營業(yè)收入不足3萬（16篇）

【第10篇】未開票收入不算入營業(yè)收入

近日，某稅局對(duì)“未開票收入”為負(fù)數(shù)的企業(yè)重點(diǎn)檢查，并定性為偷稅！到底怎么回事？一起來看看吧！

01

未開票收入欄填負(fù)數(shù)

被稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)控

處罰事由：

（一）疑點(diǎn)排查情況 德州昭宇商貿(mào)有限公司為省局留抵退稅第二批案源，案源疑點(diǎn)為2023年1月份增值稅申報(bào)表中附表一未開具發(fā)票欄次累計(jì)為負(fù)，金額為-77000元。經(jīng)過調(diào)查，該負(fù)數(shù)金額產(chǎn)生的原因是德州昭宇商貿(mào)在日常經(jīng)營活動(dòng)中對(duì)未開票收入會(huì)進(jìn)行暫估入賬。待實(shí)際開票時(shí)對(duì)未開票收入作負(fù)數(shù)沖減。截止2023年底，德州昭宇商貿(mào)有限公司共暫估入賬77000元。2023年1月，德州昭宇商貿(mào)有限公司向德州琛潤(rùn)新型建材有限公司銷售砂漿約7噸，合并開具發(fā)票金額為78761.06元，沖減前期未開票收入77000元。

（二）其他涉稅問題 經(jīng)查看企業(yè)賬簿，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)于2023年12月出庫礦粉一批2154.65噸，未做收入未申報(bào)相關(guān)稅收。涉及金額390885.29元。以上事實(shí)有企業(yè)提供的財(cái)務(wù)資料、出庫單等單據(jù)為證。

處罰結(jié)果：

定性為偷稅，并處應(yīng)補(bǔ)繳稅額一倍的罰款64144.28元。

盡管上述案件中，該企業(yè)并非由于未開票收入處理問題被罰，但也是以此為引，被稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)控。

那企業(yè)的未開票收入應(yīng)該如何處理？怎樣才能降低風(fēng)險(xiǎn)呢？

02

即日起，未開票收入都這樣處理！

稅局上門查，也不用怕！

一、不開票一定會(huì)被罰款嗎？

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定開具發(fā)票，具體規(guī)定如下：

1.發(fā)票開具要求

2.應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票的處罰

二、未開票收入可以不申報(bào)嗎？

不可以！

按照相關(guān)規(guī)定，增值稅申報(bào)收入包括開票收入、未開票收入、納稅評(píng)估收入、稽查查補(bǔ)收入等，因此只申報(bào)開票收入既不合規(guī)，也不合法！

三、未開票收入如何入賬？

當(dāng)存在沒開票的收入時(shí)，入賬方式如下：

03

未開票申報(bào)操作寶典

一、申報(bào)注意事項(xiàng)

根據(jù)稅法規(guī)定取得收入應(yīng)按照納稅義務(wù)時(shí)間來申報(bào)增值稅，當(dāng)達(dá)到納稅義務(wù)時(shí)間，就算沒有開票也應(yīng)申報(bào)納稅。未開票收入的申報(bào)，成都市國家稅務(wù)局在《關(guān)于增值稅納稅申報(bào)比對(duì)新規(guī)的最新溫馨提示》第五條對(duì)一般納稅人申報(bào)未開票收入時(shí)需要注意事項(xiàng)如下：

1、發(fā)生未開票納稅義務(wù)期間：申報(bào)增值稅仍然在“未開票收入”欄填列正數(shù)銷售額即可，但需要保留有關(guān)的證據(jù)，如合同、收款記錄等，以備日后查證

2、如果對(duì)未開票收入在日后開具發(fā)票，則對(duì)開具發(fā)票期間，申報(bào)增值稅在“未開票收入”填列負(fù)數(shù)沖減，系統(tǒng)會(huì)啟動(dòng)異常比對(duì)處理程序，需要到大廳接受審核，并提交前期取得未開票收入的記賬憑證、當(dāng)期開具的發(fā)票等作為證明，申請(qǐng)正常申報(bào)和解鎖稅控設(shè)備。

二、具體通過案例，我們給您來演示如何填報(bào)！

在粉絲留言中，發(fā)現(xiàn)部分人認(rèn)為申報(bào)增值稅只填報(bào)開票收入，其實(shí)這種理解是錯(cuò)誤的！這是為啥呢？我們先來看看申報(bào)表！

（以增值稅一般納稅人為例）

案例一：

某一般納稅人a從事餐飲行業(yè)，因客人大部分是散客，就餐后一般沒有索要發(fā)票，6月取得的60萬元不含稅銷售收入中，有40萬元未開具發(fā)票，那么a企業(yè)在申報(bào)增值稅時(shí)，這40萬元應(yīng)該如何處理呢？

《增值稅暫行條例》明確規(guī)定了銷售服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，a企業(yè)收取餐費(fèi)的當(dāng)天就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)，雖然客戶沒有索取發(fā)票，但是這部分收入屬于a企業(yè)的正常營業(yè)收入，所以應(yīng)當(dāng)申報(bào)40萬元的未開票收入。

