2023年?duì)I改增政策匯編（16篇）

【第6篇】營改增后相關(guān)政策

2023年12月21日財(cái)政部、國稅總局發(fā)布財(cái)稅[2016]140號(hào)公告，明確了近期好多納稅人糾結(jié)的稅務(wù)事項(xiàng)，納稅人也終于松了口氣！

1、提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，是否按照“銷售貨物”來繳納增值稅？

答復(fù)：按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

2、賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會(huì)議場地及配套服務(wù)的活動(dòng)，應(yīng)該按照哪種稅目來繳納增值稅？

答復(fù)：按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。

3、對于房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)，“向政府部門支付的土地價(jià)款”是否僅僅指的是土地受讓人向政府部門支付的征地款？

答復(fù)：除了包括

土地受讓人向政府部門支付的征地款以外，還有拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。

4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。

5、納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

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6、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

備注：非企業(yè)性單位就是指：政府、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體

7、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（二十六）項(xiàng)中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”，可以參照上述規(guī)定，選擇簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

8、一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

9、納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)，按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅。

10.物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

11.納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

提醒：

本通知自2023年5月1日起執(zhí)行。此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅。

來源：郝老師說會(huì)計(jì)，作者：郝守勇

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【第7篇】營改增政策業(yè)務(wù)問題

一、餐飲住宿服務(wù)增值稅基本政策規(guī)定

（一）納稅人和扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定

在中華人民共和國境內(nèi)提供餐飲住宿服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

中華人民共和國境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供餐飲住宿服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳人。

（二）納稅人分類

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對年應(yīng)納稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

按照營改增的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除項(xiàng)目之前的銷售額計(jì)算。

營改增過渡期間，如果納稅人2023年月營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過或者等于515萬元，則需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行一般納稅人的資格登記。

注：515萬=500萬×（1+3%）（3%是營業(yè)稅的最低稅率）。

（二）餐飲住宿服務(wù)的征稅范圍

餐飲服務(wù)是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

住宿服務(wù)是指提供住宿場地及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。

1.區(qū)分會(huì)所服務(wù)與餐飲服務(wù)

餐飲業(yè)日益新穎，傳統(tǒng)的大型飯店逐漸向會(huì)所轉(zhuǎn)型，該類會(huì)所不僅提供餐飲服務(wù)，還增加了許多文化高端服務(wù)。

如果此類會(huì)所提供的是附著在會(huì)務(wù)安排之中的個(gè)性化服務(wù)，則屬于“現(xiàn)代服務(wù)”的范疇。

如果此類會(huì)所提供的是會(huì)務(wù)安排之外的個(gè)性化服務(wù)，對于其提供的綜合性服務(wù)，歸類為“其他生活服務(wù)”。

2.區(qū)別住宿和不動(dòng)產(chǎn)租賃

在實(shí)際生活中，有時(shí)候難以區(qū)分住宿與不動(dòng)產(chǎn)租賃收入，常見于當(dāng)前各地盛行的“民宿”。

那民宿究竟是屬于住宿還是不動(dòng)產(chǎn)租賃呢？我們需要關(guān)注的是，住宿服務(wù)定義為：提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)租賃不包括相關(guān)配套服務(wù)，但民宿通常在提供住宿場所之外還會(huì)提供一些配套服務(wù)，因此民宿屬于住宿服務(wù)項(xiàng)目。

（三）餐飲住宿服務(wù)適用的稅率和征收率

一般納稅人采用6%的稅率，小規(guī)模納稅人采用3%的征收率。

注意事項(xiàng)一：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。

注意事項(xiàng)二：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷量貨物繳納增值稅，其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

（四）餐飲住宿服務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人采用的是一般計(jì)稅方法，而小規(guī)模納稅人采用的則是簡易計(jì)稅方法。

1.一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅。計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，按收到的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用先除以（1+稅率）后再乘以稅率6%。

即不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

項(xiàng)目說明

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證1.增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）

2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

4.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

5.代扣代繳完稅憑證

不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情形1.用于簡易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)。

2.用于非正常損失的貨物

3.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)

2.簡易計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，計(jì)算計(jì)算增值稅額時(shí)，按收到的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用先除以（1+征收率）后再乘以征收率3%。

即不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

（五）如何實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增？

我們常說“營改增，營改增”，那么稅負(fù)是如何實(shí)現(xiàn)只減不增呢？我們將通過下表進(jìn)行對比分析。

計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算對比營業(yè)稅

一般計(jì)稅方法銷項(xiàng)稅額（銷售額×稅率）-進(jìn)項(xiàng)稅額提供餐飲住宿服務(wù)的一般納稅人稅率為6%，從稅率上看相對營業(yè)稅的5%有所提升，但是由于納稅人購進(jìn)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣，納稅人只要及時(shí)取得合法有效憑證進(jìn)行抵扣，便可輕松實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低

簡易計(jì)稅方法銷售額×征收率餐飲住宿服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法時(shí)稅率為3%，營業(yè)稅稅率為5%，稅負(fù)降幅達(dá)40%。且增值稅是價(jià)外稅，需再進(jìn)行不含稅銷售額的換算，價(jià)稅分離，稅負(fù)進(jìn)一步降低。

案例

某連鎖餐飲企業(yè)提供餐飲服務(wù)，月銷售額為100萬元，當(dāng)月購進(jìn)的肉品、飲料等從下游的食材供應(yīng)商取得進(jìn)項(xiàng)稅額憑證，可抵扣稅額為3萬元，按改革前后，用一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法分別計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納營業(yè)稅/增值稅銷項(xiàng)稅額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額總計(jì)

應(yīng)納營業(yè)稅100×5%=5.00-5.00

一般計(jì)稅應(yīng)納增值稅100÷1.06×6%=5.66-32.66

簡易計(jì)稅應(yīng)納增值稅100÷1.03×3%=2.9102.91

案例分析：

（1）如果采取簡易計(jì)稅方式，稅負(fù)整體下降

（2）如果采用一般計(jì)稅方式，取得可抵扣進(jìn)行稅額越多，稅負(fù)越低

建議餐飲服務(wù)行業(yè)合理選取計(jì)稅方法，并在可開具有效進(jìn)行稅額憑證的正規(guī)批發(fā)商處采購農(nóng)產(chǎn)品，以此減輕稅負(fù)。

二、餐飲住宿服務(wù)營改增過渡及優(yōu)惠政策

（一）試點(diǎn)前后業(yè)務(wù)處理

1.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)該向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

2.試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。

（二）政策更新

2023年12月21日，財(cái)政部發(fā)出《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》。其中第九條規(guī)定，“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅”。該政策的發(fā)布意味著餐飲企業(yè)外賣業(yè)務(wù)按照6%的增值稅率繳納增值稅，解決了困擾餐飲企業(yè)外賣增值稅率的問題。

此前，由于飯店提供的外賣、食品銷售等非現(xiàn)場銷售行為，不屬于餐飲服務(wù)，屬于貨物銷售，需按17%的稅率繳納增值稅（小規(guī)模納稅人按照3%的征收率）。

（三）優(yōu)惠政策

目前餐飲住宿服務(wù)在增值稅方面沒有特殊優(yōu)惠政策，但可以適用于一些普通的免稅優(yōu)惠政策和扣減增值稅的優(yōu)惠。如小規(guī)模納稅人一個(gè)季度銷售額不超過9萬元免征增值稅，還有小微企業(yè)優(yōu)惠、針對殘疾人從業(yè)、隨軍家屬就業(yè)等享受的優(yōu)惠。

