股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理（14篇）

【第1篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理

一、自然人股東

1、個(gè)人所得稅

稅目：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

稅率：20%

公式：應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用）*20%

2、印花稅

稅目：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)

稅率：萬(wàn)分之五

優(yōu)惠：由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

注:作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅主體的自然人，從增值稅的角度來(lái)講也屬于小規(guī)模納稅人。因此納稅人要注意留意本省相關(guān)的印花稅減免政策及有效期間，最大程度的應(yīng)享盡享國(guó)家稅收減免政策。

3、增值稅

自然人轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍；

自然人股東轉(zhuǎn)讓的是上市公司股票，免征增值稅。

二、法人股東

1、企業(yè)所得稅

企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失=股權(quán)投資的收入-股權(quán)投資成本

注:被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本。

2、印花稅

稅目：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)

稅率：萬(wàn)分之五

優(yōu)惠：由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)頭耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

注:作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅主體的自然人，從增值稅的角度來(lái)講也屬于小規(guī)模納稅人。因此納稅人要注意留意本省相關(guān)的印花稅減免政策及有效期間，最大程度的應(yīng)享盡享國(guó)家稅收減免政策。

3、增值稅

屬于金融商品轉(zhuǎn)讓的繳納增值稅。

1、銷(xiāo)售額的確定

一次交易：銷(xiāo)售額為賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額

多次交易：轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差時(shí)，銷(xiāo)售額為盈虧相抵后的余額。

注：相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)，入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

2、稅率

一般納稅人6%：不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

小規(guī)模納稅人30%：只能開(kāi)具普通發(fā)票

4、增值稅

土地增值稅：如果轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，其表現(xiàn)形式主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物的，要征收土地增值稅。

【第2篇】非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

【關(guān)于我們】

大公稅務(wù)師事務(wù)所（dagon tax），總部位于深圳，我們專(zhuān)注于稅務(wù)咨詢(xún)顧問(wèn)、稅務(wù)架構(gòu)安排、稅務(wù)合規(guī)管理、投資并購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)稅務(wù)籌劃、高凈值人士稅務(wù)服務(wù)、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)等領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。

【 企 業(yè) 文 化】

“大道之行，天下為公”。我們嚴(yán)守職業(yè)道德、嚴(yán)格職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，依法維護(hù)委托人的合法權(quán)益，幫助提出最佳的稅務(wù)安排及應(yīng)對(duì)方案，以降低稅負(fù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為國(guó)家稅收法制作出一份貢獻(xiàn)。

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，許許多多外商進(jìn)入我國(guó)資本市場(chǎng)，因此非居民企業(yè)股權(quán)交易也越來(lái)越頻繁。

在非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，稅收方面主要涉及企業(yè)所得稅和印花稅。根據(jù)印花稅的相關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)需按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議記載金額的萬(wàn)分之五計(jì)算繳納“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”印花稅，非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的征收管理和申報(bào)繳納一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)納稅主體關(guān)注的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題。因此，本文主要討論非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理。

01概述

什么是“非居民企業(yè)”。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）第二條的規(guī)定，非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。所以，我們可以把非居民企業(yè)可以分為兩類(lèi)，第一類(lèi)是在中國(guó)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)，第二類(lèi)是在中國(guó)沒(méi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)。此外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

其次是“中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)”，“中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)”概念被包含在國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)以下簡(jiǎn)稱(chēng)“7號(hào)公告”規(guī)定的“中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)”概念中。根據(jù)《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（“7號(hào)公告”），“中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)”是指滿(mǎn)足以下三個(gè)條件的中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)：（i）非居民企業(yè)直接持有；（ii）轉(zhuǎn)讓取得的所得按照中國(guó)稅法規(guī)定，應(yīng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅；（iii）中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所財(cái)產(chǎn)，中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)，在中國(guó)居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)等。

“中國(guó)居民企業(yè)”，指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

根據(jù)7號(hào)公告，“間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)”是指同時(shí)符合以下條件的交易：（i）非居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的境外企業(yè)（即圖示一中的b企業(yè)，不得是境外注冊(cè)中國(guó)居民企業(yè)）股權(quán)及其他類(lèi)似權(quán)益（包括非居民企業(yè)重組引起境外企業(yè)股東發(fā)生變化的情形）；（ii）產(chǎn)生與直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相同或相似實(shí)質(zhì)結(jié)果的。如下圖所示：

非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的受讓方，一般有兩種，一種受讓方是境外企業(yè)，這樣的轉(zhuǎn)讓稱(chēng)為“外轉(zhuǎn)外”，即非居民企業(yè)向境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)；另一種是受讓方是境內(nèi)企業(yè)，稱(chēng)為“外轉(zhuǎn)內(nèi)”，即非居民企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)。尤其需要注意的是，對(duì)于“外轉(zhuǎn)外”的情形，不像其他跨境業(yè)務(wù)，會(huì)產(chǎn)生對(duì)外收付匯行為，有較為明確的稅務(wù)處理過(guò)程，“外轉(zhuǎn)外”雖無(wú)實(shí)際的款項(xiàng)構(gòu)成與境內(nèi)的往來(lái)，但仍需要進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。

02直接轉(zhuǎn)讓

非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，即非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其直接持有的中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)，其所得應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

▋納稅義務(wù)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)所得，包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。并且《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：……（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。而股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)史蔷用衿髽I(yè)轉(zhuǎn)讓其直接持有的所在地在中國(guó)境內(nèi)的中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)時(shí)，需要繳納企業(yè)所得稅。

▋應(yīng)納所得稅額

根據(jù)《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第37號(hào)）第三條，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對(duì)價(jià)，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。

股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓方投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)受讓成本。股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。多次投資或收購(gòu)的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本。

此外，多次投資或收購(gòu)的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓時(shí)，需要從該項(xiàng)股權(quán)的全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例等計(jì)算轉(zhuǎn)讓股權(quán)的對(duì)應(yīng)成本。

▋適用稅率

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)需要按照10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

▋適用“特殊性稅務(wù)處理”條件

59號(hào)文件第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

(一)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

(二)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

(四)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

(五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

第七條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺(tái)地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

(一)非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾在3年(含3年)內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán);

(二)非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán);

(三)居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資;

(四)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。

因此，第一，59號(hào)文件涉及中國(guó)境內(nèi)、外的適用于特殊重組要滿(mǎn)足5+1個(gè)條件（第七條的四個(gè)條件之一）；第二，涉及境內(nèi)、外的重組交易；第三，僅限股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)兩類(lèi)交易類(lèi)型。但實(shí)踐中，企業(yè)合并、分并也會(huì)導(dǎo)致中國(guó)居企業(yè)股東發(fā)生變化，形式和實(shí)質(zhì)上都相當(dāng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)虼恕蛾P(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第72號(hào)）規(guī)定，本公告所稱(chēng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指非居民企業(yè)發(fā)生《通知》（指59號(hào)文件）第七條第（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定的情形；其中《通知》第七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的情形包括因境外企業(yè)分立、合并導(dǎo)致中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)被轉(zhuǎn)讓的情形。

03間接轉(zhuǎn)讓

非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，即非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有的中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)。如下圖所示：

即c公司將所持b公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給d公司，屬于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)。

關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅處理，難點(diǎn)和爭(zhēng)議多在納稅義務(wù)的判定上。若判定需要繳納所得稅，則稅務(wù)處理同非居民企業(yè)直接繳納所得稅一致。

那么如何判定定非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅義務(wù)呢？最重要的文件便是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“7號(hào)公告“）

▋文件依據(jù)

根據(jù)7號(hào)公告第一條非居民企業(yè)通過(guò)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第四十七條“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)。

▋合理商業(yè)目的判定

判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實(shí)際情況綜合分析以下相關(guān)因素：

（一）境外企業(yè)股權(quán)主要價(jià)值是否直接或間接來(lái)自于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；

（二）境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國(guó)境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠證實(shí)企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

（四）境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時(shí)間；

（五）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；

（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易的可替代性；

（七）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得在中國(guó)可適用的稅收協(xié)定或安排情況；

（八）其他相關(guān)因素。

應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的的情形：

（一） 境外企業(yè)股權(quán)75%以上價(jià)值直接或間接來(lái)自于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；

（二） 間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國(guó)境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國(guó)家（地區(qū)）登記注冊(cè)，以滿(mǎn)足法律所要求的組織形式，但實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有限，不足以證實(shí)其具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

（四）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在中國(guó)的可能稅負(fù)。

不需要重新定性的情形：

（一）非居民企業(yè)在公開(kāi)市場(chǎng)買(mǎi)入并賣(mài)出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得；

（二）在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國(guó)可以免予繳納企業(yè)所得稅。

應(yīng)認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的的情形：

（一）交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一： 1. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán)； 2. 股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán)； 3. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。 境外企業(yè)股權(quán)50%以上（不含50%）價(jià)值直接或間接來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的，本條第（一）項(xiàng)第1、2、3目的持股比例應(yīng)為100%。 上述間接擁有的股權(quán)按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計(jì)算。

（二）本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類(lèi)似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國(guó)所得稅負(fù)擔(dān)不會(huì)減少。

（三）股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)（不含上市企業(yè)股權(quán)）支付股權(quán)交易對(duì)價(jià)。

▋稅務(wù)處理原則

應(yīng)按以下順序進(jìn)行稅務(wù)處理：

（一）對(duì)歸屬于境外企業(yè)及直接或間接持有中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所財(cái)產(chǎn)的數(shù)額（以下稱(chēng)間接轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所財(cái)產(chǎn)所得），應(yīng)作為與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅；

（二）除適用本條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形外，對(duì)歸屬于中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的數(shù)額（以下稱(chēng)間接轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得），應(yīng)作為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅；

（三）除適用本條第（一）項(xiàng)或第（二）項(xiàng)規(guī)定情形外，對(duì)歸屬于在中國(guó)居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)的數(shù)額（以下稱(chēng)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得），應(yīng)作為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅。

▋應(yīng)稅所得歸屬

如果一項(xiàng)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易因不具有合理商業(yè)目的而被調(diào)整定性為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易，則按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和7號(hào)公告規(guī)定，可以就間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得征收企業(yè)所得稅。

但如果被轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)價(jià)值來(lái)源包括中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)因素和非中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)因素，則需按照合理方法將轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得劃分為歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得和歸屬于非中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得，只需就歸屬于中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得按照公告調(diào)整征稅。

04分期付款情形

按照稅務(wù)總局公告2023年第37號(hào)第七條第三款的規(guī)定，如果非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，其分期收取的款項(xiàng)可先視為收回以前投資財(cái)產(chǎn)的成本，待相關(guān)成本全部收回后，再計(jì)算并扣繳應(yīng)扣繳稅款。舉例說(shuō)明如下： 境外a企業(yè)為非居民企業(yè)，境內(nèi)b企業(yè)和c企業(yè)均為居民企業(yè)，a企業(yè)和b企業(yè)各持有c企業(yè)50%股權(quán)，a企業(yè)投資取得c企業(yè)50%股權(quán)的成本為500萬(wàn)元人民幣。2023年1月10日a企業(yè)以人民幣1000萬(wàn)元人民幣將該項(xiàng)股權(quán)一次轉(zhuǎn)讓給b企業(yè)，但按股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定，b企業(yè)分別于2023年2月10日、2023年3月10日和2023年4月10日支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和300萬(wàn)元。在本次交易中，b企業(yè)于2023年2月10日支付的300萬(wàn)元人民幣價(jià)款可視為a企業(yè)收回500萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的300萬(wàn)元；b企業(yè)于2023年3月10日支付的400萬(wàn)元人民幣價(jià)款中的200萬(wàn)元為a企業(yè)收回500萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的剩余200萬(wàn)元成本，其余200萬(wàn)元價(jià)款應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計(jì)算扣繳稅款，也就是說(shuō)，境外a企業(yè)已于3月10日收回股權(quán)成本，其余200萬(wàn)元（700－500）應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，需要適用10%的稅率繳納所得稅20萬(wàn)元（200×10%），由b企業(yè)在實(shí)際支付時(shí)扣繳；b企業(yè)于2023年4月10日支付的300萬(wàn)元人民幣價(jià)款全部作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，由b企業(yè)扣繳所得稅30萬(wàn)元（300×10%）。

需要提醒的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局公告2023年第19號(hào)），備案人對(duì)同一筆合同需要多次對(duì)外支付的，僅需在首次付匯前辦理稅務(wù)備案。境內(nèi)甲公司僅需在3月10日，首次給境外乙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可，后兩次境外支付行為無(wú)需備案。

本文創(chuàng)作者

撰文：財(cái)子

排版：陳文

整理：大公tax

【第3篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)備案

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]326號(hào)）的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅，其追征期一般為三年，特殊情況可以延長(zhǎng)至五年。但根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條第三款、第六十三條第一款的規(guī)定，納稅人虛假申報(bào)為偷稅，偷稅為無(wú)限期追征。

實(shí)踐中，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，有限責(zé)任公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，向市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)提交的備案合同若與真實(shí)交易的合同，或與真實(shí)的履行情況不符，屬于虛假申報(bào)，應(yīng)可認(rèn)定為偷稅。

法言稅語(yǔ)認(rèn)為，向市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)提交的合同用于辦理股權(quán)變更登記用途，非納稅申報(bào)用途。同時(shí)，備案合同提交的依據(jù)不是《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，接收的部門(mén)也不是稅務(wù)機(jī)關(guān)，即使與真實(shí)交易不符，也不構(gòu)成虛假申報(bào)。申言之，納稅人是否已申報(bào)納稅應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)是否接到申報(bào)信息為準(zhǔn)；而是否虛假申報(bào)，應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)接到的申報(bào)信息與真實(shí)交易情況是否一致為準(zhǔn)。

【第4篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)問(wèn)題

原創(chuàng) 楊長(zhǎng)瑛 吳燕 法與稅小課堂

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)重要的資本運(yùn)營(yíng)手段，一般情況下，有限責(zé)任或股份有限公司的股東除了法律規(guī)定不能成為投資人主體外，股東身份主體是非常廣泛的，本文僅討論自然人股東、企業(yè)法人股東轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)的行為。

一、增值稅

無(wú)論是自然人股東或是企業(yè)法人股東，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅2023年36號(hào)）的規(guī)定，均不屬于增值稅的征稅范圍，因而股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不能開(kāi)具（或代開(kāi)）增值稅普通發(fā)票或增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在交易過(guò)程中，收款方在收到股權(quán)款項(xiàng)時(shí)，僅需向付款方開(kāi)具收款憑證即可。

二、所得稅

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，如讓與人為自然人股東，則需繳納個(gè)人所得稅、如為企業(yè)法人股東，則需繳納企業(yè)所得稅。

（一）自然人股東

目前對(duì)于自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓有效文件有：國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)文件、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第27號(hào)文件、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)等。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)文件的規(guī)定：個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的以下行為，需要繳納個(gè)人所得稅：（一）出售股權(quán)；（二）公司回購(gòu)股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶(hù)；（五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

1、關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（〔2009〕285號(hào)文件）主要是針對(duì)提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞所作的規(guī)定：在股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門(mén)辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。同時(shí)，股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)時(shí)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第27號(hào)文件）主要是對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題進(jìn)行的規(guī)定：（1）自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┤〉盟?，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)；（2）對(duì)于無(wú)正當(dāng)理由視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低和可以低于市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情形；（3）計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，采取的核定方法重新認(rèn)定計(jì)稅價(jià)格。

3、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)）主要是對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)、股權(quán)原值的確認(rèn)、如何進(jìn)行納稅申報(bào)等內(nèi)容作了規(guī)定：（1）轉(zhuǎn)讓方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益均視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，納稅人按照合同約定，在滿(mǎn)足約定條件后取得的后續(xù)收入，也應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；（2）該文件重點(diǎn)規(guī)定了申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額作為股權(quán)價(jià)格是否為市場(chǎng)公允價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn)這一。同時(shí)，特別規(guī)定了被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)以股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額計(jì)算轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)值。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓公允價(jià)值通常是影響個(gè)稅的關(guān)鍵，成交雙方有時(shí)會(huì)傾向于隱瞞或者壓低真實(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，從而影響股權(quán)轉(zhuǎn)讓公允價(jià)值。一般情況下，公允價(jià)值通常不能低于目標(biāo)公司賬面凈資產(chǎn)；不能低于同期公司其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格；不能低于股東取得股權(quán)的歷史成本。

