2023年出口退稅延期（16篇）

【第1篇】2023年出口退稅延期

“盡管稅務(wù)機關(guān)不斷優(yōu)化服務(wù)，加大對企業(yè)的輔導(dǎo)和提醒，但是在日常申報過程中，納稅人還是會出現(xiàn)這樣那樣的問題，常見的是申報超期、申報資料不齊全、申報數(shù)據(jù)錄入錯誤和忽視前期管理造成‘退稅周期’漫長四類問題?！北本┦卸悇?wù)局第二稅務(wù)分局辦稅服務(wù)廳副主任力爭表示。

申報超期問題

具體而言，指納稅人由于申報逾期，導(dǎo)致企業(yè)無法辦理出口退稅。

“這類問題常見于新辦中小型出口企業(yè)?！绷幗榻B，由于這類企業(yè)規(guī)模較小，往往是一人多崗（又跑業(yè)務(wù)又辦退稅），或者一崗多人（企業(yè)辦理退稅的人員頻繁更替），使得負責(zé)退稅的人員對于稅收政策關(guān)注不夠或理解有誤，要么忘記申報，要么認為稅務(wù)機關(guān)受理后審核不通過要求重新申報，就不再有申報期限的限制，最終造成申報逾期，企業(yè)蒙受損失。

稅務(wù)機關(guān)建議：出口企業(yè)特別是新辦中小型企業(yè)，要重視提高辦稅人員的專業(yè)素質(zhì)，辦稅人員要及時了解、掌握各項出口退稅政策，特別是出口退稅辦理截止期。截止期前一定要到稅務(wù)機關(guān)來，要么辦理退稅申報，要么辦理延期手續(xù)。對于稅務(wù)機關(guān)受理后，審核不通過作出不予辦理決定的，出口企業(yè)在修改后，一定要依照稅務(wù)機關(guān)出具的不予辦理決定書上要求的申報期限，按時申報。

申報資料不齊全問題

“這類問題常見于特殊業(yè)務(wù)的退稅申報中?！绷幷f。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第12號）等文件的要求，對于不同類型的出口業(yè)務(wù)，納稅人要提供不同的申報資料，比如中標機電、對外承包、出口到保稅區(qū)、代理出口等業(yè)務(wù)，就有各自不同的要求。但是，部分納稅人由于出口業(yè)務(wù)較少，而忽略了政策中對于特殊業(yè)務(wù)的申報要求，造成因申報資料不齊全，而不被稅務(wù)機關(guān)受理的后果。

稅務(wù)機關(guān)建議：辦稅人員要加強出口退稅政策的學(xué)習(xí)，特別是對國家稅務(wù)總局2023年第24號公告、國家稅務(wù)總局2023年第12號公告、國家稅務(wù)總局2023年第65號公告等涉及申報要求的公告，一定要在開展業(yè)務(wù)之前，就先認真了解公告對于申報資料的要求，在業(yè)務(wù)開展過程中注意及時收集出口退稅申報要提交的單證，避免因申報資料不齊全而造成申報不成功。

申報數(shù)據(jù)錄入錯誤

北京市稅務(wù)局第二稅務(wù)分局做的一份統(tǒng)計顯示，納稅人申報資料經(jīng)審核被稅務(wù)機關(guān)不予辦理的情形中，約有一半是由于納稅人錄入數(shù)據(jù)錯誤造成的，常見的錯誤有：發(fā)票金額錄錯、報關(guān)單離岸價格錄錯、商品代碼錄錯。部分企業(yè)甚至存在同一錯誤經(jīng)稅務(wù)機關(guān)告知后反復(fù)出現(xiàn)的情形，很大程度上影響了出口企業(yè)的退稅速度。

稅務(wù)機關(guān)建議：出口企業(yè)要重視申報數(shù)據(jù)的錄入質(zhì)量，有條件的企業(yè)可以設(shè)立專崗對申報數(shù)據(jù)進行復(fù)核，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。

忽視前期管理，造成“退稅周期”漫長

“辦稅服務(wù)廳的日常工作中，我們時常會遇到部分納稅人在不能順利辦理退稅申報時情緒急躁，反映‘退稅周期’漫長?！绷幷f，“但我們通過大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，實際上，在企業(yè)整個退稅過程中，在稅務(wù)機關(guān)花費的時間占比很小?！?/p>

以2023年度北京市稅務(wù)局第二稅務(wù)分局所轄二類企業(yè)和三類企業(yè)為例，二類企業(yè)從報關(guān)出口到實際辦理退庫平均時間為2個~3個月，其中稅務(wù)機關(guān)從申報受理到送交國庫時間平均約為7天，約占全部時間的7%。三類企業(yè)從報關(guān)出口到實際辦理退庫平均時間為4個~6個月，其中稅務(wù)機關(guān)從申報受理到送交國庫時間平均約為12天，約占全部時間的8%。

稅務(wù)機關(guān)建議：出口企業(yè)要重視出口退稅申報前期的管理，建立出口退稅完整周期的監(jiān)控體系。從貨物出口開始，就加強對各種原始單證收集、流轉(zhuǎn)的管理。例如，業(yè)務(wù)部門組織貨物報關(guān)出口后，要及時通知財務(wù)部門在海關(guān)的系統(tǒng)中搜集報關(guān)單數(shù)據(jù)信息；財務(wù)部門也要及時督促業(yè)務(wù)部門向國內(nèi)貨源供應(yīng)單位索取增值稅專用發(fā)票，取得發(fā)票后及時認證，這樣才能切實縮短“退稅周期”。

【第2篇】2023年出口退稅率提高的原因

11月4日，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文（財稅[2016]113號），提高硫化輪胎用囊式型模等418個產(chǎn)品的出口退稅率。

通知指出，上述產(chǎn)品的出口退稅率提高至17%，自2023年11月1日起執(zhí)行。

通知所列貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期界定。

提高出口退稅率的產(chǎn)品清單（與橡膠行業(yè)有關(guān)產(chǎn)品）

84771090

其他加工橡膠或塑料的注射機

84772090

其他加工橡膠或塑料的擠出機

84775100

用于充氣輪胎或內(nèi)胎模塑或翻新的機器

84778000

其他橡膠或塑料加工機器

84807110

硫化輪胎用囊式型模

84807190

其他塑料或橡膠用注?；驂耗?/p>

84807900

塑料或橡膠用其他型模

【第3篇】出口退稅公式計算公式

點擊關(guān)注“稅小課”，獲取最實用的財稅知識。

申明：下文僅供廣大從事財稅人員了解出口退稅的原理及公式推導(dǎo)，如需運用到實際工作中，可根據(jù)現(xiàn)行稅率進行計算。

本文意在讓會計們更好的理解退稅原理，而不用對于公式死記硬背。

首先，需要明白增值稅的原理：

1、增值稅是每一個流通環(huán)節(jié)都要征收的；

2、最終消費者是增值稅的最終承擔(dān)者；

3、如果是流通中的企業(yè)，可以通過拿到進貨時的專用發(fā)票去抵扣本企業(yè)銷售時繳納的全部增值稅，也就是企業(yè)只交本環(huán)節(jié)需要繳納的增值稅，之前環(huán)節(jié)的增值稅，可以通過拿之前的進貨發(fā)票來抵扣。

為什么要出口退稅？

因為出口商品的最終消費者是外國人，外國人又不能拿著我國的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，所以外國人是我國增值稅的最終承擔(dān)者。

所以國家為了增強產(chǎn)品的國際競爭力，需要把國內(nèi)的增值稅都要退光。

出口企業(yè)賣給外國人的商品是不含國內(nèi)增值稅的，那外國人就不是增值稅的最終承擔(dān)者，而出口企業(yè)就成為了增值稅的最終承擔(dān)者，所以需要給出口企業(yè)退稅。

例子：某產(chǎn)品，企業(yè)90元購進原材料，生產(chǎn)后100元出售。假設(shè)增值稅稅率和退稅率都是11%。

產(chǎn)品國內(nèi)增值額總額為100元，所以全部應(yīng)退還的國內(nèi)增值稅為100×11%=11元。最多只能退11元。也就是退稅的上限。

實際處理方法如下：首先生產(chǎn)企業(yè)出口免稅，100×11%-90×11%=1.1元增值稅不收了，免掉。在企業(yè)之前產(chǎn)生的增值稅（也就是90×11%=9.9元的進項稅，稅法規(guī)定，用于免稅收入所取得的進項稅額不允許抵扣，需要做進項稅轉(zhuǎn)出），90×11%=9.9元，加上免掉的1.1，還是11元。

如果企業(yè)還有其他內(nèi)銷業(yè)務(wù)時，假設(shè)應(yīng)納稅額為5元，那么國家可以選擇企業(yè)交稅5元，然后退給企業(yè)9.9元。太麻煩了，直接退給企業(yè)4.9元不就行了嘛，抵了5元應(yīng)納稅款，退稅4.9元。

所以，免稅（1.1）+抵稅（5元）+退稅（4.9元）=免抵退稅額=11=出口貨物離岸價格（fob價格）×退稅率。

上面描述的內(nèi)容就是以下政策的實際操作過程。

生產(chǎn)企業(yè)自行出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口，增值稅退稅采用免抵退稅的方式。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

公式推導(dǎo)：

外銷增值稅稅額=外銷銷售額×稅率-外銷進項稅額

內(nèi)銷增值稅稅額=內(nèi)銷銷售額×稅率-內(nèi)銷進項稅額

企業(yè)應(yīng)納稅額=外銷銷售額×稅率-外銷進項稅額+內(nèi)銷銷售額×稅率-內(nèi)銷進項稅額-上期留抵稅額-外銷銷售額×退稅率

外銷銷售額×稅率-外銷進項稅額=可免稅的部分

內(nèi)銷銷售額×稅率-內(nèi)銷進項稅額=可抵稅的部分

外銷銷售額×退稅率=免抵退稅額，也就是退稅限額，退稅的上限。

企業(yè)應(yīng)納稅額=可免稅的部分+可抵稅的部分-免抵退稅額-上期留抵稅額

當企業(yè)應(yīng)納稅額>0，則需要交稅。

可免稅的部分+可抵稅的部分-免抵退稅額-上期留抵稅額>0，即可免稅的部分+可抵稅的部分-免抵退稅額>上期留抵稅額，而上期留抵稅額一定大于0。

也就是：可免稅的部分+可抵稅的部分-免抵退稅額>0，即可免稅的部分+可抵稅的部分>免抵退稅額，但最多只能退“免抵退稅額”，也就是達到了退稅上限，而且全部應(yīng)退稅額均用于免抵，免抵=理論退稅額，剩下的就是需要交的稅款，下期留抵為0。

當企業(yè)應(yīng)納稅額<0，即：可免稅的部分+可抵稅的部分-免抵退稅額-上期留抵稅額<0。

假設(shè)把“上期留抵稅額”也可以看作是可抵稅的部分，則公式簡化為：可免稅的部分+本期可抵稅的部分-免抵退稅額<0，本期可抵稅的部分=可抵稅的部分-上期留抵稅額。

所以，企業(yè)應(yīng)納稅額=可免稅的部分+本期可抵稅的部分-免抵退稅額

則分為兩種情況：

1、可免稅的部分+本期可抵稅的部分-免抵退稅額<-免抵退稅額<0，也就是說，可免稅的部分+本期可抵稅的部分<0，退稅額大于退稅限額，但最大的退稅限額只能是免抵退稅額。因此，應(yīng)退稅額=退稅限額=免抵退稅額。

由于本期免稅額+本期抵稅額+本期退稅額=免抵退稅額，本期退稅額=免抵退稅額，所以本期免稅額+本期抵稅額=0，也就是免抵=0。

本期的可免和可抵部分留作下期再抵，留抵=可免稅的部分+本期可抵稅的部分。

2、-免抵退稅額<可免稅的部分+本期可抵稅的部分-免抵退稅額<0，也就是說，可免稅的部分+本期可抵稅的部分>0，退稅額小于退稅限額

因此，應(yīng)退稅額=免抵退稅額-（可免稅的部分+本期可抵稅的部分），免抵=可免稅的部分+本期可抵稅的部分，免抵退稅額已使用完，經(jīng)歷了先免，再抵，最后退稅了，所以本期已結(jié)清，留抵=0。

