【導語】研發(fā)費用加計扣除稅收怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的研發(fā)費用加計扣除稅收，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】研發(fā)費用加計扣除稅收
一、研發(fā)費用加計扣除的具體政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
上述政策作為制度性安排長期實施。
【政策依據(jù)】
1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
2.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號）
二、研發(fā)費用加計扣除政策的適用活動范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【適用活動】
企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
下列活動不適用稅前加計扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
【政策依據(jù)】
《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
三、可加計扣除的研發(fā)費用范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1.人員人工費用。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
2.直接投入費用。
（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。
（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
3.折舊費用。
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
6.其他相關(guān)費用。
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
【政策依據(jù)】
1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2023年第40號）
四、委托、合作、集中研發(fā)費用加計扣除政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【判定標準】
1.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
3.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
【政策依據(jù)】
1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
2.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）
五、研發(fā)費用加計扣除政策會計核算與管理
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
【政策依據(jù)】
《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
【第2篇】研發(fā)費用加計扣除研究
2023年，黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢出臺了新的組合式稅費支持政策后，稅務(wù)總局圍繞創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域梳理了相關(guān)稅費優(yōu)惠政策措施，覆蓋企業(yè)整個生命周期。今天帶你了解：研發(fā)費用加計扣除政策↓
研發(fā)費用加計扣除
【享受主體】
除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照實際發(fā)生額的75%，在稅前加計扣除。
2. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.企業(yè)應(yīng)按照財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
3.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
5.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
6.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。
【政策依據(jù)】
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條
3.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
4.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）
5.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號）
6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號）
7.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2023年第40號）
8.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號）
制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除
【享受主體】
制造業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.上述所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t?4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
【政策依據(jù)】
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）
科技型中小企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除
【享受主體】
科技型中小企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行。
2.科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
【政策依據(jù)】
《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（2023年第16號）
委托境外研發(fā)費用加計扣除
【享受主體】
會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
【享受條件】
1.上述費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
2.委托境外進行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認定登記管理辦法及技術(shù)合同認定規(guī)則執(zhí)行。
3.委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。
【政策依據(jù)】
《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）
來源：國家稅務(wù)總局
【第3篇】研發(fā)費用加計扣除15%
《wg稅收優(yōu)惠政策》專注于稅務(wù)籌劃，通過產(chǎn)業(yè)扶持政策，幫助企業(yè)合法合理的節(jié)約稅收！
企業(yè)的研發(fā)費用，指的是企業(yè)用作于研究和開發(fā)某個項目所支付的費用，同時研發(fā)費用也是按照兩種情況來進行處理，當企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝產(chǎn)生的研究費用，未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益，按照50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照150%攤銷。
今年9月7日，國務(wù)院最新會議決定，對創(chuàng)新型企業(yè)，實施階段性減稅政策，截至今年12月31日，具體政策如下：
1、高新技術(shù)企業(yè)：對在今年四季度購置設(shè)備的支出，允許當年一次性稅卡全額扣除，并100%加計扣除。
2、今年第四季度，對現(xiàn)在按照75%進行稅前加計扣除研發(fā)費用的企業(yè)，扣除比例，統(tǒng)一提高到100%。
3、企業(yè)對科研機構(gòu)等基礎(chǔ)研究支出的費用支出，允許稅前全額扣除并加計扣除。
總的來說，提高的這部分比例，也解決了企業(yè)一部分成本費用，減輕了企業(yè)的一部分稅負壓力，總的來說就是減輕企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅的稅負壓力，那還有哪些方式可以降低企業(yè)的稅負壓力呢？
1、合理運用區(qū)域性稅收政策：該政策主要對在當?shù)亟?jīng)營的企業(yè)進行扶持，所以企業(yè)如果想要享受該政策，需要入駐當?shù)匾苑止镜姆绞饺腭v也可以，實際納稅后，企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅可獲得70%-90%的獎勵扶持。
企業(yè)當月繳納，次月可獲得稅收扶持，并且是以地方保留的50%的增值稅和40%的企業(yè)所得稅為基礎(chǔ)。
2、國家普惠性扶持政策：高新技術(shù)企業(yè)認定成功后，除了研發(fā)費用的加計扣除，企業(yè)的所得稅也是減征15%征收。
版權(quán)聲明：本文轉(zhuǎn)自《wg稅收優(yōu)惠政策》公眾號，更多稅收政策可以移步《wg稅收優(yōu)惠政策》詳細了解！
【第4篇】廢品收入沖減研發(fā)費用
會員：
我公司在研發(fā)過程中產(chǎn)生了一些下腳料收入，按規(guī)定扣減本年度研發(fā)費用后仍有余額，是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)扣減下一年度研發(fā)費用？
大成方略：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）第二條第（四）項第一款規(guī)定，企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）第七條第（二）項規(guī)定，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
