn)定性和發(fā)展?fàn)顩r是判斷一個國家是否會發(fā)生戰(zhàn)爭的關(guān)鍵因素，例如與鄰國的緊張關(guān)系和孤立狀態(tài)。某些國家之間存在易爆發(fā)的主權(quán)爭端和領(lǐng)土紛爭，這些因素都有可能導(dǎo)致戰(zhàn)爭爆發(fā)。

軍事力量：軍事力量因素是指國家軍事實力以及軍隊規(guī)模、裝備水平等。如果一個國家軍事實力強(qiáng)，則有可能使用武力來解決爭端；而如果一個國家軍事實力過于薄弱，則有可能無法回應(yīng)外部威脅。

經(jīng)濟(jì)狀況：經(jīng)濟(jì)因素是評估戰(zhàn)爭風(fēng)險的一個非常重要的因素之一，例如gdp、失業(yè)率等。如果一個國家經(jīng)濟(jì)低迷，那么可能會有軍費等問題，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)不平衡的狀況，可能會導(dǎo)致戰(zhàn)爭爆發(fā)。

人口問題：婚姻家庭問題，人口密度等都會是因素之一，會直接影響到一個國家的的繁榮程度，直接影響到國家的發(fā)展速度，從而對國家的政治和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大影響。

宗教、民族和文化差異：宗教、民族和文化的差異往往會導(dǎo)致沖突和不信任。如果一個地區(qū)存在不同種族或宗教之間的摩擦，或者一個國家國內(nèi)存在政治派系和分歧，那么動蕩爆發(fā)的可能性就很高。

媒體報道：媒體報道是一個國家發(fā)生戰(zhàn)爭的實時指示器。如果媒體上報道了暴力事件或政治沖突加強(qiáng)的情景，那么這個國家或地區(qū)發(fā)生戰(zhàn)爭的風(fēng)險就會更高。

國際社會的關(guān)注：國際社會對一個國家或地區(qū)的關(guān)注度也是衡量戰(zhàn)爭風(fēng)險的一個重要指標(biāo)。如果國際社會處于關(guān)注狀態(tài)和強(qiáng)烈地干預(yù)狀態(tài)，那么該地區(qū)發(fā)生沖突升級的可能性會降低，因為國際社會的重視會使得相關(guān)各方在談判、協(xié)商中更加理性和克制，并尋求通過和平方式解決問題。

最后需要強(qiáng)調(diào)的是，戰(zhàn)爭風(fēng)險評估表需要綜合考慮多個因素，例如政治、經(jīng)濟(jì)、軍事、文化等。同時要了解，多個因素之間相互作用，也會帶來不同的結(jié)果。評估的結(jié)果應(yīng)該是一個大致的趨勢，而不是絕對值。評估過程中也要注意客觀公正，盡量排除任何主觀因素的影響，以避免提供不準(zhǔn)確或者誤導(dǎo)性的信息。