稅率可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（4篇）

【第1篇】稅率可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

辦稅總動(dòng)員用戶：我是增值稅一般納稅人旅店業(yè)，我開出的銷項(xiàng)發(fā)票稅率是6%，但我的進(jìn)項(xiàng)是稅率17%，那么我能夠抵扣嗎？怎么抵？

解析：一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

因此，不論發(fā)票上面稅率多少，只要關(guān)注發(fā)票上面注明的稅額是多少，按照公式進(jìn)行抵扣即可。

辦稅群財(cái)稅問題分享

1

個(gè)稅在金稅三期申報(bào)成功后，地稅電子稅務(wù)局網(wǎng)站查詢還是未申報(bào)，這要緊嗎？

答：金三個(gè)稅中申報(bào)即可，因金三個(gè)稅申報(bào)數(shù)據(jù)同步至地稅電子稅務(wù)局需要時(shí)間，故金三個(gè)稅系統(tǒng)申報(bào)后，隔一天去地稅電子稅務(wù)局查詢才不提示未申報(bào)。

2

出差津貼不征個(gè)人所得稅嗎？

答：是免征個(gè)稅的。

1）依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）第二條第二款規(guī)定：“下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，免征個(gè)稅：

1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼

3、托兒補(bǔ)助費(fèi)

4、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助?！?/p>

2）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，免納個(gè)人所得稅的各項(xiàng)所得有：福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

3

一般納稅人開出的跨月增專票紅沖的步驟有哪些呢？

答：（一）購(gòu)買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱“新系統(tǒng)”）中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡(jiǎn)稱《信息表》，詳見附件），在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

購(gòu)買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的，購(gòu)買方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方，以及購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

（三）銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

4

金稅盤被鎖死帶什么資料到國(guó)稅解鎖呢?

答：1）如果是正常申報(bào)完后，則需帶金稅盤至國(guó)稅解鎖。

2）如果還沒有申報(bào)，則需帶金稅盤和公章。

5

資本公積有增加就要交印花稅嗎？

答：需要繳納。

按照資本公積增加的金額的萬(wàn)分之五繳納印花稅。

【第2篇】不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率的有

no.1

特定業(yè)務(wù)類型不能抵扣情

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)違反法律法規(guī)造成資產(chǎn)被依法沒收銷毀拆除的。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（六）購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

注意：增值稅上的非正常損失是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

如果是不可抗力發(fā)生的損失不屬于非正常損失，其對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。增值稅上強(qiáng)調(diào)管理不善即主觀原因造成的損失不允許抵扣，對(duì)于自然災(zāi)害等不可抗力等客觀原因造成的損失進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

例如：新冠疫情期間餐飲企業(yè)購(gòu)買的食材因防疫期間不能營(yíng)業(yè)造成的損失，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。雨季，企業(yè)因受洪澇災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)損失，不屬于因管理不善造成的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅不用做轉(zhuǎn)出。

no.2

不合規(guī)發(fā)票不能抵扣情形

什么是不合規(guī)發(fā)票？

簡(jiǎn)單說(shuō)，就是未按照相關(guān)法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定開具的發(fā)票，屬于不合規(guī)發(fā)票。

一、未按規(guī)定要求填列項(xiàng)目情形

（一）公司名稱錯(cuò)誤、簡(jiǎn)寫、未填寫等；商品簡(jiǎn)碼錯(cuò)誤、稅率或征收率錯(cuò)誤等。

（二）備注欄未按要求填寫

下面為發(fā)票備注欄有特殊要求情形

1、提供建筑服務(wù)，

納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

2.銷售不動(dòng)產(chǎn)，

納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

3.出租不動(dòng)產(chǎn)，

納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

4、差額開票情形：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開?！?/p>

5、異地代開發(fā)票：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)規(guī)定：“國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人），代開增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印‘yd’字樣。”

6、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅業(yè)務(wù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》規(guī)定：“保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證。

7、貨運(yùn)發(fā)票

《關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年99號(hào)）決定停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，其中第一條規(guī)定：“增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單?！?/p>

