預(yù)提費(fèi)用小于發(fā)票（16篇）

發(fā)布時間：2024-11-12 查看人數(shù)：28

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預(yù)提費(fèi)用小于發(fā)票

【第1篇】預(yù)提費(fèi)用小于發(fā)票

提醒

年底了，好多企業(yè)面臨企業(yè)所得稅稅負(fù)高的問題，個別會計想通過費(fèi)用預(yù)提的方式來消化一部分利潤，從而達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。

提醒：

年底了，預(yù)提費(fèi)用不得任性預(yù)提！必須是當(dāng)年實際發(fā)生了的費(fèi)用而且當(dāng)年取得不了發(fā)票的情況下才可以預(yù)提并計入當(dāng)年的損益。

比如：

我公司12月份裝修了辦公室，花費(fèi)了2萬元，由于款未付，發(fā)票未到。

12月份預(yù)提裝修費(fèi)：

借：管理費(fèi)用-裝修費(fèi) 2萬元

貸：其他應(yīng)付款-裝修費(fèi) 2萬元

參考一

國家稅務(wù)總局公告2023年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》：

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

參考二

國家稅務(wù)總局公告2023年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》：

二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

來源：郝老師說會計

【第2篇】預(yù)提費(fèi)用納稅調(diào)整

預(yù)提費(fèi)用，顧名思義，就是企業(yè)已經(jīng)預(yù)提，但是實際尚未支出的費(fèi)用或者尚未收到發(fā)票的費(fèi)用，這樣的費(fèi)用在計算所得稅時，是不允許稅前扣除的。稅法需要看到真憑實據(jù)才能讓你稅前抵扣，所以，如果企業(yè)年底的時候，有預(yù)提費(fèi)用余額的話，就需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

如果2017.12.31年底有貸方余額，一般匯算清繳是在2018.5.31號之前就可以，在企業(yè)真正匯算清繳所得稅的時候，可以看下2023年年底的余額有沒有收到票據(jù)或者實際支出費(fèi)用，如果已經(jīng)收到票據(jù)或者實際支出費(fèi)用的話，即使2017.12.31日年底有預(yù)提費(fèi)用，只要在匯算清繳前取得合理票據(jù)，就不用進(jìn)行納稅調(diào)增。

在計算本年的預(yù)提費(fèi)用調(diào)整的時候，要考慮2023年的預(yù)提費(fèi)用調(diào)整了多少，預(yù)提費(fèi)用屬于暫時性差異，2023年調(diào)增的部分，在2023年一般要進(jìn)行納稅調(diào)減。

看不明白的地方，歡迎留言。

【第3篇】預(yù)提費(fèi)用匯算清繳填在哪里

2023年度匯算清繳已經(jīng)開始了，這次跟以往有不少變化，國家也推出不少新政策，掌握新政策是財稅人員順利完成匯算清繳的必備功課，今天時譽(yù)財稅整理了一份今年大家比較關(guān)注的匯算清繳的一些要點(diǎn)，一起來學(xué)習(xí)一下。

重點(diǎn)稽查的企業(yè)數(shù)據(jù)

1、企業(yè)的收入

如果你的企業(yè)少記了銷售收入或是隱匿了一部分銷售收入，那么，金稅三期可通過你的成本和費(fèi)用來比對你的利潤是否為負(fù)數(shù)，或是比對你開具出去的發(fā)票，收到的貨款數(shù)額以及賣出的商品，或者進(jìn)一步通過大數(shù)據(jù)，查詢與你交易的下游企業(yè)的相關(guān)賬本數(shù)據(jù)，比對出異常。

2、企業(yè)的成本費(fèi)用

3、企業(yè)的利潤

金稅三期大數(shù)據(jù)是可以得到你所有的收入信息和成本信息的，而利潤就是收入減去成本，算出你的利潤不會是什么難事，所以若你的利潤不一致或是少報了，都會被輕易查出來。

4、企業(yè)的庫存

如果你的企業(yè)只有銷售數(shù)據(jù)、而沒有購買數(shù)據(jù)或購買量少，金稅三期大數(shù)據(jù)會判斷出你的庫存一直處于遞減狀態(tài)，并進(jìn)一步形成電子底賬來比對你的庫存，然后判斷出異常。

如果你的企業(yè)只有購買數(shù)據(jù)、而沒有銷售數(shù)據(jù)或銷售量少，金稅三期大數(shù)據(jù)會判斷出你的庫存一直處于遞增狀態(tài)，并進(jìn)一步形成電子底賬來比對你的庫存，然后判斷出異常。

5、企業(yè)的銀行賬戶

如果你的企業(yè)銷售了一批貨物，貨款也已進(jìn)入到銀行賬戶，收到的貨款卻遲遲沒記入賬中；如果你的企業(yè)取得了一些虛開的發(fā)票，而賬戶里面的資金卻沒有減少或減少額不匹配。

對于這些情況，以前只要賬本調(diào)整的好，是很難識別出來的，可現(xiàn)在對于上述包括以下情形，金稅三期系統(tǒng)都會進(jìn)行分析并識別出異常：企業(yè)當(dāng)期新增應(yīng)收賬款大于收入80%、應(yīng)收賬款長期為負(fù)數(shù)；當(dāng)期新增應(yīng)付賬款大于收入80%；預(yù)收賬款減少但未記入收入、預(yù)收賬款占銷售收入20%以上；當(dāng)期新增其他應(yīng)收款大于銷售收入80%。

6、企業(yè)的應(yīng)繳稅額

以上問題，金稅三期都會識別出來的。前四個維度都能識別出異常，而應(yīng)納稅額就是有以上的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)計算出來的，所以金稅三期通過比對你的收入、成本、利潤、庫存、資產(chǎn)資本、國地稅數(shù)據(jù)、往期稅收數(shù)據(jù)等來判定出企業(yè)應(yīng)納稅額的異常。

13個政策變化，財稅人員一定要牢記于心

1、公益性捐贈支出可以結(jié)轉(zhuǎn)了

原政策：《企業(yè)所得稅法》第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

新規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。本通知自2023年1月1日執(zhí)行，2023年9月1日至2023年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2023年稅前扣除的部分，可按本通知執(zhí)行。(財稅〔2018〕15號)

2、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例提高了

原政策：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

新規(guī)定：自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(財稅〔2018〕51號)

3、部分企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長了

原政策：《企業(yè)所得稅法》第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

新規(guī)定：自2023年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。”(財稅〔2018〕76號)

4、研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例提高了

原政策：《企業(yè)所得稅法》第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用;……

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

新規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。(財稅〔2018〕99號)

5、小型微利企業(yè)可享受的政策更優(yōu)惠了

原政策：《企業(yè)所得稅法》第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

新規(guī)定：自2023年1月1日至2023年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

前款所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。(財稅〔2018〕77號、國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)

6、部分固定資產(chǎn)，可一次性在稅前扣除了

原政策：《企業(yè)所得稅法實施條例》五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

新規(guī)定：企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。(財稅〔2018〕54號)

7、取消委托境外研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除限制

自2023年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)