【第8篇】全面推開營改增試點(diǎn)政策指引八

新華社天津４月１日電（記者徐岳）５月１日起，我國將全面推開營改增試點(diǎn)。記者１日從天津稅務(wù)部門獲悉，天津自２０１２年起已實(shí)施部分行業(yè)的營改增試點(diǎn)，企業(yè)減稅效果明顯，改革成果逐步顯現(xiàn)。此次全面推開營改增試點(diǎn)后，涉及正常狀態(tài)納稅人近２０萬戶，而前期試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)也將下降。

天津市國稅局總會(huì)計(jì)師竇偉介紹，此次全面推開營改增試點(diǎn)，一是擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍，實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅；二是將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍。此外，對老合同、老項(xiàng)目以及特定行業(yè)采取過渡性措施，確保全面推開營改增試點(diǎn)后，總體上實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負(fù)降低的效果。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，天津全面推開營改增后，涉及正常狀態(tài)納稅人近２０萬戶，其中房地產(chǎn)業(yè)９７００戶，建筑安裝業(yè)１萬４千戶，金融保險(xiǎn)業(yè)３８００戶，生活服務(wù)業(yè)１７．２３萬戶。年?duì)I業(yè)額超過５００萬元，可認(rèn)定為增值稅一般納稅人的６８００戶，占總戶數(shù)的３．４％。

中國銀行天津市分行行長劉東海說，包括銀行業(yè)在內(nèi)的最后４個(gè)行業(yè)納入營改增后，對商業(yè)銀行有著重大影響，一方面，新政策對商業(yè)銀行自身的盈利能力、管理水平提出了更高要求，如何準(zhǔn)確確定增值稅還存在不少技術(shù)難題；另一方面，營改增為商業(yè)銀行客戶降低了實(shí)際稅負(fù)，提高了企業(yè)經(jīng)營活力。

天津是全國第二批營改增試點(diǎn)城市之一，自２０１２年１２月１日實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)后，廣播影視、鐵路運(yùn)輸、郵政、電信業(yè)相繼納入試點(diǎn)范圍。截至２０１５年底，共有１０．３５萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入營改增試點(diǎn)范圍，試點(diǎn)納稅人總體減稅１８３．３４億元。（完）

【第9篇】營改增政策業(yè)務(wù)解答

問題1：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人是怎么劃分的？

增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)主要看增值稅納稅人應(yīng)征增值稅年銷售額。根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號(hào)）規(guī)定：應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

具體標(biāo)準(zhǔn)見下表：其中：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條：其中從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確<增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法>若干條款處理意見的通知》(國稅函[2010]139號(hào))規(guī)定：應(yīng)稅銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額，稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。

問題2. 增值稅零稅率與免稅有何區(qū)別？

答：增值稅零稅率與增值稅免稅都不用繳納稅款，那它們有什么不同呢？

一句話總結(jié)：零稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣（形式上表現(xiàn)為退稅）；免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。具體分析如下：《增值稅暫行條例》中規(guī)定出口貨物稅率為零，體現(xiàn)國家對出口產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)政策，根據(jù)增值稅計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率，如果稅率為零，銷項(xiàng)稅額也為零。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額為零，零減進(jìn)項(xiàng)稅額為負(fù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，在貨物出口報(bào)關(guān)時(shí)，根據(jù)出口額計(jì)算出負(fù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即為該貨物在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所繳納的全部稅款，應(yīng)退給報(bào)關(guān)出口單位。出口貨物適用零稅率和免稅貨物從形式上看均表現(xiàn)為納稅人不納稅，但二者區(qū)別在于：

一是納稅人銷售零稅率貨物根據(jù)稅法規(guī)定具有納稅的義務(wù)，但由于規(guī)定稅率為零，納稅人不用負(fù)擔(dān)稅款。而免稅則指國家根據(jù)政策的需要，免除納稅人繳納稅款的義務(wù)。

二是納稅人銷售零稅率貨物既然有納稅義務(wù)，同樣具有抵扣稅額的權(quán)利，從形式上表現(xiàn)為退給納稅人在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已繳納的稅款。而免稅則規(guī)定免除納稅人納稅的義務(wù)，同時(shí)也規(guī)定生產(chǎn)銷售免稅貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也即納稅人必須放棄抵扣稅款的權(quán)利。因此，不應(yīng)將零稅率和免稅混為一談，二者是有本質(zhì)區(qū)別的。

問題3. 納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易征收的優(yōu)惠政策，是否可以放棄減稅，開具增值稅專用發(fā)票？

答：可以開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第90號(hào))規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

問題4. 收到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，銷貨方單位欄寫的是稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱可以嗎？

答：可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號(hào)）第十條規(guī)定：代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填寫專用發(fā)票的有關(guān)項(xiàng)目：銷貨單位欄填寫代開稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一代碼和代開稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱。

問題5. 納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，有哪些流程及應(yīng)該注意哪些事項(xiàng)？

答：增值稅納稅人申請代開專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》，連同稅務(wù)登記證副本，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報(bào)繳納稅款，同時(shí)繳納專用發(fā)票工本費(fèi)。2. 代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填寫專用發(fā)票的有關(guān)項(xiàng)目：a.“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價(jià)和銷售額；b.“稅率”欄填寫增值稅征收率；c.銷貨單位欄填寫代開稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一代碼和代開稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱；d.銷方開戶銀行及賬號(hào)欄內(nèi)填寫稅收完稅憑證號(hào)碼；e.備注欄內(nèi)注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識(shí)別號(hào)。f.其他項(xiàng)目按照專用發(fā)票填開的有關(guān)規(guī)定填寫。3. 增值稅納稅人應(yīng)在代開專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。4. 為增值稅納稅人代開的專用發(fā)票應(yīng)統(tǒng)一使用六聯(lián)專用發(fā)票，第五聯(lián)代開發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補(bǔ)錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于代開發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對，其他聯(lián)次交增值稅納稅人。

問題6. 在營改增政策落地前，我公司是營業(yè)稅納稅人，現(xiàn)在則需要轉(zhuǎn)變成增值稅一般納稅人。想了解一下增值稅一般納稅人如何辦理？

答：營業(yè)稅納稅人可以參考以下辦理增值稅一般納稅人的程序，具體程序還以各省市具體文件為準(zhǔn)。1.增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。2.納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下：a.納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件；b.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場登記；c.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。3.注意在填寫《增值稅一般納稅人資格登記表》時(shí)，納稅人有權(quán)力選擇是“當(dāng)月1日”還是“次月1日”成為增值稅一般納稅人。

問題7. 我公司是新開業(yè)的企業(yè)，銷售商品需要繳納增值稅。目前也沒有收入。但我們想申請成為增值稅一般納稅人，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣的目的，請問“年應(yīng)稅銷售額”沒有達(dá)到條件也可以申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人嗎？

答：可以去申請辦理。根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號(hào)）第四條規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對提出申請并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：第一，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；第二，能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

問題8. 如果“年應(yīng)稅銷售額”沒有達(dá)到條件也可以申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人，那么程序上應(yīng)該怎么做呢，應(yīng)該準(zhǔn)備什么資料呢？

答： 如果“年應(yīng)稅銷售額”沒有達(dá)到條件，但又需要辦理增值稅一般納稅人。辦理程序上和“年應(yīng)稅銷售額”達(dá)標(biāo)的納稅人不一樣。請按照以下三個(gè)程序來進(jìn)行準(zhǔn)備和辦理。第一，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請表，并提供下列資料:a.《稅務(wù)登記證》副本；b.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；c.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；d.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件；e.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。第二，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容。第三，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，并制作查驗(yàn)報(bào)告。查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字（簽章）確認(rèn)。實(shí)地查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時(shí)到場。實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

