【第1篇】關(guān)于營改增的政策
本文轉(zhuǎn)載自微信公眾號：高頓財稅學(xué)院（id：gaoduncaishui）
政策依據(jù)
1.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知 》（財稅〔2016〕68號）文件規(guī)定：一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。
2.財稅〔2016〕36號《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。
實(shí)務(wù)結(jié)論
根據(jù)上述文件規(guī)定，一般納稅人提供各類培訓(xùn)，屬于提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額，別忘了到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)去備案！
提醒一下
順便提醒一下，一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。
本文由高頓財稅學(xué)院首席講師陳志堅老師創(chuàng)作
【第2篇】生活服務(wù)業(yè)營改增政策
新華社北京５月５日電題：為生活減負(fù) 謀服務(wù)提升——生活服務(wù)業(yè)積極投入“營改增”布局政策紅利
新華社記者王立彬、何雨欣、席敏
“國家掏出５０００億為企業(yè)減負(fù)，是天大好事。一家企業(yè)不能連這點(diǎn)兒‘便宜’都沾不上！”旅游飯店等生活服務(wù)業(yè)是此次“營改增”主要領(lǐng)域之一，國旅總社總裁于寧寧快言快語，道出全行業(yè)投入“營改增”、布局政策紅利的積極心態(tài)。
（小標(biāo)題）莫把稅率當(dāng)稅負(fù)：改革紅利仔細(xì)算
“差額扣除政策得以延續(xù)，是此輪營改增一大特點(diǎn)?！焙蕽墒袊惥志珠L王進(jìn)說，總體上看，稅負(fù)一般都有不同程度下降。
據(jù)介紹，營改增后，旅行社分為兩類：第一類，年銷售額不足５００萬元的，為增值稅小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅方法，按照３％的征收率計算繳納增值稅。由于增值稅是價外稅，３％的征收率換算后相當(dāng)于２．９１％的營業(yè)稅稅負(fù)水平，與營業(yè)稅５％的稅率相比，稅負(fù)下降４１．７％。第二類，年銷售額在５００萬元以上的，為增值稅一般納稅人，適用一般計稅方法，按照６％稅率計算繳納增值稅。
“營改增后，旅游業(yè)稅率由營業(yè)稅的５％提高到增值稅的６％。但稅率不等于稅負(fù)?！蓖踹M(jìn)說，由于增值稅是價外稅，６％增值稅稅率換算后相當(dāng)于５．６６％營業(yè)稅稅負(fù)水平，也就是說，就算旅行社不抵扣任何進(jìn)項稅額，稅負(fù)最多增加０．６６％。而旅行社購入或租賃不動產(chǎn)，購入固定資產(chǎn)、辦公用品，水、電等都可以獲得進(jìn)項抵扣。關(guān)鍵是稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好培訓(xùn)輔導(dǎo)，在增值稅發(fā)票領(lǐng)取、開具及進(jìn)項發(fā)票取得等方面，幫助旅行社盡快適應(yīng)；旅行社也要加強(qiáng)經(jīng)營管理，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，能夠抵扣的進(jìn)項稅額越多，稅收負(fù)擔(dān)就越低。
（小標(biāo)題）關(guān)鍵是作“明白人”：打通最后一公里
“可能是前期宣傳培訓(xùn)政策解讀不到位，引發(fā)個別國際酒店集團(tuán)誤讀，所以要組織行業(yè)對營改增進(jìn)行再學(xué)習(xí)、再動員，打通酒店行業(yè)實(shí)施營改增最后一公里。”中國旅游飯店業(yè)協(xié)會有關(guān)同志表示。
據(jù)介紹，目前各省旅游飯店業(yè)協(xié)會已普遍進(jìn)行營改增培訓(xùn)，中國旅游飯店業(yè)協(xié)會設(shè)計的調(diào)查表近日發(fā)至營改增監(jiān)測飯店，主要是重點(diǎn)城市代表性飯店約６０家。在匯總相關(guān)數(shù)據(jù)同時，協(xié)會將在重點(diǎn)城市召開座談會，聽取相關(guān)飯店負(fù)責(zé)人提出的問題和建議，形成調(diào)研報告。針對代表性的問題，將對上百家飯店集團(tuán)做進(jìn)一步的營改增政策解讀和問題應(yīng)對培訓(xùn)。
“一個月前，我們就開始大規(guī)模培訓(xùn)。處級以上干部都要做專家，然后再去培訓(xùn)全部員工。剛開始只能對著材料看，后來就能背下來，然后就能網(wǎng)上完成流程。”于寧寧對記者說，國旅總社要求處級以上經(jīng)理全部參加培訓(xùn)，讓大家對于“營改增”意義、目的進(jìn)行熟悉。
（小標(biāo)題）超越財務(wù)：利國利業(yè)利民
“不少人以為只是一個財務(wù)報稅問題。培訓(xùn)后才發(fā)現(xiàn)，問題大得多、影響深遠(yuǎn)得多?！庇趯帉幷f，這是現(xiàn)代企業(yè)管理規(guī)范問題，要從細(xì)節(jié)做起，更要看到對國家經(jīng)濟(jì)社會的深遠(yuǎn)意義。
在稅制調(diào)整之外，營改增更透露出規(guī)范旅游行業(yè)的意義。目前國旅總社營改增工作正與財務(wù)共享平臺建設(shè)融為一體。這樣做，一方面有利于推動財務(wù)管理現(xiàn)代化，減少大量財會工作人員，同時也將與營改增發(fā)揮互補(bǔ)作用。
“開始，有人擔(dān)心：改革要導(dǎo)致業(yè)績略有虧損吧？我說不可能。國家拿出５０００億，企業(yè)稅負(fù)只減不增是一項政治任務(wù)。在市場里生存，連這點(diǎn)兒‘便宜’都沾不上，怎么對得起國家和股東？”于寧寧說，投入營改增，從被動變主動，就能發(fā)現(xiàn)這是一件高興事。國家要讓企業(yè)得好處，企業(yè)把好處得到，才是國家的好處、社會的好處?！翱梢源竽戭A(yù)測，營改增，我們不需要磨合期，更不會虧損。今年增長目標(biāo)可以實(shí)現(xiàn)，政策紅利要變?yōu)闃I(yè)績現(xiàn)實(shí)，服務(wù)水平也將提高?！保ㄍ辏?/p>
【第3篇】國家稅務(wù)局營改增政策大輔導(dǎo)
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其發(fā)生應(yīng)稅行為時間應(yīng)如何確定？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其發(fā)生應(yīng)稅行為的時間為銷售合同約定的交房時間。若實(shí)際交房時間早于銷售合同約定交房時間的，以實(shí)際交房時間為準(zhǔn)；若實(shí)際交房時間晚于銷售合同約定交房時間的，以銷售合同約定的交房時間為準(zhǔn)。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已在銷售額中扣除的土地價款可否一并開具增值稅發(fā)票？
土地價款是房地產(chǎn)價格的組成部分。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法的，可就取得的含土地價款的全部價款和價外費(fèi)用全額開具增值稅發(fā)票。
三、房地產(chǎn)企業(yè)從地方政府取得的地方稅費(fèi)返還款、獎勵款等，是否應(yīng)征增值稅？
房地產(chǎn)企業(yè)從地方政府取得的地方稅費(fèi)返還款、獎勵款等，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不征收增值稅。
四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得政府部門的土地返還款，是否應(yīng)從扣除計稅的土地價款中扣減？
根據(jù)國家稅務(wù)總局2023年第18號公告規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許扣除計稅的土地價款，應(yīng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)，且可扣除的土地價款不得超過納稅人實(shí)際支付的土地價款。土地價款作為銷售額的組成部分，在計稅時已從銷售額中扣除，為保護(hù)稅基，避免超額扣除計稅，對政府部門獎勵返還的土地款，應(yīng)從可扣除的土地價款中扣減。
五、個人銷售未辦理房屋產(chǎn)權(quán)證的自建自用住房，如何征稅？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件三相關(guān)規(guī)定，個人銷售自建自用住房，免征增值稅。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，個人銷售的自建自用住房如無法提供房屋產(chǎn)權(quán)證明的，可根據(jù)納稅人提供的相關(guān)自建證明享受增值稅優(yōu)惠政策。
六、一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)可選擇簡易計稅方法，如何界定取得不動產(chǎn)的日期？
取得的不動產(chǎn)，包括直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。
直接購買的：以合同約定的接收日期為準(zhǔn)，若實(shí)際接收日期早于合同約定的接收日期的，以實(shí)際接收日期為準(zhǔn)。
接受捐贈的：以不動產(chǎn)權(quán)屬變更的日期為準(zhǔn)。
按受投資入股、抵債的：以不動產(chǎn)移送的日期為準(zhǔn)。
自建的：以建筑工程老項目的確定標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。即以《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期為準(zhǔn)，未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》未注明開工日期的，以建筑工程承包合同注明的開工日期為準(zhǔn)。
七、其他個人出租不動產(chǎn)的租金收入，是按次計算還是按月收入計算適用小微企業(yè)免征增值稅政策？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收政策管理事項的公告》（總局公告2023年第23號）規(guī)定：其他個人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
八、一般納稅人租賃不動產(chǎn)、租賃固定資產(chǎn)、進(jìn)行不動產(chǎn)裝修取得的進(jìn)項稅額，是否應(yīng)在應(yīng)稅項目和免稅項目間進(jìn)行分?jǐn)偅?/strong>
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。按此規(guī)定，一般納稅人購買涉及固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)的租賃服務(wù)、建筑服務(wù)等服務(wù)，如專用于上述不得抵扣項目的，則不得抵扣進(jìn)項稅額；兼用于上述不得抵扣項目的，可全額抵扣。
九、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)如何計稅？
納稅人在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。
納稅人僅轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，應(yīng)按銷售無形資產(chǎn)—轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)繳納增值稅，具體分以下兩種情況：
一是根據(jù)財稅【2016】47號文件規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
二是納稅人發(fā)生除財稅【2016】47號文件規(guī)定情形以外的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為，一般納稅人應(yīng)以銷售額全額按適用稅率即11%計算繳納增值稅，小規(guī)模納稅人應(yīng)以銷售額全額按3%的征收率計算繳納增值稅。
十、從事建筑服務(wù)的納稅人采取掛靠經(jīng)營的，應(yīng)如何繳納增值稅？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條之規(guī)定，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人為納稅人。否則，以掛靠人為納稅人。
十一、跨縣市提供建筑服務(wù)的納稅人如何開具增值稅發(fā)票？
根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（總局公告2023年第17號）第九條規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，可自行開具發(fā)票的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定自行開具增值稅發(fā)票。
十二、物業(yè)公司收取的停車費(fèi)，應(yīng)如何計稅？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》之附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，車輛停放服務(wù)按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。物業(yè)公司收取的停車費(fèi)應(yīng)按不動產(chǎn)租賃服務(wù)征稅。
十三、物業(yè)公司代收水費(fèi)，應(yīng)如何計稅？
根據(jù)總局2023年53號公告，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。
物業(yè)公司可以按收取的全部價款和價外費(fèi)用全額向服務(wù)接受方開具3%的增值稅專用發(fā)票。
十四、酒店企業(yè)在提供培訓(xùn)、會議服務(wù)的同時提供住宿、餐飲、娛樂、會場出租等多項服務(wù)的，應(yīng)如何繳稅？如何開票？
酒店企業(yè)在提供培訓(xùn)、會議服務(wù)的同時提供住宿、餐飲、娛樂、會場出租等多項服務(wù)，屬于兼營行為，應(yīng)當(dāng)分別核算不同項目的銷售額，并按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。其中，餐飲、娛樂服務(wù)屬于不得抵扣項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。（小編按：親們關(guān)注下財稅[2016]140號文第十條：賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，按照“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅。）