申報(bào)表應(yīng)這樣填！

案例二：

某納稅人b，將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，未開具發(fā)票，成本為50萬元，對(duì)外銷售的不含稅價(jià)值為100萬元，那么，b企業(yè)又應(yīng)該如何申報(bào)呢？按照《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，b企業(yè)的行為：將自產(chǎn)的貨物用于集體福利，符合視同銷售貨物情形，即使沒有開具發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)申報(bào)100萬元的未開票收入。申報(bào)表應(yīng)這樣填！

案例三：

某納稅人c是一家房產(chǎn)租賃企業(yè)，2023年與客戶簽訂一份不含稅總金額為280萬元的租賃合同，并在合同中約定采用預(yù)收款方式支付，且年底集中開票。2023年1月，c企業(yè)收到第一筆預(yù)收款140萬元，7月，收到第二筆預(yù)收款140萬元，對(duì)于這兩筆未開票的預(yù)收款收入，c企業(yè)應(yīng)該如何申報(bào)呢？

對(duì)于納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，c企業(yè)在1月、7月收到兩筆款項(xiàng)，則應(yīng)當(dāng)在此時(shí)間計(jì)算應(yīng)繳稅款，并在收款次月分別申報(bào)這兩筆收款，若沒有開票就做未開票收入申報(bào)。

申報(bào)表應(yīng)這樣填！

案例四：

某納稅人d在接受稅務(wù)局檢查時(shí)，查補(bǔ)去年未申報(bào)的一筆不含稅20萬元銷售收入，面對(duì)這筆納稅檢查調(diào)整收入，d企業(yè)應(yīng)該申報(bào)嗎？

根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，d企業(yè)除了申報(bào)開票收入外，還應(yīng)申報(bào)稽查查補(bǔ)收入、納稅評(píng)估收入等各項(xiàng)收入，并繳納相應(yīng)增值稅，才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)健康地發(fā)展。申報(bào)表應(yīng)這樣填！

來源：財(cái)務(wù)第一教室，稅務(wù)大講堂，梅松講稅，稅臺(tái)，財(cái)務(wù)經(jīng)理人，稅籌學(xué)堂整理發(fā)布

【第11篇】營業(yè)收入包括增值稅嗎

本文作者：

岳樹民，中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授，人大財(cái)稅研究所高級(jí)研究員

陳博天，中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院博士研究生

內(nèi)容提要：本文利用營改增所具有的自然實(shí)驗(yàn)性質(zhì)，選取全國上市公司的面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用雙重差分模型，從企業(yè)財(cái)務(wù)的角度實(shí)證檢驗(yàn)增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的擠出效應(yīng)。研究發(fā)現(xiàn)，增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)存在擠出效應(yīng)，企業(yè)沒能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁，仍然負(fù)擔(dān)了部分增值稅；增值稅雖然不計(jì)入利潤(rùn)表，但仍可以影響企業(yè)的營業(yè)收入；增值稅能夠影響企業(yè)的銷售價(jià)格，進(jìn)而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生擠出效應(yīng)。我國實(shí)行增值稅以來，企業(yè)交易過程中普遍用含稅價(jià)進(jìn)行結(jié)算，在事實(shí)上稅款成為價(jià)格的組成部分，在價(jià)格既定的情況下企業(yè)明顯感受到稅款對(duì)利潤(rùn)的擠壓，稅負(fù)感明顯。在無法真正實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離的情況下，我國增值稅政策的制定需要考慮這一因素的影響。

一、引言

從原理上講，增值稅屬于價(jià)外稅，稅款最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，與企業(yè)的成本利潤(rùn)無關(guān)，即企業(yè)作為增值稅的納稅人沒有承擔(dān)稅負(fù)?，F(xiàn)實(shí)中為什么企業(yè)認(rèn)為其承擔(dān)了稅負(fù)，企業(yè)是否承擔(dān)了增值稅稅負(fù)，又是如何承擔(dān)的稅負(fù)，是一個(gè)需要研究的問題。

隨著營改增的推進(jìn)，有學(xué)者選擇具有自然實(shí)驗(yàn)性質(zhì)的營改增試點(diǎn)企業(yè)，來研究增值稅對(duì)微觀企業(yè)的影響。研究發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)的稅負(fù)好像并沒有出現(xiàn)大幅度的下降，甚至部分行業(yè)還出現(xiàn)稅負(fù)上升的現(xiàn)象，這一點(diǎn)越來越多地受到學(xué)術(shù)界的重視。倪紅福等（2016）利用投入產(chǎn)出表模擬了營改增的價(jià)格效應(yīng)，測(cè)算結(jié)果顯示，所有行業(yè)的稅負(fù)總體上有所下降，但是勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)的稅負(fù)上升。范子英等（2017）考慮到營改增在地區(qū)間和行業(yè)間逐步推行的特點(diǎn)，選用三重差分模型，發(fā)現(xiàn)試點(diǎn)企業(yè)整體稅負(fù)沒有出現(xiàn)顯著下降。