國家稅務(wù)總局發(fā)布的《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》第一條第（十九）項規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務(wù)中常有已歸集計入研發(fā)費用、但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
因此，你公司研發(fā)過程中產(chǎn)生的下腳料收入沖減本年度研發(fā)費用后仍有余額的，本年度加計扣除的研發(fā)費用按零計算，無需結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)扣減。
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【第5篇】最新研發(fā)費用加計扣除文號
科技型中小企業(yè)享受研究開發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，是小編在后臺經(jīng)常遇到的“熱門”咨詢話題。
今天，小編為大家搜集了一些常見問題的答疑，希望能幫到你喲~
科技型中小企業(yè)提高加計扣除比例政策有執(zhí)行年限的規(guī)定嗎？適用于哪些年度的企業(yè)所得稅匯繳申報？
對于科技型中小企業(yè)，其2017-2023年度的企業(yè)所得稅可提高研究開發(fā)費用加計扣除比例，政策執(zhí)行期限為3年。政策適用于2017-2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除比例有什么變化？
科技型中小企業(yè)在開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，由原50%稅前加計扣除比例提高至75%；形成無形資產(chǎn)的，由原按無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷提高至175%。
科技型中小企業(yè)在2023年以前所發(fā)生的研發(fā)費用，對已形成無形資產(chǎn)攤銷的能否適用新政策？
根據(jù)企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷年限，對屬于2017-2023年度范圍內(nèi)的攤銷允許按本政策規(guī)定提高加計扣除比例，按175%進行加計扣除。
如：某科技型中小企業(yè)在2023年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)100萬元，攤銷年限為10年，且均屬于允許加計扣除范圍，則其2017-2023年每年度可稅前攤銷額為10×175%=17.5萬元。
科技型中小企業(yè)在上一年度沒有取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號，而在本年度新取得入庫登記編號的，能否享受優(yōu)惠政策？
科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進行判斷?？萍夹椭行∑髽I(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》有關(guān)規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》規(guī)定的稅收優(yōu)惠。
科技型中小企業(yè)上一年度已經(jīng)取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號，本年按《科技型中小企業(yè)評價辦法》更新信息后仍符合條件從而又取得入庫登記編號的，能否仍然享受稅收優(yōu)惠？
可以享受。
科技型中小企業(yè)上一年度已取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號，本年度按《科技型中小企業(yè)評價辦法》更新信息后不再符合條件，是否還能享受該匯算清繳年度的稅收優(yōu)惠？
不得享受。企業(yè)按《科技型中小企業(yè)評價辦法》有關(guān)規(guī)定更新信息后不再符合科技型中小企業(yè)條件的，其匯算清繳年度不得享受《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
申請科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠需要去稅務(wù)部門備案嗎？需要什么資料？
需要到主管稅務(wù)機關(guān)進行備案。填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》，將科技型中小企業(yè)的相應(yīng)年度登記編號填入“具有相關(guān)資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次，一式兩份提交至主管稅務(wù)機關(guān)進行備案，不需另外向稅務(wù)機關(guān)報送證明材料。
若科技型中小企業(yè)資格被撤銷，對已享受的稅收優(yōu)惠有什么影響？
按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》的規(guī)定，科技型中小企業(yè)需經(jīng)公示確認并取得入庫登記編號方表明其符合科技型中小企業(yè)條件，享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠；相應(yīng)的，若企業(yè)在優(yōu)惠備案后，因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷其登記編號，則相應(yīng)年度不得享受優(yōu)惠政策，其已享受稅收優(yōu)惠的年度需補繳相應(yīng)年度稅款。
除提高研究開發(fā)費用加計扣除比例外，科技型中小企業(yè)的研究開發(fā)費用加計扣除政策的其他方面規(guī)定如何？
除提高加計扣除比例外，科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除其他方面的規(guī)定仍按《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
科技型中小企業(yè)是否每年都要申請認定？
已入庫企業(yè)應(yīng)在每年3月底前通過服務(wù)平臺對《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進行更新，并對本企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件進行自主評價，仍符合條件的，由省級科技管理部門賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編碼，可繼續(xù)享受優(yōu)惠。
科技型中小企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)是一樣的嗎?
兩者都必須是在中國境內(nèi)（不包括港澳臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術(shù)研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。而高新技術(shù)企業(yè)是指，在國家重點支持的領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)換，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動。
科技型中小企業(yè)須同時滿足哪些條件？
（一）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。
（二）職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。
（三）企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
（四）企業(yè)在填報上一年及當年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。
（五）企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。
【第6篇】2023研發(fā)費用歸集表
高新技術(shù)企業(yè)認證流程較繁瑣，需多部門協(xié)同配合，準備周期長，而且從近兩年高企評審情況來看，整體趨于嚴格，建議2023年擬申請高企的企業(yè)提早做好規(guī)劃。研發(fā)費用歸集歷來是高企申報過程中，涉及部門最多、難度最大的工作，同時稅務(wù)局對加計扣除研發(fā)費用每年20%核查率，也對研發(fā)費用輔助賬提出了更高的要求，下面一些常見問題需要在實踐中加以重視。
1.研發(fā)項目立項報告與公司實際情況有出入。很多申報企業(yè)都是申報當年來突擊補充前三年的立項報告，只是簡單的依據(jù)研發(fā)成果來倒推、規(guī)劃研發(fā)項目，根本無法確切反應(yīng)公司真實的研發(fā)活動情況。這就造成了評審專家看見的研發(fā)立項報告與企業(yè)科技成果之間存在較大差異。這種情況專家可能會否決研發(fā)項目，從而否決研發(fā)費，造成研發(fā)費比例不達標。建議措施：申報實踐中，每年根據(jù)科技成果、加計扣除按時完成立項、驗收、結(jié)算工作，做到資料、數(shù)據(jù)、時間真實一致；需要補充立項報告必須與技術(shù)部門、財務(wù)部門積極溝通，從研發(fā)立項報告內(nèi)容、驗收、總結(jié)、結(jié)算等要盡量符合企業(yè)實際情況。
2．申報高企時的研發(fā)項目與過去三年中加計扣除研發(fā)項目不一致。理論上，研發(fā)活動發(fā)生研發(fā)費即定數(shù)，不會也無法改變，因此申報高企時，研發(fā)項目應(yīng)該與過去三年申報加計扣除的研發(fā)項目保持一致。當然，申報高企時研發(fā)費用，口徑上大于加計扣除的研發(fā)費用。建議措施：企業(yè)研究開發(fā)費用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報表（a104000期間費用明細表）、企業(yè)財務(wù)報表、研發(fā)投入專項審計報告中的企業(yè)研發(fā)費用數(shù)據(jù)要求一致。這是評審機構(gòu)一致在推動的“三表一致”工作，申報企業(yè)應(yīng)該積極、盡量向這個方向靠攏。
3.項目研發(fā)費用起止時間與立項報告書中不一致。某一研發(fā)項目研發(fā)費用起止時間與立項報告書中的項目起止時間不一致，一般來說，有以下幾種可能：
（1）立項報告書未能及時更新；如項目延期、項目由于特殊原因提前終止等；