十五、一般納稅人既有簡易計稅項目又有一般計稅項目的，其取得的進(jìn)項稅額應(yīng)如何抵扣？
納稅人取得的進(jìn)項稅額如果專用于簡易計稅項目的，不得抵扣。
納稅人取得的進(jìn)項稅額既用于簡易計稅項目又用于一般計稅項目的，涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額可全額抵扣，其他進(jìn)項稅額應(yīng)按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
主管國稅機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。
十六、納稅人以貨幣資金投資股權(quán)所取得的收益應(yīng)如何計稅？
納稅人以貨幣資金投資取得企業(yè)股權(quán)（含流通股和非流通股），其收取的固定利潤、保底利潤、固定收益率收入，均應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅；貸款服務(wù)以外的權(quán)益性投資收益，不征收增值稅。（小編按：親們關(guān)注下財稅[2016]140號文第一條：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點(diǎn)所稱“保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。及第二條：納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。）
十七、財產(chǎn)保險公司一般納稅人發(fā)生車險賠付時，從修理廠購進(jìn)車輛修理修配勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，是否可以抵扣進(jìn)項稅額？
財產(chǎn)保險公司一般納稅人發(fā)生車險賠付時，從修理廠購買車輛修理修配勞務(wù)取得的進(jìn)項稅額，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條所列不得抵扣的進(jìn)項稅額范圍，可以抵扣進(jìn)項稅額。納稅人應(yīng)規(guī)范賠付手續(xù)，嚴(yán)格實(shí)物賠付和資金賠付核算管理。
十八、納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅但未開具發(fā)票，2023年5月1日以后補(bǔ)開發(fā)票應(yīng)如何操作？
納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2023年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2023年12月31日前自行開具增值稅普通發(fā)票，不能自行開具發(fā)票的，可向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。主管國稅機(jī)關(guān)可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)免稅代開功能代開，經(jīng)抄報稅后，在金稅三期核心征管系統(tǒng)進(jìn)行驗舊操作。開具發(fā)票時，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)，備注欄注明“已繳納營業(yè)稅補(bǔ)開發(fā)票，營業(yè)稅完稅憑證號碼為***”。
納稅人補(bǔ)開發(fā)票時應(yīng)提供原主管地稅機(jī)關(guān)出具的已繳稅未開票證明和營業(yè)稅完稅憑證，證明應(yīng)包括納稅人名稱、項目名稱、項目地址、繳稅日期、金額、稅款所屬期等詳細(xì)信息。
納稅申報時應(yīng)注意：補(bǔ)開發(fā)票的金額不填入增值稅納稅申報表；電子申報比對不通過的，可到辦稅服務(wù)廳手工申報，通過“一窗式”申報比對異常處理模塊進(jìn)行操作。
（《湖南省國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之三》發(fā)票問題（四）相應(yīng)作廢）
十九、納稅人2023年5月1日至2023年12月31日繳納的營業(yè)稅查補(bǔ)稅款，能否自行開具或向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票？
納稅人2023年5月1日至2023年12月31日繳納的稅款所屬期為2023年4月30日前的營業(yè)稅查補(bǔ)稅款，可于2023年12月31日前自行開具或向主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。
二十、納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，4月30日前后收取的預(yù)收款及剩余房款，應(yīng)如何繳稅、開票？
納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目， 4月30日前取得的預(yù)收款應(yīng)繳納營業(yè)稅，4月30日后取得的剩余房款應(yīng)申報繳納增值稅。納稅人可就房地產(chǎn)項目銷售全額（含未開具營業(yè)稅發(fā)票的預(yù)收款）開具增值稅普通發(fā)票。
二十一、電信、金融企業(yè)開展個人代理服務(wù)的，如何代個人代理人到辦稅服務(wù)廳申請匯總代開增值稅發(fā)票？
代理人為個體工商戶的，由其按規(guī)定自行開具增值稅普通發(fā)票，或向國稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申請代開增值稅發(fā)票。代理人為其他個人（指根據(jù)企業(yè)委托，在授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的自然人，不包括個體工商戶）的，按以下流程辦理：
（一）月銷售額超過30000元的個人代理人匯總代開增值稅發(fā)票流程
1．簽訂委托代征協(xié)議。各主管國稅機(jī)關(guān)可根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）的有關(guān)規(guī)定，與各企業(yè)納稅主體簽訂委托代征協(xié)議，委托其代征增值稅和城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，代征手續(xù)費(fèi)為零費(fèi)率。
2.解繳稅款。各納稅主體簽訂委托代征協(xié)議后，對支付給個人代理人的傭金費(fèi)用代征增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，并按現(xiàn)行委托代征操作規(guī)定進(jìn)行稅款解繳（可根據(jù)已簽訂三方協(xié)議繳稅或憑《稅收繳款通知書》通過企業(yè)賬戶繳稅）。
3.申請發(fā)票代開。企業(yè)解繳稅款后，匯總月銷售額超過30000元的《個人代理人身份信息清單》，并以其中一個或者若干個代理人名義統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅發(fā)票?！秱€人代理人身份信息清單》包括個人姓名、身份證號碼、聯(lián)系電話、付款時間、付款金額、代征稅款、代開增值稅發(fā)票金額、個人代理人簽章等詳細(xì)信息。
4.受理發(fā)票代開。主管國稅機(jī)關(guān)按現(xiàn)行增值稅發(fā)票代開操作流程（見《金稅三期優(yōu)化版10143、10144版本升級后新增業(yè)務(wù)的有關(guān)操作規(guī)范》），為納稅人匯總代開增值稅發(fā)票。
代開發(fā)票時，金額欄填寫個人代理人取得的不含稅銷售額，單個代理人的最高開票金額不得超過500萬元；稅額欄按企業(yè)實(shí)際解繳的稅款填寫，備注欄注明“個人代理人匯總代開”。企業(yè)在申請代開發(fā)票時不再需要繳納增值稅。
（二）月銷售額未超過30000元的個人代理人匯總代開免稅增值稅普通發(fā)票流程
1.各企業(yè)納稅主體可憑月銷售額未超過30000元的《個人代理人身份信息清單》，以其中一個或者若干個個人代理人名義統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請匯總代開免稅增值稅普通發(fā)票?！秱€人代理人身份信息清單》包括個人姓名、身份證號碼、聯(lián)系電話、付款時間、付款金額、代開免稅增值稅普通發(fā)票金額、個人代理人簽章等詳細(xì)信息。
2.主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)單獨(dú)發(fā)行稅控設(shè)備，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)免稅代開功能，以個人代理人名義匯總代開免稅增值稅普通發(fā)票，經(jīng)抄報稅后，在金稅三期核心征管系統(tǒng)進(jìn)行驗舊操作。代開免稅增值稅普通發(fā)票時，金額欄填寫個人代理人取得的免稅銷售額，單個代理人的最高開票金額不得超過500萬元；備注欄注明“個人代理人匯總代開”。
上述《個人代理人身份信息清單》表格樣式可在湖南省國家稅務(wù)局網(wǎng)站自行下載打印，企業(yè)應(yīng)將《個人代理人身份信息清單》作為代開增值稅發(fā)票的附件，隨發(fā)票入賬。
信用卡、旅游等其他行業(yè)有類似情況的，可參照辦理。
（《湖南省國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之三》發(fā)票問題（三）相應(yīng)作廢）
二十二、提供高速公路通行服務(wù)的納稅人，應(yīng)如何繳納增值稅？
為保持我省高速公路通行服務(wù)繳稅模式的相對穩(wěn)定，不改
變原有財政利益格局，營改增試點(diǎn)期內(nèi)，我省提供高速公路通行服務(wù)的納稅人仍參照原營業(yè)稅繳稅模式，即每月根據(jù)高速公路管理局清算收入，統(tǒng)一計算全省應(yīng)納增值稅，并將應(yīng)納稅款按里程數(shù)占比分配至各縣市區(qū)繳納。
主管國稅機(jī)關(guān)通過金稅三期系統(tǒng)內(nèi)跨區(qū)稅源登記模塊為納稅人辦理登記信息采集后，納稅人可通過“增值稅預(yù)繳申報表”申報繳納稅款。具體操作按《金稅三期優(yōu)化版10131版本升級后新增業(yè)務(wù)的有關(guān)操作規(guī)范》中“跨區(qū)稅源登記業(yè)務(wù)”部分辦理。
二十三、保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？
保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務(wù)，不屬于銷售服務(wù)范疇，不征收增值稅。
二十四、納稅人提供重金屬污染耕地修復(fù)服務(wù)，應(yīng)如何計稅？
重金屬污染耕地修復(fù)、土壤改良修復(fù)服務(wù)，是納稅人根據(jù)合同約定的服務(wù)項目，通過施用土壤調(diào)理劑、噴施葉面阻控劑、開展水分管理等措施，使修復(fù)區(qū)、管控區(qū)土壤的重金屬污染下降比例達(dá)標(biāo)的專項環(huán)保服務(wù)，屬于現(xiàn)代服務(wù)中“其他現(xiàn)代服務(wù)”。
來源：湖南國稅
【第4篇】營改增政策輔導(dǎo)會
房地產(chǎn)業(yè)營改增后,無論是稅制設(shè)計還是會計核算,不但較營改增前營業(yè)稅的財稅處理復(fù)雜得多,而且與現(xiàn)行增值稅處理相比較也有很大的差異。因此簽訂20xx營改增房屋租賃合同需要注意什么呢?以下是在松鼠哥為大家整理的2021營改增房屋租賃合同范文，感謝您的閱讀。
20xx營改增房屋租賃合同范文1
出租方(以下簡稱甲方)：
身份證號碼/組織機(jī)構(gòu)代碼(個人寫明身份證號碼，單位寫明組織機(jī)構(gòu)代碼)：
住所地：
聯(lián)系電話：
承租方(以下簡稱乙方)：
身份證號碼/組織機(jī)構(gòu)代碼(個人寫明身份證號碼，單位寫明組織機(jī)構(gòu)代碼)：
聯(lián)系電話：
合同簽訂地： (我司所在地)
根據(jù)《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》及其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，在平等、自愿、協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，甲、乙雙方就下列房屋的租賃達(dá)成如下協(xié)議：
一、 房屋基本情況
甲方房屋(以下簡稱“該房屋”)坐落于 ;位于第 層，共 (套/間)，房屋結(jié)構(gòu)為 ，建筑面積 平方米(其中實(shí)際建筑面積 平方米，公共部位與公用房屋分?jǐn)偨ㄖ娣e 平方米;該房屋的土地使用權(quán)以 (出讓/劃撥)方式取得;該房屋平面圖見本合同附件一，該房屋附著設(shè)施見附件二，該房屋
現(xiàn)狀見本合同附件三，附件一、附件二和附件三作為甲方按照本合同約定交付乙方使用時的驗收依據(jù);
房屋所有權(quán)證號為：
土地使用權(quán)證號為：
房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)資質(zhì)證書號碼：
乙方驗證后可復(fù)印對方文件備存。所有復(fù)印峻僅供本次租賃使用。
二、房屋用途
該房屋的用途為 。除雙方另有約定外，乙方不得改變房屋用途。
三、租賃期限
租賃期限自 年 月 日至 年 月 日止。
四、房屋保證金和租金
乙方支付保證金人民幣 元，甲方開具有效憑據(jù)給乙方做賬。租賃期滿退房時，乙方開具收據(jù)，甲方將此款無息退還給乙方，甲方每逾期一日，則應(yīng)按保證金 %支付滯納金給乙方。
該房屋每(月/季/年)租金為人民幣 元(大寫 萬 仟 佰 拾 元整)。租賃期間，如遇到市場變化，雙方可另行協(xié)商調(diào)整租金標(biāo)準(zhǔn)。
五、付款方式
(1)租金按(月/季/年)結(jié)算，由甲方按本合同第五條第(3)項乙方詳細(xì)信息欄向乙方開具和送達(dá)與付款金額面
值相等的真實(shí)合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后，乙方方可于每(月/季/年)的第 個月的 日以(現(xiàn)金/轉(zhuǎn)賬)的方式交付給甲方。 甲方應(yīng)自開票之日(以增值稅專用發(fā)票上載明的開票日期為準(zhǔn))起一周內(nèi)將發(fā)票送達(dá)乙方，并與乙方辦理發(fā)票交接簽收手續(xù)。
(2)甲方信息欄 開戶行： 開戶名： 開戶賬號：
(3)乙方詳細(xì)信息欄
開票名稱：五礦二十三冶建設(shè)集團(tuán)有限公司 納稅人識別號：9643448
開戶行：長沙市建行體育新城支行 開戶賬號：4300 1586 0610 5988 8888
六、交付房屋期限 甲方于本合同生效之日起 日內(nèi)，將符合承租條件的房屋交付給乙方。
七、甲方對產(chǎn)權(quán)的承諾
