稅率可以抵扣進項稅（4篇）

【第1篇】稅率可以抵扣進項稅

辦稅總動員用戶：我是增值稅一般納稅人旅店業(yè)，我開出的銷項發(fā)票稅率是6%，但我的進項是稅率17%，那么我能夠抵扣嗎？怎么抵？

解析：一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

因此，不論發(fā)票上面稅率多少，只要關(guān)注發(fā)票上面注明的稅額是多少，按照公式進行抵扣即可。

辦稅群財稅問題分享

1

個稅在金稅三期申報成功后，地稅電子稅務局網(wǎng)站查詢還是未申報，這要緊嗎？

答：金三個稅中申報即可，因金三個稅申報數(shù)據(jù)同步至地稅電子稅務局需要時間，故金三個稅系統(tǒng)申報后，隔一天去地稅電子稅務局查詢才不提示未申報。

2

出差津貼不征個人所得稅嗎？

答：是免征個稅的。

1）依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第二條第二款規(guī)定：“下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，免征個稅：

1、獨生子女補貼

3、托兒補助費

4、差旅費津貼、誤餐補助。”

2）根據(jù)相關(guān)規(guī)定，免納個人所得稅的各項所得有：福利費、撫恤金、救濟金；

3

一般納稅人開出的跨月增專票紅沖的步驟有哪些呢？

答：（一）購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱“新系統(tǒng)”）中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》，詳見附件），在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

（二）主管稅務機關(guān)通過網(wǎng)絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

（三）銷售方憑稅務機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。

4

金稅盤被鎖死帶什么資料到國稅解鎖呢?

答：1）如果是正常申報完后，則需帶金稅盤至國稅解鎖。

2）如果還沒有申報，則需帶金稅盤和公章。

5

資本公積有增加就要交印花稅嗎？

答：需要繳納。

按照資本公積增加的金額的萬分之五繳納印花稅。

【第2篇】不得抵扣進項稅率的有

no.1

特定業(yè)務類型不能抵扣情

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務違反法律法規(guī)造成資產(chǎn)被依法沒收銷毀拆除的。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

注意：增值稅上的非正常損失是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

如果是不可抗力發(fā)生的損失不屬于非正常損失，其對應的增值稅進項稅可以抵扣。增值稅上強調(diào)管理不善即主觀原因造成的損失不允許抵扣，對于自然災害等不可抗力等客觀原因造成的損失進項稅額允許抵扣。

例如：新冠疫情期間餐飲企業(yè)購買的食材因防疫期間不能營業(yè)造成的損失，其對應的進項稅可以抵扣。雨季，企業(yè)因受洪澇災害導致資產(chǎn)損失，不屬于因管理不善造成的非正常損失，其進項稅不用做轉(zhuǎn)出。

no.2

不合規(guī)發(fā)票不能抵扣情形

什么是不合規(guī)發(fā)票？

簡單說，就是未按照相關(guān)法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定開具的發(fā)票，屬于不合規(guī)發(fā)票。

一、未按規(guī)定要求填列項目情形

（一）公司名稱錯誤、簡寫、未填寫等；商品簡碼錯誤、稅率或征收率錯誤等。

（二）備注欄未按要求填寫

下面為發(fā)票備注欄有特殊要求情形

1、提供建筑服務，

納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

2.銷售不動產(chǎn)，

納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

3.出租不動產(chǎn)，

納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

4、差額開票情形：

國家稅務總局公告2023年第23號規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開?！?/p>

5、異地代開發(fā)票：

國家稅務總局公告2023年第23號規(guī)定：“國稅機關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、建筑服務的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印‘yd’字樣。”

6、保險機構(gòu)代收車船稅業(yè)務

《國家稅務總局關(guān)于保險機構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》規(guī)定：“保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

7、貨運發(fā)票

《關(guān)于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2023年99號）決定停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，其中第一條規(guī)定：“增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。”

8、個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票

主管國稅機關(guān)為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄內(nèi)注明“ 個人保險代理人匯總代開”字樣。（國家稅務總局公告2023年第45號）9、單/多用途卡

《國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年53號）規(guī)定：

（1）單用途卡業(yè)務中，銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

（2）多用途卡業(yè)務中，特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應向支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。支付機構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

10、代辦退稅出口貨物發(fā)票開具要求

《國家稅務總局公告2023年第35號 國家稅務總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項的公告》