（2）財務(wù)歸集錯誤不同研發(fā)項目之間未能有效區(qū)分。
4.關(guān)于研發(fā)費用對人員人工的歸集常見問題。
（1）企業(yè)高層管理人員是否能被認定為科技人員？這個需要依據(jù)實際情況而定，如果該高層管理人員是專門負責研發(fā)管理的，那就可以認定為科技人員；如果身兼數(shù)職，又是銷售又是管理人員，那只能列為輔助人員，該高層人員人工費用不能全部歸入研發(fā)費用里。
（2）科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個研究開發(fā)項目如何歸集？對于研發(fā)人員人工費用歸集主要是專職研發(fā)人員和多用途人員的分攤。最好的分攤方法就是根據(jù)各個科技人員的工時進行分攤。多用途人員指的是既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的員工，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）對此其實并沒有明確規(guī)定，科技人員工資聚焦范圍是從事研發(fā)活動的人員；按照稅務(wù)總局公告2023年40號，多用途人員需按照實際工時占比等方法進行分攤，未分攤的研發(fā)費用不得加計扣除?？紤]到高企認定和研發(fā)加計的核算特點，對于多用途人員（非專職研發(fā)人員）為研發(fā)活動提供服務(wù)的，如能提供分配入研發(fā)費用人工部分的合理分配依據(jù)，該部分費用可列入高企認定研發(fā)費用人工。
（3）研究項目有生產(chǎn)車間人員參與，如何歸集研發(fā)費？部分項目研發(fā)的小時中試階段需要生產(chǎn)車間的熟練工人參與，那么車間人員作為研發(fā)輔助人員，在參與項目試驗期間的人工費用是可以歸入研發(fā)費的。歸集的依據(jù)及佐證資料包括，人員的工時證明，排班表、考勤記錄、工資單等，佐證資料與科技人員情況表、科技人員名冊保持一致性。
（4）人員費過大或過小，與科技人員平均后不合理如何處理？研發(fā)費人員人工費用歸集沒有統(tǒng)一標準，沒有具體的占比合理要求，具體多少視不同企業(yè)實際情況而定。如果企業(yè)是從事新材料的，研發(fā)人員人工費用主要在15%左右才是合理的，主要投入還是原材料；如果作為一個電子信息類的企業(yè)，人員都是從事軟件研發(fā)，人工費占研發(fā)費的比例超過80%都是合理的。而在國家高新技術(shù)企業(yè)認定評審中，專家發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)科技人員數(shù)量和研發(fā)期間平均人員數(shù)量不一致。一種情況是，申報企業(yè)研發(fā)費明細表中發(fā)現(xiàn)科技人員月均工資比企業(yè)全體人員月均工資還要低；比如，企業(yè)月人均工資五千元而科技人員月均工資才三千元，這就很可能是因為企業(yè)虛增科技人員而攤薄了研發(fā)人員工資。還有一種情況是，申報企業(yè)科技人員人均工資比企業(yè)人均工資高兩倍甚至三倍，那就有可能是把高層管理人員的工資全數(shù)計入研發(fā)費從而虛增了研發(fā)費。以上情況都需要避免，在申報過程中，我們應(yīng)該通過核算檢查研發(fā)費的人員費用合理性，減少被否決的風險。
5.關(guān)于研發(fā)費用對直接投入費用的歸集常見問題。
（1）研發(fā)原材料的領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用的區(qū)分。企業(yè)的原材料領(lǐng)用，一般來講，企業(yè)的領(lǐng)料單上就需要能夠清晰地體現(xiàn)出來研發(fā)領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用，甚至研發(fā)領(lǐng)料單需上都應(yīng)該體現(xiàn)是具體哪一個研發(fā)項目?，F(xiàn)實工作中，企業(yè)對原材料都采取分攤的方式歸集，這是不合理的。
（2）燃料及動力費等支出不能直接歸集，應(yīng)如何劃分？很多企業(yè)的水表電表只有一個，那發(fā)生費用之后就必須在生產(chǎn)成本、管理費用、研發(fā)費以及相關(guān)的銷售費用中分攤。那么企業(yè)需要按照一定的標準進行分攤，有按原材料的消耗為權(quán)數(shù)進行分攤的，也有以研發(fā)部門的占地或使用面積進行分攤，也有的企業(yè)以研發(fā)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例進行分攤，這些參數(shù)只要是合理的，都是可以的。
（3）企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費用是否能全部為研發(fā)費用？部分企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費用全部作為研發(fā)費用，導致研發(fā)費的直接投入非常大，而且有的企業(yè)把這些開模、定型費用全部拿去加計扣除了。其實根據(jù)會計準則，研究階段屬于研發(fā)，開發(fā)階段應(yīng)該計入成本，所以研究階段和開發(fā)階段應(yīng)該很清晰地劃分，企業(yè)如果有大量的開模定型費用，全部歸入研發(fā)費還是需要謹慎處理的。
（4）直接投入絕對金額和比例過高。直接投入的多少視企業(yè)行業(yè)、領(lǐng)域、實際研究內(nèi)容等情況而定，沒有固定的標準，就和企業(yè)人員人工費同理。軟件企業(yè)的直接投入可能就只是一點點水電費、房租物業(yè)費，而材料型企業(yè)、工藝研究型企業(yè)的直接投入可能就會相對的高一些。
（5）研發(fā)材料的領(lǐng)用與研發(fā)內(nèi)容或與研發(fā)期間不匹配。部分項目已經(jīng)結(jié)題了，但是財務(wù)仍在結(jié)題之后列支了許多費用；有的企業(yè)立項研發(fā)軟件的，而該項目卻歸集了大量原材料，這就是研發(fā)核算不準確的問題。
6.關(guān)于研發(fā)費用對折舊費用與長期待攤費用的歸集常見問題。
（1）用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過500萬的，不再分年度計算折舊，一次性計入研發(fā)費用，是否確認直接投入？《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）文件中，關(guān)于直接投入費用定義是，指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。折舊費用是用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。因此，新購進用于研究開發(fā)活動的單位價值不超過500萬的儀器設(shè)備，一次性計入研究開發(fā)費用的，不應(yīng)當計入“直接投入”，而是計入“折舊費用”。
（2）折舊費用占公司總折舊費比例過高或過低。折舊費用占公司總折舊費比例過高，存在研發(fā)費用擠占生產(chǎn)成本嫌疑，另本應(yīng)資本化的設(shè)備全額進入了研發(fā)費用。是不是所有研發(fā)活動都會用到研發(fā)設(shè)備？實踐中是不能一概而論的，但部分專家認為沒有研發(fā)設(shè)備是不正常的，因此對于某些研發(fā)活動，不使用研發(fā)設(shè)備的，應(yīng)該寫情況說明，闡述清楚。應(yīng)該會用到研發(fā)設(shè)備，但賬面沒有，應(yīng)該提供合理解釋。比如某軟件開發(fā)企業(yè)在研發(fā)費用專審報告中未披露折舊攤銷費用，那么需要附上說明寫清楚研發(fā)設(shè)備主要是電腦，由于金額小，均在采購時一次性計入成本費用中。
（3）生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器折舊費處理問題。折舊費的發(fā)生要與研發(fā)項目有相關(guān)性。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，應(yīng)按實際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關(guān)費用。
7.關(guān)于研發(fā)費用對其他費用的歸集常見問題。
（1）列支與研發(fā)項目不直接相關(guān)的中介代理費、辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研究開發(fā)保險費等。
（2）是否包括研發(fā)人員的福利費和餐費?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2013]70號）規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險（放心保）費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍。因此，歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用時可以同口徑比照執(zhí)行，但福利費、餐費不屬于上述范圍內(nèi)，支付給研發(fā)人員的福利費、餐費不得歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用中。
（3）列支了不屬于為研究開發(fā)活動所發(fā)生的、與研發(fā)內(nèi)容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費、產(chǎn)品宣傳費或銷售費用等。
【第7篇】研發(fā)費用加計扣除存在問題
本文來源于微信公眾號創(chuàng)新研究（微信號：naiscast），歡迎關(guān)注！
編者按：為廣泛聯(lián)系科技工作者，及時了解他們在各方面的新情況新問題，準確反映科技工作者的意見、建議、呼聲，中國科協(xié)根據(jù)科技工作者的分布情況在全國31個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）建立了504個調(diào)查站點，以“直通車”方式采集信息，反映一線科技工作者最真實的現(xiàn)狀、最關(guān)注的問題、最迫切的期待。
研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策在一定程度上促進了企業(yè)對研發(fā)工作的重視，推動了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的步伐，但本站點所在企業(yè)作為國家首批雙創(chuàng)示范基地，在享受此項優(yōu)惠政策過程中遇到了以下問題：
制圖：劉曉婧
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【第8篇】研發(fā)費用稅前加計扣除率
概述