甲方保證在出租該房屋沒有產(chǎn)權(quán)糾紛;除補(bǔ)充協(xié)議另有約定外，有關(guān)按揭、抵押債務(wù)、稅項及租金等，甲方均在出租該房屋前辦妥。出租后如有上述未清事項，由甲方承擔(dān)全部責(zé)任，由此給乙方造成經(jīng)濟(jì)損失的，由甲方負(fù)責(zé)賠償。
八、維修養(yǎng)護(hù)責(zé)任
租賃期間，甲方對房屋及其附著設(shè)施每隔 (月/季/年)檢查、修繕一次，甲方提出進(jìn)行維修須提前 日書面通知乙方，乙方應(yīng)積極協(xié)助配合。乙方向甲方提出維修請求后，甲方應(yīng)及時提供維修服務(wù)。
該房屋及所屬設(shè)施的維修責(zé)任除雙方在本合同及補(bǔ)充條款中約定外，均由甲方負(fù)責(zé)(乙方使用不當(dāng)除外)。
因乙方管理使用不善造成房屋及其相連設(shè)備損壞的，乙方應(yīng)立即負(fù)責(zé)修復(fù)或經(jīng)濟(jì)賠償。
租賃期間，防火安全、綜合治理及安全、保衛(wèi)等工作，乙方應(yīng)執(zhí)行當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門規(guī)定并承擔(dān)全部責(zé)任和服從甲方監(jiān)督檢查。
九、關(guān)于裝修和改變房屋結(jié)構(gòu)的約定
乙方不得隨意損壞房屋設(shè)施，如需改變房屋的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和裝修或設(shè)臵對房屋結(jié)構(gòu)影響的設(shè)備，需先征得甲方書面同意，投資由乙方自理。
十、關(guān)于房屋租賃期間的有關(guān)費(fèi)用
在房屋租賃期間，以下費(fèi)用由乙方支付，并由乙方承擔(dān)延期付款的違約責(zé)任：
1.水、電費(fèi);
2.煤氣費(fèi);
3.電話費(fèi);
4.物業(yè)管理費(fèi);
5.寬帶服務(wù)費(fèi);
租賃期間，甲方有權(quán)依照法定程序轉(zhuǎn)讓該出租的房屋，轉(zhuǎn)讓后，本合同對新的房屋所有人和乙方繼續(xù)有效。
甲方出售房屋，須在 個月前書面通知乙方，在同等條件下，乙方有優(yōu)先購買權(quán)。
十二、租賃期滿
租賃期滿后，本合同即終止，屆時乙方須將房屋退還甲方。若乙方要求繼續(xù)租賃，則須提前 個月書面向甲方提出，甲方在收到乙方的書面文件后 日內(nèi)向乙方書面答復(fù)。如有多人同時要求租賃該房屋，乙方享有以同等條件優(yōu)先承租的權(quán)利。
甲方在租期屆滿后要上漲租金，甲方應(yīng)當(dāng)在租賃期滿前3個月書面通知乙方漲價金額，否則乙方有權(quán)按原價續(xù)租。
十三、因甲方責(zé)任終止合同的約定
甲方有以下行為之一的，乙方有權(quán)解除合同：
(1)不能提供房屋或所提供房屋不符合約定條件，嚴(yán)重影響租用。
(2)甲方未盡房屋修繕義務(wù)，嚴(yán)重影響租用的。
十四、因乙方責(zé)任終止合同的約定
乙方有下列情形之一的，甲方可終止合同并收回房屋，造成甲方損失的，由乙方負(fù)責(zé)賠償：
1.擅自將承租的房屋轉(zhuǎn)租的;
2.擅自將承租的房屋轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借他人或擅自調(diào)換使用的;
3.擅自拆改承租房屋結(jié)構(gòu)或改變承租房屋用途的;
4.拖欠租金累計達(dá) 個月;
5.利用承租房屋進(jìn)行違法活動的;
6.故意損壞承租房屋的;
十五、提前終止合同
租賃期間，任何一方提出終止合同，需提前 月書面通知對方，經(jīng)雙方協(xié)商后簽訂終止合同書，在終止合同書簽訂前，本合同仍有效。
如因國家建設(shè)、不可抗力因素或出現(xiàn)本合同第十條規(guī)定的情形，甲方必須終止合同時，一般應(yīng)提前 個月書面通知乙方。乙方的經(jīng)濟(jì)損失甲方不予補(bǔ)償。
十六、違約責(zé)任的處理規(guī)定
(1)甲方違約強(qiáng)行解除合同，除退回乙方保證金外，應(yīng)按乙方交納保證金的雙倍支付違約金。甲方除應(yīng)按約定支付違約金外，還應(yīng)對超出違約金以外的損失進(jìn)行賠償(如乙方裝修支出等)。
(2)甲方違反本合同約定，提前解除合同，征得乙方同意后，除退回乙方保證金外，應(yīng)按乙方交納保證金的一倍支付違約金。甲方除應(yīng)按約定支付違約金外，還應(yīng)對超出違約金以外的損失進(jìn)行賠償(如乙方裝修支出等)。
(3)甲方因房屋權(quán)屬瑕疵或非法出租房屋而導(dǎo)致本合
(4)由于甲方怠于履行維修義務(wù)或情況緊急，乙方組織維修的，甲方應(yīng)支付乙方費(fèi)用或折抵租金，但乙方應(yīng)提供有效憑證。
(5)甲方未按本合同約定開具和送達(dá)增值稅專用發(fā)票的，甲方應(yīng)根據(jù)乙方要求開具增值稅專用發(fā)票;并且每次發(fā)生一次，甲方向乙方承擔(dān) 元違約金;違約金不足以彌補(bǔ)乙方損失的，甲方還應(yīng)賠償乙方損失。
(6)甲方提供的增值稅專用發(fā)票不真實(shí)或不合規(guī)的，甲方除應(yīng)根據(jù)乙方要求重新開具增值稅專用發(fā)票外，還應(yīng)承擔(dān)由其行為引發(fā)的一切責(zé)任(包括但不限于民事、刑事、行政責(zé)任);并且每次發(fā)生一次，甲方向乙方承擔(dān) 元違約金;違約金不足以彌補(bǔ)乙方損失的，甲方還應(yīng)賠償乙方損失。甲方提供的增值稅專用發(fā)票沒有通過稅務(wù)部門認(rèn)證，導(dǎo)致乙方不能抵扣的，甲方應(yīng)按照該未通過認(rèn)證的發(fā)票上載明的稅款金額向乙方支付違約金;違約金不足以彌補(bǔ)甲方損失的，甲方還應(yīng)賠償乙方損失。
(5)乙方逾期未交付租金的，每逾期一日，甲方有權(quán)按月租金的 ‰向乙方加收滯納金。
十七、不可抗力
因不可抗力原因?qū)е略摲课輾p和造成損失的，雙方互不承擔(dān)責(zé)任。
不可抗力系指 “ 不能預(yù)見、不能避免并不能克服的客觀情況 ”。
十八、合同效力
本合同之附件均為本合同不可分割之一部分。本合同及其附件內(nèi)空格部分填寫的文字與印刷文字具有同等效力。
本合同及其附件和補(bǔ)充協(xié)議中未規(guī)定的事項，均遵照中華人民共和國有關(guān)法律、法規(guī)執(zhí)行。
十九、爭議的解決
本合同在履行中發(fā)生爭議，由甲、乙雙方協(xié)商解決。協(xié)商不成時，甲、乙雙方同意提交合同簽訂地方所在地人民法院進(jìn)行訴訟。
二十、其他約定事項
二十一、合同生效
本合同自甲乙雙方簽字蓋章之后生效。
二十二、合同份數(shù)
本合同一式 份，甲、乙雙方各執(zhí) 份，具有同等法律效力。本合同未盡事宜，由甲、乙雙方另行議定，并簽定補(bǔ)充協(xié)議。補(bǔ)充協(xié)議及附件均為本合同組成部分，與本合同具有同等法律效力。補(bǔ)充協(xié)議與本合同不一致的，以補(bǔ)充協(xié)議為準(zhǔn)。
甲方(公章)：_________ 乙方(公章)：_________
法定代表人(簽字)：_________ 法定代表人(簽字)：_________
_________年____月____日 _________年____月____日
【第5篇】勞務(wù)派遣服務(wù)營改增后政策
營改增后勞務(wù)派遣公司可以開增值稅專用發(fā)票嗎
可以的，你收取的金額，扣除你付出去的金額后計稅。進(jìn)入開票軟件，在開具發(fā)票的頁面選擇差額征稅，會讓你輸入收的金額和付的金額，系統(tǒng)會自動給你計算差額征稅的金額，并打印在發(fā)票上。
1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;
2.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。
3.也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
4.選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
5.勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
2營改增后勞務(wù)派遣開具增值稅普通發(fā)票稅率是多少
營改增后勞務(wù)派遣開具增值稅普通發(fā) 票，適用5%的“征收率”。
勞務(wù)派遣服務(wù)政策：
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā) 票，可以開具普通發(fā) 票。
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
3營改增后怎么開建筑企業(yè)勞務(wù)發(fā)票
直接建筑勞務(wù)公司開發(fā)票，總包公司直接進(jìn)入工程施工，二級科目人工費(fèi)就ok了，發(fā)票可以抵扣3%。
1. 營改增后，清包工合同稅率降低，對建筑勞務(wù)公司而言，營改增以后，按照稅法規(guī)定，建筑勞務(wù)公司按照11%征稅。營改增之前，建筑勞務(wù)公司是按照3%征稅的，相當(dāng)于多了8%，所以建筑勞務(wù)公司的稅負(fù)相對來說是加重的。
2. 稅法規(guī)定，清包工合同可以選擇簡易計稅，所以建筑勞務(wù)公司，跟總包公司簽合同，基本上都是簽清包工合同。對于總包而言，選擇與建筑勞務(wù)公司合作，并簽訂清包工合同，總承包公司的人工費(fèi)可以抵扣3%。
3. 如果不跟建筑勞務(wù)公司合作，那么人工費(fèi)必須要做成工資表的形式，這樣一來就無法抵扣，人工費(fèi)純粹是按11%開給業(yè)主的。營改增之前，工程項目的建安發(fā)票是在工程所在地代開的，地稅局往往在開建安發(fā)票的時候，已經(jīng)一次性綜合扣除了工人工資里面的個人所得稅了。
4. 營改增以后，增值稅要回到公司注冊所在地來申報了，在公司注冊所在地開發(fā)票給對方，就不需要扣除工人工資的個稅了。
4勞務(wù)派遣單位營改增以后怎么征稅
勞務(wù)派遣單位營改增后，一般納稅人和小規(guī)模納稅征稅政策分別如下：1、一般納稅人，可以以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》的規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社保及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社保及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社保及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
【第6篇】營改增政策輔導(dǎo)漲價
央視財經(jīng)（記者：張馨月 蔚立名）近期，一些媒體反映，“五一”假期期間，凱悅、洲際、萬豪、希爾頓等國際酒店集團(tuán)紛紛以營改增為名進(jìn)行“五一漲價”，引起輿論廣泛關(guān)注。據(jù)稱，上海希爾頓酒店員工還舉例說明漲價的理由是營改增，漲價的幅度是原房價的6.9%。就此問題，財政部部長樓繼偉在今天下午接受專訪時就這個問題予以回應(yīng)。
記者：近期很多國外的酒店紛紛以營改增為由漲價您怎么看？
樓繼偉：酒店要漲價，我覺得是自己的經(jīng)營行為，扣在營改增上是一點(diǎn)道理沒有的。 全面推開營業(yè)稅改征增值稅，就是由征收營業(yè)稅改為征收增值稅，而不是在原征收營業(yè)稅的基礎(chǔ)上再征收一道增值稅。也就是說，酒店業(yè)的納稅人，在今年“五一”之前繳納的是營業(yè)稅，從今年“五一”之后，將不再繳納營業(yè)稅，改為繳納增值稅。
增值稅與營業(yè)稅的計算方式不同：營業(yè)稅直接依據(jù)銷售額乘以稅率計算應(yīng)納稅額；而增值稅按銷售額乘以稅率計算出銷項稅額后，還要扣減成本費(fèi)用中的進(jìn)項稅額，才是最終的應(yīng)納稅額。并且，增值稅的計稅銷售額為不含稅銷售額，而營業(yè)稅的計稅銷售額為含稅銷售額。
記者：那與原先繳納營業(yè)稅相比，酒店業(yè)改為繳納增值稅后，稅收負(fù)擔(dān)是增加了還是減少了？
樓繼偉：我們作一個簡單的比較。酒店業(yè)征收營業(yè)稅時，納稅人無論其經(jīng)營規(guī)模大小，都應(yīng)以其取得的全部收入（銷售額），包括房費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等，按照5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。改征增值稅后，酒店業(yè)的納稅人可以分為兩類：
第一類，年銷售額在500萬元以下的酒店，將其歸為增值稅小規(guī)模納稅人。按政策規(guī)定，這部分納稅人適用簡易計稅方法依照3%的征收率計算繳納增值稅（即：銷售額×3%），與原先5%的營業(yè)稅稅率相比，其稅收負(fù)擔(dān)直接下降約40%。
第二類，年銷售額在500萬元以上的酒店，將其歸為增值稅一般納稅人。這部分納稅人適用6%的增值稅稅率，增值稅是價外征收而營業(yè)稅是價內(nèi)征收的，因此，6%的增值稅稅率按營業(yè)稅口徑返算，相當(dāng)于5.66%的營業(yè)稅稅負(fù)水平。也就是說，營改增后酒店業(yè)增值稅一般納稅人，即使沒有任何進(jìn)項稅可以抵扣，稅負(fù)最多也只比營業(yè)稅制度下增加0.66個百分點(diǎn)。而改革后，酒店的材料采購、設(shè)備采購、服務(wù)采購、不動產(chǎn)購置和租賃、辦公支出等都可以獲得進(jìn)項抵扣，我們做過測算，酒店行業(yè)都是減稅的。
例如，某酒店為增值稅一般納稅人，當(dāng)月銷售收入（含稅）106萬元，同期采購設(shè)備、材料等成本支出11.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額為1.7萬元。在營業(yè)稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：106×5%=5.3萬元；在增值稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為：106÷（1+6%）×6%-1.7=4.3萬元。同樣的收入水平，改革后增值稅相比較營業(yè)稅少負(fù)擔(dān)稅款1萬元。
【第7篇】全面推開營改增試點(diǎn)政策指引八
新華社天津４月１日電（記者徐岳）５月１日起，我國將全面推開營改增試點(diǎn)。記者１日從天津稅務(wù)部門獲悉，天津自２０１２年起已實(shí)施部分行業(yè)的營改增試點(diǎn)，企業(yè)減稅效果明顯，改革成果逐步顯現(xiàn)。此次全面推開營改增試點(diǎn)后，涉及正常狀態(tài)納稅人近２０萬戶，而前期試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)也將下降。
天津市國稅局總會計師竇偉介紹，此次全面推開營改增試點(diǎn)，一是擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍，實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅；二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。此外，對老合同、老項目以及特定行業(yè)采取過渡性措施，確保全面推開營改增試點(diǎn)后，總體上實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負(fù)降低的效果。