與教科書上給定的公式和計算步驟是一致的。

第一步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額

當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×（征稅率-出口退稅率）

第二步抵稅：計算當期應(yīng)納增值稅額

當期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-進項稅額+第一步計算的數(shù)額-上期留抵稅額

當期應(yīng)納稅額>0，則交稅，全部應(yīng)退稅額均已免抵，免抵=理論退稅額，留抵=0。

當期應(yīng)納稅額<0時，進入第三步

第三步算尺度：計算免抵退稅額

退稅限額=免抵退稅額=出口貨物離岸價×出口貨物退稅率

第四步比較：確定應(yīng)退稅額

應(yīng)納絕對數(shù)=|當期應(yīng)納稅額|

應(yīng)退稅額=min(應(yīng)納絕對數(shù)，退稅限額）

如果應(yīng)納絕對數(shù)>退稅限額，應(yīng)退稅額=退稅限額，留抵=應(yīng)納絕對數(shù)-退稅限額，免抵=0。

如果應(yīng)納絕對數(shù)<退稅限額，應(yīng)退稅額=應(yīng)納絕對數(shù)，免抵=退稅限額-應(yīng)納絕對數(shù)，留抵=0。

來源：知乎網(wǎng)友、會計論壇

【第4篇】出口退稅數(shù)字簽名密碼

外貿(mào)企業(yè)在使用單一窗口出口退稅（外貿(mào)全國版）系統(tǒng)操作“遠程自檢”成功后，經(jīng)常遇到“海關(guān)數(shù)據(jù)中無此報關(guān)單號”、“該發(fā)票在總局發(fā)票信息中不存在”等反饋問題，出現(xiàn)這種情況的原因是什么？有哪些解決辦法呢？

一、原因以及解決辦法

1、“海關(guān)數(shù)據(jù)中無此報關(guān)單號”的處理方法

可進入電子口岸出口退稅聯(lián)網(wǎng)稽查系統(tǒng)查詢出口報關(guān)單的傳輸情況，查詢網(wǎng)址：（https://e.chinaport.gov.cn/）

情況一：發(fā)送國稅總局成功：說明電子口岸已將您的退稅數(shù)據(jù)成功發(fā)送至稅務(wù)總局。若此狀態(tài)或發(fā)送時間超過3個工作日，可點擊“重新發(fā)往稅務(wù)總局”按鈕后向稅務(wù)總局重發(fā)數(shù)據(jù)。

情況二：國稅總局接收成功：國稅總局反饋該票數(shù)據(jù)已經(jīng)正常接收并入庫，如果此時您當?shù)貒惥秩匀粵]有退稅數(shù)據(jù)，這屬于國稅總局與您當?shù)囟惥值膬?nèi)部數(shù)據(jù)傳輸問題，則需向退稅主管部門提出電子信息查詢申請。

情況三：未查到結(jié)關(guān)報關(guān)單信息：說明海關(guān)的結(jié)關(guān)報關(guān)單電子數(shù)據(jù)還未傳輸至電子口岸系統(tǒng)，建議耐心等待或聯(lián)系申報海關(guān)重新簽發(fā)電子數(shù)據(jù)。

2、“該發(fā)票在總局發(fā)票信息中不存在”的處理方法

情況一：發(fā)票認證一般需要1-3個月才能傳輸至總局，您的發(fā)票信息可能還在傳輸過程中，建議企業(yè)耐心等待或聯(lián)系退稅主管部門核實。

情況二：企業(yè)在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺做發(fā)票認證時，未將發(fā)票用途勾選為“退稅”，導(dǎo)致發(fā)票信息無法傳送給出口退稅主管部門，需使用增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺“回退稅款所屬期”功能撤銷或作廢當期增值稅申報，撤銷“確認簽名”、撤銷抵扣勾選后，再重新進行退稅勾選；如不能撤銷或作廢當期增值稅申報，則需向主管稅務(wù)部門提出調(diào)整發(fā)票用途申請，相關(guān)稅務(wù)部門收到申請后會主動聯(lián)系企業(yè)進行下一步操作。

情況三：企業(yè)在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺做發(fā)票認證時，發(fā)票用途已勾選為“退稅”，則需向退稅主管部門提出電子信息查詢申請，對于符合要求的申請，主管退稅部門會進行補發(fā)，操作成功后，可恢復(fù)正常申報并辦理退稅。

二、注意事項

1、企業(yè)進行出口退稅數(shù)據(jù)申報前，結(jié)關(guān)報關(guān)單電子數(shù)據(jù)需傳輸至稅務(wù)系統(tǒng)。企業(yè)可使用ic卡進入電子口岸出口退稅聯(lián)網(wǎng)稽查系統(tǒng)查詢傳輸狀態(tài)：

2、企業(yè)進行出口退稅數(shù)據(jù)申報前，需要先完成發(fā)票退稅勾選認證，北京增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺入口：https://fpdk.beijing.chinatax.gov.cn/

3、退稅勾選認證注意事項：

（1）出口退稅企業(yè)類型為外貿(mào)企業(yè)、外綜服企業(yè)或其他企業(yè)的出口退稅企業(yè)可以進行發(fā)票退稅勾選，勾選確認的發(fā)票歸屬于當前自然月；勾選成功后，還需要在“退稅確認勾選”功能對已勾選為退稅用途的發(fā)票進行確認，確認成功后方可完成退稅發(fā)票的認證

（2）對于已勾選未確認的發(fā)票，支持撤銷勾選操作，已確認的發(fā)票不支持撤銷勾選操作；

（3）每個自然月內(nèi)可以進行多次勾選和確認操作；

（4）異常發(fā)票（發(fā)票狀態(tài)為已作廢、已紅沖、已失控等，管理狀態(tài)為非正常）不能進行勾選操作；

（5）如已取得的發(fā)票在發(fā)票退稅勾選時查詢不到，請前往進項發(fā)票查詢模塊進行查詢核實。

4、檢查以上信息正確，確保出口信息中的報關(guān)單號和進貨信息中的發(fā)票代碼、發(fā)票號碼采集正確，建議企業(yè)每隔一段時間重新操作一次遠程自檢，刷新最新時間的自檢審查結(jié)果，以便刷新疑點信息。

編輯：amanda

校審：snow

排版：yoga

【第5篇】出口退稅金融機構(gòu)代碼

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項取消后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第56號）中的規(guī)定，《出口退（免）稅備案表》中的內(nèi)容發(fā)生變更的，出口企業(yè)或其他單位須自變更之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)資料，辦理備案內(nèi)容的變更。

因此，我們需要及時辦理出口退（免）稅備案變更，將新的海關(guān)代碼在稅務(wù)機關(guān)予以更新。

具體的操作根據(jù)使用系統(tǒng)不同分為以下兩種情況：

一、離線版出口退稅申報軟件的操作流程（以生產(chǎn)企業(yè)為例）：

步驟1：點擊“向?qū)А?“備案申請向?qū)А?“退（免）稅備案數(shù)據(jù)采集”-“出口退（免）稅備案變更申請表”，點擊“增加”按鈕，變更事項選擇“海關(guān)企業(yè)代碼”，變更后內(nèi)容填寫新的海關(guān)企業(yè)代碼之后點擊“保存”。

圖一

這里要注意，原備案內(nèi)容必須是有內(nèi)容的，如果原備案內(nèi)容為空，則需要先登錄電子稅務(wù)局，下載稅務(wù)機關(guān)反饋信息，讀入到離線版出口退稅申報系統(tǒng)中，帶出原備案內(nèi)容后，才可以進行備案變更的操作。

圖二

步驟2：點擊“向?qū)А?“備案申請向?qū)А?“生成退（免）稅備案申報”-“生成出口退（免）稅備案申報數(shù)據(jù)”，選擇“出口退（免）稅備案變更申報”，點擊“確定”，將生成的數(shù)據(jù)包，提交稅務(wù)機關(guān)審核。

圖三

步驟3：點擊“向?qū)А?“備案申請向?qū)А?“打印退（免）稅備案報表”-“出口退（免）稅備案申報表”，選擇“出口退（免)稅備案變更申請表”，點擊“確定”。

圖四

情況2：使用電子稅務(wù)局在線版申報系統(tǒng)，具體操作流程如下：

步驟1：登錄電子稅務(wù)局點擊“我要辦稅”-“出口退稅管理”-“出口退（免）稅企業(yè)資格信息報告”-“出口退（免）稅備案變更”-“在線申報”。

圖五

圖六

步驟2：點擊“新建”按鈕，將原海關(guān)企業(yè)代碼刪除輸入變更后海關(guān)企業(yè)代碼，點擊“保存”；

圖七

步驟3：點擊“數(shù)據(jù)申報”-“生成申報數(shù)據(jù)”，勾選數(shù)據(jù)，點擊“正式申報”，將數(shù)據(jù)提交給稅務(wù)機關(guān)審核。

圖八

步驟4：勾選數(shù)據(jù)點擊“打印報表下載”，打印出紙質(zhì)資料。

3、問：海關(guān)代碼變更后，離線版申報系統(tǒng)中還是舊的代碼，應(yīng)如何處理？

答：企業(yè)海關(guān)代碼變更后，離線版申報系統(tǒng)中還是舊的代碼，這種情況下，我們可以直接在出口退稅離線版申報系統(tǒng)中的“系統(tǒng)維護”-“系統(tǒng)配置”-“系統(tǒng)配置信息”里，進行修改。

圖九

圖十

若申報系統(tǒng)中有錄入生成的當期申報數(shù)據(jù)，需先撤銷生成的申報數(shù)據(jù)后，再將稅務(wù)機關(guān)審核通過的備案變更反饋信息讀入系統(tǒng)，更新企業(yè)信息即可。

【第6篇】出口退稅免抵退理解

出口退稅很頭疼！只要掌握免抵退這三個環(huán)節(jié)就行，每一步都很詳細！

出口退稅議案分為免、抵和退這三個環(huán)節(jié)，只要掌握了就不怕出口退稅了，今天給大家整理好了這三個環(huán)節(jié)的申報流程，一共包含了156頁ppt模板資料，每一部講解的都十分的詳細，新手會計也能很快學(xué)會【文末可領(lǐng)電子版資料】

、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅系統(tǒng)申報業(yè)務(wù)講解

、系統(tǒng)升級調(diào)整變化

、電子稅務(wù)局出口退稅功能介紹

、出口退稅管理

、出口退（免）稅企業(yè)資格信息報告

、備案業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集

、離線版出口退（免）稅申報

、出口退（免）稅申報

······以上就是給大家分享的資料，由于內(nèi)容過多，展示有限，就不全都展示出來了，想要完整版資料的可以按照下圖操作步驟：

【第7篇】2023出口退稅稅率表

一、新一輪出口退稅政策調(diào)整及影響

（一）出口退稅政策調(diào)整涉及的內(nèi)容

2023年我國積極推行減稅降費政策，明確增值稅自2023年4月1日起，將制造業(yè)等行業(yè)原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%；原適用稅率6%的行業(yè)保持不變。在上述16%、10%兩檔增值稅稅率下調(diào)后，出口退稅率也做了相應(yīng)調(diào)整，即原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%；其他退稅率保持不變。出口貨物勞務(wù)及服務(wù)退（免）稅制度的主旨在于退還其國內(nèi)已納的增值稅與消費稅，以不含稅價的成本參與國際市場競爭，規(guī)避國際重復(fù)征稅，本身就是一項政策性措施和收入退付行為，具有單向調(diào)節(jié)性的特點，符合國際稅收慣例。

（二）出口退稅率調(diào)整帶來的影響

我國自1985年實行出口退稅制度以來，從1995年首次調(diào)整出口退稅率至本輪已調(diào)整過32次，頻繁的調(diào)整幅度除了實現(xiàn)調(diào)控國家宏觀經(jīng)濟、優(yōu)化外貿(mào)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和促進外向型經(jīng)濟發(fā)展等目的外，也是為了加快地方經(jīng)濟發(fā)展和扶持出口企業(yè)創(chuàng)業(yè)的需要。而本輪降低出口退稅率對地方財政及出口企業(yè)影響也是顯而易見的，主要有以下三方面：