在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，計(jì)稅所得中需對(duì)原則進(jìn)行確認(rèn)，在這時(shí)在，特別強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于被投資企業(yè)在以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的過(guò)程中，如個(gè)人股東在轉(zhuǎn)增股本的過(guò)程中已依法繳納個(gè)人所得稅的，可以以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；依據(jù)該規(guī)定，是否可以認(rèn)為，如果在轉(zhuǎn)增資本的過(guò)程中，企業(yè)尚未代扣代繳個(gè)人所得稅，是否就是不能對(duì)轉(zhuǎn)增的資本計(jì)入原值？答案應(yīng)當(dāng)上肯定的。

自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%計(jì)算個(gè)人所得稅。

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)讓股權(quán)公允價(jià)值的認(rèn)定、歷史成本的認(rèn)定同個(gè)人所得稅也基本一致，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓在稅法中被歸類(lèi)于企業(yè)資產(chǎn)重組的一種，因此并未單獨(dú)發(fā)布文件進(jìn)行描述，在財(cái)稅2023年59號(hào)文中有所規(guī)定。

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定：關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）的規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)）對(duì)投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理的規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益作為投資收益應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

4、股權(quán)作為企業(yè)的非貨幣投資，正常情況下需要按照公允價(jià)值計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）文件，可以分為五年繳納。

5、股權(quán)置換股權(quán)在稅法中也屬于股權(quán)收購(gòu)的一種，符合下面兩個(gè)條件的可以享受優(yōu)惠政策，適用特殊性重組：（1）收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%；（2）收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；（3）符合條件的轉(zhuǎn)讓企業(yè)即可選擇暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，也就不征收對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅。

6、對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的土地增值稅特殊規(guī)定。依據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕57號(hào)）的規(guī)定，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)如作為投資入股，免征土地增值稅，劃轉(zhuǎn)如未取得收入，也免征土地增值稅，但對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)特殊，土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品或房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品投資入股，需要征收土地增值稅。

三、計(jì)稅時(shí)間的確定

1、《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]130號(hào)）文件規(guī)定：（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào) ）規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

3、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第二十條規(guī)定：具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的。

根據(jù)以上規(guī)定，雖然《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》與國(guó)稅函[2005]130號(hào)文件或是國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件相比較，少了一些硬性的條件，但是，個(gè)人認(rèn)為， 首先應(yīng)當(dāng)?shù)么_認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，才能進(jìn)行納稅申報(bào)，在收入未確認(rèn)的情況下，雙方僅僅形成的是法律上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并不必然產(chǎn)生納稅義務(wù)。

四、主要問(wèn)題思考

1、納稅人解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，征收的個(gè)人所得稅是否可以退還？

根據(jù)國(guó)稅函[2005]130號(hào)的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方與受讓方在簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并繳納了個(gè)人所得稅后，因一方的違約行為或雙方協(xié)商一致解除合同，視為雙方的轉(zhuǎn)讓行為已經(jīng)結(jié)束，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定以上行為是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。在實(shí)踐中，如果協(xié)議已履行并支付了轉(zhuǎn)讓款，且已辦理了變更登記，則是無(wú)法退還已繳納的個(gè)人所得稅。但是，無(wú)論以何種形式解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，都必須以辦理變更 登記才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，因此，在現(xiàn)實(shí)交易過(guò)程中，如果轉(zhuǎn)讓方處于主導(dǎo)地位，可以在合同中約定，受讓方需支付了全部或大部分轉(zhuǎn)讓款后方配合辦理股權(quán)變更手續(xù)。同時(shí)也可約定，如果因一方的原因?qū)е掠诤贤獬o另一方造成損失的，包含個(gè)人所得稅在內(nèi)的全部損失由違約方承擔(dān)。

2、沒(méi)有完成實(shí)繳資本的股權(quán)是否可以低于注冊(cè)資本價(jià)格轉(zhuǎn)讓所持有的股權(quán)？

《公司法》第二十八條規(guī)定：“股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。”“股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任?！币罁?jù)以上規(guī)定，我國(guó)現(xiàn)行公司制度中除有特別規(guī)定的以外，公司注冊(cè)資本實(shí)行認(rèn)繳制，如果公司股東不足額繳納認(rèn)繳的出資，承擔(dān)的法律責(zé)任是“除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。”但是，無(wú)論是國(guó)稅函[2005]130號(hào)文件、國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件或是國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)文件，均未對(duì)公司注冊(cè)資本是實(shí)繳資本還是認(rèn)繳資本作明顯的區(qū)分。因而在實(shí)踐中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)，注冊(cè)資本為5000萬(wàn)的一有限責(zé)任公司，其中只有100萬(wàn)為實(shí)繳資本，其余的4900萬(wàn)均為認(rèn)繳資本，且在股權(quán)轉(zhuǎn)時(shí)認(rèn)繳期未至，股東們以120萬(wàn)的價(jià)格將公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)給第三方，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)認(rèn)定為”以明顯偏低的價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)且無(wú)正當(dāng)理由呢？公司的認(rèn)繳出資，在會(huì)計(jì)上是不做賬務(wù)處理的，只有待收到實(shí)際的投資額后，才確認(rèn)為“實(shí)收資本”。既然會(huì)計(jì)上都不做賬務(wù)處理，并不影響凈資產(chǎn)的確認(rèn)，因而，即使以公司凈資產(chǎn)作為衡量股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低的依據(jù)，認(rèn)繳資本并沒(méi)有影響到凈資產(chǎn)，所以，我們認(rèn)為，在實(shí)繳資本沒(méi)有到期繳納的情況下，公司股東以低于注冊(cè)資本的價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)并沒(méi)有違反股權(quán)價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額而需調(diào)增的情形。

3、自然人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過(guò)程中，因受讓人的違約行為而取得的違約金是否需征收個(gè)人所得稅？

國(guó)稅函[2006]866號(hào)文件規(guī)定：股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。依據(jù)該規(guī)定，就違約金所得，轉(zhuǎn)讓方因受讓方的違約行為而取得的違約金是需要繳納個(gè)人所得稅。這是否可以認(rèn)為，如果因轉(zhuǎn)讓方違約行為，受讓方取得的違約金是不用繳納個(gè)人所得稅?《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條對(duì)原個(gè)人所得列舉項(xiàng)目第十一項(xiàng)“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得”進(jìn)行了刪除，只列舉了應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的九種情形。而受讓方取得的違約金收入因依附于轉(zhuǎn)讓合同，并不是“偶然所得”也不是“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“，我們認(rèn)為，違約方按照合同約定，支付給守約方個(gè)人的違約金，從性質(zhì)上看，屬于損害賠償金。從個(gè)人所得稅的計(jì)征原理上看，有相應(yīng)的所得才涉及納稅義務(wù)，而合同違約金作為對(duì)守約方損失的補(bǔ)償，不應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。從個(gè)人所得稅的具體規(guī)定上看，違約金究竟屬于何種稅目，目前并沒(méi)有明確規(guī)定。在沒(méi)有相關(guān)法規(guī)規(guī)定前，守約方也無(wú)須計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

4、自然人股東之間的股權(quán)交易，公司是否有代扣代繳義務(wù) ？

《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定：“個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！币罁?jù)該規(guī)定，個(gè)人所得稅，所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。因此，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，受讓方股東應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅，以支付所得的個(gè)人為扣繳義務(wù)人。公司不是支付所得的單位，只能做個(gè)“委托代收代付人”，不是扣繳義務(wù)人，不應(yīng)由公司代扣代繳稅款，也不應(yīng)由公司代繳個(gè)人所得稅款。

由于稅收政策的多樣性和復(fù)雜性，以上觀點(diǎn)有些不一定正確，歡迎指正。

【第5篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)征管

自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)與法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從轉(zhuǎn)讓方的角度來(lái)說(shuō)，哪類(lèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)更大？大家可以簡(jiǎn)單思考一下這個(gè)問(wèn)題。

毫無(wú)疑問(wèn)，是自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)。為什么呢？

因?yàn)樽匀蝗斯蓹?quán)轉(zhuǎn)讓收入適用的是個(gè)人所得稅中的分類(lèi)所得，應(yīng)納稅所得額=收入原值-合理稅費(fèi)。這里邊可以籌劃的空間非常小，一旦轉(zhuǎn)讓收入申報(bào)的不合理，或者股權(quán)原值申報(bào)的不合理，都可以直接導(dǎo)致稅款的補(bǔ)繳。

但是，法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)就不一樣了，因?yàn)榉ㄈ耸瞧髽I(yè)所得稅的納稅主體，應(yīng)納稅所得額=收入-成本，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入只是企業(yè)整個(gè)年度收入的一個(gè)部分，即便股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入或股權(quán)原值申報(bào)的不合理，但是與其他收入和成本混合在一起后，整個(gè)年度應(yīng)納稅所得額不一定有相對(duì)應(yīng)的變化，也就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)法人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為進(jìn)行納稅評(píng)估和納稅調(diào)整后，不一定能夠得出應(yīng)該補(bǔ)繳稅款的結(jié)論，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)有動(dòng)力去逐條去審核你的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為嗎？

更何況，在共同富裕的大背景下，個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入將會(huì)是稅務(wù)部門(mén)關(guān)注的重點(diǎn)方向，理解了這一點(diǎn)后，如果進(jìn)行合理的稅收籌劃，我想你已經(jīng)有自己的初步想法了，跟我交流一下吧。

【第6篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

作者：李毅

江西豫章律師事務(wù)所合伙人，南昌市優(yōu)秀律師。一位喜歡不停學(xué)習(xí)和思考的“中青年”律師，曾為國(guó)企、民營(yíng)建筑企業(yè)辦理過(guò)多起建筑領(lǐng)域糾紛案件，并致力于涉稅法律服務(wù)研究。手機(jī)：13970975935

作者：陳舒涵

江西豫章律師事務(wù)所律師助理

在過(guò)去的2023年里，全國(guó)各地有多家市場(chǎng)監(jiān)督管理局出臺(tái)通告，要求市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)加強(qiáng)查驗(yàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的個(gè)人所得稅的完稅憑證，將取得個(gè)人所得稅完稅憑證作為辦理工商登記變更的前提條件。而且財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門(mén)也會(huì)加強(qiáng)涉稅信息共享，全面加強(qiáng)對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅管理。由此可見(jiàn)，提升對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉稅事項(xiàng)及法律風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和掌握，將越來(lái)越重要。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及哪些稅？

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的稅種主要有個(gè)人所得稅（轉(zhuǎn)讓方為個(gè)人）、企業(yè)所得稅（轉(zhuǎn)讓方為法人）、印花稅。（僅在轉(zhuǎn)讓上市公司的股權(quán)時(shí)才涉及到需要按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納相應(yīng)增值稅）

1. 個(gè)人所得稅

計(jì)算方式：

個(gè)人所得稅＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－股權(quán)原值－合理費(fèi)用）×20%

（“合理費(fèi)用”是指納稅人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的過(guò)程中按有關(guān)規(guī)定所支付的相關(guān)稅費(fèi)）

例：小a若干年前以100萬(wàn)元的價(jià)款取得甲公司10%的股權(quán)，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。現(xiàn)將這10%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給小b，實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入200萬(wàn)元。那么小a應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（200-100-5）×20%=19萬(wàn)元。

? 法律依據(jù)

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第四條

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

《個(gè)人所得稅法》第三條

個(gè)人所得稅的稅率：利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

2. 企業(yè)所得稅

計(jì)算方式：

企業(yè)所得稅=(股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得股權(quán)成本) ×25%

（符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%）

例：甲公司以1000萬(wàn)元的成本獲得乙公司20%的股權(quán)，現(xiàn)將這20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，獲得收入2000萬(wàn)元。甲則公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為（2000-1000）×25%=250萬(wàn)元。

? 法律依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》第三條

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

《企業(yè)所得稅法》第二十八條

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3. 印花稅

非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)繳納印花稅。

計(jì)算方式：

印花稅=所載金額×0.5‰

例：甲公司與乙公司合同約定以1000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓10%的股權(quán)，雙方都應(yīng)繳納印花稅，稅額為1000×0.5‰=0.5萬(wàn)元

? 法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的稅率為：按所載金額萬(wàn)分之五貼花。納稅義務(wù)人為立據(jù)人。

《國(guó)家稅務(wù)總關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)1號(hào))第十條

“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的常見(jiàn)涉稅爭(zhēng)議及裁判觀點(diǎn)

1. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定“股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為不含稅價(jià)，個(gè)人所得稅最終由受讓方承擔(dān)”是否合法？

“在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議上，雙方約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為不含稅價(jià)，實(shí)際產(chǎn)生的個(gè)人所得稅由受讓方繳納，如需轉(zhuǎn)讓方繳納，受讓方應(yīng)另行支付相應(yīng)款項(xiàng)。”股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中此類(lèi)約定是否合法？法律雖規(guī)定了轉(zhuǎn)讓方的納稅義務(wù)和受讓方的代扣代繳義務(wù)，但這并不禁止當(dāng)事人之間可以就稅款的最終承擔(dān)問(wèn)題另行進(jìn)行約定，只是此種約定并不能對(duì)抗稅務(wù)機(jī)關(guān)。所以轉(zhuǎn)讓方與受讓方之間基于真實(shí)的意思表示在協(xié)議中對(duì)稅費(fèi)承擔(dān)做出的約定，并未違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定。該約定并未改變行政法上的權(quán)利義務(wù)，只是對(duì)雙方利益的調(diào)整，未影響稅款的征收和損害國(guó)家利益。根據(jù)雙方意思自治原則和公平正義原則，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該約定合法有效。

參考判例

最高人民法院（2016）最高法民終51號(hào)民事判決書(shū)

裁判理由

最高人民法院認(rèn)為：四、關(guān)于稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問(wèn)題。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓場(chǎng)合，轉(zhuǎn)讓方依法負(fù)有的繳納個(gè)人所得稅等納稅義務(wù)，系其作為納稅義務(wù)人所負(fù)有的法定義務(wù)，不得通過(guò)約定改由他人承擔(dān)。但稅費(fèi)作為一種金錢(qián)之債，卻可通過(guò)約定由他人代為履行。“8月11日協(xié)議”第7條約定由受讓方支付相關(guān)稅費(fèi)，該約定不違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，應(yīng)屬合法有效。然而“8月11日協(xié)議”僅約定由受讓方負(fù)擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)，對(duì)于何時(shí)繳納何種稅費(fèi)及繳納多少稅費(fèi)，都沒(méi)有約定。在稅費(fèi)種類(lèi)及額度均未確定，轉(zhuǎn)讓方也沒(méi)有實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的情況下，其要求受讓方支付相關(guān)稅費(fèi)的訴訟請(qǐng)求缺乏事實(shí)依據(jù)，本院不予支持。當(dāng)然，在稅務(wù)征收部門(mén)催繳稅費(fèi)的情況下，轉(zhuǎn)讓方可根據(jù)合同的約定要求受讓方代為繳納相關(guān)費(fèi)用。轉(zhuǎn)讓方根據(jù)有關(guān)規(guī)定繳納了相關(guān)稅費(fèi)后，也可根據(jù)約定向受讓方求償。

參考判例

(2020)湘民申2401號(hào)

裁判理由

雙方于2023年5月12日簽訂的《永州市輝煌房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司股份轉(zhuǎn)讓合同》第三條第四款約定：乙方（周文忠、吳滿(mǎn)林）負(fù)責(zé)該項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓及以前所產(chǎn)生的和所欠交的一切有關(guān)稅費(fèi)。第四條約定：轉(zhuǎn)讓款5100萬(wàn)元，不包含該項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓及以前所產(chǎn)生的和所欠交的一切有關(guān)稅費(fèi)。據(jù)此可知雙方約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的稅費(fèi)均由受讓人承擔(dān)。該約定不違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，雙方應(yīng)予遵守。個(gè)人所得稅也屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的稅，故應(yīng)由受讓人承擔(dān)。

參考判例

(2020)蘇06民終2921號(hào)

裁判理由

案涉協(xié)議第三條約定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為1100萬(wàn)元，“該股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為不含稅價(jià)，如甲方（賈壽國(guó)）需完稅，乙方（徐建光）應(yīng)另行給付。'該約定明確1100萬(wàn)元系不含稅款的轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)，實(shí)際意味著賈壽國(guó)就轉(zhuǎn)讓股權(quán)凈得1100萬(wàn)元，其因股權(quán)轉(zhuǎn)讓所需繳納的稅款由徐建光負(fù)擔(dān)，且該約定就徐建光應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款是何稅種并未予以限制。現(xiàn)賈壽國(guó)因股權(quán)轉(zhuǎn)讓已實(shí)際繳納個(gè)人所得稅130.7萬(wàn)元，其要求徐建光給付符合協(xié)議約定。徐建光該上訴理由不能成立，本院不予支持。

