【第1篇】加計扣除的研發(fā)費用
例：甲醫(yī)藥公司2023年研發(fā)一種創(chuàng)新藥，自2023年1月開始研究，研發(fā)人員工資90萬元、購買商業(yè)險10萬元，資料翻譯費、專家咨詢費各10萬元，假設未發(fā)生其他費用；2023年7月1日，拿到臨床批件進入開發(fā)階段 ，并符合資本化條件，發(fā)生費用與上半年相同，年底研發(fā)成功并于2023年12月31日達到預定用途，開始使用。
解析：該創(chuàng)新藥發(fā)生的研發(fā)支出在2023年上半年計入費用，研發(fā)支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”，期末轉入“管理費用”；2023年7月1日進入開發(fā)階段，由于同時符合資本化條件，計入“研發(fā)支出——資本化支出”，2023年12月31日達到預定用途之后，結轉到無形資產。
一、會計處理：
（一）研究階段（2023年上半年）
借：研發(fā)支出——費用化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險 10
- 翻譯費 10
- 咨詢費 10
貸：銀行存款 120
借：管理費用 120
貸：研發(fā)支出-費用化支出 120
（二）開發(fā)階段（2023年下半年）
借：研發(fā)支出——資本化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險 10
- 翻譯費 10
- 咨詢費 10
貸：銀行存款 120
借：無形資產 120
貸：研發(fā)支出-資本化支出 120
注意：從2023年6月起， 利潤表附件中的一般企業(yè)財務報表增加了一級科目“研發(fā)費用”?！把邪l(fā)費用”反映企業(yè)進行研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。稅務機關在本年度審查研發(fā)費用加計扣除時，可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費用”項下的費用才允許加計扣除。
二、稅務處理
（一）2023年上半年
1.計算可稅前扣除的成本費用=90+10+10=110萬元。（商業(yè)保險：不得稅前扣除）
2.計算2023年可加計扣除的研發(fā)費用
允許扣除的研發(fā)費用=90+90/（1-10%）×10%=100萬元
加計扣除比例75%
本年研發(fā)費用加計扣除金額=100×75%=75萬元（共扣185萬）
（二）2023年下半年
計入無形資產計稅基礎金額=110萬元（商業(yè)保險：不得計入計稅基礎）；
在賬面上形成的無形資產實為公司未來的費用：
2023年可稅前扣除的無形資產攤銷金額=110/10=11萬元。
允許扣除的研發(fā)費用=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=10萬元
本年研發(fā)費用加計扣除金額=10×75%=7.5萬元，（共扣18.5萬）
三、資本化還是費用化？
根據(jù)企業(yè)會計準則第6號及指南——無形資產企業(yè)第九條規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售，在技術上具有可行性；2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；3.無形資產具有產生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，能證明其有用性；4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
雖然企業(yè)會計準則對無形資產的資本化條件進行了明確，但在實務中，對于能否同時滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)費用資本化還是費用化？對企業(yè)的利潤和應納稅所得額將會產生不同的影響。將研發(fā)費用資本化短期可以美化利潤，使研發(fā)支出與受益期匹配，當期多交稅，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費用化，會低估當期利潤，高估以后年度利潤，當期少交稅，以后年度多交稅。
結合上例，假設該創(chuàng)新藥研發(fā)支出在2023年全部費用化，2023年會計利潤將減少120萬元，研發(fā)費用加計扣除金額將增加75萬元；但2023年以后10年每年利潤將增加12萬元，每年研發(fā)費用加計扣除金額將減少7.5萬元。
嚴穎 小穎言稅
【第2篇】不可以加計扣除的研發(fā)費用
那么，是否只要是開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，都可以加計扣除呢？
不是的哦！以下7類研發(fā)費用，就不得加計扣除：
1
不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)
（1）煙草制造業(yè)；
（2）住宿和餐飲業(yè)；
（3）批發(fā)和零售業(yè)；
（4）房地產業(yè)；
（5）租賃和商務服務業(yè)；
（6）娛樂業(yè)；
（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754 -2011）》為準，并隨之更新。也就是說，屬于以上七個行業(yè)的納稅人，即使開展了研發(fā)活動，所發(fā)生的研發(fā)費用也不得加計扣除。
考慮到當前企業(yè)經(jīng)營多元化的情況，為合理判斷納稅人所屬行業(yè)，國家稅務總局2023年第97號公告明確，七個行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
2
不適用稅前加計扣除政策的活動
（1）企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級；
（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；
（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；
（4）對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；
（5）市場調查研究、效率調查或管理研究；
（6）作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；
（7）社會科學、藝術或人文學方面的研究。
3
特殊收入要扣減研發(fā)費用
（1）企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應扣減已按規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
4
委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用
企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。
5
未合理分配的多用途對象費用
企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
6
未按規(guī)定核算并歸集的費用
企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時，應及時設置研發(fā)支出輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。要注意的是，企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