8、個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票

主管國(guó)稅機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“ 個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開”字樣。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第45號(hào)）9、單/多用途卡

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年53號(hào)）規(guī)定：

（1）單用途卡業(yè)務(wù)中，銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

（2）多用途卡業(yè)務(wù)中，特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

10、代辦退稅出口貨物發(fā)票開具要求

《國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第35號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》

第六條、生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)向綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票（以下稱代辦退稅專用發(fā)票），作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。

11、水資源稅特殊要求（河北?。?/p>

河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答（之七）

第二十二條、關(guān)于提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人收取自來(lái)水水費(fèi)問題：收取 的水資源稅稅款信息在發(fā)票備注欄注明，該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納 水資源稅的會(huì)計(jì)核算原始憑證。

12、補(bǔ)開營(yíng)改增以前的已納營(yíng)業(yè)稅發(fā)票（河北?。?/p>

河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答（之八）：二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，已經(jīng)繳納營(yíng)業(yè)稅未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，2023年1月1日后開具增值稅發(fā)票問題：開具普通發(fā)票時(shí)須在發(fā)票備注欄注明“已納營(yíng)業(yè)稅，完稅憑證號(hào)碼xxxx”字樣，并將繳納營(yíng)業(yè)稅的完稅憑證留存。

13、房開企業(yè)因確權(quán)面積差、銷售折扣等紅字發(fā)票開具備注欄

河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答（之七）：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，已開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，2023年5月1日以后由于確權(quán)面積差、銷售折扣等原因需要開具紅字發(fā)票的，可以開具紅字增值稅普通發(fā)票。開具時(shí)應(yīng)在備注欄內(nèi)注明紅字發(fā)票對(duì)應(yīng)原開具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的代碼、號(hào)碼及開具原因。

14、房開企業(yè)預(yù)收款開票（河北省）

河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答（之八）：

第四條：關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款發(fā)票開具問題：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款需要開具發(fā)票的，如規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)暫無(wú)法確定的，規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、單價(jià)欄可暫不填寫，其他項(xiàng)目應(yīng)填寫齊全，商品名稱為“房地產(chǎn)項(xiàng)目名稱-商品房預(yù)收款”，備注欄注明預(yù)收款性質(zhì)（如：定金、30%首付款等）、預(yù)售不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址和商品房面積。

15、會(huì)議費(fèi)發(fā)票要求（河北省）

河北國(guó)稅關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答（之三）規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，且同時(shí)提供住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務(wù)的，在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開具為'會(huì)議費(fèi)'，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)開具，并在備注欄中注明會(huì)議名稱和參會(huì)人數(shù)。

二、涂改發(fā)票

發(fā)票填寫項(xiàng)目，由于填寫錯(cuò)誤，打印出來(lái)后在錯(cuò)誤項(xiàng)上進(jìn)行修改情形，屬于不合規(guī)發(fā)票。

注：發(fā)票項(xiàng)目填寫齊全一次打印，不能修改且加蓋發(fā)票專用章或代開發(fā)票專用章。單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。稅總貨便函2023年127號(hào)第二章第一節(jié)第五條。

開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

三、發(fā)票專用章加蓋不規(guī)范或重復(fù)加蓋

發(fā)票需要加蓋“發(fā)票專用章”；稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票需加蓋代開企業(yè)發(fā)票專用章（為其他個(gè)人代開專用發(fā)票情形除外），稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅普通發(fā)票，加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章。

注：加蓋“財(cái)務(wù)專用章”或“公司公章”都屬于不合規(guī)發(fā)票。

四、銷貨清單不規(guī)范的發(fā)票

專用發(fā)票的銷貨清單必須通過稅控系統(tǒng)開具并加蓋發(fā)票專用章。普通發(fā)票的銷貨清單沒有這樣的要求。如果購(gòu)買的商品種類較多，銷售方可以匯總開具增值稅普通發(fā)票。購(gòu)買方可憑匯總開具的增值稅普通發(fā)票以及購(gòu)物清單或小票作為稅收憑證。