2. 以平價(jià)或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，是否就真的不用繳納個(gè)人所得稅了？

個(gè)人所得稅的的計(jì)稅依據(jù)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)原值與合理費(fèi)用后的差額，當(dāng)股權(quán)原值與合理費(fèi)用大于或等于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，也就是低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓方不需繳納個(gè)人所得稅。但是特殊情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，如核定收入大于股權(quán)原值與合理費(fèi)用，轉(zhuǎn)讓方仍需要繳納個(gè)人所得稅。

? 法律依據(jù)

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第十一條

符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；

（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（三）轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；

（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

? 雙方約定低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入作為納稅依據(jù)。該約定損害第三人利益的，合同可能無(wú)效

在實(shí)務(wù)中，為了避免繳納因股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的個(gè)人所得稅，當(dāng)事人往往在合同中約定以較低的價(jià)款轉(zhuǎn)讓股權(quán)。但是在該轉(zhuǎn)讓款明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)重新核定該筆收入，并以核定收入作為納稅依據(jù)。那么，何為明顯偏低和正當(dāng)理由呢？《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第十二條與十三條規(guī)定了視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低與視為正當(dāng)理由的具體情形，在轉(zhuǎn)讓款明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由時(shí)，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款進(jìn)行補(bǔ)繳納稅。另外，雙方約定以明顯偏低的價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)，還可能涉及到第三人的利益。如雙方惡意串通損害第三人的利益，此時(shí)根據(jù)民法典的規(guī)定，該合同無(wú)效。

? 法律依據(jù)

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第十二條

符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：

（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；

（二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

（三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（五）不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；

（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第十三條

符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

《民法典》第一百五十四條

行為人與相對(duì)人惡意串通，損害他人合法權(quán)益的民事法律行為無(wú)效。

參考判例

(2015)浙甬商終字第1203號(hào)

裁判理由

本院認(rèn)為，按照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定，涉案股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1650000元，而徐定勇因股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納的個(gè)人所得稅為1895284.93元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)格低于納稅金額，已明顯不合常理；而且按照當(dāng)時(shí)稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)規(guī)定及原審法院從稅務(wù)部門(mén)調(diào)取的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈資產(chǎn)情況表，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入系依據(jù)凈資產(chǎn)份額來(lái)核定，僅以股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)時(shí)萬(wàn)信公司凈資產(chǎn)增值部分8920000元計(jì)算，股權(quán)價(jià)值也已遠(yuǎn)高于轉(zhuǎn)讓價(jià)格。徐定勇未經(jīng)陳明同意，將萬(wàn)信公司55%股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓給宋永福，侵犯了共同財(cái)產(chǎn)所有人陳明的權(quán)利，故涉案《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》應(yīng)認(rèn)定為無(wú)效。

? 轉(zhuǎn)股協(xié)議中約定為低價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)珜?shí)際轉(zhuǎn)讓款高于合同約定價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求按實(shí)際轉(zhuǎn)讓款或者核定征收個(gè)人所得稅

雙方在轉(zhuǎn)讓股權(quán)協(xié)議中約定低價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄟ^(guò)簽訂另外的協(xié)議（俗稱(chēng)“陰陽(yáng)協(xié)議”）或者約定其他方式給付真實(shí)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款，當(dāng)實(shí)際價(jià)款大于股權(quán)原值與合理費(fèi)用之和，此時(shí)應(yīng)認(rèn)定為溢價(jià)轉(zhuǎn)讓。股權(quán)收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，雙方基于虛假的意思表示為規(guī)避稅收而訂立的合同，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為無(wú)效。因此應(yīng)以實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)款或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓收入作為依據(jù)，對(duì)納稅人追繳稅款并處以罰款。

參考判例

(2015)鹽商終字第00602號(hào)

裁判理由

雙方通過(guò)簽訂兩份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的方式規(guī)避稅收，楊麗作為出讓方系法定的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人，其為了促成交易，通過(guò)降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款使應(yīng)由其承擔(dān)的法定納稅義務(wù)逃避被國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的行為，損害了國(guó)家的稅收利益，不應(yīng)當(dāng)獲得司法機(jī)關(guān)的認(rèn)同。

參考判例

(2020)京01民終5866號(hào)

裁判理由

依據(jù)戴林的陳述，《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》雖然約定戴林零對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，但實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款并非零元，戴林應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅等款項(xiàng)?！豆蓹?quán)轉(zhuǎn)讓合同》約定，各方按照現(xiàn)行法律法規(guī)各自承擔(dān)因簽訂和履行合同產(chǎn)生的相應(yīng)稅款和費(fèi)用，故因中安星云公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)由當(dāng)事人個(gè)人負(fù)擔(dān)。

? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何核定？

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定轉(zhuǎn)讓收入有三種方法：凈資產(chǎn)核定法、類(lèi)比法、其他合理方法，比較常見(jiàn)的是凈資產(chǎn)核定法。凈資產(chǎn)核定法是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入按照每股凈資產(chǎn)或者股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額來(lái)核定；類(lèi)比法是通過(guò)參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定，或者參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；其他合理方法是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。凈資產(chǎn)核定法是最客觀的一種核定方法，因此在實(shí)務(wù)中也是運(yùn)用最多的一種方法。

? 法律依據(jù)

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第十四條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

（一）凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（二）類(lèi)比法

1.參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；

2.參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

（三）其他合理方法

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

? 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)非居民企業(yè)不具有合理商業(yè)目的股權(quán)交易行為征收企業(yè)所得稅

公司僅在境外避稅地或低稅率地區(qū)注冊(cè)，不從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，以此規(guī)避企業(yè)所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照中國(guó)法律向其補(bǔ)征企業(yè)所得稅稅款?！镀髽I(yè)所得稅法》中規(guī)定，非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此，僅以規(guī)避稅款而成立的無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外公司，發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)該按照《企業(yè)所得稅》繳納稅款。這樣不僅維護(hù)中國(guó)稅收主權(quán)和通行的國(guó)際征稅規(guī)則，也保護(hù)涉外經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域的國(guó)家合法權(quán)益。

? 法律規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第三條第三款

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法》第四十七條

企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條

企業(yè)所得稅法第四十七條所稱(chēng)不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

參考判例

(2016)最高法行申1867號(hào)

裁判理由

最高人民法院經(jīng)審查認(rèn)為：原審認(rèn)定事實(shí)來(lái)源于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)調(diào)查所得出的結(jié)論，圍繞涉案公司的注冊(cè)地點(diǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的具體數(shù)額與方式、股權(quán)收購(gòu)的實(shí)際標(biāo)的、轉(zhuǎn)讓所得的實(shí)際來(lái)源、轉(zhuǎn)讓價(jià)格的決定因素以及股權(quán)交易的動(dòng)機(jī)與目的等要素，均有充分證據(jù)予以證明。有關(guān)征稅對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)的確定亦符合中國(guó)相關(guān)法律規(guī)定和稅收政策的具體要求。本案事關(guān)稅收法律法規(guī)和政策的把握，事關(guān)如何看待中華人民共和國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理類(lèi)似問(wèn)題的基本規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，事關(guān)中國(guó)政府涉外經(jīng)貿(mào)管理聲譽(yù)和外國(guó)公司與中國(guó)公司合法權(quán)益的平等保護(hù)，在經(jīng)過(guò)人民法院嚴(yán)格的司法審查且再審申請(qǐng)人缺乏充分證據(jù)證明被訴行政行為違法的情形下，原審生效裁判效力應(yīng)予維持。故裁定駁回兒童投資主基金的再審申請(qǐng)。

三、總結(jié)以及律師建議

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，主要涉及到個(gè)人所得稅（轉(zhuǎn)讓方為個(gè)人）、企業(yè)所得稅（轉(zhuǎn)讓方為法人）、印花稅。其中爭(zhēng)議最多的是個(gè)人所得稅，其次是企業(yè)所得稅。個(gè)人所得稅爭(zhēng)議主要有：1、雙方可以就個(gè)人所得稅的最終承擔(dān)做出約定，但此種約定不可對(duì)抗稅務(wù)機(jī)關(guān)；2、無(wú)正當(dāng)理由的低價(jià)轉(zhuǎn)讓和平價(jià)轉(zhuǎn)讓不可以逃避個(gè)人所得稅的繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求補(bǔ)繳稅款并予以行政處罰；3、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的轉(zhuǎn)讓收入可以進(jìn)行核定，三種核定方法主要運(yùn)用凈資產(chǎn)核定法。最后，非居民企業(yè)不具有合理商業(yè)目的股權(quán)交易行為仍需要按照中國(guó)法律征收企業(yè)所得稅。

律/師/建/議

根據(jù)最高院的裁判意見(jiàn)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，如轉(zhuǎn)讓價(jià)款為不含稅價(jià)，可在合同中明確約定產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)由受讓方承擔(dān)，此類(lèi)約定并不違反法律法規(guī)，為合法有效的約定。同時(shí)為了避免減少爭(zhēng)議，建議對(duì)于何時(shí)繳納何種稅費(fèi)及繳納多少稅費(fèi)作出清晰明確的約定。對(duì)于平價(jià)轉(zhuǎn)讓與低價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑳](méi)有正當(dāng)理由的以明顯偏低的價(jià)格轉(zhuǎn)讓行為，容易涉及逃稅并引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查，并受到行政處罰，因此建議使用稅務(wù)籌劃方式合理地減少稅負(fù)。

【第7篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)資料

股權(quán)轉(zhuǎn)讓七大稅務(wù)籌劃方法，這些你都掌握了嗎？

首先大家需要了解一下股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅政策

（一）相關(guān)政策：

中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法、共和國(guó)主席令第85號(hào)、國(guó)務(wù)院令第519號(hào)規(guī)定：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納個(gè)人所得稅，按次征收。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的金額－轉(zhuǎn)讓過(guò)程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用）×20%

國(guó)稅函〔2006〕866號(hào)規(guī)定：

股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)國(guó)稅2023年第67號(hào)規(guī)定：

第二十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商部門(mén)合作，落實(shí)和完善股權(quán)信息交換制度，積極開(kāi)展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作。

第十九條 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二十條 具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（1）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；

（3）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；

（4）國(guó)家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告生效的；

（5）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；

（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

注意：就是股權(quán)利轉(zhuǎn)讓先申報(bào)納稅，然后做工商變更登記。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

（二）計(jì)稅依據(jù)：

自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）取得所得，應(yīng)當(dāng)按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃七種常見(jiàn)方法

（一）尋找正當(dāng)理由低價(jià)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃

例1：甲自然人于2023年與自然人乙成立一有限責(zé)任公司，公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，甲出資200萬(wàn)，占20%的股權(quán)比例，乙出資800萬(wàn)元，占80%的股權(quán)比例。由于連續(xù)多年盈利，至2023年底，公司凈資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了人民幣10000萬(wàn)元?，F(xiàn)甲準(zhǔn)備將其所持有的股權(quán)以3000萬(wàn)元人民幣的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給第三方。

（1）稅務(wù)籌劃前

甲股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的金額－轉(zhuǎn)讓過(guò)程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用）×20%＝（3000-200））×20%＝560（萬(wàn)元）

分析：

此種形式轉(zhuǎn)讓個(gè)稅稅負(fù)很重，若雙方為少交稅采取低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方法若又無(wú)正當(dāng)理由，將會(huì)面臨稅務(wù)核查風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閲?guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定，股權(quán)交易價(jià)格不得低于其股權(quán)對(duì)應(yīng)的公司凈資產(chǎn)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整交易價(jià)格而向納稅義務(wù)人發(fā)出征繳通知書(shū)，情節(jié)嚴(yán)重的還會(huì)觸發(fā)犯罪。

（2）實(shí)施稅務(wù)籌劃

思路：找到合理理由降低轉(zhuǎn)讓價(jià)格避稅。

我們知道有三種情況可以選擇低價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

方法1：

可以將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給張總的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；在這種情形下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)為零是可以的。

具體操作辦法：能夠證明贍養(yǎng)、撫養(yǎng)關(guān)系的民政部門(mén)出具的相關(guān)證明資料的原件（計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方系贍養(yǎng)、撫養(yǎng)關(guān)系的出示）。

方法2：

如果能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

具體操作辦法：公司提供相關(guān)政策依據(jù)，包括證明文件名稱(chēng)、文號(hào)、主要內(nèi)容等。本案例公司連續(xù)盈利，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有受到重大影響，處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，此種方法行不通。

方法3：

其他合理原因，比如雖然公司盈利，但是若是公司的一筆很大的應(yīng)收賬款確定無(wú)法回收（如債務(wù)人破產(chǎn)、債務(wù)人被注銷(xiāo)、通過(guò)執(zhí)行程序有效的判決仍無(wú)法得到執(zhí)行等），此種情形下，由于會(huì)發(fā)生壞賬損失對(duì)凈資產(chǎn)有抵減作用，這樣便有合理理由解釋為何可以將股權(quán)交易價(jià)格低于公司原來(lái)的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)部分的原因。

結(jié)論：方法1和方法3可以選擇，但是可選擇的空間有限。

（二）通過(guò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估增資增加股權(quán)原值進(jìn)行稅務(wù)籌劃

原股東可以在轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，將預(yù)先持有于自身名下的商標(biāo)、專(zhuān)利或著作權(quán)對(duì)公司進(jìn)行增資，原股東通過(guò)這些等非現(xiàn)金出資，依據(jù)《公司法》的規(guī)定非現(xiàn)金出資依法需要評(píng)估，而評(píng)估可以通過(guò)人為可控的評(píng)估價(jià)格加大非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值，增大原值以實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓抵減原值的效果，從而在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)可以極大限度地降低轉(zhuǎn)讓所得從而降低稅金。

注意：若原股東采用資本公積金，盈余公積金或未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，以減少與股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格之間的差額，實(shí)際上是逃避了資本公積金，盈余公積金或未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí)的納稅義務(wù)所以行不通。

相關(guān)政策：依據(jù)《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》：

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

（三）通過(guò)會(huì)計(jì)方法將公司凈資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

具體操作：最好在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前一段時(shí)間（6個(gè)月至一年），通過(guò)增加計(jì)提資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備等財(cái)務(wù)方法等有效降低公司凈資產(chǎn)，比如計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方法。（注意時(shí)間安排，不能出于明顯避稅目的）

由于稅局一般是首選通過(guò)凈資產(chǎn)核定法來(lái)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，所以可以通過(guò)降低企業(yè)凈資產(chǎn)的方法來(lái)降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

政策：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十四條：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

a.凈資產(chǎn)核定法：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

b.類(lèi)比法：

①參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；

②參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

c.其他合理方法：

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

（四）公司上市后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃

還以案例1為例，公司若有上市條件，原股東可以等到公司上市后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)可以暫免征收個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：財(cái)稅字[1998]61號(hào)：各省、為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1997年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。

財(cái)稅[2009]167號(hào)第八條規(guī)定，對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

（注：境內(nèi)個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買(mǎi)的在創(chuàng)業(yè)板上市的公司股票免交個(gè)人所得稅）

（五）先分紅再股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓退出時(shí)先給企業(yè)股東分紅，即將賬面盈利以分紅的方式先行處理。因此企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓退出時(shí)候可以采取通過(guò)將利潤(rùn)優(yōu)先分配給退出企業(yè)的方式，為退出方減少轉(zhuǎn)讓盈利，從而減少需要繳納的企業(yè)所得稅。

例2：甲公司投資a公司的初始投資成本為100萬(wàn)元，占公司股份的40%，乙公司出資150萬(wàn)元占a公司的60%股份，2023年，甲公司準(zhǔn)備將其持有股份全部轉(zhuǎn)讓給乙公司。截止股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，甲公司的未分配利潤(rùn)為500萬(wàn)元，盈余公積為500萬(wàn)元。

a.實(shí)施策劃

稅籌思路：先分紅后轉(zhuǎn)讓?zhuān)@樣由于轉(zhuǎn)讓價(jià)格就不包含的分紅部分，就必然會(huì)降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，從而減少應(yīng)納企業(yè)所得稅，達(dá)到節(jié)稅效果。

具體操作：甲公司做出股東會(huì)分紅決議，將500萬(wàn)未分配利潤(rùn)先分紅，然后甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。原轉(zhuǎn)讓前公允價(jià)格為1200萬(wàn)元，分紅后轉(zhuǎn)讓價(jià)格=1200-500×40%=1000（萬(wàn)元）。

b.政策依據(jù)：

國(guó)稅函[2010]79號(hào)：關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

《企業(yè)所得稅法》第二十六條：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

c.策劃后計(jì)算應(yīng)交增值稅

①先分紅：甲公司分得股息紅利200萬(wàn)元免稅

②再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)_定轉(zhuǎn)讓價(jià)格=1200-200=1000（萬(wàn)元）

轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓價(jià)格-初始投資成本=1000－100＝900（萬(wàn)元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅額=900×25%＝225（萬(wàn)元）

d.納稅策劃前后節(jié)稅效應(yīng)對(duì)比：

策劃前和策劃后的稅額比較

節(jié)約企業(yè)所得稅=275-225=50（萬(wàn)）

（六）增資方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃案例

例3：2023年張總出資600萬(wàn)、李總出資400萬(wàn)兩人合伙共同組建一家實(shí)業(yè)公司。2023年，經(jīng)雙方協(xié)商，各自所占比例調(diào)整為50%。按照公平交易價(jià)格計(jì)算，張總轉(zhuǎn)讓10%股權(quán)的交易價(jià)格為300萬(wàn)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中支付的印花稅等稅費(fèi)忽略不計(jì)。

（1）稅收籌劃前

張總股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的金額－轉(zhuǎn)讓過(guò)程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用）×20%＝（300-1000×10%）×20%＝40（萬(wàn)元）

（2）采取增資方式的稅務(wù)籌劃邏輯

張總股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)由張總受領(lǐng)，款項(xiàng)的性質(zhì)屬于受讓方支付的對(duì)價(jià)；而增資協(xié)議中的資金受讓方為標(biāo)的公司，而非該公司的股東，資金的性質(zhì)屬于標(biāo)的公司的資本金（實(shí)收資本或股本），對(duì)增資引起股權(quán)結(jié)構(gòu)變化，原自然人股東所持股份比例相應(yīng)減少，但出資比例的減少并不是由于轉(zhuǎn)讓股權(quán)造成的，自然人股東并未進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)矡o(wú)轉(zhuǎn)讓所得，所以不需要計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（3）稅務(wù)籌劃具體操作方案

以上述為例，如果李總采取增資的辦法，即通過(guò)增資300萬(wàn)，李總股權(quán)由40%變?yōu)?0%，因?yàn)榭偣蓹?quán)稀釋?zhuān)鄳?yīng)張總擁有的股權(quán)由60%變?yōu)?0%，張總和李總各自實(shí)收資本均為600萬(wàn)，李總對(duì)于200萬(wàn)元部分確認(rèn)公司資本公積（股權(quán)溢價(jià)），不存在繳納個(gè)人所得稅。

（七）設(shè)立多層級(jí)的離岸公司控股內(nèi)地公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃

操作思路：設(shè)計(jì)多層級(jí)股權(quán)控股架構(gòu)：成立離岸公司比如bvi→設(shè)立個(gè)離岸公司cayman→香港設(shè)立投資公司hk→控股投資內(nèi)地從事經(jīng)營(yíng)的公司。

由于離岸公司在境外，比較隱蔽，選著某一個(gè)層級(jí)的離岸公司控股股權(quán)轉(zhuǎn)讓不易被國(guó)內(nèi)稅局發(fā)現(xiàn)。

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，此舉涉及境外投資者間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)應(yīng)繳納非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅事宜。由于交易雙方及交易標(biāo)的均在境外，股權(quán)架構(gòu)異常復(fù)雜，給稅務(wù)機(jī)關(guān)取證、定性提出了很大挑戰(zhàn)。

當(dāng)然在實(shí)操中，境外轉(zhuǎn)讓方設(shè)立多層境外控股公司有為實(shí)現(xiàn)避稅的特殊目的，但最終轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益直接來(lái)源我國(guó)這一本質(zhì)。若數(shù)額巨大，在案例中曾經(jīng)發(fā)生過(guò)通過(guò)國(guó)內(nèi)稅局在多次政策輔導(dǎo)和溝通交涉下，稅企雙方最終達(dá)成共識(shí)，企業(yè)在完成股權(quán)交易后自行申報(bào)繳納了幾千萬(wàn)元稅款的事實(shí)。

【第8篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)評(píng)估

股權(quán)價(jià)值評(píng)估股權(quán)轉(zhuǎn)讓評(píng)估

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的性質(zhì)判定是避免稅收流失的關(guān)鍵。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式多種多樣，從其本質(zhì)來(lái)看，可分為直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓和間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓兩大類(lèi)。我們一般通過(guò)商業(yè)實(shí)質(zhì)判定、透視還原等有效手段對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行性質(zhì)認(rèn)定。

近年來(lái)，對(duì)于“殼公司”的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用成了稅收監(jiān)管的一個(gè)普遍切入點(diǎn)。許多企業(yè)是通過(guò)轉(zhuǎn)讓一家位于避稅港或低稅率地區(qū)又無(wú)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)的“殼公司”，間接實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓我國(guó)居民企業(yè)的目的。對(duì)于這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)稅收法規(guī)和稅收協(xié)定的規(guī)定穿透該“殼公司”，認(rèn)定間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

除此之外，不管是直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)顬殛P(guān)鍵的一環(huán)是對(duì)轉(zhuǎn)讓當(dāng)時(shí)股權(quán)的價(jià)值評(píng)估。因?yàn)?，?duì)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)值評(píng)估會(huì)對(duì)轉(zhuǎn)讓所得的確定和處理有直接影響。然而，股權(quán)價(jià)值的評(píng)估并不像貨物價(jià)值評(píng)估來(lái)得容易，其信息采集、數(shù)據(jù)計(jì)算更為復(fù)雜。

價(jià)值評(píng)估的概況

1價(jià)值評(píng)估的重要性

對(duì)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)值評(píng)估直接關(guān)系到轉(zhuǎn)讓所得的確定和處理，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理中位置重要，可以說(shuō)是基礎(chǔ)所在。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59 號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第4 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“4號(hào)公告”），針對(duì)企業(yè)重組中發(fā)生的所有股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)髽I(yè)必須提供評(píng)估報(bào)告或其他合法憑證，以證明被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值。

2價(jià)值評(píng)估的主要方法

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓需按照公允價(jià)值進(jìn)行。無(wú)論是關(guān)聯(lián)方間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是第三方間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)紤?yīng)當(dāng)采用股權(quán)的公允價(jià)值來(lái)確定轉(zhuǎn)讓收益。然而，在實(shí)際操作中，仍有許多股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)貏e是關(guān)聯(lián)方間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)缘陀诠蕛r(jià)值的價(jià)格進(jìn)行，從而減少甚至不產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，進(jìn)而降低、逃避納稅。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)已意識(shí)到上述問(wèn)題的存在，并在關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)稽查中對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是按成本或者以低于公允價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給予特別關(guān)注。

理論上，迄今為止中國(guó)尚未出臺(tái)任何稅務(wù)法規(guī)以明確如何評(píng)估各類(lèi)企業(yè)重組中涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值。實(shí)務(wù)中常用的評(píng)估方法主要包括成本法、市場(chǎng)法和收益法。然而成本法和市場(chǎng)法的使用有較大的局限性。比如，成本法對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量要求較高，市場(chǎng)法要求有活躍市場(chǎng)及充足的市場(chǎng)交易價(jià)格數(shù)據(jù)，而這一條件往往不具備，等等。相比之下，收益法是國(guó)際公認(rèn)的且在實(shí)務(wù)中廣泛應(yīng)用的一種評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)和企業(yè)價(jià)值的方法，是通過(guò)估算評(píng)估對(duì)象未來(lái)預(yù)期收益的現(xiàn)值來(lái)判斷資產(chǎn)價(jià)值，確定企業(yè)在現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)的公平市場(chǎng)價(jià)值的一種方法。

價(jià)值評(píng)估方法的應(yīng)用說(shuō)明

許多企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，對(duì)股權(quán)價(jià)值采用的評(píng)估方法不夠合理。比如，應(yīng)當(dāng)選用收益法，卻選用了成本法或市場(chǎng)法；即便選用的是收益法，因?qū)︻A(yù)期收益、折現(xiàn)率和取得預(yù)期收益的持續(xù)時(shí)間的判斷不夠合理，最終導(dǎo)致評(píng)估出的轉(zhuǎn)讓股權(quán)價(jià)值嚴(yán)重偏低。在此，我們以直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓為例，通過(guò)簡(jiǎn)單的數(shù)字模擬對(duì)收益法在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)值評(píng)估中的應(yīng)用加以說(shuō)明。

【例如】假設(shè)境外a公司欲將其在中國(guó)的子公司b公司轉(zhuǎn)讓給境外的c公司。a公司經(jīng)過(guò)初步分析，決定按照賬面價(jià)值200萬(wàn)元進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t所需繳納的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅為零。然而，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件進(jìn)行審閱和評(píng)估時(shí)，會(huì)認(rèn)為按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓的做法不合理，而收益法是最合適的用來(lái)評(píng)估股權(quán)價(jià)值的方法。

公式為：

p——評(píng)估價(jià)值；

ft——為未來(lái)第t個(gè)收益期的預(yù)期收益額；

i——為折現(xiàn)率；

t——為收益預(yù)測(cè)年期；

n——為收益預(yù)測(cè)期限。

綜上所述，股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅稅收監(jiān)管的工作重點(diǎn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓性質(zhì)判定、價(jià)值評(píng)估方法的應(yīng)用等方面。由于目前對(duì)如何使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)或同步監(jiān)管企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為方面尚沒(méi)有適合實(shí)際操作的辦法和制度，多為事后發(fā)現(xiàn)處理，難免出現(xiàn)稅收流失，因此制度和辦法的及時(shí)建立健全是當(dāng)務(wù)之急。其次，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓反避稅審查，尤其在價(jià)值評(píng)估方法的實(shí)際準(zhǔn)確應(yīng)用上，很多基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)用能力較弱，因此，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管此類(lèi)業(yè)務(wù)的能力是關(guān)鍵所在。再次，在相關(guān)政策表達(dá)上，特別是存在爭(zhēng)議的問(wèn)題及未涵蓋的領(lǐng)域，比如，復(fù)雜的股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件如何進(jìn)行審查與合理評(píng)估，需要及時(shí)明確，以方便執(zhí)行。

【第9篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)辦理流程

自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)

1.個(gè)稅申報(bào)表，全稱(chēng)《自然人股東股權(quán)變更個(gè)人所得稅涉稅事項(xiàng)申報(bào)表》（在稅務(wù)局領(lǐng)取，這個(gè)是帶復(fù)寫(xiě)紙一式三份的，有幾個(gè)自然人股東就領(lǐng)幾份。有轉(zhuǎn)讓費(fèi)的，個(gè)稅那兒先不填，等專(zhuān)管員核準(zhǔn)后填寫(xiě)，建議遞交資料時(shí)只填寫(xiě)一、三區(qū)）。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方有效身份證明復(fù)印件（自然人提供身份證，法人提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照），要求在復(fù)印件上寫(xiě)上“與原件一致”幾個(gè)字。

3.經(jīng)辦人的代理委托書(shū)及經(jīng)辦人身份證復(fù)印件。（經(jīng)辦人必須是在稅務(wù)局通過(guò)實(shí)名認(rèn)證的人，因?yàn)檫f交資料時(shí)需要身份證在大廳叫號(hào)）。

4.股東會(huì)變更決議（稅務(wù)局有樣表可以領(lǐng)，至少需要準(zhǔn)備一式兩份，工商變更的時(shí)候也需要遞交一份）。

5.股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議中必須明確標(biāo)注轉(zhuǎn)讓價(jià)格及簽訂日期。（稅務(wù)局有樣表可以領(lǐng)，需要準(zhǔn)備一式五份，工商變更的時(shí)候也需要遞交一份）。

6.轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂日上一個(gè)月的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表。

7.變更前、后的股東名冊(cè)，需要明確標(biāo)示股權(quán)變更前、后全部股東的名稱(chēng)、證照號(hào)碼、認(rèn)繳資金、實(shí)繳資金、持股比例變化情況。

8.轉(zhuǎn)讓方是原始股東（公司成立時(shí)的股東）的，需要提供向公司銀行賬戶(hù)注資的銀行回單；

轉(zhuǎn)讓方不是原始股東的，需要提供獲得股權(quán)時(shí)的個(gè)稅申報(bào)表或者收購(gòu)合同、轉(zhuǎn)賬銀行回單；

要是遺失了這些資料，寫(xiě)一個(gè)情況說(shuō)明蓋上公章也行。

9.提供企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例不超過(guò)20％的聲明。如果超過(guò)了20%，則要提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告（聲明在稅務(wù)局有樣表可以領(lǐng)）。

先在稅務(wù)大廳遞交資料，專(zhuān)管員收到資料后審核，大概7－10個(gè)工作日后，專(zhuān)管員會(huì)通知經(jīng)辦人資料有無(wú)問(wèn)題，沒(méi)問(wèn)題會(huì)出具一份報(bào)告給企業(yè)，經(jīng)辦人到專(zhuān)管員處領(lǐng)取報(bào)告，刷卡交個(gè)稅，然后在大廳辦理變更。因?yàn)閷?zhuān)管員手上企業(yè)太多，有時(shí)候會(huì)忘記及時(shí)通知企業(yè)，建議七個(gè)工作日左右，主動(dòng)與專(zhuān)管員聯(lián)系。稅務(wù)變更完成后，再去工商局辦理股東變更，工商辦完就徹底o(hù)k啦~

【第10篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)需要什么資料

自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)前置相關(guān)法規(guī)匯編

日期：2022.12.3 來(lái)源：各地稅局 稅乎網(wǎng)www.taxhu.com整理

注：以下內(nèi)容查詢(xún)時(shí)間段為2023年至今各地稅局發(fā)布的信息

中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（2023年修訂）

第十五條?公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶(hù)信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會(huì)保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)登記等相關(guān)信息核驗(yàn)應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，登記機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)移登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。

國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局 上海市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于進(jìn)一步做好股權(quán)變更登記個(gè)人所得稅完稅憑證查驗(yàn)服務(wù)工作的通告

國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局 上海市市場(chǎng)監(jiān)督管理局通告2023年第3號(hào)

全文有效

2022.11.28

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)）相關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局與上海市市場(chǎng)監(jiān)督管理局對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)人所得稅實(shí)施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通告如下。

一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理股東變更登記的，在向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)辦理變更登記前，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

二、國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局與上海市市場(chǎng)監(jiān)督管理局實(shí)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息自動(dòng)交互機(jī)制。市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的《自然人股東股權(quán)變更完稅情況表》辦理股權(quán)變更登記。

三、本通告自2023年12月20日起施行。

特此通告。

附件：自然人股東股權(quán)變更完稅情況表

國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局 上海市市場(chǎng)監(jiān)督管理局

2023年11月28日

附件

國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局 湖南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理工作的通告

國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局 湖南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局通告2023年第3號(hào)

全文有效

2021.6.17

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《湖南省稅收保障辦法》相關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局與湖南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通告如下：

一、個(gè)人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，扣繳義務(wù)人（股權(quán)受讓方）或納稅人（股權(quán)出讓方）應(yīng)當(dāng)依法向被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓扣繳（納稅）申報(bào)，報(bào)送個(gè)人所得稅申報(bào)表及相關(guān)資料（附件1）。

二、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的與該股權(quán)交易相關(guān)的完稅情況（個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息表）（附件2）。

三、本通告自2023年7月1日起施行。

附件：1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅申報(bào)資料

2.個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息表

國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局 湖南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局

2023年6月17日

國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局 四川省市場(chǎng)監(jiān)督管理局 國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局 重慶市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理有關(guān)事項(xiàng)的通告

國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局通告2023年第1號(hào)

全文有效

2021.12.3

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)事項(xiàng)通告如下：

一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，在向市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)辦理變更登記前，應(yīng)先持相關(guān)資料到被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款繳納（納稅申報(bào)）。

二、國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局與四川省市場(chǎng)監(jiān)督管理局、國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局與重慶市市場(chǎng)監(jiān)督管理局實(shí)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互機(jī)制。市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)在確認(rèn)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓已完成稅款繳納（納稅申報(bào)）后，依法辦理股權(quán)變更登記。

三、本通告自2023年1月1日起施行。

特此通告。

國(guó)家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局 四川省市場(chǎng)監(jiān)督管理局

國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局 重慶市市場(chǎng)監(jiān)督管理局

2023年12月3日

國(guó)家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)市場(chǎng)監(jiān)督管理廳關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理工作的通告

國(guó)家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)市場(chǎng)監(jiān)督管理廳通告2023年第3號(hào)