曼陀羅財稅代理/風險提醒：
部分享受優(yōu)惠的企業(yè)在直接材料、燃料和動力等費用歸集過程中存在較多不正確、不規(guī)范的情況。例如：有的企業(yè)在立項書、項目計劃書中多列研發(fā)人員；有的企業(yè)在材料出庫單上并未注明研發(fā)用，無法分清生產或研發(fā)領用，有的企業(yè)在領用后并未全部使用，卻仍按全部領用數(shù)量作為扣除依據(jù)；同時從事或用于非研發(fā)活動的，沒有對使用情況進行記錄等，這些行為均存在涉稅風險。
7
其他不允許加計扣除的費用
法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。
已計入無形資產但不屬于財稅【2015】119號中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。
例如，企業(yè)取得財政性資金用于研發(fā)活動，如作為不征稅收入處理的，其用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除；未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，可按規(guī)定計算加計扣除。
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【第3篇】不允許加計扣除的研發(fā)費用
好消息：研發(fā)費用加計扣除比例從75%提升到100%了~
壞消息：不少企業(yè)在實際享受這項優(yōu)惠政策時，容易因研發(fā)費用加計扣除政策適用不當，而被認定為偷稅……
01
政策適用不當，被罰40多萬
10月20日，江蘇省稅務局通報了一則行政處罰決定：
處罰事由：
該單位2023年研發(fā)費用加計扣除項目中，某些項目實際屬于對原有材料的性能改善、提升等，而非新開發(fā)，不應適用稅前加計扣除政策；
以上項目共列支研發(fā)費用7265814.06元，2023年企業(yè)所得稅匯繳時按75%加計扣除應納稅所得額5449360.55元；
處罰結果：
對該單位2023年研發(fā)費用加計扣除部分造成少繳的企業(yè)所得稅處50%罰款，為408702.04元！
財小加解讀：
1）上述案例，其實不少公司也存在誤區(qū)：
以為只要對產品（服務）進行一下常規(guī)性升級，或者售后為顧客提供技術支持活動等，就可以享受研發(fā)費用加計扣除政策~
然而實際上，這些都不適用于稅前加計扣除政策！
2）通過這個案例，釋放的一個信號：
可以看到，稅務局對研發(fā)費用加計扣除政策適用不當，是按照偷稅進行處理的；
按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：“……對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！?/p>
研發(fā)費用加計扣除涉及金額往往較大，因此，企業(yè)千萬注意合法合規(guī)！
02
研發(fā)費用加計扣除政策5個風險
1. 活動適用錯誤的風險
研發(fā)費用加計扣除政策的活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識、創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動；
2. 行業(yè)適用錯誤的風險
并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動都適用研發(fā)費用加計扣除政策，重點關注6個行業(yè)不適用優(yōu)惠：
3. 費用適用錯誤的風險
加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，對沒有列舉的項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠！
另外，對于既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的人員，既用于研發(fā)活動又用于非研發(fā)活動的儀器、設備及形成的無形資產，其相關費用應當按照實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
4. 未合理選擇稅收優(yōu)惠政策的風險
作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷！
當企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項目時，可根據(jù)經(jīng)營實際擇優(yōu)選擇稅收政策：
5. 未按規(guī)定留存相關資料的風險
企業(yè)自行計算申報享受加計扣除政策優(yōu)惠時，應將政策規(guī)定的資料留存?zhèn)洳椋?/p>
03
研發(fā)費用加計扣除常見誤區(qū)
誤區(qū)1：企業(yè)研發(fā)失敗，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策
正解：失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用，可享受稅前加計扣除政策。
誤區(qū)2：從事創(chuàng)意設計活動所發(fā)生的相關費用不能加計扣除
正解：企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意活動設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。
誤區(qū)3：虧損企業(yè)不能享受加計扣除政策
正解：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是盈利還是虧損，都可以享受研發(fā)費用加計扣除政策。
誤區(qū)4：只有高新技術企業(yè)才能享受加計扣除政策
正解：只要財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)，均可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
【第4篇】準予加計扣除的研發(fā)費用范圍
一、研發(fā)費用加計扣除范圍
（一）人員人工費用
1、直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、四險一金
問題1：研發(fā)人員股權激勵屬于本條范圍嗎？
回復1：工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
問題2：研發(fā)部門的費用都可加計扣除嗎？
回復2：研發(fā)費用加計扣除僅指本條所列“直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、四險一金”，而研發(fā)部門中沒有直接實質性參與研發(fā)的行政管理人員、財務人員和后勤人員等相關人員的工資薪金、四險一金是不可加計扣除的，因為這部分人員不是直接從事研發(fā)活動的人員。
問題3：人員人工費包括職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費嗎？
回復3：不包括。但“職工福利費”可計入“其他相關費用”
問題4：人員人工費包括補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金嗎？