問題9. 納稅信用a級(jí)增值稅一般納稅人，可以取消增值稅發(fā)票認(rèn)證，請問如果不進(jìn)行認(rèn)證，執(zhí)行什么程序呢？

答：1.納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)的登錄地址由各省國稅局確定并公布。

2. 納稅人取得增值稅發(fā)票，通過增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

3.納稅人填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表的方法保持不變，即當(dāng)期申報(bào)抵扣的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，仍填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”的對應(yīng)欄次中。4.本程序自2023年3月1日起實(shí)施。

問題10. 納稅信用a級(jí)增值稅一般納稅人，除了享有增值稅專用發(fā)票不用認(rèn)證的權(quán)利外，還有什么其他的優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2003〕92號(hào)）對a級(jí)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法給予以下鼓勵(lì)：1. 除專項(xiàng)、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查；2.對稅務(wù)登記證驗(yàn)證、各項(xiàng)稅收年檢等采取即時(shí)辦理辦法：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人相關(guān)資料后，當(dāng)場為其辦理相關(guān)手續(xù)；3.放寬發(fā)票領(lǐng)購限量；4.在符合出口貨物退（免）稅規(guī)定的前提下，簡化出口退（免）稅申報(bào)手續(xù)；5.各地可以根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r采取激勵(lì)辦稅的服務(wù)措施。

問題11.我公司在北京從事快遞業(yè)務(wù)。請問如何申請?jiān)鲋刀愲娮悠胀òl(fā)票?

答: 納稅人申請開具增值稅電子普通發(fā)票的辦理程序如下：1. 納稅人申請通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具電子發(fā)票，首先要納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版，并按照以下程序辦理。2. 納稅人提出申請。納稅人持經(jīng)辦人身份證明原件及復(fù)印件、發(fā)票專用章印模，填制《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》（一式兩份），到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳提出申請。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)受理確認(rèn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳受理納稅人填報(bào)的《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》進(jìn)行審核確認(rèn)，完成發(fā)票票種核定、專用設(shè)備初始化發(fā)行等工作。4.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票賦碼。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票發(fā)售部門在綜合征管系統(tǒng)為納稅人的稅控盤（或金稅盤）辦理發(fā)票賦碼，電子發(fā)票的號(hào)段由稅務(wù)后臺(tái)征管系統(tǒng)通過接口方式同步至增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)，通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)最終賦予納稅人。納稅人即可通過電子發(fā)票系統(tǒng)開具電子發(fā)票。5.通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票的重點(diǎn)范圍是開票量較大的電商、電信、快遞、公用事業(yè)等行業(yè)。

問題12.金融商品轉(zhuǎn)讓，應(yīng)該如何確認(rèn)銷售額？可以開出增值稅專用發(fā)票嗎？

答：金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

天職稅務(wù)服務(wù)團(tuán)隊(duì)

【第10篇】勞務(wù)公司營改增差額征稅政策

目前適用差額征稅的行業(yè)主要有以下這些方面：

1.金融商品轉(zhuǎn)讓；按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)；以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)；以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

4.航空運(yùn)輸企業(yè)；銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

5.一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)；以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

6.旅游服務(wù)；可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

7.建筑服務(wù)；提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

9.銷售不動(dòng)產(chǎn)；一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。其他個(gè)人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含其購買的住房)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。

以上1-9項(xiàng)政策依據(jù)為《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第三項(xiàng)相關(guān)規(guī)定。

10.勞務(wù)派遣服務(wù)；一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

11.轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)；納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

12.人力資源外包服務(wù)；納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

以上10-12項(xiàng)政策依據(jù)為：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))

13.物業(yè)管理服務(wù)中收取自來水水費(fèi)；提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第54號(hào))

14.安全保護(hù)服務(wù)；納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))執(zhí)行。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕68號(hào))

15.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試；教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。

16.納稅人提供簽證代理服務(wù)；以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。

17.代理進(jìn)口免征進(jìn)口增值稅貨物；納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。

以上第15-17項(xiàng)政策依據(jù)為：《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第69號(hào))

18.航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)；自2023年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)〔2017〕90號(hào))

19.航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)；航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào))

20.電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款；電信企業(yè)通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益機(jī)構(gòu)接受捐款提供服務(wù)，如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第26號(hào) )

差額征稅中允許扣除的有效憑證有哪些呢？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第三款第十一項(xiàng)：“試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有異議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！?/p>

適用差額征稅的納稅人開具發(fā)票有哪些規(guī)定呢？

差額項(xiàng)目

開具發(fā)票的相關(guān)規(guī)定

金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)

試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

航空運(yùn)輸企業(yè)

航空運(yùn)輸企業(yè)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)

政策未作要求

旅游服務(wù)

旅游服務(wù)，選擇差額扣除辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

建筑服務(wù)

建筑服務(wù)，差額扣除后可以全額開具增值稅發(fā)票。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，差額扣除后可以全額開具增值稅發(fā)票。

銷售不動(dòng)產(chǎn)

銷售不動(dòng)產(chǎn)，差額扣除后不得全額開具增值稅專用發(fā)票。

勞務(wù)派遣

勞務(wù)派遣，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

安全保護(hù)

安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)。

納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)

納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，差額扣除后不得全額開具增值稅專用發(fā)票。

人力資源外包服務(wù)

人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

物業(yè)管理服務(wù)中收取自來水水費(fèi)

政策未作要求

境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試

教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

納稅人提供簽證代理服務(wù)

向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

代理進(jìn)口免征進(jìn)口增值稅貨物

向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)

政策未作要求

航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)

航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。

電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款

如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。

以上為適用差額征稅的相關(guān)稅法規(guī)定，那么差額征稅的企業(yè)在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上如何規(guī)定的呢？

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))的規(guī)定：（三）差額征稅的賬務(wù)處理。

1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；

如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。

交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

【第11篇】勞務(wù)派遣營改增政策

(一)一般納稅人

按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅[2016]47號(hào)，以下簡稱“47號(hào)文件”）規(guī)定，納稅人有兩種選擇：

1、選擇一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按適用稅率6%計(jì)算繳納增值稅，即：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中，銷項(xiàng)稅額=銷售額×6%，若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＜當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2、選擇簡易計(jì)稅方法，差額納稅。以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即應(yīng)納稅額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用）÷(1+5%)×5%

（二）小規(guī)模納稅人

按照47號(hào)文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的計(jì)稅方法依然有兩種選擇。

1、若按正常的簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，則以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，即應(yīng)納稅額=銷售額×3%=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+3%）×3%

2、若選擇“差額征稅”，已取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即應(yīng)納稅額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用）÷(1+5%)×5%

（三）至于勞務(wù)派遣業(yè)納稅人如何開票，如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)且聽下回分解。