全文有效

2022.5.12

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十五條第二款： “個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的,市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證”規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局與寧夏回族自治區(qū)市場(chǎng)監(jiān)督管理廳對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅實(shí)施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通告如下：

一、個(gè)人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。

二、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證,并依法辦理變更登記。

三、本通告自發(fā)布之日起施行。

特此通告。

國(guó)家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)市場(chǎng)監(jiān)督管理廳

2023年5月12日

國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局 北京市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理有關(guān)工作的通告

國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局通告2023年第3號(hào)

全文有效

2021.7.29

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)）相關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局與北京市市場(chǎng)監(jiān)督管理局對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)事項(xiàng)通告如下：

一、公司制企業(yè)、集體所有制(股份合作)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“被投資企業(yè)”）的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)申請(qǐng)變更登記時(shí)，轉(zhuǎn)讓方為自然人的，適用本通告。

二、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，應(yīng)先持相關(guān)資料到被投資企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),再到市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)辦理股權(quán)變更登記。

三、國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局與北京市市場(chǎng)監(jiān)督管理局實(shí)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互機(jī)制。經(jīng)查驗(yàn)已完成稅款繳納（納稅申報(bào)）的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)依法為其辦理股權(quán)變更登記。

四、本通告自2023年9月1日起施行。

特此通告。

國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局?北京市市場(chǎng)監(jiān)督管理局

2023年7月29日

國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局 安徽省市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理工作的通告

國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局 安徽省市場(chǎng)監(jiān)督管理局

全文有效

2021.10.25

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)）《中共安徽省委辦公廳 安徽省人民政府辦公廳印發(fā)<關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的實(shí)施方案>的通知》（皖辦發(fā)〔2021〕23號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局與安徽省市場(chǎng)監(jiān)督管理局對(duì)自然人股東（以下統(tǒng)稱(chēng)“個(gè)人”）股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施聯(lián)合管理?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通告如下：

一、個(gè)人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)辦理變更登記手續(xù)前，應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

二、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)由申請(qǐng)人提供的與該股權(quán)交易相關(guān)的完稅情況（《個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)完稅信息表》）（詳見(jiàn)附件）,經(jīng)查驗(yàn)已完成稅款繳納（納稅申報(bào)）的，市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)依法為其辦理股權(quán)變更登記。

三、國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局與安徽省市場(chǎng)監(jiān)督管理局實(shí)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互機(jī)制。

四、本通告自2023年12月1日起施行。

附件：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)完稅信息表

國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局 天津市市場(chǎng)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理工作的通告

國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局 天津市市場(chǎng)監(jiān)督管理委員會(huì)

全文有效

2020.5.11

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)）相關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局與天津市市場(chǎng)監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通告如下：

一、被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)辦理變更登記手續(xù)前，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送個(gè)人所得稅申報(bào)表等相關(guān)資料。

二、國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局與天津市市場(chǎng)監(jiān)督管理委員會(huì)實(shí)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息自動(dòng)交互機(jī)制。市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)在確認(rèn)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為已經(jīng)進(jìn)行納稅申報(bào)后，依照相關(guān)規(guī)定為被投資企業(yè)辦理股權(quán)變更登記。

三、本通告自發(fā)布之日起施行。

特此通告。

國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局 深圳市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記工作的通告

國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局 深圳市市場(chǎng)監(jiān)督管理局通告2023年第7號(hào)

全文有效

2021.6.11

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局與深圳市市場(chǎng)監(jiān)督管理局對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)人所得稅實(shí)施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通告如下：

一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理股東變更登記的，在向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)辦理變更登記前，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

二、國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局與深圳市市場(chǎng)監(jiān)督管理局實(shí)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息自動(dòng)交互機(jī)制。市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為已完成納稅申報(bào)后，依照相關(guān)規(guī)定為被投資企業(yè)辦理股權(quán)變更登記。

三、納稅申報(bào)信息交換需3個(gè)自然日，請(qǐng)扣繳義務(wù)人、納稅人提前辦理納稅申報(bào)，以免影響股權(quán)變更登記。如股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)個(gè)人所得稅已申報(bào)完成，但因信息交互原因影響辦理變更登記的，請(qǐng)扣繳義務(wù)人、納稅人聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、本通告自2023年6月18日起施行。

特此通告。

國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于做好股權(quán)變更登記個(gè)人所得稅服務(wù)工作的通告

國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局

全文有效

2022.11.17

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局和海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，辦理變更登記開(kāi)展聯(lián)合服務(wù)，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通告如下：

一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，向市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更登記前，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)先持相關(guān)資料到被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。

二、2023年6月30日前，扣繳義務(wù)人、納稅人辦理申報(bào)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的《個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)完稅信息表》(見(jiàn)附件)后，再向省市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)申請(qǐng)辦理股權(quán)變更登記，并提交《個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)完稅信息表》供省級(jí)市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)查驗(yàn)。2023年7月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局和海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局實(shí)行個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)完稅信息線(xiàn)上查驗(yàn)機(jī)制，經(jīng)線(xiàn)上查驗(yàn)通過(guò)的，省級(jí)市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)依法辦理變更登記。

三、本通告自2023年12月1日起施行。

特此通告。

附件：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)完稅信息表

國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局 海南省市場(chǎng)監(jiān)督管理局

2023年11月17日

青島市財(cái)政局、國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局、青島市工商行政管理局關(guān)于進(jìn)一步完善股東股權(quán)變更稅源管理工作的通知

青財(cái)源〔2018〕4號(hào)

全文有效

2018.12.26

各區(qū)市財(cái)政局、稅務(wù)局、工商局：

為深入貫徹落實(shí)市委、市政府關(guān)于“一次辦好”改革決策部署,完善股東股權(quán)交易稅源管理程序，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，促進(jìn)我市經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展，現(xiàn)就完善股權(quán)變更稅源管理工作通知如下：

一、關(guān)于法人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源管理

對(duì)企業(yè)法人持有的股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)與、繼承、合并、分立及其他涉及股權(quán)變更的行為，稅源管控通過(guò)“股權(quán)轉(zhuǎn)讓及變更信息”等涉稅信息共享工作實(shí)施，即工商部門(mén)將辦理的法人社會(huì)信用代碼、法人名稱(chēng)、地址、變更前股東持股數(shù)量和比例、變更后股東持股數(shù)量和比例、變更日期等信息，通過(guò)“青島市財(cái)源建設(shè)信息平臺(tái)”實(shí)時(shí)傳送稅務(wù)部門(mén)，為稅務(wù)部門(mén)征管提供支持。

二、關(guān)于自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅源管理

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十五條規(guī)定：“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的,市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證?！备鶕?jù)法律規(guī)定，企業(yè)登記機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓方為自然人股東的股權(quán)變更，應(yīng)依據(jù)稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的《自然人股東股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表》（完稅憑證）即時(shí)辦理登記手續(xù)。

三、加強(qiáng)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理工作配合

財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門(mén)要加強(qiáng)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源管理工作配合，全面做好涉稅信息共享，發(fā)揮信息使用效益。同時(shí)，要認(rèn)真做好股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源管理工作程序的宣傳，杜絕“搭車(chē)核稅”等問(wèn)題，提高辦事效率，為股權(quán)交易提供優(yōu)良服務(wù)。

本通知自發(fā)布之日起施行?！蛾P(guān)于完善股東股權(quán)變更稅源管理工作的通知》（青財(cái)源〔2014〕7號(hào)）停止執(zhí)行。

東莞市市場(chǎng)監(jiān)督管理局、國(guó)家稅務(wù)總局東莞市稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告

東莞市市場(chǎng)監(jiān)督管理局、國(guó)家稅務(wù)總局東莞市稅務(wù)局

全文有效

2019.11.20

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定,個(gè)人出讓股權(quán)應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成個(gè)人所得稅申報(bào),自2023年12月1日起,市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查驗(yàn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股杈完稅憑證,未進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)的不予受理股權(quán)變更登記。

特此通告。

中山市市場(chǎng)監(jiān)督管理局 國(guó)家稅務(wù)總局中山市稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告

中市監(jiān)〔2020〕97號(hào)

全文有效

2020.7.28

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)已依法開(kāi)展相關(guān)查驗(yàn)工作，請(qǐng)申請(qǐng)辦理股權(quán)變更登記的自然人，先前往稅務(wù)部門(mén)辦理個(gè)人所得稅的完稅事宜，獲取完稅憑證后，再到市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)申請(qǐng)辦理股權(quán)變更登記，未取得完稅憑證或經(jīng)查驗(yàn)不實(shí)的不予辦理相關(guān)登記。

清遠(yuǎn)市市場(chǎng)監(jiān)督管理局?國(guó)家稅務(wù)總局清遠(yuǎn)市稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告

清市監(jiān)聯(lián)〔2020〕39號(hào)

全文有效

2020.10.16

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。自2023年11月1日起，市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)在辦理個(gè)人股權(quán)變更登記時(shí)，將查驗(yàn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)相關(guān)的個(gè)人所得稅完稅憑證。請(qǐng)申請(qǐng)辦理股權(quán)變更登記的自然人，先前往稅務(wù)部門(mén)辦理個(gè)人所得稅的完稅事宜，獲取完稅憑證后，再到市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)申請(qǐng)辦理股權(quán)變更登記，未取得完稅憑證或經(jīng)查驗(yàn)不實(shí)的不予辦理相關(guān)登記。

國(guó)家稅務(wù)總局珠海市橫琴新區(qū)稅務(wù)局 珠海市橫琴新區(qū)工商行政管理局關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告

國(guó)家稅務(wù)總局珠海市橫琴新區(qū)稅務(wù)局 珠海市橫琴新區(qū)工商行政管理局

全文有效

2020.11.12

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。

自2023年11月16日起，橫琴新區(qū)登記的公司擬辦理股權(quán)變更登記，涉及個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更的，應(yīng)先到橫琴新區(qū)稅務(wù)局完成相關(guān)個(gè)人所得稅申報(bào)后，再向橫琴新區(qū)工商局申請(qǐng)辦理公司股權(quán)變更登記。辦理涉及個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的公司變更登記業(yè)務(wù)時(shí)，橫琴新區(qū)工商局將查驗(yàn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)相關(guān)的個(gè)人所得稅完稅憑證，查驗(yàn)符合要求的，予以辦理公司股權(quán)變更登記。對(duì)未依法完成相關(guān)納稅申報(bào)，查驗(yàn)不符合要求的，橫琴新區(qū)工商局不予辦理公司股權(quán)變更登記。

特此通告。

國(guó)家稅務(wù)總局貴港市稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告

國(guó)家稅務(wù)總局貴港市稅務(wù)局通告2023年第1號(hào)

全文有效

2021.1.4

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)已依法開(kāi)展相關(guān)查驗(yàn)工作，請(qǐng)申請(qǐng)辦理股權(quán)變更登記的自然人，先前往稅務(wù)部門(mén)辦理個(gè)人所得稅的完稅事宜，獲取完稅憑證后，再到市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)申請(qǐng)辦理股權(quán)變更登記。

特此通告。

惠州市市場(chǎng)監(jiān)督管理局、國(guó)家稅務(wù)總局惠州市稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告

惠州市市場(chǎng)監(jiān)督管理局、國(guó)家稅務(wù)總局惠州市稅務(wù)局通告〔2020〕10號(hào)

全文有效

2020.4.15

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成個(gè)人所得稅申報(bào)。自2023年5月1日起，市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查驗(yàn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)完稅憑證，未取得完稅憑證的不予受理股權(quán)變更登記。

國(guó)家稅務(wù)總局茂名市稅務(wù)局 茂名市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅證明的通告

國(guó)家稅務(wù)總局茂名市稅務(wù)局 茂名市市場(chǎng)監(jiān)督管理局通告2023年第1號(hào)

全文有效

2021.2.8

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十五條第二款規(guī)定：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。自2023年3月1日起，市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)在辦理股東變更登記時(shí)，將查驗(yàn)與該股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅完稅證明，對(duì)未進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的不予受理股權(quán)變更登記。

特此通告。

國(guó)家稅務(wù)總局陽(yáng)江市稅務(wù)局 陽(yáng)江市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告

國(guó)家稅務(wù)總局陽(yáng)江市稅務(wù)局 陽(yáng)江市市場(chǎng)監(jiān)督管理局通告2023年第1號(hào)

全文有效

2020.7.21

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成個(gè)人所得稅申報(bào)。自2023年8月1日起，市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)將查驗(yàn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)相關(guān)的個(gè)人所得稅完稅憑證，對(duì)未提供完稅憑證的不予受理股權(quán)變更登記。

特此通告。

汕尾市市場(chǎng)監(jiān)督管理局 國(guó)家稅務(wù)總局汕尾市稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告

汕尾市市場(chǎng)監(jiān)督管理局 國(guó)家稅務(wù)總局汕尾市稅務(wù)局公告2023年第6號(hào)

全文有效

2020.9.18

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的， 應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成個(gè)人所得稅申報(bào)。自2023年10月10日起，市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)電子查驗(yàn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅完稅憑證，未取得完稅憑證的不予受理股權(quán)變更登記。

國(guó)家稅務(wù)總局汕頭市稅務(wù)局 汕頭市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告

國(guó)家稅務(wù)總局汕頭市稅務(wù)局 汕頭市市場(chǎng)監(jiān)督管理局通告2023年第1號(hào)

全文有效

2021.6.29

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，在我市登記注冊(cè)的企業(yè)涉及個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，國(guó)家稅務(wù)總局汕頭市稅務(wù)局與汕頭市市場(chǎng)監(jiān)督管理局對(duì)有關(guān)事項(xiàng)通告如下：

一、企業(yè)自然人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，在向市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理相關(guān)變更登記前，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。

二、企業(yè)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記時(shí)，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅完稅憑證，并依法辦理變更登記。

本通告自2023年7月1日起施行。

特此通告。

國(guó)家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局 云浮市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于開(kāi)展個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)變更登記查驗(yàn)工作的公告

國(guó)家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局 云浮市市場(chǎng)監(jiān)督管理局公告2023年第5號(hào)

全文有效

2020.12.4

為加強(qiáng)我市個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個(gè)人所得稅征收管理，根據(jù)2023年8月31日修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以及國(guó)家稅務(wù)總局《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局和云浮市市場(chǎng)監(jiān)督管理局共同研究，決定自2023年1月1日起在全市范圍內(nèi)開(kāi)展個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)變更登記查驗(yàn)工作，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)當(dāng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)辦理股權(quán)變更手續(xù)。發(fā)生個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的納稅人，應(yīng)先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，繳納應(yīng)納稅費(fèi)，取得完稅憑證后，再向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)申請(qǐng)辦理股權(quán)變更的注冊(cè)登記，市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)應(yīng)先查驗(yàn)完稅憑證后方可受理業(yè)務(wù)申請(qǐng)，未能提供完稅憑證的，市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)將不予受理股權(quán)轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)申請(qǐng)。

二、辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅申報(bào)需要提供如下資料：

（一）納稅申報(bào)表；

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議);

（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明;

（四）按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，需提供具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告;

（五）計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料；

（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行審核并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題依法進(jìn)行處理，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展相關(guān)工作。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局張家界市稅務(wù)局 張家界市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告

國(guó)家稅務(wù)總局張家界市稅務(wù)局 張家界市市場(chǎng)監(jiān)督管理局通告2023年第1號(hào)

全文有效

2021.9.11

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將個(gè)人所得稅《<稅收完稅證明>》（文書(shū)式）調(diào)整為<納稅記錄>有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第55號(hào)）相關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局張家界市稅務(wù)局與張家界市市場(chǎng)監(jiān)督管理局對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通告如下：

一、被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)辦理變更登記手續(xù)前，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送個(gè)人所得稅申報(bào)表等相關(guān)資料。

二、納稅人辦理納稅申報(bào)事宜后，可以通過(guò)電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)開(kāi)具本人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓《個(gè)人所得稅納稅記錄》，市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)在確認(rèn)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為已經(jīng)進(jìn)行納稅申報(bào)后，依照相關(guān)規(guī)定為被投資企業(yè)辦理股權(quán)變更登記，對(duì)于未取得《個(gè)人所得稅納稅記錄》或經(jīng)查驗(yàn)不實(shí)的不予辦理相關(guān)登記。

三、本通告自發(fā)布之日起施行。

特此通告。

國(guó)家稅務(wù)總局南澳縣稅務(wù)局 南澳縣市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告

國(guó)家稅務(wù)總局南澳縣稅務(wù)局 南澳縣市場(chǎng)監(jiān)督管理局通告2023年第1號(hào)