8、服務(wù)貿(mào)易類技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅

自2023年1月1日起，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)(服務(wù)貿(mào)易類)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于將服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》(財稅〔2018〕44號)

9、擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍

自2023年1月1日起，對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委商務(wù)部關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》(財稅〔2018〕102號)

10、境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅

自2023年11月7日起至2023年11月6日止，對境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企業(yè)所得稅增值稅政策的通知》(財稅〔2018〕108號)

11、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠推廣至全國

公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)(以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè))滿2年的，可以按照投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，其法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%，抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第43號)

12、集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠

2023年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于130納米，且經(jīng)營期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止;2023年1月1日后投資新設(shè)的集成電路線寬小于65納米或投資額超過150億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，享受兩免三減半稅收優(yōu)惠。

需要注意的是，集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受兩免三減半稅收優(yōu)惠的，優(yōu)惠期自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算。該文件還規(guī)定了2023年12月31日前設(shè)立，但未獲利的集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元，且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè);自獲利年度起，享受五免五減半稅收優(yōu)惠;2023年12月31日前設(shè)立但未獲利的集成電路線寬小于0.8微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，享受兩免三減半稅收優(yōu)惠。

政策依據(jù)：財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2018〕27號)

13、責(zé)任保險費(fèi)可以稅前扣除

企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予稅前扣除。該公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于責(zé)任保險費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第52號)

最后，時譽(yù)財稅給企業(yè)幾點(diǎn)提醒

1.無論政策、制度、系統(tǒng)怎么變化，對于那些合法、合規(guī)經(jīng)營的企業(yè)來說都不會受到什么影響。

2.如果您的企業(yè)在賬面、發(fā)票、賬簿上有問題，就需要特別注意了！金稅三期并庫后，企業(yè)將會面臨又一輪大清查，切勿心存僥幸！

3.發(fā)票的問題，盡快進(jìn)行增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出和企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。賬簿的問題，盡快兩賬合一，通過庫存盤盈方式盡快補(bǔ)申報。

【第4篇】預(yù)提費(fèi)用匯算清繳前取得發(fā)票

【導(dǎo)讀】：跨年度費(fèi)用在匯算清繳是我們會計小伙伴們工作中的重中之重，在匯算清繳因為會存在上一年度發(fā)生的費(fèi)用及發(fā)票有差錯，沒有收到發(fā)票等情況，而且還會影響企業(yè)在企業(yè)所得稅收方面的影響，那么，下面小編為大家詳細(xì)整理了關(guān)于跨年度費(fèi)用在匯算清繳時的處理方面的知識，請大家一定細(xì)細(xì)的閱讀。

跨年度費(fèi)用在匯算清繳時的處理

答：目前，對于跨年度取得發(fā)票的情況，企業(yè)有不同的會計處理方式，其相應(yīng)的所得稅處理如下：

1.作為預(yù)提費(fèi)用處理

企業(yè)所得稅是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則稅前扣除費(fèi)用，對于預(yù)提利息、水電費(fèi)等預(yù)提費(fèi)用，屬于當(dāng)年度費(fèi)用的，可以在當(dāng)年度稅前扣除，企業(yè)需注意提供預(yù)提的費(fèi)用屬于當(dāng)年度費(fèi)用的相應(yīng)業(yè)務(wù)證明單據(jù)。預(yù)提費(fèi)用當(dāng)年做納稅調(diào)整的，下一年度實際支付時可在實際支付年度稅前扣除。一般收到發(fā)票才付款的（即下一年度付款）可以采用這種做法。

2.先計入成本費(fèi)用,收到發(fā)票后再補(bǔ)做原始憑證

先計入當(dāng)年的費(fèi)用，符合會計處理的及時性原則，但不能取得發(fā)票的話，這部分費(fèi)用就不能在所得稅前扣除，所得稅匯算清繳時要做納稅調(diào)整。對納稅年度以后才取得發(fā)票的，繳納所得稅分以下情況處理：

（1）在匯算清繳期間取得發(fā)票的，不需要做納稅調(diào)整，已經(jīng)辦理納稅申報和匯算清繳的，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳。

（2）在匯算清繳結(jié)束后才取得發(fā)票的，仍可以作為所屬年度的費(fèi)用在所得稅前扣除。當(dāng)年多繳納的所得稅，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。

3.實際收到發(fā)票時再入賬

對于這種情況，目前稅法沒有統(tǒng)一的規(guī)定。費(fèi)用入賬年份與發(fā)票開具年份不一致，雖然只是時間性差異，嚴(yán)格按稅法的要求，上年度的費(fèi)用不能在實際入賬年度扣除，但企業(yè)出現(xiàn)這種情況也是客觀原因引起的。

跨年度取得發(fā)票入賬的政策依據(jù)

跨越年度取得發(fā)票入賬，在稅收方面主要影響企業(yè)所得稅。由于企業(yè)所得稅按年計算，分期預(yù)繳，在納稅年度內(nèi)發(fā)票跨月入賬，并不影響當(dāng)年度所得稅的計算。對跨越年度取得發(fā)票入賬，雖然不過是時間性差異，但影響不同納稅年度的配比和應(yīng)納所得稅額的計算，有關(guān)稅法的要求：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號）規(guī)定：“

以上就是小編整理的關(guān)于跨年度費(fèi)用在匯算清繳時的處理內(nèi)容，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年，如果大家還有疑問，歡迎在線咨詢我們會計學(xué)堂的小編哦！

【第5篇】納稅調(diào)整表中預(yù)提費(fèi)用

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提成本及納稅調(diào)整

一、成本的預(yù)提及會計處理

房地產(chǎn)企業(yè)在達(dá)到收入確認(rèn)條件時，由于工程結(jié)算滯后等各種原因，成本票據(jù)往往不能全部取得。依據(jù)配比原則，對暫時沒有取得發(fā)票的成本應(yīng)該暫估入賬。舉例如下：

某房地產(chǎn)公司a項目在建設(shè)期間可售物業(yè)已售罄， 2023年12月份完工并全部交房，依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，符合收入確認(rèn)的條件，應(yīng)于當(dāng)月確認(rèn)銷售收入。該項目成本資料如下：

1、已取得合法有效票據(jù)的成本金額為50,000.00萬元；

2、依據(jù)政府部門出具的繳費(fèi)通知單，該項目尚欠城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)500.00萬元；

3、公司與甲施工單位簽訂的《建設(shè)工程承包合同》總金額為29,500.00萬元，甲單位已向公司開具發(fā)票金額為20,500.00萬元，公司與甲施工單位雙方蓋章確認(rèn)的工程結(jié)算金額為30,000.00萬元。

4、假設(shè)無其他成本項目需要預(yù)提。

公司在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本前，首先要對上述未取得票據(jù)的成本預(yù)提入賬。其中：

（1）城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)應(yīng)依據(jù)繳費(fèi)通知單金額500.00萬元預(yù)提；

（2）對于甲施工單位，由于實際工程量大于合同金額，應(yīng)按實際工程量與已開具發(fā)票金額的差額9,500.00萬元預(yù)提（30,000.00萬元-20,500.00萬元）。