第六條、生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應先按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅，同時向綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票（以下稱代辦退稅專用發(fā)票），作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。

11、水資源稅特殊要求（河北?。?/p>

河北省國家稅務局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答（之七）

第二十二條、關(guān)于提供物業(yè)管理服務的納稅人收取自來水水費問題：收取 的水資源稅稅款信息在發(fā)票備注欄注明，該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納 水資源稅的會計核算原始憑證。

12、補開營改增以前的已納營業(yè)稅發(fā)票（河北?。?/p>

河北省國家稅務局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答（之八）：二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，已經(jīng)繳納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的，2023年1月1日后開具增值稅發(fā)票問題：開具普通發(fā)票時須在發(fā)票備注欄注明“已納營業(yè)稅，完稅憑證號碼xxxx”字樣，并將繳納營業(yè)稅的完稅憑證留存。

13、房開企業(yè)因確權(quán)面積差、銷售折扣等紅字發(fā)票開具備注欄

河北省國家稅務局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答（之七）：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，已開具營業(yè)稅發(fā)票的，2023年5月1日以后由于確權(quán)面積差、銷售折扣等原因需要開具紅字發(fā)票的，可以開具紅字增值稅普通發(fā)票。開具時應在備注欄內(nèi)注明紅字發(fā)票對應原開具的營業(yè)稅發(fā)票的代碼、號碼及開具原因。

14、房開企業(yè)預收款開票（河北?。?/p>

河北省國家稅務局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答（之八）：

第四條：關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款發(fā)票開具問題：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款需要開具發(fā)票的，如規(guī)格型號、數(shù)量、單價暫無法確定的，規(guī)格型號、單位、數(shù)量、單價欄可暫不填寫，其他項目應填寫齊全，商品名稱為“房地產(chǎn)項目名稱-商品房預收款”，備注欄注明預收款性質(zhì)（如：定金、30%首付款等）、預售不動產(chǎn)的詳細地址和商品房面積。

15、會議費發(fā)票要求（河北?。?/p>

河北國稅關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答（之三）規(guī)定：試點納稅人提供會議服務，且同時提供住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務的，在開具增值稅專用發(fā)票時不得將上述服務項目統(tǒng)一開具為'會議費'，應按照《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實分項開具，并在備注欄中注明會議名稱和參會人數(shù)。

二、涂改發(fā)票

發(fā)票填寫項目，由于填寫錯誤，打印出來后在錯誤項上進行修改情形，屬于不合規(guī)發(fā)票。

注：發(fā)票項目填寫齊全一次打印，不能修改且加蓋發(fā)票專用章或代開發(fā)票專用章。單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。稅總貨便函2023年127號第二章第一節(jié)第五條。

開具發(fā)票應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

三、發(fā)票專用章加蓋不規(guī)范或重復加蓋

發(fā)票需要加蓋“發(fā)票專用章”；稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票需加蓋代開企業(yè)發(fā)票專用章（為其他個人代開專用發(fā)票情形除外），稅務機關(guān)代開增值稅普通發(fā)票，加蓋稅務機關(guān)代開發(fā)票專用章。

注：加蓋“財務專用章”或“公司公章”都屬于不合規(guī)發(fā)票。

四、銷貨清單不規(guī)范的發(fā)票

專用發(fā)票的銷貨清單必須通過稅控系統(tǒng)開具并加蓋發(fā)票專用章。普通發(fā)票的銷貨清單沒有這樣的要求。如果購買的商品種類較多，銷售方可以匯總開具增值稅普通發(fā)票。購買方可憑匯總開具的增值稅普通發(fā)票以及購物清單或小票作為稅收憑證。

五、未按規(guī)定填寫稅收分類編碼或稅收分類編碼和商品名稱不匹配的發(fā)票

六、異常發(fā)票

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的增值稅進項稅抵扣發(fā)票。

異常憑證范圍：

1、納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；

2、非正常戶納稅人未向稅務機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；

3、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；

4、經(jīng)稅務總局、省稅務局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的；

5、屬于《國家稅務總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第76號）第二條第（一）項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。

如果增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

1、異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的；

2、異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。

政策依據(jù)：稅總2023年38號公告

no.3

資格不具備不能抵扣進項稅

1、一般納稅人會計核算不健全或不能提供準備稅務資料的。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十條法規(guī)：“一般納稅人有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；