【第12篇】營改增稅務(wù)政策

超英空間——（53）

于超英 超英空間2016-09-07

思考與感悟——20

“營改增后我國現(xiàn)行稅收體制應(yīng)進(jìn)一步改革”也是我在《青年科學(xué)》2023年12月上發(fā)表的。我國現(xiàn)在到了改革的關(guān)口，在這一時(shí)期不是要研究什么大道理，而是要研究、要落實(shí)一些切實(shí)可行的措施。比如年銷售額在500萬元以下的小微企業(yè)其企業(yè)所得稅應(yīng)減按10%征收或根據(jù)行業(yè)平均利潤率進(jìn)行納稅評(píng)估其企業(yè)所得稅以營業(yè)稅為基數(shù)，按營業(yè)額的1-2%交納，核定征收。拿出這些切實(shí)可行的實(shí)際措施，將極大地釋放生產(chǎn)力，激發(fā)起全民的創(chuàng)業(yè)熱情，真正能達(dá)到實(shí)業(yè)救國，而不是靠賣地財(cái)政、房地產(chǎn)泡沫和國有企業(yè)壟斷經(jīng)營來實(shí)現(xiàn)所謂的虛假繁榮。尤其在東北地區(qū)國有壟斷行業(yè)過于強(qiáng)大，民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展不發(fā)達(dá)，遇到經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型很是被動(dòng)，而我們有關(guān)部門的個(gè)別人和個(gè)別所謂的專家學(xué)者還在自我陶醉，認(rèn)為我們有沈飛、有制造航母等，認(rèn)為這就是優(yōu)勢，這實(shí)際上并不是我們的什么優(yōu)勢，這是國家國防建設(shè)上戰(zhàn)略需要，和我們的地方經(jīng)濟(jì)并不發(fā)生什么關(guān)系，我們還是要發(fā)展廣大的中小微企業(yè)，有良好經(jīng)濟(jì)生態(tài)后，地方經(jīng)濟(jì)才能有健康的活力，才能有可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，不要在那自作美夢了。

在南方有一個(gè)小老板開一個(gè)小工廠，一年到頭很累，結(jié)果一算賬沒掙到什么錢，而其老婆、成天逛商場，偶爾買了一套房子，倒手一賣，掙了幾十萬元，小老板一氣之下把小工廠給賣了，也去炒房地產(chǎn)去。整個(gè)經(jīng)濟(jì)這樣去導(dǎo)向，是很危險(xiǎn)的，大家都不去搞實(shí)業(yè)，都去投機(jī)、炒房地產(chǎn)，實(shí)業(yè)怎么辦？還得靠實(shí)業(yè)救國，只有實(shí)業(yè)才能真正解決就業(yè)、才能真正達(dá)到國富民強(qiáng)。

“營改增”后我國現(xiàn)行稅收體制應(yīng)進(jìn)一步改革

————于超英發(fā)表于2023年12月《青年科學(xué)》

隨著“營改增”進(jìn)一步深入，稅收體制和制度的改革勢在必行，包括與之相關(guān)的財(cái)政分配體制的改革勢在必行?！盃I改增”可以說是我國現(xiàn)行體制改革的一個(gè)突破口，值得研究。本文，試圖從“營改增”為切入點(diǎn)，提出“一攬子”與之相配套的稅收體制、制度改革的對策、方法和建議，以利“營改增”的進(jìn)一步推進(jìn)，以利改革措施的更加系統(tǒng)化。

第一，“營改增“后，我國國稅和地稅系統(tǒng)應(yīng)趨于合并。

國稅和地稅的分離是由于分稅制改革帶來的產(chǎn)物，一段時(shí)期，其對于增值稅的改革，對于國家稅制建設(shè)起到了一定積極作用，隨著改革的進(jìn)一步深入，尤其是“營改增“以后，地稅系統(tǒng)的業(yè)務(wù)越來越萎縮，稅收成本越來越大。企業(yè)以前面對一個(gè)稅務(wù)局，現(xiàn)在要面對兩個(gè)稅務(wù)局，企業(yè)增加了企業(yè)的交易成本。國地稅合并越來越迫在眉睫。

第二、“營改增“后，我國中小企業(yè)所得稅稅率應(yīng)從25%降低至10%、15%

我國廣大中小企業(yè)解決90%以上的就業(yè)問題國，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。目前國際國內(nèi)大的環(huán)境影響了中小企業(yè)的發(fā)展，我們必須從稅制上進(jìn)行改革，以促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展。企業(yè)所得稅是企業(yè)的綜合稅種，涉及到企業(yè)方方面面，核算起來也很麻煩，如果把中小企業(yè)所得稅稅率降至10%15%，國家實(shí)際稅收并沒有降低多少，但確確實(shí)實(shí)解放了生產(chǎn)力，為中小企業(yè)減少了稅負(fù)，真正地達(dá)到了促進(jìn)就業(yè)、創(chuàng)業(yè)的目的。

第三，“營改增”后，應(yīng)把國家壟斷行業(yè)的上繳利潤分成從5%升到20%以上，以補(bǔ)充社保之不足，并嚴(yán)格限制國有壟斷行業(yè)高管工資。

國有壟斷行業(yè)，實(shí)際上是靠壟斷，靠國家的扶持政策而發(fā)展起來的。為廣大中小企業(yè)來說，國有壟斷行業(yè)實(shí)際上是第、第四、第五……稅務(wù)局。國有壟斷行業(yè)實(shí)際是全體勞動(dòng)人民的企業(yè)，本身就應(yīng)該取之于民、用之于民，利潤分成提高到20%以上，實(shí)屬應(yīng)當(dāng)，以補(bǔ)充社保基金之不足。國有壟斷行業(yè)的企業(yè)因其高管對其企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，所以這種企業(yè)實(shí)際上不是真正意義上的企業(yè)，對其高管的工資必須嚴(yán)格限制。

第四“營改增”后，中小企業(yè)工資總額應(yīng)加計(jì)50%扣除，以鼓勵(lì)中小企業(yè)解決就業(yè)。

“營改增”后，對于人工成本還不能抵扣，這是一個(gè)缺陷之一。隨著高科技的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的人工成本越來越高，尤其是高科技企業(yè)，大工成本更高。我國是13億人口的大國，解決就業(yè)應(yīng)該是我國的頭等大事。允許企業(yè)人工成本加計(jì)50%可以扣除，實(shí)際是鼓勵(lì)企業(yè)多解決就業(yè)，多雇員工，也切實(shí)減輕了企業(yè)的大工成本，特別是有利于中小企業(yè)的發(fā)展。

第五，“營改增”后，我國個(gè)人所得稅基數(shù)起征點(diǎn)應(yīng)提高至每月5000元，個(gè)人所得稅率應(yīng)降至到20%。

我國個(gè)人所得稅起征點(diǎn)定的有些過低，實(shí)際上個(gè)所得變成了廣大工薪層的一個(gè)稅種，征收面過大，沒有起到個(gè)人所得稅這一稅種當(dāng)初設(shè)計(jì)的目的，我們建議把起征點(diǎn)調(diào)至到5000元以上，這樣對廣大老百姓來說起到了減稅的作用，從一定意義上說，促進(jìn)了消費(fèi)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，把個(gè)人所得稅稅率調(diào)至到20%，這樣算個(gè)人所得稅更加簡單，也減少了跑冒滴漏的現(xiàn)象，也減少了富人鼓勵(lì)企業(yè)利潤分配用于企業(yè)再投資。

現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)利潤分配后的利潤，只要分到股東手里，就要交個(gè)人所得稅，實(shí)際上這是不合理的，對于股東把這部分錢又投資至企業(yè)去，應(yīng)免交個(gè)人所得稅，這樣鼓勵(lì)投資者進(jìn)行投資辦企業(yè)，這部分錢股東投資到別的企業(yè)，國家也應(yīng)該鼓勵(lì)，免交個(gè)人所得稅。只有更多的人創(chuàng)業(yè)，才能有更多的人就業(yè)，所以創(chuàng)業(yè)是源、創(chuàng)業(yè)是本。國家應(yīng)更多的出臺(tái)一些有利于企業(yè)創(chuàng)業(yè)的政策，以利從根本上解決就業(yè)問題。

第七，“營改增”后，應(yīng)停止土地征收行為，讓土地完全市場化，增加土地交易稅，中央、地方按比例分成。同時(shí)，中央和地方的財(cái)政分配體制應(yīng)改革。