實(shí)踐中，企業(yè)或多或少都會(huì)存在不完全稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象。童錦治等（2015）采用雙重差分模型考察了企業(yè)定價(jià)能力對(duì)企業(yè)稅負(fù)和企業(yè)績(jī)效的影響，實(shí)證結(jié)果顯示，營改增后定價(jià)能力越大的企業(yè)，名義稅負(fù)增幅也越大，但是企業(yè)績(jī)效指標(biāo)并沒有降低。喬睿蕾等（2017）用企業(yè)定價(jià)能力來衡量稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度，檢驗(yàn)了營改增和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度的交互作用對(duì)企業(yè)現(xiàn)金持有狀況的影響。

從現(xiàn)有的文獻(xiàn)看，學(xué)術(shù)界主要從以下兩個(gè)角度對(duì)增值稅進(jìn)行研究：一是對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，如增值稅對(duì)總需求和總供給（申廣軍等，2016）、居民福利（平新喬等，2009）、價(jià)格水平（倪紅福等，2016）、收入分配（楊玉萍等，2017）、就業(yè)水平（陳燁等，2010）、資源配置（岳樹民等，2016）的影響，部分學(xué)者還測(cè)算了間接稅負(fù)擔(dān)（聶海峰等，2010）和增值稅有效稅率（蔣為，2016）；二是對(duì)微觀企業(yè)的影響，如增值稅對(duì)企業(yè)績(jī)效（聶輝華等，2009）、企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)（童錦治等，2015）、企業(yè)投資（許偉等，2016）、企業(yè)現(xiàn)金流（喬睿蕾等，2017）、商業(yè)信用融資（岳樹民等，2017）的影響。但是，從企業(yè)財(cái)務(wù)角度研究增值稅影響企業(yè)利潤(rùn)的文獻(xiàn)較少，僅有的文獻(xiàn)也并未量化增值稅變動(dòng)對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響，難以定量評(píng)估增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。

增值稅具有易轉(zhuǎn)嫁的特性，從企業(yè)財(cái)務(wù)角度分析，增值稅與企業(yè)利潤(rùn)究竟呈現(xiàn)什么關(guān)系，增值稅是否成為企業(yè)負(fù)擔(dān)從而擠出了企業(yè)利潤(rùn)，這正是本文準(zhǔn)備回答的問題。為此，本文利用營改增所具有的自然實(shí)驗(yàn)性質(zhì)，選取2023年、2023年、2023年、2023年全國上市公司的面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用雙重差分模型，從企業(yè)財(cái)務(wù)的角度來實(shí)證檢驗(yàn)增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的擠出效應(yīng)。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)

營改增使服務(wù)業(yè)企業(yè)由過去繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。相應(yīng)地，營改增前后的營業(yè)稅實(shí)際稅率可能低于或高于增值稅實(shí)際稅率，幾乎不可能完全相同。顯然，營改增前后，服務(wù)業(yè)企業(yè)的增值稅或者營業(yè)稅實(shí)際稅率一定有或大或小的變動(dòng)（以下統(tǒng)稱“間接稅實(shí)際稅率變動(dòng)”）。因此，一種可能是，如果營改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)沒有顯著影響，這就證明了服務(wù)業(yè)企業(yè)的間接稅實(shí)際稅率變動(dòng)不會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響，此時(shí)，企業(yè)可以通過交易活動(dòng)中的價(jià)格變動(dòng)將增值稅全部轉(zhuǎn)嫁，比如提高售價(jià)和壓低成本。另一種可能是，如果營改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有顯著的影響，這就證明了服務(wù)業(yè)企業(yè)的間接稅實(shí)際稅率變動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響，此時(shí)，雖然增值稅具有稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁的特征，但是企業(yè)只是將增值稅部分轉(zhuǎn)嫁，未能完全轉(zhuǎn)嫁的增值稅由企業(yè)負(fù)擔(dān)，增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生了擠出效應(yīng)，比如售價(jià)不能提高到預(yù)期價(jià)格，或者成本不能壓低到預(yù)期進(jìn)價(jià)。根據(jù)以往文獻(xiàn)關(guān)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題的一般性共識(shí)（童錦治等，2015；喬睿蕾等，2017），在稅務(wù)實(shí)踐中，無論是營業(yè)稅還是增值稅，都沒能實(shí)現(xiàn)完全轉(zhuǎn)嫁，而是部分轉(zhuǎn)嫁。據(jù)此，本文提出：

假設(shè)1：考慮到營改增前后的間接稅實(shí)際稅率變動(dòng)，營改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)率和盈利能力存在顯著影響，增值稅擠出了企業(yè)利潤(rùn)。