五、未按規(guī)定填寫稅收分類編碼或稅收分類編碼和商品名稱不匹配的發(fā)票

六、異常發(fā)票

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票。

異常憑證范圍：

1、納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；

2、非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；

3、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

4、經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的；

5、屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第76號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。

如果增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形的，其對(duì)應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

1、異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%（含）以上的；

2、異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過5萬(wàn)元的。

政策依據(jù)：稅總2023年38號(hào)公告

no.3

資格不具備不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

1、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全或不能提供準(zhǔn)備稅務(wù)資料的。

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條法規(guī)：“一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

2、應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

納稅人年應(yīng)稅銷售額已超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后5日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)或者選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的手續(xù)；逾期未辦理的，自通知時(shí)限期滿的次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

以上內(nèi)容由“莊言稅語(yǔ)”老師收集整理，歡迎大家批評(píng)指正！歡迎大家一起交流學(xué)習(xí)，共同成長(zhǎng)！

【第3篇】零稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

一般納稅人的增值稅是用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算得出，但是如果進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)稅法的規(guī)定不可以抵減的，卻在購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣的，則要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。那么對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的情況，該如何做會(huì)計(jì)分錄？

進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的會(huì)計(jì)分錄

1、企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料（根據(jù)發(fā)生的業(yè)務(wù)計(jì)入對(duì)應(yīng)科目）

貸：銀行存款

2、若企業(yè)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料（根據(jù)發(fā)生的業(yè)務(wù)計(jì)入對(duì)應(yīng)科目）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出。

進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出相關(guān)分錄

用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，其價(jià)值為零，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，發(fā)現(xiàn)非正常損失時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：庫(kù)存商品

短缺商品經(jīng)查屬人為，損失由個(gè)人承擔(dān)的，其會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

應(yīng)交稅費(fèi)包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、印花稅等稅費(fèi)，以及在上繳國(guó)家之前，由企業(yè)代收代繳的個(gè)人所得稅等。

進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)分錄

借：原材料/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的區(qū)別

進(jìn)項(xiàng)稅額是指公司向供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票記載的稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額=（外購(gòu)原料、燃料、動(dòng)力）*稅率。

銷項(xiàng)稅額是指公司向客戶銷售貨物開出的增值稅專用發(fā)票記載的稅額，銷項(xiàng)稅額=銷售額（不含稅）×稅率

銷項(xiàng)稅額=銷售額（含稅）/（1+稅率）×稅率

進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。

【第4篇】運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅率

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的八種計(jì)算方法

原創(chuàng)：紀(jì)宏奎

中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情形包括:用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)， 以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、 設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、 設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)；因購(gòu)買貨物而從銷貨方取得的各種形式的返還資金等。只有“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，才存在“轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”的情況。上述項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額如果已經(jīng)抵扣，則必須從發(fā)生當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，其中有些進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出可以根據(jù)相應(yīng)的扣除率直接計(jì)算確定，有些則需要根據(jù)具體情況通過某些特定方法計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅鄂。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出方法歸納起來(lái)主要有以下八種方法:

一、直接轉(zhuǎn)出法。對(duì)于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣情形(簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的，可以確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

例1：一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅稅額為13萬(wàn)元。如果所購(gòu)進(jìn)貨物直接用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目則需要直接全部轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額即為當(dāng)初已認(rèn)證抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元。

二、實(shí)際成本法。對(duì)于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣情形(簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的，無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

例2:a公司(一般納稅人)購(gòu)買一批物資于年終發(fā)放給職工，所購(gòu)買物資已取得增值稅專用發(fā)票。按照增值稅的規(guī)定，購(gòu)買用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但取得的增值稅發(fā)票應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)證。在認(rèn)證之后再?gòu)漠?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅中轉(zhuǎn)出。實(shí)際工作中，經(jīng)常存在納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)事先并未確定將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但其進(jìn)項(xiàng)稅稅額已在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣，當(dāng)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)改變用途，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅稅額中扣除。比如某生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的外購(gòu)白糖作為職工福利發(fā)放給員工。外購(gòu)的白糖在購(gòu)買的當(dāng)期已認(rèn)證并抵扣，后期用于職工福利，用于職工福利時(shí)的實(shí)際成本為10萬(wàn)元，則進(jìn)行抵扣是按照用于職工福利當(dāng)期白糖的實(shí)際成本10萬(wàn)元與9%的稅率計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅為0.9萬(wàn)元。