據(jù)統(tǒng)計，天津全面推開營改增后，涉及正常狀態(tài)納稅人近２０萬戶，其中房地產(chǎn)業(yè)９７００戶，建筑安裝業(yè)１萬４千戶，金融保險業(yè)３８００戶，生活服務(wù)業(yè)１７．２３萬戶。年營業(yè)額超過５００萬元，可認(rèn)定為增值稅一般納稅人的６８００戶，占總戶數(shù)的３．４％。
中國銀行天津市分行行長劉東海說，包括銀行業(yè)在內(nèi)的最后４個行業(yè)納入營改增后，對商業(yè)銀行有著重大影響，一方面，新政策對商業(yè)銀行自身的盈利能力、管理水平提出了更高要求，如何準(zhǔn)確確定增值稅還存在不少技術(shù)難題；另一方面，營改增為商業(yè)銀行客戶降低了實(shí)際稅負(fù)，提高了企業(yè)經(jīng)營活力。
天津是全國第二批營改增試點(diǎn)城市之一，自２０１２年１２月１日實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)后，廣播影視、鐵路運(yùn)輸、郵政、電信業(yè)相繼納入試點(diǎn)范圍。截至２０１５年底，共有１０．３５萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入營改增試點(diǎn)范圍，試點(diǎn)納稅人總體減稅１８３．３４億元。（完）
【第8篇】營改增政策業(yè)務(wù)問題
一、餐飲住宿服務(wù)增值稅基本政策規(guī)定
（一）納稅人和扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定
在中華人民共和國境內(nèi)提供餐飲住宿服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。
中華人民共和國境外的單位或個人在境內(nèi)提供餐飲住宿服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳人。
（二）納稅人分類
財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對年應(yīng)納稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。
按照營改增的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅行為有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除項目之前的銷售額計算。
營改增過渡期間，如果納稅人2023年月營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過或者等于515萬元，則需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行一般納稅人的資格登記。
注：515萬=500萬×（1+3%）（3%是營業(yè)稅的最低稅率）。
（二）餐飲住宿服務(wù)的征稅范圍
餐飲服務(wù)是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)活動。
住宿服務(wù)是指提供住宿場地及配套服務(wù)等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。
1.區(qū)分會所服務(wù)與餐飲服務(wù)
餐飲業(yè)日益新穎，傳統(tǒng)的大型飯店逐漸向會所轉(zhuǎn)型，該類會所不僅提供餐飲服務(wù)，還增加了許多文化高端服務(wù)。
如果此類會所提供的是附著在會務(wù)安排之中的個性化服務(wù)，則屬于“現(xiàn)代服務(wù)”的范疇。
如果此類會所提供的是會務(wù)安排之外的個性化服務(wù)，對于其提供的綜合性服務(wù)，歸類為“其他生活服務(wù)”。
2.區(qū)別住宿和不動產(chǎn)租賃
在實(shí)際生活中，有時候難以區(qū)分住宿與不動產(chǎn)租賃收入，常見于當(dāng)前各地盛行的“民宿”。
那民宿究竟是屬于住宿還是不動產(chǎn)租賃呢？我們需要關(guān)注的是，住宿服務(wù)定義為：提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。不動產(chǎn)租賃不包括相關(guān)配套服務(wù)，但民宿通常在提供住宿場所之外還會提供一些配套服務(wù)，因此民宿屬于住宿服務(wù)項目。
（三）餐飲住宿服務(wù)適用的稅率和征收率
一般納稅人采用6%的稅率，小規(guī)模納稅人采用3%的征收率。
注意事項一：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。
注意事項二：一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷量貨物繳納增值稅，其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
（四）餐飲住宿服務(wù)應(yīng)納稅額的計算
一般納稅人采用的是一般計稅方法，而小規(guī)模納稅人采用的則是簡易計稅方法。
1.一般計稅方法下的應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額
如果當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額，不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。
銷項稅額=銷售額×稅率
營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅。計算銷項稅額時，按收到的全部價款和價外費(fèi)用先除以（1+稅率）后再乘以稅率6%。
即不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）
進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
項目說明
增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證1.增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）
2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書
3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
4.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
5.代扣代繳完稅憑證
不得進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的情形1.用于簡易計稅方法的計稅項目，免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的進(jìn)項。
2.用于非正常損失的貨物
3.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)
2.簡易計稅方法下的應(yīng)納稅額的計算
小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，不能抵扣進(jìn)項稅額，計算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，計算計算增值稅額時，按收到的全部價款和價外費(fèi)用先除以（1+征收率）后再乘以征收率3%。
即不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
（五）如何實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增？
我們常說“營改增，營改增”，那么稅負(fù)是如何實(shí)現(xiàn)只減不增呢？我們將通過下表進(jìn)行對比分析。
計稅方法應(yīng)納稅額計算對比營業(yè)稅
一般計稅方法銷項稅額（銷售額×稅率）-進(jìn)項稅額提供餐飲住宿服務(wù)的一般納稅人稅率為6%，從稅率上看相對營業(yè)稅的5%有所提升，但是由于納稅人購進(jìn)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)取得的進(jìn)項稅額均可抵扣，納稅人只要及時取得合法有效憑證進(jìn)行抵扣，便可輕松實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低
簡易計稅方法銷售額×征收率餐飲住宿服務(wù)適用簡易計稅方法時稅率為3%，營業(yè)稅稅率為5%，稅負(fù)降幅達(dá)40%。且增值稅是價外稅，需再進(jìn)行不含稅銷售額的換算，價稅分離，稅負(fù)進(jìn)一步降低。
案例
某連鎖餐飲企業(yè)提供餐飲服務(wù)，月銷售額為100萬元，當(dāng)月購進(jìn)的肉品、飲料等從下游的食材供應(yīng)商取得進(jìn)項稅額憑證，可抵扣稅額為3萬元，按改革前后，用一般計稅方法和簡易計稅方法分別計算應(yīng)納稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅/增值稅銷項稅額可抵扣進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額總計
應(yīng)納營業(yè)稅100×5%=5.00-5.00
一般計稅應(yīng)納增值稅100÷1.06×6%=5.66-32.66
簡易計稅應(yīng)納增值稅100÷1.03×3%=2.9102.91
案例分析：
（1）如果采取簡易計稅方式，稅負(fù)整體下降
（2）如果采用一般計稅方式，取得可抵扣進(jìn)行稅額越多，稅負(fù)越低
建議餐飲服務(wù)行業(yè)合理選取計稅方法，并在可開具有效進(jìn)行稅額憑證的正規(guī)批發(fā)商處采購農(nóng)產(chǎn)品，以此減輕稅負(fù)。
二、餐飲住宿服務(wù)營改增過渡及優(yōu)惠政策
（一）試點(diǎn)前后業(yè)務(wù)處理
1.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)該向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。
2.試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。
（二）政策更新
2023年12月21日，財政部發(fā)出《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》。其中第九條規(guī)定，“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅”。該政策的發(fā)布意味著餐飲企業(yè)外賣業(yè)務(wù)按照6%的增值稅率繳納增值稅，解決了困擾餐飲企業(yè)外賣增值稅率的問題。
此前，由于飯店提供的外賣、食品銷售等非現(xiàn)場銷售行為，不屬于餐飲服務(wù)，屬于貨物銷售，需按17%的稅率繳納增值稅（小規(guī)模納稅人按照3%的征收率）。
（三）優(yōu)惠政策
目前餐飲住宿服務(wù)在增值稅方面沒有特殊優(yōu)惠政策，但可以適用于一些普通的免稅優(yōu)惠政策和扣減增值稅的優(yōu)惠。如小規(guī)模納稅人一個季度銷售額不超過9萬元免征增值稅，還有小微企業(yè)優(yōu)惠、針對殘疾人從業(yè)、隨軍家屬就業(yè)等享受的優(yōu)惠。
【第9篇】營改增項目轉(zhuǎn)讓稅收政策
通常情況下，一般納稅人只能適用于一般計稅法。一般納稅人特殊的業(yè)務(wù)是可以用簡易計稅，但必須是增值稅法、財政部、國家稅務(wù)總局有特別規(guī)定。如財稅【2016】47號文規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。除土地使用權(quán)以外，并無規(guī)定對轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的無形資產(chǎn)可以選擇簡易計稅。因此，一般納稅人轉(zhuǎn)讓營改增之前取得的土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)只能按照一般計稅。
【第10篇】勞務(wù)公司營改增差額征稅政策
目前適用差額征稅的行業(yè)主要有以下這些方面：
1.金融商品轉(zhuǎn)讓；按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)；以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。
3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)；以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
4.航空運(yùn)輸企業(yè)；銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。
5.一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)；以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。
6.旅游服務(wù)；可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
7.建筑服務(wù)；提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。
9.銷售不動產(chǎn)；一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額。
以上1-9項政策依據(jù)為《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第三項相關(guān)規(guī)定。
10.勞務(wù)派遣服務(wù)；一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
11.轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)；納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
12.人力資源外包服務(wù)；納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。
以上10-12項政策依據(jù)為：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)
13.物業(yè)管理服務(wù)中收取自來水水費(fèi)；提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第54號)
14.安全保護(hù)服務(wù)；納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策(財稅〔2016〕47號)執(zhí)行。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財稅〔2016〕68號)