從企業(yè)財(cái)務(wù)角度看，劉怡等（2017）認(rèn)為，增值稅作為價(jià)外稅，具有“價(jià)外核算、不計(jì)入利潤(rùn)表”的特點(diǎn)。因此，營業(yè)稅和增值稅最大的區(qū)別在于是否計(jì)入利潤(rùn)表的收入。營改增之前，計(jì)入利潤(rùn)表的營業(yè)收入是含稅收入，營業(yè)收入包括營業(yè)稅；營改增之后，計(jì)入利潤(rùn)表的營業(yè)收入是不含稅收入，在計(jì)入利潤(rùn)表之前，需要從總價(jià)款中減去增值稅銷項(xiàng)稅額。在企業(yè)銷售收入短期不變的情況下，營改增帶來的一個(gè)最直接的影響就是計(jì)入利潤(rùn)表的營業(yè)收入減少。因此，如果營改增對(duì)營業(yè)收入的影響顯著為負(fù)，這就證明了營改增后企業(yè)不能提高售價(jià)到預(yù)期價(jià)格，這意味著在企業(yè)銷售收入短期不變的情況下計(jì)入利潤(rùn)表的營業(yè)收入將減少。如果營改增對(duì)營業(yè)收入沒有顯著影響，這就證明了營改增后企業(yè)通過提高售價(jià)將增值稅轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。據(jù)此，本文提出：

假設(shè)2：營改增對(duì)企業(yè)營業(yè)收入的影響為負(fù)，營改增后企業(yè)不能提高售價(jià)到預(yù)期價(jià)格。

（二）模型設(shè)定（略）

（三）變量選取及數(shù)據(jù)來源（略）

三、營改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)率和盈利能力的影響

本文選取2023年、2023年、2023年、2023年全國上市公司的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析。首先，考察了營改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力的影響，檢驗(yàn)了增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的擠出效應(yīng)；其次，考察了營改增對(duì)企業(yè)營業(yè)收入的影響，從企業(yè)財(cái)務(wù)的角度分析增值稅影響企業(yè)利潤(rùn)的微觀渠道。表4是營改增影響企業(yè)利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力的具體估計(jì)結(jié)果，其中，第(1)、(2)列是營改增對(duì)銷售毛利率的回歸結(jié)果，第(3)、(4)列是營改增對(duì)銷售凈利率的回歸結(jié)果，第(5)、(6)列分別是營改增對(duì)roa、roe的回歸結(jié)果。表4第(1)列結(jié)果顯示，營改增交叉項(xiàng)的系數(shù)為﹣0.0243，且在1%水平上顯著，這意味著營改增降低了企業(yè)的銷售毛利率。在此基礎(chǔ)上，引入影響企業(yè)利潤(rùn)率的控制變量，從第(2)列結(jié)果可以看出，營改增交叉項(xiàng)的系數(shù)為﹣0.0232，且在1%水平上顯著，營改增使企業(yè)銷售毛利率減少2.32個(gè)百分點(diǎn)，這意味著營改增降低了企業(yè)利潤(rùn)。與前文的假設(shè)1一致，營改增顯著降低了銷售毛利率，增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)存在擠出效應(yīng)。表4第(3)列和第(4)列結(jié)果顯示，營改增交叉項(xiàng)的系數(shù)依然為負(fù)，但影響都不顯著，營改增對(duì)銷售凈利率沒有顯著影響。雖然營改增對(duì)銷售凈利率的影響不顯著，但考慮到營改增對(duì)銷售毛利率的影響顯著為負(fù)，這也從側(cè)面反映了增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的效果不一。

表4 營改增影響企業(yè)利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力的回歸結(jié)果

注：*、**、***分別表示在10%、5%、1%的水平上顯著，括號(hào)內(nèi)為穩(wěn)健標(biāo)準(zhǔn)誤，下同。

作為穩(wěn)健性檢驗(yàn)，第(5)列結(jié)果顯示，營改增交叉項(xiàng)的系數(shù)為﹣0.0113，且在1%的水平上顯著，營改增使企業(yè)roa減少1.13個(gè)百分點(diǎn)，這意味著營改增對(duì)roa的影響顯著為負(fù)，增值稅降低了企業(yè)的盈利能力；但是，第(6)列的結(jié)果顯示營改增對(duì)roe的影響不顯著，這說明增值稅對(duì)企業(yè)盈利能力產(chǎn)生的影響也不相同。

范子英等（2017）論證了制造業(yè)不適宜作為營改增試點(diǎn)企業(yè)的控制組，因此，本文從樣本中剔除制造業(yè)，如表5所示。其中，第(7)、(8)列是營改增對(duì)銷售毛利率的回歸結(jié)果，第(9)、(10)列是營改增對(duì)銷售凈利率的回歸結(jié)果，第(11)、(12)列分別是營改增對(duì)roa、roe的回歸結(jié)果。可以發(fā)現(xiàn)，表5的回歸結(jié)果與表4一致。

表5營改增影響企業(yè)利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力的回歸結(jié)果（剔除制造業(yè)）

綜合營改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力的影響，可以驗(yàn)證假設(shè)1成立，增值稅雖然作為易轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅，但是營改增顯著降低了企業(yè)的利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力，增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)存在擠出效應(yīng)，企業(yè)沒能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁，仍然負(fù)擔(dān)部分增值稅。

四、營改增對(duì)企業(yè)營業(yè)收入的影響

表6是營改增影響企業(yè)營業(yè)收入的回歸結(jié)果，其中，第(13)、(15)列是全國上市公司的回歸結(jié)果，第(14)、(16)列剔除了制造業(yè)樣本。