由于分稅制的出現(xiàn)，中央和地方的財(cái)政分配體制，中央得大頭，地方得小頭，但地方干的事多，承擔(dān)責(zé)任多，這樣就導(dǎo)致地方財(cái)政吃緊，不得不千方百計(jì)增加財(cái)政收入，以解燃眉之急。這樣就出現(xiàn)了地方政府的賣地財(cái)政，有的地方政府的賣地財(cái)政占整個(gè)財(cái)政收入60%以上。地方政府賣地，土地一級(jí)市場壟斷，就導(dǎo)致房地產(chǎn)市場價(jià)格虛高，房地產(chǎn)泡沫進(jìn)一步加大。地方政府賣地，就要“強(qiáng)拆”，導(dǎo)致上訪事件、群體性事件不斷增加，影響社會(huì)穩(wěn)定。為此，應(yīng)停止地方政府的土地征收行為，讓土地完全市場化，地方政府不要參與到土地交易市場，讓買主和賣主自行交易，可以在交易市場交易。政府增加土地交易稅，中央、地方按比例分成，同時(shí)，中央和地方和財(cái)政分配體制從7：3分成，改為5：5分成，使地方政府從賣地財(cái)政中解脫出來。這樣就要求中央和地方政府盡快進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革，精簡機(jī)構(gòu)，由吃飯財(cái)政向著公共財(cái)政轉(zhuǎn)變。

總之，“營改增”后，我們必須進(jìn)行一系列財(cái)稅體制改革，切實(shí)減輕廣大中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，以鼓勵(lì)廣大中小企業(yè)解決就業(yè)，使我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展走上良性發(fā)展的軌道。

遼寧省工商聯(lián)中小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)商會(huì)

會(huì)長 于超英

2023年2月18日

【第13篇】營改增政策執(zhí)行中問題

據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，“營改增”之后，部分企業(yè)稅負(fù)重的問題并沒有徹底解決，增值稅仍然是這些企業(yè)較為沉重的負(fù)擔(dān)。原因大體是，增值稅是對生產(chǎn)流通中的增值部分征稅，若產(chǎn)品存在庫存積壓，增值稅就無法實(shí)現(xiàn)全部轉(zhuǎn)嫁，于是增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

近日，中國企業(yè)研究所發(fā)布了《2017中國民營企業(yè)稅負(fù)報(bào)告》（以下簡稱“《報(bào)告》”），對中國企業(yè)稅負(fù)問題進(jìn)行了詳細(xì)分析。

在剛剛過去的2023年，政府出臺(tái)一系列政策措施，給予市場越來越明確的減稅、降費(fèi)的預(yù)期。截止2023年10月9日，共30次國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，涉及減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)內(nèi)容多達(dá)12次，可稱中國“減稅年”，例如4月19日的國六條、6月7日的國四條等，推出多項(xiàng)減稅降費(fèi)政策，中央減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、為實(shí)體經(jīng)濟(jì)營造法治、公平經(jīng)商環(huán)境的政策精神被多次強(qiáng)調(diào)和重申。

《報(bào)告》顯示，近年來國際稅收競爭也日趨激烈，對國內(nèi)的稅收政策會(huì)產(chǎn)生一定影響。世界上敏銳的政治家已發(fā)現(xiàn)，正在興起的全球性減稅運(yùn)動(dòng)將是一場稅收革命。減稅重要，在于它降低生產(chǎn)活動(dòng)的成本，包括就業(yè)、投資等的成本，減稅也有效地防止政府變得更大。減稅可為古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)重要論斷提供佐證：低稅負(fù)國家的競爭力強(qiáng)于高稅負(fù)的國家。

當(dāng)前稅制中的“稅負(fù)剛性”增加“稅負(fù)重感”

制造業(yè)是我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)的核心部分，也是關(guān)乎增收和就業(yè)的基礎(chǔ)部門。我國是以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制，更多表現(xiàn)為在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用和資金占用，與企業(yè)盈利水平相關(guān)性小，所以，在制造業(yè)普遍資產(chǎn)回報(bào)率下滑的情況下，對企業(yè)形成“剛性”成本壓力。

經(jīng)濟(jì)增速下滑，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)面臨結(jié)構(gòu)調(diào)整，在制造業(yè)普遍出現(xiàn)盈利水平下降的情況下，以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制的“稅負(fù)剛性”的特征，也必然會(huì)對不同行業(yè)、不同類型的企業(yè)產(chǎn)生不同的結(jié)構(gòu)性效應(yīng)。

對企業(yè)而言，我國稅制的“稅負(fù)剛性”主要體現(xiàn)為對企業(yè)生產(chǎn)和流通過程的成本和資金的占用，因此，具體行業(yè)和企業(yè)的利潤稅負(fù)水平的高低，往往由其稅收優(yōu)惠、稅種結(jié)構(gòu)兩方面因素所決定。稅收優(yōu)惠主要包括：減免稅、減計(jì)收入、加速折舊、稅額抵免等。也因此，“稅負(fù)剛性”特征在不同類型企業(yè)的結(jié)構(gòu)性效應(yīng)是不同的，有必要進(jìn)一步加以辨析。

當(dāng)前我國以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制，表現(xiàn)出顯著的“稅負(fù)剛性”特征，在制造業(yè)普遍處于盈利能力下滑的情況下，企業(yè)的利潤稅負(fù)水平卻不斷上升，造成制造業(yè)“稅負(fù)重感”增加。“稅負(fù)剛性”的特征，顯然損蝕了財(cái)政政策的“自動(dòng)穩(wěn)定器”作用，嚴(yán)重影響了稅收政策的調(diào)節(jié)功能。“稅負(fù)剛性”特征對制造業(yè)的影響，還表現(xiàn)在其結(jié)構(gòu)性效應(yīng)方面。

對不同類型的企業(yè)，利潤稅負(fù)水平的差異，主要受稅收優(yōu)惠、征稅種類結(jié)構(gòu)的影響，而與利潤水平的關(guān)聯(lián)度不高。雖然有較多的稅收優(yōu)惠，高新技術(shù)類制造業(yè)、外向型企業(yè)、創(chuàng)新成長型企業(yè)的整體利潤稅負(fù)水平在制造業(yè)中相比較低，但相較第三產(chǎn)業(yè)，其整體稅負(fù)仍然是較高、較重的，很大程度上影響了企業(yè)升級(jí)發(fā)展的意愿和信心。要素成本上升，加上較重的稅負(fù)壓力，傳統(tǒng)的資源性行業(yè)、勞動(dòng)密集型行業(yè)受到的沖擊最為明顯，如何防范和疏解可能由此帶來的就業(yè)和增收壓力，也是財(cái)稅政策需要考慮的重要內(nèi)容。

對稅收優(yōu)惠最少、稅負(fù)過重的產(chǎn)能過剩、重化工業(yè)和重污染行業(yè)而言，“稅負(fù)剛性”的影響往往會(huì)造成“一刀切”的結(jié)果，缺乏對盈利水平差異的相對彈性，顯然也不利于優(yōu)劣的識(shí)別和“優(yōu)勝劣汰”。

“營改增”后部分企業(yè)稅負(fù)重問題并未徹底解決

從2023年5月1日起，我國將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營改增”試點(diǎn)，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。2023年上半年，全國稅務(wù)部門組織稅收收入（已扣減出口退稅）同比增長9.4%，然而在8月份，全國稅收收入出現(xiàn)負(fù)增長-3.3%。