政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

2、應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

納稅人年應稅銷售額已超過規(guī)定標準，應在收到《稅務事項通知書》后5日內(nèi)向稅務機關(guān)辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)或者選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的手續(xù)；逾期未辦理的，自通知時限期滿的次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

政策依據(jù)：《國家稅務總局公告2023年第6號 國家稅務總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

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【第3篇】零稅率抵扣進項稅額

一般納稅人的增值稅是用銷項稅額減去進項稅額計算得出，但是如果進項稅額依據(jù)稅法的規(guī)定不可以抵減的，卻在購進時已作抵扣的，則要做進項稅額轉(zhuǎn)出。那么對于進項稅額不能抵扣的情況，該如何做會計分錄？

進項稅額不能抵扣的會計分錄

1、企業(yè)購進貨物或發(fā)生費用支出時，其進項稅額不能抵扣的會計分錄為：

借：原材料（根據(jù)發(fā)生的業(yè)務計入對應科目）

貸：銀行存款

2、若企業(yè)已抵扣進項稅額后，需做進項稅轉(zhuǎn)出的會計分錄為：

借：原材料（根據(jù)發(fā)生的業(yè)務計入對應科目）

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

進項稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出。

進項轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出相關(guān)分錄

用于集體福利和個人消費的進項稅額轉(zhuǎn)出：

借：應付職工薪酬——職工福利費

貸：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失，其價值為零，進項稅額無法抵扣，應作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，發(fā)現(xiàn)非正常損失時：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損失

貸：庫存商品

短缺商品經(jīng)查屬人為，損失由個人承擔的，其會計處理：

借：其他應收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損失

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

應交稅費包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、印花稅等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等。

進項稅額的會計分錄

借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款

進項稅額和銷項稅額的區(qū)別

進項稅額是指公司向供應商購進貨物取得增值稅專用發(fā)票記載的稅額，進項稅額=（外購原料、燃料、動力）*稅率。

銷項稅額是指公司向客戶銷售貨物開出的增值稅專用發(fā)票記載的稅額，銷項稅額=銷售額（不含稅）×稅率

銷項稅額=銷售額（含稅）/（1+稅率）×稅率

進項稅額可以抵扣銷項稅額。

【第4篇】運費抵扣進項稅稅率

不得抵扣進項稅轉(zhuǎn)出的八種計算方法

原創(chuàng)：紀宏奎

中匯武漢稅務師事務所十堰所

增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的情形包括:用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)勞務和交通運輸服務；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務和交通運輸服務；非正常損失的不動產(chǎn)， 以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、 設(shè)計服務和建筑服務；非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、 設(shè)計服務和建筑服務；因購買貨物而從銷貨方取得的各種形式的返還資金等。只有“不得抵扣的進項稅額”抵扣了進項稅額，才存在“轉(zhuǎn)出進項稅額”的情況。上述項目的進項稅額如果已經(jīng)抵扣，則必須從發(fā)生當期的進項稅額中轉(zhuǎn)出，其中有些進項稅額轉(zhuǎn)出可以根據(jù)相應的扣除率直接計算確定，有些則需要根據(jù)具體情況通過某些特定方法計算確定應轉(zhuǎn)出的進項稅鄂。增值稅進項稅轉(zhuǎn)出方法歸納起來主要有以下八種方法:

一、直接轉(zhuǎn)出法。對于已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務、服務，發(fā)生不得抵扣情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的，可以確定進項稅額的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。

例1：一般納稅人購進貨物，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，增值稅稅額為13萬元。如果所購進貨物直接用于簡易計稅項目則需要直接全部轉(zhuǎn)出進項稅額，應轉(zhuǎn)出的進項稅額即為當初已認證抵扣過的進項稅額13萬元。

二、實際成本法。對于已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務、服務，發(fā)生不得抵扣情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的，無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

例2:a公司(一般納稅人)購買一批物資于年終發(fā)放給職工，所購買物資已取得增值稅專用發(fā)票。按照增值稅的規(guī)定，購買用于職工福利或個人消費的貨物的進項稅不得從銷項稅額中抵扣。但取得的增值稅發(fā)票應當進行認證。在認證之后再從當期進項稅中轉(zhuǎn)出。實際工作中，經(jīng)常存在納稅人當期購進的貨物、勞務、服務事先并未確定將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營，但其進項稅稅額已在當期銷項稅額中進行了抵扣，當已抵扣進項稅稅額的購進貨物、勞務、服務改變用途，用于集體福利或個人消費等，購進貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時，應將購進貨物或應稅勞務的進項稅稅額從當期發(fā)生的進項稅稅額中扣除。比如某生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營用的外購白糖作為職工福利發(fā)放給員工。外購的白糖在購買的當期已認證并抵扣，后期用于職工福利，用于職工福利時的實際成本為10萬元，則進行抵扣是按照用于職工福利當期白糖的實際成本10萬元與9%的稅率計算應轉(zhuǎn)出進項稅為0.9萬元。