（3）預(yù)提成本后，a項目產(chǎn)成品賬面成本金額為60,000.00萬元。

預(yù)提成本時：

借：開發(fā)成本 100,000,000.00（500萬元+9500萬元）

貸：應(yīng)付賬款—暫估 100,000,000.00

將開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品時：

借：庫存商品 600,000,000.00

貸：開發(fā)成本 600,000,000.00

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本600,000,000.00

貸：庫存商品600,000,000.00

二、納稅調(diào)整

1、政策依據(jù)

（1）依據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第三十五條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。假設(shè)該企業(yè)選擇每年的12月31日作為當(dāng)年度計稅成本核算終止日。

（2）依據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第三十二條規(guī)定，除以下幾項預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本。

（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。

（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。

2、納稅調(diào)整額的計算

依據(jù)上述規(guī)定，針對該公司a項目的調(diào)整計算過程如下：

（1）該企業(yè)所欠城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)500.00萬元屬應(yīng)上繳未上繳的報批報建費(fèi)用，有繳費(fèi)通知單作為依據(jù)，可以作為計稅成本處理，不需做納稅調(diào)整。

（2）甲施工單位合同金額29,500.00萬元，實際結(jié)算金額為30,000.00萬元，已到發(fā)票20,500.00萬元。依據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文件，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。

本例中，企業(yè)賬面預(yù)提金額為9,500.00萬元，依據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定可以預(yù)提2,950.00萬元（29,500.00×10%），差額6,550.00萬元（9,500.00萬元-2,950.00）應(yīng)調(diào)減計稅成本，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

本例中，納稅調(diào)整可說是中規(guī)中矩。

有沒有更好的辦法在合法的前提下不調(diào)整或盡可能少做調(diào)整呢？請關(guān)注下期文章。

【第6篇】預(yù)提費(fèi)用的增值稅

【原創(chuàng)】：胡嵐

房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營是資金高度密集的行業(yè)，項目拿地及開發(fā)建設(shè)都需要大量的資金。為了有效的提高資金的使用，節(jié)約資金成本，開發(fā)商在項目規(guī)劃時，一般會將能盡快回現(xiàn)的比如普通住宅、公寓等業(yè)態(tài)先行開發(fā)銷售，而往往會將一些比如幼兒園、學(xué)校、會所等公共配套設(shè)施延后建設(shè)，從而導(dǎo)致這些應(yīng)分?jǐn)偟倪^渡性成本發(fā)生滯后。同時由于開發(fā)建設(shè)的特殊性，在項目竣工備案交付時，一般很難保證竣工決算金額都能完成工程決算審計，因此會造成工程成本無法在項目竣工備案時準(zhǔn)確計量。但企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案就視同工程完工，并要求在開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。如果已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理。因此為了降低稅收支出、提高資金使用效率，房產(chǎn)財務(wù)人員會對相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提。

實務(wù)中，普遍的成本預(yù)提類型如下：

（一）未最終辦理結(jié)算的出包工程，按照合同金額的10%預(yù)提；

（二）尚未建設(shè)造或尚未完工的公共配套設(shè)施，按預(yù)算造價預(yù)提建造費(fèi)用；

（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用按繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定計算預(yù)提；

（四）對已辦理最終結(jié)算的但尚未取得發(fā)票的出包工程預(yù)提費(fèi)用；

（五）對尚未完工或者尚未全額取得發(fā)票的甲供工程預(yù)提費(fèi)用。

其中出包工程預(yù)提費(fèi)用金額最大，單項目少則幾千萬，多則幾億、幾十億元，它也是影響房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳納稅調(diào)整的重點(diǎn)項目。預(yù)提費(fèi)用雖然對房地產(chǎn)企業(yè)有利，但如果對預(yù)提成本費(fèi)用的限制性條件和要求控制不到位，就會給房地產(chǎn)企業(yè)帶來巨大的稅收風(fēng)險。通常的風(fēng)險主要表現(xiàn)在：

（一）預(yù)提費(fèi)用超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的稅收風(fēng)險；實踐中，部分房地產(chǎn)企業(yè)習(xí)慣于依據(jù)企業(yè)內(nèi)部制定的項目預(yù)算總額的一定比例，或者以預(yù)算總額與出包合同累計到票金額的兩者之差數(shù)來預(yù)提費(fèi)用，這些做法雖然簡便易行，但與稅收文件對預(yù)提費(fèi)用的規(guī)定條件和要求不符，存在較大稅收風(fēng)險。

（二）未取得相關(guān)合法、有效發(fā)票的稅收風(fēng)險；依據(jù)31號文件第34條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本。因此，出包工程辦理最終結(jié)算后，前期已預(yù)提費(fèi)用在本年度匯繳期到期前未取得相關(guān)合法、有效發(fā)票的，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整處理。

（三）無法提供充分的證明資料的稅收風(fēng)險。出包工程未辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但應(yīng)提供工程預(yù)（決）算書、工程施工合同、建設(shè)工程結(jié)算書等證明資料，否則不得預(yù)提該項費(fèi)用。

作為財務(wù)人員，既要保證企業(yè)提高資金使用效率，同時還要保證企業(yè)避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險，那么就必須要對相關(guān)的稅收法規(guī)清楚的了解。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，預(yù)提成本影響最大的三個稅種為增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅。

（一）增值稅：根據(jù)財稅（2016）36號文及《增值稅暫行條例實施細(xì)則》等相關(guān)稅法規(guī)定，增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額，因此在銷項稅額既定的情況下，進(jìn)項稅額就決定了房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅的金額。而進(jìn)項稅額的抵扣，又有嚴(yán)格的要求，即必須要有合法合規(guī)的票據(jù)，或是增值稅專票、或是海關(guān)繳款書或是通行費(fèi)電子普通發(fā)票，按照票面上注明的金額作為進(jìn)項稅額，也可以對一些比如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票/銷售發(fā)票、高鐵票、等按照票面金額計算進(jìn)項稅額。但是，預(yù)提成本費(fèi)用由于尚未取得發(fā)票，因此無法按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)提前繳納增值稅，占用企業(yè)資金。

（二）土地增值稅：

《土地增值稅清算管理規(guī)程》二十一條規(guī)定，在土地增值稅清算中，計算扣除項目金額時，其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的不得扣除。

扣除項目金額中所歸集的各項成本和費(fèi)用，必須是實際發(fā)生的。

（三）企業(yè)所得稅：

依據(jù)國稅發(fā)[2009]31號規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)可以對出包工程、報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用和公共配套設(shè)施成本進(jìn)行預(yù)提費(fèi)用，但是第三十二條規(guī)定僅有以下幾項預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計稅成本可以預(yù)提，其他費(fèi)用均應(yīng)為實際發(fā)生的成本。

1、出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。

此條款正確的預(yù)提費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為：

【（預(yù)提費(fèi)用金額≤未竣工結(jié)算出包工程的發(fā)票不足金額）÷未辦理竣工結(jié)算的出包工程的合同總金額】≤10％。

2、公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

3、應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。

根據(jù)以上分析，房地產(chǎn)企業(yè)在對相關(guān)成本進(jìn)行預(yù)提時，一定要嚴(yán)格對照稅法文件規(guī)定的相關(guān)限制條件和要求執(zhí)行，避免帶來不必要的稅收風(fēng)險。