一是降低了部分出口企業(yè)的成本負擔(dān)。本次調(diào)整中，制造業(yè)等行業(yè)原適用稅率為16%且出口退稅率為16%的，調(diào)整至現(xiàn)行適用稅率為13%且出口退稅率為13%，但原適用稅率為16%且出口退稅率為13%的，只下調(diào)了適用稅率至13%而保持了原退稅率13%不變?？梢钥闯?，對原適用稅率且出口退稅率為16%本次下調(diào)至13%的，其出口貨物征稅率與退稅率雖是同步下降，但會影響到出口貨物購進成本及外銷成本的核算，特別是低價出口依靠出口退稅提升利潤點的出口企業(yè)。而對于原適用稅率為16%且出口退稅率為13%，本次保持退稅率13%不變的，與調(diào)整前相比減少了3%（16%－13%），大大降低了此類出口企業(yè)的稅收成本負擔(dān)。

二是提升了跨境應(yīng)稅服務(wù)的出口競爭力。自2023年營業(yè)稅改征增值稅在全國推行后，出口退稅橫向化與縱向化的制度效應(yīng)得到了充分體現(xiàn)。在橫向化效應(yīng)方面，跨境應(yīng)稅服務(wù)及研發(fā)設(shè)計等項目被納入出口零稅率的范圍，使此類服務(wù)可以以不含稅價格參與國際市場競爭；在縱向化效應(yīng)方面，為出口貨物提供交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)所負擔(dān)的進項稅額參與應(yīng)納稅額計算后，可以享受免抵退稅政策，增強了此類出口貨物的競爭力。本次調(diào)整原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%；適用6%稅率且出口退稅率為6%的保持不變。

三是優(yōu)化了出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營方式。我國出口商品以附加值低、勞動密集型的產(chǎn)品占主導(dǎo)地位，在本次出口退稅率調(diào)整中占比較大。這促使出口企業(yè)要考慮產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提升產(chǎn)品科技含量及價格的核定。同時，也加快了出口企業(yè)經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變和貿(mào)易方式的整合，激活了企業(yè)主動開展多種貿(mào)易求利潤的潛能。

二、出口退稅政策調(diào)整的效應(yīng)分析

“減稅降費”必然會影響到財政收入，而出口退稅全部由中央財政負擔(dān)，表面上看出口退稅率下調(diào)對地方財政影響甚微，但免抵調(diào)庫將會直接影響地方財政收入的比重。筆者以福建省漳州市2023年出口退（免）稅申報數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從出口企業(yè)、稅收收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)三個層面進行效應(yīng)分析。

（一）對出口企業(yè)產(chǎn)生的效應(yīng)

目前，福建省漳州市現(xiàn)有出口企業(yè)1 371戶。其中，生產(chǎn)型企業(yè)1 161戶，外貿(mào)型企業(yè)210戶。2023年，福建省漳州市出口企業(yè)申報出口退（免）稅額63.87億元，其中出口應(yīng)退稅額42.57億元，免抵稅額21.30億元。本次出口退稅率調(diào)整后，適用稅率與出口退稅率由16%調(diào)至13%的出口商品退（免）稅額占全部退（免）稅的55.23%，適用稅率與出口退稅率由10%調(diào)至9%的出口商品退（免）稅額占全部退（免）稅的12.86%。對此，筆者以2023年出口退（免）稅額為對比基數(shù)，測算2023年出口退稅率下調(diào)后退稅及免抵稅額的變化。

1.應(yīng)退稅額測算。一是適用稅率與出口退稅率由16%調(diào)至13%同步下調(diào)的，預(yù)計將減少應(yīng)退稅額=42.57×55.23%×（16%－13%）÷16%=4.41（億元）。二是適用稅率與出口退稅率由10%調(diào)至9%同步下調(diào)的，預(yù)計將減少應(yīng)退稅額=42.75×12.86%×（10%－9%）÷10%=0.55（億元）。經(jīng)以上數(shù)據(jù)測算，2023年將減少出口退稅額4.96億元（4.41+0.55）。

2.免抵稅額測算。一是適用稅率與出口退稅率由16%調(diào)至13%同步下調(diào)的，預(yù)計將減少免抵稅額=21.30×55.23%×（16%－13%）÷16%=2.21（億元）。二是適用稅率與出口退稅率由10%調(diào)至9%同步下調(diào)的，預(yù)計將減少免抵稅額=21.30×12.86%×（10%－9%）÷10%=0.27（億元）。經(jīng)以上數(shù)據(jù)測算，2023年將減少免抵稅額2.48億元（2.21+0.27）。

綜合以上參數(shù)，受新一輪出口退稅率下調(diào)影響，2023年該市出口企業(yè)預(yù)計將減少出口退（免）稅額7.44億元（4.96+2.48）?？梢钥闯觯m然出口企業(yè)減少了退稅額4.96億元，但按照出口貨物勞務(wù)及服務(wù)征多少稅款而退多少稅款的零稅率原則，企業(yè)在稅負減少的同時退稅也同步減少，并非是實際意義上單純的退稅空間減少了。另外，該市免抵稅額減少2.48億元，對出口企業(yè)而言更為有利，將直接影響城市建設(shè)維護稅、教育費附加及地方教育費附加稅款同步減少0.3億元[2.48×（7%+3%+2%）]。

（二）對稅收收入產(chǎn)生的效應(yīng)

2023年漳州市對適用稅率16%的行業(yè)征收增值稅287億元，對適用稅率10%的行業(yè)征收增值稅61億元。根據(jù)該市出口企業(yè)2023年出口銷售額統(tǒng)計，經(jīng)測算：適用稅率16%的行業(yè)的平均增值率約為20.8%，整體稅負為20.8%×16%=3.33%；適用稅率10%的行業(yè)的平均增值率約為18%，整體稅負為18%×10%=1.8%。那么，在本次16%和10%適用稅率及出口退稅率調(diào)整后，兩類行業(yè)稅負將分別減少0.624%（3.33%－20.8%×13%）和0.18%（1.8%－18%×9%）。另外，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于完善出口退稅負擔(dān)機制有關(guān)問題的通知》（國發(fā)[2015]10號）規(guī)定，出口退稅全部由中央財政負擔(dān)，地方2023年原負擔(dān)的出口退稅基數(shù)，定額上解中央。因此，該市2023年出口退稅減少4.96億元對地方財政不會產(chǎn)生過大的影響。但對于減少的免抵稅額2.48億元，由于超基數(shù)部分按中央與地方5：5分成返還，地方財政收入將直接減少1.24億元（2.48÷2），在一定程度上會減少地方財政返還的收入總額。

（三）對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的效應(yīng)

一是對下調(diào)出口退稅率商品的影響。據(jù)統(tǒng)計，漳州市征、退稅率同時降低的企業(yè)占527戶，主要以電子、罐頭、服裝、水產(chǎn)品、集裝箱、家具等行業(yè)為主。在2023年出口額為287億元人民幣，占全市出口總額的58.58%。在整體稅負降低的前提下，由于出口企業(yè)上個環(huán)節(jié)稅率降低，購進原材料及商品的稅點同時降低，相對而言影響不大。二是對出口退稅率保持不變商品的影響。該市征稅率下調(diào)但退稅率不變的企業(yè)占451戶，主要以鋼鐵及化工產(chǎn)品等行業(yè)為主，在2023年出口額為108億元人民幣，占全市出口總額的30%。此類行業(yè)在征稅率下調(diào)后，其征、退稅率之差部分變?yōu)榱?，如原征稅率?6%、退稅率為13%的，調(diào)整后變?yōu)檎鞫惵蕿?3%，退稅率13%不變，出口企業(yè)將減少進項稅額轉(zhuǎn)出3%（16%－13%）部分的稅負承擔(dān)。經(jīng)測算某化工公司出口退（免）稅數(shù)據(jù)，2023年其出口退稅率為13%的商品達28.05億元人民幣，因征稅率調(diào)整可減少免抵調(diào)庫1 750萬元，出口退稅相對會增加1 750萬元，整體稅負減少了0.624%。

三、出口退稅政策調(diào)整的應(yīng)對策略

雖然出口退稅率調(diào)整只是本次“減稅降費”政策中的一個環(huán)節(jié)，但從福建省漳州市在稅率調(diào)整后出口退稅及免抵稅額的變化可見其影響之大。因此，筆者認為，地方政府與出口企業(yè)應(yīng)加強聯(lián)動，著實減輕實體經(jīng)濟的生存壓力、提升企業(yè)盈利和產(chǎn)業(yè)活力的預(yù)期。地方政府在引導(dǎo)企業(yè)做好政策消化的同時，應(yīng)加強部門間配合協(xié)調(diào)、指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，充分享受“減稅降費”帶來的紅利。

（一）出口企業(yè)要認清形勢用好政策

一是做好出口退稅率調(diào)整后的測算，綜合分析出口退稅的增減實際，測算利潤的贏余空間，并根據(jù)測算期值適當提出國外客戶、企業(yè)本身和供貨企業(yè)三方承擔(dān)的分壓方案，以此化解收益減少。對于出口價格較低、依靠退稅彌補來贏得利潤的企業(yè)，需要及時測算成本和利潤，并根據(jù)國內(nèi)市場變化調(diào)整購進原材料及成品的合理價格。二是加強內(nèi)購?fù)怃N的管理，如采購環(huán)節(jié)對已簽約的采購業(yè)務(wù)進行價格談判，或提前實現(xiàn)采購事項，以保證進項稅額的穩(wěn)定性。三是樹立品牌形成規(guī)模，在當前 “減稅降費”的大環(huán)境下，出口企業(yè)要適應(yīng)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，合理配置內(nèi)外銷銷售結(jié)構(gòu)，樹立品牌意識，擴大國內(nèi)市場規(guī)模。特別是原征退稅率均為16%的產(chǎn)品，可以借助政策紅利，擴大國內(nèi)市場銷售規(guī)模。同時，對質(zhì)量好、品牌高、市場大的出口產(chǎn)品，適當提高外銷價格，以價補稅。

（二）稅務(wù)機關(guān)要加強宣傳輔導(dǎo)企業(yè)

稅務(wù)機關(guān)要做到政策輔導(dǎo)到位，培訓(xùn)解讀到位，宣傳行動到位。輔導(dǎo)出口企業(yè)加強對“減稅降費”的認識，提醒出口企業(yè)在過渡期內(nèi)完成訂單，在規(guī)定期限內(nèi)按原退稅率辦理出口退（免）稅。正確引導(dǎo)企業(yè)重點關(guān)注政策的執(zhí)行期限，做好過渡期的應(yīng)對準備。在推進“減稅降費”過程中，將工作要求列入重點督辦事項和績效考評內(nèi)容，通過內(nèi)控監(jiān)督平臺、執(zhí)法督察及考核考評等方式促進“減稅降費”落地見效。同時，要防范不法企業(yè)利用“減稅降費”政策從事偷稅、漏稅和騙稅等違法犯罪活動，預(yù)防虛開增值稅發(fā)票與出口騙稅行為的發(fā)生，以保證出口退稅資金安全。

（三）地方政府要做好保障統(tǒng)籌預(yù)算

地方政府應(yīng)積極主動牽頭做好財政、海關(guān)、外匯、稅務(wù)等部門的協(xié)調(diào)工作，測算“減稅降費”政策實施后地方財政收入增減的變化情況，以便做好各項應(yīng)急準備。同時，要全力保障出口企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、擴大規(guī)模，提高盈利。正確引導(dǎo)出口企業(yè)公平競爭，優(yōu)勝劣汰，對依法經(jīng)營的企業(yè)加以扶持，充分利用“減稅降費”政策加大招商引資的力度，在土地、資金等方面予以支持，研究減征地方“六稅兩費”政策，不斷優(yōu)化營商環(huán)境，培育新的財源點，以滿足發(fā)展與穩(wěn)定的資金需求。