全文有效

2021.4.30

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局南澳縣稅務(wù)局與南澳縣市場(chǎng)監(jiān)督管理局對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通告如下：

一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理股東變更登記的，應(yīng)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào),市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。

二、國(guó)家稅務(wù)總局南澳縣稅務(wù)局與南澳縣市場(chǎng)監(jiān)督管理局實(shí)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互機(jī)制。市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)共享的《自然人股東股權(quán)變更完稅情況表》（完稅憑證）辦理股權(quán)變更登記。

三、本通告自2023年5月1日起施行。

特此通告。

附件：

1、自然人股東股權(quán)變更完稅情況表（完稅憑證）

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓辦理納稅申報(bào)資料清單

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓辦理股東變更資料清單

國(guó)家稅務(wù)總局南澳縣稅務(wù)局 南澳縣市場(chǎng)監(jiān)督管理局

2023年4月30日

國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局 廣州市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告

國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局廣州市市場(chǎng)監(jiān)督管理局通告2023年第2號(hào)

全文有效

2021.3.16

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局與廣州市市場(chǎng)監(jiān)督管理局對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通告如下：

一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理股東變更登記的，應(yīng)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào),市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。

二、國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局與廣州市市場(chǎng)監(jiān)督管理局實(shí)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互機(jī)制。市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)共享的《自然人股東股權(quán)變更完稅情況表》（完稅憑證）辦理股權(quán)變更登記。

三、本通告自2023年4月1日起施行。

特此通告。

附件：

1.自然人股東股權(quán)變更完稅情況表（完稅憑證）

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓辦理納稅申報(bào)資料清單

3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓辦理股東變更資料清單

國(guó)家稅務(wù)總局南陽(yáng)市稅務(wù)局 南陽(yáng)市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理工作的通告

國(guó)家稅務(wù)總局南陽(yáng)市稅務(wù)局 南陽(yáng)市市場(chǎng)監(jiān)督管理局

全文有效

2021.12.15

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)）相關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局南陽(yáng)市稅務(wù)局與南陽(yáng)市市場(chǎng)監(jiān)督管理局對(duì)自然人股東（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“個(gè)人”）股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通告如下：

一、個(gè)人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)辦理變更登記前，應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送個(gè)人所得稅申報(bào)表等相關(guān)資料。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

二、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記時(shí)，市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)將依法查驗(yàn)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為納稅申報(bào)情況，依照相關(guān)規(guī)定辦理股權(quán)變更登記。

三、國(guó)家稅務(wù)總局南陽(yáng)市稅務(wù)局與南陽(yáng)市市場(chǎng)監(jiān)督管理局實(shí)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互共享機(jī)制，依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵法守法情況納入信用信息系統(tǒng)，實(shí)施守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒。

四、本通告自2023年1月1日起施行。

特此通告。

國(guó)家稅務(wù)總局南陽(yáng)市稅務(wù)局 南陽(yáng)市市場(chǎng)監(jiān)督管理局

2023年12月15日

國(guó)家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局 蘭州市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理工作的通告

國(guó)家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局通告2023年第2號(hào)

全文有效

2021.11.30

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)）相關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局與蘭州市市場(chǎng)監(jiān)督管理局對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)事項(xiàng)通告如下：

一、公司制企業(yè)、集體所有制(股份合作)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“被投資企業(yè)”）的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)申請(qǐng)變更登記時(shí)，轉(zhuǎn)讓方為自然人的，適用本通告。

二、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，應(yīng)先持相關(guān)資料到被投資企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),再到市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)辦理股權(quán)變更登記。

三、各級(jí)市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)在辦理變更登記時(shí)，經(jīng)查驗(yàn)與該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅款繳納（納稅申報(bào)）已完成的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)依法為其辦理股權(quán)變更登記。

四、國(guó)家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局與蘭州市市場(chǎng)監(jiān)督管理局實(shí)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交換機(jī)制，切實(shí)為納稅人提供便捷高效的服務(wù)。

五、本通告自2023年12月1日起施行。

特此通告。

國(guó)家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局 蘭州市市場(chǎng)監(jiān)督管理局

2023年11月30日

國(guó)家稅務(wù)總局岳陽(yáng)市稅務(wù)局 岳陽(yáng)市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理工作的通告

國(guó)家稅務(wù)總局岳陽(yáng)市稅務(wù)局 岳陽(yáng)市市場(chǎng)監(jiān)督管理局通告2023年第3號(hào)

全文有效

2020.12.30

根據(jù)《中華人民共和囯個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào))相關(guān)規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局岳陽(yáng)市稅務(wù)局與岳陽(yáng)市市場(chǎng)監(jiān)督管理局對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施聯(lián)合管理,現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通告如下:

一、被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股杈轉(zhuǎn)讓行為,在向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)辦理變更登記手續(xù)前,扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),報(bào)送個(gè)人所得稅申報(bào)表等相關(guān)資料

二、國(guó)家稅務(wù)總局岳陽(yáng)市稅務(wù)局與岳陽(yáng)市市場(chǎng)監(jiān)督管理局實(shí)行個(gè)人殷權(quán)轉(zhuǎn)讓信息自動(dòng)交互機(jī)制。市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)在確認(rèn)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為已經(jīng)進(jìn)行納稅申報(bào)后,依照相關(guān)規(guī)定為被投資企業(yè)辦理股權(quán)變更登記

三、本通告自2023年1月1日起施行。

特此通告

國(guó)家稅務(wù)總局黃山市稅務(wù)局 黃山市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理的通告

國(guó)家稅務(wù)總局黃山市稅務(wù)局 黃山市市場(chǎng)監(jiān)督管理局通告2023年第5號(hào)

全文有效

2021.8.27

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《安徽省稅收保障辦法》（安徽省人民政府令第283號(hào)）、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局黃山市稅務(wù)局與黃山市市場(chǎng)監(jiān)督管理局對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記實(shí)施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通告如下：

一、自然人股東（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“個(gè)人”）發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)辦理變更登記手續(xù)前，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送個(gè)人所得稅申報(bào)表等相關(guān)資料。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

二、國(guó)家稅務(wù)總局黃山市稅務(wù)局與黃山市市場(chǎng)監(jiān)督管理局實(shí)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息實(shí)時(shí)自動(dòng)交互機(jī)制，黃山市各級(jí)市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)“無(wú)紙化”查驗(yàn)與該股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)信息后，依照有關(guān)規(guī)定為被投資企業(yè)辦理股東變更登記。

三、本通告自2023年9月1日起施行。其中：2023年9月1日起，在屯溪區(qū)、高新區(qū)開(kāi)展試運(yùn)行工作；2023年10月1日起，在全市范圍內(nèi)全面施行。

特此通告。

國(guó)家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局 合肥市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理的通告

國(guó)家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局 合肥市市場(chǎng)監(jiān)督管理局通告2023年第1號(hào)

全文有效

2021.6.29

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《安徽省稅收保障辦法》（安徽省人民政府令第283號(hào)）《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局與合肥市市場(chǎng)監(jiān)督管理局對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記實(shí)施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通告如下：

一、自然人股東（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“個(gè)人”）發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)辦理變更登記手續(xù)前，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送個(gè)人所得稅申報(bào)表等相關(guān)資料。個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

二、國(guó)家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局與合肥市市場(chǎng)監(jiān)督管理局實(shí)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息實(shí)時(shí)自動(dòng)交互機(jī)制，合肥市各級(jí)市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)“無(wú)紙化”查驗(yàn)與該股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)信息后，依照有關(guān)規(guī)定為被投資企業(yè)辦理股東變更登記。

三、本通告自2023年7月1日起施行。其中：2023年7月1日起，在蜀山區(qū)、巢湖市、新站開(kāi)發(fā)區(qū)局開(kāi)展試運(yùn)行工作；2023年8月1日起，在全市范圍內(nèi)全面施行。

特此通告。

國(guó)家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局

合肥市市場(chǎng)監(jiān)督管理局

2023年6月29日

國(guó)家稅務(wù)總局呼倫貝爾市稅務(wù)局 呼倫貝爾市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理工作的通告

國(guó)家稅務(wù)總局呼倫貝爾市稅務(wù)局 呼倫貝爾市市場(chǎng)監(jiān)督管理局通告2023年第1號(hào)

全文有效

2021.6.30

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)）相關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局呼倫貝爾市稅務(wù)局與呼倫貝爾市市場(chǎng)監(jiān)督管理局對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施聯(lián)合管理，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通告如下：

一、被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)辦理變更登記手續(xù)前，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送個(gè)人所得稅申報(bào)表等相關(guān)資料。

二、國(guó)家稅務(wù)總局呼倫貝爾市稅務(wù)局與呼倫貝爾市市場(chǎng)監(jiān)督管理局實(shí)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互機(jī)制。市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)在確認(rèn)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為已經(jīng)進(jìn)行納稅申報(bào)后，依照相關(guān)規(guī)定為被投資企業(yè)辦理股權(quán)變更登記。

三、本通告自發(fā)布之日起施行。

特此通告。

國(guó)家稅務(wù)總局淄博市稅務(wù)局 淄博市行政審批服務(wù)局 淄博市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理有關(guān)事項(xiàng)的通告

國(guó)家稅務(wù)總局淄博市稅務(wù)局 淄博市行政審批服務(wù)局 淄博市市場(chǎng)監(jiān)督管理局通告2023年第1號(hào)

全文有效

2021.9.29

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局淄博市稅務(wù)局、淄博市行政審批服務(wù)局、淄博市市場(chǎng)監(jiān)督管理局對(duì)在我市登記注冊(cè)的企業(yè)涉及個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的有關(guān)事項(xiàng)通告如下：

一、企業(yè)自然人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，在向市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理相關(guān)變更登記前，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)先到被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。

二、企業(yè)自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記時(shí)，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證，并依法辦理變更登記。

特此通告。

國(guó)家稅務(wù)總局泰安市稅務(wù)局、泰安市行政審批服務(wù)局、泰安市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理有關(guān)事項(xiàng)的通告

國(guó)家稅務(wù)總局泰安市稅務(wù)局、泰安市行政審批服務(wù)局、泰安市市場(chǎng)監(jiān)督管理局通告[2022]1號(hào)

全文有效

2022.5.27

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 67 號(hào)）及《山東省稅收保障條例》的相關(guān)規(guī)定，在我市登記注冊(cè)的企業(yè)涉及個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，國(guó)家稅務(wù)總局泰安市稅務(wù)局、泰安市行政審批服務(wù)局與泰安市市場(chǎng)監(jiān)督管理局對(duì)有關(guān)事項(xiàng)通告如下：

一、個(gè)人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，在向市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記前，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法持相關(guān)資料到被投資企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

二、個(gè)人辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記時(shí)，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證；經(jīng)查驗(yàn)已經(jīng)履行申報(bào)繳納義務(wù)的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)依法為其辦理股權(quán)變更登記。

三、具體查驗(yàn)方式由稅務(wù)機(jī)關(guān)與市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)另行確定。

四、此通告自2023年7月1日施行。

【第11篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)完稅資料

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，個(gè)人所得稅的繳納以轉(zhuǎn)讓人為納稅人，以受讓人為代扣代繳人。在實(shí)務(wù)中，很多股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方，尤其是受讓人，因?yàn)槿狈?duì)個(gè)人所得稅知識(shí)的了解，導(dǎo)致未履行稅務(wù)義務(wù)而被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以嚴(yán)厲處罰。本文將介紹個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的幾大稅務(wù)要點(diǎn)，希望對(duì)大家有所啟發(fā)。

一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)個(gè)人所得稅的稅率、納稅時(shí)點(diǎn)、地點(diǎn)

稅種：個(gè)人所得稅

納稅人：轉(zhuǎn)讓人（由受讓人代扣代繳）。

納稅地點(diǎn)：被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

稅額計(jì)算：按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得*20%。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

納稅時(shí)點(diǎn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào))第二十條規(guī)定，具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的;(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;(三)受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;(四)國(guó)家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告生效的;(五)本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的;(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

二、股權(quán)受讓人的稅法義務(wù)

1. 受讓人代扣代繳義務(wù)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《個(gè)人所得稅法》）第九條、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)2023年第67號(hào)文）第五條的規(guī)定可知，個(gè)人出讓股權(quán)且有所得的，轉(zhuǎn)讓方為納稅人，受讓人為代扣代繳人，受讓人無(wú)論是單位還是個(gè)人，都應(yīng)依法履行代扣代繳義務(wù)。代扣代繳是受讓人的法定義務(wù)，不能以合同約定的形式予以免除。

在發(fā)生2023年第67號(hào)文第二十條規(guī)定的應(yīng)稅行為后，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。根據(jù)2023年第67號(hào)文第二十一條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送的資料包括：a.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）；b.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明；c.按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告；d.計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料；e.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。

2. 報(bào)告義務(wù)

根據(jù)2023年第67號(hào)文第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

需要提醒的是，除扣繳義務(wù)人負(fù)有報(bào)告義務(wù)外，被投資企業(yè)也有向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告義務(wù)。

3. 扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的處理

（1）已扣未繳

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征收管理法》）第三十二條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

根據(jù)上述法律規(guī)定，若股權(quán)受讓人已扣個(gè)人所得稅款但未及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)解繳扣繳的稅款的，將會(huì)被加收滯納金。

（2）未扣未繳

《稅收征收管理法》第六十八條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國(guó)稅收征收管理法>及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)）第二條第三款規(guī)定，扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣的稅款補(bǔ)扣。

從上述規(guī)定可知，對(duì)于轉(zhuǎn)讓人來(lái)說(shuō)，對(duì)未按期繳納的稅款，其負(fù)有補(bǔ)繳的責(zé)任，但其不受滯納金或罰款等處罰。而對(duì)于受讓人來(lái)說(shuō)，若其應(yīng)扣未扣稅款的，其負(fù)有補(bǔ)扣稅款的義務(wù)，雖不會(huì)被加收滯納金，但可能承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

綜上，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓人是個(gè)人所得稅的納稅人，受讓人是代扣代繳義務(wù)人。受讓人負(fù)有代扣、報(bào)告、申報(bào)納稅的法定義務(wù)。受讓人未依法履行代扣代繳義務(wù)的，將承擔(dān)補(bǔ)扣的責(zé)任，并可能被處以應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

三、以股權(quán)出資、換股情況下的個(gè)稅繳納

在股權(quán)交易時(shí)，轉(zhuǎn)讓人可能會(huì)以股權(quán)出資、換股的形式投資其他企業(yè)，并以為此種交易沒(méi)有現(xiàn)金收入，便不用繳納個(gè)人所得稅。但是，這種想法明顯違背了實(shí)質(zhì)重于形式原則。股權(quán)轉(zhuǎn)讓,是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人,使他人取得股權(quán)的民事法律行為。2023年第67號(hào)文第三條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：a.出售股權(quán)；b.公司回購(gòu)股權(quán)；c.發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；d.股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶(hù)；e.以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；f.以股權(quán)抵償債務(wù)；g.其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為?？梢?jiàn)，稅法規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)⒉粌H限于直接的出售股權(quán)，還包括以股權(quán)對(duì)外投資、進(jìn)行非貨幣向交易、抵償債務(wù)等形式的交易。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。也就是說(shuō)，個(gè)人通過(guò)出售股權(quán)、以股權(quán)進(jìn)行投資、進(jìn)行非貨幣性交易、抵債等形式轉(zhuǎn)讓股權(quán)而取得現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，都應(yīng)視為取得了個(gè)人所得，均應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅。

綜上，股權(quán)出資、換股等交易形式雖然沒(méi)有取得現(xiàn)金收入，但其出資、換股的結(jié)果是取得另一家企業(yè)的股權(quán)，因此獲得了稅法規(guī)定的經(jīng)濟(jì)利益，須依法繳納個(gè)人所得稅。

四、股權(quán)原值的確定

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：[轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入額-（股權(quán)原值+合理費(fèi)用）]×20%=應(yīng)納稅額。從上述公式可以看出，股權(quán)原值的確定將極大影響應(yīng)納稅額的數(shù)額。如何計(jì)算股權(quán)原值，2023年第67號(hào)文第十五條規(guī)定作出了相應(yīng)的規(guī)定。2023年第67號(hào)文第十五條規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：a.以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；b.以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；c.通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值； d.被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；e.除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。

五、平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅義務(wù)