第(13)、(14)列的被解釋變量是企業(yè)的營業(yè)收入，不包括增值稅，但是包括營業(yè)稅。第(13)列的結(jié)果顯示，營改增交叉項(xiàng)的系數(shù)為﹣21.77，且在5%的水平上顯著，表明營改增顯著降低了營業(yè)收入，這就證明了營改增后企業(yè)沒能提高售價(jià)到預(yù)期價(jià)格，企業(yè)不能將增值稅完全轉(zhuǎn)嫁給下游廠商或者最終消費(fèi)者承擔(dān)。作為穩(wěn)健性檢驗(yàn)，第(14)列的系數(shù)不僅與第(13)列的符號(hào)一致，并且在1%的水平上顯著。

表6 營改增影響企業(yè)營業(yè)收入的回歸結(jié)果

第(15)、(16)列的被解釋變量是企業(yè)不含流轉(zhuǎn)稅的營業(yè)收入，既不包括增值稅，也不包括營業(yè)稅。考慮到營業(yè)稅也具有易轉(zhuǎn)嫁的特性，比較企業(yè)不含流轉(zhuǎn)稅的營業(yè)收入能更好地說明企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅體系下定價(jià)能力的變動(dòng)。從表6可以看到，營改增交叉項(xiàng)的系數(shù)同樣為負(fù)，與第(13)、(14)列的對(duì)應(yīng)的顯著水平一致，進(jìn)一步保證了結(jié)果的穩(wěn)健性。

上述分析表明，在銷售收入短期不變的情況下，營改增顯著降低了營業(yè)收入以及不含流轉(zhuǎn)稅的營業(yè)收入。即營改增后企業(yè)不能提高售價(jià)到預(yù)期價(jià)格，沒能通過交易活動(dòng)中的價(jià)格變動(dòng)將增值稅全部轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者，從而導(dǎo)致計(jì)入利潤(rùn)表的營業(yè)收入減少，進(jìn)而壓縮了企業(yè)的利潤(rùn)空間，擠出了企業(yè)利潤(rùn)。

因此，假設(shè)2成立，營改增對(duì)企業(yè)營業(yè)收入的影響為負(fù)，營改增后企業(yè)不能提高售價(jià)到預(yù)期價(jià)格，作為價(jià)外稅的增值稅雖然不計(jì)入利潤(rùn)表，但是仍然可以顯著地影響企業(yè)的營業(yè)收入。

五、結(jié)論及建議

本文研究發(fā)現(xiàn)：第一，營改增顯著降低了試點(diǎn)企業(yè)的銷售毛利率、總資產(chǎn)收益率和營業(yè)收入。第二，增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)存在擠出效應(yīng)，企業(yè)沒能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁，仍然負(fù)擔(dān)部分增值稅。第三，增值稅雖然不計(jì)入利潤(rùn)表，但仍可以影響企業(yè)的營業(yè)收入。第四，增值稅能夠影響企業(yè)的銷售價(jià)格，從而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生擠出效應(yīng)，這是增值稅影響企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)微觀渠道。

從價(jià)外稅的原理看，企業(yè)之所以強(qiáng)烈地感受到稅負(fù)的存在，首先在于增值稅從在我國正式實(shí)施之日起就異化為價(jià)內(nèi)稅。從實(shí)踐中看，企業(yè)在交易活動(dòng)中并不是在價(jià)格之外附加稅款來結(jié)算，而是一律按照含稅價(jià)進(jìn)行結(jié)算，事實(shí)上將稅款變成了價(jià)格的組成部分。在價(jià)內(nèi)稅情形下，企業(yè)不能將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁，必然自己承擔(dān)相應(yīng)的稅負(fù)。其次，在市場(chǎng)交易價(jià)格受到嚴(yán)格約束的情形下，再加之買方市場(chǎng)對(duì)價(jià)格的壓迫，稅款擠出利潤(rùn)的現(xiàn)象明顯，在購銷業(yè)務(wù)中甚至出現(xiàn)購銷雙方談判分?jǐn)傇鲋刀惗惪畹那樾?，企業(yè)對(duì)稅負(fù)的存在有了更強(qiáng)的感受。再次，在市場(chǎng)景氣度較低的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣困難，使得企業(yè)資金流動(dòng)性受阻，加之各種因素導(dǎo)致的無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，購銷雙重稅負(fù)壓力存在，加劇了企業(yè)經(jīng)營的困難，進(jìn)一步增強(qiáng)了企業(yè)的稅負(fù)感。因此，盡管從財(cái)務(wù)處理上增值稅與企業(yè)的成本利潤(rùn)無關(guān)，但事實(shí)上存在的稅款對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和營業(yè)收入的擠壓使企業(yè)強(qiáng)烈地感受到了稅負(fù)的存在。針對(duì)增值稅擠出企業(yè)利潤(rùn)的現(xiàn)象，本文提出以下建議：