【第8篇】出口消費稅退稅案例

編者按：出口退稅政策作為我國鼓勵外貿(mào)經(jīng)濟發(fā)展和出口創(chuàng)匯的一項重要措施，有力地推動了我國商品在國際貿(mào)易中的競爭力，但由于出口退稅的利益巨大，如果被不法分子利用、騙取，將會給國家稅款造成極大的損失。因此，長期以來，稅務(wù)、公安、檢察、海關(guān)、外匯管理等多部門聯(lián)合對騙取出口退稅案件進行聯(lián)合查辦，以高壓態(tài)勢打擊騙稅犯罪。然而，也應(yīng)注意到的是，由于商品出口的環(huán)節(jié)眾多，從貨物的生產(chǎn)、采購、運輸、報關(guān)出口到申請退稅，涉及主體眾多，如未能嚴格按照騙取出口退稅罪的構(gòu)成認定犯罪，限制罪責(zé)范圍，則可能導(dǎo)致該罪被不當擴張。本文通過對騙稅犯罪的典型無罪案例和不起訴案例予以匯總觀察，以期準確界分罪與非罪，就部分不構(gòu)成騙稅犯罪的抗辯要點予以解讀。

一、騙取出口退稅五類無罪案例匯總觀察

（一）鄂隨縣檢一部刑不訴[2021]z86號不起訴決定書：單位一般工作人員執(zhí)行職務(wù)行為，不具有可責(zé)性

本案的基本案情是：2023年以來,隨州某公司通過虛開發(fā)票的方式假報出口，騙取出口退稅，并購買外匯回流制造創(chuàng)匯的假象。為降低出口成本，該公司又將出口至香港的茶葉等貨物通過走私團伙回流至公司。戴某某負責(zé)公司的全面工作，敖某某負責(zé)公司財務(wù)會計。被不起訴人李某某受聘從事財務(wù)工作，根據(jù)敖某某的安排，使用公司控制的人頭賬戶向他人的人頭賬戶轉(zhuǎn)賬。檢察院認為，本案系單位犯罪，李某某非單位犯罪的直接責(zé)任人員，且實施的行為（從事的工作）不具有刑罰可責(zé)性，李某某的上述行為，情節(jié)顯著輕微、危害不大，不構(gòu)成犯罪。

（二）（2016）粵01刑初472號刑事判決書（德覽公司案）：“四自三不見”允許他人掛靠出口屬行政違法，但不能推斷具有騙稅的主觀故意

本案是最高人民法院的公報案例，其基本案情是：廣州德覽貿(mào)易有限公司（以下稱德覽公司）為外貿(mào)企業(yè)，徐占偉是德覽公司的實際負責(zé)人。2023年，徐占偉同意林某坤、張某萌掛靠德覽公司從事服裝出口業(yè)務(wù)，林某坤、張某萌自行組織貨源、自行報關(guān)出口，德覽公司申請退稅后按比例扣除手續(xù)費。后查明，林某坤、張某萌并未實際出口，而是通過虛開發(fā)票、偽造合同等手段，虛報出口，將出口資料傳遞給德覽公司申請出口退稅。

法院認為，“四自三不見”屬于行政管理規(guī)范，德覽公司應(yīng)當接受行政處罰。但行政違法違規(guī)不能推斷德覽公司主觀上明知他人有騙取出口退稅的故意。同時，現(xiàn)有證據(jù)不足以證明德覽公司參與了騙稅的環(huán)節(jié)或與相關(guān)人員有過共謀，且德覽公司履行了一定的審核義務(wù)，因此，不能排除被告單位德覽公司確系被掛靠人蒙蔽的合理懷疑，判決徐占偉和德覽公司無罪。

（三）凌檢公訴刑不訴[2021]z50號不起訴決定書：事實不清證據(jù)不足，不構(gòu)成騙取出口退稅罪

本案的基本案情是：公安移送審查起訴認為，2023年，徐某某在北京賣貨，王某某（已起訴）聯(lián)系徐某某為自己經(jīng)營的公司找不需要退稅的貨物。徐某某通過潘某某（未到案）聯(lián)系到某貨運代理公司進行虛假報關(guān)。報關(guān)前，王某某會向徐某某提供企業(yè)名、貨物品名、單價、數(shù)量還有蓋著企業(yè)公章的空白a4紙，報關(guān)完成后，徐某某將報關(guān)單寄送給王某某，由王某某申請退稅。公安認定王某某開展了兩次虛假報關(guān)行為，騙取出口退稅312839.20元人民幣，徐某某供述從中獲利人民幣4000元左右。經(jīng)檢察院審查并退回補充偵查，檢察院仍然認為公安認定的犯罪事實不清、證據(jù)不足，不符合起訴條件，依法決定不起訴。

（四）（2021）湘0981刑初406、482號刑事判決書：未造成國家稅款損失的部分應(yīng)予排除

本案的基本事實是，公訴機關(guān)指控被告人注冊、控制11家企業(yè)，取得虛開的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票1184張，票面總金額170,784,863元。公訴機關(guān)以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額乘以10%的退稅率計算出了理論上的退稅金額，遂認定被告人利用虛開的發(fā)票騙取退稅總金額為17,896,075元。

法院認為，被告人控制的企業(yè)同時具有真實的業(yè)務(wù)和虛假的業(yè)務(wù)，應(yīng)當準確區(qū)分，剔除企業(yè)的真實、合法的業(yè)務(wù)。目前的在案證據(jù)境證明，被告人以虛假的出口單證申報的出口退稅，共計1,358,387.14元。公訴人指控的其余出口貨物均系虛假出口且成功申報退稅的意見，不能達到證據(jù)充分的標準，不予認定，該部分不構(gòu)成犯罪。

（五）銅檢刑不訴〔2022〕71號不起訴決定書：具有自首、認罪認罰、主動退贓等情節(jié)

本案的基本案情是：張某某控制的江西銅鼓某公司具有進出口資質(zhì)。2023年3月，一南非客戶因在國內(nèi)采購的音箱生產(chǎn)廠家不具備貨物出口資質(zhì)，遂聯(lián)系張某某，張某某聯(lián)系某報關(guān)業(yè)務(wù)員，套用公司名義出口，并申請退稅。2023年4月，張某某從深圳一自稱邱姓報關(guān)員處以3000元左右的價格取得不具備進出口資質(zhì)的廣州**電子科技有限公司一批鼠標的出口申報，偽造合同，申報出口并申請出口退稅。共退稅526284.19元，全部用于公司生產(chǎn)經(jīng)營。

2023年8月24日，張某某經(jīng)銅鼓縣公安局傳喚后主動到案，并如實供述其犯罪事實，自愿認罪認罰，且已退繳了全部違法所得。檢察院認為張某某犯罪情節(jié)較輕，且具有自首、認罪認罰、主動退贓等情節(jié)，不需要判處刑罰，決定對其不起訴。

二、騙取出口退稅案件三大辯護要點分析

（一）客觀方面抗辯：不具有騙稅行為、證據(jù)不足或者未造成稅款損失的后果

首先，騙取出口退稅罪應(yīng)當按照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋[2002]30號）第一條、第二條等相關(guān)規(guī)定，準確認定行為人是否實施了騙取出口退稅的行為，并予以證實。如果行為人不具有騙取出口退稅的行為，只是存在行政違法違規(guī)，不應(yīng)以騙取出口退稅罪追究責(zé)任。

其次，根據(jù)騙取出口退稅罪的規(guī)定，《刑法》第204條強調(diào)“騙取出口退稅款”，則本罪應(yīng)當以造成國家出口退稅款損失為結(jié)果要件。法釋[2002]30號司法解釋第7條規(guī)定：“實施騙取國家出口退稅行為，沒有實際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰?！睂嶋H上有失妥當。按照張明楷教授的觀點，騙取出口退稅罪是結(jié)果犯，也就是實際騙取了國家的出口退稅款，“只有當行為人騙取了國家出口退稅款時，才能認定為發(fā)生了構(gòu)成要件結(jié)果，進而認定為犯罪既遂?！保▍⒁姟厄_取出口退稅罪的罪名成立條件分析》）同樣的，在騙取出口退稅環(huán)節(jié)中以取得“好處費”為目的的行為人，也要以最終造成國家出口退稅損失為構(gòu)成要件，而不能以其取得的好處費為構(gòu)成要件。

其三，“假自營真代理”、“四自三不見”等行政違法違規(guī)行為，不能直接推定、推導(dǎo)其構(gòu)成騙取出口退稅罪，而要按照騙稅犯罪的構(gòu)成要件予以獨立判斷。

（二）主觀方面：不具有騙稅故意不構(gòu)成犯罪

騙取出口退稅罪按照其規(guī)定，必須是故意犯罪?！缎谭ā返?04條的規(guī)定為：“假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款”，則其中明確需要以欺騙手段為構(gòu)成要件。理論上，也有觀點認為騙取出口退稅罪是詐騙罪的特別犯罪。按照法釋[2002]30號司法解釋的相關(guān)規(guī)定，也要求行為人主觀具有主觀故意。其中：

1、實施“假報出口”及“其他欺騙手段”的行為人，需要具有騙稅的主觀故意，此類情形一般而言，由于相關(guān)手段例如偽造合同、偽造虛假的報關(guān)單、虛開發(fā)票等行為，一般易于認定故意。

2、在掛靠、代理報關(guān)、“假自營真代理”退稅的情況下，也需要認定出口企業(yè)對騙稅行為明知。如果未能查明代理報關(guān)、被掛靠企業(yè)是否明知行為人具有騙稅行為，即未能證明企業(yè)具有騙稅的故意，則不構(gòu)成騙取出口退稅罪。

（三）“四自三不見”、“假自營真代理”不必然構(gòu)成騙稅罪

“四自三不見”，指的是《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)以“四自三不見”方式成交出口的產(chǎn)品不予退稅的通知》（國稅發(fā)[1992]156號）規(guī)定的，出口企業(yè)允許他人“自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)”，但是“不見出口貨物”、“不見供貨貨主”、“不見外商”的情形。此種情形顯屬違規(guī)違法，不得退稅。所謂“四自三不見”，本質(zhì)上是掛靠或者代理出口，但是出口企業(yè)以自營名義出口并申請退稅，退稅后分享退稅款。除了“四自三不見”外，一些其他違規(guī)行為也被認定為“假自營真代理”，不得申請退稅。

但是，依據(jù)法釋[2002]30號司法解釋第6條的規(guī)定，只有出口企業(yè)在明知行為人是騙取國家出口退稅款的情形下，才構(gòu)成騙稅罪，不能僅根據(jù)企業(yè)具有行政違法行為認定具備騙取出口退稅的故意。

三、防范和應(yīng)對騙取出口退稅風(fēng)險應(yīng)關(guān)注的時間節(jié)點

（一）充分利用稅務(wù)稽查階段，在行政程序中化解爭議

騙取出口退稅案件屬于行政犯，一般以稅務(wù)機關(guān)首先立案稽查，并移送公安。如果屬于稅務(wù)首先立案稽查，公安并未介入的，企業(yè)應(yīng)當充分利用稽查的程序，與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，提出自身不夠成騙稅的理由和意見，或者通過自查補稅等行為，爭取稅務(wù)機關(guān)做出行政定性，避免移送公安。

（二）公安偵查階段積極提出辯護意見，避免被羈押

在騙取出口退稅的犯罪中，被調(diào)查乃至羈押的當事人，多為涉案企業(yè)的主要負責(zé)人。負責(zé)人一旦被羈押，則企業(yè)缺乏領(lǐng)導(dǎo)，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動無法開展。因此，在公安立案偵查后，應(yīng)當積極主張適用非羈押性的刑事強制措施，例如取保候?qū)彽龋环矫婵梢允諗n資金退繳稅款，另一方面可以考慮申請適用刑事合規(guī)。2023年9月5日，兩高兩部修訂印發(fā)了新的《關(guān)于取保候?qū)徣舾蓡栴}的規(guī)定》（以下簡稱《新取保候?qū)徱?guī)定》），貫徹少捕慎訴慎押的刑事司法政策，更有利于有利于申請適用取保候?qū)彙８鶕?jù)目前《刑事訴訟法》的規(guī)定，偵查機關(guān)在羈押犯罪嫌疑人后，應(yīng)當及時提請檢察院審查逮捕，這個期限最長可達37日。因此，律師可以在檢察院審查逮捕期間，提出關(guān)于不構(gòu)成騙稅、實體企業(yè)運營良好等意見，爭取取保候?qū)彛Ｕ袭斒氯说臋?quán)利。