應(yīng)當(dāng)注意的是，購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)用于不得抵扣情形的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出還應(yīng)當(dāng)包括購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)相應(yīng)承擔(dān)的交通運(yùn)輸服務(wù)中所包含的增值稅。以上述為例，假設(shè)當(dāng)期運(yùn)輸白糖發(fā)生運(yùn)費(fèi)的實(shí)際成本為1000元，相應(yīng)還應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額1000×9%=90元。

三、成本比例法。成本比例法適用于非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。由于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本中既包括購(gòu)進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)成本，也包括工資成本以及制造費(fèi)用等，因此，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品不能直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額，而應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)成本比例情況計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為: 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本×外購(gòu)貨物占在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本的比例×外購(gòu)貨物的增值稅稅率

例3:2023年3月某服裝廠因管理不善造成產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)被盜，共損失產(chǎn)品賬面價(jià)值80000元，當(dāng)月總的生產(chǎn)成本為420 000元，其中耗用外購(gòu)原材料的價(jià)值為300000元，則損失產(chǎn)品成本中所耗外購(gòu)貨物的實(shí)際成本=80000×(300000÷420000)=57143(元)，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=51743×13%=6726.59(元)

四、收入占比法。收入占比法適用于一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式，依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。對(duì)于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，可對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。

運(yùn)用收入比例法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)需注意4點(diǎn):一是“當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)”是指與“當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”有關(guān)的應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目以及免稅項(xiàng)目銷售額，不包括與“能夠準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額”有關(guān)的應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額、免稅項(xiàng)目銷售額以及簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目；二是“當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額”是指既用于應(yīng)稅項(xiàng)目、又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目以及免稅項(xiàng)目但又無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；三是免稅項(xiàng)目銷售額不得進(jìn)行不含稅收入的換算;四是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)按照收入比例法轉(zhuǎn)出的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算；五是納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目又用于一般計(jì)稅項(xiàng)目的，其中涉及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可全額抵扣。

例4:a公司2023年7月共有兩個(gè)項(xiàng)目，其中項(xiàng)目一采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，項(xiàng)目二采用一般計(jì)稅方法，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)400萬(wàn)元(不含稅)的原材料用于項(xiàng)目一和項(xiàng)目二的原材料無(wú)法準(zhǔn)確劃分清楚。已知6月份項(xiàng)目一取得收入400萬(wàn)元，項(xiàng)目二取得收入600萬(wàn)元。(假設(shè)購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅率13%，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率為3%，一般計(jì)稅方法稅率為9%，各項(xiàng)目取得的收入都是含稅收入)。首先把各項(xiàng)收入換算為不含稅收入，然后再計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，項(xiàng)目一的7月不含稅收入=400÷(1+3%)=388.35(萬(wàn)元)；項(xiàng)目二的7月不含稅收入=600÷(1+9%)=550.46(萬(wàn)元)。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額=400×13%×388.35÷(388.35+550.46)=21.51(萬(wàn)元)。

五、建設(shè)規(guī)模占比法。建設(shè)規(guī)模法只適用房地產(chǎn)企業(yè)。對(duì)房地產(chǎn)公司房產(chǎn)公司開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出按照“建設(shè)規(guī)?！闭急冗M(jìn)行轉(zhuǎn)出。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào))的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模)。房產(chǎn)公司開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。而此處的“建設(shè)規(guī)模”是建筑面積，