通常來(lái)講，個(gè)人所得稅是針對(duì)納稅人取得所得后的一種征稅行為，若轉(zhuǎn)讓方未因股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得收入，即沒(méi)有所得，按理說(shuō)不用繳納個(gè)人所得稅。但是，法律為了防止納稅人惡意利用平價(jià)轉(zhuǎn)讓或低價(jià)轉(zhuǎn)讓等形式逃避繳納稅款，規(guī)定了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行核定征收。根據(jù)2023年第67號(hào)文第十三條規(guī)定，正當(dāng)理由主要包括：a.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；b.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；c.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?zhuān)籨.股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。若不屬于上述法律規(guī)定的特定情形而以明顯偏低收入轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照2023年第67號(hào)文第十一條規(guī)定，核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。根據(jù)2023年第67號(hào)文第十二條規(guī)定，明顯偏低收入指下列情形之一：a.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；b.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；c.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；d.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；e.不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；f.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。個(gè)人以上述明顯偏低收入轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)2023年第67號(hào)文第十四條規(guī)定，依次按照凈資產(chǎn)核定法、類(lèi)比法、其他合理方法進(jìn)行核定轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入。

綜上，采用平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可能涉嫌以“明顯偏低收入”轉(zhuǎn)讓股權(quán)，若無(wú)正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依次按照凈資產(chǎn)核定法、類(lèi)比法、其他合理方法對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定。

六、納稅前置

在《個(gè)人所得稅法》修正案出臺(tái)之前，法律并不強(qiáng)制要求在個(gè)人股權(quán)變更登記時(shí)必須先完稅。但《個(gè)人所得稅法》修正案對(duì)此進(jìn)行了強(qiáng)制規(guī)定?！秱€(gè)人所得稅法》第十五條第二款規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。該修正案已于2023年1月1日正式實(shí)施。自此，取得完稅憑證成為個(gè)人股權(quán)變更登記的前置程序。也就是說(shuō)，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行股權(quán)變更登記前，必須依法繳納個(gè)人所得稅并取得完稅憑證。此舉將大大督促個(gè)人自覺(jué)納稅，減少偷稅漏稅行為，加強(qiáng)稅源管理，維護(hù)國(guó)家稅收利益。

以上就是個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個(gè)人所得稅繳納的有關(guān)知識(shí)。如果您喜歡本文，請(qǐng)收藏轉(zhuǎn)發(fā)。如果您有任何問(wèn)題，歡迎留言討論。

【第12篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)

如果你是第一次產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓或受讓的念頭，你肯定最先想到股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議的法律問(wèn)題，轉(zhuǎn)讓的流程和工商局需要的材料這些問(wèn)題。這些固然重要，但還有一點(diǎn)更重要，且往往都是“事到臨頭”才想到的就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收問(wèn)題。沒(méi)錯(cuò)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓也要納稅，還不止一種，共涉及4種：印花稅、增值稅、企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。

下面就跟大伙談?wù)劰蓹?quán)轉(zhuǎn)讓的這4種稅。

印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓要簽股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議，而法規(guī)規(guī)定交易合同是需要貼花繳納印花稅的。印花稅是對(duì)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的雙方征收的，雙方都需要繳印花稅。被投資企業(yè)不用繳印花稅，也沒(méi)有代扣代繳的義務(wù)，由股權(quán)轉(zhuǎn)受雙方自己完成。

稅率：萬(wàn)分之五

計(jì)算公式：應(yīng)納印花稅額=合同所載金額總額*5/10000

增值稅

實(shí)務(wù)中，最常見(jiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是個(gè)人或企業(yè)作為持股主體，轉(zhuǎn)讓自己持有的未上市企業(yè)(公司與合伙企業(yè))的股權(quán)，而這幾種情況都不屬于增值稅征收范圍。只有企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司的股權(quán)才需要按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納相應(yīng)增值稅。

注：由于上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓話(huà)題較大，暫且不多論述。

企業(yè)所得稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收中，增值稅針對(duì)上市公司，印花稅是小頭，占大頭的也是大家最關(guān)心的是所得稅。所得稅是針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的，至于到底是企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅就要看轉(zhuǎn)讓方是企業(yè)還是個(gè)人了。

持股主體是企業(yè)則需要繳納企業(yè)所得稅。(132+7193+5807 甜)

稅率：25%

計(jì)算公式：企業(yè)應(yīng)納所得稅額=(轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-取得該股權(quán)所發(fā)生的成本-轉(zhuǎn)讓過(guò)程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用)*25%

個(gè)人所得稅

持股主體是個(gè)人則需要繳納個(gè)人所得稅。

稅率：20%

計(jì)算公式：個(gè)人應(yīng)納所得稅額=(轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-取得該股權(quán)所發(fā)生的成本-轉(zhuǎn)讓過(guò)程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用)*20%

法規(guī)規(guī)定：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅，要以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為代扣扣繳義務(wù)人。

這跟增值稅剛剛相反，增值稅是賣(mài)方代扣代繳買(mǎi)方的增值稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅是買(mǎi)方代扣代繳賣(mài)方的所得稅。

這時(shí)大家會(huì)發(fā)現(xiàn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓要繳納的稅務(wù)費(fèi)用居然還不少，光所得稅就要繳納20%以上，而且每年的股東分紅還有20%的稅款要繳納。想想這個(gè)稅就要繳納這么多，最后拿到手的錢(qián)所剩不多。

那么有什么合理合法的方式去解決這塊的問(wèn)題呢?

首先，國(guó)家有個(gè)規(guī)定：三代內(nèi)直系親屬可以平價(jià)轉(zhuǎn)讓。

其次，某些地方園區(qū)會(huì)有稅收優(yōu)惠政策，會(huì)給企業(yè)財(cái)政扶持返還一部分的稅款。比如園區(qū)最高返還70%的稅款。

那么可以這樣操作：轉(zhuǎn)讓方先把股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓給三代內(nèi)直系親屬，然后讓受讓方和親屬在園區(qū)成立一家有限合伙企業(yè)，通過(guò)有限合伙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的操作，這樣就可以享受財(cái)政扶持返還最高70%的稅款，每年的股東分紅繳納的稅款也會(huì)有財(cái)政扶持。

【第13篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)資料清單

案例：a公司將直接持有的一家醫(yī)藥公司股權(quán)，100%轉(zhuǎn)讓給b公司。雙方簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并辦理了股權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)。

根據(jù)a公司和b公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2000萬(wàn)元，a公司賬面上的長(zhǎng)期股權(quán)投資（醫(yī)藥公司）的購(gòu)置成本為1500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元（持有期間未發(fā)生變動(dòng)事項(xiàng)）。

請(qǐng)問(wèn)：就該股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，a公司和b公司需要繳哪些稅？

1、增值稅

股權(quán)不屬于增值稅的征稅范圍。因?yàn)檗D(zhuǎn)讓的是股權(quán)，不涉及貨物或者勞務(wù)、服務(wù)，不會(huì)涉及增值稅、附加稅。

2、企業(yè)所得稅

根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入屬于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所得。需要按照收入減除股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，繳納企業(yè)所得稅。

轉(zhuǎn)讓收入需按照公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)值）來(lái)確認(rèn)，如果合同約定的轉(zhuǎn)讓收入偏低，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整價(jià)格的風(fēng)險(xiǎn)。

a公司轉(zhuǎn)讓收入為2000萬(wàn)元（假設(shè)符合市場(chǎng)價(jià)值）。

計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬(wàn)元（該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，因此計(jì)稅基礎(chǔ)為取得股權(quán)時(shí)的入賬價(jià)值）。

則產(chǎn)生了500萬(wàn)元的所得，按照25%稅率，需要繳納125萬(wàn)的企業(yè)所得稅。

3、印花稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》印花稅的納稅人包括在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟(jì)憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位、個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

股權(quán)交易屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)”，股權(quán)交易的雙方都要交印花稅，具體來(lái)說(shuō)，按照轉(zhuǎn)讓合同約定的收入*0.5‰繳納。

算下來(lái)，稅負(fù)不低??！有沒(méi)有什么稅收優(yōu)惠可以享受？

方案：股權(quán)劃轉(zhuǎn)

根據(jù)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)），享受免企業(yè)所得稅政策，需要滿(mǎn)足的條件有：

（1）100%直接控制的居民企業(yè)之間，按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)；

（2）具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；

（3）股權(quán)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

（4）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)，均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益。

100%控股的母子公司之間，可以通過(guò)股權(quán)劃轉(zhuǎn)的方式實(shí)現(xiàn)股權(quán)變動(dòng)，畢竟股權(quán)劃轉(zhuǎn)免征企業(yè)所得稅，可以節(jié)約不少稅款。

上述案例中，通過(guò)簽訂無(wú)償劃轉(zhuǎn)協(xié)議，a公司直接將持有的醫(yī)藥公司股權(quán)，100%劃轉(zhuǎn)給b公司，并辦理股權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)，但是主要?jiǎng)澽D(zhuǎn)后還需要滿(mǎn)足12個(gè)月不改變主營(yíng)業(yè)務(wù)的條件，否則即使享受了優(yōu)惠后期也會(huì)被要求補(bǔ)稅。

a公司將股權(quán)劃入b公司，應(yīng)該如何會(huì)計(jì)處理？稅收上又該如何處理？

1、股權(quán)劃轉(zhuǎn)，a公司和b公司不同會(huì)計(jì)處理如下

（1）a公司按沖減實(shí)收資本或資本公積處理，按劃出股權(quán)的賬面價(jià)值，相應(yīng)調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資：

借：實(shí)收資本/資本公積

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（2）b公司按接受投資處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：實(shí)收資本/資本公積

2、股權(quán)劃轉(zhuǎn)未產(chǎn)生損益，免征企業(yè)所得稅。

劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

也就是說(shuō)，b公司取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以股權(quán)原賬面凈值確定。

3、印花稅

根據(jù)《印花稅法》，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)按照轉(zhuǎn)讓價(jià)款的萬(wàn)分之五繳納印花稅。轉(zhuǎn)讓包括買(mǎi)賣(mài)（出售）、 繼承、贈(zèng)與、互換、分割。

股權(quán)劃轉(zhuǎn)不屬于買(mǎi)賣(mài)、 繼承、贈(zèng)與、互換、分割任何一種情況之一，所以不需要繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅。

但是對(duì)于接受股權(quán)方來(lái)說(shuō)，實(shí)收資本/資本公積增加，需要繳納營(yíng)業(yè)賬簿的印花稅。按照新增的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額的萬(wàn)分之二點(diǎn)五，繳納印花稅。

小結(jié)：

1、企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)艮D(zhuǎn)讓方有大量的未彌補(bǔ)以前年度虧損，或者股權(quán)的成本高于收入、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生虧損的情況下，采用直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。

2、若是轉(zhuǎn)讓將產(chǎn)生大額所得時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方案稅負(fù)較重，100%控股的母子公司可以采用股權(quán)劃轉(zhuǎn)的方式。按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)，不產(chǎn)生損益，也不需要繳納企業(yè)所得稅。

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【第14篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)問(wèn)題

【股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅要點(diǎn)概括】

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的稅費(fèi)申報(bào)是近年來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)。各地稅務(wù)局陸續(xù)下發(fā)文件要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)要經(jīng)過(guò)稅務(wù)核查。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，即使是0元或1元轉(zhuǎn)讓?zhuān)残枰陥?bào)企業(yè)所得稅（稅率25%，可以享受相關(guān)所得稅優(yōu)惠政策）或個(gè)人所得稅（20%）、印花稅（0.5‰，自然人或小規(guī)模納稅人減半征收）、增值稅（6%）及附加稅費(fèi)。非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓不需要申報(bào)增值稅及附加稅費(fèi)。

3.稅務(wù)局有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，所以企業(yè)需要提交證據(jù)證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是合理的。

4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方是納稅人、股權(quán)受讓方是扣繳義務(wù)人，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓通常在被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅費(fèi)。一般在納稅義務(wù)發(fā)生的次月15日內(nèi)申報(bào)繳納個(gè)稅，印花稅通常跟隨個(gè)稅同時(shí)申報(bào)繳納（稅法依據(jù)不明確）。

序號(hào)

25個(gè)涉稅問(wèn)題

1

股權(quán)轉(zhuǎn)讓成為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)了嗎？

2

哪些股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為會(huì)成為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)？

3

哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？

4

什么是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？是否包括違約金、補(bǔ)償金？是否

包括合同約定的后續(xù)收入？

5

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅人和扣繳義務(wù)人是如何規(guī)定的？被

投資企業(yè)有何義務(wù)？

6

扣繳義務(wù)人應(yīng)于何時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況？

7

公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅費(fèi)有哪些？

8

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算，稅目是什么？

9

股東注冊(cè)資金實(shí)繳0萬(wàn)元，股權(quán)可以0元或1元確認(rèn)轉(zhuǎn)讓

收入申報(bào)印花稅？

10

股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何計(jì)算個(gè)稅和印花稅呢？

11

親屬之間無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，需要交個(gè)人所得稅嗎？

12

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法有哪些？

13

何種情況下需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？

14

什么情況屬于股權(quán)收入明顯偏低？

15

什么情形屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低的合理情形？

16

股權(quán)原值如何確認(rèn)？

17

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點(diǎn)如何確認(rèn)？是在機(jī)構(gòu)所在地還是合同

簽訂地？

18

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時(shí)點(diǎn)如何確認(rèn)？

19

納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅

（扣繳）申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送哪些資料？

20

納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中需

要履行哪些義務(wù)？

21

轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，如何折算成本

人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額？

22

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何與工商部門(mén)合作？

23

什么是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的鏈條式動(dòng)態(tài)管理？

24

納稅人、扣繳義務(wù)人及被投資企業(yè)未按照規(guī)定期限辦理

納稅（扣繳）申報(bào)和報(bào)送相關(guān)資料的，應(yīng)如何處理？

25

對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中相關(guān)資產(chǎn)的評(píng)估能否引入中介機(jī)構(gòu)

參與？

問(wèn)題1：股權(quán)轉(zhuǎn)讓成為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)了嗎？

是的。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的稅費(fèi)申報(bào)是近年來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)。各地稅務(wù)局陸續(xù)下發(fā)文件要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)要經(jīng)過(guò)稅務(wù)核查。目前不少地方市場(chǎng)監(jiān)督管理局與稅務(wù)局實(shí)行信息交互，陸續(xù)實(shí)行先納稅申報(bào)再股權(quán)登記變更的方法。

2023年開(kāi)始，稅局將重點(diǎn)稽查個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓。2023年，中山市、江門(mén)市、惠州市、陽(yáng)江市、汕尾市、珠海市橫琴新區(qū)、清遠(yuǎn)市、云浮市等地稅務(wù)局和市場(chǎng)監(jiān)督管理局聯(lián)合開(kāi)展個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)查驗(yàn)工作。

案例：自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓偷逃稅遭重罰！補(bǔ)稅、罰款合計(jì)：4000多萬(wàn)。

2023年8月,肖同春、林健、繆曉權(quán)、張樹(shù)元、吳宜雄、徐守雄、溫春保7人分別向吳曉佺轉(zhuǎn)讓了各自持有的“西安華東萬(wàn)和城項(xiàng)目”相關(guān)股權(quán)時(shí)，為了達(dá)到不繳應(yīng)納稅款的目的，使用另行簽訂登記轉(zhuǎn)讓價(jià)款按照注冊(cè)認(rèn)繳資金等額轉(zhuǎn)讓的虛假協(xié)議進(jìn)行股權(quán)變更登記。

在實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓總金額為2.691億元。應(yīng)補(bǔ)繳印花稅稅款13.455萬(wàn)元。

2023年9月,吳曉佺按照簽訂的相關(guān)股份實(shí)際股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議支付轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，未辦理以上7人的個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)。

稅務(wù)行政處罰決定:

（1）對(duì)吳曉佺不申報(bào)繳納印花稅的行為，屬于納稅人采取偽造記帳憑證，不列、少列收入，不繳應(yīng)納稅款的偷稅行為，擬對(duì)吳曉佺處以不繳印花稅稅款一倍的罰款13.455萬(wàn)元。

（2）擬對(duì)扣繳義務(wù)人吳曉佺處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款一倍的罰款4623.309萬(wàn)元。

以上兩項(xiàng)擬處罰款共計(jì)：4623.309萬(wàn)元+13.455萬(wàn)元=4636.764萬(wàn)元。

問(wèn)題2：哪些股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為會(huì)成為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)？

（1）頻繁多次轉(zhuǎn)讓過(guò)股權(quán)的。

（2）平價(jià)或者0元股權(quán)轉(zhuǎn)讓的。

（3）轉(zhuǎn)讓日企業(yè)盈利凈資產(chǎn)較大的。

（4）轉(zhuǎn)讓日七種高溢價(jià)資產(chǎn)（被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)）占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的。