（三）審查起訴階段與檢察機關(guān)溝通，或可適用合規(guī)政策

涉案企業(yè)合規(guī)整改是檢察機關(guān)主導(dǎo)的一項刑事政策，通過合規(guī)可以挽救實體企業(yè)，同時負責(zé)人和企業(yè)取得不起訴決定。隨著最高檢負責(zé)人明確表示法定刑三年以上案件可以適用合規(guī)，這對于騙取出口退稅罪這類刑責(zé)較重的罪名釋放了利好信號。但是，也應(yīng)注意到的是，如果騙稅稅款金額在250萬元以上，則實踐中沒有對負責(zé)人予以不起訴的，最多是通過分案處理，對企業(yè)開展合規(guī)，負責(zé)人取得緩刑的結(jié)果。因此，在檢察院階段，依然要從證據(jù)入手，提出證據(jù)不足的意見，將刑期降低，才有機會適用合規(guī)。

四、小結(jié)

騙取出口退稅的刑事責(zé)任極高。根據(jù)《最高人民檢察院 公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）》第55條之規(guī)定，騙取國家退稅款數(shù)額在10萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。根據(jù)法釋[2002]30號司法解釋，騙取國家退稅款數(shù)額在50萬元以上的，構(gòu)成數(shù)額巨大，處五到十年有期徒刑；騙取國家退稅款數(shù)額在250元以上的，構(gòu)成數(shù)額特別巨大，處十年以上有期徒刑或無期徒刑。外貿(mào)企業(yè)、騙取出口退稅企業(yè)的員工，如果因牽連陷入到騙取出口退稅的風(fēng)險之中，將面臨極高的風(fēng)險和刑事責(zé)任，因此，企業(yè)首先應(yīng)當加強稅務(wù)合規(guī)建設(shè)，保證企業(yè)的出口業(yè)務(wù)合規(guī)。如果風(fēng)險爆發(fā)，則應(yīng)當聘請專業(yè)人士，積極予以應(yīng)對。

【第9篇】增值稅出口退稅稅率

出口退稅是很多考生比較頭疼的內(nèi)容，主要是這些業(yè)務(wù)平時很少接觸到。本文小貝就和大家來扒一扒出口退稅。

一、為什么需要出口退稅？

目前我國的增值稅稅率有四檔，分別為13%、9%、6%、零。其中零稅率最主要的就是針對出口環(huán)節(jié)。需要說明的是，零稅率不等同于免稅，因為免稅是針對某個環(huán)節(jié)的，而零稅率則是要使整件商品的增值稅變?yōu)榱?。由于出口商品到了對方國家（或地區(qū)）還可能面臨著各種稅收（如進口環(huán)節(jié)的增值稅、關(guān)稅），如果出口的時候還背負著國內(nèi)的增值稅，出口后商品就背負著雙重稅收，自然會影響其競爭力，因此為了讓出口商品能夠公平參與國際競爭，在其出口之前國家要先將其背負的沉重枷鎖卸下來，也就是要“退稅”。

出口退稅要退給誰？我們在之前的增值稅原理中講到，增值稅屬于價外稅，它可以轉(zhuǎn)嫁到下一環(huán)，最后環(huán)節(jié)才是真正的稅收負擔(dān)者，因此，無論出口商品在之前經(jīng)歷了多少環(huán)節(jié)、征收了多少道增值稅，但最終都是由處于增值稅鏈條末端的出口企業(yè)來買單，因此，出口退稅只需要退給它就可以了，之前的環(huán)節(jié)由于實際上并未真正負擔(dān)增值稅，也就無需考慮了。

二、如何理解出口退（免）稅政策三種情形？

雖然我們俗稱“出口退稅”，但實際上該政策包含了三種情形：

（1）出口免稅并退稅。出口免稅，就是出口這個環(huán)節(jié)免予征收增值稅，即不用像內(nèi)銷那樣按13%、9%、6%等征收增值稅。而出口退稅，就是要退還以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅。這種情況在具體計算時可以再細分為“免退稅”和“免抵退稅”。其中，“免退稅”主要適用于沒有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)，雖然這些企業(yè)也可能涉及內(nèi)銷繳稅問題，但是由于其出口的商品是買進來的，而買進來的時候都是有發(fā)票的，可以明確區(qū)分哪些是出口、哪些是內(nèi)銷，所以，在計算的時候出口和內(nèi)銷兩部分其實是分開來算的，就出口部分而言，由于不涉及內(nèi)銷，自然就不存在“抵”的問題了。而“免抵退稅”則主要針對生產(chǎn)型企業(yè)以及部分營改增企業(yè)，由于企業(yè)在生產(chǎn)過程中所耗用的原材料、勞務(wù)等所負擔(dān)的進項稅往往難以在出口商品和內(nèi)銷商品之間明確區(qū)分，所以在計算出口退稅時就要和內(nèi)銷一并進行考慮，要先把內(nèi)銷的部分給抵消掉，剩余的部分國家才會退還給企業(yè)。（具體計算差異見下文）

（2）出口免稅但不退稅。這種情形主要是針對一些商品本身就不含進項稅，或者進項稅算不清楚的情形。比如出口企業(yè)直接從農(nóng)戶那里收購一批水果，然后出口。由于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，所以這種出口商品本身就沒有負擔(dān)增值稅，自然就不涉及退稅了。又比如，小規(guī)模納稅人要出口貨物，由于小規(guī)模納稅人是按簡易計稅辦法來計稅的，計算不清進項稅，因此也就不能退稅了。

（3）出口不免稅也不退稅。這主要是針對國家限制出口的商品，國家都不想你出口你偏要出口，當然國家也不會給你好臉色啦，該交的稅一分不能少。

三、為什么出口退稅率大多數(shù)低于征稅稅率？

我們在計算出口退稅的時候會有一個退稅率，但該稅率往往低于商品內(nèi)銷所適用的稅率，這是什么原因呢？

首先，從理論上講，出口退稅應(yīng)該按照出口商品的進項稅來計算，但是，由于我國目前的稅收征管和增值稅抵扣鏈條并不完美，想要企業(yè)算準進項稅然后申報退稅基本上是不可能的，出于防止企業(yè)騙取出口退稅的考慮，因此將退稅率設(shè)置成比征稅稅率低一些。

其次，我國存在很多增值稅優(yōu)惠政策（比如對于符合條件小微企業(yè)免征增值稅），所以按照商品購進原料等所計算出來的進項稅并不完全等同于商品本身實際負擔(dān)的增值稅，也就是說，國家收到的增值稅其實壓根沒有那么多，自然不可能倒貼給企業(yè)了，否則就會違反wto等國際貿(mào)易慣例，會被認為是國家在對企業(yè)進行補貼。

再次，從計算過程來看，在計算免抵退稅額的時候是根據(jù)商品的離岸價（相當于售價）來計算的，而商品的進項稅正常應(yīng)該是按購進的原材料、服務(wù)等所含進項稅來計算的，前者還包含了本環(huán)節(jié)的增值額，其計算口徑會大于后者，因此退稅率也要低于后者。

四、免退稅的計算

免退稅針對的是沒有生產(chǎn)經(jīng)營能力的外貿(mào)企業(yè)，比如常見的“××進出口總公司”之類。由于他們的貨物不是自產(chǎn)的，而在購進的時候可以取得上一環(huán)節(jié)開具的發(fā)票，從而可以準確得到所出口商品的購進金額，因此計算出口退稅就比較簡單，直接將購進貨物的金額乘以出口退稅率即可。計算公式如下：

增值稅應(yīng)退稅額=購進出口貨物/勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票金額/海關(guān)完稅價格×出口貨物退稅率

五、免抵退稅的計算

相比較而言，對于生產(chǎn)企業(yè)和部分營改增企業(yè)適用的免抵退稅計算過程就有點復(fù)雜。它的計算過程需要四步（俗稱“四步法”）。

第1步：計算不得免征和抵扣的稅額（“剔稅”）

當期不得免征和抵扣的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

如果有免稅購進原材料（包括國內(nèi)購進免稅和保稅料件），則要將該部分剔除：

當期不得免征和抵扣的稅額＝（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－免稅購進原材料價格）×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

解釋：由于出口退稅率大多數(shù)低于商品適用稅率，比如某種貨物適用稅率為13%，出口退稅率為11%，則根據(jù)離岸價（折合人民幣后，下同）乘以2%的部分要先剔除出來，它有點類似進項稅轉(zhuǎn)出，就是說雖然貨物稅率是13%，但國家只認其中的11%可以參與到免抵退稅計算。而如果其中包含免稅購進原材料，則要將這部分從出口離岸價這個基數(shù)中扣除，因為壓根國家就沒有對免稅原材料征過稅，離岸價當然不應(yīng)該包括這一部分。

第2步：計算當期應(yīng)納增值稅額（“抵稅”）

當期應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額-（當期進項稅額－“剔稅額”）－上期留抵稅額

大于0：本期應(yīng)納稅額（正常交稅）；

小于0：進入下一步。（可能退稅）

解釋：上面的計算公式其實是常規(guī)的應(yīng)納稅額計算公式，就算沒有出口業(yè)務(wù)的納稅人其實也是一樣，只不過對于出口企業(yè)，由于涉及“剔稅”（即相當于進項稅轉(zhuǎn)出的部分），所以要將當期進項稅額中的“剔稅”部分扣除掉之后才是國家認可的進項稅額。如果計算結(jié)果大于0，表明企業(yè)的內(nèi)銷銷項稅額足夠多，企業(yè)老老實實交稅就可以了，不涉及出口退稅的問題。而如果計算結(jié)果小于0，則有可能涉及退稅，注意是“有可能”而不是“一定”。對于非出口企業(yè)，如果當期應(yīng)納稅額小于0，就會形成“當期期末留抵稅額”（暫不考慮增值稅留抵退稅政策），這一部分會通過以后產(chǎn)生的應(yīng)納稅額來消化掉（其實這部分稅額是企業(yè)的一項資產(chǎn)，有點類似“預(yù)付賬款”），而對于出口企業(yè)，由于內(nèi)銷的銷項稅可能長時間會較小，要消化這部分留抵稅額可能比較困難，甚至直到企業(yè)終結(jié)也仍然掛在那里，因此，國家才需要先把錢退給企業(yè)。

第3步：計算免抵退稅額/退稅指標/理論退稅額（“指標”）

免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物的退稅率

如果有免稅購進原材料（包括國內(nèi)購進免稅和保稅料件），則要該部分剔除

免抵退稅額＝（當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－免稅購進原材料價格）×出口貨物的退稅率

解釋：這一步計算的是理論上的免抵退稅額，根據(jù)離岸價乘以退稅率得出，如果涉及免稅購進原材料，離岸價中也要先將這部分給減掉。注意這里的用詞，為什么用的是“免抵退稅額”而不是“退稅額”，因為這部分稅額不一定都能夠“退”到企業(yè)手上，因為需要先“抵”掉內(nèi)銷應(yīng)納的增值稅。

第4步：比較，確定應(yīng)退稅額（“退稅”）

第2步絕對值（“當期期末留抵稅額”）與第3步（退稅指標）比較，誰小按誰退。

（1）若：當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額（2≤3）

則：當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額

（2）若：當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額（2＞3）

則：當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額

此時，“2-3”的差額為下期留抵稅額

當期免抵稅額=0。

解釋：這一步應(yīng)該是整個計算中最難理解的一步，我們用一道例題來解釋一下。

【例題1】a企業(yè)當期銷項稅額50萬元，進項稅額60萬元，當期出口商品按離岸價折合人民幣后為80萬元。商品適用稅率13%，退稅率11%，以前月份沒有留抵稅額。