其一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法提高定價(jià)能力，降低增值稅對(duì)利潤(rùn)的擠出效應(yīng)。在無法通過糾偏機(jī)制使企業(yè)交易結(jié)算回歸價(jià)外稅機(jī)制，做到真正的價(jià)稅分離，從而使購銷雙方對(duì)增值稅有正確理解認(rèn)識(shí)和操作的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到價(jià)內(nèi)稅的運(yùn)行規(guī)律，除了控制成本和費(fèi)用以外，設(shè)法提高產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新生產(chǎn)技術(shù)、拓展銷售渠道、塑造良好形象，以增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高定價(jià)能力，保證在購銷雙方談判中占據(jù)主導(dǎo)地位，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

其二，政府應(yīng)當(dāng)完善增值稅稅收政策，進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)。一方面，稅收政策的制定需要充分考慮事實(shí)上成為價(jià)內(nèi)稅的增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、營業(yè)收入的影響機(jī)制及其對(duì)企業(yè)行為選擇的影響。

考慮到企業(yè)沒能將增值稅稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁、仍然承擔(dān)了部分增值稅的情形，政策制定者可以在現(xiàn)有政策的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)并稅率檔次，適當(dāng)降低增值稅稅率，科學(xué)界定合理減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。另一方面，需要完善增值稅抵扣政策、辦法和機(jī)制，使企業(yè)的正常購進(jìn)能夠?qū)崿F(xiàn)正常抵扣。目前，突出的問題是企業(yè)貸款利息進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，應(yīng)當(dāng)在條件具備的情況下完善貸款利息的抵扣政策和辦法，避免機(jī)制不暢給企業(yè)帶來不應(yīng)有的負(fù)擔(dān)。

【第12篇】企業(yè)所得稅季度申報(bào)營業(yè)收入

關(guān)于本期預(yù)繳申報(bào)享受企業(yè)所得稅新政的提示

一、進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例

（一）自2023年1月1日起，對(duì)企業(yè)自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可按100%比例享受加計(jì)扣除政策。

（二）科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部?財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）執(zhí)行。

（三）科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、鼓勵(lì)基礎(chǔ)研究企業(yè)所得稅政策

（一）自2023年1月1日起，對(duì)企業(yè)實(shí)際出資給非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。

（二）自2023年1月1日起，對(duì)非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

（三）非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校包括國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高校、民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校。

國家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高校、民辦非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕58號(hào)）規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。請(qǐng)納稅人務(wù)必認(rèn)真閱讀上述文件，并對(duì)照文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身實(shí)際情況，判定是否符合政策規(guī)定，以避免后續(xù)管理引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

【第13篇】房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入

排序

證券代碼

證券簡(jiǎn)稱

營業(yè)收入，億元↓

1

000002.sz

萬科a

3376.73

2

600048.sh

保利發(fā)展

1563.76

3

001979.sz

招商蛇口

894.84

4

601155.sh

新城控股

617.54

5

600383.sh

金地集團(tuán)

529.52

6

000656.sz

金科股份

434.15

7

000961.sz

中南建設(shè)

343.51

8

600325.sh

華發(fā)股份

328.08

9

000069.sz

華僑城a

292.81

10

000031.sz

大悅城

248.58

11

002146.sz

榮盛發(fā)展

239.25

12

600340.sh

華夏幸福

219.80

13

002244.sz

濱江集團(tuán)

198.68

14

600376.sh

首開股份

193.85

15

600565.sh

迪馬股份

193.08

16

000671.sz

陽光城

187.49

17

000402.sz

金融街

155.10

18

000736.sz

中交地產(chǎn)

152.50

19

600466.sh

藍(lán)光發(fā)展

148.57

20

600708.sh

光明地產(chǎn)

126.81

21

600657.sh

信達(dá)地產(chǎn)

118.90

22

000517.sz

榮安地產(chǎn)

102.34

23

600266.sh

城建發(fā)展

97.47

24

000926.sz

福星股份

91.89

25

001914.sz

招商積余

91.77

26

600067.sh

冠城大通

90.40

27

000560.sz

我愛我家

88.85

28

601588.sh

北辰實(shí)業(yè)

87.66

29

600223.sh

魯商發(fā)展

85.29

30

600077.sh

宋都股份

68.13

31

600663.sh

陸家嘴

67.69

32

900932.sh

陸家b股

67.69

33

600208.sh

新湖中寶

66.83

34

600736.sh

蘇州高新

64.19

35

000042.sz

中洲控股

60.60

36

600743.sh

華遠(yuǎn)地產(chǎn)

53.91

37

000732.sz

st泰禾

52.64

38

002133.sz

廣宇集團(tuán)

52.58

39

600510.sh

黑牡丹

50.83

40

002314.sz

南山控股

49.21

41

900928.sh

臨港b股

49.17

42

600848.sh

上海臨港

49.17

43

600622.sh

光大嘉寶

45.42

44

600823.sh

世茂股份

45.05

45

000667.sz

美好置業(yè)

43.34

46

600665.sh

天地源

39.24

47

600649.sh

城投控股

38.53

48

000797.sz

中國武夷

38.05

49

600533.sh

棲霞建設(shè)

36.00

50

600094.sh

大名城

35.95

51

900940.sh

大名城b

35.95

52

600639.sh

浦東金橋

34.82

53

900911.sh

金橋b股

34.82

54

600173.sh

臥龍地產(chǎn)