（5）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓簽訂陰陽(yáng)合同的。

（6）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓未依法申報(bào)個(gè)稅和印花稅的。

（7）利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)實(shí)現(xiàn)買(mǎi)賣(mài)大額房產(chǎn)土地的。

（8）利用增資減資來(lái)變相實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的。

（9）利用合伙企業(yè)核定經(jīng)營(yíng)所得來(lái)達(dá)到降低自然人股轉(zhuǎn)個(gè)稅目的。

（10）股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前財(cái)務(wù)提供虛假虧損報(bào)表達(dá)到降低自然人股轉(zhuǎn)個(gè)稅目的。

（11）“友情”價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的。

（12）以股權(quán)抵償債務(wù)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為未依法申報(bào)個(gè)稅的，轉(zhuǎn)讓方和受讓方在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，簽署其他交易合同，比如借貸等，沖抵交易，轉(zhuǎn)移資金。

（13）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后又退回股權(quán)屬于二次股權(quán)未申報(bào)個(gè)稅的。

（14）盈余公積等轉(zhuǎn)增股本未依法申報(bào)個(gè)稅的。

（15）資本公積等轉(zhuǎn)增股本未依法申報(bào)個(gè)稅的（資本公積轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)問(wèn)題我們會(huì)有專(zhuān)題研究）。

（16）未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增股本未依法申報(bào)個(gè)稅的。

（17）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓原值確認(rèn)不正確的。

（18）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中受讓方未依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)的。

（19）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)承擔(dān)個(gè)稅印花稅匯算清繳未納稅調(diào)整的。

（20）自然人股權(quán)贈(zèng)送未依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)的。

（21）自然人股權(quán)中與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的違約金屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入但是未依法履行扣繳個(gè)稅義務(wù)的。

（22）隱名股東與顯名股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)稅負(fù)承擔(dān)主體的風(fēng)險(xiǎn)。

（23）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個(gè)稅和印花稅納稅地點(diǎn)是不合法的。

（24）自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成但是尚未支付轉(zhuǎn)讓款未依法申報(bào)個(gè)稅的。

（25）對(duì)個(gè)人非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得未依法申報(bào)個(gè)稅的。

（26）個(gè)人因撤資從被投資企業(yè)取得的款項(xiàng)屬于個(gè)稅應(yīng)稅收入未依法申報(bào)個(gè)稅的。

（27）虛假評(píng)估。在涉及到轉(zhuǎn)讓標(biāo)的不動(dòng)產(chǎn)占比較大的情形時(shí)，通過(guò)虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，降低轉(zhuǎn)讓標(biāo)的價(jià)值，減少所得稅。

問(wèn)題3：哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：

（1）出售股權(quán)；

（2）公司回購(gòu)股權(quán)；

（3）發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；

（4）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶(hù)；

（5）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；

（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；

（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任，因此都應(yīng)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個(gè)人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告（2023年）第67號(hào)）。

問(wèn)題4：什么是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？是否包括違約金、補(bǔ)償金？是否包括合同約定的后續(xù)收入？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

納稅人按照合同約定，在滿(mǎn)足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

問(wèn)題5：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅人和扣繳義務(wù)人是如何規(guī)定的？被投資企業(yè)有何義務(wù)？

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。

被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。

問(wèn)題6：扣繳義務(wù)人應(yīng)于何時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況？

扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

問(wèn)題7：公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅費(fèi)有哪些？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓正常涉及以下稅費(fèi)：

（1）居民企業(yè)的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合小型微利企業(yè)條件的，可享受企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠。

政策依據(jù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))規(guī)定：“三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！?/p>

（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票應(yīng)按轉(zhuǎn)讓金融商品的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)目前暫不征收增值稅。

一般納稅人金融商品轉(zhuǎn)讓稅率為6%。

政策依據(jù)：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1 銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋?zhuān)骸耙?、銷(xiāo)售服務(wù)（五）金融服務(wù) 4.金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓?！?/p>

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2規(guī)定：“一、（三）銷(xiāo)售額3.金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！?/p>

（3）附加稅費(fèi)。根據(jù)實(shí)際繳納的增值稅繳納，城市維護(hù)建設(shè)稅按照城市市區(qū)7%、縣城鎮(zhèn)5%、其他地區(qū)1%繳納；教育費(fèi)附加按照3%繳納；地方教育附加按照2%繳納。

（4）印花稅。立據(jù)人雙方按照0.5‰繳納。符合條件的，可以享受相關(guān)優(yōu)惠政策。小規(guī)模企業(yè)或自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可以享受0.25‰的優(yōu)惠稅率。

政策依據(jù)1：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))第二條規(guī)定：下列憑證為應(yīng)納稅憑證：“…… 2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；”根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第11號(hào))附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。立據(jù)人按所載金額萬(wàn)分之五貼花。”

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào))第十條規(guī)定：“‘財(cái)產(chǎn)所有權(quán)’轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)?！逼髽I(yè)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)，符合條件的可享受相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠。

問(wèn)題8：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算，稅目是什么？

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率20%。

問(wèn)題9：股東注冊(cè)資金實(shí)繳0萬(wàn)元，股權(quán)可以0元或1元確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入申報(bào)印花稅嗎？

舉例：公司注冊(cè)資金1000萬(wàn)元是認(rèn)繳制，實(shí)收資本為0元，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)可以0元或1元確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入！這個(gè)認(rèn)知是錯(cuò)誤的。

當(dāng)時(shí)股東實(shí)繳為0元，并不代表財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的“申報(bào)納稅收入”可以是0元，若申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，則視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，稅局照樣給你核定轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

看看深圳稅局在2023年的回復(fù)：

注冊(cè)資金未實(shí)繳的情況下，0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，是否繳納印花稅？（回復(fù)單位：國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局回復(fù)時(shí)間：2019-11-07）

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)）第三十五條的規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

因此，建議納稅人攜帶具體合同資料前往主管稅局判定。感謝您的咨詢(xún)！上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

還有四川稅務(wù)局的回復(fù)：

問(wèn)：我公司于2023年5月成立，認(rèn)繳出資500萬(wàn)元，至今未實(shí)際出資（并且我公司未發(fā)生任何業(yè)務(wù)），現(xiàn)在一個(gè)股東不愿意做了將其50%股權(quán)（認(rèn)繳出資額250萬(wàn)元）以“0”元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給其他人（得到其他股東的認(rèn)可），該股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅該如何確定？

現(xiàn)在我們根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》認(rèn)為印花稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按照股權(quán)交易價(jià)格即“0元”為計(jì)稅基數(shù)，我們本地稅務(wù)局認(rèn)為應(yīng)按照認(rèn)繳金額“250萬(wàn)元”作為計(jì)稅基礎(chǔ)，請(qǐng)問(wèn)該次股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方是否應(yīng)繳納印花稅？

四川12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢(xún)已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）第十條規(guī)定：“‘財(cái)產(chǎn)所有權(quán)’轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)?！备鶕?jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。立據(jù)人按所載金額萬(wàn)分之五貼花。” 以上答復(fù)僅供參考，如有其他疑問(wèn)請(qǐng)聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)。答復(fù)機(jī)構(gòu)：四川省稅務(wù)局；答復(fù)時(shí)間：2020-06-29。

問(wèn)題10：股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何計(jì)算個(gè)稅和印花稅呢？

舉例如下：

王總有個(gè)有限責(zé)任公司，100%控股，注冊(cè)資金1000萬(wàn)元，全部屬于認(rèn)繳，也就是實(shí)收資本0元。經(jīng)過(guò)兩年經(jīng)營(yíng)，截止目前未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元，也就是凈資產(chǎn)1000萬(wàn)元?，F(xiàn)在要股權(quán)轉(zhuǎn)讓給劉總，股東決議中標(biāo)明的轉(zhuǎn)讓價(jià)格0元。

此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納個(gè)稅、印花稅。稅金計(jì)算如下：

（1）股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=1000萬(wàn)元*100%=1000萬(wàn)元。因此核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=1000萬(wàn)元。

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，個(gè)稅稅率20%。

應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-取得股權(quán)時(shí)的原值和合理費(fèi)用）*20%=（1000-0）*20%=200萬(wàn)元。

3.轉(zhuǎn)讓人和受讓人分別繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅=1000*0.05%=5000元。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局 關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)），印花稅可以減半征收，即實(shí)際繳納2500元/人。

政策依據(jù)1：國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》第十二條 、第十四條。

政策依據(jù)2：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）“三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。四、增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策?！?/p>

在實(shí)際執(zhí)行中，自然人也享受上述減半的優(yōu)惠。

問(wèn)題11：親屬之間無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，需要交個(gè)人所得稅嗎？

親屬之間無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否征稅，需區(qū)分情形。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)）第十三條的規(guī)定，如果符合以下情形的無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可不征收個(gè)人所得稅：繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。除以上情形外的親屬之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)羯陥?bào)的轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其轉(zhuǎn)讓收入并計(jì)征個(gè)人所得稅。

問(wèn)題12：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法有哪些？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)）第十四條規(guī)定：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

（一）凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（二）類(lèi)比法

1.參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定;

2.參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

（三）其他合理方法

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

問(wèn)題13：何種情況下需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)）規(guī)定，納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低等四種主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形：

（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；

（2）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（3）轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；

（4）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

注：主要是對(duì)違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實(shí)施的一種稅收保障措施。

問(wèn)題14：什么情況屬于股權(quán)收入明顯偏低？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)）規(guī)定，符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；

（2）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

（3）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（4）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（5）不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；

（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

問(wèn)題15：什么情形屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低的合理情形？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)）規(guī)定，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

（1）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（2）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（3）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

（4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

注：主要是三代以?xún)?nèi)直系親屬間轉(zhuǎn)讓、受合理的外部因素影響導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓、部分限制性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。

問(wèn)題16：股權(quán)原值如何確認(rèn)？

通常情況下，股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時(shí)的實(shí)際支出進(jìn)行確認(rèn)。如納稅人在獲得股權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過(guò)個(gè)人所得稅的，納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時(shí)，股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確定。這也是為了使整個(gè)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復(fù)征稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。對(duì)自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

問(wèn)題17：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點(diǎn)如何確認(rèn)？是在機(jī)構(gòu)所在地還是合同簽訂地？

1. 印花稅

《印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則對(duì)印花稅的納稅地點(diǎn)規(guī)定的不明確?？偩謨H對(duì)全國(guó)性訂貨會(huì)所簽訂合同印花稅納稅地點(diǎn)有明確規(guī)定。

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于訂貨會(huì)所簽合同印花稅繳納地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔1991〕第1187號(hào)）第一條規(guī)定，在全國(guó)性商品物資訂貨會(huì)（包括展銷(xiāo)會(huì)、交易會(huì)等）上所簽合同應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅，由納稅人回其所在地后即時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)。對(duì)此類(lèi)合同的貼花完稅情況，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，并相應(yīng)建立必要的納稅管理辦法。

第二條規(guī)定，對(duì)地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會(huì)、展銷(xiāo)會(huì)上所簽合同的印花稅納稅地點(diǎn)，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局自行確定。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<印花稅管理規(guī)程（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第77號(hào)）第十條規(guī)定，同一種類(lèi)應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，可由納稅人根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總申報(bào)繳納印花稅的方式。匯總申報(bào)繳納的期限不得超過(guò)一個(gè)月。

采用按期匯總申報(bào)繳納方式的，一年內(nèi)不得改變。

根據(jù)上述規(guī)定，全國(guó)性訂貨會(huì)所簽合同在納稅人機(jī)構(gòu)所在地辦理貼花。其他印花稅一般也在機(jī)構(gòu)所在地辦理貼花。以下地方規(guī)定供參考：

《新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于印花稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（新地稅函〔2013〕76號(hào)）規(guī)定：

一、各類(lèi)應(yīng)稅合同印花稅納稅地點(diǎn)為簽定合同納稅人機(jī)構(gòu)所在地（個(gè)人的為住所所在地），即各地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)只負(fù)責(zé)征繳本轄區(qū)內(nèi)納稅人所持應(yīng)稅合同應(yīng)納的印花稅。實(shí)行代扣代繳印花稅辦法的除外。

二、對(duì)于異地施工的建安企業(yè)，在辦理外出經(jīng)營(yíng)許可證時(shí)，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納建筑安裝工程承包合同印花稅，沒(méi)有外出經(jīng)營(yíng)許可證的，其勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以征繳其建筑安裝工程承包合同印花稅。

來(lái)看看廈門(mén)稅務(wù)局的答復(fù)：

問(wèn)：我司有2個(gè)股東：1、金寨合伙企業(yè)5%；2、浙江總部95%?，F(xiàn)在金寨合伙企業(yè)把5%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給浙江總部，沒(méi)有約定在哪里簽訂合同，都是各自蓋章，然后郵寄給對(duì)方，那現(xiàn)在金寨合伙企業(yè)和浙江總部的印花稅是要在哪里繳交？（來(lái)源：廈門(mén)市稅務(wù)局，日期：2019-08-02）

答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第七條規(guī)定：“應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。”即在合同的簽訂時(shí)、書(shū)據(jù)的立據(jù)時(shí)、賬簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十四條規(guī)定：條例第七條所說(shuō)的書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，是指在合同的簽訂時(shí)、書(shū)據(jù)的立據(jù)時(shí)、帳簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。因此，印花稅應(yīng)當(dāng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)簽訂時(shí)，在協(xié)議書(shū)簽訂地及時(shí)貼花完稅。

綜上，我們建議，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方合同最好要注明合同簽署地點(diǎn)（通常為被投資主體所在地），則印花稅也在合同簽署地點(diǎn)申報(bào)繳納。申報(bào)時(shí)也建議再與稅務(wù)局明確一下。

2.個(gè)人所得稅

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。也就是說(shuō)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報(bào)。

問(wèn)題18：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時(shí)點(diǎn)如何確認(rèn)？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時(shí)間為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)。具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

1.受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；

3.受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；

4.國(guó)家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告生效的；

5.股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶(hù)、以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易、以股權(quán)抵償債務(wù)行為已完成的；

6.稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

核定征收印花稅的，按月（季）申報(bào)。實(shí)行核定征收印花稅的，納稅期限為一個(gè)月，稅額較小的，納稅期限可為一個(gè)季度，具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

在實(shí)際執(zhí)行中，如果股權(quán)協(xié)議已經(jīng)生效，但是受讓方尚未支付轉(zhuǎn)讓款，導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓方?jīng)]有資金無(wú)法履行納稅義務(wù)，是可以向主管稅務(wù)局申請(qǐng)延期申報(bào)或者延期繳納的。在申請(qǐng)時(shí)，通常稅務(wù)局會(huì)要求納稅義務(wù)人預(yù)繳一部分稅款。在深圳福田區(qū)，稅務(wù)局設(shè)有納稅服務(wù)處，可以對(duì)此申請(qǐng)最初最終審批。在深圳，通常延期納稅的時(shí)間最長(zhǎng)不超過(guò)3個(gè)月。

問(wèn)題19：納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送哪些資料？

應(yīng)當(dāng)報(bào)送以下資料：

（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）；

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明；

（3）按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告；

（4）計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料；

（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。

問(wèn)題20：納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中需要履行哪些義務(wù)？

（1）事先報(bào)告義務(wù)

扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

被投資企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。

（2）納稅申報(bào)義務(wù)

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（3）事后報(bào)告義務(wù)

被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東或股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（a表）》及股東變更情況說(shuō)明。

問(wèn)題21：轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，如何折算成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額？

轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，按照結(jié)算當(dāng)日人民幣匯率中間價(jià)，折算成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

問(wèn)題22：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何與工商部門(mén)（市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)）合作？

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商部門(mén)合作，落實(shí)和完善股權(quán)信息交換制度，積極開(kāi)展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作。

問(wèn)題23：什么是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的鏈條式動(dòng)態(tài)管理？

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入征管信息系統(tǒng)，強(qiáng)化對(duì)每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓間股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)原值的邏輯審核，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動(dòng)態(tài)管理。

問(wèn)題24：納稅人、扣繳義務(wù)人及被投資企業(yè)未按照規(guī)定期限辦理納稅（扣繳）申報(bào)和報(bào)送相關(guān)資料的，應(yīng)如何處理？

依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。

問(wèn)題25：對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中相關(guān)資產(chǎn)的評(píng)估能否引入中介機(jī)構(gòu)參與？

各地可通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的方式，引入中介機(jī)構(gòu)參與股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中相關(guān)資產(chǎn)的評(píng)估工作。