（1）當期不得免征和抵扣的稅額＝80×（13%－11%）＝1.6（萬元）

（2）當期應(yīng)納稅額＝50－（60－1.6）＝-8.4（萬元）。由于是負數(shù)，因此要往下走。

（3）免抵退稅額＝80×11%＝8.8（萬元）

（4）|-8.4|＜8.8，屬于第4步的第一種情形。

當期應(yīng)退稅額＝8.4（萬元）

當期免抵稅額＝8.8－8.4＝0.4（萬元）

由于第2步計算出來的-8.4萬元是“當期期末留抵稅額”，它是根據(jù)企業(yè)總的銷售（不區(qū)分內(nèi)銷和外銷）計算的結(jié)果，是企業(yè)“多交給國家的稅”；而第3步的結(jié)果則是專門針對出口業(yè)務(wù)所計算出來的退稅指標，它并未考慮內(nèi)銷應(yīng)納稅金額，當（2）＜（3）的時候，表明企業(yè)產(chǎn)生的出口退稅足夠多，但國家能退給企業(yè)的只能按8.4萬元來退，因為企業(yè)還有內(nèi)銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅額，國家退的時候肯定是要先把企業(yè)應(yīng)交的那一部分扣起來，剩下的才會退給企業(yè)（既可以防止企業(yè)不按時納稅，也避免了稅金從國庫一出一進）。國家要從中扣起來的那一部分（8.8－0.4）就是“當期免抵稅額”。我們用數(shù)字來進一步解釋一下這個0.4萬元是咋回事。

如上所述，之所以對于生產(chǎn)類出口企業(yè)要按照“四步法”來計算，主要是因為其內(nèi)銷和外銷的進項稅區(qū)分不清。我們假設(shè)兩者可以區(qū)分清楚，比如，a企業(yè)的進項稅額60萬元全部為購進原材料形成，其中49.6萬元進項稅對應(yīng)的是內(nèi)銷商品，10.4萬元進項稅對應(yīng)的是外銷商品。就內(nèi)銷商品而言，當期產(chǎn)生的應(yīng)納稅額為0.4萬元（50－49.6）；而對于出口商品的10.4萬元進項稅中，需要剔除國家不予認可的1.6萬元，剩下的8.8萬元（也就是第3步的“免抵退稅額”）是國家認可的，因此如果不考慮內(nèi)銷的話，這部分稅國家是要全部退還給企業(yè)的，這樣才能讓出口商品回歸價值本源，但是由于有0.4萬元的內(nèi)銷應(yīng)納稅額，所以國家只需要退8.4萬元給企業(yè)即可。正因如此，這0.4萬元才稱為“當期免抵稅額”。

理解了第一種情形之后，對于（2）＞（3）的情形也就不難理解了。由于出口退稅針對的是出口那一部分業(yè)務(wù)的退稅，對于內(nèi)銷進項稅大于銷項稅而產(chǎn)生的企業(yè)多交稅款只能按常規(guī)作為期末留抵稅款結(jié)轉(zhuǎn)到下一期抵扣，國家并不會直接退還給企業(yè)，因此，國家最多能退的就是（3）。由于內(nèi)銷部分都已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)下一期抵扣了，也就沒有所謂的“免抵”問題了，因此當期的免抵稅額為0。

如您認為本文有用，歡迎收藏和轉(zhuǎn)載；如您認為其中有不當之處，歡迎批評指正。

【第10篇】貨物出口退稅流程

對于一些新成立或剛剛開始有出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)來說，對出口退稅的整個申報流程，都是處于懵圈狀態(tài)的，不知道怎么辦理，去哪辦理，辦理順序等等。

2023年國家稅務(wù)總局聯(lián)合其他部門出臺了一系列支持出口退稅的政策和舉措，包括簡化出口退稅報送材料和辦理流程，把現(xiàn)行的出口退稅辦理平均時間從6個工作日以內(nèi)大幅壓縮到3個工作日以內(nèi)。

下面詢盤云就為大家講述一下關(guān)于從出口退（免）稅備案到出口退稅申報的流程，以及2023年的最新政策。

申報出口退稅必須滿足以下幾個條件

1、必須是增值稅一般納稅人，且辦理了退免稅備案。

2、出口的貨物屬于增值稅和消費稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，并且屬于退稅的產(chǎn)品，不是免稅或者征稅的產(chǎn)品。

3、出口貨物已報關(guān)離境并已結(jié)關(guān)，有報關(guān)單的相關(guān)電子信息。

4、已在財務(wù)上做了銷售。

5、已完成收匯。

6、出口單證齊全。

根據(jù)出口退稅的條件，

在申報出口退稅前需要做好以下準備工作

01

取得報關(guān)單

報關(guān)單是出口退稅中最重要的單證，承載著出口貨物的所有信息，出口企業(yè)申報出口退稅錄入退稅軟件的數(shù)據(jù)也是從報關(guān)單中獲取，實操中一般會遇到兩種版式的報關(guān)單，一種是橫版的報關(guān)單，右上角有“僅供核對用”的字樣，也就是通常所說的預(yù)錄單。一般由貨代提供或者由企業(yè)從單一窗口取得。自主取得預(yù)錄單流程如下文：單一窗口打印報關(guān)單或通關(guān)無紙化放行通知書流程。

另一種報關(guān)單是豎版報關(guān)單，在右上角有“出口退稅聯(lián)”字樣，出口退稅需要此聯(lián)報關(guān)單，通過電子口岸打印取得：

如果是委托出口的貨物還需要取得《代理出口貨物證明》，《代理出口貨物證明》由受托方開具給委托方：

02

查詢出口退稅率，根據(jù)實際開具出口發(fā)票

取得報關(guān)單后需要根據(jù)報關(guān)單開具出口發(fā)票，出口發(fā)票一般開具增值稅普通發(fā)票，有的地區(qū)直接用商業(yè)發(fā)票（commercial invoice）代替,開具發(fā)票前需要查詢出口貨物是退稅、免稅、還是征稅。

開具出口發(fā)票是出口業(yè)務(wù)中的一個重要的風(fēng)險點，一般出口退稅的業(yè)務(wù)開具0%稅率（有的地區(qū)也可開具免稅）發(fā)票，免稅業(yè)務(wù)開具免稅的發(fā)票，征稅的業(yè)務(wù)開具適用稅率（比如13%）的發(fā)票，千萬當心的是不要把退稅的產(chǎn)品開成適用稅率的發(fā)票，會導(dǎo)致交稅的。

03

取得進貨憑證

由于出口退稅是退還采購環(huán)節(jié)所負擔(dān)的增值稅或消費稅，此處采購環(huán)節(jié)必須取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)增值稅專用繳款書，生產(chǎn)企業(yè)采購發(fā)票采用抵扣勾選認證，外貿(mào)企業(yè)根據(jù)出口產(chǎn)品的具體情況采用退稅業(yè)務(wù)退稅勾選，其他業(yè)務(wù)抵扣勾選。

04

出口收匯

出口貨物必須收匯才可以退稅（視同出口的貨物除外），四類企業(yè)申報退稅必須提供收匯憑證，一類二類三類企業(yè)可以先退稅再收匯，但必須在次年的4月增值稅納稅申報期內(nèi)完成收匯或者視同收匯，如果超過申報期退稅必須提供收匯憑證并填寫《出口貨物收匯情況表》，不收匯的出口貨物適應(yīng)免稅政策，不可以申報出口退稅。

05

收齊各類出口單證

單證齊全的出口業(yè)務(wù)才可以申報出口退稅，申報出口退稅后需要在15個工作日以內(nèi)完成單證備案，最新需要備案的資料如下：

5.1.出口企業(yè)的購銷合同（包括：出口合同、外貿(mào)綜合服務(wù)合同、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同等）;

5.2.出口貨物的運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸發(fā)票，出口企業(yè)承付費用的國際貨物運輸代理服務(wù)費發(fā)票等；

5.3.出口企業(yè)委托其他單位報關(guān)的單據(jù)（包括：委托報關(guān)協(xié)議、受托報關(guān)單位為其開具的代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票等）。

納稅人無法取得上述單證的，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他資料進行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。

納稅人發(fā)生零稅率跨境應(yīng)稅行為不實行備案單證管理。

外貿(mào)企業(yè)電子稅務(wù)局在線申報功能中的

“退稅申報流程”具體操作如下

01

在線申報

登錄電子稅務(wù)局，點擊“我要辦稅”--“出口退稅管理”--“出口退（免）稅申報”--“免退稅申報”--“在線申報”

02

明細數(shù)據(jù)采集

外貿(mào)企業(yè)的數(shù)據(jù)采集可以通過智能配單和手工采集兩種方式。

2.1智能配單

（1）出口貨物報關(guān)單管理

從電子口岸下載xml格式報關(guān)單，解密后再通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理-出口貨物報關(guān)單管理模塊導(dǎo)入報關(guān)單。

①下載報關(guān)單：首先登錄中國電子口岸下載xml格式的報關(guān)單數(shù)據(jù)。

②下載解密軟件：選擇基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理-出口貨物報關(guān)單管理-報關(guān)單導(dǎo)入，點擊“客戶端工具（下載）”，將出口退稅客戶端工具下載至本地電腦。

③解密報關(guān)單：解壓縮客戶端工具壓縮包后，雙擊快捷方式運行客戶端工具。電腦上插入電子口岸卡，輸入口岸卡密碼，選擇已下載至本地電腦的xml格式的報關(guān)單，點擊“開始解密”按鈕，進行出口報關(guān)單解密。

④報關(guān)單導(dǎo)入：點擊“報關(guān)單導(dǎo)入”按鈕，選擇解密后的xml文件，點擊“確認”按鈕，完成關(guān)單導(dǎo)入。

⑤數(shù)據(jù)檢查：關(guān)單導(dǎo)入完成，勾選數(shù)據(jù)，點擊“數(shù)據(jù)檢查”按鈕，系統(tǒng)彈窗提示匯率配置，輸入“當期匯率”，并點擊“保存”按鈕。

⑥報關(guān)單生成明細（如使用智能配單，此步驟無需做）

勾選檢查通過的數(shù)據(jù)，點擊“報關(guān)單生成明細”按鈕，根據(jù)系統(tǒng)彈窗提示選擇對應(yīng)業(yè)務(wù)名稱，點擊“確認”按鈕，界面跳轉(zhuǎn)至“生成出口明細”界面。

界面跳轉(zhuǎn)后，基本信息可以進行編輯，各字段可依據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求進行填寫。點擊“確認生成”，即可單獨生成對應(yīng)的出口明細數(shù)據(jù)。

（2）增值稅專用發(fā)票管理

自動獲取的增值稅發(fā)票可用于智能配單或單獨進行外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報采集時生成進貨明細數(shù)據(jù)。

智能配單

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理獲取出口貨物報關(guān)單和增值稅專用發(fā)票后，在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)智能配單模塊進行配單，可自動生成出口進貨明細申報表，無需再進行手工錄入數(shù)據(jù)。

生成進貨明細

注意：如果使用配單功能，無需操作生成進貨明細，生成明細后將不能進行配單操作。

點擊基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理-增值稅專用發(fā)票管理的“生成進貨明細”按鈕，界面跳轉(zhuǎn)至“生成進貨明細”界面。

篩選對應(yīng)的進貨發(fā)票數(shù)據(jù)，點擊“確認生成”，生成對應(yīng)出口關(guān)聯(lián)號的進貨明細數(shù)據(jù)。

2.2 手工采集

明細數(shù)據(jù)手工采集包含了外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報和外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報(注意先錄入出口明細、再錄入進貨明細)。

（1）外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報

在外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報頁面，點擊“新建”按鈕，頁面將彈出采集框。

點擊“明細數(shù)據(jù)采集”-“外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報”，點擊“新建”，按照進貨發(fā)票錄入數(shù)據(jù)之后點擊“保存”。

03

生成申報數(shù)據(jù)

點擊“退稅申報”--“生成申報數(shù)據(jù)”，填寫對應(yīng)“申報年月”和“批次”點擊“確認”。

04

數(shù)據(jù)自檢

勾選生成的數(shù)據(jù)，點擊“數(shù)據(jù)自檢”按鈕。申報狀態(tài)顯示為“已自檢”；自檢情況顯示疑點個數(shù)，點擊具體的數(shù)字可查看詳細的疑點描述。