增值稅作為間接稅，雖然具有較強(qiáng)的轉(zhuǎn)嫁性，但是增值稅是否構(gòu)成企業(yè)負(fù)擔(dān)一直存在爭議。法國經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩伊認(rèn)為，間接稅并不能全部轉(zhuǎn)嫁，因?yàn)槭刮锲返膬r(jià)格按全部稅額增高是無法做到的。曼昆的《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》也談到政府征收增值稅，在取得財(cái)政收入的同時(shí)，也會(huì)帶來市場供求雙方的福利損失，使本可以正常進(jìn)行的交易活動(dòng)無法進(jìn)行，于是有政府本可以征集到的稅收也無法得到的情形出現(xiàn)。

我國學(xué)者朱青、叢屹等認(rèn)為不能因增值稅作為間接稅的轉(zhuǎn)嫁性而否認(rèn)其對企業(yè)稅負(fù)的影響。如果進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不夠充分，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不夠順暢，就有可能減損企業(yè)當(dāng)期利潤，或過多地占?jí)浩髽I(yè)流動(dòng)資金而形成企業(yè)稅負(fù)的實(shí)際壓力。

但是，也有學(xué)者如高培勇、賈康等認(rèn)為，間接稅是“可通過價(jià)格渠道轉(zhuǎn)嫁的稅”，增值稅不構(gòu)成企業(yè)負(fù)擔(dān)。

據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，“營改增”之后，部分企業(yè)稅負(fù)重的問題并沒有徹底解決，增值稅仍然是這些企業(yè)較為沉重的負(fù)擔(dān)。原因大體是，增值稅是對生產(chǎn)流通中的增值部分征稅，若產(chǎn)品存在庫存積壓，增值稅就無法實(shí)現(xiàn)全部轉(zhuǎn)嫁，于是增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

有非營利性組織反應(yīng)，“營改增”之后，稅負(fù)增加了。因?yàn)樵凇盃I改增”之前接收政府項(xiàng)目時(shí)，因不涉及發(fā)票問題，并不承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅。

【第14篇】營改增政策解讀與征管要點(diǎn)探討

2月28日，市民在北京市西城區(qū)國稅局辦理業(yè)務(wù)。攝影｜《中國新聞周刊》記者 董潔旭

解讀“營改增”

《中國新聞周刊》記者｜賀斌

本文首發(fā)于2023年3月2日總第794期《中國新聞周刊》

去年年底，福耀集團(tuán)董事長曹德旺、娃哈哈集團(tuán)董事長宗慶后等多位企業(yè)家就企業(yè)稅負(fù)發(fā)聲，“營改增”再度成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。更有學(xué)者提出“死亡稅率”之說。

時(shí)至今日，“營改增”從試點(diǎn)到全面推開已整整五年時(shí)間。2023年10月國務(wù)院正式提出“營改增”，隨后上海市率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，并迅速形成“政策洼地”，帶動(dòng)北京等其他8個(gè)省市開展試點(diǎn)。2023年5月1日，“營改增”在剩下的四大行業(yè)，即建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全面推開，至此實(shí)現(xiàn)了對所有貨物、服務(wù)的生產(chǎn)、流通和消費(fèi)環(huán)節(jié)的增值稅全覆蓋。

據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至2023年11月30日，新納入試點(diǎn)范圍的四大行業(yè)共新增納稅人1069萬戶，其中小規(guī)模納稅人934萬戶，占全部試點(diǎn)納稅人的87％。

最近數(shù)年，政府一直將減稅作為政策導(dǎo)向，2023年7月中共中央政治局會(huì)議更是首次提出“降低宏觀稅負(fù)”。官方數(shù)據(jù)顯示，這項(xiàng)工作取得了一定成效。但是，改革進(jìn)程并非一蹴而就，其間也伴隨著不少待解的難題。

增與減的邏輯

財(cái)政數(shù)據(jù)顯示，2023年1~11月，“營改增”累計(jì)減稅已達(dá)到4699億元，全年預(yù)計(jì)減稅逾5000億元。

“營改增的目標(biāo)是解決重復(fù)征稅和助力產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)?！逼杖A永道中國稅務(wù)及商務(wù)咨詢合伙人許曉楊向《中國新聞周刊》表示。

增值稅作為一個(gè)中性稅種，從生產(chǎn)到銷售，中間的每一個(gè)環(huán)節(jié)，僅就增值部分征稅，實(shí)現(xiàn)對最終消費(fèi)環(huán)節(jié)全額征稅，可有效避免重復(fù)征稅的問題。當(dāng)所有商品和服務(wù)都適應(yīng)于增值稅時(shí)，增值稅的抵扣鏈條才會(huì)完整，才能更好地發(fā)揮作用。

對此，知名火鍋連鎖企業(yè)海底撈深有體會(huì)。“營改增”之后，海底撈僅在北京地區(qū)就減稅836萬元，以45％的減稅幅度，一躍成為北京市“營改增”的成功典型。對此，公司稅務(wù)總監(jiān)陳燕認(rèn)為，這得益于海底撈數(shù)年前打通的一條抵扣鏈條?！拔覀兊牟少徆?yīng)商都是正規(guī)企業(yè)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都能拿到增值稅發(fā)票。增值稅就是銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣的部分比較多，稅負(fù)自然就降下來了?！?/p>

陳燕打了個(gè)比方，比如為海底撈提供糧油的供應(yīng)鏈企業(yè)適用于13％的增值稅，假定在銷售時(shí)交了13元的增值稅，這對于上游企業(yè)海底撈來說，就是一個(gè)負(fù)的13元，當(dāng)消費(fèi)者在海底撈吃飯時(shí)，最后付款就包括餐飲企業(yè)6％的增值稅，假定為6元，海底撈就可以用這個(gè)6元抵前面的13元。

盡管如此，看到45％的減稅幅度時(shí)，陳燕還是嚇了一跳?？偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，她也提出疑問，“假如供應(yīng)鏈企業(yè)不能提供13元的增值稅發(fā)票，或者假如海底撈不是增值稅納稅人，不能抵扣時(shí)，那么對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，除了要對供應(yīng)鏈企業(yè)征收13元的稅，還要對海底撈征收6元的稅，是不是就相當(dāng)于征了兩道稅？”曾在國外從事財(cái)會(huì)工作的陳燕心里還有個(gè)疑問，從生產(chǎn)到銷售假如中間有10個(gè)環(huán)節(jié)，按道理應(yīng)該只在最后的銷售環(huán)節(jié)征稅，現(xiàn)在這樣，10個(gè)環(huán)節(jié)都征稅，是否意味著重復(fù)征稅？

中國財(cái)政科學(xué)研究院副院長白景明否定了這種說法：“當(dāng)然不是重復(fù)征稅！增值稅盡管層層征收，但也層層抵扣，稅收是由最終消費(fèi)者來承擔(dān)。”白景明進(jìn)一步解釋說，假如去餐廳吃飯，這個(gè)增值稅就由吃飯結(jié)賬的那個(gè)人來承擔(dān)；假如買了一部手機(jī)自己使用，最終的增值稅也是由買手機(jī)的人來承擔(dān)。當(dāng)然，如果手機(jī)使用一段時(shí)間再轉(zhuǎn)賣出去，買賣二手手機(jī)的過程也會(huì)產(chǎn)生增值稅，這個(gè)稅就被轉(zhuǎn)嫁到下一個(gè)消費(fèi)者手中。

此外，對于海底撈這樣供應(yīng)鏈完善，能夠拿到充足的增值稅發(fā)票的企業(yè)自然是可以減稅，但很多餐飲企業(yè)都是在農(nóng)貿(mào)市場購買食材，不可能拿到增值稅發(fā)票，那么這些企業(yè)的稅率從過去5％的營業(yè)稅，變成現(xiàn)在6％的增值稅，稅負(fù)是否會(huì)上升？