【第7篇】預(yù)提費(fèi)用的所得稅處理

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)取得在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。一般來說支付時扣繳企業(yè)所得稅，但對于到期應(yīng)支付而未支付的，也應(yīng)當(dāng)扣繳企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅扣繳具體規(guī)定如下：

一、一次性稅前扣除，相應(yīng)一次性扣繳企業(yè)所得稅。中國境內(nèi)企業(yè)(以下稱為企業(yè))和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

二、分期稅前扣除的，相應(yīng)分期扣繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)對到期未支付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得款項，不是一次性計入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計入相應(yīng)資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的, 應(yīng)在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。

三、提前支付的，于支付時扣繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得款項的, 應(yīng)在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

鑒于股息是由企業(yè)的稅后利潤派發(fā)給股東的，不應(yīng)計入扣繳義務(wù)人的成本、費(fèi)用，不會發(fā)生到期應(yīng)支付情形，因此，非居民企業(yè)取得應(yīng)納稅的股息所得，相關(guān)稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日即是股息的實際支付之日。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的或設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的適用稅率20%，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)適用的避免雙重征稅協(xié)定或安排規(guī)定了更低稅率或免稅的，可以申請享受稅收協(xié)定待遇。對在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的或設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。

扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付的款項以人民幣以外的貨幣支付或計價的，分別按以下情形進(jìn)行外幣折算：

一、扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額?？劾U義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項實際支付或者到期應(yīng)支付之日。

二、取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款前自行申報繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令取得收入的非居民企業(yè)限期繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

【第8篇】預(yù)提費(fèi)用所得稅扣除

在國家的稅法政策中，對企業(yè)的所得稅是有一些比較特殊的規(guī)定的，比如對一些預(yù)提成本費(fèi)用做了可以稅前扣除的規(guī)定，但小伙伴們，你們對預(yù)提費(fèi)用了解多少呢？

通俗點(diǎn)來講，預(yù)提費(fèi)用就是指企業(yè)日常經(jīng)營活動中已經(jīng)發(fā)生的但還沒有給錢的費(fèi)用，是先計帳，然后在未來才會實際支付的東西，舉個例子，比如預(yù)提員工工資獎金8萬元，機(jī)構(gòu)拍宣傳品，根據(jù)合同約定預(yù)提費(fèi)用10萬元等。

之所以在會計科目上會產(chǎn)生預(yù)提費(fèi)用，一個是這是屬于企業(yè)應(yīng)付但還沒付的時間成本，另一個是時間差的問題，企業(yè)已經(jīng)完成了支付但還沒有完成入賬的各種發(fā)票、手續(xù)費(fèi)等的費(fèi)用，這實際上是屬于企業(yè)的一筆負(fù)債。

那預(yù)提費(fèi)用具體在會計處理中應(yīng)該怎么操作呢？首先因為會計賬目的時效性比較強(qiáng)，所以預(yù)提費(fèi)用在規(guī)定的會計賬目期限內(nèi)需要給出足夠的預(yù)提費(fèi)用數(shù)據(jù)和預(yù)提證明材料，對預(yù)提的合理性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行證明，這樣才能保證會計人員賬目的準(zhǔn)確性；另外就是預(yù)提費(fèi)用必須在匯算清繳結(jié)束前完成所有的事宜，比如預(yù)提員工工資獎金必須在匯算清繳也就是會計人員做賬之前完成，機(jī)構(gòu)拍宣傳片的費(fèi)用也必須在做賬之前拿到相應(yīng)的發(fā)票，這樣才能保證財會人員做賬時候證明預(yù)提費(fèi)用的合法性。

文章開頭提到的對預(yù)提費(fèi)用有稅前扣除的項目，那具體包括哪些呢？趕緊拿小本本記下來。目前可稅前扣除的預(yù)提費(fèi)用有銀行貸款利息、房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用、經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出、計提的棄置費(fèi)用等，這些根據(jù)不同企業(yè)的規(guī)定來做定義，小編就不一一舉例了。

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【第9篇】開發(fā)企業(yè)預(yù)提費(fèi)用稅務(wù)處理

看點(diǎn)：房地產(chǎn)開發(fā)周期較長，主要包括立項環(huán)節(jié)、規(guī)劃設(shè)計環(huán)節(jié)、融資環(huán)節(jié)、土地取得環(huán)節(jié)、拆遷安置環(huán)節(jié)、工程建設(shè)環(huán)節(jié)、預(yù)售環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、出租環(huán)節(jié)，項目清算環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)涉及的稅種主要有企業(yè)所得稅、土地增值稅、營業(yè)稅、土地使用稅、印花稅、契稅。由于項目的稅收成本會影響項目的投資回報，而稅務(wù)事項始終貫穿其中，因此合理控制稅收成本是降低企業(yè)運(yùn)營成本的重要一環(huán)，有必要對房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)涉及的一些稅務(wù)問題及改善和籌劃機(jī)會進(jìn)行總結(jié)，抓住一些稅務(wù)籌劃機(jī)會，更好地為房地產(chǎn)業(yè)務(wù)板塊發(fā)展制定戰(zhàn)略性規(guī)劃。

一

立項環(huán)節(jié)

很多企業(yè)在做項目規(guī)劃及向有關(guān)部門報批時，都未考慮通過合理搭配立項來適當(dāng)降低企業(yè)的潛在稅負(fù)。企業(yè)對同一項目可能同時或分期、分區(qū)開發(fā)不同類型的房產(chǎn)，有別墅、洋房、商業(yè)物業(yè)或普通住宅等，他們的增值率和對應(yīng)的稅負(fù)會有所不同。由于土地增值稅是以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進(jìn)行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。若企業(yè)以分期開發(fā)的別墅、洋房、商業(yè)物業(yè)來分別立項，只能按這些分期項目為單位清算。但是，若企業(yè)對不同增值率的房產(chǎn)以一個項目或同一期來立項并經(jīng)批準(zhǔn)，則可按一個項目或同一期項目的整體增值率來進(jìn)行土地增值稅清算。若整體增值率低于個別房地產(chǎn)的增值率，那么企業(yè)的土地增值稅的實際稅負(fù)可能會有所降低。（實務(wù)中，不同的地區(qū)操作有區(qū)別，要具體向當(dāng)?shù)氐囟惒块T了解清楚）

企業(yè)在立項時，就應(yīng)提早考慮項目的實際情況和相關(guān)影響，選擇一個較優(yōu)的方案來立項。這樣企業(yè)就可以合理降低土地增值稅的稅負(fù)，為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益。這是一個很好的稅務(wù)籌劃機(jī)會。

二

融資環(huán)節(jié)

企業(yè)資金不足可以從其關(guān)聯(lián)方融資。如從關(guān)聯(lián)方取得的貸款數(shù)額巨大，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資的利息支出有限額，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息可能不得稅前扣除；同時，根據(jù)土地增值稅的規(guī)定，不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的利息支出有限額，因此，部分利息可能不得作為扣除項目。