研發(fā)費用加計扣除是國家為激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新而給予企業(yè)的一項所得稅優(yōu)惠政策。繼2023年制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%后，今年繼續(xù)出臺政策，加大研發(fā)費用加計扣除政策實施力度，將科技型中小企業(yè)加計扣除比例也從75％提高到100％，以促進企業(yè)加大研發(fā)投入，培育壯大新動能。下面讓我們一起來了解一下關(guān)于研發(fā)費用加計扣除比例的演變過程。
內(nèi)容
一、會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)
2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
二、委托境外研發(fā)費用加計扣除
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
三、制造業(yè)企業(yè)
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
四、科技型中小企業(yè)
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
政策依據(jù)：
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號）
2.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2023年第40號）
4.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）
5.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號）
6.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）
7.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號）
總結(jié)
一、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)
1.煙草制造業(yè)
2.住宿和餐飲業(yè)
3.批發(fā)和零售業(yè)
4.房地產(chǎn)業(yè)
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)
6.娛樂業(yè)
7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)
備注：上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。
二、不適用稅前加計扣除政策的活動
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。（中稅答疑）
【第9篇】研發(fā)費用加計扣除119
近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)，明確了關(guān)于2023年度享受研發(fā)費用加計扣除政策問題等。中國稅務(wù)報新媒體收到了很多相關(guān)咨詢，根據(jù)國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺的相關(guān)問答，我們整理了網(wǎng)友最關(guān)心的幾個問題，一起來看看吧。
納稅人問：
研發(fā)費用可在預(yù)繳時享受加計扣除政策的規(guī)定，是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?
權(quán)威解答：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號）第一條第（一）項規(guī)定，企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。本條僅適用于2023年度。
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）第二條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報當年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除。這是一項長期性的制度安排，以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項優(yōu)惠。
更多熱點問答
1.企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，應(yīng)當如何計算可以加計扣除的其他相關(guān)費用？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)規(guī)定：“三、關(guān)于其他相關(guān)費用限額計算的問題
(一)企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。
企業(yè)按照以下公式計算《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第6目規(guī)定的“其他相關(guān)費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算：
全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)
“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費”。
(二)當“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額;當“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額?！?/p>
2.不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)有哪些？
依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
（1）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：
煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不可享受。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。
（2）下列活動不適用稅前加計扣除政策
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站|綜合編輯
責任編輯：宋淑娟 (010) 61930016
【第10篇】研發(fā)費用結(jié)轉(zhuǎn)成本享受加計扣除
1、研發(fā)過程中，試運行造成產(chǎn)品報廢，該損失能否加計扣除？
a公司為制造企業(yè)，設(shè)立rd01項目，擬研發(fā)一套新的生產(chǎn)工藝，研發(fā)過程中，使用該工藝在該公司既有生產(chǎn)線上作測試，測試時，導致生產(chǎn)線在產(chǎn)品全部報廢，直接約50萬元，該損失能否計入研發(fā)費用加計扣除？
答：與這個支出最接近的是“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”，之所以說是最接近，是因為這個費用與研發(fā)造成的損失仍然是有差別。如：通用電氣研發(fā)一款新的航空發(fā)動機，研發(fā)時，需要領(lǐng)用部分鈦合金制作發(fā)動機風扇葉片，這部分鈦合金就屬于研發(fā)活動直接消耗的材料，它的去向一般就是試驗過程中報廢，報廢后鈦合金的處置收入沖減研發(fā)費用。這是正常的損失。
“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”本意應(yīng)當不包括本問題所說的損失。個人認為，本問題所說的損失，應(yīng)當計入研發(fā)費用加計扣除，它屬于研發(fā)費用加計扣除政策鼓勵的范疇，該損失是研發(fā)活動導致，是研發(fā)活動的一項必備內(nèi)容和經(jīng)常性的結(jié)果，且不是因為管理不善。
建議總局在加計扣除政策文件在“直接投入費用”當中加上這樣的內(nèi)容：“研發(fā)活動造成的直接資產(chǎn)損失，該資產(chǎn)損失非因管理不善而造成。”
2、研發(fā)過程中，對耗用材料進行無害化處置，該支出是否應(yīng)列入研發(fā)費用加計扣除？
a公司為制造企業(yè)，研發(fā)項目rd01領(lǐng)用100公斤化學原料進行試驗，試驗完成后，對剩余的化學原料進行無害化處理，發(fā)生支出一萬元，該支出能否記入研發(fā)支出加計扣除？
答：從原理上，該支出應(yīng)當屬于可加計扣除的研發(fā)支出范圍，但依據(jù)呢？計入“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”？似乎不太合適。
建議總局在加計扣除政策文件“直接投入費用”中的“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”更改為“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用及研發(fā)活動棄置物資的處置費用”。
3、研發(fā)過程中，需要樣品贈送進行測試，該贈送是否需要視同銷售？如視同銷售，相應(yīng)的稅金是否能加計扣除？
a公司為制造企業(yè)，研發(fā)一款新的電子產(chǎn)品，為進一步了解市場需求，研發(fā)過程中，會生產(chǎn)一部分樣品，免費贈送給個人客戶試用，前提條件是要填寫反饋表，反饋使用感受，研發(fā)部門結(jié)合反饋意見再進一步對即將定型的產(chǎn)品進行調(diào)整或修改。計劃是贈送100個樣品，單個樣品的生產(chǎn)成本為1000元，本企業(yè)及市場均無此類產(chǎn)品銷售。
問題：對外贈送的樣品是否需要在企業(yè)所得稅、增值稅上視同銷售？是否需要代扣代繳個人所得稅？如視同銷售產(chǎn)生的稅金、替?zhèn)€人負擔的個人所得稅款能否加計扣除？
答：上述贈送行為看上去是無償，實際上是有償，即以貨物換取勞務(wù)。增值稅暫行條例實施細則中“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！睆娬{(diào)無償，因此，增值稅方面不應(yīng)當視同銷售。
就企業(yè)所得稅而言，這屬于非貨幣資產(chǎn)交換，因此應(yīng)當視同銷售貨物。
個人所得稅方面：上述行為屬于以產(chǎn)品換勞務(wù)，所以，應(yīng)當按勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。收入額如何確定呢？由于是實物所得，個人所得稅實施條例規(guī)定“參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額”——沒有市場價格怎么辦？未見相關(guān)規(guī)定，恐怕按贈送樣品的成本利潤率確定收入額比較妥當。