對此，白景明向《中國新聞周刊》解釋道：“營改增實(shí)際上是倒逼企業(yè)建立通暢的抵扣鏈條，當(dāng)有些企業(yè)擔(dān)心供應(yīng)鏈企業(yè)的價(jià)格太高而選擇去農(nóng)貿(mào)市場降低成本時(shí)，也相當(dāng)于放棄了增值稅的抵扣，自然享受不到稅收的優(yōu)惠?！?/strong>

據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，截至2023年11月，四大行業(yè)1069萬戶試點(diǎn)納稅人中，有1.5％的納稅人，也就是16萬戶左右的企業(yè)，存在不同程度的稅負(fù)上升問題。

究竟是怎樣的企業(yè)會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)上升？對此，聯(lián)辦財(cái)經(jīng)研究院院長、原國家稅務(wù)總局副局長許善達(dá)認(rèn)為，對于小規(guī)模納稅人來說，稅率從原來營業(yè)稅的5％，降到現(xiàn)在增值稅的3％，稅負(fù)肯定是降低的；“營改增”之后，由于原增值稅納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額增加了，稅收負(fù)擔(dān)只會(huì)下降，不會(huì)提高?！爸挥惺Ｏ碌?00多萬一般納稅人才有可能出現(xiàn)稅負(fù)上升的問題。從目前的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，這些納稅人總體稅負(fù)確實(shí)實(shí)現(xiàn)了行業(yè)稅負(fù)下降的局面”。

談到減稅的原因，財(cái)政部部長肖捷認(rèn)為，增值稅對新試點(diǎn)的納稅人來講是一個(gè)全新的稅種，有的企業(yè)對試點(diǎn)政策的理解不深入，對制度規(guī)定可以抵扣、免稅的政策沒有用足；還有的企業(yè)是受經(jīng)營周期影響，進(jìn)項(xiàng)稅額在某個(gè)時(shí)段偏少或沒有，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加；另外，也有的企業(yè)由于市場不景氣，銷售價(jià)格低迷，稅負(fù)不能順價(jià)轉(zhuǎn)出，出現(xiàn)階段性稅負(fù)上升。

由于增值稅是銷項(xiàng)稅收減去進(jìn)項(xiàng)稅收，因此，在白景明看來，還有一種情況是銷售價(jià)格較高或者穩(wěn)定，而在進(jìn)項(xiàng)上節(jié)約成本，額度很小，從而產(chǎn)生差價(jià)，造成稅負(fù)上升。比如生產(chǎn)一部手機(jī)，賣8000元一部，按17％的稅率，銷項(xiàng)稅是1360元，假如生產(chǎn)成本一般是5000元，為了節(jié)省成本，用了3000元，進(jìn)項(xiàng)稅是510元，所需要繳納的稅金就是1360元-510元=850元。假如按照5000元生產(chǎn)成本，則進(jìn)項(xiàng)稅是850元，應(yīng)交稅金是1360元-850元=510元，顯然，成本低時(shí)，稅負(fù)反而更高。

但是，對于陳燕來說還有個(gè)困擾：“營改增”之后，海底撈的增值稅和營業(yè)稅相比，稅負(fù)雖然有明顯下降，但由于增值稅不計(jì)入稅前利潤，使得企業(yè)所得稅的稅基增加，稅負(fù)有所上升。按照海底撈的測算，企業(yè)所得稅幾乎上升了20％左右。

“一檔稅負(fù)下降，另一檔稅負(fù)上升，雖然企業(yè)的確有一定程度的減稅，但絕對沒有傳說中的那么高！”陳燕對《中國新聞周刊》說。

制圖｜葉雪鳴

財(cái)權(quán)vs事權(quán)

2023年4月29日，就在“營改增”全面試點(diǎn)前的最后一個(gè)工作日，一則《全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》（簡稱“過渡方案”）以國務(wù)院名義印發(fā)，在該方案中，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央和地方各分享增值稅的50％，同時(shí)，明確規(guī)定過渡期暫定2~3年，屆時(shí)根據(jù)中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分、地方稅體系建設(shè)等改革進(jìn)展情況，研究是否適當(dāng)調(diào)整。

稅收五五分成的背后，是中央和地方在財(cái)權(quán)上的博弈。由于營業(yè)稅是地方的主體稅種，由地稅部門征收，改為增值稅后，稅收上繳中央，地方收入將大大減少。在1994年稅制改革時(shí)，曾規(guī)定增值稅收入按中央75％和地方25％的比例劃分。2023年上海開展?fàn)I改增試點(diǎn)時(shí)，減稅部分由地方承擔(dān)，但試點(diǎn)行業(yè)的增值稅全部歸地方。后來擴(kuò)大到其他省市，甚至擴(kuò)大到全國的鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)，也都是按照上海的方案來推進(jìn)的。

“但這最后一輪營改增在四個(gè)行業(yè)擴(kuò)圍的時(shí)候，一些地方政府反映承受不住了，大家盡管都認(rèn)為營改增是一定要改的，但是中央地方的收入劃分，不能再按照之前的辦法了?！痹S善達(dá)說。

對于這個(gè)問題，當(dāng)時(shí)有兩種主流意見，一是改變中央和地方的增值稅分成比例。既然營業(yè)稅都改成增值稅了，那么就改成五五分成，擴(kuò)大地方的比重，這樣地方減少的稅收就能夠平衡一下。二是保持75％和25％的分成比例，將消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)劃到零售環(huán)節(jié)，再加上車購稅，都劃歸地方收入并由地方稅務(wù)局征收。“這樣地方的收入水平和五五分成差不多，但是這種辦法可以使地方稅體系有了主體稅種，更符合中國地方政府履職需要?！痹S善達(dá)說。

相較而言，第一種建議更容易操作，只是將入庫比例改一下，于是，國務(wù)院出臺(tái)了《過渡方案》，暫定“五五分成”的方式。

解決了收入劃分問題，另一個(gè)較為現(xiàn)實(shí)的問題又?jǐn)[在眼前——“營改增”后由誰征收？如果由地稅部門征收，需要重建一套類似金稅工程這樣全國統(tǒng)一的稅收征管系統(tǒng)，耗資巨大。但如果由國稅部門征收，以前負(fù)責(zé)營業(yè)稅征收的地稅人員怎么辦？

鑒于這一問題，國家稅務(wù)總局也在營改增全面試點(diǎn)前作了明確規(guī)定，增值稅主要由國稅機(jī)關(guān)征收，但對于二手房交易和個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，暫由地稅機(jī)關(guān)代征增值稅并代開發(fā)票。

這輪“營改增”試點(diǎn)，北京市涉及四大行業(yè)納稅人33.8萬戶，其中，金融業(yè)0.3萬戶、房地產(chǎn)業(yè)0.6萬戶、建筑業(yè)2.6萬戶、生活服務(wù)業(yè)30.3萬戶。用北京地稅局局長楊志強(qiáng)的話說，“這是在推進(jìn)營改增工作中移交戶數(shù)最多、準(zhǔn)備時(shí)間最短、工作難度最大的一次?！?/p>

盡管最大的稅源移交了出去，但北京市地稅局營業(yè)稅管理處處長陸坤并沒有感到太大變化?！皬亩愂帐杖雭碚f肯定是下降了，畢竟?fàn)I業(yè)稅是地方的主體稅種，但這不代表地稅局沒有活干了。因?yàn)榧{稅人還在，相關(guān)稅種還在，稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的職責(zé)還在?！?/p>