企業(yè)應(yīng)提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，明確關(guān)聯(lián)方貸款利息可扣除限額，從而明確最佳關(guān)聯(lián)方貸款金額，盡量使關(guān)聯(lián)方貸款利息都能稅前扣除。這都可以通過調(diào)整項目融資架構(gòu)、調(diào)整企業(yè)間資金融通的安排來達(dá)到。

如企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的利息超過同期金融機(jī)構(gòu)的貸款利率，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。因此，超過同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率的利息不得在稅前扣除。根據(jù)土地增值稅的規(guī)定，不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的利息支出是有限額的，因此部分利息可能不得作為扣除項目。對于超過貸款期限的利息部分在計算土地增值稅時亦不允許扣除。

為避免關(guān)聯(lián)方過高的利息支出和利息收入在稅負(fù)方面的不利影響，企業(yè)可考慮按同期金融機(jī)構(gòu)同類貸款利率來安排集團(tuán)內(nèi)資金借貸。

若企業(yè)是無償使用關(guān)聯(lián)方的貸款，企業(yè)作為借入方?jīng)]有相應(yīng)的利息支出，那么就會虛增利潤；借出方的利息費(fèi)用也不能在稅前扣除，將會導(dǎo)致雙重征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)應(yīng)審核目前集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價政策，改善不合理的地方，并以此制定合理的收費(fèi)，同時根據(jù)稅務(wù)規(guī)定準(zhǔn)備相關(guān)證明文件。

三

土地取得環(huán)節(jié)

（一）企業(yè)以國家出讓方式取得土地

在以前年度取得國有土地使用權(quán)時，沒有及時取得國家土地管理部門出具的土地出讓金收款憑證的，根據(jù)規(guī)定，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本，費(fèi)用及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。

企業(yè)應(yīng)對不屬于預(yù)付賬款性質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入相對應(yīng)開發(fā)成本、費(fèi)用科目核算并在合同中約定提供合法憑證的期限。這樣可避免一些不必要的稅務(wù)麻煩。

對于企業(yè)未在約定的期限內(nèi)進(jìn)行土地開發(fā)而支付的土地閑置費(fèi)，在計算企業(yè)所得稅時，土地閑置費(fèi)能否扣除，新的企業(yè)所得稅法和原外資的稅務(wù)規(guī)定未對此作相關(guān)規(guī)定，需向相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。該土地閑置費(fèi)不屬于按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，因此，在計算土地增值稅時不能從應(yīng)稅收入中扣除。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)項目開發(fā)的管理，盡量在約定的期限內(nèi)進(jìn)行開發(fā)；若的確需延期，應(yīng)盡早與相關(guān)政府部門協(xié)商，爭取減免土地閑置費(fèi)，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)相關(guān)稅務(wù)處理方法。

企業(yè)未按規(guī)定期限支付土地出讓金而繳納的滯納金，在計算企業(yè)所得稅時可能會被視為與取得收入無關(guān)的支出而不得扣除。另外，此滯納金也不屬于按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，因此計算土地增值稅時也不能從應(yīng)稅收入中扣除。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金管理。按規(guī)定期限支付土地出讓金，如果確實需延期，應(yīng)盡早與相關(guān)政府部門協(xié)商，爭取減免滯納金。

（二）以資產(chǎn)收購方式取得土地

實際中在資產(chǎn)購置時，存在實際交易價格可能與相關(guān)憑證價格不同的情況。由于相關(guān)憑證沒有反映真實交易價格，根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

企業(yè)應(yīng)按實際交易價格來訂立相關(guān)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和索取合法有效憑證，以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

四

拆遷安置環(huán)節(jié)

在拆遷安置環(huán)節(jié)，拆遷費(fèi)用支付憑證一般為被拆遷人簽署的收據(jù)或白條。這些收據(jù)或白條不屬合法有效的憑證，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證。

企業(yè)最好委托取得房屋拆遷資格證書的單位拆遷，并向其索取合法有效的憑證。

五

工程建設(shè)環(huán)節(jié)

在工程建設(shè)環(huán)節(jié)若與關(guān)聯(lián)方簽訂的工程造價高于當(dāng)?shù)厥袌鰳?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。根據(jù)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的房地產(chǎn)開發(fā)成本中各項費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計算扣除。

六

預(yù)售環(huán)節(jié)

企業(yè)有時未對取得的預(yù)售收入進(jìn)行確認(rèn)和進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)申報，根據(jù)規(guī)定，對預(yù)售收入，應(yīng)按預(yù)計利潤率計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)規(guī)定，可對開發(fā)企業(yè)在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入預(yù)征土地增值稅。對預(yù)售收入亦需繳納營業(yè)稅及其附加。

企業(yè)應(yīng)及時就項目預(yù)售收入向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

七

銷售環(huán)節(jié)

企業(yè)對于樣板房的裝修費(fèi)用常計入營業(yè)費(fèi)用，而不計人開發(fā)成本，造成開發(fā)成本減少。根據(jù)規(guī)定，開發(fā)企業(yè)建造的售房部（接待處）和樣板房的裝修費(fèi)用，無論數(shù)額大小，均應(yīng)計入其建造成本。

企業(yè)可將樣板房的裝修費(fèi)用作為開發(fā)成本核算，在計算企業(yè)所得稅時開發(fā)成本是可全部稅前扣除的，同時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)土地增值稅的處理方法。

企業(yè)為鼓勵業(yè)主介紹房屋銷售，以替業(yè)主支付物業(yè)管理公司一定的物業(yè)管理費(fèi)作為報酬，但未取得物業(yè)管理公司的發(fā)票不得作為費(fèi)用列支的憑證，根據(jù)規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票的費(fèi)用，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除?？鄢〉猛恋厥褂脵?quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。若業(yè)主取得的勞務(wù)報酬超過一定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)作為扣繳義務(wù)人需代業(yè)主扣繳他們的個人所得稅。

企業(yè)應(yīng)及時向物業(yè)管理公司索取發(fā)票和代負(fù)有納稅義務(wù)的業(yè)主扣繳相關(guān)的個人所得稅。

八

出租環(huán)節(jié)

實務(wù)中有的企業(yè)將人防工程作為車位供業(yè)主使用，并與業(yè)主簽訂車位使用權(quán)買賣合同收取使用費(fèi)，確認(rèn)為銷售收入。無論銷售收入或租金收入，企業(yè)都需要繳納企業(yè)所得稅，對企業(yè)最終的企業(yè)所得稅稅負(fù)影響不大。但是，由于人防工程不可出售，交易的實質(zhì)為出租，（1）若確認(rèn)為租金收入，按租賃期限來分期確認(rèn)租金收入，在合同簽訂當(dāng)年，租金對應(yīng)的企業(yè)所得稅稅負(fù)將相對低于確認(rèn)銷售收入所對應(yīng)的企業(yè)所得稅稅負(fù)；（2）若確認(rèn)為銷售收入，在計算土地增值稅時，可能會被視作應(yīng)稅收入；而作為租金收入確認(rèn)，則不需繳納土地增值稅。