15.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試；教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。
16.納稅人提供簽證代理服務(wù)；以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。
17.代理進(jìn)口免征進(jìn)口增值稅貨物；納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。
以上第15-17項政策依據(jù)為：《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第69號)
18.航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)；自2023年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財〔2017〕90號)
19.航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)；航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第42號)
20.電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款；電信企業(yè)通過手機(jī)短信公益特服號為公益機(jī)構(gòu)接受捐款提供服務(wù)，如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第26號 )
差額征稅中允許扣除的有效憑證有哪些呢？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第三款第十一項：“試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
上述憑證是指：
（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。
（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有異議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價款，以省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù)為合法有效憑證。
（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！?/p>
適用差額征稅的納稅人開具發(fā)票有哪些規(guī)定呢？
差額項目
開具發(fā)票的相關(guān)規(guī)定
金融商品轉(zhuǎn)讓
金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)
經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。
融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)
試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
航空運(yùn)輸企業(yè)
航空運(yùn)輸企業(yè)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。
一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)
政策未作要求
旅游服務(wù)
旅游服務(wù)，選擇差額扣除辦法計算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
建筑服務(wù)
建筑服務(wù)，差額扣除后可以全額開具增值稅發(fā)票。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，差額扣除后可以全額開具增值稅發(fā)票。
銷售不動產(chǎn)
銷售不動產(chǎn)，差額扣除后不得全額開具增值稅專用發(fā)票。
勞務(wù)派遣
勞務(wù)派遣，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
安全保護(hù)
安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)。
納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)
納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，差額扣除后不得全額開具增值稅專用發(fā)票。
人力資源外包服務(wù)
人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
物業(yè)管理服務(wù)中收取自來水水費(fèi)
政策未作要求
境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試
教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
納稅人提供簽證代理服務(wù)
向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
代理進(jìn)口免征進(jìn)口增值稅貨物
向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)
政策未作要求
航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)
航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費(fèi)用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。
電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款
如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。
以上為適用差額征稅的相關(guān)稅法規(guī)定，那么差額征稅的企業(yè)在會計賬務(wù)處理上如何規(guī)定的呢？
根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2016〕22號)的規(guī)定：（三）差額征稅的賬務(wù)處理。
1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；
如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。
交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。
【第11篇】政策性拆遷營改增后土地增值稅
會計小妹問一路老師，我們公司有塊土地被政府收了回去，收到政府一大筆補(bǔ)償，這筆補(bǔ)償要交土地增值稅嗎？
一路老師解答：根據(jù)土地增值稅的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)就要交稅。如果要交，那就是一筆很大的稅了。但是在我們，政府是土地的所有人，政府收回你們的土地不屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，屬于土地所有人收回土地，因此不需要繳納土地增值稅。懂多一點(diǎn)法律關(guān)系更容易理解稅務(wù)政策。
喜歡了解這塊的朋友，可以關(guān)注一下，共同學(xué)習(xí)探討?。?！
【第12篇】營改增企業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯總
增值稅稅收優(yōu)惠
一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品
農(nóng)業(yè)：種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。
【解釋1】一定是初級農(nóng)產(chǎn)品。
【解釋2】對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)按規(guī)定的稅率征收增值稅。
【解釋3】納稅人采用“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
2.避孕藥品和用具；
3.古舊圖書：向社會收購的古書和舊書；
4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；
5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；
6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；
7.銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。
【例題·單選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)計算繳納增值稅的是（ ）。
a.個人銷售自己使用過的轎車
b.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品
c.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi)
d.殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品
【答案】c
【解析】電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi)也要交增值稅的；選項abd均屬于免稅項目。
二、營改增規(guī)定的優(yōu)惠政策
（一）下列項目免征增值稅
1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；
2.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)；
3.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)；
4.婚姻介紹服務(wù)；
5.殯葬服務(wù)；
6.殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)；
7.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
8.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)；
9.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；
10.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；
11.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入；
12.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入；
13.行政單位之外的其他單位收取的符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)；
14.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；
15.個人銷售自建自用住房；
16.縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。
17.納稅人提供的直接或者間接國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)；18.軍隊空余房產(chǎn)租賃收入；
19.為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房取得的收入；
20.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；
21.涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)；
22.土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者；
23.保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入；
24.再保險服務(wù)；
25.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；
26.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入；
27.符合條件的合同能源管理服務(wù)；
28.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入；
29.以下利息收入：
（1）2023年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款；
（2）國家助學(xué)貸款；
（3）國債、地方政府債；
（4）人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款；
（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款；
（6）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款；
（7）金融同業(yè)往來利息收入。
（8）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息；
30.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入：
（1）合格境外投資者（qfii）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)；
（2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通、深港通買賣上海、深圳證券交易所上市a股；
（3）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額；
（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券；
（5）個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。
（二）增值稅即征即退
1.軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理
（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的稅率征收增值稅后，對實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退；