05

正式申報

當沒有不可挑過疑點后，勾選數(shù)據(jù)，點擊“正式申報”按鈕，可將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)為正式申報。

出口退稅的四個時限

30天

外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物后，應(yīng)及時向供貨企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，屬于防偽稅控增值稅發(fā)票，必須在開票之日起30天內(nèi)辦理認證手續(xù)。

90天

外貿(mào)企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起90天內(nèi)辦理出口退稅申報手續(xù)，生產(chǎn)企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起三個月后免抵退稅申報期內(nèi)辦理免抵稅申報手續(xù)。

180天

出口企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。

3個月

出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在申報期限內(nèi)向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準后，可延期3個月申報。

總而言之，符合條件的出口退稅企業(yè)，不僅要對出口退稅相關(guān)政策進行了解和把握，同時也要關(guān)注出口退稅時限方面的要求，從而切實做好企業(yè)出口退稅辦理材料的準備工作，進而確保出口退稅工作地順利進行。

如果你正在使用whatsapp，可以試試 永久免費的 whatsapp 網(wǎng)頁版 ~

【第11篇】出口退稅調(diào)查核實風(fēng)險

從當前經(jīng)濟和對外貿(mào)易環(huán)境來說，出口企業(yè)在用好各項促進外貿(mào)的利好措施的同時，應(yīng)增強稅務(wù)風(fēng)險防控意識，提前做好應(yīng)對工作，避免踏進“雷區(qū)”。讓我們一起來了解一下，關(guān)于出口企業(yè)需要注意的風(fēng)險點。

1、發(fā)票管理不規(guī)范

惡意虛開增值稅專用發(fā)票，或取得失控發(fā)票或異常憑證，將給出口企業(yè)帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險。

通常，騙稅企業(yè)實施出口騙稅，往往需要先取得虛開的增值稅專用發(fā)票。因此，查處虛開，是稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)騙稅行為全鏈條打擊的必要環(huán)節(jié)。

發(fā)票管理不規(guī)范，給出口企業(yè)帶來的負面影響很大。出口企業(yè)如果惡意虛開騙稅，將面臨罰款、停止出口退稅權(quán)等處罰；如果發(fā)生2次涉稅違法行為，此后其出口的貨物、勞務(wù)和服務(wù)，還將面臨不得適用免稅政策等法律后果。如果企業(yè)以取得的虛開發(fā)票為憑證申報了出口退稅，這些企業(yè)的出口貨物，很有可能被主管稅務(wù)機關(guān)認定為不適用增值稅退（免）稅政策，應(yīng)視同內(nèi)銷繳納增值稅。

不僅如此，如果上游供應(yīng)商被列為非正常戶或走逃失聯(lián)，外貿(mào)企業(yè)所取得的增值稅專用發(fā)票，還將被列為失控發(fā)票或異常憑證。這很有可能導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)不能申報退稅，會給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險。

2、假自營、真代理

外貿(mào)企業(yè)以自營的名義進行出口，所產(chǎn)生的法律后果將由自己承擔(dān)。如果被認定為“假自營、真代理”，企業(yè)將難以通過行政救濟途徑進行權(quán)利的救濟。

實務(wù)中，出口退稅領(lǐng)域的業(yè)務(wù)模式，主要有自營出口、委托代理出口、外貿(mào)綜服代辦退稅三種。為了預(yù)防騙取出口退稅這一違法犯罪行為的發(fā)生，主管稅務(wù)機關(guān)一般要求企業(yè)嚴格按照正常的貿(mào)易程序開展出口業(yè)務(wù)，禁止以“假自營、真代理”方式出口并申報退稅。

從形式上看，外貿(mào)企業(yè)以自營名義出口，所簽訂的購銷合同、所開具的增值稅專用發(fā)票、報關(guān)單和收匯憑證等證明資料，顯示的相關(guān)主體均是該企業(yè)。在稅收征管中，稅務(wù)機關(guān)一般以“誰出口、誰收匯、誰退稅、誰負責(zé)”為原則。因此，如果稅務(wù)機關(guān)作出了追繳出口退稅款、暫不辦理、視同內(nèi)銷征稅等決定，那么，這些不利后果通常都將由名義上的出口方來承擔(dān)。即使有真實的貨物和出口貿(mào)易，不存在騙稅的行為，但如果被稅務(wù)機關(guān)認定為“假自營、真代理”，外貿(mào)企業(yè)也難以通過行政救濟途徑進行權(quán)利的救濟，只能通過民事救濟途徑向委托方企業(yè)進行追償。

為避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險，建議出口企業(yè)按照出口退稅管理的規(guī)定申報退稅，保證貨物真實交易和出口。

3、“產(chǎn)能不足”涉嫌虛開

如果生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)的供應(yīng)商被稅務(wù)機關(guān)認定為“產(chǎn)能不足”，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，或外貿(mào)企業(yè)以自營名義從上游供應(yīng)商采購貨物并出口，將無法辦理出口退稅，甚至可能需要視同內(nèi)銷，繳納增值稅。

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，或外貿(mào)企業(yè)以自營名義從上游供應(yīng)商采購貨物并出口，常會遇到稅務(wù)機關(guān)的函調(diào)。如果生產(chǎn)企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)供貨商，被認定為生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)其所出口的貨物，也就是說，生產(chǎn)企業(yè)或供貨企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)認定“產(chǎn)能不足”，則生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)很有可能面臨虛開嫌疑。這種情況下，企業(yè)所出口的貨物很有可能不能辦理出口退稅，甚至需要視同內(nèi)銷，繳納增值稅。

這種情況下，對出口企業(yè)，尤其是外貿(mào)企業(yè)來說，謹慎選擇供應(yīng)商，核查其生產(chǎn)能力，并關(guān)注交易過程的動態(tài)追蹤，就顯得尤為關(guān)鍵。

4、備案單證虛假或不齊

實務(wù)中，不少出口企業(yè)往往不重視單證的備案和出口文件的存檔管理，對出口退稅單證備案規(guī)定認識不到位，進而導(dǎo)致備案單證虛假或不齊，被稅務(wù)機關(guān)追繳稅款和滯納金。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）等稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將購貨合同、出口貨物裝貨單、出口貨物運輸單據(jù)，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點，以備主管稅務(wù)機關(guān)核查。

實務(wù)中，不少出口企業(yè)往往不重視單證的備案和出口文件的存檔管理，對出口退稅單證備案規(guī)定認識不到位，進而導(dǎo)致備案單證虛假或不齊。筆者所服務(wù)的客戶中，因單證不齊或單證虛假，被稅務(wù)機關(guān)追繳稅款和滯納金，甚至罰款的出口企業(yè)有很多。出口企業(yè)應(yīng)高度重視備案單證管理。

【第12篇】出口退稅軟件下載

外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅時需要錄入報關(guān)單信息，手工錄入費時費力，本次介紹一下如何將報關(guān)單信息下載并導(dǎo)入退稅申報軟件。

一、報關(guān)單信息下載

（一）登錄中國電子口岸業(yè)務(wù)系統(tǒng)（https://e.chinaport.gov.cn),打開“出口退稅聯(lián)網(wǎng)稽查”

（二）電腦上插入電子口岸卡，錄入密碼登錄。如果是首次登錄，需要下載安裝控件。

（三）點擊左側(cè)“報關(guān)單查詢下載”項，錄入報關(guān)單號或出口日期等查詢條件進行查詢，下方列出的報關(guān)單詳細信息可點擊查看或打印，信息確認無誤后點擊“下載”，注意文件的保存路徑。

二、報關(guān)單信息導(dǎo)入

（一）打開出口退稅申報軟件，依選擇菜單“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集”——“外部數(shù)據(jù)采集”——“出口報關(guān)單數(shù)據(jù)查詢與讀入”

（二）點擊“數(shù)據(jù)讀入”，找到下載的報關(guān)單信息文件并讀入

（三）返回首頁，依選擇菜單“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集”——“外部數(shù)據(jù)采集”——“出口報關(guān)單數(shù)據(jù)修改與確認”，勾選需要的報關(guān)單，進行“數(shù)據(jù)檢查”和“數(shù)據(jù)確認”，這樣報關(guān)單數(shù)據(jù)就進入了出口明細表中。

【第13篇】生產(chǎn)企業(yè)出口退稅單證備案資料

出口企業(yè)應(yīng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點，以備主管稅務(wù)機關(guān)核查。

1.外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；

2.出口貨物裝貨單；

3.出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單證）?！?/p>

若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。

視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實行備案單證管理。

上述依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）第八條第四項

但在實際出口業(yè)務(wù)中有些出口企業(yè)并未簽訂書面購銷合同，而是簽訂口頭合同、電子合同，這種情況要怎么進行單證備案呢？不要擔(dān)心，今天稅小夏就來帶大家學(xué)習(xí)備案單證屬于電子數(shù)據(jù)或無紙化的應(yīng)如何備案。

對于出口企業(yè)備案的單證是電子數(shù)據(jù)或無紙化的，可以采取以下兩種方式其中之一進行備案：

（一）對于出口企業(yè)沒有簽訂書面購銷合同，而訂立的是電子合同、口頭合同等無紙化合同，凡符合我國《合同法》規(guī)定的，出口企業(yè)將電子合同打印、口頭合同由出口企業(yè)經(jīng)辦人書面記錄口頭合同內(nèi)容并簽字聲明記錄內(nèi)容與事實相符，加蓋企業(yè)公章后備案。

對于其他單證的備案，如為國家有關(guān)行政部門采取了無紙化管理辦法使出口企業(yè)無法取得紙質(zhì)單證或企業(yè)自制電子單證等情況，出口企業(yè)可采取將有關(guān)電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)單證，加蓋企業(yè)公章并簽字聲明打印單證與原電子數(shù)據(jù)一致的方式予以備案。

（二）除口頭合同外，對于出口企業(yè)訂立的電子購銷合同、國家有關(guān)行政部門采取無紙化管理的單證以及企業(yè)自制電子單證等，出口企業(yè)可提出書面申請并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可以采用電子單證備案管理，即以電子數(shù)據(jù)的方式備案有關(guān)單證。出口企業(yè)應(yīng)保證電子單證備案的真實性，定期將有關(guān)電子數(shù)據(jù)進行備份，在稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定調(diào)取備案單證時，應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)要求如實提供電子數(shù)據(jù)或?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)打印并加蓋企業(yè)公章的紙制單證。

?課后小結(jié)?