34.64

55

000540.sz

中天金融

32.76

56

000011.sz

深物業(yè)a

31.40

57

200011.sz

深物業(yè)b

31.40

58

000620.sz

新華聯(lián)

31.18

59

600322.sh

天房發(fā)展

29.98

60

002285.sz

世聯(lián)行

29.56

61

600162.sh

香江控股

28.18

62

000838.sz

財(cái)信發(fā)展

27.92

63

600185.sh

格力地產(chǎn)

27.55

64

002305.sz

南國置業(yè)

26.54

65

600007.sh

中國國貿(mào)

25.96

66

600638.sh

新黃浦

24.20

67

600683.sh

京投發(fā)展

24.03

68

600658.sh

電子城

21.38

69

600748.sh

上實(shí)發(fā)展

20.22

70

600239.sh

st云城

19.99

71

600064.sh

南京高科

19.52

72

002968.sz

新大正

19.14

73

600675.sh

中華企業(yè)

18.91

74

000909.sz

數(shù)源科技

18.19

75

000718.sz

蘇寧環(huán)球

18.10

76

600773.sh

西藏城投

17.26

77

002377.sz

國創(chuàng)高新

16.51

78

600895.sh

張江高科

16.30

79

002208.sz

合肥城建

16.05

80

000006.sz

深振業(yè)a

14.89

81

300917.sz

特發(fā)服務(wù)

14.61

82

603506.sh

南都物業(yè)

13.78

83

600393.sh

粵泰股份

12.82

84

600791.sh

京能置業(yè)

11.32

85

000965.sz

天?；?/p>

10.26

86

600604.sh

市北高新

9.43

87

900902.sh

市北b股

9.43

88

000918.sz

嘉凱城

8.85

89

000573.sz

粵宏遠(yuǎn)a

7.60

90

600684.sh

珠江股份

7.57

91

600159.sh

大龍地產(chǎn)

6.09

92

002016.sz

世榮兆業(yè)

5.67

93

600716.sh

鳳凰股份

5.65

94

600692.sh

亞通股份

5.39

95

200029.sz

深深房b

5.26

96

000029.sz

深深房a

5.26

97

000036.sz

華聯(lián)控股

5.02

98

000897.sz

津?yàn)I發(fā)展

4.43

99

000014.sz

沙河股份

3.71

100

000863.sz

三湘印象

3.38

101

000608.sz

陽光股份

3.05

102

600246.sh

萬通發(fā)展

2.58

103

600641.sh

萬業(yè)企業(yè)

2.50

104

000631.sz

順發(fā)恒業(yè)

2.08

105

600503.sh

華麗家族

1.44

106

000514.sz

渝開發(fā)

1.20

107

000886.sz

海南高速

1.14

108

000558.sz

萊茵體育

0.59

【第14篇】營業(yè)稅當(dāng)月確認(rèn)收入未開票

1.如果上月會(huì)計(jì)將增值稅申報(bào)表中的未開票收入,做了銷售憑證,建議先用紅字憑證沖出上月未開票收入,再做藍(lán)字憑證,確認(rèn)對(duì)未開票收入實(shí)際金額的調(diào)整;

2.申報(bào)增值稅申報(bào)表附表一,未開票收入欄:填負(fù)數(shù),并寫申報(bào)說明,最好與稅局專管員打好招呼,能有專管員簽字最妥當(dāng).

舉例說明:

單位在四月份在增值稅申報(bào)表附列資料(表一)中第4行申報(bào)了未開具發(fā)票額144723.91元,這其中還包含部分未開發(fā)票單位領(lǐng)用的樣品.單位5月6月都沒有銷售,所以申報(bào)期報(bào)的都是空表.單位7月份的時(shí)候開具了488200.95元的增值稅發(fā)票,但是屬于國稅專管員讓我們4月份申報(bào)的未開發(fā)票中的只有250978.70元,所以我按如下報(bào)的表:在表一中第3欄,份數(shù)54份,銷售額488200.95元,同時(shí)在表一中第4欄填具:銷售額-250978.70元,表一自動(dòng)在小計(jì)中生成第5欄:銷售額237222.23元,這樣同時(shí)自動(dòng)在第7欄生成銷售額237222.23元這樣,你在增值稅申報(bào)主表中你直接在第2欄,其中:應(yīng)稅貨物銷售額,填具:237222.25元,這樣,你的主表和附表就勾稽上了.

上月未開發(fā)票的銷項(xiàng)稅,已經(jīng)申報(bào)繳稅,在本月開了票,應(yīng)該如何填報(bào)?

小規(guī)模納稅人申報(bào)表填寫相對(duì)簡(jiǎn)單.當(dāng)月發(fā)生的未開發(fā)票收入和開具發(fā)票收入,都直接填寫在第一行本期數(shù)中.同時(shí)對(duì)照自身的經(jīng)營范圍,分別填在:'貨物及勞務(wù)欄'、'服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)'.

小規(guī)模納稅人上月未開發(fā)票收入已經(jīng)申報(bào)繳納稅款,次月這部分收入雖開具發(fā)票,但不需要繳納稅款,在申報(bào)表上直接沖減銷售收入.