例5:某房產(chǎn)公司開發(fā)a、b兩個(gè)樓盤，a項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，b樓盤適用一般計(jì)稅方法。2023年7月發(fā)生廣告費(fèi)106萬(wàn)元(取得專用發(fā)票，稅額6萬(wàn)元)，假設(shè)該廣告費(fèi)無(wú)法區(qū)分專門針對(duì)哪個(gè)樓盤。a樓盤已符合交房條件，當(dāng)月確認(rèn)銷售收入為5000萬(wàn)元。b樓盤尚處于預(yù)售階段，當(dāng)月預(yù)售房款為2000萬(wàn)元。兩個(gè)樓盤建設(shè)規(guī)模分別為2萬(wàn)和4萬(wàn)平方米，則不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為2萬(wàn)元[6×2÷(2+4)]。

六、還原計(jì)算法。還原計(jì)算法適用于外購(gòu)的免稅農(nóng)產(chǎn)品改變用途或發(fā)生非正常損失;改變用途的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。由于外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品是在“含稅”狀態(tài)下(即“含稅”支付額)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，即分離出進(jìn)項(xiàng)稅額和不含稅成本;而當(dāng)不含稅成本(不含稅支付額)下的免稅農(nóng)產(chǎn)品及運(yùn)費(fèi)改變用途及發(fā)生非正常損失需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，則必須先將不含稅支付額還原成含稅支付額，然后再計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。免稅農(nóng)產(chǎn)品(計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物)，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本/(1-9%)×9%

例6：一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)進(jìn)小米，支付買價(jià)100，則可以自行計(jì)算抵扣9%的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以100分為兩部分:100×91%=91計(jì)入賬面成本、100×9%=9作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)初抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額=9萬(wàn)元。假如現(xiàn)在告知賬面成本91，則不能直接用91×9%做轉(zhuǎn)出，也不能按照91/(1+9%)做轉(zhuǎn)出，因?yàn)楫?dāng)初是用100×9%抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以現(xiàn)在要把91還原為當(dāng)初小米的買價(jià)100，可以按照數(shù)學(xué)方法解決:設(shè)小米的買價(jià)為未知數(shù)x，那么x×(1-9%)=賬面成本91萬(wàn)元，則小米的買價(jià)x=91/(1-9%)=100(萬(wàn)元)，然后100×9%等于當(dāng)初抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額9萬(wàn)元，即為現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)當(dāng)注意：納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)，也應(yīng)當(dāng)按照10%的扣除率還原計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

七、平銷返利換算法。平銷返利換算法適用于納稅人外購(gòu)貨物從銷售方取得的各種形式的返還資金計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào))規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式為: 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率。國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)還規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返利收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

例7:某商場(chǎng)2023年1月份從某糧油加工廠購(gòu)進(jìn)一批食用植物油，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款30 000元，增值稅為2700元；2023年3月份，該商場(chǎng)從糧油加工廠取得返還資金10900元，則該商場(chǎng)3月份應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為: 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額 =10900÷(1+9%)×9%=900(元)

八、凈值計(jì)算法。凈值法主要適用已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情形的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)對(duì)外出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，所以，其發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以折舊或攤銷方式分期計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

例8:某企業(yè)為一般納稅人， 2023年5月1日購(gòu)進(jìn)復(fù)印機(jī)一臺(tái)，在會(huì)計(jì)上作為固定資產(chǎn)核算，折舊期五年，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額1萬(wàn)元，于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2023年12月，該納稅人因管理不善復(fù)印機(jī)被盜，該非正常損失購(gòu)買的固定資產(chǎn)不得進(jìn)項(xiàng)抵扣，應(yīng)于發(fā)生的次月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:固定資產(chǎn)的凈值=10000-(10000÷5÷12×6)=9000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=9000×13%=1170元

應(yīng)當(dāng)注意:1、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情形的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出還應(yīng)當(dāng)包括購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)相應(yīng)承擔(dān)的交通運(yùn)輸服務(wù)中所包含的增值稅。在會(huì)計(jì)處理上，購(gòu)買固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)屬于直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化。在計(jì)算該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)，還應(yīng)當(dāng)包括購(gòu)買固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用。2、購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)用于不得抵扣情形的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出僅限于不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的貨物(構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施)、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。