企業(yè)應(yīng)將買賣合同改為租賃合同，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征土地增值稅和按房產(chǎn)銷售來征收企業(yè)所得稅。

九

項目清算環(huán)節(jié)

在項目清算環(huán)節(jié)對一些與其他“期”共享的公共配套設(shè)施的建造費(fèi)用，可能在該“期”進(jìn)行清算時，仍未開始建造，企業(yè)會預(yù)提這部分費(fèi)用。對這部分預(yù)提費(fèi)用在計算企業(yè)所得稅和土地增值稅時一般不能扣除。

企業(yè)在作項目開發(fā)時，應(yīng)考慮土地增值稅的清算時點(diǎn)，安排相關(guān)工程。對后建的工程，企業(yè)可與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商在最終結(jié)算時，按項目（期）來重新計算土地增值稅的稅負(fù)，多退少補(bǔ)。

【第10篇】預(yù)提費(fèi)用所得稅調(diào)整

導(dǎo)讀：很多會計新手在剛接觸財務(wù)的時候經(jīng)常會遇到這種問題：銷跨年如何沖減預(yù)提費(fèi)用，為了幫助大家能夠更加熟練的掌握這個層面的財務(wù)知識，會計學(xué)堂的小編已經(jīng)在下文中整理出了一些相關(guān)內(nèi)容，希望你們能夠有所啟發(fā)。

跨年如何沖減預(yù)提費(fèi)用?

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等等

貸：預(yù)提費(fèi)用

沖減的時候，借：預(yù)提費(fèi)用

貸：銀行存款

預(yù)提費(fèi)用屬于負(fù)債類科目，屬于本期應(yīng)承擔(dān)，但是由后期支付的費(fèi)用，根據(jù)財務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)有本期承擔(dān)，現(xiàn)在會計準(zhǔn)則廢除了預(yù)提和待攤，相關(guān)費(fèi)用走其他應(yīng)付款科目，但是很多企業(yè)還在繼續(xù)使用該科目。

預(yù)提費(fèi)用跨年度要交稅嗎?

財務(wù)會計制度采取謹(jǐn)慎原則，而所得稅法采取的是據(jù)實列支原則。所以，跨年度預(yù)提費(fèi)用，即：未攤銷完的部分，應(yīng)當(dāng)在計算企業(yè)所得稅時不允許扣除，應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)整增加額。換一句話講，如果有應(yīng)稅所得時，預(yù)提費(fèi)用跨年度要交納企業(yè)所得稅。

【第11篇】預(yù)提費(fèi)用收到發(fā)票

公司在經(jīng)營過程心中會涉及到預(yù)提資金，在預(yù)提這些費(fèi)用的時候，相關(guān)的會計分錄怎么做？如果你對這部分內(nèi)容不了解，那就和會計網(wǎng)一起來學(xué)習(xí)吧。

首先我們要知道預(yù)提費(fèi)用這個會計科目是什么類科目

預(yù)提費(fèi)用是負(fù)債類科目，增加時應(yīng)記貸方，減少時擠在借方；預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)從成本費(fèi)用中預(yù)先列支但尚未實際支付的各項費(fèi)用，就是企業(yè)還沒支付，但應(yīng)該要支付的，要記入負(fù)債，

預(yù)提費(fèi)用相關(guān)的會計分錄，中國新會計準(zhǔn)則已廢除該科目，原屬于預(yù)提費(fèi)用的業(yè)務(wù)現(xiàn)應(yīng)計入“其他應(yīng)付款”科目，預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是受益、預(yù)提在前，支付在后

1、預(yù)提資金時

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用（損益類）

貸：其他應(yīng)付款--預(yù)提xx費(fèi)用

2、付款時

借：預(yù)提費(fèi)用

貸：銀行存款

新會計準(zhǔn)則，已取消了預(yù)提費(fèi)用科目的使用，現(xiàn)行預(yù)提費(fèi)用可計入其他應(yīng)付款科目，發(fā)票到了，先用紅字憑證沖回原預(yù)提費(fèi)用憑證，再重新按發(fā)票金額做張憑證即可，不同的地區(qū)收費(fèi)用的時間和地點(diǎn)是不一樣的，大家在上繳稅收的時候，一定要先弄明白哦。

待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的區(qū)別

1、兩種費(fèi)用的發(fā)生和記錄受益期的時間不一致，待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前，受益、攤銷在后。

2、填制會計報表的處理原則不同，待攤費(fèi)用屬于費(fèi)用發(fā)生后據(jù)實攤銷，預(yù)提費(fèi)用需要事前估算將要發(fā)生費(fèi)用的攤銷標(biāo)準(zhǔn)

3、賬戶的性質(zhì)內(nèi)容不同：“待攤費(fèi)用”屬于資產(chǎn)類賬戶，因為它是先支付后分?jǐn)?，占用了企業(yè)的資金，“預(yù)提費(fèi)用”屬于負(fù)債類賬戶，因為它是預(yù)先提取，該支付而尚未支付的費(fèi)用，成為企業(yè)的負(fù)債。

以上就是有關(guān)預(yù)提費(fèi)用相關(guān)的會計分錄的知識點(diǎn)，希望可以幫助到大家，想了解更多會計有關(guān)的知識點(diǎn)，請多多關(guān)注會計網(wǎng)！

來源于會計網(wǎng)，責(zé)編：哪吒

【第12篇】預(yù)提費(fèi)用匯算清繳

導(dǎo)讀：關(guān)于稅務(wù)扣除的問題,一直是大家持續(xù)關(guān)注的話題.那么對于預(yù)提費(fèi)用中的銀行貸款如何扣除的問題,會計學(xué)堂整理出了相關(guān)的稅前扣除所需具備的一些條件如下.如果您感興趣的話,就請接著往下看吧!

預(yù)提費(fèi)用中的銀行貸款如何扣除?

通過前述對預(yù)提費(fèi)用的稅法規(guī)定及實際執(zhí)行情況的分析,再結(jié)合日常實務(wù)中一些稅務(wù)機(jī)關(guān)對預(yù)提費(fèi)用稅前扣除提出的具體要求,會計學(xué)堂總結(jié)出可以列入稅前扣除的預(yù)提費(fèi)用必須具備的四大前提條件:

一是符合相關(guān)性原則,即發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用要與企業(yè)取得相關(guān)應(yīng)稅收入直接密切有關(guān),預(yù)提的費(fèi)用是為企業(yè)取得相關(guān)應(yīng)稅收入而直接發(fā)生的;

二是符合合理性原則,即符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),預(yù)提的費(fèi)用屬于應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出;

三是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,是指企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除,而不是在實際支付時確認(rèn)扣除;

四是符合確定性原則,即企業(yè)扣除的預(yù)提費(fèi)用不論何時支付,其金額必須是確定的,必須能夠可靠計量.