他向《中國新聞周刊》介紹，因?yàn)?8％左右的納稅人都是通過網(wǎng)上申報(bào)，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，只需審核信息是否如實(shí)，是否按期申報(bào)就行，真正工作量減少的，也只是銷售發(fā)票這部分業(yè)務(wù)。為了更好地交接，地稅局的營業(yè)稅處同國稅局的貨物和勞務(wù)稅處互派干部掛職，以應(yīng)對實(shí)踐中的各種變化和問題。此外，北京市國稅局、地稅局還定期召開周例會(huì)、專題工作會(huì)等，解決征管中遇到的實(shí)際問題。

但并非所有地方都像北京這樣開明。陳燕向《中國新聞周刊》反映，在一些中小城市，大部分餐飲企業(yè)供應(yīng)鏈條沒那么規(guī)范，抵扣不多，相比較而言，“大企業(yè)”海底撈的“規(guī)范”反而成了“避稅”的借口。“特別是營改增之后，我們的稅負(fù)明顯下降，有的地方稅務(wù)部門就不能接受這種落差，三天兩頭上公司查賬，還威脅連供應(yīng)鏈企業(yè)一起查，甚至不給我們提供增值稅發(fā)票，你說這還怎么做生意？”陳燕忿忿道。作為稅務(wù)總監(jiān)，她經(jīng)常接到各地門店負(fù)責(zé)人的投訴，應(yīng)付各地的稅務(wù)稽查。后來，為了減少不必要的麻煩，在一些省市，他們干脆放棄抵扣增值稅。

在中國財(cái)政科學(xué)研究院院長劉尚?？磥?，“營改增”后，地方主體稅種缺失，倒逼財(cái)政體制（中央與地方財(cái)政關(guān)系）的改革。因此，“營改增”之后的首要任務(wù)就是形成相對獨(dú)立的地方稅體系，讓地方有一定的預(yù)算平衡能力。

制圖｜葉雪鳴

政策補(bǔ)丁

盡管“營改增”全面試點(diǎn)之前已經(jīng)歷了五年的準(zhǔn)備，但在具體執(zhí)行中，一些細(xì)節(jié)的問題依然會(huì)出現(xiàn)，為政策的執(zhí)行帶來新的困惑。

在北京市大興區(qū)，某提供保安服務(wù)的營改增試點(diǎn)企業(yè)，根據(jù)此前營業(yè)稅的相關(guān)政策，實(shí)行差額納稅政策，即保安企業(yè)營業(yè)收入扣除支付給保安員工資、繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金后的余額為基數(shù)以5.6％（營業(yè)稅及附加稅）的比例繳納營業(yè)稅。但這輪營改增的試點(diǎn)方案里面并沒有明確營改增后勞務(wù)派遣企業(yè)的差額征收問題。

于是，企業(yè)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門反映了這個(gè)問題，認(rèn)為如果不再施行差額納稅政策，該企業(yè)甚至整個(gè)保安行業(yè)，都有可能會(huì)因失去這項(xiàng)優(yōu)惠政策而導(dǎo)致稅負(fù)上升的情況。

“類似的免稅批復(fù)或文件，在征收營業(yè)稅期間，地稅部門可能會(huì)針對不同的企業(yè)或特定收入予以發(fā)放?！币晃槐本┦袊惥值墓ぷ魅藛T介紹說，“但營改增后，這些政策能否延續(xù)，哪些能延續(xù)，哪些要作廢？這些關(guān)系到納稅人的切身利益，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)比較困惑，只能寄希望于上級(jí)部門，盡快加以明確?！?/p>

企業(yè)反映的問題經(jīng)過逐級(jí)上報(bào)，很快就得到了回復(fù)。2023年4月30日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》，明確提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人或小規(guī)模納稅人，可以選擇差額納稅方式繳納增值稅。

類似這樣的“政策補(bǔ)丁”，從“營改增”全面試點(diǎn)以來，就不斷出臺(tái)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，去年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局，先后下發(fā)了9個(gè)政策性文件。其中2023年12月21日下發(fā)的文件，甚至一口氣明確了17個(gè)政策問題。而國家稅務(wù)總局也針對具體征管問題，先后下發(fā)了27個(gè)有關(guān)征管操作的公告。

除了細(xì)節(jié)上的修補(bǔ)和完善，在“營改增”之初，一些問題也層出不窮，酒店業(yè)營業(yè)稅稅率為5％，“營改增”后一般納稅人適用稅率為6％，很多酒店業(yè)擔(dān)心稅負(fù)上升，因此2023年5月前后，一些地方甚至出現(xiàn)了高端酒店借“營改增”之名漲價(jià)的情況。為了解決這一問題，各級(jí)稅務(wù)部門紛紛約談酒店，解釋稅負(fù)疑慮，并聯(lián)合工商、旅游等部門，對酒店趁機(jī)漲價(jià)的行為進(jìn)行處理，很快就將這一現(xiàn)象壓制下來。

此外，為了保證營改增的平穩(wěn)過渡，考慮到稅負(fù)平穩(wěn)、征收范圍穩(wěn)定和稅收優(yōu)惠延續(xù)等因素，國家稅務(wù)總局在制定“營改增”政策時(shí)，將增值稅稅率分為四檔，即6％、11％、13％、17％，此外，還有兩檔簡易征收稅率，即3％和5％。 在實(shí)際操作中，稅檔過多給企業(yè)造成了不小的困惑。對于海底撈而言，因?yàn)樵鲋刀惖膶訉拥挚郏?dāng)銷售良好、銷項(xiàng)稅比進(jìn)項(xiàng)稅高時(shí)，才需要針對兩種稅款的價(jià)差交稅。這樣一來，在銷售不好的地區(qū)，6％的銷項(xiàng)稅可能達(dá)不到13％或17％的進(jìn)項(xiàng)稅的價(jià)差，進(jìn)項(xiàng)多，銷項(xiàng)少，只能將購買原材料等增值稅發(fā)票留底，等待形成價(jià)差之后再進(jìn)行抵扣。

然而，這種留底的方式很難被一些中小城市的稅務(wù)部門所理解。陳燕建議應(yīng)該像其他一些國家那樣，采取退稅方式，及時(shí)予以處理，或者簡化稅率，降低企業(yè)稅務(wù)遵循成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收成本。

經(jīng)過對企業(yè)的長期觀察，許曉楊將營改增后出現(xiàn)的問題歸納為兩點(diǎn)，一是中國現(xiàn)行的增值稅法規(guī)下的很多規(guī)定還是早期生產(chǎn)型增值稅的法規(guī)，不能完全適應(yīng)目前的商業(yè)模式及消費(fèi)型增值稅，企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行中存在困擾。二是金融業(yè)的業(yè)務(wù)模式比較復(fù)雜而且產(chǎn)品開發(fā)迅速，新出臺(tái)的營改增法規(guī)的確定性和操作性有待加強(qiáng)。

同時(shí)，她還建議配合消費(fèi)稅和資源稅等其他流轉(zhuǎn)稅的改革，平衡整體財(cái)稅收入，順應(yīng)結(jié)構(gòu)性減稅的發(fā)展要求，完善流轉(zhuǎn)稅征收體系。

實(shí)際上，這也是下一步財(cái)稅工作的重點(diǎn)。肖捷表示，增值稅改革的最終目標(biāo)就是要建立現(xiàn)代增值稅制。與世界其他實(shí)行增值稅的國家相比，中國的標(biāo)準(zhǔn)稅率雖然不算高，但稅率檔次過多，也存在稅收優(yōu)惠政策碎片化等問題。下一步，將更好地發(fā)揮增值稅的獨(dú)特功能，為啟動(dòng)增值稅立法創(chuàng)造有利條件。★

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