應當注意的是，購進貨物、勞務用于不得抵扣情形的進項稅轉(zhuǎn)出還應當包括購進貨物、勞務相應承擔的交通運輸服務中所包含的增值稅。以上述為例，假設(shè)當期運輸白糖發(fā)生運費的實際成本為1000元，相應還應當轉(zhuǎn)出運費進項稅額1000×9%=90元。

三、成本比例法。成本比例法適用于非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物，以及相關(guān)勞務和交通運輸服務。由于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本中既包括購進貨物及應稅勞務成本，也包括工資成本以及制造費用等，因此，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品不能直接計算進項稅額轉(zhuǎn)出額，而應根據(jù)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中所耗用的購進貨物及應稅勞務成本比例情況計算應轉(zhuǎn)出的進項稅額。計算公式為: 應轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實際成本×外購貨物占在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本的比例×外購貨物的增值稅稅率

例3:2023年3月某服裝廠因管理不善造成產(chǎn)品倉庫被盜，共損失產(chǎn)品賬面價值80000元，當月總的生產(chǎn)成本為420 000元，其中耗用外購原材料的價值為300000元，則損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的實際成本=80000×(300000÷420000)=57143(元)，應轉(zhuǎn)出的進項稅額=51743×13%=6726.59(元)

四、收入占比法。收入占比法適用于一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出。一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額。主管稅務機關(guān)可以按照上述公式，依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。對于納稅人而言，進項稅額轉(zhuǎn)出是按月進行的，但由于年度內(nèi)取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉(zhuǎn)出與按年度計算的進項轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務機關(guān)可在年度終了對納稅人進項轉(zhuǎn)出計算公式進行清算，可對相關(guān)差異進行調(diào)整。

運用收入比例法計算進項稅額轉(zhuǎn)出時需注意4點:一是“當月全部銷售額、營業(yè)額合計”是指與“當月無法劃分的全部進項稅額”有關(guān)的應稅項目銷售額、簡易計稅項目以及免稅項目銷售額，不包括與“能夠準確劃分進項稅額”有關(guān)的應稅項目銷售額、免稅項目銷售額以及簡易計稅項目；二是“當月無法劃分的全部進項稅額”是指既用于應稅項目、又用于簡易計稅項目以及免稅項目但又無法準確劃分不得抵扣的進項稅額；三是免稅項目銷售額不得進行不含稅收入的換算;四是主管稅務機關(guān)可以對按照收入比例法轉(zhuǎn)出的不得抵扣的進項稅額進行清算；五是納稅人取得的進項稅額既用于簡易計稅項目又用于一般計稅項目的，其中涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進項稅額可全額抵扣。

例4:a公司2023年7月共有兩個項目，其中項目一采用簡易計稅方法，項目二采用一般計稅方法，當月購進400萬元(不含稅)的原材料用于項目一和項目二的原材料無法準確劃分清楚。已知6月份項目一取得收入400萬元，項目二取得收入600萬元。(假設(shè)購進原材料進項稅率13%，簡易計稅方法征收率為3%，一般計稅方法稅率為9%，各項目取得的收入都是含稅收入)。首先把各項收入換算為不含稅收入，然后再計算不得抵扣的進項稅額。其中，項目一的7月不含稅收入=400÷(1+3%)=388.35(萬元)；項目二的7月不含稅收入=600÷(1+9%)=550.46(萬元)。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額=400×13%×388.35÷(388.35+550.46)=21.51(萬元)。

五、建設(shè)規(guī)模占比法。建設(shè)規(guī)模法只適用房地產(chǎn)企業(yè)。對房地產(chǎn)公司房產(chǎn)公司開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出按照“建設(shè)規(guī)?！闭急冗M行轉(zhuǎn)出。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2023年第18號)的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進行劃分。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模)。房產(chǎn)公司開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進行劃分。而此處的“建設(shè)規(guī)模”是建筑面積，