綜上所述,預(yù)提費(fèi)用要能夠順利得到稅前扣除,必須符合相關(guān)性、合理性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、確定性、真實性及合法性六大前提.但是,對于其中的合法性和權(quán)責(zé)發(fā)生制究竟如何理解和掌握,實務(wù)中往往有不同意見,如一些稅務(wù)機(jī)關(guān)對合法性的理解是要求企業(yè)在年末提供合法的報銷憑證,對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解是要求企業(yè)在年末必須實際支付.事實上,這些理解和要求都不切實際,因為實際情況是,企業(yè)之所以要預(yù)提費(fèi)用就是因為沒有實際支付,沒有支付就沒有或很難取得合法憑證,所以,一味強(qiáng)調(diào)在費(fèi)用預(yù)提當(dāng)年年末取得合法憑證或?qū)嶋H支付不切實際.企業(yè)只要能夠在對當(dāng)年度所得稅匯算清繳期結(jié)束前(次年5月底前)能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)合法憑據(jù)(最主要的是發(fā)票,同時還有簽訂的相關(guān)銷售、勞務(wù)合同或協(xié)議),稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該認(rèn)可預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除,且不一定要在匯算清繳前實際付款.

但必須注意的是,如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)允許企業(yè)對預(yù)提費(fèi)用最遲至匯算清繳期結(jié)束前提供合法憑據(jù),而企業(yè)又未能按照年末預(yù)提費(fèi)用的余額提供合法憑證(或僅提供了部分金額的憑證),則必須對未能提供合法憑證的金額部分予以納稅調(diào)整,待以后實際支付且取得合法憑證,同時證明相關(guān)預(yù)提費(fèi)用確實應(yīng)該屬于所屬年度發(fā)生的,則企業(yè)可以追溯至該項目實際發(fā)生年度稅前扣除,但追溯確認(rèn)期限不得超過5年.

【第13篇】匯算清繳預(yù)提費(fèi)用調(diào)整

經(jīng)常有朋友問財哥關(guān)于工資核算稅務(wù)問題，再加上最近本身在進(jìn)行所得稅匯算清繳，其中當(dāng)然也涉及職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表的填寫，所以，二哥今天系統(tǒng)整理一下發(fā)給大家，僅供參考。

職工薪酬做為企業(yè)一項重要的成本支出，其實在日常核算中并不是很難。會計核算上當(dāng)然是按照準(zhǔn)則來。

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬的定義，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

看似很復(fù)雜，其實我們不要過多糾結(jié)如此復(fù)雜的名詞，其實說直白點(diǎn)就是你企業(yè)給員工發(fā)的工資和福利、交的社保公積金、計提的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)等這些都是職工薪酬核算的范圍。都涉及一個科目：應(yīng)付職工薪酬。千萬不要把職工薪酬就等同于工資，也不要覺得一個企業(yè)的工資就是其所有的人工成本了。

很多大型的公司都有專門的人力資源管理部門，主要考核和計算職工薪酬的工作都是人力資源部門的職責(zé)，財務(wù)部的任務(wù)就是按照他們的工資表進(jìn)行賬務(wù)處理和工資發(fā)放，個稅申報。

當(dāng)然小公司可能都是一肩挑。

其實職工薪酬核算就是個套路，你看一遍就知道了。核算其實主要分為兩部分。（這里暫不討論工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)等薪酬核算）

個人部分和企業(yè)承擔(dān)部分

個人部分也就是你的工資條，應(yīng)發(fā)工資數(shù)字就是個人部分。

企業(yè)部分就是你看不到的，這個是按照一定標(biāo)準(zhǔn)計算繳納的社保和公積金。所以企業(yè)承擔(dān)的人工成本不僅僅是你從工資表上看到的部分，還有一部分是企業(yè)為職工承擔(dān)的社保、公積金。

具體我們來看看下圖

很多人都抱怨，說自己的工作累，上班苦，工資還低，其實你知道嗎？其實你拿到手的工資遠(yuǎn)遠(yuǎn)還不是企業(yè)的人工成本支出。

這里面主要是社保和公積金的影響，只要繳納社保、公積金的單位，除了要從職工應(yīng)發(fā)工資中扣一部分外，企業(yè)還要相應(yīng)再為你繳納一份。

所以為什么說企業(yè)目前負(fù)擔(dān)重，很多企業(yè)為什么不愿意給職工繳納社保公積金或按照最低標(biāo)準(zhǔn)來繳納，因為這部分開支真的不小。

那么我們就分部分來看看核算的套路。

個人部分

1、工資的結(jié)轉(zhuǎn)

這部分直接按照人力資源部門的工資表入賬。工資表我們都見過，如下圖，我自己弄的一個最簡單的，方便寫分錄，當(dāng)然企業(yè)里面工資條會很細(xì)，不同公司設(shè)置明細(xì)也不同。

這里的應(yīng)發(fā)合計就是公司承擔(dān)的職工人工成本中個人的部分，但是這里的應(yīng)發(fā)合計和職工到手的還有差異，因為公司還要幫你代扣代繳個人承擔(dān)的社保公積金，個人所得稅。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，這里假設(shè)全部入管理費(fèi)用，當(dāng)然根據(jù)職工所屬部門會入到其他科目，比如銷售費(fèi)用，制造費(fèi)用等，文章只是簡便列示。

借：管理費(fèi)用-工資（一般科目設(shè)置不會那么全面，把各種補(bǔ)貼和加班費(fèi)金額都放到工資）

管理費(fèi)用-獎金

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

應(yīng)付職工薪酬-獎金

應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)貼

2、發(fā)放工資

發(fā)放工資的時候企業(yè)要代扣各種保險和個稅，這部分通過其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)來先掛，實際支付社保局和稅務(wù)局的時候截平。很多人會說可以通過其他應(yīng)收款不？其實二哥個人是這樣理解的，確認(rèn)了對職工的債務(wù)計入應(yīng)付職工薪酬，而其中代扣代繳的部分實質(zhì)就是企業(yè)扣下應(yīng)付還尚未支付給社保的個人社保部分，所以用其他應(yīng)付款更好。

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

應(yīng)付職工薪酬-獎金

應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)貼

貸：其他應(yīng)付款-養(yǎng)老保險

其他應(yīng)付款-醫(yī)療保險

其他應(yīng)付-失業(yè)保險

其他應(yīng)付款-住房公積金

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個人所得稅

銀行存款

這個分錄，銀行存款實際支付的金額就是我們職工卡里面每個月能收到的錢了。

所以財務(wù)進(jìn)行工資核算的時候，首先得先把工資表做出來，這是重要的原始憑證。有人問五險一金，為什么這里沒有扣工傷保險和生育保險，這個是因為這兩個保險個人是不用承擔(dān)的，都是企業(yè)為你負(fù)擔(dān)了。會在后面的分錄體現(xiàn)。

企業(yè)承擔(dān)部分

1、社保、公積金成本的結(jié)轉(zhuǎn)入賬

個人部分的分錄我們做完了，那么接下來我們就來看看企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的部分如何列支，我們都知道社保和公積金都是個人扣一部分，企業(yè)為你補(bǔ)充一部分，具體比例這里多說，這個都是有規(guī)定的，比如公積金一般是個人扣的部分，企業(yè)再為你多繳納這一部分，比如個人扣100，企業(yè)再為你存100，你公積金賬戶就是200余額。