（2）增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，享受增值稅即征即退政策；
本地化改造：對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。
2.一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
3.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
4.納稅人享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策
（1）納稅人：安置殘疾人的單位和個體工商戶；
（2）納稅人本期應(yīng)退增值稅額=本期所含月份每月應(yīng)退增值稅稅額之和
月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍
【例題·計算問答題】某增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)2023年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得不含稅銷售收入100000元，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為2000元；支付不含稅運(yùn)費(fèi)1000元，取得貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)最后實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅為多少元？
【答案及解析】
應(yīng)納稅額=100000×17%-2000-1000×11%=14890（元）
實(shí)際稅負(fù)=14890÷100000=14.89%，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退
實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額=100000×3%=3000（元）
即:只在3%范圍內(nèi)征稅,也就是只征3%,超過3%的部分即征即退。
即征即退稅額=14890-3000=11890（元）。
三、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目：
（一）資源綜合利用及其他產(chǎn)品的增值稅政策(了解)
退稅比例有30%、50%、70%和100%四個檔次。
（二）免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅
1.對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于蔬菜的范圍。各種蔬菜罐頭不屬于蔬菜的范圍。
2.納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。
（三）粕類產(chǎn)品征免增值稅問題
1.豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品。
2.除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征稅。
（四）制種行業(yè)增值稅政策
制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅：
1.制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。
2.制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。
（五）有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅
（六）債轉(zhuǎn)股原企業(yè)免征增值稅政策
按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。
（七）小微企業(yè)新優(yōu)惠政策（重點(diǎn)）
1.增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。
2.增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅。(政策需更新)
【解釋】其他個人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)，取得預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤?strong>月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策。
案例：假設(shè)王先生2023年7月1日租給某銀行支行一棟房屋，租期三年，總計提前一次性收取108萬元，可否享受免增值稅政策？
（八）供熱企業(yè)
自2023年1月1日起至2023年供暖季結(jié)束，對供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。
（九）抗艾滋病病毒藥品
自2023年1月1日起至2023年12月31日，繼續(xù)對國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。
（十）研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅退稅政策
對內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。
四、增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定（限于個人）：
1.銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；
2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；
3.按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。
4.應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)：
（1）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。
（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。
五、其他有關(guān)減免稅規(guī)定
（一）納稅人兼營免、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算銷售額的，不得免、減稅。
（二）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。
納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。
1.以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。
2.放棄免稅權(quán)的符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。
3.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。
4.納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。
有財稅問題就問解稅寶，有財稅難題就找解稅寶！
【第13篇】區(qū)國稅局營改增政策輔導(dǎo)
為了做好營改增稅負(fù)分析和營改增政策專題輔導(dǎo)工作，蘭州高新區(qū)國稅局按照區(qū)局黨組關(guān)于3月無會月的工作安排，根據(jù)目前工作規(guī)劃制定具體的實(shí)施方案，扎實(shí)開展?fàn)I改增政策專題輔導(dǎo)工作。
采取九項措施
一是留一名副局長處理區(qū)局日常工作，其他黨組成員帶隊進(jìn)行“營改增”政策專項輔導(dǎo)。分別由四位局領(lǐng)導(dǎo)帶隊，深入61戶營改增企業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)宣傳營改增政策，尋找政策落實(shí)的空白點(diǎn)和難點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)并總結(jié)營改增稅負(fù)增加和減少企業(yè)的典型案例，征求營改增納稅人的意見和建議。二是安排各稅務(wù)分局集中深入企業(yè)宣傳政策，開展稅收調(diào)研，核實(shí)納稅人涉稅備案事項，發(fā)現(xiàn)并及時應(yīng)對涉稅風(fēng)險。三是針對營改增生活服務(wù)業(yè)中的物業(yè)公司涉稅項目復(fù)雜，財務(wù)管理不規(guī)范，增值稅發(fā)票使用舉報多等問題，舉辦了一期針對性強(qiáng)的物業(yè)公司財務(wù)人員培訓(xùn)班，既講營改增政策，又講增值稅征收管理要求和增值稅發(fā)票管理規(guī)定。四是編輯印制《營改增后續(xù)政策匯編》，發(fā)放到每一個國稅干部和營改增納稅人手中，幫助大家對政策應(yīng)知會知、熟練掌握和運(yùn)用。五是組織全局34名國稅干部和60位建筑行業(yè)負(fù)責(zé)人、財務(wù)人員參加了全省營改增建筑行業(yè)政策輔導(dǎo)和稅收籌劃視頻培訓(xùn)。六是結(jié)合2023年便民辦稅春分行動開展，制定下發(fā)了《2023年“便民辦稅春風(fēng)行動”實(shí)施方案》，進(jìn)一步優(yōu)化了辦稅服務(wù)措施。七是按照總局和省局要求，每月申報期內(nèi)由主管稅務(wù)分局對營改增納稅人填寫的《企業(yè)稅負(fù)分析測算明細(xì)表》進(jìn)行預(yù)審，審核通過后進(jìn)行正式申報，切實(shí)提高申報數(shù)據(jù)質(zhì)量。八是結(jié)合區(qū)局領(lǐng)導(dǎo)帶隊調(diào)研和各稅務(wù)分局調(diào)研情況，及時修改了114戶省局樣本企業(yè)的營改增主行業(yè)和主征收品目，夯實(shí)了營改增稅負(fù)分析的基礎(chǔ)信息。九是舉辦了營改增四大行業(yè)大企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員座談會一期，邀請25戶營改增企業(yè)代表參加，通報全局營改增運(yùn)行情況，宣傳營改增政策，解答納稅人現(xiàn)場提出的問題，征求納稅人對營改增工作的意見和建議。
做到四個結(jié)合
一是把營改增政策輔導(dǎo)與稅收調(diào)研相結(jié)合，營改增政策輔導(dǎo)與稅收調(diào)研同步安排，一并進(jìn)行，深入了解企業(yè)的辦稅需求、對國稅工作的意見和建議。二是把營改增政策輔導(dǎo)與稅收收入預(yù)測分析相結(jié)合，既開展?fàn)I改增政策宣傳輔導(dǎo)，又深入了解企業(yè)2023年生產(chǎn)經(jīng)營計劃，預(yù)測2023年稅收收入。三是把營改增政策輔導(dǎo)與發(fā)現(xiàn)、總結(jié)營改增稅負(fù)增加、減少的典型案例相結(jié)合，為準(zhǔn)確進(jìn)行稅負(fù)分析，做好稅負(fù)分析工作奠定基礎(chǔ)。四是把營改增政策輔導(dǎo)與發(fā)現(xiàn)、防范稅收風(fēng)險相結(jié)合，深入了解營改增企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、發(fā)票使用情況、進(jìn)項稅抵扣等，做到及時發(fā)現(xiàn)、及時解決，有效防范涉稅風(fēng)險。（通訊員張莉）
【第14篇】營改增政策解讀與征管要點(diǎn)探討
2月28日，市民在北京市西城區(qū)國稅局辦理業(yè)務(wù)。攝影｜《中國新聞周刊》記者 董潔旭
解讀“營改增”
《中國新聞周刊》記者｜賀斌
本文首發(fā)于2023年3月2日總第794期《中國新聞周刊》
去年年底，福耀集團(tuán)董事長曹德旺、娃哈哈集團(tuán)董事長宗慶后等多位企業(yè)家就企業(yè)稅負(fù)發(fā)聲，“營改增”再度成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)。更有學(xué)者提出“死亡稅率”之說。
時至今日，“營改增”從試點(diǎn)到全面推開已整整五年時間。2023年10月國務(wù)院正式提出“營改增”，隨后上海市率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，并迅速形成“政策洼地”，帶動北京等其他8個省市開展試點(diǎn)。2023年5月1日，“營改增”在剩下的四大行業(yè)，即建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全面推開，至此實(shí)現(xiàn)了對所有貨物、服務(wù)的生產(chǎn)、流通和消費(fèi)環(huán)節(jié)的增值稅全覆蓋。
據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至2023年11月30日，新納入試點(diǎn)范圍的四大行業(yè)共新增納稅人1069萬戶，其中小規(guī)模納稅人934萬戶，占全部試點(diǎn)納稅人的87％。
最近數(shù)年，政府一直將減稅作為政策導(dǎo)向，2023年7月中共中央政治局會議更是首次提出“降低宏觀稅負(fù)”。官方數(shù)據(jù)顯示，這項工作取得了一定成效。但是，改革進(jìn)程并非一蹴而就，其間也伴隨著不少待解的難題。
增與減的邏輯
財政數(shù)據(jù)顯示，2023年1~11月，“營改增”累計減稅已達(dá)到4699億元，全年預(yù)計減稅逾5000億元。
“營改增的目標(biāo)是解決重復(fù)征稅和助力產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級?！逼杖A永道中國稅務(wù)及商務(wù)咨詢合伙人許曉楊向《中國新聞周刊》表示。
增值稅作為一個中性稅種，從生產(chǎn)到銷售，中間的每一個環(huán)節(jié)，僅就增值部分征稅，實(shí)現(xiàn)對最終消費(fèi)環(huán)節(jié)全額征稅，可有效避免重復(fù)征稅的問題。當(dāng)所有商品和服務(wù)都適應(yīng)于增值稅時，增值稅的抵扣鏈條才會完整，才能更好地發(fā)揮作用。
對此，知名火鍋連鎖企業(yè)海底撈深有體會。“營改增”之后，海底撈僅在北京地區(qū)就減稅836萬元，以45％的減稅幅度，一躍成為北京市“營改增”的成功典型。對此，公司稅務(wù)總監(jiān)陳燕認(rèn)為，這得益于海底撈數(shù)年前打通的一條抵扣鏈條?！拔覀兊牟少徆?yīng)商都是正規(guī)企業(yè)，每一個環(huán)節(jié)都能拿到增值稅發(fā)票。增值稅就是銷項稅減去進(jìn)項稅，抵扣的部分比較多，稅負(fù)自然就降下來了?！?/p>
陳燕打了個比方，比如為海底撈提供糧油的供應(yīng)鏈企業(yè)適用于13％的增值稅，假定在銷售時交了13元的增值稅，這對于上游企業(yè)海底撈來說，就是一個負(fù)的13元，當(dāng)消費(fèi)者在海底撈吃飯時，最后付款就包括餐飲企業(yè)6％的增值稅，假定為6元，海底撈就可以用這個6元抵前面的13元。