由于問題中的“贈送”物品代扣個稅在實務(wù)中不可行，所以，應(yīng)當默認按所“贈”物品為稅后來進行處理。如果這樣，帶來一個問題？為個人負擔的稅款（注意是負擔）能否計入研發(fā)費用？個人認為，應(yīng)當計入“贈送”支出中一并去扣除。
上述“贈送”及相關(guān)支出，列研發(fā)費用的哪個項目加計扣除呢？個人認為，應(yīng)當列入“其他相關(guān)費用”中的“研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用”計算加計扣除金額。
依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）
二、直接投入費用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
（一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（二）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。
產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
五、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費
指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。
六、其他相關(guān)費用
指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
【第11篇】研發(fā)費用不能加計扣除
以下活動不適用稅前加計扣除
r&d成果應(yīng)用不具有創(chuàng)造性特性，決定了該類活動在研發(fā)活動產(chǎn)生的費用不能加計扣除。關(guān)于這一點，我們在相關(guān)涉稅規(guī)定上可看出一些端倪?！敦斦?國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一（二）明確規(guī)定下列活動不適用稅前加計扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
以下行業(yè)不適用加計扣除
財稅〔2015〕119號文列舉了幾個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準，并隨之更新。在負面清單里類型的行業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。
97號公告將6個行業(yè)企業(yè)的判斷具體細化為：以6個行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。在判定主營業(yè)務(wù)時，應(yīng)將企業(yè)當年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。在計算收入總額時，應(yīng)注意收入總額的完整性和準確性，稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入，重點關(guān)注稅會收入確認差異及調(diào)整情況。收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
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【第12篇】關(guān)于加強研發(fā)費用加計扣除政策
科技日報記者 劉園園
5月10日，國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、人民銀行四部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于做好2023年降成本重點工作的通知》（以下簡稱《通知》）。
“2023年降低實體經(jīng)濟企業(yè)成本工作部際聯(lián)席會議將重點組織落實好8個方面26項任務(wù)?！薄锻ㄖ贩Q。
這8個方面包括：實施新的組合式稅費支持政策；加強金融對實體經(jīng)濟的有效支持；持續(xù)降低制度性交易成本；緩解企業(yè)人工成本上升壓力；降低企業(yè)用地房租原材料成本；推進物流提質(zhì)增效降本；提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率；鼓勵引導企業(yè)內(nèi)部挖潛。
在稅費支持政策方面，《通知》明確，加大企業(yè)創(chuàng)新稅收激勵。加大研發(fā)費用加計扣除政策實施力度，將科技型中小企業(yè)加計扣除比例從75%提高到100%，對企業(yè)投入基礎(chǔ)研究實行稅收優(yōu)惠，完善設(shè)備器具加速折舊、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策。
《通知》還提出，延續(xù)實施扶持制造業(yè)、小微企業(yè)和個體工商戶的減稅降費政策，并提高減免幅度、擴大適用范圍。對小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅。
為緩解企業(yè)人工成本上升壓力，《通知》提出，對不裁員、少裁員的企業(yè)，繼續(xù)實施普惠性失業(yè)保險穩(wěn)崗返還政策，在2023年度將中小微企業(yè)返還比例從60%最高提至90%。
“加大研發(fā)費用加計扣除政策實施力度將使科技型中小企業(yè)直接獲益，為服務(wù)業(yè)小微個體戶減免房屋租金的相關(guān)政策也將直接緩解這些企業(yè)的租金壓力?！敝貞c現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)研究院副院長高鈺在接受科技日報記者采訪時表示。
高鈺特別注意到，《通知》提出一系列推進物流提質(zhì)增效降本的政策。例如，建立健全“通道+樞紐+網(wǎng)絡(luò)”的現(xiàn)代物流運行體系；規(guī)范降低物流收費，嚴格落實鮮活農(nóng)產(chǎn)品運輸“綠色通道”政策等。
“物流直接關(guān)系企業(yè)的資金流動性和運營成本，也關(guān)系產(chǎn)業(yè)鏈的保供。我們調(diào)研發(fā)現(xiàn)，受疫情影響，目前物流不通暢、物流周期長、物流成本居高不下對企業(yè)的影響很大，這也降低了整個產(chǎn)業(yè)鏈周轉(zhuǎn)效率，并容易引發(fā)供需矛盾?！?高鈺期待，相關(guān)政策通過具體舉措落到實處，在助企紓困的同時，更好地保障民生，助力全國統(tǒng)一大市場的建立。
編輯：李曉航（實習）
審核：岳靚
【第13篇】受托研發(fā)費用加計扣除
關(guān)注“稅律筆談”公眾號，可獲取更多實務(wù)觀點！
作者：王泉/訴訟律師、桂亦威/訴訟律師|注會
【稅律筆談】按
為鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入、創(chuàng)新生產(chǎn)，稅務(wù)總局及科技部近幾年不斷在提高研發(fā)費用的加計扣除比例、放寬享受主體、簡化申報程序、擴大加計扣除范圍以及延長加計扣除優(yōu)惠政策適用期限等。針對制造業(yè)，稅局更是給予了企業(yè)研發(fā)費用100%的加計扣除比例，優(yōu)惠力度非常大。為了能夠享受加計扣除政策，有代加工生產(chǎn)企業(yè)就向我們咨詢題述問題。為此，我們就當前研發(fā)費用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，做簡要分享。供相關(guān)企業(yè)參考適用。
【律師觀點】
需要指出的是，稅法除了限制部分行業(yè)不能適用研發(fā)費用加計扣除政策外，并沒有就商業(yè)模式進行限定。換句話說，只要代加工生產(chǎn)企業(yè)具有符合稅法規(guī)定的研發(fā)活動，并按照規(guī)定有效合理采集研發(fā)費用，稅法就允許代加工生產(chǎn)企業(yè)進行加計扣除。故，我們在判斷企業(yè)是否具備研發(fā)費用加計扣除資格時，不是去判斷企業(yè)的商業(yè)模式是什么，而是去判斷企業(yè)是否屬于行業(yè)限制范圍以及是否符合加計扣除條件。針對oem、odm代加工生產(chǎn)模式能否享受加計扣除政策，我們再做進一步的剖析。
1、不得適用加計扣除政策的情形以及研發(fā)費用的界定
1-1 依據(jù)現(xiàn)有政策規(guī)定，文件從行業(yè)、企業(yè)類型及企業(yè)行為等三個角度排除了適用加計扣除政策的情形，具體為：
（1）限制適用加計扣除政策的行業(yè)
不適用加計扣除的行業(yè)主要包括六大行業(yè)，分別為：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。至于公司屬于哪個行業(yè)，可以以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼》為判斷標準。
對于混合經(jīng)營業(yè)務(wù)公司，在判斷是否屬于上述六大行業(yè)時，可以“上述所列行業(yè)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)?！睘檎J定標準。
（2）不適用加計扣除的企業(yè)
以下三類企業(yè)不得加計扣除政策：會計核算不健全，不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)；核定征收的企業(yè)；非居民企業(yè)。
所謂非居民企業(yè)，系指是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
（3）不屬于加計扣除的研發(fā)活動
下列活動不適用加計扣除政策：（3-1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；（3-2）對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；（3-3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；（3-4）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；（3-5）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變；（3-6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；（3-7）社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
1-2 除此上面負面清單的列舉外，現(xiàn)有政策也對研發(fā)活動以及可扣除的研發(fā)費用做了正向的界定和列舉，具體為：