例5:某房產(chǎn)公司開發(fā)a、b兩個樓盤，a項目適用簡易計稅方法，b樓盤適用一般計稅方法。2023年7月發(fā)生廣告費106萬元(取得專用發(fā)票，稅額6萬元)，假設(shè)該廣告費無法區(qū)分專門針對哪個樓盤。a樓盤已符合交房條件，當月確認銷售收入為5000萬元。b樓盤尚處于預售階段，當月預售房款為2000萬元。兩個樓盤建設(shè)規(guī)模分別為2萬和4萬平方米，則不得抵扣的進項稅額為2萬元[6×2÷(2+4)]。

六、還原計算法。還原計算法適用于外購的免稅農(nóng)產(chǎn)品改變用途或發(fā)生非正常損失;改變用途的進項稅轉(zhuǎn)出。由于外購免稅農(nóng)產(chǎn)品是在“含稅”狀態(tài)下(即“含稅”支付額)計算抵扣進項稅額的，當納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進行會計處理時，即分離出進項稅額和不含稅成本;而當不含稅成本(不含稅支付額)下的免稅農(nóng)產(chǎn)品及運費改變用途及發(fā)生非正常損失需轉(zhuǎn)出進項稅額時，則必須先將不含稅支付額還原成含稅支付額，然后再計算應轉(zhuǎn)出的進項稅額。免稅農(nóng)產(chǎn)品(計算抵扣進項稅額的貨物)，進項稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本/(1-9%)×9%

例6：一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進小米，支付買價100，則可以自行計算抵扣9%的進項稅額，所以100分為兩部分:100×91%=91計入賬面成本、100×9%=9作為進項稅額抵扣，現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進項稅額=當初抵扣過的進項稅額=9萬元。假如現(xiàn)在告知賬面成本91，則不能直接用91×9%做轉(zhuǎn)出，也不能按照91/(1+9%)做轉(zhuǎn)出，因為當初是用100×9%抵扣的進項稅額，所以現(xiàn)在要把91還原為當初小米的買價100，可以按照數(shù)學方法解決:設(shè)小米的買價為未知數(shù)x，那么x×(1-9%)=賬面成本91萬元，則小米的買價x=91/(1-9%)=100(萬元)，然后100×9%等于當初抵扣過的進項稅額9萬元，即為現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進項稅額。

應當注意：納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額，相應進項稅轉(zhuǎn)出時，也應當按照10%的扣除率還原計算應轉(zhuǎn)出的進項稅額。

七、平銷返利換算法。平銷返利換算法適用于納稅人外購貨物從銷售方取得的各種形式的返還資金計算轉(zhuǎn)出的進項稅額?！秶叶悇湛偩株P(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號)規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進項稅金的計算公式為: 當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。國稅發(fā)〔2004〕136號還規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返利收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

例7:某商場2023年1月份從某糧油加工廠購進一批食用植物油，取得增值稅專用發(fā)票注明價款30 000元，增值稅為2700元；2023年3月份，該商場從糧油加工廠取得返還資金10900元，則該商場3月份應轉(zhuǎn)出進項稅額為: 應轉(zhuǎn)出的進項稅額 =10900÷(1+9%)×9%=900(元)

八、凈值計算法。凈值法主要適用已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情形的進項稅轉(zhuǎn)出。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務對外出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度，所以，其發(fā)生的成本費用應當以折舊或攤銷方式分期計入當期損益。對于已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

例8:某企業(yè)為一般納稅人， 2023年5月1日購進復印機一臺，在會計上作為固定資產(chǎn)核算，折舊期五年，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額1萬元，于當月認證抵扣。2023年12月，該納稅人因管理不善復印機被盜，該非正常損失購買的固定資產(chǎn)不得進項抵扣，應于發(fā)生的次月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:固定資產(chǎn)的凈值=10000-(10000÷5÷12×6)=9000元，應轉(zhuǎn)出的進項稅額=9000×13%=1170元

應當注意:1、已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情形的進項稅轉(zhuǎn)出還應當包括購進固定資產(chǎn)相應承擔的交通運輸服務中所包含的增值稅。在會計處理上，購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的運費屬于直接費用，應當予以資本化。在計算該固定資產(chǎn)進項稅轉(zhuǎn)出時，還應當包括購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的運輸費用。2、購買不動產(chǎn)用于不得抵扣情形的進項稅轉(zhuǎn)出僅限于不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的貨物(構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施)、設(shè)計服務和建筑服務。