盡管如此，看到45％的減稅幅度時，陳燕還是嚇了一跳?？偨Y(jié)經(jīng)驗的同時，她也提出疑問，“假如供應(yīng)鏈企業(yè)不能提供13元的增值稅發(fā)票，或者假如海底撈不是增值稅納稅人，不能抵扣時，那么對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，除了要對供應(yīng)鏈企業(yè)征收13元的稅，還要對海底撈征收6元的稅，是不是就相當(dāng)于征了兩道稅？”曾在國外從事財會工作的陳燕心里還有個疑問，從生產(chǎn)到銷售假如中間有10個環(huán)節(jié)，按道理應(yīng)該只在最后的銷售環(huán)節(jié)征稅，現(xiàn)在這樣，10個環(huán)節(jié)都征稅，是否意味著重復(fù)征稅？
中國財政科學(xué)研究院副院長白景明否定了這種說法：“當(dāng)然不是重復(fù)征稅！增值稅盡管層層征收，但也層層抵扣，稅收是由最終消費(fèi)者來承擔(dān)。”白景明進(jìn)一步解釋說，假如去餐廳吃飯，這個增值稅就由吃飯結(jié)賬的那個人來承擔(dān)；假如買了一部手機(jī)自己使用，最終的增值稅也是由買手機(jī)的人來承擔(dān)。當(dāng)然，如果手機(jī)使用一段時間再轉(zhuǎn)賣出去，買賣二手手機(jī)的過程也會產(chǎn)生增值稅，這個稅就被轉(zhuǎn)嫁到下一個消費(fèi)者手中。
此外，對于海底撈這樣供應(yīng)鏈完善，能夠拿到充足的增值稅發(fā)票的企業(yè)自然是可以減稅，但很多餐飲企業(yè)都是在農(nóng)貿(mào)市場購買食材，不可能拿到增值稅發(fā)票，那么這些企業(yè)的稅率從過去5％的營業(yè)稅，變成現(xiàn)在6％的增值稅，稅負(fù)是否會上升？
對此，白景明向《中國新聞周刊》解釋道：“營改增實(shí)際上是倒逼企業(yè)建立通暢的抵扣鏈條，當(dāng)有些企業(yè)擔(dān)心供應(yīng)鏈企業(yè)的價格太高而選擇去農(nóng)貿(mào)市場降低成本時，也相當(dāng)于放棄了增值稅的抵扣，自然享受不到稅收的優(yōu)惠?！?/strong>
據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，截至2023年11月，四大行業(yè)1069萬戶試點(diǎn)納稅人中，有1.5％的納稅人，也就是16萬戶左右的企業(yè)，存在不同程度的稅負(fù)上升問題。
究竟是怎樣的企業(yè)會出現(xiàn)稅負(fù)上升？對此，聯(lián)辦財經(jīng)研究院院長、原國家稅務(wù)總局副局長許善達(dá)認(rèn)為，對于小規(guī)模納稅人來說，稅率從原來營業(yè)稅的5％，降到現(xiàn)在增值稅的3％，稅負(fù)肯定是降低的；“營改增”之后，由于原增值稅納稅人的進(jìn)項稅額增加了，稅收負(fù)擔(dān)只會下降，不會提高?！爸挥惺Ｏ碌?00多萬一般納稅人才有可能出現(xiàn)稅負(fù)上升的問題。從目前的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，這些納稅人總體稅負(fù)確實(shí)實(shí)現(xiàn)了行業(yè)稅負(fù)下降的局面”。
談到減稅的原因，財政部部長肖捷認(rèn)為，增值稅對新試點(diǎn)的納稅人來講是一個全新的稅種，有的企業(yè)對試點(diǎn)政策的理解不深入，對制度規(guī)定可以抵扣、免稅的政策沒有用足；還有的企業(yè)是受經(jīng)營周期影響，進(jìn)項稅額在某個時段偏少或沒有，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加；另外，也有的企業(yè)由于市場不景氣，銷售價格低迷，稅負(fù)不能順價轉(zhuǎn)出，出現(xiàn)階段性稅負(fù)上升。
由于增值稅是銷項稅收減去進(jìn)項稅收，因此，在白景明看來，還有一種情況是銷售價格較高或者穩(wěn)定，而在進(jìn)項上節(jié)約成本，額度很小，從而產(chǎn)生差價，造成稅負(fù)上升。比如生產(chǎn)一部手機(jī)，賣8000元一部，按17％的稅率，銷項稅是1360元，假如生產(chǎn)成本一般是5000元，為了節(jié)省成本，用了3000元，進(jìn)項稅是510元，所需要繳納的稅金就是1360元-510元=850元。假如按照5000元生產(chǎn)成本，則進(jìn)項稅是850元，應(yīng)交稅金是1360元-850元=510元，顯然，成本低時，稅負(fù)反而更高。
但是，對于陳燕來說還有個困擾：“營改增”之后，海底撈的增值稅和營業(yè)稅相比，稅負(fù)雖然有明顯下降，但由于增值稅不計入稅前利潤，使得企業(yè)所得稅的稅基增加，稅負(fù)有所上升。按照海底撈的測算，企業(yè)所得稅幾乎上升了20％左右。
“一檔稅負(fù)下降，另一檔稅負(fù)上升，雖然企業(yè)的確有一定程度的減稅，但絕對沒有傳說中的那么高！”陳燕對《中國新聞周刊》說。
制圖｜葉雪鳴
財權(quán)vs事權(quán)
2023年4月29日，就在“營改增”全面試點(diǎn)前的最后一個工作日，一則《全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》（簡稱“過渡方案”）以國務(wù)院名義印發(fā)，在該方案中，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央和地方各分享增值稅的50％，同時，明確規(guī)定過渡期暫定2~3年，屆時根據(jù)中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分、地方稅體系建設(shè)等改革進(jìn)展情況，研究是否適當(dāng)調(diào)整。
稅收五五分成的背后，是中央和地方在財權(quán)上的博弈。由于營業(yè)稅是地方的主體稅種，由地稅部門征收，改為增值稅后，稅收上繳中央，地方收入將大大減少。在1994年稅制改革時，曾規(guī)定增值稅收入按中央75％和地方25％的比例劃分。2023年上海開展?fàn)I改增試點(diǎn)時，減稅部分由地方承擔(dān)，但試點(diǎn)行業(yè)的增值稅全部歸地方。后來擴(kuò)大到其他省市，甚至擴(kuò)大到全國的鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)，也都是按照上海的方案來推進(jìn)的。
“但這最后一輪營改增在四個行業(yè)擴(kuò)圍的時候，一些地方政府反映承受不住了，大家盡管都認(rèn)為營改增是一定要改的，但是中央地方的收入劃分，不能再按照之前的辦法了?！痹S善達(dá)說。
對于這個問題，當(dāng)時有兩種主流意見，一是改變中央和地方的增值稅分成比例。既然營業(yè)稅都改成增值稅了，那么就改成五五分成，擴(kuò)大地方的比重，這樣地方減少的稅收就能夠平衡一下。二是保持75％和25％的分成比例，將消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)劃到零售環(huán)節(jié)，再加上車購稅，都劃歸地方收入并由地方稅務(wù)局征收?！斑@樣地方的收入水平和五五分成差不多，但是這種辦法可以使地方稅體系有了主體稅種，更符合中國地方政府履職需要?！痹S善達(dá)說。
相較而言，第一種建議更容易操作，只是將入庫比例改一下，于是，國務(wù)院出臺了《過渡方案》，暫定“五五分成”的方式。
解決了收入劃分問題，另一個較為現(xiàn)實(shí)的問題又?jǐn)[在眼前——“營改增”后由誰征收？如果由地稅部門征收，需要重建一套類似金稅工程這樣全國統(tǒng)一的稅收征管系統(tǒng)，耗資巨大。但如果由國稅部門征收，以前負(fù)責(zé)營業(yè)稅征收的地稅人員怎么辦？
鑒于這一問題，國家稅務(wù)總局也在營改增全面試點(diǎn)前作了明確規(guī)定，增值稅主要由國稅機(jī)關(guān)征收，但對于二手房交易和個人出租不動產(chǎn)，暫由地稅機(jī)關(guān)代征增值稅并代開發(fā)票。
這輪“營改增”試點(diǎn)，北京市涉及四大行業(yè)納稅人33.8萬戶，其中，金融業(yè)0.3萬戶、房地產(chǎn)業(yè)0.6萬戶、建筑業(yè)2.6萬戶、生活服務(wù)業(yè)30.3萬戶。用北京地稅局局長楊志強(qiáng)的話說，“這是在推進(jìn)營改增工作中移交戶數(shù)最多、準(zhǔn)備時間最短、工作難度最大的一次?！?/p>
盡管最大的稅源移交了出去，但北京市地稅局營業(yè)稅管理處處長陸坤并沒有感到太大變化?！皬亩愂帐杖雭碚f肯定是下降了，畢竟?fàn)I業(yè)稅是地方的主體稅種，但這不代表地稅局沒有活干了。因為納稅人還在，相關(guān)稅種還在，稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的職責(zé)還在?！?/p>
他向《中國新聞周刊》介紹，因為98％左右的納稅人都是通過網(wǎng)上申報，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，只需審核信息是否如實(shí)，是否按期申報就行，真正工作量減少的，也只是銷售發(fā)票這部分業(yè)務(wù)。為了更好地交接，地稅局的營業(yè)稅處同國稅局的貨物和勞務(wù)稅處互派干部掛職，以應(yīng)對實(shí)踐中的各種變化和問題。此外，北京市國稅局、地稅局還定期召開周例會、專題工作會等，解決征管中遇到的實(shí)際問題。
但并非所有地方都像北京這樣開明。陳燕向《中國新聞周刊》反映，在一些中小城市，大部分餐飲企業(yè)供應(yīng)鏈條沒那么規(guī)范，抵扣不多，相比較而言，“大企業(yè)”海底撈的“規(guī)范”反而成了“避稅”的借口。“特別是營改增之后，我們的稅負(fù)明顯下降，有的地方稅務(wù)部門就不能接受這種落差，三天兩頭上公司查賬，還威脅連供應(yīng)鏈企業(yè)一起查，甚至不給我們提供增值稅發(fā)票，你說這還怎么做生意？”陳燕忿忿道。作為稅務(wù)總監(jiān)，她經(jīng)常接到各地門店負(fù)責(zé)人的投訴，應(yīng)付各地的稅務(wù)稽查。后來，為了減少不必要的麻煩，在一些省市，他們干脆放棄抵扣增值稅。
在中國財政科學(xué)研究院院長劉尚?？磥恚?strong>“營改增”后，地方主體稅種缺失，倒逼財政體制（中央與地方財政關(guān)系）的改革。因此，“營改增”之后的首要任務(wù)就是形成相對獨(dú)立的地方稅體系，讓地方有一定的預(yù)算平衡能力。
制圖｜葉雪鳴
政策補(bǔ)丁
盡管“營改增”全面試點(diǎn)之前已經(jīng)歷了五年的準(zhǔn)備，但在具體執(zhí)行中，一些細(xì)節(jié)的問題依然會出現(xiàn)，為政策的執(zhí)行帶來新的困惑。
在北京市大興區(qū)，某提供保安服務(wù)的營改增試點(diǎn)企業(yè)，根據(jù)此前營業(yè)稅的相關(guān)政策，實(shí)行差額納稅政策，即保安企業(yè)營業(yè)收入扣除支付給保安員工資、繳納的社會保險費(fèi)和住房公積金后的余額為基數(shù)以5.6％（營業(yè)稅及附加稅）的比例繳納營業(yè)稅。但這輪營改增的試點(diǎn)方案里面并沒有明確營改增后勞務(wù)派遣企業(yè)的差額征收問題。
于是，企業(yè)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門反映了這個問題，認(rèn)為如果不再施行差額納稅政策，該企業(yè)甚至整個保安行業(yè)，都有可能會因失去這項優(yōu)惠政策而導(dǎo)致稅負(fù)上升的情況。
“類似的免稅批復(fù)或文件，在征收營業(yè)稅期間，地稅部門可能會針對不同的企業(yè)或特定收入予以發(fā)放。”一位北京市國稅局的工作人員介紹說，“但營改增后，這些政策能否延續(xù)，哪些能延續(xù)，哪些要作廢？這些關(guān)系到納稅人的切身利益，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也會比較困惑，只能寄希望于上級部門，盡快加以明確?！?/p>
企業(yè)反映的問題經(jīng)過逐級上報，很快就得到了回復(fù)。2023年4月30日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》，明確提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人或小規(guī)模納稅人，可以選擇差額納稅方式繳納增值稅。
類似這樣的“政策補(bǔ)丁”，從“營改增”全面試點(diǎn)以來，就不斷出臺，據(jù)統(tǒng)計，去年財政部和國家稅務(wù)總局，先后下發(fā)了9個政策性文件。其中2023年12月21日下發(fā)的文件，甚至一口氣明確了17個政策問題。而國家稅務(wù)總局也針對具體征管問題，先后下發(fā)了27個有關(guān)征管操作的公告。
除了細(xì)節(jié)上的修補(bǔ)和完善，在“營改增”之初，一些問題也層出不窮，酒店業(yè)營業(yè)稅稅率為5％，“營改增”后一般納稅人適用稅率為6％，很多酒店業(yè)擔(dān)心稅負(fù)上升，因此2023年5月前后，一些地方甚至出現(xiàn)了高端酒店借“營改增”之名漲價的情況。為了解決這一問題，各級稅務(wù)部門紛紛約談酒店，解釋稅負(fù)疑慮，并聯(lián)合工商、旅游等部門，對酒店趁機(jī)漲價的行為進(jìn)行處理，很快就將這一現(xiàn)象壓制下來。
此外，為了保證營改增的平穩(wěn)過渡，考慮到稅負(fù)平穩(wěn)、征收范圍穩(wěn)定和稅收優(yōu)惠延續(xù)等因素，國家稅務(wù)總局在制定“營改增”政策時，將增值稅稅率分為四檔，即6％、11％、13％、17％，此外，還有兩檔簡易征收稅率，即3％和5％。 在實(shí)際操作中，稅檔過多給企業(yè)造成了不小的困惑。對于海底撈而言，因為增值稅的層層抵扣，當(dāng)銷售良好、銷項稅比進(jìn)項稅高時，才需要針對兩種稅款的價差交稅。這樣一來，在銷售不好的地區(qū)，6％的銷項稅可能達(dá)不到13％或17％的進(jìn)項稅的價差，進(jìn)項多，銷項少，只能將購買原材料等增值稅發(fā)票留底，等待形成價差之后再進(jìn)行抵扣。
然而，這種留底的方式很難被一些中小城市的稅務(wù)部門所理解。陳燕建議應(yīng)該像其他一些國家那樣，采取退稅方式，及時予以處理，或者簡化稅率，降低企業(yè)稅務(wù)遵循成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收成本。
經(jīng)過對企業(yè)的長期觀察，許曉楊將營改增后出現(xiàn)的問題歸納為兩點(diǎn)，一是中國現(xiàn)行的增值稅法規(guī)下的很多規(guī)定還是早期生產(chǎn)型增值稅的法規(guī)，不能完全適應(yīng)目前的商業(yè)模式及消費(fèi)型增值稅，企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行中存在困擾。二是金融業(yè)的業(yè)務(wù)模式比較復(fù)雜而且產(chǎn)品開發(fā)迅速，新出臺的營改增法規(guī)的確定性和操作性有待加強(qiáng)。
同時，她還建議配合消費(fèi)稅和資源稅等其他流轉(zhuǎn)稅的改革，平衡整體財稅收入，順應(yīng)結(jié)構(gòu)性減稅的發(fā)展要求，完善流轉(zhuǎn)稅征收體系。