（1）可加計扣除的研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)性進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
由此，企業(yè)研發(fā)活動可分為兩種，一種是為獲得科學技術(shù)新知識進而創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識；一種是實質(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝。除此之外，上述研發(fā)活動還應(yīng)具有目標性、持續(xù)性和系統(tǒng)性。關(guān)于目標性，系指企業(yè)從事相關(guān)研發(fā)活動具有明確的應(yīng)用目的，應(yīng)當在立項計劃說明中予以明確提出；系統(tǒng)性和持續(xù)性則要求企業(yè)對研發(fā)活動應(yīng)當有一定的規(guī)劃，在明確目標的指引下，科學、系統(tǒng)、持續(xù)地進行研發(fā)活動（即有一定的期限，有較為確定的人財物等支持，具有一定邊界性和可度量性）。而稅局對于上述目標性、系統(tǒng)性、持續(xù)性的核查，往往是從企業(yè)的立項計劃說明書或立項決議、人財物的費用歸集、成果文件、效用情況說明等系列文件來判斷。稅局對企業(yè)研發(fā)活動持異議時，則可以委托地市級以上科技行政主管部門出具鑒定意見。
從上述界定來看，稅法對于研發(fā)活動的定義較為抽象、寬泛，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)上述原則并結(jié)合負面清單排除適用的情形，謹慎判斷一項企業(yè)行為是否屬于研發(fā)活動。需要注意的是，盡管稅法排除了社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究作為研發(fā)活動加計扣除政策的適用，但是國家還是在《國務(wù)院關(guān)于推進文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》中，放寬了關(guān)于研發(fā)活動的適用范圍，將文化創(chuàng)意設(shè)計活動納入了加計扣除的范圍。例如：將文化軟件服務(wù)、建筑設(shè)計服務(wù)、專業(yè)設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)等文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與裝備制造業(yè)、消費品工業(yè)、建筑業(yè)、信息業(yè)、旅游業(yè)、農(nóng)業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)等重點領(lǐng)域融合發(fā)展的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等。
所以，研發(fā)活動也并不單純是我們所理解的利用科學技術(shù)知識（理工科知識）進行的創(chuàng)造性活動，還可以是利用文化、藝術(shù)領(lǐng)域的知識（社會文化知識）進行創(chuàng)意性的產(chǎn)品設(shè)計和服務(wù)設(shè)計活動。對于文化創(chuàng)意領(lǐng)域，企業(yè)也可以做較為寬松的判斷和適用。
（2）依據(jù)財稅【2015】119號文規(guī)定，稅法允許加計扣除的研發(fā)費用包括從事研發(fā)活動人員人工費用、研發(fā)活動直接投入費用、用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備折舊費、用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)攤銷費用、設(shè)計實驗等費用、其他與研發(fā)活動相關(guān)費用等。
在這里，我們僅正向列舉可以加計扣除的研發(fā)費用的范圍，不做具體分析。后期，我們會專門出一期公號文章進行深入分享。敬請關(guān)注。
2、oem、odm的業(yè)務(wù)模式及適用加計扣除政策的判斷
從行業(yè)屬性來看，代加工生產(chǎn)屬于制造業(yè)，非稅法限制的行業(yè)類型，若代加工生產(chǎn)具有上述描述的研發(fā)活動，則可以享受100%的研發(fā)費用加計扣除政策。至于代加工生產(chǎn)是否具有符合條件的研發(fā)活動，我們可以從實務(wù)中對其業(yè)務(wù)模式的分類來分別進行探討。通常情形下，代加工模式分為oem及odm兩種生產(chǎn)模式。
（1）oem業(yè)務(wù)模式法稅簡介
oem全稱為original equipment manufacturer，即原始設(shè)備制造商，一般系指生產(chǎn)廠商按照品牌廠商的授權(quán)，并根據(jù)品牌廠商的設(shè)計規(guī)格、技術(shù)規(guī)范、外觀要求及品質(zhì)要求等特定地制造和加工某一產(chǎn)品。在這種模式下，品牌廠商負責產(chǎn)品的規(guī)劃、設(shè)計、研發(fā)、品牌推廣及營銷，代加工廠僅負責生產(chǎn)制造。這是一種典型的委托生產(chǎn)的模式，代加工廠商不需要具備產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計能力，通常也就不具有產(chǎn)品的研發(fā)活動。所以，在這種情況下，品牌廠商針對產(chǎn)品的研發(fā)活動一般可以享受研發(fā)加計扣除，代加工廠商則通常不享受這一優(yōu)惠政策。
但是，在某些特殊情形下，不排除代加工廠商參與了產(chǎn)品的研發(fā)活動，或者在生產(chǎn)過程中對原有技術(shù)和工藝進行了實質(zhì)性的改進或優(yōu)化，此時，代加工廠商可以憑具體情況判斷其是否具備享受加計扣除政策的條件。有關(guān)oem生產(chǎn)模式，通常可以用如下圖形來表達其業(yè)務(wù)價值鏈的處理環(huán)節(jié)。
（2）odm業(yè)務(wù)模式法稅簡介
odm全稱為original design manufacturer，即原始設(shè)計制造商，一般系指生產(chǎn)廠商按照品牌廠商的要求，對需求產(chǎn)品進行研發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)，并完成交付。在這種模式下，生產(chǎn)廠商需要充分了解品牌廠商的要求（功能需求、產(chǎn)品規(guī)格指標等），對需求產(chǎn)品進行完整設(shè)計、研發(fā)、工藝安排及生產(chǎn)制造等價值環(huán)節(jié)的工作，品牌廠商則負責產(chǎn)品的品牌推廣及營銷等價值環(huán)節(jié)的活動。因此，區(qū)別于oem，odm廠商除完成生產(chǎn)制造工作外，還需要承擔產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計工作。odm廠商所承擔的研發(fā)設(shè)計活動則需要根據(jù)其與品牌廠商的具體合同安排，來判斷相關(guān)研發(fā)費用的產(chǎn)生，由哪個主體來加計扣除。通常分為如下兩種：
其一，根據(jù)委托生產(chǎn)合同的約定，odm對其承擔研發(fā)設(shè)計活動形成的知識產(chǎn)權(quán)享有權(quán)利，品牌廠商僅是買斷odm生產(chǎn)的該合同項下的產(chǎn)品。理論上，odm可就同型號產(chǎn)品進行再生產(chǎn)或擴大生產(chǎn)，并出售給其他客戶。即使odm不享有該項再生產(chǎn)權(quán)利，品牌廠商也不能擁有該產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計活動環(huán)節(jié)形成的知識產(chǎn)權(quán)。
在這種合同約定下，我們認為odm是基于提升自身產(chǎn)品創(chuàng)新能力，所進行的自主研發(fā)活動，相關(guān)研發(fā)費用可以由odm加計扣除。這種合同外觀上是委托生產(chǎn)，本質(zhì)上還是odm廠商將自主研發(fā)的產(chǎn)品獨家銷售給品牌廠商。
當然，實務(wù)中，也不排除合同約定odm和品牌廠商共同對產(chǎn)品研發(fā)活動形成的知識產(chǎn)權(quán)享有權(quán)利，這種情形下，就很難判斷該項研發(fā)活動的歸屬問題。從稅務(wù)角度，我們是建議雙方不僅要對知識產(chǎn)權(quán)的歸屬進行一個明確，同時也要對研發(fā)活動屬于自主研發(fā)、委托研發(fā)還是合作研發(fā)進行一個具體明確，以確定研發(fā)費用加計扣除的適用主體。
其二，根據(jù)委托生產(chǎn)合同約定，品牌廠商買斷odm研發(fā)活動形成的知識產(chǎn)權(quán)，odm不得使用該知識產(chǎn)權(quán)。此種情形下，品牌廠商與odm實質(zhì)上存在兩種法律關(guān)系，一種是委托研發(fā)；一種是委托生產(chǎn)。故，因研發(fā)活動產(chǎn)生的研發(fā)費用理應(yīng)由品牌廠商加計扣除。odm則不得享有優(yōu)惠政策。需要注意的是，從稅務(wù)角度出發(fā)，品牌廠商需要在協(xié)議上明確委托研發(fā)部分的費用，否則，品牌廠商將因無法歸集委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費用金額，不能進行研發(fā)費用的加計扣除。
有關(guān)odm生產(chǎn)模式，通?？梢杂萌缦聢D形來表達其業(yè)務(wù)價值鏈的處理環(huán)節(jié)。
【第14篇】研發(fā)費用加計扣除的好處
小型企業(yè)做加計扣除有什么好處？
這條針對年收入體量較低的企業(yè)，講一下和研發(fā)費用加計扣除緊密相關(guān)的市級研發(fā)后補貼。研發(fā)后補貼顧名思義就是企業(yè)先研發(fā)，政府后補貼，比如你公司2023年搞研發(fā)投資了60萬，在2023年年中的時候，就可以向科技部門申請針對這60萬進行補貼。但前提是這60萬都進行了加計扣除。這就是加計扣除和我們小型企業(yè)緊密相關(guān)的一個重要原因
【第15篇】以前年度研發(fā)費用加計扣除
案例：中稅華通公司為高新技術(shù)企業(yè)，2023年度共有3個研發(fā)項目，其中，a項目為自主研發(fā)項目，b項目委托境內(nèi)科研所研發(fā)，c項目委托境外機構(gòu)研發(fā)。a專利共計支出140萬元，明細如下；
（1）研發(fā)人員工資（50萬元）及“五險一金”（10萬元）共60萬元、職工教育經(jīng)費1萬元、職工福利費4萬元；
（2）直接消耗的材料（10萬元）、燃料（5萬元）和動力費用（5萬元）共20萬元、用于研發(fā)活動的儀器租賃費5萬元、與研發(fā)活動有關(guān)的房屋租賃費10萬元；
（3）辦公用房折舊費19萬元；
（4）新型專利設(shè)計費5萬元；
（5）與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費合計16萬元。