所以外貿(mào)企業(yè)注意即使是口頭合同也要及時按照規(guī)定進行備案，以免影響后續(xù)退稅哦~

【第14篇】保姆級生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報手冊，手把手教你退稅，贊

著各個企業(yè)開始走出口貿(mào)易，跨境電商，出口退稅成了會計人員提升自己的會計途徑。也不要把它想的很難，看完流程就知道出口退稅操作其實沒有那么復(fù)雜了。出口退稅涉及的查詢相符發(fā)票信息、出口退稅申報、出口退稅操作流程、所需資料以及出口退稅收匯核銷操作流程等等，有不清楚的下面是詳細的流程操作整理，希望給各位財務(wù)人員帶來幫助。

章節(jié)一：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報操作手冊

一、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)涉及的功能說明

二、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)上資格信息報告的操作流程

三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅系統(tǒng)備案申報具體操作流程圖

四、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅系統(tǒng)退稅業(yè)務(wù)的具體操作步驟帶圖解流程

章節(jié)二：外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報實操手冊

上述有關(guān)外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的全部內(nèi)容，就先到這里了。對于出口退稅業(yè)務(wù)操作不理解的財務(wù)人員，詳細的操作流程整理了文檔，希望幫助大家進一步掌握出口退稅的操作。

【第15篇】出口退稅會計分錄

外貿(mào)公司出口退稅賬務(wù)處理：1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物的銷售實現(xiàn)時間的確定出口貨物的銷售實現(xiàn)時間，不論是何種運輸方式（海、陸、空、郵），均以取得關(guān)單上的出口日期所屬月份，作為出口銷售收入的實現(xiàn)時間。

2、外貿(mào)公司出口退稅（增值稅）核算外貿(mào)公司出口貨物必須單獨設(shè)賬核算購進金額和進項金額，如購進貨物當時不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。

（1）購進出口貨物時：

借：庫存商品-庫存出口商品

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅金）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

（2）貨物出口后，確認收入，根據(jù)征稅率與退稅率的差率，計算征退稅差額及應(yīng)收出口退稅額：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（出口收入）

（3）根據(jù)退稅申報的數(shù)據(jù)：

借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）借：主營業(yè)務(wù)成本（征退稅差額）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）

（4）收到出口退稅款：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅

3、外貿(mào)公司出口退稅（消費稅）核算外貿(mào)公司自營出口應(yīng)稅消費品，應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申請退還已納消費稅。

（1）貨物出口后計算應(yīng)退消費稅款：借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅（消費稅）

貸：主營業(yè)務(wù)成本

（2）收到退回的消費稅款時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅（消費稅）

（現(xiàn)在很少涉及到消費稅

）

【第16篇】中國稅務(wù)報出口騙退稅

騙取出口退稅罪的違法本質(zhì)及其司法認定

田宏杰

前置法定性確定刑事犯罪的違法實質(zhì)，而前置法定性與刑事法定量的有機統(tǒng)一，既為刑事立法的規(guī)制劃定了規(guī)范邊界，又為刑事司法的適用提供了解釋指引。

只要行為人在主觀上基于騙取出口退稅的意圖，在客觀上針對出口退稅的資格、條件、退稅率等前置法規(guī)定的上述環(huán)節(jié)和條件實施虛構(gòu)假象、隱瞞真相的行為，即在實質(zhì)上屬于虛報出口退稅行為。

隨著騙取出口退稅手段的升級換代、人員的分工細化、流程的模塊分散、地域的東西交錯，騙取出口退稅刑事案件的司法認定也不斷面臨各種新型疑難問題的挑戰(zhàn)，能否提供一個既合法律與法理，又能簡便有效運用的司法認定規(guī)則或者法律適用指引，以從根本上解決不僅在當下已經(jīng)出現(xiàn)，而且在未來可能遇見的騙取出口退稅罪司法認定中的疑難問題，成為學(xué)界和實務(wù)部門勠力前行的方向。

這個規(guī)則和指引，在筆者看來，其實就存在于前置法與刑事法的規(guī)范結(jié)構(gòu)和制裁分配之中。一方面，刑事犯罪的違法實質(zhì)，在其對刑法致力于保障的前置法所確立并保護的法益之侵害，因而不具有前置法之違法性的行為，絕無構(gòu)成刑事犯罪的可能，此即“前置法定性”。另一方面，具有前置法之違法性的行為，并不當然就具有刑事違法性進而構(gòu)成刑法上的犯罪。只有當其不僅具有法益侵害實質(zhì)，而且符合刑法為保護法益而禁止的犯罪行為之定型即犯罪構(gòu)成，并達到刑事犯罪的追訴標準，才能論之以刑法上的犯罪，此即“刑事法定量”。而前置法定性與刑事法定量的有機統(tǒng)一，既為刑事立法的規(guī)制劃定了規(guī)范邊界，又為刑事司法的適用提供了解釋指引。由此決定，騙取出口退稅罪的違法本質(zhì)和司法認定的關(guān)鍵，就在于刑法第204條致力于保障的相應(yīng)前置法所確立并保護的出口退稅制度的本質(zhì)闡明。

根據(jù)國家稅務(wù)總局2005年通過的《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（下稱《退（免）稅辦法》）規(guī)定，出口退稅是指國家對出口貨物予以退還或者免征國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅制度，包括兩類：一是退還已納的國內(nèi)稅款，即企業(yè)在商品報關(guān)出口時，退還其生產(chǎn)該商品已納的國內(nèi)稅金；二是退還進口稅，即出口產(chǎn)品企業(yè)用進口原料或半成品加工制成產(chǎn)品出口時，退還其已納的原材料進口稅。出口退稅制度的本質(zhì)即其立法精神在于：一是消除國際貿(mào)易中商品進出口環(huán)節(jié)的雙重征稅，實行出口全退稅，進口足額征稅；二是創(chuàng)造公平的國際貿(mào)易競爭環(huán)境，讓各國出口商品零稅率地進入國際市場進行公平競爭。因而出口退稅的原則是：多征多退，少征少退；不征不退，全征全退；退征一致，徹底退稅。即通過出口退稅制度，將出口商品在出口以前所征的國內(nèi)稅款和原材料進口關(guān)稅全額退還。

由此，出口退稅的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于以下兩個層面四個法律要件的同時滿足：一是在前出口環(huán)節(jié)貨物實際征稅的完成，即貨物已被實際征收增值稅、消費稅等國內(nèi)稅金或者原材料進口的關(guān)稅。二是在出口環(huán)節(jié)貨物實際出口的完成，具體包括：第一，貨物已經(jīng)報關(guān)離境；第二，出口收匯并已核銷；第三，貨物已在財務(wù)上作銷售處理。如果說前出口環(huán)節(jié)及其完成所需的法律要件是出口退稅的必要條件，那么，出口環(huán)節(jié)及其完成所需的三個法律要件，則是出口退稅的充分條件。因之，在兩個層面四個法律要件中的任何一個層面或者法律要件缺失的情況下，將依法不應(yīng)出口退稅的“貨物”偽裝成符合出口退稅條件，以騙取國家出口退稅款的，表面上是對出口退稅款之國家財產(chǎn)所有權(quán)的侵犯，實際上是對國家出口退稅制度的破壞。

這不僅是騙取出口退稅行為的法益侵害實質(zhì)，而且是各種騙取出口退稅行為進行欺詐的根本著力點。圍繞上述環(huán)節(jié)及其法律要件，各種傳統(tǒng)的、新型的騙取出口退稅行為紛紛出現(xiàn)。僅在出口環(huán)節(jié)，常見的就有：⑴無中生有型，即沒有貨物出口假報出口的；⑵魚目混珠型，即真實貨物出口和虛假貨物出口交織，意在以少報多的；⑶偷梁換柱型，即把低退稅率商品虛報為高退稅率商品的；⑷一貨多用型，即同一批出口貨物出出進進重復(fù)循環(huán)使用的；等等。在前出口環(huán)節(jié)，則一般表現(xiàn)為虛開增值稅專用發(fā)票或者其他可用于抵稅、退稅的發(fā)票等。

但是，無論發(fā)生在哪個環(huán)節(jié)，無論表現(xiàn)為什么行為樣態(tài)，無論貨物出口是完全無中生有的虛報還是真假出口的混同，只要行為人在主觀上基于騙取出口退稅的意圖，在客觀上針對出口退稅的資格、條件、退稅率等前置法規(guī)定的上述環(huán)節(jié)和條件實施虛構(gòu)假象、隱瞞真相的行為，即在實質(zhì)上屬于虛報出口退稅行為。一旦達到法定的追訴標準，即符合刑法第204條第1款規(guī)定的犯罪構(gòu)成，應(yīng)以騙取出口退稅罪論處。因而前述案件被告人及其辯護人在一審?fù)徶械霓q解，即“退稅涉及的報關(guān)單證項下的貨物確有部分實際出口，在不能全部證明是‘假報出口’的情況下，被告人不構(gòu)成騙取出口退稅罪”，在法律上不能成立。

還應(yīng)指出的是，由于退稅資格和退稅率的確定以出口商品的稅款已經(jīng)實際征收稅金為前提，因而行為人以騙取出口退稅之形，而行逃避稅款繳納義務(wù)之實的，如何處理？按照刑法第204條第2款前段規(guī)定，應(yīng)以逃稅罪論處。有學(xué)者對此規(guī)定持質(zhì)疑甚至批判的態(tài)度，認為刑法將納稅人繳納稅款后又騙回的行為規(guī)定為逃稅罪，既是對立法的自我否定，又是對犯罪構(gòu)成理論的違背，是立法任意性的表現(xiàn)。但其實，就像受賄有事前、事中和事后受賄等發(fā)生在不同時段的受賄一樣，逃稅亦如此，雖以事前逃稅、事中逃稅為常態(tài)表現(xiàn)，亦不乏事后逃稅這樣的特殊樣態(tài)。故而逃稅罪成立的關(guān)鍵，與騙取出口退稅罪一樣，不在行為樣態(tài)的紛繁復(fù)雜，而在行為本質(zhì)的法益侵害。由前置法定性與刑事法定量相統(tǒng)一的刑事犯罪認定機制所決定，由于逃稅罪的前置法為2023年稅收征收管理法第4條規(guī)定，而非2005年《退（免）稅辦法》的規(guī)定；其所侵犯的法益乃在于納稅義務(wù)的逃避，而非旨在消除國際貿(mào)易雙重征稅的出口退稅制度及其必要組成的國家財產(chǎn)所有權(quán)，因而筆者以為，刑法第204條第2款前段規(guī)定，以逃稅罪而非騙取出口退稅罪定罪處罰，既科學(xué)又合法。

并且，如果行為人騙取的出口退稅款高于行為人已納稅款，則不容置疑的是，與已納稅款等額的騙取出口退稅行為構(gòu)成逃稅罪，超過已納稅款部分的騙取退稅實質(zhì)上屬于騙取出口退稅罪，故而刑法第204條第2款后段規(guī)定：“騙取稅款超過所繳納的稅款部分”，“依照前款的規(guī)定”即騙取出口退稅罪處罰。但問題在于，騙取與已納稅款等額稅款而構(gòu)成的逃稅罪與騙取超過已納稅款部分而構(gòu)成的騙取出口退稅罪，實乃一個騙取出口退稅行為所為，故而屬于一行為同時觸犯兩罪。由于逃稅罪與騙取出口退稅罪雖然都系稅務(wù)犯罪，但基于前置法定性與刑事法定量相統(tǒng)一的刑事犯罪認定機制，實乃犯罪構(gòu)成上既無包容關(guān)系亦無交叉關(guān)系的兩罪，故不能依據(jù)刑法第69條的數(shù)罪并罰原則予以并罰，因為數(shù)罪并罰原則適用的前提是數(shù)行為獨立地構(gòu)成實質(zhì)上的數(shù)罪，而是應(yīng)當按照想象競合犯即想象數(shù)罪的處罰原則，從一重罪處斷。這樣的處理，既是對以法益保護為使命、以罪刑法定為原則的刑法之立法精神的尊重，又是對我國締結(jié)參加的《公民權(quán)利和政治權(quán)利國際公約》規(guī)定的禁止重復(fù)評價原則和刑法基本原理的堅守。

如果說上述分析主要解決的是騙取出口退稅罪在司法實踐中的刑法適用問題，那么，騙取出口退稅罪在司法實踐中的事實認定，即騙取出口退稅案件的偵查、起訴和庭審方略，尤其是證據(jù)收集和審查認定的重點，同樣應(yīng)當圍繞上述兩個環(huán)節(jié)四個法律要件，按照證據(jù)規(guī)則和證明標準，從貨物流、資金流、票據(jù)流三條路徑環(huán)環(huán)展開，以確實、充分的證據(jù)實現(xiàn)事實認定的“排除合理懷疑”：一是在貨物流上，出口報關(guān)貨物的“前世”即國內(nèi)生產(chǎn)商或供貨商的生產(chǎn)產(chǎn)能、工廠用電量、雇工規(guī)模和工資發(fā)放、倉儲貨運情況等；出口報關(guān)貨物的“今生”即貨物出口運輸商的運力、實際運輸記錄、進口地的倉儲等情況及其證明。二是在資金流上，國內(nèi)采購合同、外貿(mào)合同的資金往來及其證明，包括結(jié)匯水單或收匯通知書、出口收匯已核銷證明等。三是在票據(jù)流上，報關(guān)單、出口銷售發(fā)票、進貨發(fā)票、貨物征稅繳納證明等。

（作者為中國人民大學(xué)刑事法律科學(xué)研究中心教授、博士生導(dǎo)師）

來源：檢察日報