實(shí)際上，這也是下一步財稅工作的重點(diǎn)。肖捷表示，增值稅改革的最終目標(biāo)就是要建立現(xiàn)代增值稅制。與世界其他實(shí)行增值稅的國家相比，中國的標(biāo)準(zhǔn)稅率雖然不算高，但稅率檔次過多，也存在稅收優(yōu)惠政策碎片化等問題。下一步，將更好地發(fā)揮增值稅的獨(dú)特功能，為啟動增值稅立法創(chuàng)造有利條件。★
總第794期《中國新聞周刊》現(xiàn)已上市，可登錄微信公眾號“中國新聞周刊雜志”進(jìn)入微店購買
【第15篇】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增最新政策匯總
id：華領(lǐng)管理會計大師課
營改增對土地增值稅的影響
一、收入確認(rèn)的變化
《關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》【2016】70號公告
第一條 關(guān)于營改增后土地增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)問題
營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項稅額；適用簡易計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。
二、稅金扣除的變化
關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》【2016】70號公告
第三條 關(guān)于與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金扣除問題
（一）營改增后，計算土地增值稅增值額的扣除項目中“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”不包括增值稅。
（二）營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡稱“城建稅”）、教育費(fèi)附加，凡能夠按清算項目準(zhǔn)確計算的，允許據(jù)實(shí)扣除。凡不能按清算項目準(zhǔn)確計算的，則按該清算項目預(yù)繳增值稅時實(shí)際繳納的城建稅、教育費(fèi)附加扣除。
其他轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為的城建稅、教育費(fèi)附加扣除比照上述規(guī)定執(zhí)行。
三、建安發(fā)票扣除的變化
《關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》【2016】70號公告
第五條 關(guān)于營改增后建筑安裝工程費(fèi)支出的發(fā)票確認(rèn)問題
營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。
四、土地增值稅預(yù)征的計稅依據(jù)發(fā)生變化
《關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》【2016】70號公告
第一條為方便納稅人，簡化土地增值稅預(yù)征稅款計算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預(yù)征計征依據(jù)：
土地增值稅預(yù)征的計征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款
著名稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)運(yùn)作專家
土地價款扣除的新變化
對“土地價款”的扣除的補(bǔ)充
《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》財稅〔2016〕140號
七、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（三）項第10點(diǎn)中“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。
財稅〔2016〕36號）第一條第（三）項第10點(diǎn)
10.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。
《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》國家稅務(wù)總局【2016】18號公告
第四條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：
銷售額=（全部價款和價外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）
第五條 支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。
第六條 在計算銷售額時從全部價款和價外費(fèi)用中扣除土地價款，應(yīng)當(dāng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)。
項目公司與拿地主體非同一方，土地價的扣除
《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》財稅〔2016〕140號
八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門支付土地價款后，設(shè)立項目公司對該受讓土地進(jìn)行開發(fā)，同時符合下列條件的，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款。
（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同，將土地受讓人變更為項目公司;
（二）政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時，土地價款總額不變；
（三）項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。
視同銷售的特殊規(guī)定
視同銷售的特殊規(guī)定
《關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告【2016】86號）公告
七、納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。
第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
個人，是指個體工商戶和其他個人。
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【第16篇】營改增建筑業(yè)政策輔導(dǎo)
問題一、我公司一個老項目，4月30日之前買的鋼筋沒有用完，堆放在工地上；5月1號以后，另一個新開工的項目使用了這批材料，同時支付了拖欠的材料款，拿到增值稅專票，是否可以抵扣？
這個問題，牽扯到存量資產(chǎn)的增值稅抵扣。一般來講，選擇簡易計稅的建筑企業(yè)：
①如果營改增之前，建筑企業(yè)購買建筑機(jī)械設(shè)備、辦公用品和其他存量資產(chǎn)。在營改增以后，才付的款，才收到供應(yīng)商開具的增值稅專票，不可以抵扣增值稅進(jìn)項稅。
②如果老項目的材料沒有支付材料款，堆放在工地上；5月1號以后，新開工的項目使用了這批材料，支付了材料款，拿到增值稅專票，仍然不能抵扣增值稅進(jìn)項稅。
問題二、選擇簡易計稅的項目，如果拿到增值稅專票怎么辦？
簡易計稅的項目，如果拿到增值稅專票，一般有兩種解決方法：
①如果沒有超過開票日期的當(dāng)月，這張票盡快寄回開票單位，注銷作廢，重新開增值稅普通發(fā)票；
②如果超過開票日期的當(dāng)月，財務(wù)做賬時，一定要先認(rèn)證，再抵扣，再轉(zhuǎn)出。
記住，絕對不能置之不理或直接拿來抵扣。
增值稅專票是全國聯(lián)網(wǎng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)時檢查到。如果180天內(nèi)沒有認(rèn)證，一定會展開稅務(wù)稽查，直到找出這張票據(jù)，會給開票方和受票方帶來很大的麻煩。
問題三、我公司是集中采購建筑材料的，一部分用到老項目，一部分用在新項目，供應(yīng)商只開一張總的增值稅專票，增值稅如何進(jìn)行抵扣？
對于簡易計稅的項目，是不能抵扣的。
根據(jù)稅法2023年公告第17號文件規(guī)定，建筑企業(yè)既有簡易計稅的項目，又有一般計稅或免稅的項目，所發(fā)生的費(fèi)用抵扣增值稅，要在一般計稅和簡易計稅進(jìn)行分配。
針對建筑企業(yè)，分配方式如下：
不能抵扣的進(jìn)項稅金=（簡易計稅的收入/（簡易計稅的收入+一般計稅的收入））*公共的進(jìn)項稅金。
建筑企業(yè)可以先認(rèn)證，先抵扣，后轉(zhuǎn)出，到年底做清算。
建議：
①營改增以后，簡易計稅項目與一般計稅項目，一定要分開采購，分開付款，分開開票，分開合算，分開簽合同。
②或者在簽訂采購合同時，清楚注明一般計稅和簡易計稅項目，分別需要多少材料，需要運(yùn)送到不同的項目部，需要開不同的增值稅發(fā)票。
另外，工地上的一些設(shè)備，像腳手架、擋板等，買來以后是周轉(zhuǎn)使用的，屬于公共的部分，不需要分配，是可以全部用來抵扣的。
問題四、老項目的樁基工程土方開挖部分，在4月30號之前已經(jīng)完成開挖任務(wù)，工程款已支付。但在6月30號之前，沒有簽訂分包合同，也沒有開具成本發(fā)票，請問這種情況下，能否補(bǔ)簽專業(yè)分包合同？補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票？
工程在4月30號之前已經(jīng)完工，即便補(bǔ)簽合同也于事無補(bǔ)。這是違背“四流合一”原則的。
另外，建議企業(yè)最好跟當(dāng)?shù)氐囟惥譁贤ㄒ幌?，看?dāng)?shù)氐囟惥质侨绾我?guī)定的。因為像這種情況，全國各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法口徑不一。
有的地稅機(jī)關(guān)，要求企業(yè)補(bǔ)交營業(yè)稅稅款后，再到國稅局開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。
如果地稅機(jī)關(guān)已經(jīng)明確不再收稅，需要到國稅局交增值稅，在國稅局按3%的稅率開增值稅普票。財務(wù)做賬時，需要倒過來做賬去“沖紅”，同時企業(yè)的收入按照“差帳”進(jìn)行調(diào)整，以及利潤報表也要做相應(yīng)調(diào)整。
問題五、營改增以后，拿到的增值稅專用發(fā)票，是不是都可以拿來抵扣？
這種想法是錯誤的。
如果不加以區(qū)別，全部拿來抵扣，如果被稅務(wù)稽查查到，你就是違法行為，還要被罰款。
選擇簡易計稅的項目，所發(fā)生成本的增值稅進(jìn)項稅是不能抵扣的；
選擇一般計稅的項目，所發(fā)生成本的增值稅進(jìn)項稅是可以抵扣的。
如果，簡易計稅的項目拿到增值稅專票，并且拿來抵扣，稅務(wù)稽查時一定會被發(fā)現(xiàn)，因為你抵扣了不應(yīng)該被抵扣的稅，是違法行為。
對于5月1號之后還在施工的老項目而言，繼續(xù)增加的材料成本，依然不能抵扣，不能索取增值稅專票，因為老項目是選擇簡易計稅的。
簡易計稅與一般計稅，如何選擇？簡單來講，營改增以后，對于施工企業(yè)而言：
老項目：可以選擇簡易計稅；
新項目：分兩種情況，“甲供材”合同，根據(jù)“甲供材”比例的多少，決定選擇簡易計稅還是一般計稅；包工包料合同，選擇一般計稅最合算。
施工企業(yè)選擇哪種計稅方法，是以項目來講的，不是以企業(yè)來講的。
問題六、“甲供材”的比例，最低可以是多少？
答：稅法中是沒有明確規(guī)定的。
需要特別注意：“甲供材”合同跟“清包工”合同、專業(yè)分包合同不一樣。
“甲供材”合同，必須是業(yè)主與總承包之間簽訂的；總包買材料并提供給分包使用，這叫做“清包工”合同，不是“甲供材”。
分包跟總包之間，只有“清包工”合同才能選擇簡易計稅。
而專業(yè)分包合同，是由總包跟專業(yè)分包簽訂的，專業(yè)分包是包工包料的，必須開11%的增值稅專票給總包。
問題七、為什么政府招標(biāo)工程必須采用“一般計稅”？
答：按照國家招投標(biāo)法的規(guī)定，政府工程必須走招投標(biāo)程序，不能搞協(xié)議招標(biāo)。
政府工程在進(jìn)行招投標(biāo)程序之前，必須進(jìn)行正規(guī)的、合法的工程造價估價，估價的標(biāo)準(zhǔn)就是按照工程裸價再加上11%。
因此，政府招標(biāo)工程必須采用“一般計稅”，不可能采用3%的稅率。
另外，政府的工程基本上都是包工包料的，不能選擇簡易計稅，只能選擇一般計稅。
問題八、工程造價的修訂滯后于營改增，施工企業(yè)難以取得增值稅專票進(jìn)項稅怎么交？并且含稅信息價乘以綜合扣稅率后，施工企業(yè)比例測算屬于虧損狀態(tài)。
答：各省的建委基本都發(fā)布了關(guān)于工程計價調(diào)整的指導(dǎo)意見。
①4月30號之前已經(jīng)發(fā)過招標(biāo)通知書，而且進(jìn)行了開標(biāo)，合同是5月1號之后簽的，可以按照營改增的工程計價體系做相應(yīng)的調(diào)整。
②4月30號之前已經(jīng)開標(biāo)，合同也已經(jīng)簽訂，仍然按照營業(yè)稅的工程計價體系來做工程計價，否則是違法的。
問題九、工程結(jié)算審計完成后，乙方已經(jīng)按照結(jié)算開票，但是甲方還欠1000萬的工程款，這種情況有沒有問題？
答：當(dāng)建筑企業(yè)做政府的工程時，肯定是收支兩條線。需要先開票給政府，政府憑票去審批，之后才能拿到工程款，并且可能只拿到一部分工程款（1000萬的票，可能只批下來800萬）。
如果是營改增之后，可以開增值稅紅票沖結(jié)少的200萬；如果是營改增之前，營業(yè)稅發(fā)票體系中沒有紅票，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。
問題十、一家總包建筑企業(yè)，一個外地項目在本月有一筆預(yù)收工程款，需要辦理“外管證”到項目所在地預(yù)繳稅款時，是否先做未開票收入，還是自己填寫申報表時預(yù)繳稅款留以后業(yè)主要發(fā)票時再確認(rèn)收入沖抵？
答：按照財稅2023年36號文件第41條第2項的規(guī)定，施工企業(yè)增值稅的納稅義務(wù)時間是，收到預(yù)收賬款的當(dāng)天。所以，當(dāng)你收到業(yè)主的預(yù)付賬款，就產(chǎn)生了增值稅的納稅義務(wù)時間。
根據(jù)文件規(guī)定，外地的工程，如果選擇一般計稅，要在工程所在地預(yù)繳2%的增值稅，簡易計稅預(yù)繳3%。
然后回到公司注冊所在地，繳納增值稅，并且開票給業(yè)主。
預(yù)收賬款是沒有進(jìn)項稅的，同時有需要交增值稅的銷項稅，施工企業(yè)會感覺“很吃虧”。
如果施工企業(yè)選擇“總公司直接管的項目部”的情況下，按照稅法規(guī)定，不同項目之間可以交叉抵扣增值稅。但是，只限于在公司注冊地抵扣銷項稅，在工程所在地必須按照2%或3%的稅率預(yù)繳。否則，有稅務(wù)稽查的風(fēng)險，并且會收到處罰。