2023年7月1日，a項目有 50萬元研發(fā)支出由“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目（按10年攤銷），其余90萬元均作為當年“研發(fā)支出——費用化支出”。
支付b項目委托研發(fā)費用100萬元，最終項目研發(fā)失敗。支付境外c項目委托研發(fā)費用200萬元（全部列支為費用化支出）。另外，甲企業(yè)2023年度銷售研發(fā)過程中的殘次品取得收入10萬元，以前年度d研發(fā)項目形成的無形資產(chǎn)每年攤銷金額30萬元。
以上金額均為不含稅（增值稅）金額
案例解析：a項目（自主研發(fā)）
第一步，歸集分配
人員人工費用中的職工教育經(jīng)費1萬元、研發(fā)活動有關(guān)的房屋租賃費10萬元、辦公用房折舊費19萬元，不得享受加計扣除，職工福利費4萬元屬于其他相關(guān)費用。還需剔除其他相關(guān)費用16萬元。
允許享受加計扣除費用的金額=140-1-10-19-16-4=90萬元；
允許享受加計扣除的其他相關(guān)費用限額=90/（1-10%）*10%=10萬元；
據(jù)此，甲公司a項目2023年允許享受加計扣除的研發(fā)費用總額=90+10=100萬元。
由于會計上按50萬元轉(zhuǎn)入資本化支出并結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，其余90萬元費用化處理計入管理費用，因此應(yīng)按比例計算允許加計扣除的資本化金額和費用化金額。
第二步，計算可加計扣除金額
允許加計扣除的資本化金額=100*50/140=35.71萬元
允許加計扣除的費用化金額=100*90/140=64.29萬元
2023年度無形資產(chǎn)攤銷金額=35.71/10/12*6+30=31.7855萬元
案例解析： b項目（委托境內(nèi)研發(fā)）
委托境內(nèi)研發(fā)項目可加計扣除的費用化金額=100*80%=80萬元
案例解析： c項目（委托境外研發(fā)）
《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》
（財稅〔2018〕64號）
一、委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
委托境外c機構(gòu)的研發(fā)費用=200*80%=160萬元
不超過境內(nèi)符合（加計扣除）條件的研發(fā)費用三分之二的部分=（100+100*80%）*2/3=120萬元
去除殘次品收入10萬元，當年甲企業(yè)可與稅前加計扣除的金額=（64.29+31.7855+80+120-10）*75%=214.5566萬元
本文由中稅網(wǎng)校原創(chuàng)，歡迎關(guān)注，帶你一起長知識！
【第16篇】服裝企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策
減稅降費政策操作指南-研發(fā)費用加計扣除政策
一、適用對象
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受。上述企業(yè)應(yīng)為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
二、政策內(nèi)容
1.除制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的企業(yè)，開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。
制造業(yè)的范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t?4754-2017)確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。
收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。
3.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
5.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
三、操作流程
01 享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。留存資料如下：(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;(4)從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);(5)集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;(6)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;(7)企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
(8)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳?。
02 辦理渠道
可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
03 申報要求
企業(yè)可以選擇在10月份預(yù)繳申報當年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時，就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。
選擇預(yù)繳享受的，可以自行計算加計扣除金額，企業(yè)只需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》有關(guān)欄次即可享受。同時應(yīng)根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)，但該表在預(yù)繳時不需報送稅務(wù)機關(guān)，只需與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?。匯算清繳享受時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (a 類，2017 年版)》、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107010)、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)有關(guān)欄次。研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題如下：
(1)人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費。
直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。a.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。c.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。(2)直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。a.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。b.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。(3)折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。a.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
b.企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。(4)無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。a.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
b.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。(5)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。(6)其他相關(guān)費用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。(7)其他事項。a.企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。b.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。c.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。d.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。e.國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
04 相關(guān)規(guī)定
(1)企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
(2)企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。(3)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
(4)委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
四、有關(guān)問題
01.我們是一家紡織企業(yè)，原來享受75%的研發(fā)費用加計扣除，聽說今年國家對制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化?
答：按照原來的研發(fā)費用加計扣除政策，企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在允許據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以再按實際發(fā)生的研發(fā)費用的75%在稅前加計扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策將研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，進一步加大對制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。
02. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，具體應(yīng)該如何計算加計扣除?
答：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)區(qū)分為費用化和資本化兩種情況分別計算加計扣除，具體為：未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。就你公司的情況而言，假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，且全部符合加計扣除的條件，則在據(jù)實扣除100萬元的基礎(chǔ)上，允許在稅前再加計扣除100萬元，即可以稅前扣除200萬元;如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產(chǎn)成本，可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
03. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年形成了一項計稅基礎(chǔ)為100萬元的無形資產(chǎn)，能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策?
答：該項優(yōu)惠政策對無形資產(chǎn)形成的時間沒有具體要求。對于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產(chǎn)，在2023年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進行攤銷;2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例，假設(shè)該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)均屬于可加計扣除的研發(fā)費用范圍，且分10年攤銷，則在2023年按照普惠性研發(fā)費用加計扣除政策，每年稅前攤銷17.5萬元，2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，每年稅前攤銷20萬元，按25%稅率計算，每年多減稅6200多元。
04.這次新的研發(fā)費用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè)，我們想請問一下，制造業(yè)的范圍如何界定?
答：按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定，制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。如果未來國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。
05. 我公司既生產(chǎn)服裝，同時也從事其他類型的業(yè)務(wù)，發(fā)生的研發(fā)費用可按100%的比例在稅前加計扣除嗎?
答：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時，按照收入指標來界定。具體是：享受按100%比例加計扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上，則在2023年你公司的研發(fā)費用可按100%的比例計算加計扣除;如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%，則不能按100%加計扣除，但可以按75%的比例加計扣除，負面清單行業(yè)除外。
06. 我公司從事多業(yè)經(jīng)營，在判斷是否符合制造業(yè)條件時，收入總額的口徑如何掌握?
答：收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。
07. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2023年研發(fā)形成了一項無形資產(chǎn)，但2023年主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%，那該項無形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎?
答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當年的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。
不論無形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)，只要企業(yè)享受優(yōu)惠當年制造業(yè)收入占比超過50%，即可對無形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。就上述情況，你公司2023年度主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%，2023年對該項無形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷;如果2023年度主營業(yè)務(wù)收入占比達到50%以上，則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷。
08. 原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時才讓享受，聽說現(xiàn)在預(yù)繳時可以享受上半年的優(yōu)惠，請問具體是怎樣規(guī)定的?
答：企業(yè)在10月份預(yù)繳申報當年第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)企業(yè)所得稅時，可以自由選擇是否就當年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策，可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》享受政策。如選擇暫不享受該政策，那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時再行享受。
09. 我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費用，想在預(yù)繳階段享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，需要滿足哪些要求?
答：企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，應(yīng)當在當年10月份辦理第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)預(yù)繳申報前，根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類，2023年版)》中的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)，并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務(wù)機關(guān)將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時，企業(yè)應(yīng)當按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實享受的優(yōu)惠事項符合條件。企業(yè)未能按照稅務(wù)機關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款，并按照稅收征收管理法等相關(guān)規(guī)定處理。
10. 我公司是非制造業(yè)企業(yè)，請問是否可以按照財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報時享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?
答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)第二條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報當年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費用負面清單以外的所有企業(yè)。
你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，對上半年的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號)第四條規(guī)定，負面清單企業(yè)，是指以負面清單行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
11. 我單位符合財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除政策的規(guī)定，請問在預(yù)繳時享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?
答：按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報當年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。這是一項長期性的制度安排，不僅限于2023年度，以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項優(yōu)惠。
12. 是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用都可以按照100%的比例加計扣除?
答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除的政策口徑按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計扣除，例如：煙草行業(yè)屬于負面清單行業(yè)，就不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。
13. 制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎?
答：對于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用，可以按規(guī)定適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除;委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