結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用：

企業(yè)承擔(dān)的公積金部分

借：管理費(fèi)用-住房公積金

貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金

企業(yè)承擔(dān)的社保部分

借：管理費(fèi)用-養(yǎng)老保險

管理費(fèi)用-醫(yī)療保險

管理費(fèi)用-失業(yè)保險

管理費(fèi)用-工傷保險

管理費(fèi)用-生育保險

貸：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險

應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)療保險

應(yīng)付職工薪酬-失業(yè)保險

應(yīng)付職工薪酬-工傷保險

應(yīng)付職工薪酬-生育保險

2、繳納各種保險和申報個人所得稅

把其他應(yīng)付款扣的個人社保部分和應(yīng)付職工薪酬掛的單位承擔(dān)部分全部支付掉。

借：其他應(yīng)付款-養(yǎng)老保險

其他應(yīng)付款-醫(yī)療保險

其他應(yīng)付-失業(yè)保險

其他應(yīng)付款-住房公積金

應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險

應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)療保險

應(yīng)付職工薪酬-失業(yè)保險

應(yīng)付職工薪酬-工傷保險

應(yīng)付職工薪酬-生育保險

應(yīng)付職工薪酬-住房公積金

貸：銀行存款

把個人扣下來的個稅全部申報了并支付，這個涉及個稅的計算和申報。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款。

核算上其實就是這么簡單，一般的企業(yè)也涉及不了多復(fù)雜的薪酬核算。就簡單的這樣處理就完事了。

我按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的職工薪酬最終都計入了損益，不管你是計入的管理費(fèi)用，還是銷售費(fèi)用，其實都已經(jīng)在會計利潤總額中體現(xiàn)了。

所得稅匯算清繳申報表填寫

涉及職工薪酬的表有期間費(fèi)用明細(xì)表、職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表。

期間費(fèi)用明細(xì)表很簡單，其實就是按照你會計核算的結(jié)果來如實填寫。

二哥稅稅念公司2023年實際計入管理費(fèi)用的職工薪酬100萬，計入銷售費(fèi)用的職工薪酬200萬，那么我直接填寫即可。

關(guān)鍵一張表就是職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表，這張表為什么出現(xiàn)？如果稅法沒有特殊規(guī)定，稅法都認(rèn)可你這部分費(fèi)用，那么匯算也就不需要做任何處理，直接如實把職工薪酬相關(guān)信息填寫到申報表就完事了。也就沒有什么納稅調(diào)整事項，這張表也沒有存在的意義。但是事情那并不是那么簡單。

稅法上對職工薪酬中的各個項目都有特別的規(guī)定。

并不是說你企業(yè)今天利潤多了想少交稅，你不按常規(guī)出牌，做工資表列支的工資稅務(wù)就認(rèn)的。對于工資是否認(rèn)可，稅法也自己的一套標(biāo)準(zhǔn)。

具體我們來看看。

這張表賬載金額的部分填寫的就是會計核算計入成本費(fèi)用的職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼金額，按照會計核算的來就行了。比如二哥稅稅念公司2018賬載工資薪金就是300萬，那么直接填列進(jìn)去即可。

實際發(fā)生額？實際發(fā)生就是填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額（實際發(fā)放的工資薪金），假如二哥稅稅念公司在2018把計提的300萬工資薪金都支付了，那么直接填寫300萬即可。

稅收金額如何填？稅收金額就是納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按照第1列和第2列分析填報，為什么要分析？其實這里面就是一個關(guān)鍵點(diǎn)，稅法怎么判斷允許扣除的金額。

1、合理性

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

這個合理是什么情況？難道我企業(yè)想發(fā)多少工資還要你管？我高興就多發(fā)就多發(fā)唄。我高興就是合理。

不然，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

2、實際支付

除了合理性，工資薪金支出稅前扣除條件還有一個實際發(fā)生，什么是實現(xiàn)發(fā)生。就是實際支付，如果沒有實際支付就是不允許稅前扣除。當(dāng)然這里還有一個期限，國家稅務(wù)總局公告2023年34號規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

所以，并不是你隨便做個工資表就認(rèn)這個費(fèi)用，不合理的工資稅務(wù)局會給你納稅調(diào)增的。而這里的稅收金額就是分析填寫。

假如二哥稅稅念公司的工資都是合理的，2023年也實際支付了，那么稅收金額就是填寫300，那么最后納稅調(diào)整結(jié)果就是沒有調(diào)整。

假如二哥稅稅念公司2023年300萬的工資只支付了250萬，其余50萬2023年6月才支付。

那么實際發(fā)生就只有250萬，稅收金額，也就是允許稅前扣除的也只有250萬，這個和計入當(dāng)期費(fèi)用的300萬就有差了，稅法當(dāng)期只認(rèn)250萬，所以給你納稅調(diào)增50萬。

這部分會統(tǒng)計入a105000 《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》

當(dāng)然這50萬不是不允許你扣除了，2023年你實際支付了，那么可以在2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除，到時候進(jìn)行納稅調(diào)減就完事了。

其實我們看到，平時核算職工薪酬，我們可以根據(jù)科目余額表做一份應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表「如下圖」。

這個表的好處就在于，從表上我們直接可以看出，本期的工資賬載數(shù)和實際發(fā)放數(shù)，增加為計提，減少為實發(fā)。這張表就為我們企業(yè)所得稅匯算清繳填a105050調(diào)整表提供了一個數(shù)據(jù)依據(jù)，而且很清晰明了，也不會填錯了。

如果你沒有通過應(yīng)付職工薪酬核算，那么你的統(tǒng)計工作量就相對大，而且很容易計算不準(zhǔn)確。你需要統(tǒng)計各個費(fèi)用的發(fā)生額，還要去統(tǒng)計那些是計提數(shù)，那些實際發(fā)放了，工作量肯定要增加。而且如果你是次月發(fā)上月工資，就更應(yīng)該用應(yīng)付職工薪酬過渡了。

來源：二哥稅稅念

【第14篇】年底可預(yù)提哪些費(fèi)用

預(yù)提費(fèi)用指應(yīng)由受益期分擔(dān)計入產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)，而以后月份才實際支付的費(fèi) 用。

預(yù)提費(fèi)用屬于負(fù)債類科目。預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按規(guī)定預(yù)先提取但尚未實際支付的各項費(fèi)用。就是企業(yè)還沒支付,但應(yīng)該要支付的,要記入負(fù)債。中國新會計準(zhǔn)則已廢除該科目，原屬于預(yù)提費(fèi)用的業(yè)務(wù)現(xiàn)應(yīng)計入“其他應(yīng)付款”科目。預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是受益、預(yù)提在前，支付在后。

分錄一般是：

計提

借：管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目

貸：預(yù)提費(fèi)用

沖銷（實際支付）

借：預(yù)提費(fèi)用

貸：銀行存款等

比如公司每年要交120000元的燃?xì)赓M(fèi)，是年底一次性繳的。為了每個月利潤均衡，不至于到年底的時候波動較大，可以分月計提該費(fèi)用。每個月做分錄：

借：管理費(fèi)用-燃?xì)赓M(fèi)10000

貸：預(yù)提費(fèi)用

年底繳納時

借：預(yù)提費(fèi)用120000