回復4：不包括。但“補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金”可計入“其他相關費用”。
2、外聘研發(fā)人員的勞務費用
問題1：勞務派遣屬勞務費嗎？可加計扣除嗎？
回復1：接受勞務派遣的企業(yè)按照約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用。
注意1：間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金需要通過間接分配計入“直接投入費用”和“新產品設計費”。
注意2：加計扣除的“人員”應簽訂合同。
（二）直接投入費用
1、研發(fā)活動直接消耗材料、燃料和動力費用。
2、用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費；用于試制產品的檢驗費。
3、用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。
4、通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
注意1：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
注意2：產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
注意3：研發(fā)費用應沖減其對應的材料費用。銷售研發(fā)形成產品，只是沖減其“材料費”，而“人工費、制造費”不需要沖減。
注意4：儀器、設備租賃費僅指經(jīng)營租賃方式租入的租賃費，而不包括融資租入的租賃費。這里經(jīng)營租賃僅指用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費，而經(jīng)營租賃入的家電、車子、房子即使用于科研部門也不能加計扣除。
（三）折舊費
1、用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
注意1：加計扣除“折舊費用”不包括在用建筑物的折舊費。
注意2：加計扣除不包括“研發(fā)設施改擴建、裝修、修理的費用攤銷”。
（四）無形資產的攤銷
用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術攤銷費用。
（五）新產品設計費
新產品設計費；新工藝規(guī)程制定費；新藥研制的臨床試驗費；勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
（六）其他費用：其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
1、差旅費
2、會議費
3、職工福利費
4、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費
5、技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費
6、高新技術研發(fā)保險費
7、研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費
8、知識產權的申請費、注冊費、代理費
問題：研發(fā)人員報銷的車輛使用費（油費、過路費等）、通訊費等屬這里的其他費用嗎？可加計扣除嗎？
回復：不屬于。不可加計扣除。因為不屬“其他費用”所列支的范圍。
注意：其他費用是指直接與研發(fā)活動相關的其他支出。
參考文件：國家稅務總局公告2023年第40號
二、研發(fā)費用加計扣除政策
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
政策文件：財政部 稅務總局 科技部公告2023年第16號 第1條
【第5篇】不可加計扣除的研發(fā)費用
研發(fā)費用不適用加計扣除的情形
并不是所有的企業(yè)都適用于研發(fā)費用加計扣除，不適用加計扣除的情形如下所示：
一：非居民企業(yè)不得加計扣除本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
二：核定征收企業(yè)不得加計扣除本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。三：研發(fā)費用和生產經(jīng)營費用未分別核算，劃分不清的不得加計扣除企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
四：、企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除特別事項的處理，企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。
五：不允許加計扣除的研發(fā)費用，不得加計扣除。允許加計扣除的研發(fā)費用范圍如下，不允許加計扣除的研發(fā)費用，不得加計扣除。1、人員人工費用。2、直接投入費用。3、折舊費用。4、無形資產攤銷。5、新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。6、其他相關費用。7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。六：超出人員人工費用范圍的支出，不得加計扣除。1、人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。超出這些范圍的支出不得加計扣除。比如福利費就不能加計扣除。七：7個行業(yè)不得加計扣除不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)1、煙草制造業(yè)。2、住宿和餐飲業(yè)。3、批發(fā)和零售業(yè)。4、房地產業(yè)。5、租賃和商務服務業(yè)。6、娛樂業(yè)。7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。八：7類活動不得加計扣除1、企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。2、對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4、對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5、市場調查研究、效率調查或管理研究。6、作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。7、社會科學、藝術或人文學方面的研究。九：允許加計扣除的其他相關費用總額超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%部分不得加計扣除。與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
十：委托研發(fā)項目，委托方研發(fā)費用超出80%部分不得加計扣除。企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。十一：其他不符合政策和條件的不得加計扣除的情形1、企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。2、稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。3、稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。