例如:小規(guī)模納稅人從事批發(fā)零售業(yè),按月申報(bào),2023年1月份取得銷售收入10萬元,其中開具發(fā)票收入9萬元,未開具發(fā)票收入1萬元.在申報(bào)1月份增值稅的時(shí)候,在申報(bào)表第一行'貨物及勞務(wù)'本期數(shù)內(nèi)填寫10萬元,需繳納稅款10萬元*3%=3000元.

據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好增值稅普通發(fā)票'一窗式'票表比對(duì)準(zhǔn)備工作的通知》規(guī)定:'(四)本表第1項(xiàng)'應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額'欄數(shù)據(jù),填寫應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)的不含稅銷售額,不包含銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)征增值稅的不含稅銷售額、免稅貨物及勞務(wù)銷售額、出口免稅貨物銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額.'

所以增值稅納稅申報(bào)表(適用小規(guī)模納稅人)發(fā)生的未開具發(fā)票收入應(yīng)填入表第1項(xiàng)'應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額'欄次,申報(bào)征收增值稅.

【第15篇】營業(yè)稅收入的確認(rèn)時(shí)間

一、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間與地點(diǎn)

1、中華人民共和國增值稅暫行條例(中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào) )

第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

第二十二條 增值稅納稅地點(diǎn)：

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

2、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(中華人民共和國財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào))

第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

3、營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法---財(cái)稅（2016）36號(hào)

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

第四十六條 增值稅納稅地點(diǎn)為：

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（三）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

二、企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)時(shí)間

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函[2008]875號(hào))

現(xiàn)對(duì)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問題通知如下：

一）、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

二）、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測(cè)量；

2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

（四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

3.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。

三）、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]31號(hào))

第六條 企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認(rèn)：

（一）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（三）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（四）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于買斷價(jià)格，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格低于買斷價(jià)格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于基價(jià)，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)格低于基價(jià)的，則應(yīng)按基價(jià)計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應(yīng)按基價(jià)加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

4.采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述1至3項(xiàng)規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）

當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：

（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；

（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。

在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。

本文主要摘自中國稅務(wù)報(bào)，作者譚任輝，本人略有改動(dòng)，特此聲明，如有侵權(quán)，聯(lián)系刪帖。

【第16篇】營業(yè)外收入可以稅前扣除嗎

營業(yè)外收支是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外產(chǎn)生的，計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

（一）營業(yè)外收入的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

營業(yè)外收入包括但不限于非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、企業(yè)合并損益、盤盈利得、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、與日常經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助、罰款收入、合同違約金收入、捐贈(zèng)利得等。

大部分的營業(yè)外收入都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。但是有部分的營業(yè)外收入，存在稅會(huì)差異，主要是以下兩類：

1、權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本調(diào)整收益

權(quán)益法核算下，當(dāng)企業(yè)初始投資時(shí)支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值小于應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，差額部分需要調(diào)整初始投資成本，并確認(rèn)營業(yè)外收入。但是，稅法規(guī)定股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，是按照實(shí)際支付的對(duì)價(jià)確認(rèn)，不承認(rèn)初始投資成本調(diào)整的部分，同時(shí)，也不確認(rèn)因調(diào)整投資成本而形成的營業(yè)外收入。企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。

2、符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的債務(wù)重組利得

債務(wù)重組中，債權(quán)人向債務(wù)人讓步，相當(dāng)于債務(wù)人獲得了一定的債務(wù)豁免，從而形成債務(wù)重組利得，這部分利得會(huì)計(jì)上計(jì)入營業(yè)外收入。當(dāng)時(shí)，債務(wù)重組可能存在遞延納稅的情形。

根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)第六條，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額，此時(shí)，在債務(wù)重組完成的當(dāng)年度，應(yīng)做納稅調(diào)減，往后的四個(gè)年度應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)增。

（二）營業(yè)外支出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

營業(yè)外支出包括但不限于非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧毀損損失、罰款支出、滯納金支出、合同違約金支出、捐贈(zèng)支出、贊助支出等。

營業(yè)外支出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在，部分營業(yè)外支出不得在稅前扣除。

1、行政罰款、滯納金、司法罰金、贊助支出不得稅前扣除

企業(yè)因違法行為被處的行政罰款，因犯罪被處的罰金，因逾期繳納稅款或行政罰款被加收的滯納金不得稅前扣除，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的贊助支出不得稅前扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)增。

但是，因違反經(jīng)濟(jì)合同約定而被處的經(jīng)濟(jì)罰款、滯納金，因逾期支付利息而被金融機(jī)構(gòu)處的罰息，可以在稅前扣除。

2、不符合條件的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除

企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，以及不超過當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%的部分可以在當(dāng)年度稅前扣除。

對(duì)于企業(yè)通過不符合資格的團(tuán)體或部門捐贈(zèng)、直接向受益方捐贈(zèng)、未取得符合條件的捐贈(zèng)收據(jù)等捐贈(zèng)支出，不得在稅前扣除。

對(duì)于符合其他條件但超過當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三個(gè)年度，在不超過限額的情況下扣除。